Реферат: Учет основных средств

1Нормативные документы по учету основных средств

1. Положение побухгалтерскому учету ПБУ «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержден приказомМинфина РФ от 30.03.2001г. №26н (ред. от 27.11.2006)

2. Методическиерекомендации по бухгалтерского учету основных средств, утвержденные приказомМинфина РФ от 13.10.2003г.

3. ПостановленияПравительства РФ от 01.01.2002г №1 (ред. от 18.11.2006) О классификацииосновных средств, включаемых в амортизационные группы

4. Письмо Минфина РФ от27.09.2006 № 07-05-06/238 «О бухгалтерском учете основных средств»

5. Письмо Минфина РФ от02.06.2006 № 07-05-06/134 «О бухгалтерском учете основных средств»

6. Письмо Минфина РФ от02.11.2005 № 07-05-06/286 «О принятии к бухгалтерскому учету некоммерческойорганизацией имущества в качестве основных средств»

7. Приказ Минфина РФ от31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении плана счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иинструкции по его применению»

8. Письмо Минфина РФ от22.08.2006 № 07-05-06/220 «О порядке определения годовой суммы амортизационныхотчислений при применении способа уменьшаемого остатка при начисленииамортизации»

9. Письмо Минфина РФ от06.07.2006 № 03-06-01-04/141 «Об учете объектов жилищного фонда, приобретенныхдо 1 января 2006 года»

10. Письмо Минфина РФот 02.06.2006 № 07-05-06/135 «Об амортизации основных средств»

11. Письмо Минфина РФот 27.10.2005 № 07-05-06/281 «Об отражении в бухгалтерском учете объектаосновных средств»

12. Письмо Минфина РФот 12.05.2005 № 07-05-06/138 «Об учете операций, связанных с реорганизациейорганизации в форме выделения»

13. ПостановлениеГоскомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичнойучетной документации по учету основных средств»

2.Понятие основных средств

В бухгалтерском учете косновным средствам относятся предметы и объектыматериально-вещественного содержания, срок полезного использования которыхсоставляет свыше 12 месяцев или они потребляются в операционном цикле,превышающем 12 месяцев. Эти объекты должны использоваться в производстве продукции,при выполнении работ и оказании услуг либо для управленческих нужд организациии обладать способностью приносить ей экономические выгоды (доход) в будущем.Такое определение основных средств для целей бухгалтерского учета приведено вПоложении по бухгалтерскому учету ''Учет основных средств" и Методическихуказаниях по бухгалтерскому учету основных средств — нормативных документах,устанавливающих правила формирования информации в отношении данного видаактивов.

К основным средствамотносятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование,измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника,транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь ипринадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения,внутрихозяйственные дороги и прочие аналогичные объекты. Сохраняяпервоначальную натуральную форму, они переносят свою стоимость на изготовляемуюили добываемую с их участием продукцию, выполняемые работы или оказываемыеуслуги частями в сумме начисленной амортизации.

На балансехозяйствующего субъекта могут числиться объекты основных средств,функционирующие в отраслях непроизводственной сферы (жилищно-коммунальноехозяйство, учреждения науки, культуры, здравоохранения и т. п.).

Организация может вестиучет специальных инструментов, специальных приспособлений, специальногооборудования в порядке, установленном для учета основных средств.

Не относятся к основнымсредствам предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев, независимоот их стоимости. Кроме того, не принимаются к бухгалтерскому учету в качествеосновных средств объекты, приобретенные для последующей перепродажи.Окончательное решение о том, какие предметы и объекты учитывать в составеосновных средств, принимает руководитель организации в зависимости от характераи условий ее хозяйственной деятельности. Обычно оно принимается применительно кгруппе (виду) объектов и оформляется как элемент учетной политики организации.

В состав основныхсредств, кроме того, включаются осуществленные капитальные вложения варендованные объекты, в многолетние насаждения, коренное улучшение земель(осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы, а также земельныеучастки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы),приобретенные организацией в собственность.

Основные средстваоказывают непосредственное воздействие на эффективность производства, качествоработы и результаты всей финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующихсубъектов.

3.Требования к организации учета основных средств

Бухгалтерский учетосновных средств призван обеспечить выполнение следующих задач: правильное оформлениедокументов и своевременное отражение в учете операций по поступлению, внутреннемуперемещению, выбытию объектов основных средств; достоверное определениерезультатов от их выбытия (продажи, списания и др.); полное определение затрат,связанных с поддержанием объектов основных средств в рабочем состоянии (расходына технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта); контроль засохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, правильностьюих оценки, расчетов амортизации (износа). Действующий порядок учета основныхсредств применяется также в отношении доходных вложений в материальные ценности.

4.Единица учета

Единицей бухгалтерскогоучета основных средств является инвентарный объект, т. е. законченноеустройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями.Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные, состоящие изнескольких предметов. Признаком обособления одного вида инвентарных объектов отдругого служит выполнение ими самостоятельных функций. В случае наличия уодного объекта нескольких самостоятельных частей, имеющих разный срок полезногоиспользования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарныйобъект. Объект основных средств, находящийся в собственности двух илинескольких организаций, отражается каждой из них в составе основных средствсоразмерно ее доле в общей собственности.

5.Классификация основных средств

Существует несколько признаковклассификации основных средств, в зависимости от которых осуществляется их группировка.В бухгалтерском учете наиболее распространена группировка объектов основных средствпо отраслевому признаку, видам, принадлежности пользователю и степенииспользования.

Главным критериемгруппировки основных средств по отраслям является вид деятельностиорганизации или ее подразделений. При этом классификационной единицей выступаетвся совокупность основных средств, числящихся на балансе.

Классификация по видамв зависимости от натурально-вещественного состава и целей использованияобъектов является основой аналитического учета основных средств. Приопределении состава и группировке основных средств по видам (здания, машины,оборудование и др.) необходимо руководствоваться Общероссийским классификаторомосновных фондов, утвержденным постановлением Государственного комитетаРоссийской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации.

В соответствии сНалоговым кодексом Российской Федерации следует различать амортизируемое инеамортизируемое имущество, в том числе основные средства. Дополнительнымусловием отнесения объектов к амортизируемому имуществу является стоимостной критерий,согласно которому амортизации для целей налогообложения подлежат объекты первоначальнойстоимостью свыше 10 000руб. Не подлежат амортизации в целях расчета налогов активы,приобретенные за счет бюджетных средств, полученные безвозмездно, переведенныена консервацию, объекты внешнего благоустройства и т. п.

Состав основныхсредств, относимых к амортизируемому имуществу, установлен постановлениемПравительства Российской Федерации «О классификации основных средств,включаемых в амортизационные группы». Согласно этому постановлению иОбщероссийскому классификатор основных фондов (ОКОФ) амортизируемые основные средстваподразделяются на здания, сооружения, жилища, машины и оборудование,транспортные средства, инвентарь производственный и хозяйственный, скотрабочий, продуктивный и племенной, многолетние насаждения. Указаннымпостановлением определены критерии группировки основных средств по срокамполезного использования.

В зависимости от степенииспользования основные средства подразделяют в учете на действующие, бездействующиеи находящиеся в аренде и запасе. В составе бездействующих основных средствособо выделяют объекты, находящиеся на консервации. На консервацию переводятосновные средства, находящиеся в комплексе, предназначенные для законченногоцикла производства, при его остановке на срок, превышающий три месяца.Консервация объектов основных средств осуществляется по решению руководителяорганизации и оформляется соответствующим приказом.

Для повышенияэффективности хозяйствования необходимо выявлять и отдельно учитывать объектыосновных средств, не используемые в организации: станки, машины, транспортныесредства, инвентарь, свободные площади производственных и административныхзданий.

В бухгалтерском учетеосновные средства, кроме того, подразделяют по принадлежности: собственные,принадлежащие по праву собственности организации; находящиеся в оперативномуправлении или хозяйственном ведении организации; арендованные, т. е.находящиеся в ее временном пользовании за определенную плату. В учетномотношении все числящиеся на балансе организации объекты основных средств, В томчисле временно не используемые, сданные в аренду или лизинг, учитываются какосновные средства в эксплуатации.

6.Оценка основных средств

Важное значение вбухгалтерском учете имеет оценка основных средств. Она влияет на определение ихобщей стоимости, а следовательно, на величину амортизации, себестоимостипродукции, налогов на имущество и прибыли. Стоимость основных средств,находящиеся на балансе организации, принимается во внимание при оценкеобеспеченности обязательств, при залоговом кредитовании, страховании имущества.

В бухгалтерском учетеосновные средства оценивают по первоначальной стоимости. Применяют такжевосстановительную и остаточную стоимость, а в отдельных случаях, например припродаже, оценка объектов может производиться по рыночной стоимости.

Первоначальной(фактической) стоимостью объектов основных средствсчитается:

для объектов, внесенныхучредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал, — их денежнаяоценка по договоренности сторон, если иное не предусмотрено законодательствомРФ;

для объектов,поступивших по договору дарения (безвозмездно), — их текущая рыночная стоимостьна дату принятия к бухгалтерскому учету. При определении рыночной стоимостимогут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные вписьменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен по даннымгосударственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения обуровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств;

для объектов,приобретенных за плату, — фактические затраты организации на приобретение,сооружение и изготовление, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.Сюда же относятся собственные затраты на строительство, регистрационные сборы,государственные пошлины и аналогичные платежи, связанные с приобретением илиполучением прав на эти объекты, а также стоимость информационных услуг;

для объектов,полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату)неденежными средствами, стоимость имущества, переданного или подлежащегопередаче организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствахпоследняя обычно определяет стоимость аналогичных ценностей.

В первоначальную стоимостьвсех перечисленных объектов включаются фактические затраты организации на ихдоставку и приведение в состояние, пригодное для использования, а впервоначальную стоимость основных средств, приобретенных по импорту, входят иуплаченные таможенные пошлины и сборы.

Первоначальнаястоимость отдельных объектов основных средств может увеличиваться после ихреконструкции или модернизации и уменьшаться при частичной ликвидации идемонтаже объектов. Изменение первоначальной стоимости основных средств, вкоторой они приняты к бухгалтерскому учету, возможно и в результате ихпереоценки.

Восстановительнаястоимость основных средств — это стоимость их воспроизводствана определенную дату. В действующей практике восстановительная стоимостьопределяется путем переоценки объектов. Организациям предоставлено правоосуществлять переоценку в начале года с использованием индексного метода и/илиметода прямой либо экспертной оценки основных средств по рыночным ценам.

Стоимость основных средств,по которой они отражены в бухгалтерском учете (т. е. первоначальную, а послепереоценки, проводимой в установленном порядке, — восстановительную), принятоназывать балансовой стоимостью.

Если из балансовойстоимости этого вида активов вычесть начисленную амортизацию каждого объектаили их совокупности, получим расчетную величину остаточной стоимости основныхсредств.

Совокупностьпоказателей первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости применяютдля анализа динамики состояния и использования основных средств, по результатамкоторого принимаются соответствующие управленческие решения.

Для оценки основныхсредств могут также использоваться:

страховая стоимость — величина страховой оценки объектов, подверженных риску повреждения, утраты илиуничтожения. Страховая стоимость определяется на основании договора страхованияимущества организации;

ликвидационнаястоимость — стоимость продажи объектов при банкротстве илиликвидации организации. Она определяется на основе аукциона, открытойраспродажи имущества, проводимых в срок, меньший по сравнению с обычнымвременем продажи подобных объектов;

налогооблагаемаястоимость — стоимость объектов, определяемая для целейналогообложения.

Оценка объектовосновных средств, приобретенных с оплатой в иностранной валюте, производится врублях путем пересчета валюты по курсу Банка России, действующему на датуприобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения,оперативного управления или по договору аренды. В случаях когда оплатапроизводится в рублях в сумме, эквивалентной расходам в иностранной валюте,фактические затраты на приобретение и сооружение объектов основных средствувеличиваются или уменьшаются на величину курсовых разниц [1].

7.Учет НДС по приобретенным ценностям

Счет 19 «Налог надобавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен дляобобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммахналога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам иуслугам.

К счету 19 «Налогна добавленную стоимость по приобретенным ценностям» могут быть открытысубсчета:

19-1 «Налог надобавленную стоимость при приобретении основных средств»;

19-2 «Налог надобавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

19-3 «Налог надобавленную стоимость по приобретенным материально-производственнымзапасам» и др.

На субсчете 19-1«Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога надобавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектовосновных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участкии объекты природопользования).

На субсчете 19-2«Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальнымактивам» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организациейсуммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретениюнематериальных активов.

На субсчете 19-3«Налог на добавленную стоимость по приобретеннымматериально-производственным запасам» учитываются уплаченные(причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость,относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видовпроизводственных запасов, а также товаров.

По дебету счета 19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога поприобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам иосновным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Списание накопленных насчете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 «Налогна добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции,как правило, со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 19 «Налог надобавленную стоимость по приобретенным ценностям» корреспондирует сосчетами:

по дебету по кредиту

60 Расчеты споставщиками и подрядчиками 08 Вложения во внеоборотные активы

76 Расчеты с разными                             20Основное производство

дебиторами икредиторами           23 Вспомогательные производства

25 Общепроизводственныерасходы

26 Общехозяйственные расходы

29 Обслуживающие производстваи хозяйства

44 Расходы на продажу

68 Расчеты по налогам исборам

91 Прочие доходы ирасходы

94 Недостачи и потериот порчи ценностей

99 Прибыли и убытки

8.Учет поступления основных средств

Приобретение основныхсредств является одним из видов вложений во внеоборотные активы.

Вложение вовнеоборотные активы — это капитальные вложения, свидетельствующие об объемедолгосрочных инвестиций в развитие, расширение, обновление, реконструкциюосновных средств и нематериальных активов; это обособленный вид деятельностиорганизации, отличный от основной деятельности.

Инвестиции застройщикав основные средства, в земельные участки, объекты природопользования и прочиеобъекты учитываются в составе баланса с использованием счетов:

07 «Оборудование кустановке»;

08 «Вложения вовнеоборотные активы».

Моментом ввода объектакапитальных вложений в эксплуатацию считается дата подписания акта приемочнойкомиссией. Сальдо на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаетзатраты в незавершенные капитальные вложения, в объекты, которые не приняты кбухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Аналитический учет посчету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется по затратам, связанным состроительством и приобретением основных средств, отдельно по каждомустроящемуся или приобретаемому объекту основных средств.

Предприятие собираетфактические затраты, связанные с приобретением основного средства и доведениемего до состояния, пригодного к использованию по дебету счета 08. Первоначальнаястоимость складывается в момент принятия объекта в эксплуатацию на данномпредприятии. Основные средства приходуются по дебету счета 01 по первоначальнойстоимости, что отражается записью:

Дебет 01 Кредит 08.

В соответствии с Планомсчетов на счете 01 «Основные средства» обобщается информация о наличии идвижении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, наконсервации, в аренде, доверительном управлении.

Основные средствапринимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» попервоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственностидвух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основныесредства» в соответствующей доле. Амортизация основных средств учитывается насчете 02 «Амортизация основных средств». В бухгалтерском учете все объектыосновных средств учитываются в суммовом выражении, либо в сальдо- оборотнойведомости стандартного вида, либо только в регистре счета 01. Синтетическийучет ведется в журналах-ордерах N 13, 10, 10/1. Основными способами поступленияосновных средств на предприятие являются:

1. Приобретениеосновных средств.

2. Осуществлениедолгосрочных инвестиций при создании основных

средств в самойорганизации.

З. Поступление в счетвклада в уставный капитал инвесторов.

4. Поступление дляосуществления совместной деятельности.

5. Поступление приполучении имущества в доверительное управление.

6. Поступление подоговору лизинга.

7. Приобретениеосновных средств по договору мены.

8. Безвозмездноепоступление от третьих лиц.

1. Приобретениеосновных средств. Основные средства могут приобретаться заденьги на основании хозяйственных договоров. У покупателя основанием дляосуществления записей в бухгалтерских регистрах являются акт приемки основныхсредств, счет, счет-фактура, платежно-расчетные документы. Приобретение основныхсредств отражается с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

2. Осуществлениедолгосрочных инвестиций при создании основных средств в самой организации. Присоздании основных средств в организации они приходуются на баланс по фактическимзатратам на их изготовление, включающим в себя не только прямые, но и косвенныерасходы (например, общехозяйственные расходы, общепроизводственные расходы ит.п.). Создание основных средств возможно как собственными силами, так и путемпривлечения сторонних организаций.

Основанием длявыполнения записей в бухгалтерских регистрах являются следующие документы:

Акт, подтверждающийсоздание основных средств в организации;

Акт приемки основныхсредств, подтверждающий их оприходование в самой организации;

Документы,подтверждающие размер затрат, произведенных при создании основных средств.

На счетахбухгалтерского учета выполняются следующие записи:

Дебет 08 Кредит 02, 10,70, 69 и др. — отражены капитальные вложения в строительство, закладкумноголетних насаждений, изготовление основных средств, осуществляемоехозяйственным способом;

Дебет 01 Кредит 08 — оприходованы основные средства.

3. Поступление в счетвклада в уставный капитал инвесторов. Основные средства,поступившие на предприятие в результате вклада в уставный капитал инвесторов,отражаются в бухгалтерском учете бухгалтерской записью: Дебет 08 Кредит 75-1.

Основанием дляотражения в бухгалтерском учете данной операции является учредительный договори документы, подтверждающие собственность и факт ее отчуждения. Основныесредства в этом случае приходуются по оценке согласованной с учредителями:Дебет 01 Кредит 08.

4. Поступление основныхсредств для осуществления совместной деятельности отражаетсяна отдельном балансе участником, ведущим общие дела. В бухгалтерском учетеделается запись:

Дебет 01 Кредит 80 — отражен взнос участников в совместную деятельность в виде основных средств.

5.Поступлениепри получении имущества в доверительное управление, доверительныйуправляющий отражает проводкой на отдельном балансе:

Дебет 01 Кредит 79.

Основанием служитдоговор доверительного управления и первичные документы с пометкой «Д.У.»

6. Поступление основныхсредств по договору лизинга. Имущество, полученноепо договору лизинга в зависимости от условий договора, может учитываться улизингодателя или' лизингополучателя. Если предмет лизинга учитывается улизингодателя, то предприятие, получившее имущество по акту приемки-передачиосновных средств (ф. № ОС-1) учитывает его на забалансовом счете 001«Арендованные основные средства». При прекращении действия договора, если имуществопо условию договора подлежит возврату лизингодателю в учете производитсязапись: Кредит 001 «Арендованные основные средства».

Если правособственности переходит к лизингополучателю без доплаты, то в учетесоставляется следующая запись:   .

Дебет 01 Кредит 02 — настоимость выплаченных лизинговых платежей.

Если предмет переходитк лизингополучателю с доплатой, то это отражается на сумму доплаты:

Дебет 08 Кредит 60;

Дебет 01 Кредит 08.

Если по условиюдоговора предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, то припоступлении основного средства выполняются следующие учетные записи:

Дебет 08 Кредит 60 — наобщую договорную стоимость лизингового имущества;

Дебет 19 Кредит 60 — насумму НДС;

Дебет 01 субсчет«Арендованные основные средства»

Кредит 08 — оприходование объекта по договорной стоимости.

По окончании срокадействия договора лизингополучатель, если право собственности на объект лизингапереходит к нему выполняет запись:

Дебет 01 субсчет«Собственные основные средства»

Кредит 01 субсчет«Арендованные основные средства»

Дебет 02 субсчет«Амортизация по арендованным основным средствам»

Кредит 02 «Амортизацияпо собственным основным средствам».

7. Приобретение основныхсредств может осуществляться по договору мены. Операциипо договору мены осуществляются в соответствии с ГК РФ. Один из участниковданного договора передает в собственность другого участника определенноеимущество в обмен на другое. Обмен, как правило, признается равноценным, хотяусловиями договора может быть установлен и другой порядок. Договор менысчитается исполненным только после фактической передачи имущества сторонамидруг другу. Его особенностью является то; что каждая из сторон одновременнопризнается продавцом передаваемого имущества и покупателем получаемогоимущества. При учете операций по договору мены необходимо отразить прекращениеправа собственности на передаваемое имущество и оприходовать полученныеценности.

Согласно ПБУ 6/01первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам,предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами,признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передачеорганизацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащихпередаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимыхобстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров(ценностей).

При невозможностиустановить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией,стоимость основных средств, полученных организацией по договорам,предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами,определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствахприобретаются аналогичные объекты основных средств.

В бухгалтерском учетеприобретение основных средств по договору мены отражается следующимипроводками:

Дебет 62 Кредит 90-1,91-1 — отражена задолженность сторонней организации-покупателя за полученный имтовар исходя из стоимости предполагаемых к получению организацией объектовосновных средств из расчета цен, по которым они оБЫЧН9 приобретаются (п. 6.3ПБУ 9/99);

Дебет 90-3, 91-3 Кредит68 — начислен НДС по реализованным ценностям;

Дебет 90-2, 91-2 Кредит10, 41 — отражена себестоимость реализованных ценностей;

Дебет 08 Кредит 60 — настоимость полученных по договору объектов основных средств исходя из стоимоститоваров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, покоторой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимостьаналогичных товаров (ценностей) (п. 11 ПБУ 6/01);

Дебет 19 Кредит 60 — начислен НДС с полученных объектов основных средств;

Дебет 01 Кредит 08 — оприходованы основные средства;

Дебет 60 Кредит 62 — произведен зачет взаимных требований исходя из стоимости реализованного товараиз расчета цен «обычной» реализации (п. 6.3 ПБУ 10/99);

Дебет 99 (90, 91)Кредит 90, 91 (99) — отражен финансовый результат от реализации товара в обменна основные средства;

Дебет 90, 91 (62)Кредит 62 (90,91) — списание разницы, учтенной на счете 62.

НДС, уплаченный приприобретении основных средств производственного назначения, списывается вуменьшение задолженности бюджету, а по объектам непроизводственного назначения– за счет источника финансирования указанных объектов.

8. Безвозмездноепоступление основных средств. Организация можетбесплатно получить имущество от разных юридических и физических лиц, например,от учредителей, физических лиц, органов власти, различных некоммерческихорганизаций. В подобных ситуациях считается, что имущество поступило подоговору дарения.

Однако в некоторыхслучаях заключать договоры дарения запрещено. Так, статья 575 Гражданскогокодекса РФ запрещает коммерческим организациям дарить друг другу подарки,стоимость которых превышает 5 МРОТ.

В соответствии сзаконодательством, регулирующим деятельность организаций отдельныхорганизационно-правовых форм, предусмотрена передача имущества без соблюденияуказанного лимита (например, как передача имущества между материнской компаниейи ее дочерним обществом, если участие материнской компании в уставном капиталеобщества составляет более 50 %; как вклад в. имущество и т.п.).

При получении ипостановке на учет данного имущества организациям необходимо иметь в виду, чтов бухгалтерском учете оценка имущества, полученного безвозмездно (по договорударения), производится исходя из его текущей рыночной стоимости на датупринятия к бухгалтерскому учету.

При определении текущейрыночной стоимости основных средств могут быть использованы данные о ценах нааналогичную продукцию, полученные в письменной форме оторганизаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органовгосударственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения обуровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальнойлитературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основныхсредств.

Отражение операций побезвозмездному получению активов с 01.01.2000 г. регламентируется Положением побухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учетепри оприходование безвозмездно полученных основных средств делаются следующиебухгалтерские проводки:

Дебет 08 Кредит 98-2 — отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства;

Дебет 01 Кредит 08 — введение в эксплуатацию безвозмездно полученного основного средства;

Дебет 20, 23, 25, 26,44… Кредит 02 — начислена амортизация

по безвозмезднополученному основному средству;

Дебет 98-2 Кредит 91-1 — соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов[2].


9.Учет амортизации основных средств

В процессе эксплуатацииосновные средства теряют свои первоначальные физические и технические качества,а также могут морально устаревать. Стоимость объектов основных средствпогашается посредством начисления амортизации.

Амортизация основныхсредств является важной составляющей затрат организации, оказывающейсущественное влияние на формирование её финансового результата и информации обимущественном положении. Именно поэтому необходимо детальное освещение вопросовеё начисления в случаях, когда недостаточно существующая нормативнаяметодическая база [3].

Амортизация — это процесс переноса стоимости основных средств, их эксплуатации на стоимостьготовой продукции, работ и услуг. Амортизационные отчисления — денежноевыражение размера амортизации основных средств, включаемого в себестоимостьпродукции, работ и услуг.

Объектами дляначисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся уорганизации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативногоуправления.

Для учета амортизацииприменяют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Начисление амортизацииосновных средств осуществляют ежемесячно с месяца, следующего за месяцем вводаих в эксплуатацию.

Однако есть и исключения,это касается следующих объектов:

1) жилищные фонды(жилые дома, общежития, квартиры и др.);

2) объекты внешнегоблагоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожногохозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.);

3) продуктивный скот,буйволы, олени, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационноговозраста;

4) основные средства,потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельныеучастки и объекты природопользования);

5) объекты основныхсредств некоммерческих организаций.

По всем перечисленнымобъектам в конце отчетного года начисляется износ по установленным нормамамортизационных отчислений. Суммы износа учитываются на забалансовом счете 010«Износ основных средств».

По объектам основныхсредств, цена которых не более 10000 руб. за единицу, а также по книгам,брошюрам и другим видам печатной продукции установлен специальный порядок погашенияих стоимости, их сразу можно списывать на затраты. По всем же другим объектамосновных средств необходимо начислять амортизацию. Амортизация основных средствначисляется в течение срока их полезного использования, который определяется,как правило, временем, в течение которого данный вид основных средств способен приноситьдоход.

Амортизацию прекращаютначислять с l-го числа месяца, следующего за месяцем:

полного погашениястоимости объекта;

выбытия объекта изорганизации.

Начисление амортизациипри останавливается по объектам основных средств в течение срока их полезногоиспользования в следующих случаях:

в период ихреконструкции и модернизации, но при превышении срока проведения данных работ в12 месяцев;

при консервации на срокболее трех месяцев.

Консервация – это выводотдельных объектов основных средств из эксплуатации по причинам сокращенияобъемов производства или смены ассортимента продукции, выполняемых работ иуслуг, ликвидации структурных подразделений.

Порядок консервацииосновных средств устанавливается руководителем организации.

Если основные средстваэксплуатируются дольше установленного срока и полностью амортизированы,амортизация по ним больше не начисляется и до выбытия данные основные средстваотражаются в учете с одинаковой первоначальной стоимостью и стоимостьюначисленной по ним амортизации.

Амортизация начисляетсяодним из следующих способов:

линейным;

уменьшаемого остатка;

списания стоимости посумме чисел лет срока полезного использования;

списания стоимостипропорционально объему продукции.

Выбранный способпредприятие должно зафиксировать в учетной политике и не менять в течение всегосрока полезного использования группы однородных объектов основных средств.

В зависимости отвыбранного способа сумма амортизации по годам будет отличаться.

Для погашения стоимостиобъектов основных средств определяется годовая сумма амортизационныхотчислений.

Годовая суммаамортизационных отчислений определяется:

а) при линейном способе- исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости(в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации,исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

б) при способеуменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимостиили текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусомначисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года,нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этогообъекта. При этом в соответствии с законодательством Российской Федерациисубъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения,равный двум; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизингаи относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициентускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3.

в) при способе списаниястоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя изпервоначальной стоимости или (текущей (восстановительной)) стоимости (в случаепроведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителекоторого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта,а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Начислениеамортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетногогода производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления вразмере 1/12 исчисленной годовой суммы.

В случае принятияобъекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного годагодовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числамесяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, доотчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.

По объектам основныхсредств, используемым в организации с сезонным характером производства, годоваясумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периодаработы организации в отчетном году.

При примененииначисления амортизации по объектам основных средств способа списания стоимостипропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационныхотчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции(работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объектаосновных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срокполезного использования такого объекта.

Срок полезногоиспользования объекта основных средств определяется организацией при принятииобъекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использованияобъекта основных средств, включая объекты основных средств, ранееиспользованные у другой организации, производится исходя из:

ожидаемого срокаиспользования в организации этого объекта в соответствии с ожидаемойпроизводительностью или мощностью;

ожидаемого физическогоизноса, зависящего от режима эксплуатации (количества смен); естественныхусловий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых идругих ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения(повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционированияобъекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования,реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезногоиспользования по этому объекту.

Начислениеамортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первогочисла месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскомуучету, включая находящегося в запасе (резерве), и производится до полногопогашения стоимости этих объектов либо до их выбытия.

Начислениеамортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первогочисла месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта иливыбытия объекта.

В течение срокаполезного использования объекта основных средств начисление амортизационныхотчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решениюруководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев, а также впериод восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационныхотчислений по объектам основных средств производится независимо от результатовдеятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учетеотчетного периода, к которому оно относится.

Сумма начисленныхамортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накоплениясоответствующих сумм на отдельном счете, как правило, по дебету счетов учетазатрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетаучета амортизации.

Для учетаамортизационных отчислений используется отдельный счет 02 «Амортизация основныхсредств », на котором происходит накапливание соответствующих сумм.

Сальдо кредитовоеотражает информацию двух видов:

сумму возмещенийстоимости объектов основных средств с начала их эксплуатации организацией черезамортизационные отчисления;

показатель изношенностиобъектов по отношению к их первоначальной стоимости, т.е. их техническоесостояние.

Оборот по дебету –списание ранее начисленной амортизации в связи с выбытием объектов основныхсредств по различным причинам. Оборот по кредиту – сумма начисленнойамортизации за отчетный период в корреспонденции с производственными и прочимисчетами в зависимости от выполняемых объектами функций.

К счету 02 организацияможет открыть то количество субсчетов, которое необходимо для контроля заполным перенесением первоначальной стоимости объекта на издержки производства ипрочие счета:

Амортизация собственныхосновных средств.

Амортизация основныхсредств, полученных в аренду (лизинг), при учете последних в составе балансаорганизации.

Амортизация основныхсредств, переведенных на консервацию (в сумме, начисленной до перевода).

Амортизация основныхсредств, используемых как доходные вложения в материальные ценности.

Если объекты основныхсредств приобретены с использованием бюджетных ассигнований, то при начисленииамортизации в расчет берется стоимость объекта за вычетом полученных суммбюджетных средств.

По объектам жилогофонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются насчете учета доходных вложений в имущество, амортизация начисляется вобщеустановленном порядке.

Глава 25 «Налог на прибыльорганизаций» НК РФ устанавливает особый порядок начисления амортизацииимущества для налогообложения. Введено понятие «амортизируемое имущество», подкоторое подпадают не все объекты основных средств, по которым в бухгалтерскомучете амортизация начисляется.

Налоговый учетначисления амортизации значительно отличается от ведения бухгалтерского учета.

В налоговом учетевведено понятие «амортизационные группы». Амортизируемое имуществораспределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком егополезного использования, в течение которого объект основных средств служит длявыполнения целей деятельности организации.

Срок полезного использованияопределяется налогоплательщиком самостоятельно. Он определяется на дату ввода вэксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом его принадлежности камортизационной группе и классификации основного средства, определяемойПравительством РФ.

Установлено десятьамортизационных групп:

1. Все недолговечноеимущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно.

2. Имущество со срокомполезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно.

3. Имущество со срокомполезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно.

4. Имущество со срокомполезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно.

5. Имущество со срокомполезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

6. Имущество со срокомполезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно.

7. Имущество со срокомполезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно.

8. Имущество со срокомполезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно.

9. Имущество со срокомполезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно.

10. Имущество со срокомполезного использования свыше 30 лет.

При отнесении основныхсредств к той или иной группе следует руководствоваться классификатором ОКОФ.На основании этих групп устанавливается определенный диапазон сроков.Предприятие самостоятельно определяет конкретный срок полезного использованияосновного средства в пределах данного диапазона. Для тех видов основныхсредств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезногоиспользования устанавливается самостоятельно в соответствии с техническимиусловиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

В отличие от четырехспособов начисления амортизации в бухгалтерском учете в целях налогообложенияследует применять один из двух методов начисления амортизации — линейный инелинейный. Линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости,ежемесячное начисление одних и тех же сумм в процентах от первоначальной(восстановительной) стоимости имущества. Сумма отчислений получается путем деленияпервоначальной стоимости на срок полезного использования объекта в месяцах. Нелинейныйметод предполагает расчет амортизации исходя из того же срока полезногоиспользования, остаточной стоимости объекта и специального коэффициента [4].

10.Учет затрат на восстановление основных средств

Восстановление основныхсредств происходит посредством их ремонта (текущего, среднего и капитального).Текущим ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с периодичностью менееодного года. Основная его цель – поддержание объекта в рабочем состоянии. Присреднем ремонте производится частичная разборка ремонтируемого агрегата ивосстановление или замена части деталей. Как и капитальный ремонт, оносуществляется с периодичностью более одного года. Капитальным ремонтомоборудования и транспортных средств считается такой вид ремонта, при которомпроизводится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей иузлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые иболее современные, сборка, регулировка и испытание агрегата.

Капитальный ремонтзданий и сооружений — ремонт, при котором производится смена изношенныхконструкций или замена их на более прочные и экономичные,

улучшающие, эксплуатационныевозможности ремонтируемых объектов.

Основанием для ремонтаосновных средств служат годовые планы (с поквартальной и месячной разбивкой),составляемые в денежном выражении и натуральных показателях (отдельных видов,объектов) в соответствии с системой планово-предупредительного ремонта, котораяутверждается руководителем организации.

В соответствии сПоложением о составе затрат, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5августа1992 года № 552, стоимость работ по поддержанию основныхпроизводственных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр, напроведение текущего, среднего и капитального ремонта) включаются в составзатрат на производство и расходов на продажу. Иными словами, ремонтпроизводится за счет себестоимости продукции, работ, услуг. Ремонт объектовосновных средств непроизводственной сферы осуществляется за счет доходаорганизации, целевого финансирования и т.д.

Ремонт производитсясогласно плану, разработанному исходя из системы планово-предупредительногоремонта и утвержденному руководителем организации. Указанная системапредусматривает обслуживание основных средств, текущий, средний и капитальныйремонт. Она разрабатывается на основе технических характеристик объектов,условий их эксплуатации и т.п.

Ремонт основных средствможет проводиться хозяйственным и подрядным способом.

В обоих случаях накаждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указываютвсе необходимые реквизиты, работы, подлежащие выполнению, сроки ремонта, нормывремени на работы, сметную стоимость ремонта в разрезе статей.

При хозяйственномспособе организация осуществляет ремонт своими силами, и все затраты по ремонтуотражаются в бухгалтерском учете этого организации. Бухгалтерия на основанииведомости дефектов и наряд- заказа выписывает документы на получение со складанеобходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды для проведения ремонтаосновных средств.

В нормативныхдокументах по бухгалтерскому учету и отчетности предлагается на выбор один изнескольких методов отнесения затрат по капитальному ремонту на себестоимостьпродукции, работ, услуг.

Первый методпредполагает создание на организации ремонтно-строительной группы, затратыкоторой собираются на счете 23 «Вспомогательные производства», т.е. Д-23 К-10,70 и др. В дальнейшем их списывают на затраты производства или расходы напродажу — Д-20, 44 К-23. Можно сразу расходы на ремонт отнести на себестоимостьпродукции или на расходы на продажу — Д-20, 43 К-10, 70 и др.

Этот метод применяетсяпри небольших объемах ремонта и равномерных расходах в течение отчетного периода.

Второй методпредполагает образование ремонтного фонда (резерва). Он создается ежемесячно сотнесением средств на счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ремонтныйфонд». Образование резерва отражается проводкой:

Д-т 20 «Основноепроизводство», 44 «Расходы на продажу»

К-т 96 «Резервыпредстоящих расходов».

Затем фактическиезатраты на ремонт основных средств списываются за счет созданного резерва, т.е.составляются проводки:

Д-т 96 «Резервыпредстоящих расходов»

К-т «Материалы», 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

В конце года на счете96 остаются суммы неиспользованного резерва, которые:

относятся на доходыД-96 К-91 (сумма экономии или суммы, образовавшиеся в связи с сокращениемобъема работ);

переносятся наследующий год, если ремонт не завершен.

Третий методпредполагает отнесение фактических произведенных затрат на расходы будущихпериодов. В этом случае фактически произведенные расходы на ремонт основныхсредств отражаются проводкой Д-97 К-10 и др. Собранные на счете 97 «Расходыбудущих периодов» субсчет «Ремонтный фонд», эти затраты в дальнейшемсписываются на затраты производства или расходы на продажу равномерно в течениепериода ремонта, т.е. Д-20, 44 К-97.

Следует иметь в виду,что на стоимость возвратных материальных ценностей, полученных в результатепроведения ремонта, уменьшается сумма затрат на капитальный ремонт что оформляетсяпроводками:

1) Д-10, К-23 — припервом методе;

2) Д-10, К-96 — привтором методе;

3) Д-10, К-97 — притретьем методе.

При капитальном ремонте,осуществляемом подрядным способом, все затраты по ремонту основных средствотражаются в бухгалтерском учете подрядчика. Работы осуществляются на основаниидоговора подряда. По окончании ремонта объект принимается на основании актаприемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированныхобъектов (ф. №2 ОС-3). Акт подписывается работником структурного подразделенияорганизации, уполномоченного на приемку основных средств, и представителеморганизации, производившего работы и сдается в бухгалтерию организации.

Затем акт подписываетсяглавным бухгалтером и утверждается руководителем организации. В техническийпаспорт соответствующего объекта основных средств вносятся необходимыеизменения в характеристику объекта, связанные с выполнением видов работ.

Акт составляется в двухэкземплярах. Первый экземпляр остается у организации, второй передаюторганизации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Законченные капитальныеработы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости работ. На стоимостьзаконченных капитальных работ подрядчики представляют организации счета, наосновании которых составляются проводки:

1. Д-т 20 «Основноепроизводство »

Или Д-т96 «Резерв предстоящих расходов».

Или Д-т97 «Расходы будущих периодов»

К-т 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» — на сумму принятых ремонтных работ.

2. Д-т 19 «НДС поприобретенным ценностям»

К-т 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» — по принятым ремонтным работам.

3. Д-т 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками »

К-т «Расчетный счет» — при оплате счетов подрядчиков [5].

11.Учет переоценки основных средств

Положением побухгалтерскому учету (ПБУ 6/0 1) разрешено не чаще одного раза в год (на началоотчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительнойстоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденнымрыночным ценам.

Целью переоценки,особенно в период инфляции, является приведение балансовой стоимости основныхсредств в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства.

При принятии решения опереоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем онипереоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой ониотражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась оттекущей (восстановительной) стоимости.

Сумма дооценки объектаосновных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капиталорганизации. Если в предыдущие годы в организации переоцениваемый объект был уценени результат уценки был списан на счет «Прибыли и убытки», то сумма до оценки,равная сумме его уценки, зачисляется на этот счет в качестве дохода.

Сумма уценки объектаосновных средств в результате переоценки отражается по дебету счета 84. Если впредыдущие годы объект основных средств был до оценен и сумма до оценки списанана увеличение добавочного капитала, то сумма уценки этого объекта относится науменьшение добавочного капитала. Превышение суммы уценки объекта над суммой егодооценки, проведенной в предыдущие годы и зачисленной ранее в добавочный капитал,списывают за счет нераспределенной прибыли. При выбытии объекта сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на нераспределеннуюприбыль.

В бухгалтерском учетерезультаты переоценки основных средств отражаются следующим образом:

при дооценке:Д-т 01 К-т 83 — увеличена восстановительная стоимость;

Д-т 83 К-т 02 — увеличен износ;

при уценке:Д-т 83 К-т 01 — уменьшена восстановительная стоимость;

Д-т 02 К-т 83 — уменьшен износ.

Такие проводкинеобходимо делать по каждому переоцениваемому объекту.

Для учета операций попереоценке основных средств целесообразно открыть к счету 83 отдельный субсчет«Прирост стоимости имущества за счет переоценки», присвоим ему номер 1 [6].

12.Модернизация и реконструкция основных средств

Действовавшая до 2006г. редакция ПБУ 6/01 „Учет основных средств“ оставляла заорганизацией решение вопроса об учете расходов на модернизацию и реконструкциюосновных средств. Новая редакция содержит четкое требование: если в результатеэтих работ улучшаются первоначально принятые нормативные показателифункционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения ит. п.) объекта, затраты на модернизацию и реконструкцию следует отнести наувеличение его первоначальной стоимости.

Налоговый кодекс РФтакже предусматривает изменение первоначальной стоимости основных средств в случаяхдостройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, техническогоперевооружения, частичной ликвидации [7].

Восстановление основныхсредств может производиться не только через их ремонт, но и в видереконструкции и модернизации действующих объектов. Так, реконструкция сводитсяк переоборудованию производств с целью увеличения производственных мощностей,улучшения условий труда и охраны окружающей среды. Модернизация предусматриваетвнедрение передовой техники и технологий механизации и автоматизациипроизводств. На каждый объект реконструкции и модернизации составляются проекти смета. Затраты на указанные виды работ учитываются на счете 08 «Вложения вовнеоборотные активы». По окончании работ они списываются на увеличениепервоначальной стоимости реконструированного и модернизированного объекта приоформлении акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных имодернизированных объектов (ф. № ОС-3). Сумма затрат отражается на счетахсогласно представленным документам:

Д-т сч. 08, субсчет 3«Строительство объектов основных средств»

К-т счетов 10, 70,69,71, 60, 76;

на основе акта формы №ОС-3:

Д-т сч. 01 «Основныесредства»

К-т сч. 08, субсчет 3«Строительство объектов основных средств».

Кроме того, согласно п.20 ПБУ 6/01 ''Учет основных средств» в случаях улучшения первоначальнопринятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств врезультате проведенной реконструкции или модернизации подлежит пересмотру исрок его полезного использования. Таким образом, это нововведение увеличиваетстоимость основных средств, облагаемую налогом на имущество [8].


13.Учет выбытия основных средств

Стоимость объектаосновных средств, который выбывает или не способен приносить организацииэкономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерскогоучета (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н).

Выбытие объектаосновных средств имеет место в случае:

продажи;

прекращенияиспользования вследствие морального или физического износа;

ликвидации при аварии,стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

передачи в виде вкладав уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;

передачи по договорумены, дарения;

внесения в счет вкладапо договору о совместной деятельности;

выявления недостачи илипорчи активов при их инвентаризации;

частичной ликвидациипри выполнении работ по реконструкции;

в иных случаях (в ред.Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н).

Если списание объектаосновных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажипринимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы отсписания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются вбухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы ирасходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежатзачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (вред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н).

Выбытие основных средствоформляется актами (ф. № ОС-1 и № ОС-4). В них фиксируются первоначальнаясобственность объекта и сумма амортизации.

Инвентарная карточка изкартотеки изымается (прилагается к акту), о чем делается отметка в инвентарномсписке основных средств по местам нахождения.

Для обобщенияинформации о выбытии основных средств и определении финансового результата отданных операции используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счетаотражаются остаточная стоимость выбывших объектов и расходы, связанные с ихвыбытием; по кредиту – суммы выручки от реализации имущества, стоимостьматериальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества по ценевозможного использования (рыночной стоимости).

Финансовый результат(прибыль и убытки от списания основных средств) – разница между оборотами подебету и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Превышение оборота покредиту (прибыль) будет списана:

Д-т сч.91 «Прочиедоходы и расходы»

К-т сч. 99 «Прибыли иубытки»;

Превышение оборота подебету (убыток) будет списано:

Д-т сч. 99 «Прибыли иубытки»

К-т сч. 91 «Прочиедоходы и расходы».

Указанная прибыль,таким образом, входит в состав балансовой прибыли организации. Хозяйственныеоперации, связанные с выбытием объектов основных средств по различным причинам.

Содержание хозяйственных операций дебет кредит

Списание сумм начисленной амортизации

по выбывшему объекту основных средств

списание остаточной стоимости

02

91

01

01

В случае ликвидации по ветхости:

приходуются материалы или запасные части от демонтажа

затраты по демонтажу

результат от ликвидации (по мере закрытия счета 91):

прибыль

убыток

10

91

91

99

91

60,70, 69

и др.

99

91

В процессе реализации:

списаны суммы начисленной амортизации

списана сумма остаточной стоимости

начислена задолженность покупателя в сумме продажной стоимости

НДС с продажной стоимости

прибыль от продажи

убыток

02

91

62

91

91

99

01

01

91

68, 76

99

91

При недостаче по вине МОЛ списаны:

сумма начисленной амортизации

остаточная стоимость

отнесенные суммы остаточной стоимости в начет МОЛ

02

94

73/2

01

01

94

При длительном (по времени) процессе ликвидации объектов основных

Средств, бухгалтерия может использовать отдельный субсчет 01-5 «Выбытие

основных средств».

Списаны:

первоначальная стоимость выбывшего объекта

сумма амортизации, начисленная за весь период его эксплуатации

остаточная стоимость выбывшего объекта

расходы по демонтажу

материалы от разборки

результат от выбытия объекта основных средств –

прибыль

убыток

01-5

02-1

91

91

10

91

99

01-1

01-5

01-5

70,69,23

91

99

91

14.Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств

Государственный комитетРоссийской Федерации по статистике постановляет:

1. Утвердитьсогласованные с Министерством финансов Российской Федерации и Министерствомэкономического развития и торговли Российской Федерации прилагаемыеунифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств:

№ ОС-1 «Акт оприеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»;

Принятие к учетуимущества в качестве объекта основных средств оформляется актом (накладной)приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (тип. ф. № ОС-1)после того как будут сформированы все затраты, связанные с приобретением. Актсоставляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация наданный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточкипередается в соответствующее подразделение организации по месту эксплуатации.

№ ОС-1а «Акт оприеме-передаче здания (сооружения)»;

№ ОС-1б «Акт оприеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий,сооружений)»;

№ ОС-2 «Накладнаяна внутреннее перемещение объектов основных средств»;

Применяется дляоформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации изодного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой.

Выписывается передающейстороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицамиструктурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается вбухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранностьобъекта(ов) основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю.Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку(книгу) учета объектов основных средств (формы N ОС-6, N ОС-6а, N ОС-6б).

№ ОС-3 «Акт оприеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектовосновных средств»;

№ ОС-4 «Акт осписании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»;

Выбытие основныхсредств оформляют актом на списание основных средств (ф. № ОС-4) и отражают винвентарной карточке, а затем её изымают из картотеки. Ликвидацию объекта(слом, разборку, демонтаж) комиссия оформляет актом на списание основныхсредств (ф. № ОС-4) на основе акта, утвержденного руководителем организации,бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке дату выбытия объекта и номер акта.Акт ф. № ОС-4 является основой для сдачи на склад оставшихся в результателиквидации запасных частей, материалов, металлолома по рыночным ценам. Затратыпо ликвидации объекта (разборка, снос, перевозка) также указываются в акте.

№ ОС-4а «Акт осписании автотранспортных средств»;

№ ОС-4б «Акт осписании групп объектов основных средств (кроме автотранспортныхсредств)»;

№ ОС-6«Инвентарная карточка учета объекта основных средств»;

№ ОС-6а«Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств»;

№ ОС-6б«Инвентарная книга учета объектов основных средств»;

Применяются для учетаналичия объекта основных средств, а также учета движения его внутриорганизации. Ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре: на каждый объект — поформе N ОС-6, на группу объектов — по форме N ОС-6а, для объектов основныхсредств малых предприятий — по форме N ОС-6б.

Записи приприеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектовосновных средств (формы N ОС-1, N ОС-1а, N ОС-1б) и сопроводительных документов(технических паспортов заводов-изготовителей и др.). Прием, перемещениеобъектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции,модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаютсяв инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.

В показателях граф«Сумма начисленной амортизации (износа)» указывается сумманачисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.

№ ОС-14 «Акт оприеме (поступлении) оборудования»;

№ ОС-15 «Акт оприеме-передаче оборудования в монтаж»;

№ ОС-16 «Акт овыявленных дефектах оборудования».

2. Распространитьуказанные унифицированные формы первичной учетной документации на юридическиелица всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территорииРоссийской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетныхучреждений).

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту