Реферат: Учет основных средств

Министерство Образования и Науки РФ

Казанский Государственный Технологический Университет

Кафедра Экономики

Курсовая работа

по курсу «Бухгалтерский учет»

на тему: «Учет основных средств»

Казань 2009

Содержание

Введение

1. Понятие, классификация и оценкаосновных средств

1.1 Понятие основных средств

1.2 Классификация и оценка основных средств

2. аналитический исинтетический учет основных средств2.1 Документальное оформление и аналитическийучет движения основных средств

2.2 Синтетический учет основных средств

3. Учет амортизации,аренды, выбытия и затрат на восстановление основных средств3.1 Учет амортизации и аренды основных средств3.2 Учет продажи и прочего выбытия основныхсредств3.3 Учет затрат на восстановление,инвентаризация и переоценка основных средств

Заключение

Список литературы

Введение

Основные средства составляютоснову материально-технической базы организации, определяют ее техническийуровень, ассортимент, количество и качество выпускаемой продукции, выполняемыхработ, оказываемых услуг.

Эффективность использованияосновных средств в значительной степени зависит от организации бухгалтерскогоучета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большаячасть информации, необходимой для принятия управленческих решений. К такойинформации, в частности, относятся сведения о наличии и техническом состоянииобъектов основных средств, получаемые в процессе инвентаризации. На основеуказанной информации принимаются решения о списании с баланса неиспользуемыхобъектов основных средств путем продажи или ликвидации.

Актуальность темы исследованияобъясняется тем, что основные средства через экономический механизмамортизации, а также затраты на их ремонт участвуют в формированиисебестоимости товаров (работ, услуг) и финансового результата деятельностиорганизации. На финансовый результат оказывают значительное влияние и операциипо выбытию основных средств. Поэтому для обеспечения достоверности информации,содержащейся в бухгалтерской отчетности, организации должны вести учет операцийс основными средствами в строгом соответствии с нормативными документами.

Целью курсовой работы являетсяизучение учета основных средств.

Для раскрытия этой цели былипоставлены следующие задачи:

1. Рассмотретьпонятие, классификацию и оценку основных средств;

2. Изучить аналитическийи синтетический учет основных средств. Учет амортизации, аренды, продажи ивыбытия основных средств;

3. Рассмотретьинвентаризацию, переоценку и учет затрат на восстановление основных средств.

Структура курсовой работысостоит из трех глав, введения, заключения и списка литературы. В первой главерассмотрены основное понятие, классификация и оценка основных средств, вовторой — документальное оформление и аналитический и синтетический учет. Втретьей главе рассмотрены переоценка, инвентаризация, и учет затрат навосстановление основных средств, а так же учет амортизации, аренды, продажи ипрочего выбытия основных средств.

Во введении обоснованаактуальность исследуемой темы, основные цели и задачи, а в заключении сделаныосновные выводы по трем главам.

В списке литературыпредставлены основные источники учебной и нормативной литературы,использованные в процессе написания курсовой работы.

1. Понятие, классификация и оценка основныхсредств1.1 Понятие основных средств

Основные средства — это внеоборотные активы, участвующие в течение длительногопериода (более 12 месяцев) в хозяйственном процессе и приносящие организациидополнительные экономические выгоды. Сохраняя первоначальную материальнуюформу, они переносят частями свою стоимость на производимую с их участиемпродукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги путем начисленияамортизации [2, с.154].

Актив принимаетсяорганизацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, еслиодновременно выполняются следующие четыре условия:

а) объект предназначендля использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказанииуслуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организациейза плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначендля использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностьюсвыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12месяцев;

в) организация непредполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способенприносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [9].

Главныезадачи учета основных средств

1. Контрольза наличием и их сохранностью.

2. Правильноеи своевременное начисление амортизации.

3. Получениесведений для расчета налоговых платежей (налог на имущество).

4. Контрольза правильным и эффективным использованием основных средств [4, с.154].

Некоммерческаяорганизация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основныхсредств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной надостижение целей создания данной некоммерческой организации (в т. ч. впредпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии сзаконодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческойорганизации, а также если выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования втечение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцевили обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующуюперепродажу данного объекта.

Сроком полезногоиспользования является период, в течение которого использование объектаосновных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Дляотдельных групп основных средств срок полезного использования определяетсяисходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении),ожидаемого к получению в результате использования этого объекта [9].

Косновным средствам относятся:

— здания;

— сооружения;

— передаточныеустройства;

— рабочиеи силовые машины и оборудование;

— измерительныеи регулирующие приборы и устройства;

— вычислительнаятехника;

— транспортныесредства, инструмент;

— производственныйи хозяйственный инвентарь и принадлежности;

— рабочийи продуктивный скот;

— многолетниенасаждения;

— внутрихозяйственныедороги;

— прочиеосновные средства.

Косновным средствам также относятся капитальные вложения:

- на улучшение земель (мелиоративные,осушительные, ирригационные и другие работы);

- в арендованные здания, сооружения,оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам.

Капитальныевложения в многолетние насаждения, улучшение земель включаются в составосновных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатациюплощадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

Всоставе основных средств учитываются находящиеся в собственности организацииземельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природныересурсы).

Неотносятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте:

- предметы, служащие менее одного года,независимо от их стоимости;

- предметы, стоимостью на датуприобретения не более стократного установленного законом размера минимальноймесячной оплаты труда, за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной вдоговоре) независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственныхмашин и орудий, строительного механизированного инструмента, а также рабочего ипродуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от ихстоимости;

- орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи);

- бензомоторные пилы, сучкорезы, сплавнойтрос, сезонные дороги, временные ветки лесовозных дорог, временные здания влесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики,котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и т.п.);

- специальные инструменты и специальныеприспособления (инструменты и приспособления целевого назначения,предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий илидля изготовления индивидуального заказа), независимо от их стоимости; сменноеоборудование (многократно используемые в производстве приспособления к основнымсредствам и другие, вызываемые специфическими условиями изготовления продукцииустройства-изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, фурмы воздушные,челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.),независимо от их стоимости;

- специальная одежда, специальная обувь,а также постельные принадлежности, независимо от их стоимости и срока службы;

- форменная одежда, предназначенная длявыдачи работникам организации, независимо от их стоимости и срока службы;

- временные (не титульные) сооружения,приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся насебестоимость строительных работ в составе накладных расходов;

- тара для хранения товарно-материальныхценностей на складах или осуществления технологических процессов стоимостью впределах лимита за единицу по цене приобретения или изготовления;

- предметы, предназначенные для выдачинапрокат, независимо от их стоимости;

- молодняк животных на откорме, птица,кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки,подопытные животные;

- многолетние насаждения, выращиваемые впитомниках в качестве посадочного материала [2, с.155-157].

Единицейбухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарнымобъектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями ипринадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет,предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или жеобособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собойединое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплексконструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одногоили разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общееуправление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждыйвходящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составекомплекса, а не самостоятельно.

В случаеналичия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использованиякоторых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается каксамостоятельный инвентарный объект.

Объектосновных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций,отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле вобщей собственности [9].

По принадлежности основные средства делятся насобственные и арендованные. По характеру участия в производстве: на действующиеи бездействующие (запасы, консервация). По назначению: на производственные инепроизводственные [11, с.212].

Основные средства,предназначенные исключительно для предоставления за плату во временное владениеи пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаютсяв бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений вматериальные ценности (счет 03) [9].

Другие основные средствадолжны быть учтены на счете 01 «Основные средства» [6, с.54].

Счет 01 «Основныесредства» предназначен для обобщения информации о наличии и движенииосновных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, наконсервации, в аренде, доверительном управлении.

Основные средствапринимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» попервоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственностидвух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01«Основные средства» в соответствующей доле.

Принятие кбухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальнойстоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебетусчета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08«Вложения во внеоборотные активы».

Изменение первоначальнойстоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01«Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочныйкапитал».

Для учета выбытияобъектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачибезвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» может открыватьсясубсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчетапереносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленнойамортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объектасписывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочиедоходы и расходы».

Аналитический учет посчету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарнымобъектам основных средств. При этом построение аналитического учета должнообеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств,необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местамнахождения и т.д.). В таблице 1 представлены счета корреспондирующие со счетом 01«Основные средства».

Отличительнаяособенность основных средств как элементов производства состоит в том, что онимногократно участвуют в процессе производства в первоначальной натуральнойформе. Основные средства постепенно изнашиваются и постепенно переносят своюстоимость на производимые организацией изделия. Поэтому организация возмещаетзатраты, связанные с приобретением основных средств, не единовременно, апостепенно, через перенос этих затрат в форме амортизационных отчислений насебестоимость вновь производимых изделий. Таким образом, под амортизациейпонимается процесс постепенного возмещения затрат, связанных с приобретениемосновных средств.

Таблица 1. Счета корреспондирующие со счетом 01 «Основныесредства»

по дебету по кредиту 03 Доходные вложения в материальные ценности 08 Вложения во внеоборотные активы 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 83 Добавочный капитал 02 Амортизация основных средств 11 Животные на выращивании и откорме 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 83 Добавочный капитал 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 99 Прибыли и убытки

Особыйхарактер имеет и процесс воспроизводства основных средств, под которымпонимается процесс их приобретения, создания, расширения, реконструкции,модернизации. В бухгалтерском учете процесс воспроизводства основных средствполучил название «капитальные вложения». Задача бухгалтерского учетакапитальных вложений состоит в том, чтобы, с одной стороны, отразить процессосуществления затрат, связанных с приобретением (созданием) объекта основных средств,а с другой — результат этого процесса — вновь приобретенный (созданный) объектосновных средств [5. с.114].

1.2 Классификацияи оценка основных средств

Длярациональной организации бухгалтерского учета основных средств и достоверногоотражения в отчетности важна их детальная классификация. Существует несколькоклассификационных признаков, по которым можно группировать основные средства.

- По видам и выполняемым функциям все основные средства подразделяются, в соответствии сОбщероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) на: здания, сооружения,рабочие и силовые машины и оборудование, транспортные средства,производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот,многолетние насаждения и др. Кроме того, в состав основных средств включаются иземельные участки, а также объекты природопользования, приобретенныеорганизацией в собственность.

- По отраслевой принадлежности основные средства подразделяются на основные средствапромышленности, торговли, сельского хозяйства, строительства и пр.

- По характеру участия в производственномпроцессе основные средства подразделяются наактивные (непосредственно участвующие в производственном процессе) и пассивные(создающие условия для нормального хода производства).

- По назначению основные средства делятся на производственные (используемыепри ведении обычных видов деятельности) и непроизводственные (не используемыепри ведении обычных видов деятельности).

- По имеющимся правам все объекты основных средств подразделяются на:принадлежащие организации на правах собственности (в том числе сданные в арендуили переданные в доверительное управление); находящиеся у организации воперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные организацией варенду; полученные организацией в безвозмездное пользование; полученныеорганизацией в доверительное управление.

- По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся вэксплуатации, в запасе (резерве), в ремонте, на стадии доработки (илидооборудования), на реконструкции, модернизации, на консервации, выведенные изэксплуатации и предназначенные для продажи [2, с.154-156].

Одно из основныхтребований, предъявляемых к оценке основных средств — это ее реальность. Сучетом специфики воспроизводства и использования основных средств, реальность ихоценки достигается путем применения трех видов оценки:

- первоначальной стоимости;

- остаточной стоимости;

- восстановительной стоимости.

Рассмотрим, чтопонимается под этими видами оценки, и для каких целей они применяются вбухгалтерском учете.

Основные средства принимаются к учету попервоначальной стоимости.

Первоначальная стоимостьосновных средств — это оценка, в которойосновные средства принимаются к учету, т. е. отражаются при поступлении ворганизацию.

Порядок определенияпервоначальной стоимости зависит от способа поступления основных средств ворганизацию:

- при внесении основных средств вкачестве вклада в уставный капитал — их первоначальная стоимость определяетсяпо согласованию сторон, и в случаях, предусмотренных законодательством, подтверждаетсянезависимым оценщиком (аудитором);

- при создании (строительстве) основныхсредств самой организацией — по сумме всех фактических затрат на ихизготовление (возведение, сооружение), включая все расходы по доведениюосновных средств до состояния, пригодного к эксплуатации;

- при приобретении основных средств заплату у других организаций — по сумме фактических затрат на приобретение, ккоторым, в частности относятся:;

- суммы, уплачиваемые организацией всоответствии с договором поставки их поставщику, договором купли-продажи(продавцу);

- суммы, уплачиваемые другим организациямза осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые за информационные иконсультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственныепошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением(получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые всвязи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемыепосреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанныес приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и затратпо доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию;

- при приобретении основных средств в обменна другое неденежное имущество — по стоимости обмененного имущества,устанавливаемой исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычноорганизация определяет стоимость аналогичных ценностей;

- при безвозмездном получении основныхсредств — по текущей рыночной стоимости.

Во всех случаяхпоступления в организацию в первоначальную стоимость основных средстввключаются все затраты, связанные с доставкой, монтажом основных средств и всезатраты, связанные с доведением основных средств до состояния пригодного кэксплуатации.

Первоначальнаястоимость, как правило, отражает величину затрат, понесенных организацией всвязи с приобретением основных средств и доведением их до состояния, пригодногок эксплуатации. При этом первоначальная стоимость не позволяет отразить процессиспользования основных средств в производстве — постепенного морального ифизического изнашивания и переноса стоимости на вновь производимый продукт.Отражение этих процессов достигается посредством применения остаточнойстоимости [5, с.147-150].

Остаточная стоимостьопределяется как разница между первоначальной стоимостью объекта основныхсредств и суммой накопленной амортизации.

Амортизация начисляется,исходя из срока полезного использования объекта основных средств. Под срокомполезного использования понимается период, в течение которого использованиеобъекта основных средств призвано приносить доход организации или служить длявыполнения поставленных целей деятельности организации. То есть, организациядолжна возместить себе затраты, связанные с приобретением основного средства втечение срока возможности его доходного использования.

Срок полезного использованияобъекта основных средств определяется организацией при поступлении объектаосновных средств в организацию, исходя из:

- ожидаемого срока использования этогообъекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа,зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий ивлияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и другихограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Мы уже говорили, что оценка должна быть реальной.Всегда ли первоначальная стоимость основных средств, отраженная в бухгалтерскомучете при приобретении основного средства, с течением времени отражает реальнуюстоимость объекта? Ведь в экономике, с одной стороны, присутствуют процессыинфляции, а с другой совершенствование процессов производства позволяет снижатьсебестоимость производства основных средств (что наглядно демонстрируетдинамика цен на компьютерную технику). А ведь первоначальная стоимость основныхсредств является базой для начисления амортизации, которая, в свою очередь,служит источником для приобретения новых основных средств взамен изношенных.Следовательно, если первоначальная стоимость гораздо ниже реальных цен,организация не сможет возобновить изношенные основные средства за счетсобственных средств (амортизационных отчислений). Поэтому для отраженияреальной оценки основных средств применяется восстановительная стоимость.

Под восстановительной стоимостью основных средствпонимается стоимость воспроизводства каждого объекта основных средств всовременных условиях производства. Процесс определения восстановительнойстоимости основных средств и отражение изменения первоначальной стоимости вучете называется переоценкой основных средств. После проведения переоценкиосновных средств восстановительная стоимость используется в учете как ихпервоначальная стоимость. Восстановительная стоимость по усмотрению организацииможет определяться одним из следующих способов: индексным методом, методомпрямой оценки. При индексном методе восстановительная стоимость определяетсяпутем умножения первоначальной стоимости на индексы изменения стоимости,учитывающие инфляционные процессы и утверждаемые Госкомстатом.

При методе прямой оценки с помощью оценщиков,аудиторов, информации из торговых организаций и организаций-производителей,определяется рыночная стоимость конкретного объекта основных средств. Она иявляется восстановительной стоимостью [5, с.151-153].

Текущаярыночная стоимость (цена реализации) – сумма денежных средств,которая была получена в результате продажи объекта при наступлении срока еголиквидации [4. с.156].

Основные средствастоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, ноне более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете ибухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Вцелях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащийконтроль за их движением [9].

Операции с такимиобъектами оформляются первичными документами для учета МПЗ: форма М-4 «Приходныйордер» и М-17 «Карточка учета материалов». Для целейналогообложения объекты стоимостью до 10 000 рублей в момент ввода вэксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы. В случае еслилимит списания для целей бухучета превышает лимит для целей налогового учетавозникает отложенный налоговый актив. Порядок единовременного списания основныхсредств стоимостью до 20 000 руб. отражен в таблице 2.

Таблица 2. Порядок единовременногосписания основных средств стоимостью до 20 000 руб.

№ Содержание операции Дебет Кредит 1 Приобретено основное средство стоимостью до 20 000 рублей 10 60 2 Списана стоимость объекта основных средств при отпуске в производство 20,26,44 10 2 Отражен отложенный налоговый актив (ОНА) 09 68

Основным документом, регламентирующим учетосновных средств является ПБУ (Положение по БУ) №6/01.

2. аналитический и синтетический учет основныхсредств2.1 Документальное оформление и аналитический учет движения основныхсредств

Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется на инвентарных карточках ф. №ОС-6.Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группуоднотипных объектов. Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основепервичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и другихдокументов. В них не следует вносить все показатели технической документации.

Заполненные инвентарные карточки регистрируются вописях типовой формы. Описи инвентарных карточек ведутся бухгалтерией в одномэкземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств.Организации, учитывающие основные средства в инвентарной книге, описи не ведут.

Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые)составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации. В случае,когда в результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудованияобъекта произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно,заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочныйдокумент.

В картотеке бухгалтерии инвентарные карточкирасполагаются по отраслевым группам основных средств (промышленность,транспорт, строительство и др.), а внутри этих групп – по месту нахожденияобъектов (цех, отдел), по видам (здания, сооружения и т. д.) с подразделениемна производственные и непроизводственные [4, с.155].

Ввод объектов основных средств в эксплуатациюоформляется актом передачи ф. №ОС-1. Такой же акт выписывается при внутреннемперемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и дляоформления передачи их со склада (из запаса) в эксплуатацию. При оформлениивнутреннего перемещения объектов акт (накладная) выписывается в двухэкземплярах работником структурного подразделения, передающего имущество.Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию,второй – структурному подразделению, передавшему объект.

Акт приемки-передачи вместе с техническойдокументацией передается в бухгалтерию организации, подписывается главнымбухгалтером и утверждается руководителем организации. Бухгалтерия открываетинвентарные карточки (производит запись в инвентарной книге) или делает отметкуо выбытии объекта в инвентарной карточке (книге). Техническая документация,относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарнойкарточки передается в соответствующий отдел организации, а в бухгалтерии нехранится [4, c.159-171].

Инвентарныйобъект – это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями,представляющими собой единое целое и предназначенными для выполнения единойработы.

Первичнаядокументация

Все хозяйственные операции, связанные с движениемосновных средств должны оформляться оправдательными документами, на основаниикоторых ведется БУ. Первичные документы принимаются к учету, если онисоставлены по форме, утвержденной Госкомстатом России. К ним относятся:

1. №ОС-1– акт приемки-передачи основных средств. Используют для зачисления в составосновных средств. Оформляется в одном экземпляре приемочной комиссии инаправляют в бухгалтерию.

2. №ОС-3– акт приемки-сдачи реконструированных, отремонтированных и модернизированныхобъектов.

3. №ОС-4– акт на списание основных средств.

4. №ОС-4а– акт на списание автотранспортных средств.

5. №ОС-6– инвентаризационная карточка. Заводится на каждый объект основных средств, наосновании формы ОС-1, ОС-3.

6. №ОС-14– акт о приемке оборудования. Отражает поступление на склад оборудования дляустановки.

7. №ОС-15– акт приемки-передачи оборудования в монтаж.

8. №ОС-16– акт о выявленных дефектах оборудования.

9. №М-35– акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке идемонтаже основных средств.

Организации могут самостоятельно разрабатыватьдокументы, формы по которым не предусмотрены с учетом содержания обязательныхреквизитов. Первичные документы разрешено составлять на бумажных и машинныхносителях информации [4, с.172].

2.2 Синтетический учетосновных средств

Синтетический учетосновных средств – это обобщение информации о наличии и движении принадлежащихорганизации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, наконсервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке.

Для синтетического учетаосновных средств используются балансовые счета: 01 «Основныесредства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02«Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы ирасходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств», а такжезабалансовые счета (при необходимости) – 001 «Арендованные основныесредства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010«Износ основных средств» [4. с.173].

Поступление основныхсредств есть ни что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновьполученных объектов основных средств. Основные средства поступают в организациюв результате:

- завершения строительно-монтажных работ;

- приобретения за плату;

- безвозмездного поступления;

- поступления в качестве взноса вуставный капитал;

- перехода права собственности поокончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого праваранее);

- выявления неоприходованных (неучтенных)объектов основных средств по результатам инвентаризации;

- получения объектов основных средств отгосударственного или муниципального органа при создании унитарной организации.

Основные средстваучитываются на активном счете 01 «Основные средства». Дебетовоесальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств.

По дебету записываютпервоначальную стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а покредиту – выбытие основных средств и их уценку.

Источниками приобретенияосновных средств являются:

- собственные средства (сумма накопленнойамортизации, доходы организации, вклады учредителей в уставный капитал, даренияили безвозмездные поступления от юридических и физических лиц, и субсидииправительственного органа);

- заемные средства – кредиты, займы икредиторская задолженность.

На поступление основныхсредств составляются проводки, основные из которых представлены в таблице 3.

Строительство(изготовление основных средств). На Дт 08/3 –строительство объектов основных средств отражают фактические затраты построительству зданий и сооружений; монтажу оборудования и др. расходы,предусмотренные сметами на капитальное строительство.

Таблица 3. Проводки напоступление основных средств

Содержание хозяйственной операции Номера счетов Дебет Кредит Приобретение основных средств производственного назначения Поступили основные средства по первоначальной стоимости (в том числе услуги по доставке, оплата комиссионных и другие расходы) 08 60 (76) Перечислены юридическим лицом за основные средства 60(76) 51 На сумму начисленного НДС по закупленным основным средствам 19 60 (76) Оприходованы (переданы в эксплуатацию) основные средства 01 08 Поступили основные средства в качестве вклада в уставный капитал Определен размер взносов в уставный капитал после государственной регистрации 75 80 Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал 08 75 Переданы основные средства в эксплуатацию 01 08 Разные случаи поступления основных средств Безвозмездно получены от юридических и физических лиц по договору дарения, а также в качестве субсидии правительственного органа 08 98 Получены безвозмездно основные средства непроизводственного назначения 08 98 Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации 01 91 Отражено увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов: — производственного назначения (при переоценке); 01 83 — непроизводственного назначения (при переоценке). 01 83 Оприходованы полученные объекты основных средств унитарной организацией при ее создании и наделении имуществом 01 75-3

Существует два способапроведения строительных работ:

- подрядный – использование услугсторонней организации;

- хозяйственный – собственными силами.

Стоимость строительства,производимого подрядчиками, учитывается по договорным ценам, т. е. на Дт 08отражают акцептованные счета подрядных организаций.

Дт 08 Кт 60 – суммазадолженности поставщикам. Если строительство осуществляется собственнымисилами, то на Дт 08 отражают все расходы, связанные со строительством.

Дт 08 Кт 10, 02, 05, 70,68, 76.

Поступление основныхсредств в качестве вклада в уставной капитал

На этом этапеобразования предприятие может получить от своих учредителей в качествепогашения задолженности по вкладам в уставной капитал основное средство.Задолженность учредителя отражается по Дт 75 Кт 80. Размер этого вкладауказывается в учредительном договоре [4, с.174-176].

При передаче основныхсредств приводится их перечень, указывается первоначальная стоимость и износ, атакже договорная цена (стоимость которой принимается к учету как первоначальнаястоимость основного средства на предприятии). Поступление основного средстваотражается по Дт 08 и Кт 75, также по Дт 08 учитывают расходы по доставке иустановке объекта основных средств Кт 60, 70, 71, 76. После ввода вэксплуатацию 08 счет закрывают Дт 01 Кт 08.

Пример: Получены основные средства в качестве вклада в уставнойкапитал. Первоначальная стоимость – 24 000 руб., износ – 8 000 руб., цена соглашения– 24 000 руб., за доставку основных средств оплачено поставщику – 1000 руб.

№ Содержание хозяйственных операций Сумма Дт Кт 1 Получено основных средств от учредителя 24000 08 75 2 Отражена сумма износа 8000 08 02 3 Начислено поставщикам за доставку основных средств 1000 08 60 4 Оплата поставщикам 1000 60 51 5 Введено в эксплуатацию основных средств 33000 01 08

Безвозмездное получениеосновных средств. Предприятие может получатьосновные средства по договору дарения, в качестве спонсорской помощи. Получениеимущества отражают по Дт 08 Кт 98/3. По Дт 08 отражают расходы, связанные смонтажом и установкой, после ввода в эксплуатацию основных средств Дт 01 Кт 08и по мере начисления амортизации Дт 20 Кт 02. В сумме начисленныхамортизационных отчислений производят списания по Дт 98/3 Кт 91/1.

Покупка основных средств.Приобрести основные средства можно уюридического лица – Дт 07, 08 Кт 60, 76, у физического лица – Дт 07, 08 Кт 76,через подотчетное лицо – Дт 07, 08 Кт 71.

При покупке основных средству юридического лица предприятие платит НДС в размере 18% от цены покупки. Суммуоплаченного НДС отражают отдельно на Дт 19 счета при условии, что предоставленсчет-фактура, в котором отдельной строкой указана сумма НДС. В неотфактуренныхпоставках НДС расчетным путем не выделяют, а включают в цену покупки.

На Дт 07 Кт 60, 70, 71,76 отражают расходы по доставке и складированию оборудования, требующегомонтажа. При переводе оборудования в монтаж счет 07 закрывают на счет 08. И поДт 08 отражают все затраты связанные с монтажом и наладкой основных средств.При вводе в эксплуатацию делают запись Дт 01 Кт 08. После оплаты счета поставкиосновных средств – Дт 60, 76 Кт 51, можно списать сумму оплаченного НДС вуменьшение задолженности бюджету Дт 68 Кт 19.

Особенность учетарасчетов с физическими лицами. Все физическиелица являются плательщиками налога на доходы, поэтому предприятие при покупкеосновных средств у физического лица удерживает из цены реализации суммуначисленного налога (ставка 13%), Дт 76 Кт 68.

Законодательствомустанавливается необлагаемый минимум дохода от продажи имущества. Длянедвижимого имущества, находящегося в собственности до 5 лет необлагаемыйминимум составляет 1 млн. руб., если имущество находилось в собственности более5 лет, то вся сумма от продажи имущества не облагается налогом на доходы. Длядвижимого имущества, находящегося в собственности до 3 лет необлагаемый минимумсоставляет 125 тыс. руб., свыше 3 лет – вся сумма имущества.

Пример: Предприятие приобрело оборудование по цене 24 000 руб., втом числе НДС – 4 000 руб. Получен и оплачен счет поставщикам, за доставкуоплачено подотчетному лицу 300 руб. Оборудование введено в эксплуатацию.

№ Содержание хозяйственных операций Дт Кт Сумма 1 Получено оборудование 08 60 20000 2 Выделен НДС 19 60 4000 3 Оплачен счет поставщикам 60 51 24000 4 Списан НДС в уменьшение долга бюджету 68 19 4000 5 Начислено за доставку 08 71 300 6 Оплачено за доставку 71 51 300 7 Ввод в эксплуатацию 01 08 20300

Примечание: если физическое лицо зарегистрировано в качествепредпринимателя, то оно самостоятельно уплачивает налог на доходы [4, с.175-178].

3. Учет амортизации, аренды, выбытия и затрат навосстановление основных средств3.1 Учет амортизации и аренды основных средств

Прежде чем приступим к изучению вопросов учетаамортизации, попытаемся четко разграничить понятия: износ, амортизация иамортизационные отчисления.

Износ – потеря объектамиосновных средств своих потребительских свойств и первоначальной стоимости.Различают два вида износа: физический и моральный.

Физический износ – это постепенная утратаосновными средствами своей первоначальной потребительской стоимости как впроцессе их функционирования, так и бездействия. В свою очередь, физическийизнос подразделяется на полный и частичный. Полный износ имеет место, когдадействующие средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износвозмещается путем проведения ремонта.

Моральный износ – резкое снижениестоимости основных средств, возникающее в результате роста производительноститруда в отраслях, производящих эти основные средства, и появления новых, болеепроизводительных и совершенных машин и оборудования.

Износ основных средств определяется по всем видамосновных средств независимо, от начисления или не начисления по ним амортизации.Сумма износа по жилым зданиям, по объектам внешнего благоустройства и другиманалогичным объектам (местного и дорожного хозяйства) учитывается назабалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Амортизация есть постепенное перенесение стоимостиосновных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции,работ и услуг. Амортизационные отчисления – денежное выражение размераамортизации основных средств, включаемого в себестоимость продукции, работ иуслуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектовосновных средств [4, с.179-179].

Существует несколько точек зрения наэкономический смысл амортизации. Некоторые специалисты считают, что при помощимеханизма амортизации создаются потоки денежных средств, который в дальнейшембудут направлены на воспроизводство основных фондов, другие – рассматриваютамортизацию как способ «размазывания» крупномасштабных расходов попериодам, согласно принципу начисления.

Пример: Работает фирма, тратит деньги на обеспечение производства,производит продукцию, продает ее. После выпуска продукции формируется еесебестоимость, к себестоимости прибавляется величина желаемой прибыли, врезультате образуется цена. Затраты на основные средства подлежат включению всостав себестоимости продукции на равномерной основе, т.к. если единовременносписать все затраты на себестоимость, цены на продукцию увеличатся в разы истанут неконкурентными [6, с.156].

Объектами для начисления амортизации являютсяобъекты основных средств, находящиеся в организации на правах собственностихозяйственного ведения, оперативного управления. Амортизация начисляется пообъектам основных средств, находящихся в организации на правах собственности,хозяйственного ведения, оперативного управления [4, с.179].

Начисление амортизационных отчислений по объектамосновных средств в течение отчетного периода производится ежемесячно независимоот применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. Повновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца,следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему –заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения илисписания этого объекта бухгалтерского учета в связи с прекращением правасобственности.

Стоимость основных средств организации погашаетсяпутем начисления амортизации и списания ее на затраты на производство илирасходы на продажу в течение нормативного срока их эксплуатации по нормам,установленным в законодательном порядке и с учетом принятой организациейучетной политики [4, с.180].

Начисление амортизации осуществляется всоответствии с нормой амортизации, определенной для объекта исходя из его срокаполезного использования.

Сроком полезного использования является период, втечение которого использование объекта основных средств приносит экономическиевыгоды (доход) организации. Срок полезного использования организацияустанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.

В случаях проведения реконструкции, модернизацииили технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.

Для целей бухгалтерского учета срок определяетсяисходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемогофизического износа, нормативно-правовых и других ограничений использованияобъекта.

В налоговом учете срок полезного использованияопределяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объектотноситься.

В соответствии с положениями по бухгалтерскомуучету начисление амортизации объектов основных средств может производитьсяодним из следующих способов:

- линейным;

- списаниястоимости объекта пропорционально объему продукции (работ, услуг);

- уменьшаемогоостатка;

- списаниястоимости по сумме чисел лет срока полезного и пользования.

Любые объекты основных средств, кроме земли,постепенно утрачивают свои первоначальные свойства и физические качества,подвергаясь физическому и моральному износу. Последствия физического износаможно частично устранить ремонтом, но наступает период, когда затраты на ремонтне окупаются. Моральный износ выражается в отставании устаревших видов основныхсредств от современных по конструкции, эксплуатационным возможностям, расходамна обслуживание.

Порядок начисления амортизации регламентируетсяПБУ-6 и Положением по ведению бухгалтерского учета. В нормативных актахпредусмотрено, что стоимость объектов основных средств погашается путемначисления амортизации в течение срока полезного использования. Начислениеамортизации начинается с 1-го числа месяца следующего за месяцем принятия кучету основных средств. Начисление амортизации производится до полногопогашения стоимости основных средств. Износ не начисляют во время нахожденияосновных средств на реконструкции и модернизации свыше 12 мес., и на консервациисвыше 3 мес.

Объекты основных средств, по которым амортизацияне начисляется:

1. Объектыжилищного фонда – износ по ним отражают по 010 на за балансовом счете.

2. Объектывнешнего благоустройства, продуктивный скот, многолетние насаждения.

3. Основныесредства стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также приобретенныеиздания (книги, журналы, и т. д.). В соответствии с ПБУ затраты на их покупкусписывают по мере отпуска в эксплуатацию по Дт 20,23,25 Кт 01.

4. Помобилизованным мощностям, законсервированным и неиспользованным в производстве.

Объектыамортизации

Объектами амортизации являются основные средства,находящиеся на праве собственности хозяйственного ведения, оперативногоуправления, в аренде и доверительном управлении.

Срок полезного использования – это период втечение которого основные средства должны приносить доход организации илислужить для выполнения целей деятельности организации. Для отдельных группосновных средств срок полезного использования определяется исходя из количествапродукции или др. натурального показателя, ожидаемого к получению в результатеиспользования основных средств [4, с.181-183].

ПБУ предусматривает установление сроков полезногоиспользования исходя из:

1. Ожидаемогосрока использования в соответствии с производительностью и мощностью.

2. Ожидаемогофизического износа в зависимости от режима эксплуатации, естественных условий ит. д.

3. Техническогостарения в рамках действующей технологии.

4. Нормативно-правовыхи др. ограничений.

Также можно руководствоваться Едиными нормамиамортизационных отчислений от 22.10.90 г., но они применяются к объектам,принятым к учету после 01.01.98 г.

Способыначисления амортизации

1. Линейный способ: определяют исходя изпервичной стоимости (текущей, восстановительной Дт 01) и нормы амортизации,рассчитанной исходя из срока полезного использования. Этот способ можетприменяться для основных средств, у которых главными факторами являются времяиспользования и относительно постоянный объем работ (здания, оборудование и т.д.)

Пример: Приобретено ОС – 120000 руб.

Срок использования 5 лет.

Годовая норма амортизации – 20%.

1 мес. (120000*(20%/12мес.)*1,7%)/100% = 2040

2 мес. (120000*1,7%)/100% = 2400

2. Способ уменьшаемого остатка – годовая суммаамортизации определяется исходя из остаточной стоимости основных средств наначало года и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования икоэффициента ускорения. По движимому имуществу, составляющему объектфинансового лизинга, коэффициент не выше 3.

Пример:ПриобретеноОС за 200000 руб., срок полезного использования 10 лет, коэффициент 2.

100%/10 лет*2 = 20%

1 год – 200000*20%/100% = 40000 руб.

2 год – (200 тыс. руб.-40 тыс. руб.)*20% = 32000руб.

3 год – 128000*20% = 25600 руб. и т. д.

3. Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Этот метод относится к ускоренным, что позволяетв первые годы эксплуатации произвести наибольшие амортизационные отчисления.Этот способ применяется для основных средств, по которым быстро наступаетморальный износ, и расходы на восстановление растут с увеличением срока службы.При этом способе сумма амортизационных отчислений определяется исходя изпервоначальной стоимости основных средств и годового соотношения, где вчислителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателесумма чисел лет срока службы объекта.

Пример:ПриобретеноОС стоимостью 100000 руб., срок полезного использования 5 лет.

100000*5/(1+2+3+4+5) = 0,333 – годовая нормаамортизации

1 год – 100000*0,333 = 33300 руб.

2 год – 100000*0,266 = 36600 руб.

4. Списание стоимости пропорциональнообъему продукции (работ).

Начисление амортизации производится исходя изнатурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношенияпервоначальной стоимости основных средств и предполагаемого объема продукции завесь срок службы. Этот способ применяют для основных средств, главным критериемкоторых является периодичность использования (транспортные средства,оборудование для добычи полезных ископаемых).

Пример:Приобретенавтомобиль за 100000 руб. с предполагаемым пробегом 500000 км, в отчетномпериоде пробег составил 5000 км.

100000*5000/500000 = 1000 руб. – годовая нормаамортизации [4, с.183-186].

Аренда основных средств – предоставлениеимущества во временное пользование за определенную (арендную) плату наосновании договора. Сторона, передающая имущество во временное пользование,является арендодателем, сторона, принимающая его, – арендатором.

Передача основных средств в аренду осуществляетсяпо договору аренды либо в лизинг. Имущество, переданное по договору аренды(текущая аренда), по окончании срока действия договора аренды подлежит возвратуарендодателю. Арендатор за текущую аренду основных средств уплачиваетарендодателю арендную плату и ведет учет основных средств на забалансовом счете001 «Арендованные основные средства».

Как правило, в состав арендной платы включают:амортизацию объекта аренды, затраты арендодателя по его эксплуатации(коммунальные платежи, техническое обслуживание и т. д.) и расчетную (плановую)прибыль от использования объектов основных средств.

Арендодатель ведет бухгалтерский учет набалансовом счете 01 «Основные средства», открыв соответствующиесубсчета 01-1 «Собственные основные средства, сданные в текущуюаренду» и 01-2 «Собственные основные средства».

Как правило, все операции по учету затрат насданное имущество в текущую аренду арендодатель ведет по дебету 91-го счета, ана сумму начисленной арендной платы арендатора – по кредиту 91-го счета.

Подоговору текущей аренды.Бухгалтерский учет у арендодателя. При сдаче в арендуосновных средств на условиях сохранения права собственности – Д-т 01-1«Собственные основные средства, сданные в текущую аренду» К-т 01-2«Собственные основные средства».

На сумму начисленной амортизации по объектам,сданным в аренду – Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 02«Амортизация основных средств».

(Здесь предполагается, что амортизациявозмещается арендодателю из арендной платы, и поэтому она не включается взатраты, а покрывается за счет дохода.)

На сумму расходов арендодателя по эксплуатацииарендованного имущества (когда возмещение затрат не возложено на арендодателя)– Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 20 «Основноепроизводство», 44 «Расходы на продажу» и др.

На сумму начисленной арендной платы арендатору –Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 91«Прочие доходы и расходы».

Если предусмотрено получение арендной платы,авансом дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами» икредитуется счет 98 «Доходы будущих периодов». В дальнейшем эта суммасписывается на доходы соответствующего отчетного периода проводкой Д-т 98«Доходы будущих периодов» К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

На сумму НДС по арендной плате за сданные варенду основные средства, причитающегося к уплате в бюджет – Д-т 91«Прочие доходы и расходы» К-т 68 «Расчеты по налогам исборам».

На сумму фактически полученной арендной платы –Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» К-т 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На сумму погашения задолженности по расчетам сбюджетом по ранее начисленной сумме НДС по арендной плате – Д-т 68«Расчеты по налогами сборам» К-т 51 «Расчетные счета», 52«Валютные счета».

Бухгалтерский учет уарендатора. На сумму стоимости основных средств, поступивших в аренду,учитывается на забалансовом счете и делается запись – Д-т 001«Арендованные основные средства».

На сумму начисленной арендной платы арендодателюдебетуются счета 20 «Основное производство», 44 «Расходы напродажу» и другие и кредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторамии кредиторами». Если арендная плата начисляется авансом, то она относитсяна счет 97 «Расходы будущих периодов» проводкой – Д-т 97«Расходы будущих периодов» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторамии кредиторами».

В дальнейшем эти расходы списываются на затратысоответствующего отчетного периода проводкой Д-т 20 «Основноепроизводство» К-т 9 7 «Расходы будущих периодов».

На сумму НДС по арендной плате на основныесредства, принятые в аренду на условиях возврата имущества арендодателю – Д-т19 «НДС по приобретенным ценностям» К-т 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами».

На сумму фактически перечисленных средств поарендной плате – Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

В принятой к зачету задолженности перед бюджетомсуммы НДС по арендной плате за взятые в текущем году в аренду основные средства– Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 19 «Налог надобавленную стоимость по приобретенным ценностям».

На сумму стоимости основных средств, возвращенныхпо окончании срока договора, арендатор делает записи К-т 001 «Арендованныеосновные средства».

Если капитальный ремонт осуществляет арендатор засчет арендодателя, то затраты по ремонту относят на уменьшение арендной платы,т. е. записи проводятся по Д-т 76 К-т 97 или 23, 60 и др.

Когда договором предусмотрено проведениеарендодателем капитальных работ (вложения), то их учет ведется на счете 08«Вложения во внеоборотные активы», что оформляется следующимипроводками:

- насумму осуществленных капвложений – Д-т 08 К-т 10, 60, 51 и т. д.;

- насумму капвложений, включенных в состав собственных основных средств – Д-т 01К-т 08;

- насумму стоимости капвложений, передаваемых арендодателю по окончании срокадоговора – Д-т 91 К-т 01;

- насумму уменьшения арендной платы на объем выполненных капитальных вложений – Д-т76 К-т 91 [4, с.194-198].

Подоговору финансовой аренды (лизинга)

Разновидностью договора аренды являетсяфинансовая аренда (лизинг). Вопросы лизинговых операций регулируются приказомМинфина России от 17 февраля 1997 г. №15 «Об отражении в бухгалтерскомучете операций по договору лизинга», письмом Госстроя России от 18 марта1998 г. №ВБ-20-98/12 «Об учете лизинговых платежей в сметнойдокументации» и особенно Федеральным законом РФ от 29 октября 1998 г.№164-ФЗ «О лизинге», а также рядом других документов. Согласно этимдокументам, понятия «долгосрочная аренда», «финансоваяаренда» и «лизинг» являются идентичными.

Лизинг – это вид инвестиционнойдеятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договорализинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенныйсрок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупаимущества лизингополучателем.

Предметом лизинга являются организации идругие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортныесредства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоватьсяв процессе предпринимательской деятельности.

Субъектами лизинговых отношениймогут быть резиденты и нерезиденты Российской Федерации. Субъектами внутреннеголизинга (лизингодателем, лизингополучателем и продавцом) выступают толькорезиденты России.

Лизинговыекомпании – это коммерческие организации (резиденты или нерезидентыРоссии), выполняющие в соответствии со своими учредительными документамифункции лизингодателей и получившие в установленном законодательством Россиипорядке разрешения (лицензии) на осуществление лизинговой деятельности.

Законом «О лизинге» предусмотрены долгосрочный, среднесрочный,краткосрочный типы лизинга.

Долгосрочныйлизинг – это лизинг сроком на три года и более; среднесрочный– от полутора до трех лет; краткосрочный – менее полутора лет.

По видам различают: финансовый, возвратный,оперативный и сублизинг. Финансовый лизинг – лизинг, при котором лизингодательприобретает в собственность имущество у продавца и передает еголизингополучателю за плату, на определенный срок и на определенных условиях вовременное владение и пользование.

Как правило, срок передачи предмета лизингализингополучателю совпадает со сроками его полной амортизации. В этом случаепредмет лизинга по истечении срока договора может перейти в собственностьлизингополучателя.

Оперативный лизинг имеет место в том случае,когда лизингодатель закупает на свой страх и риск имущество и передает еголизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату наопределенный срок и на условиях возврата.

При оперативном лизинге лизингополучатель непользуется правами собственности на предмет лизинга. Предмет лизинга может бытьпередан в лизинг неоднократно в течение срока его амортизации.

Таким образом, особенностями владения,пользования предметом лизинга являются условия перехода права собственности нанего лизингополучателю (финансовый лизинг) либо возвращение лизингодателю(оперативный лизинг).

Возвратный лизинг – разновидность финансовоголизинга, при котором продавец (поставщик) предмета лизинга одновременновыступает и как лизингополучатель (на практике этот вид лизинга широкогораспространения не имеет.)

Сублизинг – такой вид отношений, при которомпроисходит переуступка прав пользования предметом лизинга третьему лицу.

По договору финансового лизинга предмет лизинга,переданный лизингополучателю, по соглашению сторон может учитываться на баланселизингодателя или лизингополучателя. При осуществлении оперативного лизингапредмет лизинга учитывается только на балансе лизингодателя.

Бухгалтерскийучет у лизингодателя

Затраты, связанные с приобретением имущества,отражаются проводкой Д-т 08/4 «Приобретение объектов основныхсредств» К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютныесчета», 60 «Расчеты с поставщиками и покупателями», 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

На сумму начисленных процентов по кредитам изаймам, использованным на приобретение лизингового имущества, делается проводка:Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 66 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочнымкредитам и займам».

Оприходованное имущество, предназначенное длясдачи в аренду по договору лизинга, на сумму всех затрат по приобретениюотражается проводкой: Д-т 03/1 «Имущество для сдачи в аренду» К-т08/4 «Приобретение объектов основных средств».

Переданное лизинговое имущество лизингополучателюотражается в аналитическом учете к счету 03/1, т. е. дебетуется субсчет«Имущество, переданное лизингополучателю» и кредитуется субсчет«Имущество лизингодателя, предназначенное для сдачи в аренду».

Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговойдеятельности, включая и амортизационные отчисления, относятся на счет 20«Основное производство» проводкой Д-т 20 К-т 02, 10, 69, 70 и др. Вконце месяца они списываются в дебет счета 90 «Продажа продукции (работ,услуг)», т. е. Д-т 90 К-т 20. На сумму причитающихся лизинговых платежейоформляется проводка: Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»Д-т 90 «Продажа продукции».

Поступление от лизингополучателя лизинговыхплатежей отражается по Д-т 50, 51, 52 К-т 62. Таким образом, финансовыйрезультат от осуществления лизинговой деятельности отражается проводками:

- наполученную прибыль – Д-т 90 «Продажи» К-т 99-9 «Прибыль (убыток)от продажи» – на сумму дохода;

- насуммы убытков – Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 90-9 «Прибыль(убыток) от продажи» – на сумму полученного убытка.

При возврате лизингового имущества и прекращенияего использования для лизинга оформляется проводкой Д-т 01 К-т 03/1 [4,с.199-201].

Бухгалтерскийучет у лизингополучателя

При учете лизингового имущества на баланселизингодателя лизингополучатель учитывает его на дебете забалансового счета 001«Арендованные основные средства» и составляет Проводку Д-т 001. Вэтом случае имущество, учитываемое на этом счете, подлежит инвентаризации, ноне проводится переоценка.

При учете лизингового имущества на баланселизингополучателя операции определяются в следующем порядке:

- припоступлении лизингового имущества – Дт 08/4 Кт 76, 60;

- приотражении затрат, связанных с получением лизингового имущества, – Дт 08/4 Кт50, 51, 60, 76 и др.;

- привводе в эксплуатацию арендованного лизингового имущества – Дт 01 Кт 08/4;

- приначислении лизинговых платежей – Дт 76, субсчет «Арендныеобязательства» Кт 76, субсчет «Задолженность по лизинговымплатежам»;

- насумму фактически перечисленных средств по аренде лизингового имуществасоставляется проводка Дт 76, субсчет «По лизинговым платежам» и Кт 51«Расчетные счета»;

- привозврате лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммылизинговых платежей делается запись на счете 91/3, т. е. Дт 91/3 Кт 01 иодновременно на сумму накопленной амортизации – Дт 02/2 Кт 91/3;

- при выкупелизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственностиотражается проводкой: Дт 01/1 Субсчет «Собственные основные средства,сданные в текущую аренду» Кт 01/2 субсчет «Собственные основныесредства».

Одновременно на сумму амортизации составляетсязапись: Дт 01 «Основные средства» Кт 02 «Амортизация основныхсредств» [4, с.201-202].

3.2 Учет продажи и прочего выбытия основных средств

Стоимость объектаосновных средств, который выбывает или не способен приносить организацииэкономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерскогоучета.

Выбытие объекта основных средств имеет место вслучае:

- продажи;

- прекращенияиспользования вследствие морального или физического износа;

- ликвидациипри аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

- передачив виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;

- передачипо договору мены, дарения;

- внесенияв счет вклада по договору о совместной деятельности;

- выявлениянедостачи или порчи активов при их инвентаризации;

- частичнойликвидации при выполнении работ по реконструкции;

- виных случаях [9].

Для определения целесообразности и непригодностиобъектов основных средств к дальнейшему использованию в организациях создаютсякомиссии, в состав которых входят должностные лица, в том числе и главныйбухгалтер.

В компетенцию комиссии входит:

- осмотробъекта, подлежащего списанию;

- установлениепричин списания объекта;

- выявлениелиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта;

- возможностьиспользования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта;

- осуществлениеконтроля за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов,определение их количества, веса;

- составлениеакта на списание основных средств (ф. №ОС-4), акта на списание автотранспортныхсредств (ф. №ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавшихаварию, если они имели место). Эти акты утверждаются руководителем организациии передаются в бухгалтерию.

На основании оформленных актов делаютсясоответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках, которыехранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

Если объекты безвозмездно передаются по договорударения либо в собственность другого юридического лица в обмен на другой товарпо договору мены, то такие операции оформляются актом (накладной)приемки-передачи основных средств (форма №ОС-1). Списание стоимости этихобъектов производится на основании указанного акта с приложением договорадарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии кбухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.

Актом (накладной, ф. №ОС-1) оформляетсяперемещение объектов внутри структурных подразделений и возврат арендуемогообъекта арендодателю. В свою очередь, бухгалтерская служба арендатора снимаетвозвращенный объект с забалансового счета.

Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытиемобъектов основных средств, ведется на результативном счете 91 «Выбытиеосновных средств». Рассматривая экономико-правовую сущность процесса учетапо этому счету, следует обратить внимание на следующие моменты. Необходимочетко разграничивать понятия «выбытие» и «продажа основныхсредств».

Выбытие – это списание стоимости объектовосновных средств, которые выбывают или постоянно не используются деятельностиорганизации [4, с.186-190].

Если списание объекта основных средствпроизводится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается кбухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерскогоучета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетномпериоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектовосновных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей иубытков в качестве операционных доходов и расходов [9].

Продажа также рассматривается как элемент выбытияосновных средств. Однако продажа означает передачу права собственности(владения, пользования и распоряжения) одним лицом другому лицу на возмезднойоснове, которая проявляется в процессе сделки купли-продажи, обмена товарами,работами, услугами.

Операции, связанные с продажей основных средств,предполагают и налоговые обязательства. Вместе с тем некоторые операции посвоей экономической и правовой природе не являются реализационными операциями(ликвидация, списание и др.). Эти объекты не должны нести на себе налоговогобремени. Во всяком случае, необходимо операции по продаже основных средствотделить от операций по их выбытию.

Можно также использовать и альтернативныйвариант, когда все операции по выбытию основных средств будут проводиться черезсчета 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основныхсредств» и 91 «Прочие доходы и расходы». Данные операции могутбыть отражены в учете следующими проводками:

1. Насписание первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств – Д-т 02«Амортизация основных средств» К-т 01 «Основные средства».

2. Отражениенедоамортизированной стоимости объекта – Д-т 91 «Прочие доходы ирасходы» К-т 02 «Амортизация основных средств».

3. Учтеннаястоимость материальных ценностей, полученная в результате выбытия основныхсредств – Д-т 10 «Материалы» К-т 91 «Прочие доходы ирасходы».

Согласно Плану счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций для всех случаев выбытия(продажа, списание, взносы в уставный капитал другой организации, передача длясовместной деятельности, безвозмездная передача и т. д.) используется счет 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основныхсредств». Выбытие основных средств учитывается по каналам их выбытия.

Продажаосновных средств

- Д-т02 «Амортизация основных средств» К-т 01 «Основныесредства» – на сумму накопленной амортизации (происходит уменьшениепервоначальной стоимости основных средств);

- Д-т91-3 «Выбытие основных средств» К-т 01 «Основные средства»– на остаточную стоимость объекта.

- Вдальнейшем в дебет 91-3 записывают все расходы, связанные с выбытием основныхсредств, а в кредит – доходы от их выбытия:

- Д-т91 -3 «Выбытие основных средств» К-т 23 «Вспомогательныепроизводства», 44 «Расходы на продажу» и т. д. – списаниезатрат, связанных с продажей основных средств;

- Д-т91 -3 «Выбытие основных средств» К-т 68 «Расчеты по налогам исборам» – отражение задолженности бюджету по НДС;

- Д-т76 «Расчеты с дебиторами и кредиторам», 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» К-т 91-3 «Выбытие основных средств»– записываются суммы выручки, причитающиеся к получению;

- Д-т10 «Материалы» К-т 91-3 «Выбытие основных средств» – учитываютсяматериалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов (по рыночным ценам).

По окончании отчетного периода определяютфинансовый результат. Если кредитовая сумма счета 91-3 больше дебетовой, тоорганизация получила доход:

- Д-т91-3 «Выбытие основных средств» К-т 91-9 «Сальдо прочих доходови расходов» (это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается вприбыль организации проводкой Д-т 91-9, К-т 99).

В случае получения убытка запись по счетам имеетвид:

- Д-т99 «Прибыли и убытки» К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов ирасходов».

Приведенные проводки оформляются до поступленияденежных средств на расчетный счет организации, если ее учетной политикойпринят метод определения выручки от продажи по отгрузке.

Списание основных средств вследствиенепригодности к дальнейшему использованию:

- Д-т02 «Амортизация основных средств» К-т 01 «Основныесредства» – на сумму накопленной амортизации;

- Д-т91-3 «Выбытие основных средств» К-т 01 «Основные средства»– на остаточную стоимость объекта;

- Д-т91-3 «Выбытие основных средств» К-т 23 «Вспомогательноепроизводство», «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и другие –списание затрат по разборке объекта;

- Д-т10 «Материалы» К-т 91-3 «Выбытие основных средств» –учитываются материальные ценности, полученные в результате разборки илидемонтажа списываемого объекта (учет ведется по рыночным ценам).

Определение финансового результата при ликвидацииобъекта ведется по счетам:

- приполучении прибыли – Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т99 «Прибыли и убытки» – на получение прибыли;

- приналичии убытков – Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 91-9 «Сальдопрочих доходов и расходов».

Передачаосновных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций:

- Д-т02 «Амортизация основных средств» К-т 01 «Основныесредства» – на сумму накопленной амортизации;

- Д-т91-3 «Выбытие основных средств» К-т 01 «Основные средства»– на остаточную стоимость объекта;

- Д-т91-3 «Выбытие основных средств» К-т 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами», 23 «Вспомогательные производства» идр. – по расходам, связанным с передачей основных средств;

- Д-т58 «Финансовые вложения» К-т 91-3 «Выбытие основныхсредств» – по суммам вклада на договорную стоимость основных средств.

Отражение финансовых результатов – по счетамбухгалтерского учета имеет вид:

- приполучении прибыли – Д-т 91 -9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т99 «Прибыли и убытки» – на полученную прибыль;

- приналичии убытка – Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 91-9 «Сальдопрочих доходов и расходов» – на сумму полученных убытков.

Безвозмезднаяпередача основных средств:

- Д-т02 «Амортизация основных средств» К-т 01 «Основныесредства» – на сумму накопленной амортизации;

- Д-т91-3 «Выбытие основных средств» К-т 01 «Основные средства»– на остаточную стоимость объекта;

- Д-т91-3 «Выбытие основных средств» К-т 68 «Расчеты по налогам исборам» – по начислениям НДС на переданные основные средства;

- Д-т91-3 «Выбытие основных средств» К-т 76 «Расчеты с дебиторами икредиторами», 23 «Вспомогательные производства» и другие –учитываются расходы, связанные с передачей основных средств;

- Д-т91-9 «Сальдо прочих доходов расходов» К-т 91-3 «Выбытие основныхсредств» – списываются потери от безвозмездной передачи основных средств;

- Д-т99 «Прибыли и убытки» К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов ирасходов» – на сумму полученного убытка.

Списаниеобъектов в случае ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иныхчрезвычайных ситуациях.

Особенности бухгалтерского оформления списанияобъектов по перечисленным случаям заключаются в том, что убытки частично могутбыть возмещены за счет резервного капитала, страхования, виновных лиц иорганизаций. Поэтому списание сумм убытка предварительно учитывается на счете94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а в дальнейшем относятсяна соответствующие счета.

В связи с этим при выбытии основных средствиспользуются следующие бухгалтерские проводки:

- Д-т02 «Амортизация основных средств» К-т 01 «Основныесредства» – на сумму накопленной амортизации;

- Д-т91-3 «Выбытие основных средств» К-т 01 «Основные средства»– на остаточную стоимость объекта.

Отражение сумм убытка, в результате ликвидацииобъекта основных средств – Д-т 94 «Недостачи и потери от порчиценностей» К-т 91-3 «Выбытие основных средств».

Отражение сумм убытка полностью или частичноотнесенного за счет юридических и физических лиц – Д-т 76 «Расчет сдебиторами и кредиторами», 73 «Расчет с персоналом по прочимоперациям» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списание убытка за счет резервного капитала (еслиpeзерв создан) –

Д-т 82 «Резервный капитал» К-т 94«Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списание убытка за счет страхового возмещения,причитающегося к получению от страховых организаций – Д-т 76-1 «Расчеты поимущественному и личному страхованию» К-т 94 «Недостачи и потери отпорчи ценностей» (на получение денежных средств оформляются проводки Д-т51 К-т 76).

Списание недостачи (полностью или частично) засчет расходов организации – Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов ирасходов» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списание суммы полученных убытков, возникших врезультате недостачи – Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 91-9«Сальдо прочих доходов и расходов» [4, с. 190-194].

3.3 Учет затрат на восстановление, инвентаризация и переоценка основныхсредств

Восстановление объекта основных средств можетосуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции [9].

Восстановление основных средств происходитпосредством их ремонта (текущего, среднего и капитального). Текущим ремонтомпринято считать ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года.Основная его цель – поддержание объекта в рабочем состоянии. При среднемремонте производится частичная разборка ремонтируемого агрегата ивосстановление или замена части деталей. Как и капитальный ремонт, оносуществляется с периодичностью более одного года. Капитальным ремонтомоборудования и транспортных средств считается такой вид ремонта, при которомпроизводится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей иузлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые иболее современные, сборка, регулировка и испытание агрегата.

Капитальный ремонт зданий и сооружений – ремонт,при котором производится смена изношенных конструкций или замена их на болеепрочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемыхобъектов.

Основанием для ремонта основных средств служатгодовые планы (с поквартальной и месячной разбивкой), составляемые в денежномвыражении и натуральных показателях (отдельных видов, объектов) в соответствиис системой планово-предупредительного ремонта, которая утверждаетсяруководителем организации.

В соответствии с Положением о составе затрат,утвержденным Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 года №552,стоимость работ по поддержанию основных производственных средств в рабочемсостоянии (расходы на технический осмотр, на проведение текущего, среднего икапитального ремонта) включаются в состав затрат на производство и расходов напродажу. Иными словами, ремонт производится за счет себестоимости продукции,работ, услуг. Ремонт объектов основных средств непроизводственной сферыосуществляется за счет дохода организации, целевого финансирования и т. д.

Ремонт производится согласно плану,разработанному исходя из системы планово-предупредительного ремонта иутвержденному руководителем организации. Указанная система предусматриваетобслуживание основных средств, текущий, средний и капитальный ремонт. Онаразрабатывается на основе технических характеристик объектов, условий их эксплуатациии т. п.

Ремонт основных средств может проводитьсяхозяйственным и подрядным способом.

В обоих случаях на каждый ремонтируемый объектсоставляют ведомость дефектов, в которой указывают все необходимые реквизиты,работы, подлежащие выполнению, сроки ремонта, нормы времени на работы, сметнуюстоимость ремонта в разрезе статей.

При хозяйственном способе организацияосуществляет ремонт своими силами, и все затраты по ремонту отражаются вбухгалтерском учете этой организации. Бухгалтерия на основании ведомостидефектов и наряд-заказа выписывает документы на получение со склада необходимыхзапасных частей и материалов, рабочие наряды для проведения ремонта основныхсредств.

В нормативных документах по бухгалтерскому учетуи отчетности предлагается на выбор один из нескольких методов отнесения затратпо капитальному ремонту на себестоимость продукции, работ, услуг.

Первый метод предполагает создание на организацииремонтно-строительной группы, затраты которой собираются на счете 23«Вспомогательные производства», т. е. Дт 23 Кт 10, 70 и др. Вдальнейшем их списывают на затраты производства или расходы на продажу – Дт 20,44 Кт 23. Можно сразу расходы на ремонт отнести на себестоимость продукции илина расходы на продажу – Дт 20, 43 Кт 10, 70 и др.

Этот метод применяется при небольших объемахремонта и равномерных расходах в течение отчетного периода.

Второй метод предполагает образование ремонтногофонда (резерва). Он создается ежемесячно с отнесением средств на счет 96«Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ремонтный фонд».Образование резерва отражается проводкой: Дт 20 «Основноепроизводство», 44 «Расходы на продажу» и др. Кт 96 «Резервыпредстоящих расходов».

Затем фактические затраты на ремонт основныхсредств списываются за счет созданного резерва, т. е. составляются проводки: Дт96 «Резервы предстоящих расходов» Кт 10 «Материалы», 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

В конце года на счете 96 остаются суммынеиспользованного резерва, которые: относятся на доходы Дт 96 Кт 91 (суммаэкономии или cyммы, образовавшиеся в связи с сокращением объема работ);переносятся на следующий год, если ремонт не завершен.

Третий метод предполагает отнесение фактическихпроизведенных затрат на расходы будущих периодов. В этом случае фактическипроизведенные расходы на ремонт относятся на доходы Дт 96 Кт 91 (сумма экономииили суммы, образовавшиеся в связи с сокращением объема работ); переносятся наследующий год, если ремонт не завершен [5, c.215-217].

Третий метод предполагает отнесение фактическипроизведенных затрат на расходы будущих периодов. В этом случае фактическипроизведенные расходы на ремонт основных средств отражаются проводкой Дт 97 Кт10 и др. Собранные на счете 97 «Расходы будущих периодов» субсчет«Ремонтный фонд», затраты в дальнейшем списываются на затратыпроизводства или расходы на продажу равномерно в течение периода ремонта, т. е.Дт 20, 44 Кт 97.

Следует иметь в виду, что на стоимость возвратныхматериальных ценностей, полученных в результате проведения ремонта, уменьшаетсясумма затрат на капитальный ремонт что оформляется проводками:

- Дт10, Кт 23 – при первом методе;

- Дт10, Кт 96 – при втором методе;

- Дт10, Кт 97 – при третьем методе.

При капитальном ремонте, осуществляемом подряднымспособом, все затраты по ремонту основных средств отражаются в бухгалтерскомучете подрядчика. Работы осуществляются на основании договора подряда. Поокончании ремонта объект принимается на основании акта приемки-сдачиотремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. №ОС-3).Акт подписывается работником структурного подразделения организации,уполномоченного на приемку основных средств, и представителем организации,производившего работы и сдается в бухгалтерию организации. Затем актподписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Втехнический паспорт соответствующего объекта основных средств вносятсянеобходимые изменения в характеристику объекта, связанные с выполнением видовработ.

Акт составляется в двух экземплярах. Первыйэкземпляр остается у организации, второй передают организации, проводившейремонт, реконструкцию, модернизацию.

Законченные капитальные работы оплачиваютсяподрядчику из расчета сметной стоимости работ. На стоимость законченныхкапитальных работ подрядчики представляют организации счета, на основаниикоторых составляются проводки:

1. Дт 20«Основное производство» или Дт 96 «Резерв предстоящихрасходов», или Дт 97 «Расходы будущих периодов» Кт 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму принятых ремонтныхработ.

2. Дт 19«НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» – по принятым ремонтным работам.

3. Дт 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетныйсчет» – при оплате счетов подрядчиков [5, c. 216-219].

Переоценка – периодическое уточнениевосстановительной стоимости объектов основных средств с целью приведения ее всоответствие с современным уровнем рыночных цен.

Переоценки последних лет осуществлялись вусловиях, когда значительная часть государственной собственности трансформироваласьв акционерные и другие формы на фоне высокой инфляции. В результате по многиминвентарным объектам балансовая стоимость стала намного ниже реальной.Проведение периодических переоценок основных средств с целью определения ихреальной стоимости было объективно необходимым.

Переоценке подлежат все основные средства,находящиеся в собственности организаций, их хозяйственном ведении, оперативномуправлении и долгосрочной аренде с правом выкупа.

Согласно нормативным документам, организациямпредоставлено право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года)переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путемлибо индексации (по балансовой стоимости отдельных объектов с применениеминдексов изменения стоимости основных средств, дифференцированных по типамзданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств и др., порегионам, периодам изготовления, приобретения) либо прямого пересчета подокументально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц надобавочный капитал организации (счет 83).

Рыночные цены на объекты основных средств могутбыть установлены на основании:

- данныхорганизаций-изготовителей о ценах на аналогичную продукцию (в письменном виде);

- сведенийоб уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговыхинспекций и организаций, опубликованных в средствах массовой информации испециальной литературе;

- экспертныхзаключений о стоимости объектов основных средств (экспертами-оценщиками).

При переоценке определяется полнаяи остаточнаявосстановительная стоимость.

Полная восстановительная стоимость – этостоимость всех затрат, которые будут осуществлены организацией при заменеобъектов основных средств на аналогичные новые объекты по рыночным ценам.

Под остаточной восстановительной стоимостьюпонимается стоимость основных средств после переоценки с учетом начисленнойамортизации (сумма амортизации увеличивается пропорционально полной стоимостиосновных средств).

В бухгалтерском учете результаты увеличения(уменьшения) переоценки основных средств производственного назначения отражаютна счете 83 «Добавочный капитал».

Результаты переоценки основных средств могут бытьотражены следующими проводками:

- наувеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов производственногоназначения – Дт 01 Кт 83; арендуемые объекты производственного назначения – Дт03 Кт 83;

- науменьшение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средствпроизводственного назначения – Дт 83 Кт 01;

- арендуемыеобъекты производственного назначения в случае аренды имущественного комплекса –Дт 83 Кт 03;

- наповышение суммы амортизации при переоценке основных средств – Дт 83, Кт 02;

- науменьшение суммы амортизации при переоценке основных средств – Дт 02 Кт 83;

- придооценке оборудования к установке и незавершенного строительствапроизводственного назначения при их переоценке – Дт 07, 08 Кт 83;

- приуценке оборудования к установке и незавершенного строительствапроизводственного назначения в результате их переоценки – Дт 83 Кт 07, 08 [1,с.175-179].

До начала инвентаризации проверяются: наличие исостояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистрованалитического учета, технических паспортов или иной технической документации;наличие документов на основные средства, сданные или принятые организациям варенду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить ихполучение или оформление.

При инвентаризации основных средств комиссияпроизводит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи полное ихнаименование, назначение, инвентарные номера и основные технические илиэксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другойнедвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождениеуказанных объектов в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, атакже объектов, которые в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или по нимуказаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильныесведения и технические показатели по этим объектам.

Неучтенные объекты, выявленные инвентаризацией,оцениваются по рыночным ценам, а износ определяют по фактическому техническомусостоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующимиактами. В случае, когда отдельные выявленные объекты основных средствнеправильно числятся в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов, ихпереводят в состав основных средств путем внесения в инвентаризационную опись.

Основные средства вносятся в инвентаризационныеописи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Еслиобъект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованиюи вследствие этого изменилось его основное назначение, то он вносится в описьпод наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работакапитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.)или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивныхэлементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующимдокументам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимостиобъекта и привести в описи данные о производственных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средствазаносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера потехническому паспорту организации-изготовителя, году выпуска, назначению,мощности. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки ит. д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурныхподразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточкегруппового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количестваэтих предметов.

На основные средства, не подлежащиевосстановлению, комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода вэксплуатацию и причин, приведших их к непригодности (порча, полный физическийизнос и т. п.).

По арендованным объектам составляются отдельныеинвентаризационные описи, в которых указываются сведения об арендодателе и срокеаренды.

Выявленные при инвентаризации расхожденияфактического количества имущества с данными бухгалтерского учета регулируютсясоответствующими нормативными документами.

Излишек имущества приходуется по рыночнойстоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая суммазачисляется на финансовые результаты и оформляется проводкой – Дт 01«Основные средства» Кт 91 «Прибыли и убытки».

При недостаче и порче объектов проводятсяследующие записи:

- дт 02«Амортизация основных средств» Кт 01 «Основные средства» –на сумму накопленной амортизации;

- дт91/3 «Выбытие основных средств» Кт 01 «Основные средства» –на остаточную стоимость объекта.

При выявлении конкретных виновных лиц недостающиеили испорченные объекты оценивают по рыночным ценам, оформляют проводкой: Дт 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кт 94 «Недостачи ипотери от порчи ценностей».

Если виновные лица не установлены или суд отказалво взыскании с них убытков, то убытки от недостачи имущества и его порчисписываются на финансовые результаты организации: Дт 91/9 «Сальдо доходови расходов» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;одновременно делается запись: Дт 99 «Прочие доходы и расходы» Кт 91/9«Сальдо доходов и расходов» [11, 224-227].

В таблице 4 представлена корреспонденция счетов поучету результатов инвентаризации.

Таблица 4. Корреспонденциясчетов по учету результатов инвентаризации:

№ Содержание операции Дебет Кредит 1. Учтены выявленные излишки основных средств 01 91 2. Учет недостачи основных средств 2.1. Списание первоначальной стоимости 01-В 01 2.2. Списание амортизации по основному средству 02 01-B 2.3. Учет недостачи по остаточной стоимости 94 01-B 3. Списание недостачи за счет виновных лиц 3.1. Остаточная стоимость 73-2 94 3.2. Превышение рыночной стоимости 73-2 98 3.3. Получена сумма в счет погашения недостачи 50,51 73-2 3.4. Списана разница между рыночной и остаточной стоимостью 98 91 4. Списание недостачи за счет организации 91 01

Заключение

Основные средства — это часть имущества, используемая организацией в течениедлительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполненииработ, оказании услуг), а также в управленческих целях.

Для принятия к учетуактивов в качестве основных средств должны быть одновременно выполнены четыреусловия:

- использование для производствапродукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для целей управленияорганизацией;

- использование в течение длительноговремени, т.е. срок полезного использования должен превышать 12 месяцев илиобычный операционный цикл;

- не предполагается последующаяперепродажа таких активов;

- приобретение активов связано с намерениемполучить в будущем экономическую выгоду.

К основным средствамотносятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование,измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника,транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь ипринадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения,внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средствучитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель(осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальныевложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объектыприродопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Активы, стоимостью в пределахлимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерскойотчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечениясохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организациидолжен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Группироватьосновные средства можно по: видам и выполняемым функциям, отраслевойпринадлежности, характеру участия в производственном процессе, назначению,имеющимся правам, степени использования.

Основные средства принимаютсяк бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостьюосновных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затраторганизации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налогана добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Остаточная стоимость –первоначальная стоимость минус сумма начисленной амортизации.

Восстановительная стоимость –это первоначальная стоимость, умноженная на индекс инфляции.

Текущая рыночная стоимость(цена реализации) – сумма денежных средств, которая была получена в результатепродажи объекта при наступлении срока его ликвидации.

Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется на инвентарных карточках ф. №ОС-6.Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группуоднотипных объектов. Заполнение инвентарных карточек (книг) производится наоснове первичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов идругих документов. В них не следует вносить все показатели техническойдокументации.

Для синтетического учетаосновных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства»,03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизацияосновных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3«Выбытие основных средств», а также забалансовые счета (принеобходимости) – 001 «Арендованные основные средства», 011«Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основныхсредств».

Выбытие – это списание стоимости объектовосновных средств, которые выбывают или постоянно не используются деятельностиорганизации.

Списоклитературы

1. БогаченкоВ.М. Бухгалтерский учет: учебное пособие / В. М. Богаченко, Н.А. Кириллова,Н.Н. Хахонова. Изд. 2-е, доп. и перераб. – Ростов н/Д: Феникс, 2005. – 576.

2. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Бабаев, И.П.Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. Ю. А Бабаева, проф. И.П.Комиссаровой.— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. — 527с.

3. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организации (в ред. Приказов Минфина РФ от07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н)

4. Луценко Е. Ю. Бухгалтерский учет. Курс лекций. –Ростов н/Дону: Изд-во ГКСИ. 2005. – 428с.

5. МаксимоваН.В. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. – Ростов н/Дону: Изд-во ГКСИ.2005. – 254с.

6. МанькоС.С. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: «Издатеьство „Дело иСервис“, 2007. – 454с.

7. Методическиеуказания по бухгалтерскому учету основных средств

8. Методическиеуказания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств

9. ПБУ 6/01 „Учет основных средств“

10. Слезингер Ю.В. Бухгалтерский учет; учеб. пособие. — М.: ТК Велби, 2005.- 364 с.

11. СтражеваН.С., Стражев А.В., Бухгалтерский учет: Учеб. – методич. пособие / Н.С.Стражева, А.В. Стражев. – 11-е изд., перераб. и доп. – М.: Книжный дом, 2005. –608с.

12. ТумасянР. З., Бухгалтерский учет: учеб.– практ. пособие / Р.З. Тумасян. – 4-е изд. –М.: Издательство Олма-Л. 2005. – 751с.

еще рефераты

Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Учет основных средств

30 Августа 2013

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Учет основных средств

30 Августа 2013

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Учет основных средств

30 Августа 2013

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Учет основных средств

30 Августа 2013