Реферат: Учет нематериальных активов
РЕФЕРАТ
по курсу «Бухгалтерский учет и аудит»
по теме: «Учет нематериальных активов»
1. Понятие, классификация и оценка нематериальныхактивов
Всоответствии с п. 3 ПБУ14/2000 (5) к нематериальным активам относят имущество,которое одновременно отвечает следующим условиям:
а) неимеет материально-вещественной (физической) структуры;
б) можетбыть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;
в) предназначенодля использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказанииуслуг либо для управленческих нужд организации;
г) используетсяв течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение, обычногооперационного цикла, если он превышает 12 месяцев);
д) непредполагается последующая перепродажа данного имущества;
е) способноприносить организации экономическую выгоду;
ж) имеютсянадлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива иисключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности(патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).
Всоответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относятследующие объекты интеллектуальной собственности:
исключительноеправо патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
исключительноеавторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
имущественноеправо автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
исключительноеправо владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование местапроисхождения товаров;
исключительноеправо патентообладателя на селекционные достижения.
Всоставе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организациии организационные расходы.
Приклассификации можно выделить следующие виды нематериальных активов:
объектыинтеллектуальной собственности;
отложенныезатраты;
деловаярепутация организации.
Объектыинтеллектуальной собственности можно разделить на два вида: регулируемыепатентным правом и регулируемые авторским правом.
Патентноеправо охраняет содержание произведения. Для охраны изобретения, полезныхмоделей, промышленных образцов, фирменных наименований, товарных знаков, знаковобслуживания необходима их регистрация по установленной процедуре всоответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом,исчерпывающий.
Регистрацияобъектов, регулируемых авторским правом, не нужна. Автор обязан выразить своепроизведение в любой объективной форме, позволяющей воспроизводить указанныйобъект. Перечень объектов, регулируемых авторским правом, примерный и можетбыть расширен за счет создания новых произведений.
Объекты,регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности). Правовоерегулирование объектов промышленной собственности осуществляется Патентнымзаконом РФ, Законом РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованияхмест происхождения товаров», а также подзаконными нормативными актами,регулирующими процедуру оформления и регистрации объектов, размеры пошлин ииные вопросы.
Изобретениеподлежит правовой охране, если оно является новым, имеет изобретательскийуровень и промышленно применимо (устройство, способ, вещество, штамм,микроорганизм, культуры клеток растений и животных) или является известнымустройством, способом, веществом, штаммом, но имеет новое применение. Патент наизобретение выдается сроком до 20 лет и удостоверяет приоритет изобретения,авторство, а также исключительное право на его использование.
Промышленныйобразец — художественно-конструкторское решение изделия, определяющее еговнешний вид. Отличительными признаками патентоспособности промышленного образцаявляются его новизна, оригинальность и промышленная применимость. Патент напромышленный образец выдается на срок до 10 лет и может быть продлен еще насрок до 5 лет.
Полезнаямодель представляет собой конструктивное выполнение из составных частей.Отличительные признаки полезной модели — новизна и промышленная применимость.Правовая охрана полезной модели осуществляется при наличии свидетельства,выдаваемого Патентным отделом на срок до 10 лет и продлеваемого по ходатайствупатентообладателя на дополнительный срок до 3 лет.
Основныеформы использования охраняемых патентным правом объектов — передача прав по лицензионномудоговору и внесение объекта в качестве вклада в уставный капитал организации.Лицензионный договор существенно отличается от договора купли-продажи и найма,поскольку патентовладелец передает по лицензионному договору не самоизобретение, а лишь исключительное право на его использование; патентовладелецможет передать право на использование изобретения широкому кругу третьих лиц исам использовать изобретение. Стоимость охраняемых патентом объектовскладывается из затрат на их приобретение, юридических, консультационных идругих затрат.
Товарныйзнак и знак обслуживания — обозначения, позволяющие различать соответственнооднородные товары и услуги разных юридических или физических лиц.
Правоваяохрана товарного знака и знака обслуживания осуществляется на основесвидетельства Патентного ведомства, удостоверяющего приоритетного товарногознака, исключительное право владельца на товарный знак в отношении товаров,указанных в свидетельстве. Свидетельство выдается на срок 10 лет и можетпродлеваться каждый раз на этот же срок.
Наименованиеместа происхождения товара — название страны, населенного пункта или другогогеографического объекта, используемого для обозначения товара, особые свойствакоторого исключительно или главным образом определяются характерными илилюдскими факторами либо обоими факторами одновременно. Правовая охрананаименования места происхождения товара осуществляется на основе свидетельстваПатентного ведомства, выдаваемого на срок 10 лет и продлеваемого каждый раз наэтот же срок.
Объекты,регулируемые авторским правом. Регулирование объектов авторским правомосуществляется в соответствии с законами РФ.
Программадля ЭВМ — объективная форма представления совокупности данных и команд,предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств. К нейотносятся также подготовительные материалы, полученные в ходе разработкипрограммы, и аудиовизуальные отображения.
Базаданных — объективная форма представления и организации совокупности данных(статей, расчетов и др.), систематизированных с целью нахождения и обработкиэтих данных.
Топологияинтегральных микросхем — зафиксированное на материальном носителепространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральноймикросхемы и связей между ними.
Помимоуказанных объектов авторских прав могут быть и другие произведения науки, атакже литературы и искусства.
Правовойформой подачи объектов авторского права является авторский договор (навоспроизведение произведения, его переработку и распространение).
Договорыо передаче имущественных прав на программу ЭВМ, базу данных, топологиюинтегральных микросхем могут быть зарегистрированы в Российском агентстве поправовой охране указанных объектов по соглашению сторон. Договор о полнойуступке всех имущественных прав на зарегистрированные объекты подлежитобязательной регистрации в Агентстве.
Отложенныезатраты — это организационные расходы.
Организационныерасходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовкедокументации, регистрационных сборов и других расходов организации в период еесоздания до момента регистрации.
Следуетотметить, что в состав организационных расходов, включаемых в нематериальныеактивы, входят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанныев соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) вуставный капитал.
Расходыорганизации, связанные с необходимостью переоформления учредительных и иныхдокументов (расширение организации, изменение видов деятельности, представлениеобразцов подписей должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей ит.п., включают в состав общехозяйственных расходов организации и отражают подебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Организации, изменяющиеорганизационно-правовую форму, указанные расходы производят за счет прибыли,остающейся в их распоряжении.
Деловаярепутация организации — это разница между покупной ценой организации (какприобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ееимущества. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсуделовая репутация организации определяется как разница между покупной ценой,уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданнойорганизации.
Объектомнематериальных активов является положительная деловая репутация, котораярассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожиданиибудущих экономических выгод.
Отрицательнаяделовая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемаяпокупателю, и учитывается как доходы будущих периодов.
Оценканематериальных активов. В учете и отчетности нематериальные активы отражают попервоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизациюнематериальных активов.
Первоначальнаястоимость определяется для объектов:
внесенныхв счет вкладов в уставный капитал (фонд) — по договоренности сторон(согласованной стоимости);
приобретенныхза плату у других организаций и лиц, — по фактически произведенным затратам наприобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;
полученныхбезвозмездно от других организаций и лиц — по рыночной стоимости на датуоприходования.
Затратыпо приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцуобъекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги,регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанныес приобретением объектов.
Расходыпо созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного киспользованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплатытруда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат иобщепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Нематериальныеактивы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество,оценивают исходя из стоимости обмениваемого имущества.
Оценканематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена виностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты покурсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения объекта.
Стоимостьнематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению,кроме случаев, установленных законодательством РФ.
2. Документальное оформление движения нематериальныхактивов
Внастоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальномуоформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны самиразрабатывать формы соответствующих документов, исходя из Положения одокументах и документообороте в бухгалтерском учете и Федерального закона обухгалтерском учете, определивших перечень обязательных реквизитов вдокументах, и особенностей учитываемых объектов.
Всеоперации по документальному оформлению движения нематериальных активовцелесообразно осуществлять при участии постоянно действующей комиссии. По особокрупным объектам возможно издание приказа на приемку или списание конкретногообъекта.
Всоответствии с особенностями нематериальных активов в документах по ихпоступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок исрок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода ивывода из эксплуатации, документы о регистрации и некоторые другие реквизиты.Особое внимание следует обратить на обоснованность оценки объектовнематериальных активов и правильность перехода права на их владение. Например,приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения,полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующими лицензионнымидоговорами, зарегистрированными в Патентном отделе. Приобретенные права должныбыть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.
Особенностьюнекоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимостьпринятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особыевнутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц,имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашатьсоответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другиенеобходимые сведения.
3. Синтетический и аналитический учет поступления ивыбытия нематериальных активов
Синтетическийучет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы»,05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость поприобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальнымактивам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движениинематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учетнематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. Понекоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затратначисленную амортизацию по этим активам.
Приналичии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимостицелесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии склассификацией нематериальных активов, принятой в организации, например:
04-1«Объекты интеллектуальной собственности»; 04-2 «Отложенные затраты»; 04-3«Деловая репутация»;
04-4«Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские итехнологические работы»; 04-5 «Прочие объекты».
Насчете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают начисление и списание(при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которымпогашение их стоимости производится с использованием счета 05.
Основныевиды поступления нематериальных активов:
ихприобретение;
созданиесвоими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;
приобретениена условиях обмена;
поступлениев счет вклада в уставный капитал организации;
безвозмездноепоступление;
поступлениенематериальных активов для осуществления совместной деятельности.
Расходыпо приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочныминвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» скредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учетприобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебетусчета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.
Поступлениенематериальных активов в порядке бартера (обмена) также первоначально отражаютна счете 08 с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием подебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке бартера объектыимущества списывают с кредита соответствующих счетов (01, 10, 12,40 и др.) вдебет счетов продажи (90,91).
Нематериальныеактивы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставныйкапитал организации (по согласованной стоимости), отражают на счете 08 (поаналогии с основными средствами). При этом задолженность учредителя по вкладу вуставный капитал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредитусчета 80 «Уставный капитал».
Безвозмезднополученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 «Вложения вовнеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2«Безвозмездные поступления». Со счета 08 первоначальная стоимостьнематериальных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы».
Стоимостьбезвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2«Безвозмездные поступления», в дальнейшем списывается ежемесячно в размереначисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91«Прочие доходы и расходы».
Порядокучета нематериальных активов, поступивших для осуществления совместнойдеятельности, будет рассмотрен в разделе, посвященном учету совместной деятельности.
Припокупке организации вложения в приобретаемые внеоборотные активы отражают подебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами». Положительная деловая репутация записываетсяв дебет счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08. Отрицательнаяделовая репутация отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».
Поприобретенным нематериальным активам организации уплачивают НДС поустановленным ставкам. Порядок дальнейшего отражения операций по НДС зависит отназначения нематериальных активов (для производственных нужд,непроизводственных нужд и др.), вида организаций (сельскохозяйственные и малыеорганизации, фермерские хозяйства) и осуществляется таким же образом, как и поосновным средствам.
Вместес тем следует иметь в виду, что в соответствии с НК РФ НДС по приобретеннымнематериальным активам учитывается в общеустановленном порядке по дебету счета19, субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам», в корреспонденции скредитом счетов 60 и 76. Ежемесячно после принятия на учет нематериальныхактивов сумма НДС списывается с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты поналогам и сборам».
Побезвозмездно поступившим нематериальным активам налогооблагаемая прибыль увеличиваетсяна стоимость поступивших активов, но не ниже их остаточной стоимости,числящейся у передающей организации.
Основнымивидами выбытия нематериальных активов являются их продажа, списание вследствиенепригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в счетвклада в уставные капиталы других организаций.
Привыбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмезднойпередачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05«Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальныеактивы», Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 вдебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются такжевсе расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС попроданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытиянематериальных активов.
Финансовыйрезультат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затемсписывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом если суммавыручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость ирасходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещаетсявыручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 вдебет счета 99.
Прибезвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС являетсяпередающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль).Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи (без учета НДС),но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.
Припередаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы другихорганизаций остаточная стоимость нематериальных активов списывается с кредитасчета 04 в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Сумма амортизации попереданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета04.
Превышениесогласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальнымактивам отражают по дебету счета 58 и кредиту счета 91 «Прочие доходы ирасходы». Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.
Товарищ,внесший нематериальные активы в качестве вклада по договору о совместнойдеятельности, также отражает их в составе финансовых вложений. Однако оцениваетнематериальные активы он по остаточной, а не по согласованной стоимости.
Насчете 04 «Нематериальные активы» обособленно учитываются расходы организации наНИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческихнужд организации.
Указанныерасходы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы»в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 «Нематериальные активы»в корреспонденции счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Сосчета 04 «Нематериальные активы» расходы по НИОКР списываются в дебет счетов 20«Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» или других счетов поучету затрат на производство продукции.
Списаниерасходов по НИОКР осуществляют одним из следующих способов:
линейный;
пропорциональнообъему продукции (работ, услуг), который предполагается получить за весь срокприменения результатов НИОКР.
Сроксписания расходов по НИОКР определяется организацией самостоятельно, исходя изожидаемого срока использования НИОКР. Предельный срок списания указанныхрасходов установлен в пять лет и не может превышать срок деятельностиорганизации. В налоговом учете расходы на НИОКР должны быть списаны в течениетрех лет.
Расходыпо НИОКР списываются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором былоначато применение результатов НИОКР. Списание расходов по указанным работамосуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от выбранногоспособа списания расходов.
Вслучае прекращения использования результатов НИОКР оставшаяся часть расходовсписывается со счета 04 на внереализационные расходы (счет 91 «Прочие доходы ирасходы»).
Аналитическийучет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектамнематериальных активов, а также по видам расходов на НИОКР. При этом ведениеаналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличиии движении нематериальных активов, а также суммах расходов понаучно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.
Аналитическийучет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальныхактивов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов.Открывается она на каждый объект в отдельности.
Налицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта,первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и суммуначисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документо регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа,причина выбытия, сумма выручки от реализации).
Наоборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.
4. Учет амортизации нематериальных активов
Нематериальныеактивы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимостьравномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненныеработы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величинаамортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленнымсамой организацией, исходя из первоначальной или остаточной стоимостинематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срокадеятельности организации). Срок полезного действия нематериальных активовопределяется самой организацией; при затруднениях в установлении этого срока онпринимается за 20 лет. По окончании срока полезного использованиянематериальных активов амортизацию по ним не начисляют.
Пообъектам, по которым погашается их стоимость, амортизация начисляется одним изследующих способов:
линейным— исходя из норм, начисленных организацией на основе срока их полезногоиспользования;
способомуменьшаемого остатка;
способомсписания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Годоваясумма амортизационных отчислений определяется:
прилинейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта и нормыамортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта;
приспособе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта на началогода и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использованияобъекта;
приспособе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — исходя изнатурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде исоотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемогообъема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериальногоактива.
Применениеодного из способов начисления амортизации по группе однородных нематериальныхактивов производится в течение всего срока их полезного использования.
Поаналогии с основными средствами начисление амортизации по нематериальнымактивам целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем вводаобъектов в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего замесяцем выбытия из эксплуатации.
Амортизационныеотчисления по нематериальным активам отражают в бухгалтерском учете двумя способами:
накоплениемначисленных сумм на отдельном счете;
путемуменьшения первоначальной стоимости объекта.
Припервом способе при начислении амортизации по нематериальным активам дебетуютсчета издержек производства или обращения (23 «Вспомогательные производства»,25 «Общепроизводственные расходы» и др.) и кредитуют счет 05 «Амортизациянематериальных активов».
Привтором способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается насчета издержек производства или обращения непосредственно со счета 04«Нематериальные активы». Этот способ отражения амортизационных отчисленийприменяют по организационным расходам и положительной деловой репутацииорганизации. Они амортизируются в течение 20 лет, но не более срокадеятельности организации.
Послеполного списания первоначальной стоимости объектов при втором способе отраженияамортизационных отчислений эти объекты отражаются в учете в условной оценке сотнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.
Погашениестоимости отдельных видов нематериальных активов может не производиться. Какправило, это активы, стоимость которых со временем не уменьшается, либо активы,использование которых приносит постоянную и неуменьшающуюся прибыль, — товарныезнаки и некоторые другие. Амортизация не начисляется также по нематериальнымактивам некоммерческих организаций.
5. Порядок учета хозяйственных операций припредоставлении права пользования нематериальными активами у организаций —правообладателей и правопользователей
Исключительныеправа на объекты интеллектуальной собственности подтверждаются охраннымидокументами (патентами, свидетельствами и др.), выдаваемыми Российскимагентством по патентам и товарным знакам (Роспатентом). Владея этими правами,правообладатель имеет неограниченные возможности распоряжения ими: использоватьих в своей деятельности, передать исключительные права новому владельцу,передать неисключительные права на использование объектов нематериальныхактивов другим юридическим или физическим лицам.
Передачановому владельцу исключительных прав на объект интеллектуальной собственностиоформляется договором об уступке прав, в соответствии с которым сторона,принимающая исключительные права, становится правообладателем.
Организация,уступающая свои исключительные права, отражает выбытие соответствующего объектанематериальных активов на его продажу. Остаточная стоимость объекта списываетсяс кредита счета 04 в дебет счета 91, сумма амортизации по переданному объекту —в дебет счета 05 с кредита счета 04, сумма НДС по объекту — в дебет счета 91 икредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Доходы,полученные от уступки исключительных прав на объекты нематериальных активов,признаются операционными доходами, полученная прибыль отражается по дебетусчета 91 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».
Припередаче права на использование объектов нематериальных активов другимюридическим или физическим лицам передаются неисключительные права;исключительные права остаются за собственником нематериальных активов. Передачауказанных прав оформляется лицензионным договором, в соответствии с которымодна сторона (лицензиар) разрешает другой стороне (лицензиату) использоватьобъект нематериальных активов на определенных договором условиях.
Припередаче права на использование объектов нематериальных активов они остаются набалансе собственника. Передачу прав на объекты отражают записями посоответствующим субсчетам или аналитическим счетам по счету 04.
Запредоставленное право использования нематериальных активов лицензиат либовыплачивает лицензиару единовременное вознаграждение («паушальный платеж»),либо производит периодические платежи («роялти») в течение всего срокаиспользования соответствующего объекта.
Порядокучета дохода у лицензиара зависит от направлений его деятельности. Если улицензиара предоставление прав на использование объектов нематериальных активовявляется основной деятельностью, то начисление единовременного вознагражденияили периодических платежей оформляют бухгалтерской записью:
Дебетсчета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредитсчета 90 «Продажи»
субсчет1 «Выручка»
Вслучае когда предоставление указанных прав не является предметом деятельностилицензиара, начисленное вознаграждение или периодические платежи отражают подебету счета 76 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Суммуначисленной амортизации по соответствующим объектам нематериальных активов впервом случае относят на счета учета затрат по основной деятельности, а вовтором случае — в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Улицензиата нематериальные активы, полученные в использование, учитываются забалансом в оценке, указанной в лицензионном договоре.
Начислениеединовременного вознаграждения за предоставленное право на использованиеобъектов нематериальных активов отражают по дебету счета 97 «Расходы будущихпериодов» и кредиту счета 76. В течение срока действия лицензионного договорасо счета 97 расходы списываются равномерно на счета учета затрат напроизводство. Периодические платежи по лицензионному договору ежемесячносписывают на счета учета затрат на производство с кредита счета 76.
6. Особенности учета деловой репутации
Подделовой репутацией организации, как уже отмечалось, понимают разницу междупокупной ценой организации и балансовой стоимостью ее имущества. Эта разницаможет быть положительной и отрицательной. Положительная деловая репутациявозникает при превышении покупной цены над балансовой стоимостью имуществаприобретенной организации; она включается в состав нематериальных активов.Отрицательная деловая репутация образуется при превышении балансовой стоимостиприобретенного имущества над покупной ценой; она учитывается в качестве доходовбудущих периодов.
Впроцессе деятельности организации ее деловая репутация (цена фирмы) можетизменяться, однако это не отражается в бухгалтерском учете и отчетности.Объектом бухгалтерского учета деловая репутация становится только в моменткупли-продажи организации или ее части.
Приприобретении организации по цене, превышающей балансовую стоимость ееимущества, купленное имущество приходуется на соответствующих счетах побалансовой стоимости с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами». Деловая репутация приходуется по счету 04 «Нематериальные активы»с кредита счета 76.
Пример1. Организация А приобрела организацию Б за 1200 тыс. руб. Балансовая стоимостьимущества организации Б составляет 1 млн. руб., в том числе основных средств —600 тыс. руб., производственных запасов — 300 тыс. руб., прочих активов —100тыс. руб.
Балансоваястоимость имущества организации А составила 5 млн руб., в том числе основныхсредств — 3 млн руб., производственных запасов — 1 млн руб., прочих активов — 1млн руб. После приобретения организации Б балансовая стоимость имуществаорганизации А составила 6,2 млн руб., в том числе основных средств — 3,6 млнруб., производственных запасов — 1,3 млн руб., прочих активов — 1,1 млн руб.,нематериальных активов — 0,2 млн руб.
Ворганизации А в бухгалтерском учете по операции приобретения организации Ббудут сделаны следующие записи:
Дебетсчета 01 «Основные средства» — 600 тыс. руб. Дебет счета 10 «Материалы» — 300тыс. руб. Дебет других счётов имущества — 100 тыс. руб. Дебет счета 04«Нематериальные активы» — 200 тыс. руб. Кредит счета 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» — 1200 тыс. руб.
Пример2. Организация А приобрела организацию Б за 700 тыс. руб. Остальные условияаналогичны условиям примера 1.
Ворганизации А в бухгалтерском учете по операции приобретения организации Ббудут осуществлены следующие записи:
1) Дебетсчета 01 «Основные средства» — 600 тыс. руб.
Дебетсчета 10 «Материалы» — 300 тыс. руб.
Дебетдругих счетов имущества — 100 тыс. руб.
Кредитсчета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 1000 тыс. руб.
2) Дебетсчета 76
Кредитсчета 98 «Доходы будущих периодов» — 300 тыс. руб.
Приобретеннаяделовая репутация амортизируется в течение 20 лет (но не более срокадеятельности организации) путем равномерного уменьшения ее первоначальнойстоимости. Ежемесячно сумму амортизации списывают в дебет счетов учета затратна производство с кредита счета 04 «Нематериальные активы».
Отрицательнаяделовая репутация организации равномерно относится на финансовые результатыорганизации. При этом дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».
7. Инвентаризация нематериальных активов
Приинвентаризации нематериальных активов особое внимание обращают на наличиенадлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива иисключительных прав на результаты интеллектуальной собственности (наличиепатентов, свидетельств, договоров уступки (приобретения) патентов товарногознака и т.п.).
Необходимопроверить обоснованность включения соответствующих объектов в составнематериальных активов. Следует при этом иметь в виду, что перечень объектовнематериальных активов в соответствии с п. 4 ПБУ14/2000 является закрытым.Поэтому выявленные при инвентаризации объекты, не соответствующие критериямотнесения их к объектам нематериальных активов, необходимо списать со счета 04«Нематериальные активы» (лицензии, квартиры и т.п.).
Следуетпроверить факт действительного использования объектов нематериальных активов впроизводстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг или дляуправленческих нужд организации. Если объекты нематериальных активов вуказанных целях не используются и не выявлено реальное намерение ихиспользовать, то такие объекты подлежат списанию или продаже.
Впроцессе инвентаризации нематериальных активов проверяют также правильностьотражения в отчетности стоимости нематериальных активов, их состава, суммначисленной амортизации и раскрытия информации в отчетности и пояснительнойзаписке.
Учетныеи фактические данные по объектам нематериальных активов, а также выявленныеколичественные и стоимостные расхождения по соответствующим данным отражают вИнвентаризационной описи нематериальных активов (форма № ИНВ — 1а).
8. Раскрытие информации о нематериальных активах вбухгалтерской отчетности
Сведенияо наличии нематериальных активов на начало и конец отчетного периода содержатсяв бухгалтерском балансе. Данные о наличии на начало и конец отчетного периода,поступлении и выбытии отдельных видов нематериальных активов содержатся вПриложении к бухгалтерскому балансу. В этой же форме отчетности указываетсясумма начисленной амортизации по нематериальным активам.
Всоставе информации об учетной политике организации в соответствии с ПБУ14/2000подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
оспособах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
опринятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (поотдельным группам);
оспособах начисления амортизационных отчислений по отдельным группамнематериальных активов;
оспособах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений понематериальным активам.
ВПБУ 17/02 определено, что в случае существенности информация о расходах поНИОКР отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статейактива (раздел «Внеоборотные активы»).
Всоставе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетностиподлежит раскрытию как минимум информация о способах списания и сроках списаниярасходов по НИОКР.
Список литературы
1. Астахов В.П.Теория бухгалтерского учета: Изд. 11-е, перераб. И допол. – Ростов н/Д: Феникс,2007.
2. Богатая И.Н.Бухгалтерский учет – 4-е изд., перераб. И допол. – Ростов н/Д: Феникс, 2007.
3. Дмитриева И.М.Бухгалтерский учет и аудит: Учеб. пособие / Под ред. М.И. Баканова. – М.:Финансы и статистика,2006. – 272 с.
4. Каморджанова Н.А.,Карташов И.Л. Бухгалтерский финансовый учет.-Ростов-на-Дону.-2006.
5. Теориябухгалтерского учета: Сборник задач и хозяйственных ситуаций: Учебноепособие/под ред. А.Н. Кизилова. – М.: ИКЦ «Март», Ростов н/Д: Издательскийцентр «МарТ», 2004 –304с. (серия «Практикум»)
6. Бухгалтерский(финансовый) учет: Сборник задач и хозяйственных ситуаций: Учебное пособие/подред. А.Н. Кизилова. – М.: ИКЦ «Март», Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ»,2006 –336с. (серия «Практикум»)