Реферат: Учет нематериальных активов
Содержание1. Классификациянематериальных активов2. Критериипризнания НМА3. Оценканематериальных активов4. Срокполезной службы НМА5. Учетвыбытия НМАЛитература1. Классификация нематериальных активов
Сразвитием рыночных отношений в составе имущества предприятий появился новый видсредств, отличительной особенностью которых является отсутствиевещественно-натуральной формы – нематериальные активы. Полное определениеданного вида средств появилось лишь в 1994 году с утверждением нового Положенияо бухгалтерском учете и отчетности.
Всовременных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессахпрактически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный видвнеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вестибухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными инормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальныхактивов.
Поднематериальными активами понимают объекты долгосрочногопользования (свыше 1 года), не имеющие материально-вещественного содержания, ноимеющие стоимостную оценку и приносящие доход.
Кнематериальным активам относятся:
· исключительныеправа патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели иселекционные достижения;
· исключительныеавторские права на программы для ЭВМ и базы данных;
· исключительныеправа владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование местапроисхождения товаров;
· имущественноеправо автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
· деловаярепутация организации, а также организационные расходы, которые в соответствиис учредительными документами признаны вкладом в уставный (складочный) капиталорганизации.
Можновыделить следующие виды нематериальных активов:
· объектыинтеллектуальной собственности;
· отложенныезатраты;
· правапользования природными ресурсами;
· деловаярепутация организации.
Объектыинтеллектуальной собственности можно разделить на два вида: регулируемыепатентным правом и регулируемые авторским правом.
Правовоерегулирование объектов промышленной собственности осуществляетсяПатентным законом РФ от 23.09.92 г. за № 3517-1, Законом РФ “О товарных знаках,знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров РоссийскойФедерации” от 23.09.92 за № 3520-1, а также подзаконными нормативными актами,регулирующими процедуру оформления и регистрации объектов, размеры пошлин ииные вопросы.
Патентноеправо охраняет содержание произведения. Для охраны объектов промышленнойсобственности необходима их регистрация по установленной процедуре всоответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом,исчерпывающий.
Кобъектам, регулируемым патентным правом (объекты промышленной собственности),относятся:
· изобретение,если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленноприменимо;
· промышленныйобразец — художественно-конструкторское решение изделия, определяющее еговнешний вид;
· полезнаямодель – конструктивное выполнение составных частей;
· товарныйзнак и знак обслуживания — обозначения, позволяющие различатьсоответственно однородные товары и услуги разных юридических и физических лиц;
· фирменноенаименование — индивидуальное название юридического лица.
· наименованиеместа происхождения товара – название географического объекта, используемогодля обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главнымобразом определяются характерными и (или) людскими факторами;
· “Ноу-хау”- информация технического, организационного, служебного или коммерческогохарактера, имеющая коммерческую ценность в связи с неизвестностью ее третьимлицам.
Объектыавторского права могут существовать в форме письменных (рукопись, машинопись,нотная запись), устных (публичное произведение, публичное исполнение), изобразительных(рисунок, эскиз, план, чертеж, кино-теле-видео-фото кадр) произведений.
Еслипредприятие приобретает нематериальный актив для использования в своейхозяйственной деятельности, им может быть заключен договор о купле-продажеэкземпляра авторского произведения. Допускается перепродажа или передача инымспособом права собственности на экземпляр программных продуктов после первойпродажи. Но владелец данного экземпляра авторского произведения не вправераспространять данный объект без согласия автора. Авторское право не связано справом собственности на материальный объект, в котором выражено произведение.Для приобретения имущественных прав, возникающих из авторского произведения(права на распространение, получение дохода от распространения) необходимозаключить авторский договор. Авторский договор должен содержать способыиспользования произведения и срок, на который передается право пользования.Если в договоре на использование прямо не указывается о передаче тех или иныхправ, они считаются не переданными. При отсутствии в авторском договоре срокадоговор считается заключенным на 5 лет.
Права на«ноу-хау» выделяются особо. В гражданском законодательстве этопонятие обособлено от понятия интеллектуальной собственности. Под«ноу-хау» (коммерческой тайной) понимается такая информациятехнического, организационного, служебного или коммерческого характера, котораяимеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силунеизвестности ее прочим лицам, к ней нет свободного доступа на законном основании,и обладатель информации принимает меры к охране и конфиденциальности. В отличиеот изобретений, информация, составляющая «ноу-хау», не подлежитспециальной регистрации, а охраняется путем установления запрета на ееразглашение для лиц, получивших к ней доступ. «Ноу-хау» передаетсяпользователю по договору о передаче «ноу-хау». По договору передаетсясамо «ноу-хау», а не право на его использование. Поэтомуимущественным моментом договора является описание передаваемого«ноу-хау». Договор не подлежит специальной регистрации.
Правовоерегулирование объектовавторским правом осуществляется в соответствии сЗаконом РФ “О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных” от 23.09.92 г. за№ 3523-1, Законом РФ “О правовой охране топологий интегральных микросхем” от23.09.92 за № 3526-1, Законом РФ “Об авторском праве и смежных правах” от9.07.93 за № 5351-1.
Кобъектам, регулируемым авторским правом, относятся:
· программадля ЭВМ — объективная форма совокупности данных и команд, предназначенныхдля функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств;
· базаданных — объективная форма представления и организации совокупности данных(статей, расчетов и др.), систематизированных с целью нахождения и обработкиэтих данных;
· топологияинтегральных микросхем — зафиксированная на материальном носителепространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральноймикросхемы и связей между ними.
· Лицензии,дающие право заниматься определенным видом деятельности, если они выдаются насрок более 1 года.
Правапользования природными ресурсами составляют право пользования земельным участком,недрами и право на геологическую и другую информацию о недрах.
Правапользования земельными участками и природными ресурсами определяются комплексомнормативных актов: Гражданский кодекс РФ, Земельный кодекс, Водный кодекс.Права пользования природными ресурсами определяются уникальностью самогообъекта пользования и обладают определенной ценностью для владельца этих прав, представляютдля него возможность извлечения из них потенциальной прибыли.
Всоответствии с законом «о недрах» недрами является часть земной коры,расположенная ниже почвенного слоя и на дне водоемов, простирающаяся до глубин,доступных для геологического изучения и освоения. Участки недр предоставляютсятолько в пользование для различных специальных целей (геологического изучения,добычи полезных ископаемых, строительства, эксплуатации подземных сооружений).Пользователями недр могут быть субъекты предпринимательской деятельности любойформы собственности. Для добычи полезных ископаемых недра предоставляются впользование на срок до 20 лет, для строительства и эксплуатации подземныхсооружений — без ограничения срока. Недра предоставляются в пользование полицензии, которая является документом, удостоверяющим права владельца напользование участком недр в определенных границах. Пользователь недр,получивший лицензию, имеет исключительное право осуществлять в его границахпользование недрами в соответствие с лицензией. Аналогично оформляется правопользования на использование водных объектов и континентального шельфа.
Отложенныезатраты– организационные расходы и расходы на научно-исследовательские иопытно-конструкторские разработки (НИОКР).Расходы по НИОКР – затраты наосуществление или приобретение научно-исследовательских иопытно-конструкторских работ с целью совершенствования техники, технологии,организации производства и управления. Примечание: затраты по НИОКР,выполняемые для других организаций, рассматриваются как коммерческие операции ив состав нематериальных активов не включаются.
Организационныерасходысостоятиз затрат по оплате услуг консультантов, по подготовке документации,регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания домомента регистрации. В состав организационных расходов, включаемых в составнематериальных активов, входят расходы, связанные с образованием юридическоголица и признанные в соответствии с учредительными документами вклады участников(учредителей) в уставный капитал.
Расходыорганизации, связанные с необходимостью переоформления учредительных и иныхдокументов (расширение организации, изменение видов деятельности, представлениеобразцов подписей должностных лиц и др.), изготовление новых штампов, печатей ит.п., включается в состав общехозяйственных расходов организации. Организации,изменяющие организационно-правовую форму, указанные расходы производят за счетприбыли, остающейся в их распоряжении.
Деловаярепутация организации (цена фирмы) — разница между стоимостью фирмы как единогоцелостного имущественно — финансового комплекса, имеющего определеннуюрепутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы. В бухгалтерском учетеделовая репутация отражается только при совершении сделок купли-продажипредприятия. При этом деловая репутация может быть положительной илиотрицательной.
Положительнуюделовую репутацию необходимо рассматривать как надбавку, выплачиваемую покупателемв обеспечение будущей потенциальной доходности приобретенного предприятия. Этоозначает, что средства, затраченные на приобретение деловой репутации, принесутэкономическую выгоду в будущем.
Отрицательнуюделовую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемуюпокупателю в связи с отсутствием у предприятия стабильных покупателей, навыковмаркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления и т.д.
2. Критериипризнания НМА
Всоответствии с МСФО 38 нематериальные активы — это идентифицируемые неденежныеактивы, не имеющие физической формы. Для того чтобы отразить нематериальныйактив в финансовой отчетности компании, он должен соответствовать следующимкритериям.
Идентифицируемость. Нематериальный актив должен быть отделим отдругих активов компании и, что особенно важно, от деловой репутации. Под этимподразумевается, что его можно продать, обменять, сдать в аренду без потериэкономических выгод, генерируемых другим имуществом. Требованиеидентифицируемости также считается выполненным, если НМА возникают издоговорных или иных юридических прав вне зависимости от того, могут ли этиправа быть отделены от других прав или от компании в целом. К примеру, лицензиина рыболовство, различные разрешения и преференции, предоставляемыегосударством, не могут быть переданы другому предприятию, за исключениемслучаев продажи бизнеса в целом, но поскольку соответствующие права вытекают изположений законодательства, требование идентифицируемости выполняется.
Контроль. В большинстве случаев возможность контролировать активпредполагает существование юридических прав на использование НМА. В качествепримера можно привести технические знания компании, которые защищены патентами.Именно по критерию контроля можно отличить НМА от нематериальных ресурсов. Кпоследним могут относиться квалификация персонала, лояльность покупателей, долярынка и прочее, однако, как правило, компания не может продемонстрироватьвозможность получения экономических выгод от использования этих ресурсов,поскольку вряд ли сможет контролировать действие таких внешних факторов, какповедение персонала, реакция конкурентов и покупателей.
Будущие экономические выгоды. Нематериальный активможет быть отражен в отчетности компании, если его использование позволит вбудущем получить дополнительную прибыль, снизить расходы, увеличить объемпродаж и т. д. Важно отметить, что возможность получения предприятием подобныхэкономических выгод определяется на основании профессионального суждения,подкрепленного соответствующим обоснованием.
Итак,отнести тот или иной объект к нематериальным активам (далее — НМА) можнотолько при одновременном выполнении следующих условий:
· объектНМА должен использоваться предприятием более 12 месяцев в производственныхцелях либо для управленческих нужд;
· объектНМА не имеет материально-вещественную структуру, но в тоже время необходимо,чтобы данный объект можно было идентифицировать. Т.е. у предприятия должны бытьв наличие документы, подтверждающие существование самого актива иисключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (патенты,свидетельства и т.д.);
· отсутствиенамерений организации в дальнейшем перепродать;
/>· использованиеобъекта НМА должно приносить предприятию прибыль.
Специфическимвидом нематериальных активов является право пользования квартирами в жилищномфонде, оформляемое договором купли-продажи по передаче прав собственности нанее. По другим нематериальным активам права не могут быть переданы на основаниидоговора купли-продажи.
3.Оценка нематериальных активов
Задачамибухгалтерского учета нематериальных активов являются:
а) формирование фактических затрат, связанных с принятием нематериальныхактивов к бухгалтерскому учету;
б) правильное оформление документов и своевременное отражение поступления и выбытиянематериальных активов;
в)достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия нематериальныхактивов;
г)обеспечение контроля за сохранностью и использованием нематериальных активов,принятых к бухгалтерскому учету;
д)получение информации о нематериальных активах, необходимой для раскрытия вбухгалтерской отчетности.
Единицейбухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.Инвентарным объектом считается совокупность прав, возникающих из одногопатента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. При этом инвентарныйобъект должен выполнять самостоятельную функцию в производственном процессе илив процессе управления организацией.
Сточки зрения создания, поступления и выбытия нематериальных активов действуютте же правила, что и при учете аналогичных операций с основными средствами.Отличие заключается только в счете отнесения — при учете нематериальных активоввместо счета 01 используется счет 04 «Нематериальные активы»,на котором хранится полная стоимость нематериальных активов организации. К немурекомендуется открывать субсчета по видам нематериальных активов (правапользования землей и иными природными ресурсами, программные продукты,авторские права, патенты и лицензии, товарные знаки и торговые марки, прочиеправа, прочие нематериальные активы).
Всоответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерациинематериальные активы отражаются в учете по первоначальной и остаточнойстоимости, отдельно учитывается амортизация нематериальных активов.
ПБУ14/2000 уточняет, что первоначальная стоимость нематериальных активов,приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов наприобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемыхналогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РоссийскойФедерации).
Фактическимирасходами на приобретение и создание нематериальных активов могут быть:
· суммы,уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) правправообладателю (продавцу);
· суммы,уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги,связанные с приобретением нематериальных активов;
· регистрационныесборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи,произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных правправообладателя;
· невозмещаемыеналоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
· вознаграждения,уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объектнематериальных активов;
· иныерасходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.
Приприобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы наприведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию взапланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этимработников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение,материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальнуюстоимость нематериальных активов.
Послетого, как объект приведен в состояние готовности к использованию взапланированных целях, он зачисляется на основании акта приемки в составнематериальных активов, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебетусчета 04 “Нематериальные активы” и кредиту счета 08 “Капитальные вложения”.
Расходыпо созданию нематериальных активов включают в себя начисленную соответствующимработникам оплату труда, отчисления на социальные нужды, материальные затраты иобщепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Первоначальнаястоимость выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной втечение всего срока нахождения нематериальных активов на предприятии.
Первоначальнаястоимость определяется для объектов:
· внесенныхв счет вкладов в уставной капитал – по согласованной стоимости;
· приобретенныхза оплату у других организаций и лиц – по фактически произведенным затратам наприобретение объектов и доведению их до состояния пригодного к использованию;
· полученныхбезвозмездно от других организаций и лиц – экспертным путем
· созданыхсобственными силами — по фактическим затратам на создание;
/>· поступившихпо договорам, предусматривающим исполнение обязательств в неденежной форме — по стоимости имущества,переданного взамен. А стоимость этого имущества соответствует цене, по которойв сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных товаров(ценностей).
Приобретение НМА при объединении компаний. Нематериальные активы,приобретенные в результате объединения компаний, должны учитываться посправедливой стоимости на дату приобретения. Нематериальные активы,справедливая стоимость которых может быть достоверно определена, должны бытьучтены отдельно от деловой репутации. При этом компания обязана определитьсправедливую стоимость получаемых нематериальных активов, даже если они неотражались в отчетности приобретаемой фирмы
Создание нематериальных активов. Процесс создания НМА всоответствии с МСФО 38 делится на две стадии — исследования и разработки.
Подисследованиями понимаются плановые работы, направленные на получениеновых научно-технических знаний, деятельность по выбору сферы примененияполученных результатов, а также поиск альтернативных материалов, устройств,продуктов, процессов, систем, услуг и прочее.
Затраты, произведенные на стадии исследований, не капитализируются, апризнаются в качестве расходов периода, в котором они были осуществлены,поскольку на этапе исследований компания не может продемонстрироватьуверенность в получении будущих экономических выгод.
Разработки — применение результатов исследований при проектированиипроизводства, новых или существенно улучшенных материалов, продукции и т. д.перед началом их коммерческого производства. Затраты, возникающие на этаперазработок, как правило, связаны с проектированием, конструированием ииспытаниями опытных образцов продукции, а также экспериментальных установок,которые из-за масштабов не подходят для коммерческого использования.Перечисленные затраты могут быть включены в стоимость создаваемогонематериального актива с момента выполнения следующих условий:
· созданиеНМА технически осуществимо, компания планирует довести до конца этап разработкии обладает необходимыми для этого ресурсами;
· создаваемыйактив может быть использован компанией или продан;
· существуетобоснование того, как компания получит экономические выгоды от создаваемогоактива;
· затратына создание НМА в ходе этапа разработки могут быть достоверно оценены.
Всезатраты, произведенные до выполнения вышеперечисленных условий и списанные на расходыпериода, не могут быть восстановлены и учтены в стоимости НМА.
Дляправового оформления создания и передачи творческих произведений могут бытьиспользованы:
· договоро создании и передаче авторского произведения;
· договоро выполнении НИОКР;
· договоро создании и передаче научно-технической продукции.
Нематериальныеактивы могут поступать на предприятие безвозмездно. При этом следует обратитьвнимание на то обстоятельство, что безвозмездное получение материальныхценностей (вещей) осуществляется на основании договора дарения, заключениекоторого между коммерческими организациями запрещено статьей 575 ГК РФ (заисключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленныхзаконом минимальных размеров оплаты труда).
Нематериальныеактивы, если они представляют собой исключительные права организации, не могутпередаваться на основе договора дарения. Их передача безвозмездно можетоформляться с помощью всех перечисленных выше договоров, в которых отсутствуетусловие о возмездном характере передачи того или иного объекта, т. е. условие оцене. Таким образом, нематериальные активы могут поступать безвозмездно напредприятие как от физических, так и от юридических лиц.
Получениенематериальных активов, поступивших на предприятие безвозмездно, в соответствиис Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом МФ РФ от 31 октября2000 года № 94н, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 98“Доходы будущих периодов”, субсчет “Безвозмездные поступления”, и кредиту счета08 “Вложения во внеоборотные активы” по рыночной стоимости с последующимсписанием в дебет счета 04 “Нематериальные активы”. Рыночная стоимость прибезвозмездной передаче НМА не может быть ниже их остаточной стоимости,числящейся у передающих предприятий. При этом их стоимость по даннымбухгалтерского учета передающей стороны указывается в документах о передаче.
Послепервоначальной оценки нематериального актива компания может использовать одиниз двух методов учета НМА:
1. основной:нематериальные активы учитываются по себестоимости за вычетом накопленныхамортизации и убытков от обесценения;
2. альтернативный:НМА отражаются на балансе компании по справедливой стоимости за вычетомамортизации и убытков от обесценения. Использование этого метода позволяетувеличить стоимость самостоятельно созданного НМА, в котором капитализированалишь часть расходов, понесенных после завершения стадии исследований. Однакоиспользование альтернативного метода не должно приводить к переоценке НМА,которые ранее не признавались в качестве активов, а также к первоначальномупризнанию НМА в стоимости, отличной от фактических затрат.
Так,бренд, созданный внутри компании, может быть впоследствии оценен очень высоко,однако он изначально не отвечает критериям признания, следовательно, нипервоначальные затраты на его создание, ни справедливая стоимость в составе НМАотражаться не будут.
Следуетиметь в виду, что в соответствии с МСФО 38 проведение переоценки возможнотолько в отношении НМА, для которых существует активный рынок. Иными словами,для проведения переоценки необходимо не просто определить справедливуюстоимость НМА, но и сделать это на основании данных о стоимости объекта наактивном рынке. Из-за того что для уникальных НМА, таких как патенты и товарныезнаки, активный рынок практически отсутствует, многие виды таких активов простоне могут быть переоценены, несмотря на то что их рыночную стоимость можетопределить независимый оценщик.
4.Срок полезной службы нематериальныхактивов
В настоящеевремя отсутствуют рекомендации по документальному оформлению движениянематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формысоответствующих документов исходя из требований Федерального закона «Обухгалтерском учете», в котором установлен перечень обязательных реквизитов вдокументах.
Всоответствии с особенностями нематериальных активов в документах по ихпоступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок исрок использования, первоначальная стоимость, срок полезного использования,способ начисления и норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации инекоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильностьперехода исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности.Например, приобретение исключительного права на объекты, охраняемые патентнымправом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующимдоговором уступки, зарегистрированным в патентном ведомстве. Приобретенныеправа должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами. Особенностьюнекоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятиямер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренниеправила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право наознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующиесведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.
Приопределении срока полезной службы НМА компания должна принимать во вниманиевозможность управления активом, динамику его жизненного цикла, технологическоеустаревание, стабильность отрасли, действия конкурентов и др.
Срокслужбы нематериальных активов, которые возникли у компании на основаниизаключенных договоров или иных прав, не должен превышать срока действия этихправ. Если права являются возобновляемыми, то срок полезной службы можетвключать период пролонгации при условии, что она не потребует существенныхдополнительных расходов. В противном случае средства, затраченные на продлениесрока действия прав или договоров, должны быть отнесены на стоимость новогоНМА.
Втечение всего срока службы нематериальных активов начисляется амортизация.Стандарт не ограничивает выбор метода амортизации НМА, лишь перечисляетвозможные: линейный метод, метод уменьшающегося остатка, метод списанияпропорционально объему продукции. При этом необоснованным считаетсяиспользование любого метода, при котором сумма накопленной амортизации будетменьше, чем при линейном методе.
Всоответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета, по нематериальнымактивам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.
Коммерческиеорганизации вправе самостоятельно определять порядок расчета сумм амортизациидля каждого вида нематериальных активов.
Различаютсостав нематериальных активов в зависимости от способа начисления амортизации:
— нематериальные активы, срок использования которых указан в сопроводительномдокументе (лицензия, права пользования патентом и др.);
— нематериальные активы, по которым организация самостоятельно устанавливает сроких полезного использования, исходя из условий производства, технологий, моральногоизноса («ноу-хау», научно-технические разработки, программныепродукты и др.);
— нематериальные активы, срок полезного использования которых определитьневозможно. Законодательством установлен предельный срок – 10 лет.
Суммаежемесячно начисляемой амортизации учитывается по кредиту счёта 05«Амортизация нематериальных активов» и на счетах учётапроизводственных затрат:
— дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательныепроизводства», если объекты нематериальных активов имели прямое использованиепри изготовлении данного продукта, работ, услуг;
— дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26«Общехозяйственные расходы», 44 «Издержки обращения», еслинематериальные активы носят общий характер, т. е. общепроизводственных,общехозяйственных расходов или издержек обращения.
Согласноизменениям к Плану счетов бухгалтерского учёта амортизация по некоторымобъектам нематериальных активов может начисляться без использования счёта 05«Амортизация нематериальных активов». Например, объекты, приобретённыена аукционе или на конкурсной основе, на счёте по учёту хозяйственных средств(01, 10, 12) учитываются по оценочной стоимости, а на счёт 04«Нематериальные активы» относится разница между ценой приобретения иоценочной стоимостью. Эта разница в стоимости имущества будет амортизироватьсяв течение 10 или более лет и отражается она на дебете счетов 26, 44 и кредитесчёта 04. На счёте 04 такие объекты будут учитываться по остаточной стоимости.
Амортизационныеотчисления признаются в качестве расходов, за исключением случаев, когда другиеМСФО разрешают включить их в балансовую стоимость иных активов (например,амортизационные отчисления по патенту на производство промышленной продукциимогут включаться в балансовую стоимость запасов). Амортизируемая суммаопределяется как разница между первоначальной и ликвидационной стоимостямиактива. В отличие от основных средств для НМА по умолчанию предполагается, чтоликвидационная стоимость равна нулю. Она может быть отлична от нуля в техслучаях, когда есть договоренность о покупке НМА третьей стороной в конце срокаслужбы или для данного актива существует активный рынок, позволяющий определитьликвидационную стоимость.
Еслиорганизация предоставляет свои торговые марки в пользование другому лицу полицензионному договору, сохраняя при этом исключительные права на результатыинтеллектуальной деятельности, то такие активы подлежат обособленному учету набалансе правообладателя. Начисление амортизации по торговым маркам в этомслучае осуществляет собственник.
5. Учет выбытия нематериальных активов
Выбытие нематериальных активов можетпроисходить в связи:
♦ спродажей;
♦ свкладом в уставный капитал;
♦ сбезвозмездной передачей или по договору дарения;
♦ сосписанием в связи с полным погашением стоимости этого объекта либо выбытиемэтого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) предприятиемисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;
♦ сликвидацией при стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.
Стоимостьнематериальных активов, использование которых прекращено для целей производствапродукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нуждпредприятия (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства,других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав нарезультаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежитсписанию.
Дляучета доходов и расходов от выбытия и реализации нематериальных активовиспользуется счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерскомучете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы отсписания нематериальных активов относятся на финансовые результаты предприятия.
Приреализации нематериальных активов основанием для записи на счетах являютсясчет, выписываемый покупателю, и акт (накладная) приемки-передачи. В счетеуказываются наименование объекта, его характеристика, цена реализации, вкачестве которой используется остаточная стоимость или договорная цена, и НДС.
При реализации объекта нематериальных активов делаютсябухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:
♦ насумму накопленных амортизационных отчислений: Д 05 «Амортизация нематериальных активов», К 04 «Нематериальныеактивы»;
♦ навеличину остаточной стоимости:
Д91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы», К 04 «Нематериальныеактивы»;
♦ насумму счета, предъявленного покупателю: Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 91 «Прочиедоходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы»;
♦ насумму НДС, причитающегося бюджету: Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы», К 68 «Расчеты по налогами сборам» субсчет «Расчеты по НДС»;
♦ прибыльот продажи объекта нематериальных активов: Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочихдоходов и расходов», К 99 «Прибыли и убытки»;
♦ убыткиот продажи объекта нематериальных активов: Д 99 «Прибыли и убытки», К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9«Сальдо прочих доходов и расходов».
Нематериальные активы, предоставленные организацией-правообладателем впользование другой организации-пользователю при сохранении первой организациейисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываютсяи подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете уорганизации-правообладателя.
Приэтом если сумма выручки от реализации нематериальных активов (без НДС)превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницасписывается в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимостьнематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации (без НДС), торазница между ними списывается с кредита счета 91 в дебет счета 99.
/>При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставныекапиталы других организаций договорная стоимость может превышать балансовуюстоимость активов. В этом случае сумма превышения отражается по кредиту счета99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 91.
Основаниемдля списания выбывших нематериальных активов являются акты передачинематериальных активов, акты на их списание, протоколы собрания акционеров илиучастников совместной деятельности.
Поуказанным причинам выбывают объекты нематериальных активов, по которымначисляется амортизация по счёту 05 «Амортизация нематериальных активов».Для учёта выбытия нематериальных активов будут использованы счета:
— 04 «Нематериальные активы» – в сумме первоначальной стоимости;
— 05 «Амортизация нематериальных активов» – в сумме начисленногоизноса;
— 48 «Реализация прочих активов» с указанием сумм финансовогорезультата от выбытия нематериальных активов.
Счёт48 здесь будет выполнять роль операционно-результативного счёта по всему объёмувыбывающих из эксплуатации объектов нематериальных активов. Этими результатамимогут быть:
— прибыль (счёт 80 «Прибыли и убытки»);
— фонды и их использование (счёт 88 и др.).
Согласноп. 26 ПБУ 14/2000, платежи за предоставленное право пользования объектамиинтеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей,включая авторское вознаграждение, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки,установленные договором, включаются организацией-пользователем в расходыотчетного периода, а платежи за предоставленное право пользования объектамиинтеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разовогоплатежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учетепредприятием-пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию втечение срока действия договора.
Списоклитературы
1. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерскийучёт в организациях. М.: Финансыи статистика, 2000
2. Козлова Е.П. и др.Бухгалтерский учёт. М.: Финансыи статистика, 1994
3. Новый план счетовбухгалтерского учёта. М.: Проспект,1998
4. Кондраков Н.П.«Бухгалтерский учет » — М.: ИНФРА — М, 1997
5. Луговой В.А.«Учет нематериальных активов и их амортизация», ж. “Бухгалтерскийучет”, №11, 1995
6. Положение обухгалтерском учете о отчетности в Российской Федерации (утверждено приказомМинистерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. № 170, в ред. Приказов Минфина РФ от 19.12.95 № 130, от 28.11.96 № 101, от 03.02.97 № 8)