Реферат: Учет нематериальных активов

АКАДЕМИЯ ТРУДА ИСОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ

УРАЛЬСКИЙ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙИНСТИТУТ

ФАКУЛЬТЕТ Экономический

СПЕЦИАЛЬНОСТЬ «Бухгалтерскийучет, анализ и аудит»

КАФЕДРА бухгалтерскогоучета, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

Подисциплине: «Бухгалтерский (финансовый) учет»

На тему: «Учет нематериальных активов»

Студентгруппы БСВ-302

ВоробьеваГалина Павловна

Руководитель

ВасильеваЕлена Петровна,

ст.преподаватель

Челябинск

2010

Содержание

Введение

Глава 1Сущность и виды нематериальных активов

1.1 Понятие иклассификация нематериальных активов

1.2 Оценканематериальных активов

1.3 Деловая репутация

Глава 2Учет нематериальных активов

2.1 Учетпоступления нематериальных активов

2.2 Учетамортизации и выбытия нематериальных активов

2.3 Учетопераций, связанных с предоставлением права на использование нематериальныхактивов

Заключение

Списоклитературы

Практическаячасть

Введение

Актуальность темы. Сегоднявозрастающую долю экономической деятельности составляет обмен идеями,информацией, опытом и услугами. Прибыльность организаций чаще увеличиваетсяблагодаря организационным способностям управляющих, нежели контролем надматериальными ресурсами. Роль интеллектуальной собственности на современномэтапе инновационного развития экономики трудно переоценить. Сегодня обладаниелишь материальными активами не гарантирует максимальные доходы. Увеличениечисла компаний, работающих в сфере высоких технологий, свидетельствует оважности для современной экономики нематериальной составляющей производственныхвнеоборотных активов. Стремительный рост стоимости компаний, которые необладают сколько-нибудь значительными материальными ресурсами, демонстрируетсерьезное отношение рынков капитала к бизнесу, основанному на нематериальныхресурсах. Но, несмотря на их важность, нематериальные активы трудно измеримы,если вообще поддаются измерению, и их истинное значение для общества остаетсяне понятым.

Цель курсовой работы.Целью моей курсовой работы является раскрытие понятия и принципов учетанематериальных активов.

Задачи.Цель курсовой работы осуществляется в следующих задачах:

1. раскрытьпонятие нематериальных активов и их классификацию;

2. рассмотретьоценку нематериальных активов;

3. раскрытьпонятие и сущность деловой репутации;

4. отразитьучет нематериальных активов при поступлении и выбытии.

Данная курсовая работа выполнена наследующих источниках: стандарт бухгалтерского учета в Российской Федерации,учебники, учебные пособия, журналы.

Глава 1 Сущность и виды нематериальныхактивов

1.1 Понятие и классификация нематериальныхактивов

Организация бухгалтерского учета нематериальныхактивов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальныхактивов» (ПБУ 14/2007).

Нематериальные активы – это средства, неимеющие физической субстанции, длительное время (более одного года)используемые в производстве или для управления предприятием с целью получениядохода.

Для принятия к бухгалтерскому учету активовв качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующихусловий:

1. объектспособен приносить организации экономические выгоды в будущем (объектпредназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работили оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использованияв деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческойорганизации (в том числе в предпринимательской деятельности);

2. организацияимеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способенприносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленныедокументы, подтверждающие существование самого актива и права даннойорганизации на результат интеллектуальной деятельности или средстваиндивидуализации), а также имеются ограничения доступа иных лиц к такимэкономическим выгодам;

3. возможностьидентификации объекта от других активов;

4. объектпредназначен для использования в течение длительного времени, то есть срокаполезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычногооперационного цикла, если он превышает 12 месяцев;

5. организациейне предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычногооперационного цикла, если он превышает 12 месяцев;

6. фактическая(первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

7. отсутствиеу объекта материально-вещественной формы.

В состав нематериальных активоввключаются произведения науки, литературы и искусства; программы дляэлектронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционныедостижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знакиобслуживания. В составе нематериальных активов также учитывается деловаярепутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественногокомплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являютсярасходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификации испособности к труду.

Регистрация и использование объектов,относящимся к нематериальным активам, регулируется специальнымзаконодательством.

Инвентарным объектом нематериальныхактивов признается совокупность прав, возникающих из одного патента илисвидетельства.

1.2 Оценка нематериальных активов

Нематериальный актив принимается кбухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной посостоянию на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактической (первоначальной) стоимостьюпризнается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты вденежной или иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная илиначисленная организацией при приобретении, сохранении актива и обеспеченииусловий для использования актива в запланированных целях.

Расходами на приобретениенематериального актива являются:

· суммы,уплачиваемые в соответствие с договором об отчуждении исключительного права нарезультаты интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализацииправообладателю (продавцу);

· таможенныепошлины и сборы;

· невозмещаемыесуммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины;

· вознаграждения,уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретеннематериальный актив;

· суммы,уплачиваемые за консультационные и информационные услуги, связанные сприобретением нематериального актива;

· иныерасходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечениемусловий для использования актива в запланированных целях.

При создании нематериальных активов красходам также относятся:

· суммы,уплаченные за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям позаказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам навыполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологическихработ;

· расходына оплату труда работников, непосредственно занятых при созданиинематериального актива или при выполнении научно-исследовательских,опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

· отчисленияна социальные нужды (в том числе страховые взносы);

· расходына содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установоки сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основныхсредств и нематериальных активов, используемых непосредственно при созданиинематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которогоформируется;

· иныерасходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива иобеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Не включаются в расходы на приобретение,создание нематериального актива:

· возмещаемыесуммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательствомРоссийской Федерации;

· общехозяйственныеи иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны сприобретением активов;

· расходыпо научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам впредшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами ирасходами.

Расходы по полученным займам и кредитамне являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, заисключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимостькоторого формируется, относится к инвестиционным.

Фактическая (первоначальная) стоимостьнематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации,определяется в сумме денежной оценки, согласованной с учредителями организации,если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При получении нематериальных активов подоговорам дарения фактической (первоначальной) стоимостью является текущаярыночная стоимость объектов на дату принятия к бухгалтерскому учету в качествевложений во внеоборотные активы.

Фактическая (первоначальная) стоимостьнематериальных активов, приобретенных по договорам, предусматривающимисполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя изстоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией, в качествекоторой применяется цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организацияопределяется стоимость аналогичных активов.

Оценка нематериальных активов, стоимостькоторых при приобретении определена в иностранной валюте, производится путемпересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на датупризнания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов.

Фактическая (первоначальная) стоимостьнематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету,изменению не подлежит, кроме случаев, установленных законодательствомРоссийской Федерации и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Допускается изменение фактической(первоначальной) стоимости нематериальных активов в случаях переоценки иобесценения.

Коммерческой организацией группыоднородных нематериальных активов не чаще одного раза в год (на началоотчетного года) могут переоцениваться по текущей рыночной стоимости,определяемой исключительно на основании сведений активного рынка. В последующемдля поддержания в бухгалтерской отчетности текущей рыночной стоимости данныегруппы активов подлежат регулярной переоценке.

Результаты переоценки принимаются приформировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года, нораскрываются организацией в пояснительной записке предыдущего отчетного года.Сумма дооценки нематериальных активов зачисляется в добавочный капиталорганизации, а сумма уценки уменьшает добавочный капитал, сформированный ранее,в результате дооценки.

При уменьшении первоначальной стоимостинематериальных активов сумма уценки относится на счет учета нераспределеннойприбыли (непокрытого убытка). Сумма дооценки нематериального актива, равнаясумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счетучета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на этот жесчет.

При выбытии нематериального актива суммыего дооценки переносятся с добавочного капитала организации на счет учетанераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Нематериальные активы могут проверятьсяна обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовойотчетности.

1.3 Понятиеделовой репутации и начисление амортизации

Деловая репутация— нематериальное благо, которое представляет собой оценку деятельности лица сточки зрения его деловых качеств.

Деловая репутация определяется в видеразницы между покупной ценой организации как приобретенного имущественногокомплекса (в целом или его части) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всехего активов и обязательств на дату его покупки (приобретения).

Деловая репутация представляет собойсвоего рода «доброе имя» (гудвилл) юридического лица и учитывается в составеего нематериальных активов. Деловая репутация может быть положительной илиотрицательной.

Положительная деловая репутация – этонадбавка к цене, уплачиваемой покупателем при приобретении имущественногокомплекса. Положительная деловая репутация связана с позитивным отношениемконтрагентов к ее обладателю, с доверием к нему и уверенностью в положительномрезультате сотрудничества.

Отрицательная деловая репутацияорганизации – это скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи сотсутствием стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга исбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала, котораяподлежит учету в составе прочих расходов. Отрицательная деловая репутацияпоказывает нестабильность положения ее обладателя в экономическом обороте.

Амортизационные отчисления поположительной деловой репутации определяются линейным способом и начисляются втечение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Отрицательная деловая репутация в полнойсумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

Глава 2 Учет нематериальных активов

2.1 Учет поступления нематериальныхактивов

Нематериальные активы поступают ворганизацию по следующим причинам:

· приобретениеобъектов за плату;

· созданиеобъектов организацией с привлечением сторонних организаций на договорнойоснове;

· вкладучредителя в уставный капитал;

· безвозмездноеполучение;

· приобретениена условиях обмена.

Для учета наличия и движениянематериальных активов основанием являются первичные документы: акты приема ипередачи; протоколы собраний учредителей; акты на списание нематериальныхактивов. В первичных документах должны содержаться реквизиты, определяющие: порядоки срок полезного использования объектов, их первоначальную стоимость, способначисления и норму амортизации, дату ввода в эксплуатацию, дату и причинувыбытия.

Синтетический учет наличия и движениянематериальных активов осуществляется на счетах:

04 «Нематериальные активы»;

05 «Амортизация нематериальных активов»;

08 «Вложения во внеоборотные активы»,субсчет «Приобретение нематериальных активов».

Основным регистром аналитического учетаявляются инвентарные карточки учета объектов нематериальных активов, которыеоткрываются отдельно на каждый инвентарный объект. Если количество объектовнезначительно, то ведется инвентарная книга учета объектов нематериальныхактивов.

На местах эксплуатации нематериальныхактивов ведутся инвентарные списки объектов нематериальных активов.

По данным инвентарных карточек иведомостей расчета амортизации ежемесячно составляется ведомость движениянематериальных активов по отдельным объектам, итоги которой служат основаниемдля заполнения отчетности.

Бухгалтерские записи по учетупоступления нематериальных активов представлены в таблицах.

Таблица 1

Корреспонденция счетов при учете приобретениянематериальных активов за плату

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Дебет Кредит 1

Приняты к оплате счета поставщиков за нематериальные активы:

— покупная стоимость объекта

— НДС

Приняты к оплате счета посреднических организаций:

— на стоимость услуг

— НДС

Произведена оплата с расчетного счета:

— стоимости объекта

— стоимости посреднической услуги

4 Приняты к бухгалтерскому учету нематериальные активы 04 08 5 Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС 68 19

Таблица 2

Корреспонденция счетов при учете созданиянематериальных активов организацией

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Дебет Кредит 1 Отражены фактические затраты по созданию нематериальных активов 08 10, 60, 69, 70, 76 и другие 2 Приняты к бухгалтерскому учету нематериальные активы по первоначальной стоимости 04 08

Таблица 3

Корреспонденция счетов при учете поступлениянематериальных активов в счет вклада в уставный капитал

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Дебет Кредит 1 Отражено погашение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал путем передачи нематериальных активов 08 75 2 Отражены дополнительные расходы на приведение нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны для использования 08 23,60 и другие 3 Приняты к бухгалтерскому учету нематериальные активы, поступившие в качестве вклада в уставный капитал 04 08

Таблица 4

Корреспонденция счетов при учете безвозмездногополучения нематериальных активов

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Дебет Кредит 1 Оприходованы по рыночной стоимости нематериальные активы, поступившие безвозмездно 08 98 2 Отражены дополнительные расходы на приведение нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны для использования 08 23,60 и другие 3 Приняты к бухгалтерскому учету нематериальные активы, поступившие безвозмездно 04 08

2.2 Учет амортизации и выбытиянематериальных активов

Под сроком полезного использованияпонимается предполагаемый период использования нематериального актива сизвлечением экономической выгоды. Срок полезного использования нематериальныхактивов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Втечение этого срока стоимость нематериального актива погашается посредствомначисления амортизации. При создании или приобретении нематериального активавозможны ситуации, когда на основании имеющихся документов невозможноопределить срок полезного использования. В этом случае нематериальный актив признаетсяактивом с неопределенным сроком полезного использования и амортизации неподлежит.

При этом организация должна ежегоднапроверять, не исчезли ли факторы, свидетельствующие о невозможности достоверноопределить срок полезного использования таких активов, а в случае ихисчезновения – установить срок полезного использования и приступить камортизации.

Пункт 26 ПБУ 14/2007 предписываетопределять срок полезного использования исходя из срока действия исключительныхправ и ожидаемого периода извлечения экономических выгод от использованияактива.

Для отдельных групп нематериальныхактивов срок полезного использования определяют исходя из количества продукцииили иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению врезультате использования активов этого вида.

Срок полезного использованиянематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость егоуточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, втечение которого организация предполагает использовать актив, срок егополезного использования подлежит уточнению. Возникшие корректировки отражаютсяв бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года какизменения в оценочных значениях. При этом необходимо руководствоваться нормамиПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений».

В налоговом учете проблема определениясрока полезного использования нематериального актива решается иначе. Согласноп. 2 ст. 258 НК РФ определение срока полезного использования нематериальныхактивов производится исходя из срока действия патента, свидетельства или издругих ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственностив соответствии с законодательством Российской Федерации, а также исходя изполезного срока использования нематериальных активов.

Для нематериальных активов, по которымневозможно определить срок полезного использования объекта нематериальныхактивов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезногоиспользования, равный десяти годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Способ начисления амортизации понематериальному активу избирается организацией исходя из расчета ожидаемогопоступления будущих экономических выгод от использования актива. Этот расчетпроизводится менеджментом организации.

Амортизационные отчисления определяютсяодним из следующих способов:

1) линейным;

2) уменьшаемогоостатка;

3) списаниястоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Если для нематериального актива четкопросматривается тенденция увязки доходов от его использования с масштабамипроизводства, может быть целесообразным применение способа списания стоимостинематериального актива пропорционально объему продукции. Ежемесячная суммаамортизационных отчислений рассчитывается исходя из натурального показателя объемапродукции (работ) и соотношения фактической (первоначальной) стоимостинематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срокполезного использования нематериального актива.

Применение способа уменьшаемого остаткаспособно исказить финансовые результаты, максимальные амортизационныеотчисления будут приходиться на периоды с минимальными доходами. В то же времятакой способ амортизации может привести к реинвестированию средствсобственников в поиск новых организационно-технических решений, выступающихисточниками будущих экономических выгод. Ежемесячная сумма амортизационныхотчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости нематериального активана начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный организациейкоэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезногоиспользования в месяцах.

Если же конкретных планов в отношенииактива нет, то применяется линейный способ амортизации. При линейном способеежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя изфактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случаепереоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезногоиспользования.

В налоговом учете выбор методаамортизации по нематериальным активам (линейный или нелинейный метод) ничем необусловлен. За исключением необходимости применять только линейный методначисления амортизации к активам со сроком полезного использования болеедвадцати лет. Выбор метода амортизации в налоговом учете осуществляетсяприменительно ко всему амортизируемому имуществу в целом, а не к отдельнымобъектам нематериальных активов.

Применение одного из способов по группеоднородных нематериальных активов производится в течение всего их срокаполезного использования.

Налоговый кодекс РФ не предусматриваетвозможности изменения срока полезного использования нематериального актива.

Амортизационные отчисления понематериальным активам начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ихпринятия к бухгалтерскому учету, и продолжаются до полного погашения стоимостиобъекта либо его выбытия.

Амортизационные отчисления понематериальным активам прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцемполного погашения стоимости объекта или его списания с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления понематериальным активам начисляются независимо от результатов деятельностиорганизации в отчетном периоде и отражаются в бухгалтерском учете отчетногопериода, к которому относятся.

Расчет амортизации осуществляется в ведомостипо видам нематериальных активов либо по каждому инвентарному объекту, а такжепо местам их эксплуатации и статьям калькуляции.

Бухгалтерские записи по начислениюамортизации нематериальных активов представлены в таблице.

Таблица 5

Корреспонденция счетов по учету начисленияамортизации нематериальных активов

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Дебет Кредит 1

Начислена амортизация нематериальных активов, находящихся в эксплуатации:

— в подразделениях основного производства

— в подразделениях вспомогательных производств

— общепроизводственного назначения

— общехозяйственного назначения

2 Списывается сумма амортизации нематериальных активов 05 04

Стоимость нематериального актива,который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды вбудущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объектов нематериальных активовиз организации может происходить по следующим причинам:

· прекращениесрока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности илина средство индивидуализации;

· передачапо договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальнойдеятельности или на средство индивидуализации;

· переходисключительного права к другим лицам без договоров (в том числе в порядкеуниверсального правопреемства и при обращении взыскания на данныйнематериальный актив);

· прекращениеиспользования вследствие морального износа;

· передачаобъектов в качестве вклада в уставный капитал другой организации;

· передачапо договорам мены, дарения;

· внесениев счет вклада по договору о совместной деятельности;

· выявлениенедостачи активов при инвентаризации.

Одновременно со списанием стоимостинематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационныхотчислений.

Доходы и расходы от списаниянематериальных активов включаются в финансовые результаты организации вкачестве прочих доходов и расходов периода, к которому они относятся.

Дата списания нематериальных активовопределяется исходя из установленных нормативными правовыми актами побухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов.

В налоговом учете остаточная стоимостьнематериальных активов, подлежащих списанию в силу прекращения исключительныхправ, подлежит включению в состав внереализационных расходов в том случае, еслиамортизация начисляется линейным методом.

При использовании нелинейного методавеличина недоначисленной амортизации по нематериальному активу продолжаетотражаться в суммарном балансе по соответствующей амортизационной группе.

Бухгалтерские записи, отражающие порядоквыбытия нематериальных активов, представлены в таблице.

Таблица 6

Корреспонденция счетов по учету выбытиянематериальных активов

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Дебет Кредит 1 Списывается сумма амортизации выбывших нематериальных активов 05 04 2 Отражается задолженность покупателей за проданные нематериальные активы 76 91/1 3 Списывается остаточная стоимость выбывших нематериальных активов, в том числе переданных безвозмездно 91 04 4 Начислен к перечислению в бюджет НДС 91 68 5 Отражены расходы, связанные с выбытием нематериальных активов 91 51, 76 6 Отражена передача нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций 58 04 7

Отражена разница между стоимостью вклада, осуществляемого в неденежной форме, в уставный капитал другой организации:

— оценка вклада выше стоимости передаваемых нематериальных активов

— оценка вклада ниже стоимости передаваемых нематериальных активов

2.3 Учет операций, связанных спредоставлением права на использование нематериальных активов

Правообладатель на основаниилицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичныхдоговоров, заключенных в соответствии с установленным законодательствомпорядком, может предоставить другим организациям права на использованиерезультатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации (заисключением права использования наименования места происхождения товара).

Переданные нематериальные активы сбаланса правообладателя (лицензиара) не списываются, а учитываются обособленно.Амортизацию по таким объектам начисляет правообладатель (лицензиар).

Пользователем (лицензиатом) полученные впользование нематериальные активы учитываются на забалансовом счете в оценке,определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальнойдеятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодическихплатежей, сроки которых установлены договором, включаются лицензиатом в расходыотчетного периода. Фиксированные (разовые) платежи отражаются в бухгалтерскомучете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежатсписанию в течение срока действия договора.

Заключение

Организация бухгалтерского учетанематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учетнематериальных активов» (ПБУ 14/2007).

Нематериальные активы представляют собойсредства, не имеющие физической субстанции, более одного года используемые впроизводстве или для управления предприятием с целью получения дохода.

К нематериальным активам относятсяпроизведения науки, литературы и искусства; программы для электронныхвычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения;секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. В составенематериальных активов учитывается и деловая репутация.

Нематериальные активы принимаются кбухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной посостоянию на дату принятия к бухгалтерскому учету. Фактическая (первоначальная)стоимость определяется в зависимости от способа поступления.

Основанием для учета наличия и движениянематериальных активов являются первичные документы: акты приема и передачи;протоколы собраний учредителей; акты на списание нематериальных активов.

Амортизационные отчисления определяютсяодним из следующих способов:

4) линейным;

5) уменьшаемогоостатка;

6) списаниястоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Список литературы

1. Налоговыйкодекс РФ от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 05.04.2010)

2. Положениепо бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утв.приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н

3. Положениепо бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утв.приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н

4. ПриображенскаяВ.В. Учет нематериальных активов: комментарий к ПБУ 14/2007 / В.В.Приображенская. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2009. – 160 с.

5. СапожниковаН.Г. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Г. Сапожникова. – М.: КНОРУС, 2010. – 480с.

6. ШиробоковВ.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / В.Г. Широбоков, З.М.Грибанова, А.А. Грибанов. – М.: КНОРУС, 2010. – 672 с.

7. КисуринаЛ.Г. Нематериальные активы как объект учета / Л.Г. Кисурина //Бухгалтерскийучет. – 2009. — № 21. – с. 56-57

8. УстиноваЯ.И. Учет нематериальных активов / Я.И. Устинова // Бухгалтерский учет. – 2009.- № 14. – с. 8-14

Практическая часть

Вариант 1

Выписка из учетной политикиорганизации

1. Затратыосновного производства отражаются в учете по каждому объекту калькуляции (изделиюА и Б).

2. Расходына обслуживание и ремонт оборудования в течение месяца учитываются на счете 25«Общепроизводственные расходы», а в конце месяца распределяются по видамизготавливаемых изделий пропорционально основным прямым расходам (материалы +заработная плата основных производственных рабочих).

3. Общаясумма общехозяйственных (сч. 26) и расходов на продажу (сч. 44) списывается насебестоимость реализованной продукции (сч. 90).

4. Учетприобретения и заготовления материальных ценностей ведется на счете 10«Материалы» по учетным ценам с применением счетов № 15, 16.

5. Списаниематериальных ценностей в производство осуществляется по фактическойсебестоимости (покупная стоимость материалов (+/-) отклонения фактической себестоимостиот учетной стоимости).

6. Суммыотклонений распределяются пропорционально стоимости израсходованных материаловпо учетным ценам.

7. Незавершенноепроизводство оценивается по плановой (нормативной) производственнойсебестоимости без общехозяйственных расходов.

8. Выпускпродукции отражается с применением счета 40 «Выпуск продукции» по плановойсебестоимости. Готовая продукция оценивается по учетным ценам.

9. Учетреализованной продукции в целях налогообложения осуществляется по моменту отгрузкипродукции покупателям.

10. Ксчету 90 «Продажи» и к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыть соответствующиесубсчета.

11. Расчетналога на прибыль производится по данным бухгалтерского учета без корректировкиналогооблагаемой прибыли согласно условию задания.

Выписка из Журнала-ордера № 11 началагода до отчетного месяца, руб. ПОКАЗАТЕЛИ ВАРИАНТ 1 Себестоимость продаж 15 070 800 Налог на добавленную стоимость 3 840 000 Расходы на продажу 730 800 Управленческие расходы 3 200 400 Выручка от продажи товаров 23 040 000 Прибыль от продаж 198 000

Доходы и расходы организации с началагода до отчетного месяца, руб.

ПОКАЗАТЕЛИ ВАРИАНТ 1 Прибыль от продаж 198 000 Проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счетах организации 3 500 Штрафы, полученные от поставщиков за нарушение хозяйственных договоров 1 200 Поступление дебиторской задолженности, списанной в прошлом году как безнадежной к получению 25 000 Убытки от списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности 23 000 Штрафы, пени, уплаченные по хозяйственным договорам 16 000 Уплачены судебные издержки и арбитражные сборы 3 400 Начислен налог на прибыль 59 500

Остатки по счетам на 1 марта 200_г.

Номер счета Наименование счета Сумма, руб. Дебет Кредит 01 Основные средства 16 128 400 02 Амортизация основных средств 4 786 200 04 Нематериальные активы 462 000 05 Амортизация нематериальных активов 47 800 08 Вложения во внеоборотные активы 2 845 300 10 Материалы 2 758 500 16 Отклонения в стоимости материалов (+) 187 300 19 НДС по приобретенным ценностям 481 340 20 Основное производство 530 000 43 Готовая продукция 938 400 50 Касса 28 600 51 Расчетные счета 2 487 400 52 Валютные счета 1453700 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 629 300 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 842 250 68 Расчеты по налогам и сборам 208 400 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 327 400 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 820 600 71 Расчеты с подотчетными лицами 32 620 76/1 Расчеты с разными дебиторами 429 690 76/2 Расчеты с разными кредиторами 673400 99 Прибыли и убытки (кредитовое сальдо) 110 500 80 Уставный капитал 20 000 000 84 Нераспределенная прибыль 1 563 600 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 438 300 Итого: 29 605 500

Остатки незавершенного производства понормативной (плановой) производственной себестоимости

Статьи затрат Сумма в рублях на 1.03.0_ на 1.04.0_ изделие А изделие Б изделие А изделие Б 1. Материалы 156 800 120 500 152 800 186 800 2. Заработная плата производственных рабочих 80 000 72 000 94 000 78 600 3. Отчисления на социальное страхование и обеспечение 31 200 28 100 36 700 30 600 4. Общепроизводственные расходы 22 000 19 400 28 500 20 400 И Т О Г О 290 000 240 000 312 000 316 400 В С Е Г О 530 000 628 400

Решение:

Перечень хозяйственных операций за март2010г., руб.

№ Наименование документа Содержание операции Сумма Дебет Кредит 1

Разработочная таблица № 6. «Расчет амортизации (амортизация основных

средств)»

Начислена амортизация основных средств:

а) оборудования, зданий производственного назначения;

118 420 25 02 б) зданий, инвентаря общехозяйственного назначения 53 780 26 02 2 Расчет бухгалтерии Начислена амортизация по нематериальным активам общехозяйственного назначения 27 600 26 05 3 Акт переоценки основных средств

— отражена дооценка первоначальной стоимости основных средств, по которым в предыдущие годы произведена уценка в сумме 500000руб.

— отражено уменьшение первоначальной стоимости основных средств при переоценке (в предыдущем году произведена дооценка в сумме 400 000 руб.)

650 000

500 000

800 000

400 000

-отражена сумма доначисления амортизации при дооценке основных средств, по которым в предыдущие годы произведена уценка в сумме

45 000руб.

-отражена сумма уменьшения амортизации при переоценке основных средств (в предыдущие годы произведена дооценка в сумме

100 000руб.)

185 000

45 000

100 000

4 Акт о ликвидации ОС-2 от 5.03.2010г.

Ликвидирован объект основных средств по причине физического износа

а) первоначальная стоимость;

2 600 000 01в 01 б) амортизация за время эксплуатации 2 480 000 02 01в в) остаточная стоимость 120 000 91/2 01в 5 Накладная №21 от 5.03.2010г.

Оприходован металлолом от ликвидации

объекта

85 000 10 91/1 6 Расчет бухгалтерии Определить и списать финансовый результат от ликвидации объекта 35 000 99 91/9 7 Акт приема-передачи основных средств ОС-1 от 7.03.2010г. Принято в эксплуатацию здание гаража, построенного за счет собственных капитальных вложений 2 845 300 01 08 8 Акт инвентаризации основных средств Оприходованы выявленные при инвентаризации неучтенные объекты основных средств 1 170 000 01 91/1 9 Акт на списание основных средств от 3.03.2010г.

Списываются по акту реализованные объекты основных средств:

а) первоначальная стоимость;

2 800 000 01в 01 б) амортизация за время эксплуатации; 630 000 02 01в в) остаточная стоимость 2 170 000 91/2 01в

г) продажная стоимость

без НДС

3 600 000 62 91/1 НДС – 18% 648 000 62 91/1 Всего: 4 248 000 10

Выписка

банка от 4.03.2010г.

Поступили на расчетный счет денежные средства:

а) от покупателей за проданные объекты основных средств;

3 540 000 51 62 б) в погашение дебиторской задолженности; 312 600 51 76/1 в) краткосрочный кредит 400 000 51 66 11 Расчет бухгалтерии Начислен НДС на сумму выручки от реализации объектов основных средств 648 000 91/2 68 12 Справка бухгалтерии Определить и списать финансовый результат от реализации объектов основных средств 2 600 000 91/9 99 13 Счет-фактура поставщика от 14.03.2010г.

Акцептованы расчетные документы поставщика на склад материалы:

а) по покупной стоимости;

1 151 900 15 60 б) налог на добавленную стоимость – 18% 207 342 19 60 14 Приходный ордер от 15.03.2010г. Оприходованы на склад материалы по учетным ценам 980 600 10 15 15 Счет № 12 от 15.03.2010г.

Принят к оплате счет автотранспортной организации за перевозку материалов:

стоимость транспортных услуг;

134 500 15 60 НДС 18% 24 210 19 60 Всего: 158 710 16 Авансовый отчет от 15.03.2010г. Оплачены расходы по заготовке материалов из подотчетных сумм 30 000 15 71 17 Расчет бухгалтерии от 16.03.2010г. Списывается сумма отклонений фактической себестоимости приобретенных материалов от стоимости их по учетным ценам 335 800 16 15 18 Лимитно-заборная карта

Отпущены со склада материалы по учетным ценам для:

а) изготовления изделия «А»

1 160 000 20 10 б) изготовления изделия «Б» 1 340 000 20 10 19 Требование № 11 от 12.03.2010г.

Отпущены материалы со склада по учетным ценам:

а) для обслуживания и ремонта производственного оборудования;

420 000 25 10 б) для обслуживания объектов общехозяйственного назначения 185 600 26 10 20 Расчет бухгалтерии за март

Распределяется сумма отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их стоимости по учетным ценам, пропорционально израсходованным материалам:

а) для производства изделия «А»;

162 168 20 16 б) для производства изделия «Б» 187 332 20 16 в) на обслуживание и ремонт оборудования 58 716 25 16

г) на общехозяйственные расходы

Расчет отклонений составить в табл. 1

25 947 26 16 21 Расчетная ведомость № 3 за март Начислена и распределена заработная плата персоналу организации:

а) рабочим основного производства по изготовлению:

— изделия «А»;

— изделия «Б»;

900 000

800 000

б) рабочим за обслуживание и ремонт машин и оборудования 200 000 25 70 в) административно-управленческому персоналу организации; 360 000 26 70 г) рабочим за разгрузочно-погрузочные работы на складе готовой продукции; 180 000 44 70 д) пособия по временной нетрудоспособности 158 000 69/1 70 22 Расчет бухгалтерии за март Начислен ЕСН к зачислению в фонд государственного социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования (см.опер.№ 21) а) производственных рабочих за изготовление изделия «А»; 234 000 20 69 б) производственных рабочих за изготовление изделия «Б»; 208 000 20 69 в) рабочих за обслуживание и ремонт машин и оборудования; 52 000 25 69 г) административно-управленческого персонала; 93 600 26 69 д) рабочих за погрузочно-разгрузочные работы на складе готовой продукции 46 800 44 69 23 Расчетная ведомость № 3 за март 2010г.

Удержаны из заработной платы:

а) налог на доходы физических лиц;

298 400 70 68 б) по исполнительным листам; 58 300 70 76/2 в) неиспользованные авансы подотчетных лиц; 2 620 70 71 г) членские профсоюзные взносы 23 000 70 76/1 24 Расчет бухгалтерии Списана на расчеты с бюджетом сумма НДС по поступившим материальным ценностям 231 552 68 19 25 Выписка банка от 12.03.2010г.

Перечислена с расчетного счета задолженность:

а) поставщикам за материалы;

420 000 60 51 б) автотранспортной организации 161 400 60 51 26 Счета-фактуры за март

Акцептованы счета:

б) энергосбыту за энергию и тепло, использованные: — основным производством,

— подразделениями общехозяйственного назначения;

247 000

142 700

Итого: 389 700 НДС – 18% 70 146 19 60 Всего: 459 846 б) подрядчику за ремонт производственного оборудования; 127 800 25 60 НДС – 18% 23 004 19 60 Всего: 150 804 в) горводоканалу за воду, использованную на общехозяйственные нужды; 126 300 26 60 НДС – 18% 22 734 19 60 Всего: 149 034 г) типографии за печатание рекламных буклетов, проспектов 87 420 44 60 НДС — 18% 15 736 19 60 Всего: 103156 27 Справка бухгалтерии Распределяются общепроизводственные расходы между изделиями «А» и «Б» и списываются на основное производство (Расчет распределения выполнить в табл. № 2)

600 341

623 595

28 Справка бухгалтерии Общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных списываются на счет «Продажи» (сумму определить самостоятельно) 1 015 527 90/2 26 29 Накладные, ведомость выпуска готовой продукции

Выпущена и оприходована на склад готовая продукция по учетным ценам (нормативной сбестоимости)

а) изделие «А»

3 100 000 43 40 б) изделие «Б» 3 300 000 43 40

По фактической производственной себестоимости (без общехозяйственных расходов):

а) изделие «А»;

3 034 509 40 20 б) изделие «Б» 3 082 527 40 20 30 Расчет бухгалтерии Списывается на счет «Продажи» сумма отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной себестоимости готовой продукции (-) экономия, (+) перерасход

282 964

(экономия)

40 90/2 31 Товаротранспортные накладные от 24.03.2010г. Отгружена готовая продукция покупателям в соответствии с договорами: а) стоимость по договорным ценам; 9 500 000 62 90/1 б) налог на добавленную стоимость 18% 1 710 000 62 90/1 в) производственная (нормативная) себестоимость 6 158 000 90/2 43 32 Расчет бухгалтерии

Начислен налог на добавленную стоимость по отгруженной продукции

(см. операцию 31)

1 710 000 90/3 68 33 Авансовый отчет от 15.03.2010г. Из подотчетных сумм оплачены расходы по перевозке отгруженной продукции 42 000 44 71 34 Выписка банка от 17.03.2010г. Поступила на расчетный счет от покупателей выручка за отгруженную продукцию по продажным ценам с НДС. 1 1800 000 51 62 35 Справки бухгалтерии за март Списываются расходы, связанные с продажей продукции 356 220 90/2 44 36 Бухгалтерская справка за март Определить и списать финансовый результат от реализации продукции (расчет произвести самостоятельно) 2 253 217 90/9 99 37 Выписка банка от 19.03.2010г.

Перечислено с расчетного счета:

а) налоги в бюджет:

-налог на добавленную стоимость,

-налог на доходы физических лиц;

1 740 000

298 400

б) поставщикам за поставленные материалы, оказанные услуги; 700 000 60 51 в) взносы в Пенсионный фонд; 748 000 69 51 г) в фонд социального страхования; 148 000 69 51 д) в фонд обязательного медицинского страхования; 128 000 69 51 е) удержания по исполнительным листам; 58 300 76/2 51 ж) задолженность прочим кредиторам 286 400 76/2 51 38 Выписка банка от 21.03 2010г. С расчетного счета получено в кассу для выплаты заработной платы, на командировочные и хозяйственные расходы 3 000 000 50 51 39 Платежная ведомость, расходный кассовый ордер

Выдано из кассы:

а) заработная плата;

2 760 000 70 50 б) в подотчет на хозяйственные расходы 85 000 70 50 40 Выписка банка от 22.03.2010г Перечислены с расчетного счета средства на депозитный счет в банке 2 500 000 55 51 41 Справка бухгалтерии за март Начислены % за использование краткосрочного кредита банка 63 800 91/2 66 42 Справка бухгалтерии за март Произведен пересчет остатка средств на валютном счете. Сумма курсовой разницы (положительная) составила 68 450 52 91/1 б) разница между взыскиваемой с виновного суммой и фактической стоимостью утраченных ценностей 40 000 73/2 98/4 43 В конце отчетного периода закрывается счета 91 4 650 91/9 99 44 Расчет бухгалтерии за март

Начислен налог на прибыль.

Составить расчет

(см. табл.3)

1 343 540 99 68 45

Выписка

банка от 27.03.200_г.

Перечислено с расчетного счета:

а) бюджету сумма начисленных авансовых платежей по налогу на прибыль;

289 600 68 51 б) задолженность банку по кредиту 438 300 66 51 /> /> /> /> /> /> /> /> /> />

Расчет суммы отклонений к операции № 20

Показатели Материалы по учетным ценам

Сумма

отклонений

(+,-)

Фактическая себестоимость

материалов

Остаток на начало месяца

Поступило за месяц

2 758 500

980 600

187 300

335 800

2 945 800

1 565 900

ИТОГО

Средний процент (%) отклонений

Израсходовано на производство:

3 739 100

523 100

13,98 %

4 511 700

а) изделие А,

б) изделие Б,

в) для обслуживания и ремонта оборудования,

г) на общехозяйственные нужды

1 160 000

1 340 000

420 000

185 600

162 168

187 332

58 716

25 947

1 322 168

1 527 332

478 716

211 547

ИТОГО

Остаток на конец месяца

3 105 600

633 500

434 163

88 937

3 539 763

971 937

Распределение общепроизводственныхрасходов за отчетный период к операции №27

Виды

продукции

Прямые затраты Общепроизвдственные расходы

Основная зарплата производственных

рабочих

Материалы

по учетным ценам

Итого

Изделие А

Изделие Б

900 000

800 000

1 160 000

1 340 000

2 060 000

2 140 000

600 341

623 595

И Т О Г О 1 700 000 2 500 000 4 200 000 1 223 996

Расчет распределения расходов насебестоимость изделия «А» к операции № 29

Статьи затрат

На

01.03.2010 г.

На 01.04.2010 г. Зачтено расходов за месяц Списывается в текущем месяце Материалы 156 800 152 800 1 160 000 1 164 000 Зарплата производственных рабочих 80 000 94 000 900 000 886 000 Отчисления на социальное страхование 31 200 36 700 234 000 228 500 Общепроизводственные расходы 22 000 28 500 600 341 593 841 Сумма отклонения 162 168 162 168 Итого: 290 000 312 000 3 056 509 3 034 509

Расчет распределения расходов насебестоимость изделия «Б» к операции № 29

Статьи затрат

На

01.03.2010 г.

На 01.04.2010 г. Зачтено расходов за месяц Списывается в текущем месяце Материалы 120 500 186 800 1 340 000 1 273 700 Зарплата производственных рабочих 72 000 78 600 800 000 793 400 Отчисления на социальное страхование 28 100 30 600 208 000 205 500 Общепроизводственные расходы 19 400 20 400 623 595 622 595 Сумма отклонения 187 332 187 332 Итого: 240 000 316 400 3 158 927 3 082 527

Расчет налога на прибыль за 1 квартал2010 года

№

п/п

Показатели Сумма, руб.

За предшествующий

период

За текущий месяц

Всего с начала

года

Налоговая база для исчисления налога на прибыль

(налогооблагаемая и бухгалтерская прибыль совпадает)

х х 7 015 203 2. Ставка налога на прибыль всего х х 20% 3. Сумма исчисленного налога на прибыль х х 1 403 040 4. Сумма начисленных (уплаченных) авансовых платежей х х 59 500 5. Сумма налога на прибыль к доплате х х 1 343 540

еще рефераты

Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Учет нематериальных активов

30 Августа 2013

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Учет нематериальных активов

30 Августа 2013

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Учет нематериальных активов

30 Августа 2013

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Учет нематериальных активов

30 Августа 2013