Реферат: Учет нематериальных активов
Содержание
Введение 4
Глава 1 Сущность нематериальныхактивов
1.1 Понятие нематериальных активов
1.2 Классификация нематериальныхактивов
1.3 Принципы, проблемы, задачи учетанематериальных активов
Глава 2. Особенности учетанематериальных активов
2.1 Учет поступления нематериальныхактивов
2.2 Амортизация нематериальныхактивов
2.3 Выбытие нематериальных активов
Заключение
Список использованной литература
Введение
С развитием рыночных отношений,быстротой и масштабностью технологических изменений невозможно обеспечитьконкурентоспособность лишь за счет использования материальных и финансовыхфакторов, которые становятся общедоступными для большинства организаций. В этихусловиях особый интерес у участников экономических отношений вызывают вопросы,связанные с использованием в деятельности организаций факторов нематериальногохарактера как инструментов повышения их доходности и конкурентоспособности.Наличие в составе внеоборотных средств нематериальных активов увеличиваетрыночную стоимость организации, повышает ее инвестиционную привлекательность,защищает от недобросовестной конкуренции, способствует оптимизации издержекпроизводства и коммерческой деятельности, обеспечивает конкурентныепреимущества на внутренних и внешних рынках и т.д.
Однако при создании,перераспределении и вовлечении в коммерческий оборот объектов нематериальныхактивов возникает множество проблем, связанных с их использованием, учетом,управлением, аудитом и анализом. Несовершенство законодательной базы,отсутствие четкой классификации объектов нематериальных активов, недостаточнаятеоретическая разработанность методик учета, анализа и аудита объектовнематериальных активов – эти и другие проблемы становятся сегодня весьмаактуальными для исследования.
Необходимоотметить, что до недавнего времени в нашей стране отсутствовало само понятиенематериальных активов. С развитием рыночных отношений это понятие не тольковошло в теорию российского бухгалтерского учета, но и стало применяться напрактике. Учет, анализ и аудит нематериальных активов вызывает множествовопросов, что свидетельствует о востребованности и практической значимостипредлагаемой темы исследования. Спецификанематериальных объектов состоит в том, что они не имеют вещественно-натуральнойформы и это обстоятельство, в первую очередь, определяет трудности их учета,анализа и аудита. Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерскойотчетности информации о нематериальных активах организаций устанавливаетПоложение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)
Цельработы изучить учетнематериальных активов
Задачи исследования:
— рассмотреть сущность нематериальныхактивов их классификациюпринципы, проблемы, задачи учета нематериальныхактивов;
— изучить учет поступления,амортизации и выбытия нематериальных активов;
— ознакомится с финансовым анализомнематериальных активов.
Глава 1 Сущность нематериальныхактивов
1.1 Понятие нематериальных активов
Нематериальные активы представляютсобой совокупность объектов долгосрочного пользования (свыше 1 года), неимеющих материально-вещественной формы, но необходимых предприятиям иорганизациям для эффективного осуществления хозяйственной деятельности. Ониобладают стоимостью и способностью приносить организации экономическиевыгоды, т. е. доход.
Учет и оценка нематериальных (неосязаемых) активов всегда вызывали многоспоров. Во многом это связано с трактовкой самого понятия «нематериальныйактив».В свою очередь, «нематериальный» (англ. – intangible) означает неосязаемую,нематериальную собственность, которую нельзя ощущать, потому что ее субстанцияневещественна.
Вбухгалтерском понимании нематериальных активов принято различать:идентифицируемые НМА, к числу которых относятся интеллектуальная собственность(ИС) и некоторые другие имущественные права, способные приносить доход втечение длительного периода (более одного года); и неидентифицируемые НМА,иногда называемые активами типа гудвилл. В бухгалтерском понимании гудвилл(деловая репутация) возникает только при покупке фирмы. Для целейбухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяетсярасчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу приприобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части),и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату егопокупки (приобретения).
В некотором смысле символ деловойрепутации (гудвилл) — это товарный знак. Обычно под деловой репутацией понимаютположительную оценку юридического лица другими участниками имущественногооборота. По мере добросовестного использования, рекламирования и т.д. стоимостьэтой связки (товарный знак плюс репутация) постоянно растет. Очень важно приэтом, что речь идет не просто о товарном знаке, а именно о его связке с деловойрепутацией. Товарный знак – обозначение, служащее для индивидуализации товаров,выполняемых работ или оказываемых услуг юридических или физических лиц. Некимкоммерческим эквивалентом репутации, в отличие от товарного знака, являетсябрэнд.
Брэнд — различающее название и/илисимвол, предназначенный для идентификации товара или услуги, или одногопродавца или группы продавцов, и для дифференциации этих товара или услуги отаналогичных товаров конкурентов. Таким образом, брэнд сообщает клиенту опроисхождении продукта и защищает клиента и производителя от конкурентов,которые пытались бы поставлять продукты, кажущиеся идентичные.
Таким образом, НМА в бухгалтерскомсмысле — это, прежде всего, идентифицируемые НМА, а идентифицируемые НМА — это, прежде всего, имущественные права ИС. Интеллектуальная собственность (ИС)- собирательное понятие, используемое для обозначения прав, относящихся кинтеллектуальной деятельности в различных областях (производственной, научной,литературной и художественной). В статье 138 ГК РФ понятие ИС используется дляобозначения исключительных прав гражданина или юридического лица на результатыинтеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации.Конкретное содержание исключительных прав определяется специальными законами, кчислу которых относятся патентный закон, закон об авторском праве и смежныхправах, закон о товарных знаках и т.д.
В международных соглашениях,участницей которых является Российская Федерация, понятиеИС используется, как правило, в более широкомсмысле. Так, в соответствии с n.VIII ст.2 Конвенции, учреждающей ВОИС (Всемирнаяорганизация интеллектуальной собственности), «интеллектуальная собственностьвключает права, относящиеся к: литературным, художественным и научнымпроизведениям, исполнительской деятельности артистов, звукозаписи, радио- ителевизионным передачам, изобретениям во всех областях человеческойдеятельности, научным открытиям, промышленным образцам, товарнымзнакам, знакам обслуживания, фирменным наименованиям и коммерческимобозначениям, защите против недобросовестнойконкуренции, а также все другие права, относящиеся к интеллектуальнойдеятельности в производственной, научной, литературной и художественнойобластях».
Область применения понятия ИС неограничивается только исключительными правами, а распространяется на всюсовокупность имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности исредства индивидуализации.
Объекты интеллектуальнойсобственности (ОИС) — охраноспособные результаты интеллектуальной деятельностии средства индивидуализации в том числе: объекты промышленной собственности(изобретения, полезные модели, промышленные образцы), на которые выданы илимогут быть выданы охранные документы в соответствии с Патентным законом РФ илисоответствующими законами других стран; программы для ЭВМ и базы данных,охраняемые Законом РФ «О правовой охране программ для электронныхвычислительных машин и баз данных» и Законом РФ «Об авторском праве и смежныхправах»; произведения науки (научные отчеты) и другие объекты авторского права в научно-технической сфере, охраняемые Законом РФ «Об авторском правеи смежных правах»; «ноу-хау» — результаты интеллектуальной деятельности,охраняемые в режиме коммерческой тайны в соответствии с нормами гражданскогозаконодательства.
Согласно Международных СтандартовФинансовой Отчетности 38 «Нематериальные активы» нематериальный актив какобъект интеллектуальной собственности — это идентифицируемый неденежный актив,не имеющий физической формы, служащий для использования при производстветоваров или предоставлении услуг, для сдачи в аренду или для административныхцелей.
При определении нематериальныхактивов в оценочной деятельности оценщик должен принимать в расчет всенематериальные активы, как учитываемые на балансе, так и не учитываемые набалансе. При этом к числу «активов», не учитываемых на балансе, относятся,например, «персональный гудвилл» и «собранная вместе и обученная рабочая сила».Эти «активы» не могут принадлежать и не принадлежат компании, поэтому они немогут называться активами (без кавычек). Тем не менее, при определениистоимости бизнеса и нематериальных активов эти «активы» необходимо принимать врасчет, так как их влияние на стоимость компании в целом может быть решающим.
Налоговое законодательство даетопределение понятию нематериального актива в п. З статьи 257 Налогового кодексаРФ: нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданныеналогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объектыинтеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производствепродукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нуждорганизации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12месяцев).
Для признания нематериального активанеобходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды(доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающихсуществование самого нематериального актива и (или) исключительного права уналогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты,свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения)патента, товарного знака).
Кнематериальным активам не относятся:
а) недавшие положительного результата научно-исследовательские,опытно-конструкторские и технологические работы;
б) незаконченные и не оформленные в установленном законодательством порядкенаучно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
в)материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальнойдеятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;
г)финансовые вложения.
В отличие от правил бухгалтерскогоучета, Налоговый кодекс относит к нематериальным активам, в частности «владениеноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного,коммерческого или научного опыта». Это очень существенно, так как большинстворезультатов интеллектуальной деятельности на российских предприятияхохраняется именно как ноу-хау. Под термином «ноу-хау» часто понимают знания,неотчуждаемые от конкретного человека или от компании (предприятия). Этизнания могут повышать стоимость компании, но не могут быть активами втрадиционном смысле, тем более они не являются ОИС. Если речь идет отехнических или технологических ноу-хау, то наиболее полно и точно этот термин(know-haw) определен в инструкциях Европейского Союза, а именно: «ноу-хау»означает массив технической информации, которая является секретной,существенной и идентифицированной в любой подходящей форме.
1.2 Классификация нематериальныхактивов
Известно, что существует множестворазнородных по составу объектов нематериальных активов, которые по тем или инымпризнакам объектов можно классифицировать следующим образом (см. таблицу 1).
Таблица 1
Классификация нематериальных активов
Признак классификации Группа нематериальных активов 12
Вид нематериальных активов
- Объекты интеллектуальной собственности
- Отложенные затраты
- Деловая репутация
Канал поступления на предприятие- Внутренний
- Внешний
Срок службы- Нематериальные активы с ограниченным сроком службы
- Нематериальные активы с неограниченным сроком службы
-
Погашение стоимости- Амортизируемые нематериальные активы
- Неамортизируемые нематериальные активы
Объем получаемых прав на объект- Исключительные права
- Неисключительные права
Возможность существования отдельно от юридического лица- Идентифицируемые
- Неидентифицируемые
Таким образом, особенностьнематериальных активов состоит в том, что они используются предприятием вхозяйственной деятельности с целью извлечения дохода в течение длительногопериода времени, и они не имеют вещественно-натуральной формы.
В настоящее время понятие«нематериальные активы» не только вошло в теорию российского бухгалтерскогоучета, но и стало применяться на практике. На современном этапе развитияобщества нематериальные активы являются одним из принципиально новых объектовбухгалтерского учета в нашей стране, требующий дальнейшего изучения.
1.3 Принципы, проблемы, задачи учетанематериальных активов
Как было отмечено, нематериальныеактивы — понятие сравнительно новое для Российской Федерации, которое доперехода к рыночной экономике даже не употреблялось, и, соответственно,отсутствовало среди объектов российского бухгалтерского учета.
С 01.01.2008 года введено в действиеПоложение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).В нем определены обязательные условия отнесения объектов к нематериальнымактивам:
а)объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности,объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполненииработ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо дляиспользования в деятельности, направленной на достижение целей созданиянекоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности,осуществляемой в соответствии с законодательством Российской федерации);
б)организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объектспособен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежащеоформленные документы, подтверждающие существование самого актива и праваданной организации на результат интеллектуальной деятельности или средствоиндивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договороб отчуждении исключительного права на результат Интеллектуальной деятельностиили на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход, а такжеимеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам.
в)возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
г)объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е.срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев илиобычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д)организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев илиобычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
е)фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверноопределена;
ж)отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
Нематериальные активы имеют некоторыесущественные отличия от вещественных, к ним, в частности, относятся:ограниченность альтернативного использования и неопределенность покрытия.
Отличительной чертой нематериальныхактивов называют неопределенность их будущей выгоды. Она может оказаться иравной нулю, и весьма значительной. Одни нематериальные активы имеют отношениек разработке и производству продукции (патенты, авторские права), другие — ксозданию и поддержанию спроса на эту продукцию (торговые марки).
Гудвилл может относиться как к обоимвидам, так и ни к одному из них. Тем не менее, доход, который предположительномогут принести нематериальные активы, неочевиден ни по величине, ни по времениего получения. Поэтому считается, что к трактовке нематериальных активовследует подходить с позиции консерватизма.
И так, нематериальные объекты должныпризнаваться активами по тем же признакам, что и материальные, несмотря на ихособенности. Если объекты соответствуют этим признакам, то они должны найтиотражение в бухгалтерском учете и отчетности.
Основные принципы учетанематериальных активов включают в себя:
- принцип фактических затрат - отражение стоимости актива при приобретении постоимости приобретения (текущей рыночной стоимости полученного актива);
- принципсоотнесения доходов и расходов — отражение доходов и затрат на их получение водном и том же учетном периоде;
- принцип дохода — регистрация прибыли или убытка при списании актива в зависимости от соотношенияполученного дохода от его списания и его балансовой стоимости.
Соблюдение вышеперечисленныхпринципов сопровождается рядом проблем, возникающие при учете нематериальныхактивов, аналогичные проблемам, связанных с учетом других долгосрочных активов,такие как:
- определениеисходной (первоначальной) стоимости;
- определение срокаполезного использования и способа амортизации;
- отражение в учетепостоянно и существенно уменьшающейся стоимости таких активов.
Специфической проблемой при учетенематериальных активов является то, что они не обладают физическими свойствами,и, поэтому в некоторых случаях их невозможно идентифицировать. Следовательно,оценить такой актив с точки зрения стоимости или с точки зрения срока полезнойслужбы часто бывает очень трудно.
Решением этих проблем являетсявыполнение определенных задач учета нематериальных активов, а именно:
- определениепервоначальной стоимости различных видов нематериальных активов;
- определение необходимости переоценки нематериальных активов, и, соответственно,способов их переоценки;
- правильностьисчисления амортизации нематериальных активов, для чего необходимо определитьсроки эксплуатации отдельных видов нематериальных объектов и способы списанияих стоимости;
- определениевозможности и целесообразности поддержания (возобновления) нематериальныхобъектов и способов учета затрат на их поддержание;
- формированиеполной и достоверной информации о наличии и движении нематериальных активов и обеспечение контроля за их наличием и движением;
- определениерасходов предприятия, которые могут быть списаны как расходы текущего периода икоторые могут быть капитализированы как
активы со списанием в последующих периодах через амортизацию.
Необходимость решения вышеприведенныхзадач возникает при всевозможных операциях учета с нематериальными активами:поступление, выбытие, начисление амортизации и т.д.
Глава 2 Особенности учетанематериальных активов
2.1 Учет поступления нематериальныхактивов
При поступлении НМА наиболее сложнымв бухгалтерском учете является формирование первоначальной стоимости. Порядокее исчисления зависит от основания, на котором нематериальные активы поступаютна предприятие. Оценка имущества производится по общему правилу, действующему внастоящее время в Российской Федерации в соответствии с Законом «Обухгалтерском учете»
Организации становятся владельцаминематериальных активов различными способами, такими как: их приобретение заплату, создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей надоговорной основе, приобретение на условиях обмена, поступление в счет вклада вуставный капитал, безвозмездное поступление и поступление НМА для осуществлениясовместной деятельности.
Нематериальныеактивы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости,определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.
Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признаетсясумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной ииной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленнаяорганизацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий дляиспользования актива в запланированных целях.
Согласноп.8 ПБУ 14/2007 расходами на приобретение нематериального актива являются:
— суммы,уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права нарезультат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализацииправообладателю (продавцу);
— таможенные пошлины и таможенные сборы;
— невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины,уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, черезкоторые приобретен нематериальный актив;
— суммы,уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные сприобретением нематериального актива;
— иныерасходы, непосредственно Связанные с приобретением нематериального актива иобеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
Присоздании нематериального актива, кроме расходов, предусмотренных в п. 8 ПБУ14/2007, к расходам также относятся:
— суммы,уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям позаказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам навыполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологическихработ; расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при созданиинематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторскихили технологических работ по трудовому договору;
— отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог); расходына содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установоки сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основныхсредств и нематериальных активов, использованных непосредственно при созданиинематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которогоформируется;
— иные расходы, непосредственносвязанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий дляиспользования актива в запланированных целях.
Невключаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательствомРоссийской Федерации; общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кромеслучаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическимработам предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочимидоходами и расходами. Расходы по полученным займами кредитам не являютсярасходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключениемслучаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которогоформируется, относится к инвестиционным.
Для объектов нематериальных активовразличают следующие основные способы определения их первоначальной оценки:
- при внесенииучредителями в счет вклада в уставный капитал – по договоренности сторон;
- при приобретенииза плату у других организаций и лиц — исходя из фактически произведенныхзатрат по их приобретению и приведению в состояние, пригодное для использованияна предприятии;
- в случае созданияобъекта нематериальных активов в самой организации – по стоимости егоизготовления;
- в случаеполучения объекта по договору мены — по стоимости товаров (ценностей),переданных или подлежащих передаче организацией;
- при получении отдругих предприятий и лиц безвозмездно – экспертным путем, исходя из их рыночнойстоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Чрезвычайно важной представляетсятехническая сторона регистрации в учете нематериальных объектов. Поскольку этотвид имущества не имеет материальной структуры, то на практике часто возникаетвопрос о контроле за фактическим поступлением и использованием таких объектов.Любое поступление нематериальных активов на предприятие должно оформлятьсяпервичными учетными документами. Но необходимо отметить, что типовые формыпервичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России<sup/>дляучета поступления и движения объектов нематериальных активов, отсутствуют.
Согласно Положения по бухгалтерскомуучету долгосрочных инвестиций первичным документом, служащим основанием для постановкина баланс того или иного объекта нематериальных активов, должен быть актприемки. Поскольку единая форма такого акта не установлена, то она может бытьразработана предприятием самостоятельно при наличии всех необходимыхреквизитов, определенных Законом РФ «О бухгалтерском учете». По своемусодержанию и характеру этот документ может соответствовать акту приемкиосновных средств. Документ о приемке объекта нематериальных активов долженфиксировать факт поступления его на предприятие и содержать подробное описаниеобъекта, его первоначальную стоимость, срок полезной службы, норму амортизации,подразделение, в котором будет использоваться объект и другие необходимыеданные.
Основанием для оприходования объектовслужат документы, идентифицирующие их, т.е. подтверждающие существование самогообъекта и права предприятия на его использование в той или иной форме. К нимотносятся документы, описывающие объект нематериальных активов или порядок егоиспользования, а также документы, подтверждающие те или иные имущественныеправа предприятия.
На основе акта приемки нематериальныхактивов составляется карточка учета нематериальных активов (НМА-1), типоваяформа которой утверждена постановлением Госкомстата России и котораяприменяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших напредприятие.
Своеобразным «паспортом» объектаможет являться инвентарная карточка, содержащая такие реквизиты, как: учетный(архивный) номер объекта; краткое наименование информации (название объекта),отражающей ее основное функциональное назначение, или условный шифр объекта;перечень (спецификация, состав) и вид материальных носителейинформации; авторы или организации, создавшие (собравшие, составившие) информацию; основания создания информации (инициативная работаили по заказу); наименование права предприятия на данный объект; наличиев информации отдельных патентоспособных решений; перечень и источникизаимствованной (использованной) информации, созданной другими лицами; перечень и состав затрат по приобретению информации и подготовке ее к полезномуиспользованию с указанием источников финансирования.
Единицейбухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав,возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчужденииисключительного права на результат интеллектуальной деятельности или насредство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке,предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качествеинвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложныйобъект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальнойдеятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение,театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).
Бухгалтерский учет наличия и движенияНМА, принятых на баланс, ведется на одноименном активном инвентарном счете 04«НМА», также 05 «Амортизация НМА», 19/2 «НДС по приобретенным НМА», 91 «Прочиедоходы и расходы». Счет 04 «НМА» — активный, предназначен для полученияинформации о наличии и движении НМА. Учет НМА на счете 04 осуществляют впервоначальной оценке. В настоящее время для учетанематериальных активов в соответствии с типовым планом счетов бухгалтерскогоучета конкретные субсчета не предусмотрены. В этой связи специалистырекомендуют для удобства использования информации в аналитических целях насчете «Нематериальные активы» открывать субсчета по видам нематериальныхактивов: «Авторские права», «Патенты и лицензии», «Товарные знаки и торговыемарки», «Прочие права», «Деловая репутация».
Расходы по приобретению и созданиюНМА относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по Дебету счета 08«Вложение во внеоборотные активы» с Кредита расчетных, материальных и другихсчетов:
- Приобретение НМАза плату отражают по Дебету 08 «Вложение во внеоборотные активы» с Кредита 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- Поступление НМА впорядке бартера (обмена) также первоначально отражают на счете 08 «Вложение вовнеоборотные активы» с Кредита 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
- НМА, внесенныеучредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал,целесообразно отражать на счете 08. На стоимость поступивших в счет вклада вуставный капитал НМА составляют бухгалтерские записи: Дебет 08 «Вложение вовнеоборотные активы» Кредит 75 «Расчеты с учредителями»;
- НМА, полученныепо договору дарения или иным образом безвозмездно, необходимо учитывать порыночной стоимости в составе внереализационных доходов организации.Безвозмездно полученные НМА приходуются по Дебету 08 Вложение во внеоборотныеактивы» с Кредита 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98/2 «безвозмездныепоступления».
Принятие к учету НМА, приобретенныхза плату у других организаций и лиц, внесенных учредителями в счет вкладов вуставный капитал организации, а также полученных безвозмездно от другихорганизаций и лиц либо в качестве государственной помощи, отражается следующейзаписью:
Дебет сч. 04 «Нематериальныеактивы»
Кредит сч. 08 «Вложение вовнеоборотные активы».
Аналитический учет затрат по счету 08ведется по каждому приобретаемому НМА. Списание накопленных затрат с этогосчета производится после приемки объекта для использования.
По приобретенным НМА организацииуплачивают НДС по установленным ставкам. Порядок дальнейшего отражения операцийпо НДС зависит от назначения НМА (для производственных нужд, непроизводственныхнужд) и вида организации.
В соответствии с НК НДС поприобретенным НМА учитывается в общеустановленном порядке по Дебету счета 19 /субсчет «НДС по приобретенным НМА» в корреспонденции с Кредитом счета 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами». Ежемесячно после принятия на учет НМА сумма НДС списывается с Кредита19 «НДС по приобретенным ценностям» в Дебит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
2.2 Амортизация нематериальныхактивов
Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использованияпогашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезногоиспользования, если иное не установлено настоящим Положением.
Понематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизацияне начисляется. По нематериальным активам некоммерческих организацийамортизация не начисляется.
Припринятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяетсрок его полезного использования.
Срокомполезного использования является выраженный в месяцах период, в течениекоторого организация предполагает использовать нематериальный актив с цельюполучения экономической выгоды (или для использования в деятельности,направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).
Дляотдельных видов нематериальных активов срок полезного использования можетопределяться исходя из количества продукции или иного натурального показателяобъема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этоговида.
Нематериальные активы, по которымневозможно надежно определить срок полезного использования, считаютсянематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.
Определение срока полезного использования нематериального актива производитсяисходя из:
— срокадействия прав организации на результат интеллектуальной деятельности илисредство индивидуализации и периода контроля над активом;
— ожидаемогосрока использования актива, в течение которого организация предполагаетполучать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной надостижение целей создания некоммерческой организации).
Срокполезного использования нематериального актива не может превышать срокдеятельности организации.
Срокполезного использования нематериального актива ежегодно проверяетсяорганизацией на необходимость его уточнения. В случае существенного измененияпродолжительности периода, в течение которого организация предполагаетиспользовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению.Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете ибухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочныхзначениях.
Вотношении нематериального актива с неопределенным сроком полезногоиспользования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов,свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезногоиспользования данного актива. В случае прекращения существования указанныхфакторов организация определяет срок полезного использования данногонематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этимкорректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности наначало отчетного года как изменения в оценочных значениях.
Определениеежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активупроизводится одним из следующих способов:
— линейныйспособ;
— способуменьшаемого остатка;
— способсписания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Выборспособа определения амортизации нематериального актива производитсяорганизацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономическихвыгод от использования актива, включая финансовый результат от возможнойпродажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступлениябудущих экономических выгод от использования нематериального актива не являетсянадежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяетсялинейным способом.
Ежемесячнаясумма амортизационных отчислений рассчитывается:
а) прилинейном способе — исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущейрыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно втечение срока полезного использования этого актива;
б) приспособе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости (фактической(первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки)за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца,умноженной на дробь, в числителе которой — установленный организацией коэффициент(не выше 3), а в знаменателе — оставшийся срок полезного использования вмесяцах;
в) приспособе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя изнатурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношенияфактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемогообъема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериальногоактива.
Способ определения амортизациинематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость егоуточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод отиспользования нематериального актива существенно изменился, способ определенияамортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связис этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерскойотчетности на начало отчетного года как изменении в оценочных значениях.
Амортизационныеотчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца,следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, иначисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива сбухгалтерского учета.
В течениесрока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационныхотчислений не приостанавливается.
Амортизационныеотчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца,следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива сбухгалтерского учета.
Амортизационныеотчисления по нематериальным активам отражаются бухгалтерском учете отчетногопериода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатовдеятельности организации в отчетном периоде.
В учетедля начисления амортизации используется пассивный счет 05 «Амортизация НМА». Наэтом счете ведется учет информации о накопленных амортизационных отчислениях пообъектам нематериальных активов, принадлежащих организации на правахсобственности. По кредиту счета 05 учитывается начисление амортизации, подебету – ее списание по выбывшим нематериальным активам.
Приначислении амортизации по объектам НМА, используемым при капитальномстроительстве, в основном и вспомогательном производствах, наобщепроизводственные, общехозяйственные нужды, в обслуживающих производствах ихозяйствах, торговой деятельности делаются следующие бухгалтерские записи:
Дебетсч. 08 «Вложение во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23«Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29«Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»
Кредитсч. 05 «Амортизация НМА».
Приначислении амортизации по объектам НМА, используемым в процессе осуществлениярасходов будущих отчетных периодов (освоения новых производств и др.), делаетсязапись:
Дебетсч. 97 «Расходы будущих периодов»
Кредитсч. 05 «Амортизация НМА».
Списаниенакопленной амортизации при выбытии объектов НМА отражают так:
Дебетсч. 05 «Амортизация НМА»
Кредитсч. 04 «Нематериальные активы».
Планомсчетов бухгалтерского учета предлагается иная схема записи по учету амортизациинематериальных активов, суть которой заключается в том, что суммаамортизационных отчислений относится непосредственно с кредита сч. 04«Нематериальные активы» в дебет счетов учета затрат и расходов (счета 20, 23,26, 29, 44 и т.д.). Такой вариант учета позволяет уменьшить остаточнуюстоимость НМА, что в конечном итоге приводит к полному погашению амортизируемойстоимости. В этом случае объект перестает числиться в бухгалтерском учете либооценивается условно и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» какоперационные доходы:
Дебет сч.04 «Нематериальные активы»
Кредитсч. 91 «Прочие доходы и расходы».
2.3 Выбытие нематериальных активов
Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приноситьорганизации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерскогоучета.
Выбытиенематериального актива имеет место в случае: прекращения срока действия праваорганизации на результат интеллектуальной деятельности или средствоиндивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права нарезультат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе впорядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данныйнематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа;передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другойорганизации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счетвклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов приих инвентаризации; в иных случаях. Одновременно со списанием стоимостинематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационныхотчислений по этим нематериальным активам.
Доходы ирасходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете вотчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списаниянематериальных активов относятся на финансовые результаты организации вкачестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативнымиправовыми актами по бухгалтерскому учету.
Датасписания нематериального актива с бухгалтерского учета определяется исходя изустановленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правилпризнания доходов либо расходов.
Право на использование объектовинтеллектуальной собственности передаются правообладателем пользователю наосновании лицензионного договора, авторского договора и др.
При передаче прав использования тогоили иного НМА другой организации по неисключительной лицензии (авторскомудоговору о передаче неисключительных прав на использование произведений науки,литературы, искусства), правообладатель сохраняет за собой все права,подтверждаемые патентом (свидетельством). В этом случае объект, переданный виспользование, не списывается с баланса организации-правообладателя(лицензиара), а продолжает учитываться на счете 04 «Нематериальные активы», длячего может быть открыт субсчет «НМА, переданные в пользование». Правообладательначисляет амортизационные начисления по данному объекту в обычном порядке.
Обусловленные соответствующимдоговором платежи, получаемые лицензиаром, рассматриваются как доход. Взависимости от предмета деятельности организации-правообладателя они отражаютсязаписью по Дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и Кредитусчета 90 «Продажи» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет продаж используется, когдапредоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, являющихсяпредметом деятельности организации.
Остаточная стоимость выбывающегообъекта, а также сумма выручки от продажи актива, стоимость актива, получаемогов обмен на выбывающий объект НМА, списываются на счет прочих доходов ирасходов.
При этом делаются следующие записи:
Д-т 91 К-т 04 – на остаточнуюстоимость выбывающего объекта
Д-т 76 К-т 91 – на выручку от продажиНМА
Д-т 10, 08, 58 К-т 91 – на стоимостьматериалов основных средств и других внеоборотных активов, ценных бумаг,получаемых в обмен на выбывающий объект НМА
Результат от списания объекта НМА (втом числе недоамортизированной части его стоимости), выявившийся на счете 91,включают в финансовый результат деятельности организации: Д-т 91 К-т 99 «прибыльи убытки» или Д-т 99 К-т 91 – на величину результата (прибыль и убытки) отвыбытия объекта. Доходы и потери от списания объекта НМА отражают вбухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором они выявлены.
Таким образом, как уже отмечалось,существуют различные подходы к определению состава нематериальных активов, котражению их в бухгалтерском учете, их оценке, к списанию расходов в текущемпериоде или капитализации их в качестве нематериальных активов, к определениюсрока их амортизации и, поэтому правила учета нематериальных активов до сих порявляются одними из самых сложных и неоднозначно решаемых вопросов в мировойучетной практике среди бухгалтеров, экономистов, финансовых аналитиков и т.д.
Заключение
Нематериальные активы представляют собойсовокупность объектов долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющихматериально-вещественной формы, но необходимых предприятиям и организациям дляэффективного осуществления хозяйственной деятельности. Они обладают стоимостьюи способностью приносить организации экономические выгоды, т. е. доход.
Для отнесения конкретного объекта ккатегории нематериальных активов, необходимо выделить основные юридические и экономические критерии нематериальных активов. Всоответствии с юридическими критериями к нематериальным активам относятсяправа, возникающие из ряда договоров (лицензионных, авторских), а не самилицензии, патенты, товарные знаки и т.п. Экономическими критериями отнесениятого или иного объекта к нематериальным активам являются способность приноситьпредприятию доход и долгосрочный характер его использования.
Особенность нематериальных активов,состоящая в отсутствии у них физических качеств, определяет проблемы при ихучете: их стоимость трудно оценить, а срок их полезной жизни часто не поддаетсяопределению. В этой связи можно сформулировать основные задачи учетанематериальных активов:
- определение первоначальной стоимости различных видов нематериальных активов. Для этого надо определитьконкретные методы оценки различных видов нематериальных активов, необходимостьи возможность их применения;
- правильность исчисления амортизации нематериальных активов. Для этого необходимо определить сроки эксплуатации отдельных видов нематериальных объектов и способы списания ихстоимости;
- определение расходов предприятия, которые могут быть списаны как расходы текущего периода и которые могут быть капитализированы как активы со списанием в последующих периодах черезамортизацию.
Бухгалтерский учет наличия и движенияНМА, принятых на баланс, ведется на одноименном активном инвентарном счете 04«НМА», также 05 «Амортизация НМА», 19/2 «НДС по приобретенным НМА», 91 «Прочиедоходы и расходы».
Предусмотрено несколькоспособов начисления амортизационных отчислений: линейный способ; способуменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции(работ).
Числящиеся в бухгалтерском учетеорганизации объекты списываются при: прекращении использования в производствепродукции (работ, услуг), а также для предоставления во временное пользованиеили для управления; продаже или обмене на другой неденежный актив;безвозмездной передаче; передаче в счет вклада в уставный капитал другойорганизации.
Список использованной литературы
1. Федеральный закон«О бухгалтерском учете». ст.13 от 21.11.96 г. N129- ФЗ
2. Положение побухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»14/2007.
3. Бабаева Ю.А.Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов. – М.: Вузовский учебник,2005.
4. Воронина Л. Учетнематериальных активов. – М.: Эксмо-Пресс, 2005.
5. Казин А.А.Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Альфа-Пресс, 2004.
6. Касьянова Г.Ю.Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Информцентр XXIвека, 2006.
7. Козлова Е.П.,Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы истатистика, 2002.
8. Козырев А.Н.,Макаров В.Л. Оценка стоимости нематериальных активов и интеллектульнойсобственности. — М.: Интерреклама, 2003.
9. Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2004
10. Куттер М.И.Бухгалтерский учет: основы теории. – М.: Финансы и статистика, 1998.
11. Любушин Н.П.Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
12. Мизиковский Е.А.Теория бухгалтерского учета: Учебник – М.: Юристь, 2001.
13. Николаева Г.А.Амортизация. По основным средствам, по нематериальным активам. Начисление,отражение в учете. — М.: ПРИОР, 2002.
14. Соловьева Г.Н.Учет нематериальных активов. – М.: Финансы и статистика, 2007.
15. Тумасян Р.З. Учетнематериальных активов. – М.: НИТАР АЛЬЯНС, 2002.
16. Шипова Е.В.Оценка интеллектуальной собственности: Учеб. пособие. — Иркутск: БГУЭП, 2003.
17. Малявкина Л.И.Учет объектов интеллектуальной собственности // Бухгалтерский учет. 2007. №3. –стр.28.
18. Международныестандарты финансовой отчетности М.: Аскери-АССА. — 1999.
19. Ржаницына В.Нематериальные активы в системе МСФО. // Консультант. 2005. №21. – стр.15.