Реферат: Учет нематериальных активов
СОДЕРЖАНИЕ.
стр.
Часть I. Курсовая работа на тему «Учет нематериальных активов».
Введение…………………………………………………………………………..3
1. Понятие, классификация и оценканематериальных активов………………4
2. Документальное оформление движениянематериальных активов……….10
3. Синтетический и аналитический учетпоступления и выбытия нематериальных активов………………………………………………………..12
4. Учет амортизации нематериальныхактивов………………………………..17
5. Порядок учета хозяйственныхопераций при предоставлении права пользования нематериальными активами уорганизаций – правообладателей и правопользователей……………………………………………………………27
6. Особенности учета деловойрепутации……………………………………...29
7. Использование нематериальных активовв работе ООО «Супер-Лидер»...31
Заключение………………………………………………………………………35
Часть II. Решение задачи
приложение 1
Литература……………………………………………………………………….36
Введение.
Доперехода на рыночную экономику использовалась система бухгалтерского учета,отвечающая требованиям планируемой экономики, в ее условиях непредусматривалось использование нематериальных активов в практическойдеятельности. Изменение системы общественных отношений, необходимостьприведения отечественной системы бухгалтерского учета в соответствии сМеждународными стандартами финансовой отчетности (МСФО) обусловилинеобходимость соответствующей трансформации системы бухгалтерского учета вРоссии.
Реформированиебухгалтерского учета в России осуществляется на основе Программы реформированиябухгалтерского учета в соответствии с МСФО, утвержденной постановлениемПравительства РФ от 06.03.1998г. №283. В настоящее время в России разработано ивведено в учетную практику 20 положений по бухгалтерскому учету. «Учетнематериальных активов» – ПБУ 14/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от16.10.2000 г. №91н. В данном положении отражены основные особенностиотечественной системы бухгалтерского учета. Имеются отличия от МСФО 38«Нематериальные активы», по международным стандартам понятие нематериальныхактивов более расширенное по сравнению с трактовкой в ПБУ 14.
К вопросу учетанематериальных активов после принятия ПБУ 14 обратились многие авторы среди нихкак ученые экономисты Поленова С.Н., Захарьин В.Р., так и экономисты-практики МакарьеваВ.И., Фомичева Л.П… В своих работах они комментируют положения по учетунематериальных активов и дают практические советы.
В своей курсовой работемне хотелось всестороннее рассмотреть, что же представляют собой нематериальныеактивы, в современном понимании, на основе существующего законодательства, атакже изучить их классификацию. Проанализировать различные хозяйственные операции,связанные с использованием нематериальных активов, такие как поступление,выбытие, предоставление права пользования, а так же оценка и амортизациянематериальных активов. Особо мне хотелось бы коснуться вопроса учета деловойрепутации, относительно нового понятия в современной хозяйственной жизни.
В практической части моейработы я рассмотрю учет нематериальных активов, а именно товарного знака, напримере работы ООО «Супер-Лидер»: принятие к учету, оценка, начислениеамортизации, заключение лицензионного договора и выбытие товарного знака путемего продажи.
Понятие, классификацияи оценка нематериальных активов.
В соответствии с п. 3 ПБУ14/2000 (6, стр. 158) к нематериальным активам относят имущество, котороеодновременно отвечает следующим условиям:
а) не имеетматериально-вещественной (физической) структуры;
б) может бытьидентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;
в) предназначено дляиспользования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуглибо для управленческих нужд организации;
г) используется в течениедлительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционногоцикла, если он превышает 12 месяцев);
д) не предполагаетсяпоследующая перепродажа данного имущества;
е) способно приноситьорганизации экономическую выгоду;
ж) имеются надлежащеоформленные документы, подтверждающие существование самого актива иисключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и др.).
В соответствии сперечисленными условиями к нематериальным активам относят следующие объектынематериальной собственности:
* исключительное правопатентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
* исключительноеавторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
* имущественное правоавтора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
* исключительное правовладельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование местапроисхождения товаров;
* исключительное правопатентообладателя на селекционные достижения.
В составе нематериальныхактивов учитываются также деловая репутация организации и организационныерасходы.
При классификации можновыделить следующие виды нематериальных активов:
· объекты интеллектуальной собственности;
· отложенные затраты;
· деловая репутация организации.
Объектыинтеллектуальной собственности можно разделить на два вида: регулируемые патентным правом ирегулируемые авторским правом.
Патентное право охраняетсодержание произведения. Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленныхобразцов, фирменных наименований, товарных знаков, знаков обслуживаниянеобходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах.
Регистрация объектов,регулируемых авторским правом, не нужна. Автор обязан выразить своепроизведение в любой объективной форме, позволяющей воспроизводить указанныйобъект.
Объекты,регулируемые патентным правом(объектыпромышленной собственности). Правовое регулирование объектов промышленнойсобственности осуществляется Патентным законом РФ, Законом РФ «О товарныхзнаках, знаках обслуживания и наименования мест происхождения товаров», а такжеподзаконными нормативными актами, регулирующими процедуру оформления ирегистрации объектов, размеры пошлин и иные вопросы (9, стр. 181).
Изобретение подлежит правовой охране, если оноявляется новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо(устройство, способ, вещество, штамм, микроорганизм, культуры клеток растений иживотных) или является известным устройством, способом, но имеет новоеприменение. Патент на изобретение выдается сроком до 20 лет и удостоверяетприоритет изобретения, авторство, а также исключительное право на егоиспользование.
Промышленный образец –художественно-конструкторскоерешение изделия, определяющее его внешний вид. Отличительными признакамипатентоспособности промышленного образца является его новизна, оригинальность ипромышленная применимость. Патент на промышленный образец выдается сроком до 10лет и может быть продлен еще на срок до 5 лет.
Полезная модель представляет собой конструктивноевыполнение составных частей. Отличительные признаки полезной модели – новизна ипромышленная применимость. Правовая охрана полезной модели осуществляется приналичии свидетельства выдаваемого Патентным отделом на срок до 10 лет ипродлевается по ходатайству патентообладателя на дополнительный срок до 3 лет.
Основные формыиспользования охраняемых патентным правом объектов – передача прав полицензионному договору и внесение объекта в качестве вклада в уставной капиталорганизации. Лицензионный договор существенно отличается от договоракупли-продажи и найма, поскольку патентовладелец передает по лицензионномудоговору не само изобретение, а лишь исключительное право на его использование;патентовладелец может передать право на использование изобретения широкомукругу третьих лиц и сам использовать изобретение. Стоимость охраняемых патентовобъектов складывается из затрат на их приобретение, юридических,консультационных и других затрат.
Товарный знак и знакобслуживания –обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услугиюридических или физических лиц.
Правовая охрана товарногознака и знака обслуживания осуществляется на основе свидетельства Патентноговедомства, удостоверяющего приоритет товарного знака, исключительное правовладельца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве.Свидетельство выдается на срок 10 лет и может продлеваться каждый раз на этотже срок.
Наименование местапроисхождения товара– название страны, населенного пункта или другого географического объекта,используемого для обозначения товара, особые свойства которого исключительноили главным образом определяются характерными или людскими факторами либообоими свойствами одновременно. Правовая охрана наименование местапроисхождения товара осуществляется на основе свидетельства Патентноговедомства, выдаваемого на срок 10 лет и продлеваемого каждый раз на этот жесрок.
Объекты,регулируемые авторским правом. Регулирование объектов авторским правом осуществляется всоответствии с законодательством РФ.
Программа для ЭВМ – объективная форма представлениясовокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и другихкомпьютерных устройств. К ней относятся также подготовительные материалы,полученные в ходе разработки программы, и аудиовизуальные отображения.
База данных – объективная форма представления иорганизации совокупности данных (статей, расчетов и др.), систематизированных сцелью нахождения и обработки этих данных.
Топология интегральныхмикросхем –зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическоерасположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей междуними.
Помимо указанных объектовавторских прав могут быть и другие произведения науки, а также литературы иискусства.
Правовой формой подачиобъектов авторского права является авторский договор (на воспроизведениепроизведения, его переработку и исполнение).
Договоры о передачеимущественных прав на программу ЭВМ, базу данных, топологию интегральныхмикросхем могут быть зарегистрированы в Российском агентстве по правовой охранеуказанных объектов по соглашению сторон. Договор о полной уступке всехимущественных прав на зарегистрированные объекты подлежит обязательной регистрациив Агентстве.
Отложенные затраты – это организационные расходы.
Организационныерасходы состоят иззатрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации,регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до моментарегистрации. В состав организационных расходов, включаемых в нематериальныеактивы, входят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанныев соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) вуставный капитал.
Расходы организации,связанные с необходимостью переоформления учредительных и иных документов(расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцовподписей должностных лиц и пр.), изготовление новых штампов, печатей и т.п., включаютв состав общехозяйственных расходов организации и отражают по дебету счета 26«Общехозяйственные расходы». Организации, изменяющие организационно-правовуюформу, указанные расходы производят за счет прибыли, остающейся в ихраспоряжении.
Деловая репутацияорганизации – эторазница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественногокомплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества. При приобретенииобъектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организацииопределяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, иоценочной (начальной) стоимостью проданной организации.
Объектом нематериальныхактивов является положительная репутация, которая рассматривается как надбавкак цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.
Отрицательная деловаярепутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю, иучитывается как доходы будущих периодов.
Оценка нематериальныхактивов. В учете иотчетности нематериальные активы отражают по первоначальной стоимости. Отдельноотражают амортизацию нематериальных активов.
Первоначальная стоимостьопределяется для объектов:
· внесенных в счет вкладов в уставныйкапитал (фонд), – по договоренности сторон (согласованной стоимости);
· приобретенных за плату у другихорганизаций и лиц, – по фактически произведенным затратам на приобретениеобъектов и доведения их до состояния, пригодного к использованию;
· полученных безвозмездно от другихорганизаций и лиц, – по рыночной стоимости на дату оприходования.
Затраты по приобретениюнематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта,посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборыи пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретениемобъектов.
Расходы по созданиюнематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию,складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчисленийна социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных иобщехозяйственных расходов.
Нематериальные активы,поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оцениваютисходя из стоимости обмениваемого имущества.
Оценка нематериальныхактивов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте,производится в рублях по курсу Центрального банка РФ, действующему на датуприобретения объекта.
Стоимость нематериальныхактивов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению.
Документальноеоформление движения нематериальных активов.
Основнымиоперациями по поступлению нематериальных активов в организацию являются:
— приобретение за плату;
— создание в самой организации;
— поступление в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;
— поступление безвозмездно (по договору дарения) и др.
Независимоот направления поступления нематериальных активов первичными документами,которыми оформляются операции их поступления, являются:
1)акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) формыN ОС-1;
2)первичные документы, разработанные в самой организации в соответствии с нормамист. 9 «Первичные учетные документы» Федерального закона «Обухгалтерском учете» (1, стр. 8) и утвержденные приказом руководителя обучетной политике:
— актприема (оприходования) нематериальных активов;
— актприема-передачи нематериальных активов и др.
Вэтих документах обязательными реквизитами, характеризующими объектнематериальных активов, должны быть его первоначальная стоимость, сумманачисленной амортизации, срок полезного использования, инвентарный номер,данные охранного документа (патента, свидетельства, договора об отчужденииисключительного права на объект интеллектуальной собственности и др.).
Привыбытии нематериальных активов и списании их с баланса оформляются следующиепервичные документы:
1)акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) формыN ОС-1;
2)акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)типовой формы N ОС-4;
3)первичные документы, разработанные в самой организации и утвержденные приказомруководителя об учетной политике, — акт выбытия (списания) нематериальногоактива.
Кромеобязательных реквизитов, предусмотренных Федеральный законом «Обухгалтерском учете», в этих документах должны быть данные расчетафинансового результата от выбытия объекта нематериальных активов, заисключением выбытия в счет вклада в уставный (складочный) капитал.
Единицейбухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Имсчитается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства,договора отчуждения исключительного права и др. Основным признаком, по которомуинвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение имсамостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ, оказанииуслуг, использовании для управленческих нужд организации.
Накаждый объект нематериальных активов в бухгалтерии ведется Карточка учетанематериальных активов формы N НМА-1, утвержденная Постановлением ГоскомстатаРоссии от 30.10.1997 N 71а (17).
Особенностью некоторыхнематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мерпо их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правилаохраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право наознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующиесведения и другие необходимые сведения.
Синтетический ианалитический учет поступления и выбытия нематериальных активов.
Синтетический учетнематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизациянематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91«Прочие доходы и расходы».
Счет 04 активный,предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальныхактивов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальныхактивов на счете 04 осуществляется в первоначальной оценке. По некоторым видамнематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленнуюамортизацию по этим активам.
При наличии в организациинескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразнодля каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификациейнематериальных активов, принятой в организации, например:
04-1 «Объектыинтеллектуальной собственности»;
04-2 «Отложенныезатраты»;
04-3 «Деловая репутация»;
04-4 «Расходы организациина научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»;
04-5 «Прочие объекты».
На счете 05 «Амортизациянематериальных активов» отражают начисления и списание (при выбытии)амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение ихстоимости производится с использованием счета 05.
Расходы по приобретению исозданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям иотражаются по дебету 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных,материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданныхнематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальныеактивы» с кредита счета 08.
Поступлениенематериальных активов в порядке обмена также первоначально отражают на счете08 с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету счета04 с кредита счета 08. Переданные в порядке обмена объекты имущества списываютс кредита соответствующих счетов (01, 10, 12, 40 и др.) в дебет счетов продажи(90, 91).
Нематериальные активы,внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капиталорганизации (по согласованной стоимости), отражают на счете 08. При этомзадолженность учредителей по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал».
На стоимость поступившихв счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляютбухгалтерские записи:
— Дебет 08 Кредит 75
— Дебет 04 Кредит 08.
Безвозмездно полученныенематериальные активы приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотныеактивы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2«Безвозмездные поступления». Со счета 08 первоначальная стоимостьнематериальных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы». Стоимостьбезвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2, вдальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных амортизационныхотчислений по объекту в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
При покупке организациивложения в приобретаемые внеоборотные активы отражают по дебету счета 08«Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами». Положительная деловая репутация записывается в дебетсчета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08. Отрицательная деловаярепутация отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».
По приобретеннымнематериальным активам организации уплачивают НДС по установленным ставкам.Порядок дальнейшего отражения операций по НДС зависит от назначения НМА, видаорганизации.
В соответствии сНалоговым кодексом РФ НДС по приобретенным нематериальным активам учитывается вобщеустановленном порядке по дебету счета 19 (9, стр. 187), субсчет «НДС поприобретенным нематериальным активам», в корреспонденции с кредитом счетов 60 и76. Ежемесячно после принятия на учет нематериальных активов сумма НДСсписывается с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По безвозмезднопоступившим нематериальным активам налогооблагаемая прибыль увеличивается настоимость поступивших активов, но не ниже их остаточной стоимости, числящейся упередающей организации.
Основными видами выбытиянематериальных активов являются их продажа, списание вследствие непригодности,безвозмездная передача, передача нематериальных активов в счет вклада вуставные капиталы других организаций. При выбытии нематериальных активов врезультате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленнойамортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» скредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальныхактивов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Вдебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытиемнематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданнымнематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажиили другого дохода от выбытия нематериальных активов.
Финансовый результат отвыбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается сосчета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом если сумма выручки от продажинематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные свыбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточнаястоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от ихреализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета99.
При безвозмезднойпередаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона(принимающая сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборотопределяется исходя из средней цены продажи (без учета НДС), но не нижеостаточной стоимости нематериальных активов.
При передаче нематериальныхактивов в счет вклада в уставный капитал других организаций остаточнаястоимость списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 «Финансовыевложения». Сумма амортизации по переданным НМА списывается в дебет счета 05 скредита счета 04.
Превышение согласованнойстоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активамотражают по дебету счета 58 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.
Товарищ, внесший нематериальныеактивы в качестве вклада по договору о совместной деятельности, также отражаетих в составе финансовых вложений. Однако оценивает нематериальные активы поостаточной стоимости, а не по согласованной стоимости.
На счете 04«Нематериальные активы» обособленно учитываются расходы организации на НИОКР,результаты которых используются для производственных либо управленческих нуждорганизации.
Указанные расходыпринимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 в сумме фактических затрат, приэтом дебетуется счет 04 в корреспонденции счета 08 «Вложения во внеоборотныеактивы».
Со счета 04«Нематериальные активы» расходы по НИОКР списываются в дебет счетов 20«Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» или других счетов поучету затрат на производство продукции.
Списание расходов поНИОКР осуществляют одним из способов:
· линейным;
· пропорционально объему продукции(работ, услуг), который предполагается получить за весь срок применениярезультатов НИОКР.
Срок списания расходов поНИОКР определяется организацией самостоятельно, исходя из ожидаемого срокаиспользования НИОКР. Предельный срок списания указанных расходов установлен впять лет и не может превышать срок деятельности организации. В налоговом учетерасходы на НИОКР должны быть списаны в течение трех лет.
Расходы по НИОКРсписываются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начатоприменение результатов НИОКР. Списание расходов по указанным работамосуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от выбранногоспособа списания расходов.
В случае прекращенияиспользования результатов НИОКР оставшаяся часть расходов списывается со счета04 на внереализационные расходы (счет 91 «Прочие расходы и доходы»).
Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведетсяпо отдельным объектам нематериальным активам, а также по видам расходов наНИОКР. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможностьполучение данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммахрасходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическимработам.
Аналитический учетнематериальных активов осуществляется в карточке учета нематериальных активов.Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открываетсяона на каждый объект в отдельности.
На лицевой сторонекарточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальнуюстоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации,дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основныесведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, суммавыручки от реализации). На оборотной стороне карточки изложена характеристикаобъекта нематериальных активов.
Учетамортизации нематериальных активов.
Правилаи способы начисления амортизации по объектам нематериальных активов установленыПоложением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРоссийской Федерации и ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».
Цельюначисления амортизации является погашение их стоимости в течение установленногосрока полезного использования.
Стоимостьпатентов и свидетельств, исключительных прав путем начисления амортизации непогашается:
1)если объекты интеллектуальной собственности принадлежат некоммерческим организациям(п. 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРоссийской Федерации) (3, стр. 33);
2)если исключительные права на объекты интеллектуальной собственности принадлежатдругим организациям, но используются организацией в результате предоставленияправообладателем неисключительных прав по лицензионным договорам, договорамкоммерческой концессии и др. и учитываются на забалансовых счетах.
Всоответствии с нормативными документами основные правила начисления амортизацииобъектов нематериальных активов состоят в следующем.
1.Амортизационные отчисления начисляются и представляются в учете независимо отрезультатов деятельности организации.
2.Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете того отчетногопериода (месяца, квартала, года), к которому относятся.
3.Начисление амортизации производится в течение всего срока полезногоиспользования объекта, не приостанавливаясь, кроме случаев консервацииорганизации.
4.Амортизация начинает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцемпринятия объекта к бухгалтерскому учету, до полного погашения стоимостинематериальных активов или их выбытия.
5.Амортизация по нематериальным активам прекращает рассчитываться и показыватьсяв учете с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения ихстоимости или выбытия.
6. Втечение отчетного периода амортизационные отчисления по таким объектамначисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы, за исключением случаев,когда амортизацию начисляют способом списания стоимости пропорционально объемупродукции.
7. Всезонных производствах годовую сумму амортизационных отчислений рассчитываютравномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
8.Амортизация деловой репутации организации начисляется в течение двадцати лет(но не более срока деятельности организации).
9.Амортизационные отчисления по организационным расходам отражаются в учете путемравномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но неболее срока деятельности организации).
Вбухгалтерском учете начисленная амортизация включается в состав себестоимостипродукции, работ, услуг и издержки обращения при продаже товаров.
Суммаамортизационных отчислений при погашении стоимости патентов и свидетельствопределяется сроком их полезного использования. Срок полезного использованияисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности – это ожидаемыйсрок использования объекта, в течение которого организация может получатьэкономические выгоды (доход) (п. 17 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»)(6, стр. 162). Он определяется организацией самостоятельно на дату вводаобъекта в эксплуатацию.
Применениедля расчета амортизации объекта интеллектуальной собственности ожидаемого срокаего эксплуатации, установленного п. 17 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»,будет включать срок полезного использования такого актива, обусловленногосоответствующими договорами.
Согласнонормам п. 15 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»(6, стр. 161) организациявправе применять для групп однородных объектов нематериальных активов один изследующих способов начисления амортизации, закрепив их в приказе руководителяорганизации об учетной политике для целей бухгалтерского учета:
*линейный способ;
*способ уменьшаемого остатка;
*способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Длярасчета годовой суммы амортизационных отчислений при линейном способеиспользуют данные о первоначальной стоимости объекта и сроке полезногоиспользования.
Дляисчисления годовой суммы амортизации при способе уменьшаемого остаткапривлекают сведения об остаточной стоимости объекта и сроке его полезногоиспользования.
Способсписания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) основываетсяна расчетах, выполненных по данным о первоначальной стоимости объекта ипредполагаемом (планируемом) объеме продукции (работ, услуг) за весь периодполезного использования объекта.
Первоначальнаястоимость объекта нематериальных активов при начислении амортизации способомсписания пропорционально объему продукции (работ, услуг) может включаться всостав расходов организации или издержек обращения только в течение срокаполезного использования, установленного на основе данных об общем планируемомобъеме производства за время эксплуатации нематериальных активов и объемепроизводства за месяц. Поэтому если в течение срока полезного использованияобъекта будет произведен меньший объем продукции (работ, услуг), чемпланировалось до даты начала начисления амортизации, то часть его стоимостиостанется несамортизированной, что отразится на финансовых результатахорганизации. Недоамортизированная стоимость объектов будет погашена за счетприбыли и показана в бухгалтерском учете как прочие расходы по дебету счета 91 «Прочиедоходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».
Припроизводстве продукции (работ, услуг) в объемах, превышающих запланированные,после списания всей стоимости объектов начисление амортизации следуетпрекратить.
Длякаждого объекта нематериальных активов организация должна применять только одиниз способов начисления амортизации. Он определяется в момент принятия объектана учет и не изменяется в течение всего срока его полезного использования илидо выбытия объекта.
Прилинейном способе и способе уменьшаемого остатка для расчета амортизациинеобходимо учитывать сроки полезного использования объектов. В соответствии снормами п. 17 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» этот срок определяетсяв момент принятия объекта к бухгалтерскому учету на основе:
— срока действия патента, свидетельства и других ограничений срока полезногоиспользования в соответствии с законодательством РФ;
— ожидаемого срока эксплуатации объекта, в течение которого организация можетполучать экономические выгоды (доход).
Крометого, для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использованияопределяется исходя из количества продукции или иного натурального показателяобъема работ, услуг, ожидаемого к получению в результате их использования.
Впрактической работе срок полезного использования может быть определен:
— экспертным путем;
— наосновании документов, подтверждающих передачу исключительных прав на результатыинтеллектуальной деятельности.
Еслисрок полезного использования по объекту определить невозможно, нормаамортизационных отчислений устанавливается в расчете на 20 лет, но не болеесрока деятельности организации (п. 17 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»,п. 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРоссийской Федерации).
Нормаамортизации – это выраженная в процентах часть первоначальной стоимости объектанематериальных активов, подлежащая отнесению на себестоимость продукции илииздержки обращения, т.е. включению в состав расходов по обычной деятельностиорганизации (п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного ПриказомМинфина России от 06.05.1999 N 33н (в ред. От 27.11.2006 N 156н)) (5, стр. 131).
Линейныйспособ и способ уменьшаемого остатка характеризуются равномерным начислениемамортизации в течение отчетного года. В сезонных производствах сначалаисчисляется сумма амортизации по объектам за год, а затем она равномернораспределяется в течение периода работы организации в отчетном году.
Приспособе начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ, услуг)расчет амортизации производится исходя из натурального показателя объемапродукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальнойстоимости объекта нематериальных активов и предполагаемого объема продукции(работ, услуг) за весь срок полезного использования данного объекта. Такимобразом, сумму амортизации за какой-либо период можно рассчитать по формуле:
A =PN,
где A– сумма амортизации за отчетный период;
N –норма амортизационных отчислений (17).
Всвою очередь, норма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:
N = S/ V,
где S– первоначальная стоимость объекта интеллектуальной собственности;
V –предполагаемый объем продукции (работ, услуг) за весь срок полезногоиспользования объекта (17).
Амортизационныеотчисления нематериальных активов могут быть отражены в бухгалтерском учетедвумя способами (п. 21 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов») (6, стр. 163):
— путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете;
— путем уменьшения первоначальной стоимости объектов интеллектуальной собственности.
Дляучета амортизации первым способом (накоплением сумм амортизации) используетсясинтетический счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Аналитический учетамортизации организуется по каждому объекту.
Учетамортизации вторым способом путем уменьшения первоначальной стоимости ведетсяна синтетическом счете 04 «Нематериальные активы» по отдельным объектам.
Выбранныйвариант учета амортизации должен быть закреплен в учетной политике организации.
Припервом способе ежемесячно начисленные суммы амортизации отражаютсябухгалтерской записью:
Дебетсчета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственныерасходы», 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 29 «Обслуживающиепроизводства и хозяйства», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 97 «Расходыбудущих периодов» и др.
Кредитсчета 05 «Амортизация нематериальных активов».
Еслипо каким-либо причинам амортизация по объектам не была начислена, приобнаружении ошибки в записях исправление производится в том периоде, когда онибыли выявлены:
Дебетсчета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредитсчета 05 «Амортизация нематериальных активов».
Суммыисправления, отнесенные на счет 91 «Прочие доходы и расходы», включаются всостав прочих расходов организации.
Списаниесуммы начисленной амортизации по выбывшим объектам нематериальных активов (врезультате продажи, безвозмездной передачи по договору дарения, по договорумены, списания, передаче в уставный (складочный) капитал и др.) учитывается насчетах корреспонденцией:
Дебетсчета 05 «Амортизация нематериальных активов»
Кредитсчета 04 «Нематериальные активы», субсчет «Выбытие интеллектуальнойсобственности».
Привтором способе, когда согласно учетной политике для целей бухгалтерского учетаамортизации объектов не используется счет 05 «Амортизация нематериальныхактивов», ее начисление уменьшает их первоначальную стоимость записью по дебетусчетов производственных затрат и расходов на продажу и кредиту счета 04 «Нематериальныеактивы»:
Дебетсчета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственныерасходы», 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 29 «Обслуживающиепроизводства и хозяйства», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 97 «Расходыбудущих периодов» и др.
Кредитсчета 04 «Нематериальные активы».
Приэтом сумма начисленной амортизации уменьшает первоначальную стоимость объектов.
Когданачисление амортизации производится путем уменьшения первоначальной стоимостинематериальных активов, то после ее полного погашения объекты продолжаютчислиться в бухгалтерском учете. Подобная ситуация возникает:
1)если срок полезного использования нематериальных активов в организации меньшеюридического срока действия права на патент, свидетельство;
2)если организация в соответствии с законодательством продлевает срок действияпатента.
Впрактической деятельности возможна ситуация, когда юридический срок действияисключительного права на объект нематериальных активов больше, чем срок егополезного использования, установленный в учетной политике для целейбухгалтерского учета (например, при применении объекта для выполненияконкретных услуг, работ, изготовления определенной продукции), а используемыйспособ начисления амортизации – путем уменьшения первоначальной стоимости.Тогда от момента полного погашения первоначальной стоимости объекта ворганизации до конца срока его полезного использования он будет также числитьсяв условной оценке.
Поокончании юридического срока действия патента или свидетельства сумма условнойоценки объекта интеллектуальной собственности списывается на финансовыерезультаты:
Дебетсчета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредитсчета 04 «Нематериальные активы».
Длярасчета амортизации по объектам интеллектуальной собственности используетсяведомость начисления амортизации нематериальных активов, составляемаяежемесячно.
Учетвыбытия нематериальных активов по всем направлениям, кроме вклада в уставный(складочный) капитал сторонней организации, производится на счет 04 «Нематериальныеактивы», субсчет «Выбытие нематериальных активов». Результатом отражения этихопераций является выявление финансового результата по ним.
Когдав учетной политике передающей стороны учет амортизации нематериальных активовведется на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», финансовый результатот их передачи выявляется следующим образом.
4. Списываетсяпервоначальная стоимость выбывающего объекта:
Дебетсчета 04 «Нематериальные активы», субсчет «Выбытие нематериальных активов»
Кредитсчета 04 «Нематериальные активы».
2.Списывается сумма начисленной амортизации:
Дебетсчета 05 «Амортизация нематериальных активов»
Кредитсчета 04 «Нематериальные активы», субсчет «Выбытие нематериальных активов».
3.Сумма остаточной стоимости объекта отражается в составе прочих расходоворганизации:
Дебетсчета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредитсчета 04 «Нематериальные активы», субсчет «Выбытие нематериальных активов».
4.Налог на добавленную стоимость от стоимости выбывающего объекта:
Дебетсчета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредитсчета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».
Привыбытии нематериальных активов по договору отчуждения исключительного права (врезультате его продажи) учет по нему производится следующей записью:
— сумма выручки:
Дебетсчета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредитсчета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»;
— финансовый результат (прибыль):
Дебетсчета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредитсчета 99 «Прибыли и убытки».
Выбытиенематериальных активов безвозмездно по договору дарения ведет к возникновениюубытка:
Дебетсчета 99 «Прибыли и убытки»
Кредитсчета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Выбытиеобъектов в счет вкладов в уставный (складочный) капитал рассматривается в учетекак долгосрочные финансовые вложения на счет 58 «Финансовые вложения», субсчет1 «Паи и акции».
На суммуамортизации, начисленной по передаваемым в счет вкладов объектам, выполняетсязапись:
Дебетсчета 05 «Амортизация нематериальных активов»
Кредитсчета 04 «Нематериальные активы».
Остаточнаястоимость нематериальных активов списывается:
Дебетсчета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции»
Кредитсчета 04 «Нематериальные активы».
Когдав учетной политике передающей стороны учет амортизации нематериальных активовведется на счете 04 «Нематериальные активы», при расчете финансового результатаот передачи объектов в учете производится отражение только остаточной стоимостипередаваемых объектов нематериальных активов.
Порядокучета хозяйственных операций при предоставлении права пользованиянематериальными активами у организаций – правообладателей и правопользователей.
Исключительные права наобъекты интеллектуальной собственности подтверждаются охранными документами(патентами, свидетельствами и др.), выдаваемыми Российским агентством попатентам и товарным знакам (Роспатентом). Владея этими правами, правообладательимеет неограниченные возможности распоряжения ими: использовать их в своейдеятельности, передать исключительные права новому владельцу, передатьнеисключительные права на использование объектов нематериальных активов другимюридическим или физическим лицам.
Передача новому владельцуисключительных прав на объект интеллектуальной собственности оформляетсядоговором об уступке прав, в соответствии с которым сторона, принимающаяисключительные права, становится правообладателем.
Организация, уступающаясвои исключительные права, отражает выбытие соответствующего объектанематериальных активов на его продажу. Остаточная стоимость объекта списываетсяс кредита счета 04 в дебет счета 91, сумма амортизации по переданному объекту –в дебет счета 05 с кредита счета 04, сумма НДС по объекту – в дебет счета 91 икредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Доходы, полученные отуступки исключительных прав на объекты нематериальных активов, признаютсяоперационными доходами, полученная прибыль отражается по дебету счета 91 икредиту счета 99 «Прибыли и убытки».
При передаче права наиспользование объектов нематериальных активов другим юридическим или физическимлицам передаются неисключительные права; исключительные права остаются засобственником нематериальных активов. Передача указанных прав оформляетсялицензионным договором, в соответствии с которым одна сторона (лицензиар)разрешает другой стороне (лицензиату) использовать объект нематериальныхактивов на определенных договором условиях.
При передаче праваиспользование объектов нематериальных активов они остаются на балансе усобственника. Передачу прав на объекты отражают записями по соответствующимсубсчетам или аналитическим счетам по счету 04.
За предоставленное правоиспользования нематериальных активов лицензиат либо выплачивает лицензиаруединовременное вознаграждение («паушальный платеж»), либо производит периодическиеплатежи («роялти») в течение всего срока использования соответствующегообъекта.
Порядок учета дохода улицензиара зависит от направлений его деятельности. Если у лицензиарапредоставление прав на использование объектов нематериальных активов являетсяосновной деятельностью, то начисление единовременного вознаграждения илипериодических платежей оформляют бухгалтерской записью:
Дебет счета 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 90«Продажи», субсчет 1 «Выручка»
В случае, когдапредоставление указанных прав не является предметом деятельности лицензиара,начисленное вознаграждение или периодические платежи отражают по дебету счета76 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Сумму начисленнойамортизации по соответствующим объектам нематериальных активов в первом случаеотносят на счета учета затрат по основной деятельности, а во втором случае – вдебет счета 91.
У лицензиатанематериальные активы, полученные в использование, учитываются за балансом воценке, указанной в лицензионном договоре.
Начислениеединовременного вознаграждения за предоставленное право на использование объектовнематериальных активов отражают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» икредиту счета 76. В течение срока действия лицензионного договора со счета 97расходы списываются равномерно на счета учета затрат на производство.Периодические платежи по лицензионному договору ежемесячно списывают на счетазатрат на производство с кредита счета 76.
Особенности учетаделовой репутации.
Деловаярепутацияорганизации представляет собой разницу между покупной ценой организации (какприобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскомубалансу всех ее активов и обязательств. При этом положительную репутациюорганизации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателемв ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельногоинвентарного объекта.
Иногдасчитается, что деловая репутация организации обусловлена выгодными деловымиконтактами, благоприятными взаимоотношениями ее сотрудников и высокойрепутацией среди клиентов, что, в свою очередь, определяется выгодным местоположениеморганизации, монопольными привилегиями, высокой квалификацией администрации идругими факторами.
Суммапревышения цены, за которую может быть продана действующая организация, надсовокупной стоимостью всех активов представляет собой плату за эти нематериальныедостоинства организации, которые были созданы ее предыдущими владельцами. Такойподход предполагает, что данная сумма может учитываться как самостоятельныйактив организации.
Дляцелей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации организациипринимается в виде разницы между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию,и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации надату ее покупки (приобретения). При приобретении объектов приватизации нааукционе или по конкурсу деловая репутация организации представляет собойразницу между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной)стоимостью проданной организации.
Отрицательную деловую репутацию организацииследует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи сотсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества,навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровняквалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов.
ВПисьме Минфина России от 23.12.1992 N 117 «Об отражении в бухгалтерском учете иотчетности операций, связанных с приватизацией предприятий» (13) был установленпорядок отражения разницы при приобретении предприятия в целом по цене,отличной от оценочной (начальной) стоимости его имущества.
Исходяиз подраздела 3 «Порядок учета имущества, проданного на аукционе или поконкурсу» данного Письма можно сделать следующие выводы.
Припродаже объектов приватизации на аукционе (когда от покупателей не требуетсявыполнения каких-либо условий по отношению к объекту приватизации) либо поконкурсу (когда от покупателей требуется выполнение определенных условий илиосуществление инвестиционных программ по отношению к объекту приватизации)право собственности на них переходит к покупателю, предложившему максимальнуюцену.
Вслучае приобретения предприятия по цене, отличной от оценочной (начальной)стоимости его имущества, разница отражается в следующем порядке.
Вслучае превышения покупной цены над оценочной (начальной) стоимостью имуществоприходуется по оценочной (начальной) стоимости по дебету соответствующих счетових учета с кредита учета денежных средств в сумме затрат по выкупу. Суммапревышения отражается как нематериальные активы по дебету счета 04 «Нематериальныеактивы» (субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью» или «Деловаярепутация организации»).В случае превышенияоценочной (начальной) стоимости над покупной ценой имущество приходуется пооценочной (начальной) стоимости с отражением по дебету счетов их учета икредиту счетов учета денежных средств (в сумме затрат по выкупу) и счета 98 «Доходыбудущих периодов» (субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостьюимущества» или «Деловая репутация организации») в сумме превышения оценочной(начальной) стоимости над покупной ценой.
Запрещеновключать в состав нематериальных активов интеллектуальные и деловые качестваперсонала организации, их квалификацию и способность к труду, поскольку они немогут быть отделены от своих носителей и не могут быть использованы без них, вто время как нематериальные активы могут быть выделены, отделены от другогоимущества.
Использованиенематериальных активов в работе ООО «Супер-Лидер».
Сетьуниверсамов ООО «Супер-Лидер» заказала разработку дизайна своего логотипа «Сумка»дизайн-бюро. Стоимость услуг — 23 600 руб., в том числе НДС — 3600 руб. Логотипбыло решено зарегистрировать как товарный знак. Услуги патентного поверенногопо регистрации товарного знака в Роспатенте обошлись в 1770 руб., в том числеНДС — 270 руб. Пошлины за регистрацию товарного знака составили 18 500 руб.
БухгалтерООО «Супер-Лидер» сделал следующие проводки:
Дебет08 субсчет «Приобретение нематериальных активов» Кредит 60
— 21500 руб. ((23 600 — 3600) + (1770 — 270)) — отражена стоимость услугдизайн-бюро и патентного поверенного;
Дебет19 Кредит 60
— 3870 руб. (3600 + 270) — учтен входной НДС по услугам дизайн-бюро и патентногоповеренного;
Дебет08 субсчет «Приобретение нематериальных активов» Кредит 76
— 18500 руб. — учтены пошлины за регистрацию товарного знака;
Дебет60 Кредит 51
— 25370 руб. (23 600 + 1770) — оплачены услуги по разработке и регистрациитоварного знака;
Дебет76 Кредит 51
— 18500 руб. — уплачены пошлины Роспатенту;
Дебет04 Кредит 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов»
— 40000 руб. (21 500 + 18 500) — зарегистрированный товарный знак учтен в составенематериальных активов.
НДС,уплаченный за услуги по изготовлению и регистрации товарного знака, магазинможет принять к вычету после постановки на учет нематериального актива:
Дебет68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 3870 руб. — сумма входного НДС принята к вычету.
ООО«Супер-Лидер» заключило в октябре 2004 г. лицензионный договор сроком на два года на использование своего товарного знака другим магазином. По этомудоговору ООО «Супер-Лидер» получает 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000руб.) равными ежемесячными платежами в течение двух лет.
Остаточнаястоимость товарного знака составляет 36 666,7 руб. Ежемесячная суммаамортизации товарного знака составляет 333,33 руб. Амортизацию начисляютлинейным способом. В приказе об учетной политике установлено, что начислениеамортизации по нематериальным активам ведется на счете 05.
Организацияопределяет доходы и расходы методом начисления.
Вбухгалтерском учете лицензиара были сделаны следующие записи.
Воктябре 2004 г.:
Дебет04 субсчет «Товарный знак, предоставленный в пользование» Кредит 04субсчет «Товарный знак»
— 36666,7 руб. — передан в пользование товарный знак.
Далееежемесячно:
Дебет51 Кредит 62
— 4916,67 руб. (118 000 руб.: 24 мес.) — получено роялти от лицензиата заиспользование права на товарный знак;
Дебет62 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
— 4916,67 руб. — отражены полученные денежные средства в составе прочих доходов;
Дебет91 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 750руб. (4916,67 руб.: 118% х 18%) — начислен НДС с роялти;
Дебет91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 05 субсчет «Амортизациятоварного знака, переданного в пользование»
— 333,33 руб. — начислена амортизация по товарному знаку, переданному полицензионному договору.
ООО«Супер-Лидер» после двух лет предоставления неисключительного права наиспользование товарного знака другому магазину решило продать емуисключительное право на него. Первоначальная стоимость права на товарный знаксоставляла 40 000 руб. Амортизация начислена с использованием счета 05. Сумманачисленной амортизации всего составила:
(40000 руб. — 36 666,7 руб.) + 333,33 руб. х 24 мес. = 11 333,22 руб.
Подоговору покупатель уплатил за исключительное право на товарный знак 35 400руб. (в том числе НДС — 5400 руб.).
Вбухгалтерском учете ООО «Супер-Лидер» сделаны проводки:
Дебет04 субсчет «Выбытие нематериальных активов» Кредит 04 субсчет«Товарный знак»
— 40000 руб. — списана первоначальная стоимость исключительного права на товарныйзнак;
Дебет05 субсчет «Амортизация товарного знака» Кредит 04 субсчет«Выбытие нематериальных активов»
— 11333,22 руб. — списана сумма начисленной амортизации;
Дебет62 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
— 35400 руб. — отражена выручка от реализации исключительного права на товарныйзнак;
Дебет91 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 5400 руб. — начислен НДС по реализации исключительного права на товарный знак;
Дебет91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 04 субсчет «Выбытиенематериальных активов»
— 28666,78 руб. (40 000 — 11 333,22) — списана остаточная стоимость исключительногоправа на товарный знак;
Дебет91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99
— 1333,22 руб. (35 400 — 5400 — 28 666,78) — отражена прибыль от операции.
Заключение.
В моей работе «Учетнематериальных активов» была рассмотрена достаточно новая тема для нашейсовременной хозяйственной жизни. Именно теперь, с развитием рыночной экономики,большого значения информации в нашей жизни, приобрели нематериальные активыорганизаций. Товарный знак, деловая репутация фирмы подчас могут стоить гораздобольше чем имущество фирмы. Множество фирм в настоящее время ведут своюдеятельность не в вещественной форме, а в информационной сфере, сференаучно-технических разработок. Для них нематериальные активы играют главнуюроль в организации ведения дел.
Мной были рассмотрены наоснове действующего законодательства различные пути принятия к учету и выбытиянематериальных активов, документы, при помощи которых осуществляетсясинтетический и аналитический учет движения нематериальных активов, рассмотреныразличные способы начисления амортизации по нематериальным активам.
На примере работы сетиуниверсамов ООО «Супер-Лидер» были рассмотрены поступление на учет и оценкатоварного знака магазина, выбран способ и произведено начисление амортизации поданному виду нематериальных активов, показано предоставление правопользованиятоварным знаком по лицензионному договору, а также – выбытие нематериальногоактива в связи с его продажей.
СовременныеПБУ «Учет нематериальных активов» 14/2000 противоречат отдельным нормативноправовым актам, а именно Положению по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в РФ. Также в связи с вступлением в силу с января 2008 г. части четвертой Гражданского кодекса РФ, нормами которой будут окончательно урегулированывопросы правового обеспечения использования результатов интеллектуальнойсобственности при ведении предпринимательской деятельности хозяйствующимисубъектами, Минфин РФ должен будет внести изменения в отдельные положениясуществующих ПБУ.
ЛИТЕРАТУРА.
1. Гражданский кодексРоссийской Федерации. Части I и II.– М.: Проспект, 1998.
2. Федеральный закон «О бухгалтерскомучете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006). // 22 положения побухгалтерскому учету. – М.: Эксмо, 2007.
3. Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (в ред. от 26.03.2007). //22 положения по бухгалтерскому учету. – М.: Эксмо, 2007.
4. План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации иИнструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н. // Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета. – М.:Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2001.
5. Положение побухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказомМинфина РФ от 06.05.1999 N 33н (в ред. от 27.11.2006). // 22 положения побухгалтерскому учету. – М.: Эксмо, 2007.
6. Положение побухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000.Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 N 91н (в ред. от 27.11.2006). //22 положения по бухгалтерскому учету. – М.: Эксмо, 2007.
7. Бухгалтерский учет:Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред. П.С.Безруких. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 625 с.
8. Бухгалтерскийфинансовый учет: учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.:Вузовский учебник, 2003. – 525 с.
9. Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.:ИНФРА-М,2007.– 717 с.
10. Базарова А.С.Нематериальные активы.// «Налоговый вестник», 2005, N 7.
11. Захарьин В.Р.Особенности учета объектов нематериальных активов в 2007 г оду.// «Финансовые и бухгалтерские консультации», 2007, N 6.
12. Люблинская Я.Э. Товарныйзнак.// «Главбух». Приложение «Учет в торговле», 2004, N 4.
13. Макарьева В.И.Нематериальные активы.// «Налоговый вестник», 2001, N4.
14. Мусина А. Затраты наполучение товарного знака.// «Финансовая газета. Региональныйвыпуск», 2005, N 17.
15. Орлова Е.В. Фирменныйстиль организации: бухгалтерский и налоговый учет.// «Налоговыйвестник», 2003, N 9, 10.
16. Поленова С.Н. Учетприобретения и предоставления прав на использование объектов интеллектуальнойсобственности.// «Бухгалтерский учет», 2003, N 18.
17. Поленова С.Н. Нематериальные активы: признание и учет.// «Все для бухгалтера»,2007, N 10.
18. Семенова М.В.Товарные знаки: учет и налогообложение.// «Российский налоговыйкурьер», 2005, N 22.
19. Фомичева Л.П.Товарные знаки: получение, учет и использование.// «Консультант»,2004, N 12.
20. Шаронова Е.Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальныхактивов» ПБУ 14/2000.// «АКДИ „Экономика и жизнь“, 2001,N1.