Реферат: Учет материально-производственных запасов

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ. 2

Глава 1. Общее положение учета МПЗ. 4

1.1. Понятие, задачи и классификация учета МПЗ. 4

1.2. Документальное оформление учетаматериально-производственных запасов  12

1.3. Отражение поступления материально-производственныхзапасов в бухгалтерском учете. 16

Глава 2. Учет МПЗ на СМУ-1 филиал ОАО«ЩЕКИНГАЗСТРОЙ». 24

2.1. Общие положения о предприятии. 24

2.2. Учетная политика СМУ-1 филиал ОАО«ЩЕКИНГАЗСТРОЙ». 29

2.3. Бухгалтерский учет поступления МПЗ на СМУ-1 ОАО«ЩЕКИНГАЗСТРОЙ»  34

Глава 3. Выбор наиболее рационального метода учетатранспортных расходов  52

3.1. Учет транспортных расходов методом прямого включения вфактическую себестоимость. 52

3.2. Учет транспортных расходов на отдельном субсчете ксчету 10. 53

3.3. Учет транспортных расходов с использованием счета 15. 55

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 57

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ… 58

 


ВВЕДЕНИЕ

Материальные запасы,являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочейсилой производственный процесс предприятия, в котором они используютсяоднократно. В промышленности постоянно увеличивается потреблениетоварно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства,значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции иростом цен на ресурсы.

Непрерывность производства требует, чтобы постояннонаходилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полногоудовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтомунеобходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывностиспроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятияхматериальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей

Целью данной курсовойработы является определение наиболее рационального метода учета транспортныхрасходов на поступления материально-производственных запасов в СМУ-1 филиал ОАО «Щекингазстрой» для наиболее эффективного функционированияпредприятия. Для этого необходимо:

·    рассмотреть основныетеоретические аспекты организации учета поступления материально-производственныхзапасов, такие как

·    понятие иклассификация материально-производственных запасов,

·    документальное оформление поступления материалов;

·    оценка материально-производственных запасов припоступлении;

·    учет наличия и движения материалов на складе;

На примере СМУ-1филиал ОАО «Щекингазстрой»рассмотреть ведения учета поступления материально-производственныхзапасов, дать краткую характеристикупредприятия, привести примеры:

·    оформления операцийпо поступлению материалов;

·    учета транспортныхрасходов на доставку материалов;

·    оценки материалов припоступлении;

Проанализировать методы учетатранспортных расходов на поступления материалов и выбрать наиболее эффективныйиз:

·    путем отражения на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы»

·    с использованием счета 15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей», с последующим их списанием на счет 16«Отклонение в стоимости материальных ценностей»;


Глава 1. Общее положение учета МПЗ1.1. Понятие, задачи и классификация учета МПЗ

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информациио материально-производственных запасах организации установлены Положением побухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»(далее ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.

В состав материально-производственных запасов включаются: материалы,готовая продукция, товары.

Материалы — один из важнейших элементов производственногоцикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которыеиспользуются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Ихособенность состоит в том, что, участвуя в процессе производства, материалыполностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимостьна вновь созданную продукцию (работы, услуги). [10, 109]

В зависимости от той роли, которую играют производственныезапасы в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, ихподразделяют на следующие группы:

·    сырье и основные материалы;

·    вспомогательные материалы;

·    покупные полуфабрикаты;

·    возвратные материалы (отходы);

·    топливо;

·    тара и тарные материалы;

·    запасные части.

Классификацию материалов удобно использовать для построениясинтетического и аналитического учета, составления статистических отчетов,информации о поступлении и расходе материалов в производственно-хозяйственнойдеятельности организации, для определения остатков.

Готовая продукция — часть материально-производственныхзапасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатомпроизводственного процесса, законченная обработкой (ком/>/>плектацией), технические икачественные характеристики которой соответствуют условиям договора илитребованиям документов в случаях, установленных законодательством.

Товары — это та часть материально-производственных запасоворганизации, которая приобретена или получена от других юридических ифизических лиц и предназначена для продажи без дополнительной обработки.

Материальные запасы принимаются к учету по фактическойсебестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения(получения) данного имущества.

При приобретении материалов за плату у других организаций ихфактическая себестоимость складывается из всех затрат на приобретение заисключением налога на добавленную стоимость. Фактические затраты могут включать:

·    суммы, уплаченные поставщикам в соответствии сдоговором;

·    суммы, уплачиваемые другим организациям заинформационно-консультативные услуги, связанные с приобретением запасов;

·    таможенные пошлины и иные платежи; невозмещенныеналоги, уплачиваемые в связи с поступлением каждой единицы запасов (например,налог с продаж);

·    вознаграждения, уплачиваемые посредническиморганизациям;

·    затраты по заготовлению и доставкематериально-производственных запасов до места их использования, включая расходыпо страхованию грузов;

·    иные затраты на приобретениематериально-производственных запасов.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактическойсебестоимости.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных заплату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, заисключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренныхзаконодательством Российской Федерации).

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных заплату, включает:

·    стоимость материалов по договорным ценам (этосумма, установленная соглашением сторон в возмездном договоре);

·    транспортно-заготовительные расходы. В их составвходят: расходы по погрузке и транспортировке; расходы по содержаниюзаготовительно-складского аппарата организации; расходы по содержаниюспециальных заготовительных пунктов, складов и агентств; комиссионныевознаграждения, уплачиваемые снабженческим и иным посредническим организациям; платаза хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях; платапо процентам за предоставленные кредиты и займы до принятия материалов кбухгалтерскому учету; командировочные расходы, непосредственно связанные сприобретением материалов; суммы недостач и потерь в пределах норм естественнойубыли и др.;

·    расходы по доведению материалов до состояния,пригодного к использованию (включают в себя затраты организации по переработке,обработке, доработке и улучшению технических характеристик материалов).

Учет транспортно-заготовительных расходов. В соответствии сМетодическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственныхзапасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12. 2001 N 119н (далее — Методическиеуказания по учету материально-производственных запасов), подтранспортно-заготовительными расходами понимаются затраты организации,непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов ворганизацию.

В состав транспортно-заготовительных расходов включаются:

— расходы по погрузке материалов в транспортные средства иих транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материаловсогласно договору;

— расходы по содержанию заготовительно-складского аппаратаорганизации, включая расходы на оплату труда работников организации,непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпускомприобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор,складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов,работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и ихдоставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нуждыуказанных работников;

— расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов,складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплатутруда с отчислениями на социальные нужды);

— наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимостьуслуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническиморганизациям;

— плата за хранение материалов в местах приобретения, нажелезнодорожных станциях, портах, пристанях;

— плата по процентам за предоставленные кредиты и займы,связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;

— расходы на командировки по непосредственному заготовлениюматериалов;

— стоимость потерь по поставленным материалам в пути(недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;

— другие расходы.

Учет транспортно-заготовительных расходов зависит отустановленного в учетной политике способа учета материалов.

Согласно п. 83 Методических указаний по учетуматериально-производственных запасов транспортно-заготовительные расходыорганизации принимаются к учету путем:

— отнесения на отдельный субсчет к счету «Заготовлениеи приобретение материальных ценностей» согласно расчетным документампоставщика;

— отнесения на отдельный субсчет к счету 10«Материалы»;

— непосредственного (прямого) включения в фактическуюсебестоимость материала (присоединение к договорной цене материала,присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал,внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединение крыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.). В данном случаеоткрытие отдельного субсчета не предусмотрено: фактическая себестоимостьотдельных видов материалов формируется на том субсчете, на котором учитываетсяданный вид материалов (основные и вспомогательные материалы, топливо, запасныечасти и т.п.).

Для учета транспортно-заготовительных расходов приприобретении материалов в зависимости от схемы бухгалтерского учета,установленной учетной политикой организации, может открываться дополнительныйсубсчет к счету 10 «Материалы» или 15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей».

Очевидно, что при большой номенклатуре приобретаемыхматериалов и нескольких статьях (видах) транспортно-заготовительных расходовдовольно сложно обеспечить учет материалов по себестоимости каждой единицы. Поэтомунепосредственное (прямое) включение таких расходов в фактическую себестоимостьматериалов целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, атакже в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов. Подобнаясхема может быть рекомендована к использованию организациями-заказчиками иинвесторами (в части формирования фактической себестоимостиматериально-производственных запасов, предполагаемых к передаче подряднойстроительной организации).

Конкретный вариант учета транспортно-заготовительныхрасходов устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется учетнойполитикой.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада вуставный капитал организации, определяется на основе их денежной оценки,согласованной с учредителями.

При безвозмездном получении материальных запасов в порядкедарения фактическая себестоимость определяется по их рыночной стоимости на датупринятия на учет организацией-получателем.

При приобретении материалов в обмен на другое имущество(кроме денежных средств) их фактическая себестоимость определяется исходя изстоимости обмениваемого имущества по балансу организации на момент обмена.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов организациине подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ иПоложением ПБУ 5/01.

Материальные ресурсы, не принадлежащие данной организации,но временно находящиеся в ее распоряжении по договору с собственником(например, давальческое сырье), показываются на забалансовых счетах в оценке подоговору.

При приобретении запасов за иностранную валюту их стоимостьпересчитывается в рубли по курсу Центрального банка России на дату принятияценностей к бухгалтерскому учету организацией-получателем в соответствии сдоговором.

Определить фактическую себестоимость приобретаемых запасовот различных поставщиков сразу возможно только при ограниченной номенклатурепотребляемых запасов и по их основным видам. Поэтому текущий учет запасов ведутпо учетной стоимости, т.е. по средним покупным ценам, по плановой (нормативной)себестоимости и др.

Учетная цена материальных запасов представляет собойсебестоимость приобретения (заготовления), которая определяется самойорганизацией по сложившемуся уровню покупных цен с добавлением расходов натранспортировку, упаковку, погрузку, разгрузку и т.п. В качестве учетной ценымогут выступать и так называемые средние или средневзвешенные покупные цены,определяемые расчетным путем по сложившимся уровням цен на начало и конецотчетного периода по отдельным видам запасов. В том и другом случае разницамежду фактической себестоимостью приобретения и стоимостью запасов по учетнымценам отражается в бухгалтерском учете как отклонения в стоимости материалов.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии онимогут оцениваться по:

·    себестоимости каждой единицы;

·    средней себестоимости;

·    себестоимости первых по времени приобретенияматериально-производственных запасов (метод ФИФО);

·    себестоимости последних по времени приобретенияматериально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Применение одного из методов по конкретному наименованиюпроизводится в отчетном году и должно найти отражение в учетной политикеорганизации.

Способ оценки по себестоимости каждой единицы применяетсядля материальных запасов, которые используются организацией в особом порядке(драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или для запасов, которые немогут заменять друг друга.

Оценка материальных ресурсов по средней себестоимоститрадиционна для отечественного учета. Средняя себестоимость по каждому виду(группе) запасов определяется как частное от деления общей себестоимости вида(группы) запасов на их количество, включая количественно-стоимостные остатки повидам запасов на начало месяца и поступление запасов за отчетный период, чтоможно записать формулой:

Сфс = (Со + С3) / (Ко + К3),

где Сфс — средняя фактическая себестоимость;

Со — фактическая себестоимость материалов на начало месяца;

С3 — фактическая себестоимость материалов, заготовленных вотчетном периоде; '

Ко — количество материалов на начало месяца;

К3 — количество материалов, заготовленных за месяц. [6, 268]

При методе ФИФО приход и списание материальных запасовосуществляется в порядке их поступления в организацию, т.е. сначала списываетсяостаток запасов на начало месяца, затем списываются запасы по цене первойзакупленной партии, затем — по цене второй партии и так далее в порядкеочередности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц. Указанныйпорядок сохраняется и в том случае, если списываются запасы, приобретенные вболее поздний период времени. Использование метода ФИФО в условиях инфляциипозволяет снизить себестоимость готовой продукции за счет ценового фактора поматериальным ресурсам, и стоимость запасов на конец отчетного периода будетблизка к текущим ценам, что обеспечивает реальность их оценки.

При методе ЛИФО приобретаемые материальные ценностиприходуются в порядке их фактического поступления, а списываются в производство- по стоимости последнего приобретения, т.е. сначала списывается стоимостьзапасов по цене последней закупленной партии, затем — по цене предыдущей партиии т.д., пока не будет получен общий расход вне зависимости от реальногодвижения материальных ценностей на складе.

Использование при оценке материалов метода ЛИФО даетвозможность увеличить затраты на производство, поднять цены на готовуюпродукцию и тем самым через выручку быстрее компенсировать возврат оборотныхсредств, обесценивающихся при инфляции.

Таким образом, основными задачами учета производственныхзапасов являются:

·    правильное и своевременное документальное отражениеопераций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению иотпуску материалов;

·    контроль за сохранностью материалов в местаххранения и на всех этапах их движения;

·    контроль за соблюдением установленных норм запасов;

·    контроль за использованием материалов впроизводстве на базе технически обоснованных норм их расходования;

·    своевременное выявление ненужных и излишнихматериалов (неликвидов).

1.2. Документальное оформление учетаматериально-производственных запасов

Операции по движению материальных ценностей все юридическиелица независимо от формы собственности должны оформлять унифицированнымипервичными документами по учету материалов, разработанными Госкомстатом России.Первичные документы на получение и отпуск материалов должны быть правильнооформлены, иметь соответствующие подписи и быть заранее пронумерованы.

Список лиц, имеющих право подписи на выдачу особо дефицитныхи дорогостоящих материалов, и перечень таких материалов устанавливаютсяруководителем организации по представлению начальника отдела снабжения иглавного бухгалтера.

Перечислим документы по учету материально-производственныхзапасов.

Доверенность (ф. № М-2 и № М-2а) — применяется дляоформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лицаорганизации при получении материальных ценностей от поставщика. Доверенностьсоставляется в одном экземпляре бухгалтерией организации и выдается подрасписку получателю. Срок действия доверенностей, как правило, не можетпревышать 15 дней; в исключительных случаях она может выдаваться на календарныймесяц.

Приходный ордер (ф. № М-4) — используется для учетаматериалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордерсоставляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в деньпоступления ценностей на склад. Он выписывается на фактически принятоеколичество ценностей. Бланки приходных ордеров вручаются материальноответственным лицам в заранее пронумерованном виде.

Акт о приемке материалов (ф. № М-7) — применяется дляоформления приемки материальных ценностей в тех случаях, когда имеются количественныеи качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика, атакже при приемке запасов, поступивших без документов (при неотфактурованныхпоставках). Акт является юридическим основанием для предъявления претензиипоставщику; он составляется в двух экземплярах членами приемочной комиссии собязательным участием материально ответственного лица и представителяпоставщика или представителя незаинтересованной организации. Утверждается актруководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр актас приложенными первичными документами передается в бухгалтерию для учетадвижения материальных ценностей, другой — в отдел снабжения или бухгалтерию длянаправления претензионного письма поставщику.

Лимитно-заборная карта (ф. № М-8) — нужна для учета отпускасо склада сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и т.п. в производственныеподразделения организации в пределах утвержденного лимита. Лимит отпускаопределяется на основе существующих нормативов расчетным путем, исходя изобъемов производственных заданий цехов с учетом переходящих остатков запасов наначало отчетного периода. Лимитно-заборные карты выписываются в двухэкземплярах сроком на один месяц, а при небольших объемах — на квартал. Одинэкземпляр карты до начала месяца передается структурному подразделению — потребителюматериалов, другой — складу.

Материалы отпускаются в производство складом только припредъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляралимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату иколичество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита материала. Влимитно-заборной карте структурного подразделения расписывается кладовщик, а влимитно-заборной карте склада — представитель структурного подразделения. Лимитно-заборныекарты склад сдает в бухгалтерию после использования лимита.

Требование-накладная (ф. № М-11) — применяется для учетадвижения материальных ценностей внутри организации, их отпуска филиалам,расположенным за его пределами, и при продаже запасов.

Накладная составляется в двух экземплярах материальноответственными лицами склада или цеха, сдающего ценности. Первый экземплярпредназначен для списания ценностей (складом, цехом), второй — дляоприходования ценностей принимающей стороной (складом, цехом). Сверхлимитныйотпуск материалов со склада может производиться только с разрешенияруководителя или главного инженера и оформляется требованием-накладной (ф. №М-11).

Замена одних видов материалов другими, сходными по своимсвойствам, также допускается только с разрешения руководителя и оформляетсятребованием-накладной указанной формы. Этот документ вместе с лимитно-заборнойкартой заменяемого материала передается на склад, и кладовщик уменьшает остатоклимита с учетом выдачи материалов-заменителей.

Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) — используетсядля учета отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основаниидоговоров и других документов. Накладная выписывается в двух экземплярах попредъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной вустановленном порядке. Первый экземпляр передается на склад в качествеоснования для отпуска материалов, второй — получателю.

При отпуске материалов самовывозом или выносом кладовщикпередаст и бухгалтерию накладную, подписанную получателем, для выпискирасчетно-платежных документов, если материалы отпускались с последующей оплатой.

Карточка учета материалов (ф. № М-17) — служит дли учетадвижения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру. Карточкиявляются документом строгой отчетности и выдаются кладовщику под расписку. Материальноответственное лицо (кладовщик, заведующий складом) производит записи вкарточках на основе первичных приходно-расходных документов в день совершенияоперации в натуральном выражении.

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных приразборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35) — применяется для учетаматериальных ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств,пригодных для использования при производстве работ в самой организации. Настоимость таких ценностей уменьшается убыток от ликвидации соответствующихобъектов.

При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающихматериалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемойот грузоотправителя (при отсутствии расхождений между данными накладной ифактическими данными).

При установлении несоответствия поступивших материаловассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а такжев случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям(вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемкуосуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов.

В небольших организациях отпуск материалов на производствопродукции и оказание услуг осуществляется без оформления специальнымидокументами. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются вактах или отчетах о выпуске и реализации готовой продукции. Акты составляются,как правило, подекадно работником предприятия, ответственным за приемку,хранение и реализацию продукции. После утверждения руководителем организацииакт служит основанием для списания соответствующих материалов. [8, 169]

В установленные дни документы по приходу и расходуматериалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи документов,составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под распискубухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.

1.3. Отражение поступленияматериально-производственных запасов в бухгалтерском учете

Материальные ценности поступают в организации от поставщиковна основании заключенных договоров поставки. Поставщики материальных ценностейодновременно с отгрузкой продукции направляют покупателю сопроводительныедокументы (счета-фактуры, накладные и др.). Полученные ценности сдаются насклад уполномоченным лицом или представителем отдела снабжения (маркетинга) подрасписку заведующего складом на сопроводительных документах. С заведующимскладом (кладовщиком) обязательно должен быть заключен типовой договор о полнойматериальной ответственности. При отсутствии должности заведующего складом егообязанности могут быть возложены на любого работника организации с его согласияи с обязательным заключением договора о материальной ответственности. Отзанимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после проведениясплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту.

При поступлении материалов от поставщиков заведующий складомпроверяет соответствие фактического их количества данным сопроводительныхдокументов поставщика. Если расхождений нет, то заведующий складом выписываетприходные ордера (ф. № М-4) на все количество поступивших материальныхценностей в одном экземпляре на каждый вид материалов в день их поступления. Бланкиприходных ордеров выдаются заведующему складом в заранее пронумерованном виде. Можноприходовать материальные ценности без выписки приходного ордера, если нет расхождениймежду фактически принятым количеством материальных ценностей и количеством,указанным в сопроводительных документах поставщика. В данном случае надокументе поставщика заведующий складом ставит штамп, в описке которогосодержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере.

Если при приемке материалов от поставщиков установленорасхождение с данными сопроводительных документов (недостача, излишки,пересортица) или имеет место неотфактурованная поставка (поступление материаловбез сопроводительных документов поставщика), заведующий складом вместе спредставителем поставщика или независимой организации составляет акт о приемкематериалов (ф. № М-7) в двух экземплярах. В этих случаях приходные ордера несоставляются и акт является одновременно и приходным документом, и основаниемдля уточнения расчетов с поставщиком. Второй экземпляр акта передастсяпоставщику.

Если в течение дня несколько раз осуществляются поставкиоднородного груза, то можно выписывать один приходный ордер в целом за день. Наоборотной стороне приходного ордера делается отметка о каждой отдельной приемкес подведением общего итога за день.

Учет движения и остатков материалов заведующий складом ведетв карточках складского учета типовой формы (ф. № М-17). На каждый номенклатурныйномер запасов открывают отдельную карточку. Поэтому складской учет называютсортовым и ведут только в натуральном выражении. Бланки карточек выдаютсязаведующему складом под расписку па основании реестра, в котором указаны ихколичество и регистрационные номера.

Запись в карточках делается заведующим складом на основаниипервичных документов в день совершения операции. После каждой записи выводитсяостаток по каждому номенклатурному номеру, сорту, размеру соответствующихзапасов. На основании этих данных заведующий складом своевременно информируетруководство организации, службу маркетинга о состоянии запасов по отдельнымноменклатурным позициям, а также об остатках запасов, длительно находящихся бездвижения.

Складской учет материалов можно вести в книгах сортовогоучета, которые содержат те же реквизиты, что и карточки складского учета. [6,277]

Контроль за правильностью складского учета осуществляется вбухгалтерии путем проверки правильности составления и оформления первичныхдокументов, записей движения материалов в карточках складского учета и ихостатков в сальдовой книге.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии ведется вденежном выражении по материально ответственным лицам (складам) в разрезебалансовых счетов (субсчетов) и групп запасов.

Поступившие со склада в бухгалтерию первичные документыпроверяются с точки зрения правильности их оформления, а затем таксируются(оцениваются) по твердым учетным ценам. Итоги реестров документов (по приходу ирасходу) отражаются по синтетическим счетам, субсчетам и группам материалов внакопительных ведомостях. По окончании месяца информация накопительныхведомостей используется для составления групповых оборотных ведомостей покаждому складу.

Такой метод учета материалов называетсяоперативно-бухгалтерским, или сальдовым.

Производственные запасы поступают ворганизацию от поставщиков, приобретаются подотчетными лицами за наличныйрасчет, а также могут поступать из собственного производства (основного ивспомогательного) в качестве полноценных предметов труда или отходовпроизводства, материальных ценностей, оставшихся от ликвидации основных средстви иного имущества.

От поставщиков производственные запасы поступают согласнозаключенным между организацией и поставщиками договорам. В договорах оговариваются:вид поставляемых материальных ценностей, коммерческие условия поставки,количественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей, срокиотгрузки материальных ценностей, порядок расчетов (условия платежей) междуорганизацией и поставщиками.

Порядок расчетов между организацией и поставщиками повнутрироссийским поставкам определяется в соответствии с правилами безналичныхрасчетов в РФ; по импортным поставкам — в соответствии с правиламимеждународных расчетов.

Условия внутрироссийских поставок формируются в соответствиис принятыми в стране условиями (франко-завод; франко-станция отправления; франко-вагони др.), определяющими права и обязанности продавцов и покупателей по отношениюк товару; условия международных поставок — в соответствии с международнымиторговыми условиями «Инкотермс», установленными Международнойторговой палатой.

Учет расчетов с поставщиками ведется на пассивном счете 60 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками» (приложение 6).

По кредиту счета 60 в корреспонденции со счетом 10 (15) отражаетсязадолженность организации поставщику за фактически поступившие материальныеценности и подрядчику за услуги по доставке материальных ценностей.

В задолженность поставщикам (подрядчикам) по кредиту счета60 включается также налог на добавленную стоимость. При этом задолженностьпоставщикам по кредиту счета 60 отражается только тогда, когда корганизации-покупателю перешло право собственности на материальные ценности.

Суммы, отражаемые по кредиту счета 60, зависят также от соответствиясроков поступления материальных ценностей и платежных документов (табл. 1.3).

Таблица 1.3. Отражение задолженности поставщикам [7, 236]

Материальные ценности Платежные документы Кредит счета 60 Поступили Поступили

Сумма в пределах акцепта:

Д сч.10, К сч.60

Д сч. 19, К сч.60

Поступили Не поступили

Сумма фактически поступивших материалов по ценам, установленным в договоре:

Д сч.10 неотфакт. пост., К сч.60

Не поступили Поступили

Сумма, указанная в счете поставщика:

Д сч.10 матер, в пути, К сч.60

Налог на добавленную стоимость, подлежащий оплатепоставщикам за приобретенные производственные запасы и подрядчикам за услуги потранспортировке и доставке их в организацию, учитывается по дебету счета 19 наосновании расчетных документов. По кредиту счета 19 отражается списание налогана добавленную стоимость по назначению. Налог на добавленную стоимость,фактически уплаченный за приобретенные и оприходованные производственныезапасы, списывается со счета 19 в уменьшение задолженности бюджету, независимоот их отпуска в производство. Налог на добавленную стоимость попроизводственным ресурсам, подлежащим использованию на изготовление продукции иосуществление операций, освобожденных от налога, включается в стоимость такихпроизводственных ресурсов (Д сч.10, К сч.60).

Записи операций на счете 19 по приобретеннымпроизводственным запасам следующие [7, 236]:

Д Счет 19 «НДС по приобретенным МПЗ» К

НДС по приобретенной материальным ценностям по расчетном документам Кор-й счет Списание оплаченного НДС по назначению Кор-й счет

Сальдо — остаток НДС по материальным ценностям на начало периода

По полученным материальным ценностям от поставщиков

По оказанным услугам и работам подрядчиками

По приобретенным подотчетными лицами материальным ценностям

Сальдо — остаток НДС по материальным ценностям на конец периода

-

60

60, 76

71

-

В зачет бюджету по используемым материальным ценностям на производственные нужды 68

Если при заключении договора предусмотрен аванс поставщику(подрядчику), то он отражается на счете 60 на выделяемом субсчете (60 ав). Приокончательном расчете с поставщиком производится зачет суммы полученного авансавнутренней записью по счету 60: Д сч.60, К сч.60 ав. [7, 237]

Д Счет 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» К

Увеличение задолженности Кор-й счет Уменьшение задолженности Кор-й счет

Сальдо — остаток задолженности поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам на начало периода

Сумма выданных авансов поставщикам и подрядчикам под поставку материальных ценностей и выполнение работ:

• наличными

• с расчетного счета

• с валютного счета

• за счет аккредитива

• за счет кредитов банка

Положительная курсовая разница

Сальдо — остаток задолженности поставщиков и подрядчиков по выданным авансам на конец периода

-

50

51

52

55

66

91

-

Зачет суммы выданных авансов и предоплат при окончательном расчете с поставщиками

Отрицательная курсовая разница

60

91

При выявлении несоответствия цен и тарифов, несоответствиякачества, количества поставленных материальных ценностей договорным обязательствампредъявляется претензия поставщикам и подрядчикам на сумму недостачи или непринятых материальных ценностей. Сумма недостачи рассчитывается вместе с НДС. Претензияпредъявляется в корреспонденции со счетом 60 (Д сч.76-2, К сч.60).

Поступление материальных ценностей от других источников(кроме поставщиков) отражается в учете следующим образом.

Материалы, выработанные организацией для собственных нужд, атакже полуфабрикаты собственного производства приходуются записью: Д сч.10, 21 «Полуфабрикатысобственного производства», К сч.20 или 23 в зависимости от того, из какихцехов они поступили.

Принятые на склад отходы учитываются по дебету счета 10субсчет 6 «Прочие материалы» и кредиту счета 20 или 23.

Материалы, поступившие от забракованных изделий, учитываютсяпо ценам возможного использования или продажи по дебету счета 10 и кредитусчета 28 «Брак в производстве».

В бухгалтерском учете выявленная недостача ТМЗ отражаетсяследующим образом:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на общую суммустоимости недостающих товаров или товаров, испорченных в пути;

Д-т 16 «Отклонение в стоимости материалов» (44«Расходы на продажу»), К-т 94 — на сумму недостачи или порчи впределах норм естественной убыли;

Д-т 94, К-т 16 — на сумму отклонений в стоимости товаров вчасти, относящейся к стоимости недостающих или испорченных товаров, припревышении фактической себестоимости над учетной ценой;

Д-т 94, К-т 19, субсчет «Налог на добавленную стоимостьпо приобретенным материально-производственным запасам» — на сумму НДС,относящуюся к недостающим или испорченным товарам.

Методическими указаниями предусмотрено использование счета16, но если в рабочем плане счетов организации он не указан, то недостача и порчатоваров в пределах норм естественной убыли в последующем могут быть списаны насчета учета производственных затрат (20, 26) — в организациях сферыматериального производства или на счета учета расходов на продажу (44) — ворганизациях торговли или общественного питания.

Поступившие материальные ценности (лом, запасные части и т.д.)от ликвидации и выбытия основных средств оцениваются по рыночной стоимости иотражаются записью: Д сч.10, К сч.91.

Приобретенные подотчетными лицами материальные ценности приходуютсяв учете: Д сч.10, К сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Рассмотрим пример записи операций по поступлениюпроизводственных запасов на счетах бухгалтерского учета. За отчетный месяцполучены следующие документы: счет № 25 поставщика ОАО «Металлокомплект»на сумму 212 400 руб. (стоимость материалов — 160 000 руб., железнодорожныйтариф — 20 000 руб.,/> НДС-32400 руб); счет № 3 автотранспортной организации за доставку материалов отстанции железной дороги на склад на сумму 11 800 руб. (стоимость доставки-10000 руб., НДС-1800 руб.); авансовый отчет экспедитора и платежная ведомость наоплату услуг по разгрузке материалов на станции железной дороги и погрузке наавтотранспорт на сумму 15 000 руб. Материалы получены в полном соответствии сдокументами поставщика и оприходованы на склад. Счет № 25 поставщика оплачен вотчетном месяце. [7, 238]

Сформулируем хозяйственные операции по приведеннымдокументам и запишем их в регистрационный журнал по двум вариантам учетаматериалов: 1-й вариант — без использования счетов 15 и 16; 2-й вариант — сиспользованием счетов 15 и 16 (приложение 7).


Глава 2. Учет МПЗ на СМУ-1 филиал ОАО «ЩЕКИНГАЗСТРОЙ»2.1. Общие положения о предприятии

Строительно-монтажное управление № 1 (далее по тексту Филиал)является филиалом Открытого акционерного общества «Щекингазстрой»(далее по тексту Акционерное общество) и создано в соответствии с УставомАкционерного общества, Гражданским кодексом Российской Федерации и ФедеральнымЗаконом «Об акционерных обществах».

Открытое Акционерное общество «Щекингазстрой» (ОАО«Щекингазстрой») зарегистрировано администрацией г. Щекино иЩекинского района Тульской области 28 апреля 1993 года и являетсяправопреемником Государственного Союзного ордена Красного Знамени треста «Щекингазстрой»,созданного в августе 1946 года.

Общество действует в порядке, предусмотренном Федеральнымзаконом «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995года № 208, сизменениями и дополнениями, внесенными Федеральными законами от 7 августа 2001г. № 120-ФЗ, от 21 марта 2002 г. № 31-ФЗ, от 31 октября 2002 г. № 134-ФЗ, от 27февраля 2003 г. № 29-ФЗ, гражданского кодекса Российской Федерации, Уставом идругими законодательными актами Российской Федерации.

Уставный капитал Общества составляет 45066 рублей, которыйразделен на 45066 штук обыкновенных акций. Крупным владельцем акций являетсяМинистерство имущественных отношений РФ — 25,5% уставного капитала. Обществоявляется коммерческой организацией, осуществляет свою деятельность на основепрофессиональной самостоятельности, хозяйственного расчета и самоокупаемости.

Филиал является обособленным подразделением Акционерногообщества и осуществляет все его функции, в том числе функции представительства.Филиал не является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность от имениАкционерного общества.

СМУ-1 ОАО «Щекингазстрой» для руководства иисполнения имеет следующие внутренние нормативные документы ОАО «Щекингазстрой»,утвержденные общим собранием акционеров.

Положение об общем собрании ОАО

Положение о Совете директоров

Положение о ревизионной комиссии

Положение об акциях

Положение о фондах

СМУ-1 ОАО «Щекингазстрой» Генподряднаястроительная организация, имеющая следующую структуру управления:

/>

Рис 1.1. Структура управления СМУ-1.

СМУ-1 ОАО «Щекингазстрой» — это строительнаяорганизация, выполняющая комплекс сварочно-монтажных и изоляционно-укладочныхработ по монтажу газопроводов низкого и высокого давления, магистрального иместного назначения. Проводит контроль качества сварных соединенийподразделений ОАО «Щекингазстрой» и сторонних организаций по прямымдоговорам.

Кроме того, производит капитальный ремонт зданий исооружений, газификацию жилого сектора по заказам физических лиц.

Место нахождения Филиала Строительно-монтажное управление №1ОАО «Щекингазстрой»: 301246, Российская Федерация, г. Щёкино, ул. Пирогова,д.50 Почтовый адрес: тот же.

Полное наименование Филиала: Строительно-монтажноеуправление №1 Открытого акционерного общества «Щекингазстрой».

Сокращенное наименование: СМУ — 1 ОАО «Щекингазстрой».Строительно-монтажное управление №1 ОАО «Щекингазстрой» было созданои зарегистрировано Постановлением главы Администрации г. Щекино и Щекинскогорайона № 2-165 от 10.02. 1994г. (Свидетельство о государственной регистрации №661-ТОЩ-94 от 10.02. 2002г) как филиал АООТ «Щёкингазстрой». Филиалсоздан на неопределенный срок.

Акционерное общество наделяет Филиал частью своегоимущества, которое учитывается на самостоятельном балансе Филиала и на балансеАкционерного общества.

Филиал имеет печати, штампы и бланки с указанием своегонаименования (филиал Строительно-монтажное управление №1 Открытого Акционерногообщества «Щёкингазстрой»), а также другие необходимые реквизиты(приложение 7).

Взаимоотношения между филиалом и Акционерным обществомстроятся на основе административного подчинения в соответствии с УставомАкционерного общества. Акты органов управления Акционерного общества являютсяобязательными для руководства и персонала Филиала.

Целью деятельности Филиала является получение прибыли. Филиалот имени Акционерного общества, в частности:

·    по согласованию с Акционерным обществомосуществляет строительство объектов трубопроводного, промышленного,гражданского, коммунального, общественного назначения на территории РФ иреализует свою строительную продукцию, работы, услуги по ценам и тарифам,установленным на договорной основе, а в случаях, предусмотренныхзаконодательными актами РФ — по государственным ценам;

·    на основе заключенных договоров разрабатывает иутверждает задания низовым подразделениям по основным технико-экономическимпоказателям и осуществляет контроль за их выполнением;

·    совершенствует организацию строительногопроизводства, повышает эффективность использования строительных машин имеханизмов;

·    разрабатывает предложения для представления вАкционерное общество по перспективам развития филиала, с учетом спроса настроительную продукцию, работы, услуги;

·    обеспечивает строгое соблюдение производственной итехнологической дисциплины, стандартов и несет полную ответственность заобеспечение высокого качества строительства, продукции и услуг;

·    организует работу по изобретательству ирационализации, обеспечивает своевременное рассмотрение и внедрениеизобретений, рационализаторских предложений;

·    по согласованию с Акционерным обществом осуществляетконтроль качества строительно-монтажных работ с применением источниковионизирующего излучения; осуществляет производство товаров народногопотребления, оказание платных услуг населению;

·    обеспечивает рациональное использование собственныхфинансовых ресурсов и кредитов банка;

·    по согласованию с Акционерным обществом пользуетсябанковскими кредитами на коммерческой договорной основе;

·    на основе изучения конъюнктуры рынка организуетприобретение материально-технических ресурсов на рынке товаров и услуг поценам, обеспечивающим получение прибыли;

·    устанавливает прямые связи с предприятиями — поставщикамистроительных материалов, деталей, конструкций на основе взаимной выгоды;

·    осуществляет торгово-закупочную и коммерческуюдеятельность;

·    обязан соблюдать правила охраны труда, техникибезопасности, санитарные нормы и правила противопожарного режима;

·    обязан обеспечить выполнение мобилизационныхмероприятий и норм ГО.

В СМУ-1 есть бухгалтерская служба, возглавляемая главнымбухгалтером. С 1 января 2002 г. бухгалтерский учет организован по новому планусчетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10. 2000 г. № 94-Н

Бухгалтерский учет в СМУ-1 ведется по журнально-ордернойформе учета с применением компьютеров. С 2003 г. общество внедряет программубухгалтерского учета 1 –С.

Высшим органом управления Филиала является Директор. ДиректорФилиала назначается на должность Приказом Генерального директора Акционерногообщества, и в своей деятельности подчинен и подотчётен последнему. Акционерноеобщество осуществляет свои права по управлению Филиалом непосредственно черезназначенного Директора Филиала. Директор СМУ-1 отвечает за организациюбухгалтерского учета организации, соблюдение законодательства при выполнениихозяйственных операций, проведение обязательного аудита (пункт 1 статьи 6Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Ведение бухгалтерского учета и формирование бухгалтерскойотчетности организации осуществляет отдел бухгалтерского и налогового учета,возглавляемый главным бухгалтером, который подчиняется непосредственноначальнику (пункт 2 статьи 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Главный бухгалтер обеспечивает формирование учетнойполитики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной идостоверной бухгалтерской отчетности, контроль движения активов, формированияинформации о доходах и расходах, сохранности и прироста капитала и выполненияобязательств организации. Требования главного бухгалтера по документальномуоформлению хозяйственных операций и своевременному представлению в отделбухгалтерского и налогового учета необходимых документов и сведений обязательныдля всех работников организации (статья 7 Федерального закона «Обухгалтерском учете»),

Отчетность организации и его структурного подразделения, вкоторой отражены его доходы и расходы по обычным видам деятельности, считаетсязаконченной (дает информацию о финансовом результате подразделения для целейоценки его деятельности). Отчетность подразделения, в которой отражены либотолько доходы, либо только расходы, либо нет ни доходов, ни расходов по обычнымвидам деятельности, считается незаконченной (не имеет финансового результатадля целей оценки деятельности филиала).

2.2. Учетная политика СМУ-1 филиал ОАО «ЩЕКИНГАЗСТРОЙ»

Учет ведется в соответствии с документами, регулирующимибухгалтерский учет:

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129 — ФЗ «Обухгалтерском учете».

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 года N 34н).

3) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности и Инструкция по его применению (приказ Минфина РФ от 31.10. 2000. N94н).

4) Указания о порядке составления и представления бухгалтерскойотчетности, утвержденными приказом Минфина РФ ОТ 22.07.03 № 67Н " О формахбухгалтерской отчетности организации".

5) Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственныхопераций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путемсплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения, путемдвойной записи на счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетовбухгалтерского учета.

При ведении бухгалтерского учета обеспечить возможностьоперативного учета изменений действующего законодательства.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несетруководитель организации.

Бухгалтерская служба является как самостоятельноеструктурное подразделение общества, возглавляемое главным бухгалтером.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральномудиректору.

Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение насчетах всех хозяйственных операций, своевременное представление отчетности,организацию работы бухгалтерской службы.

Главный бухгалтер определяет схему организациианалитического учета, учетные регистры открываются работниками бухгалтерии вразрезе каждого объекта учета.

/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>РАБОЧИЙПЛАН СЧЕТОВ.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Рабочим планомсчетов, согласно приложению №3.

Учет ведется по журнально-ордерной форме, с применениекомпьютера.

/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>ПЕРВИЧНЫЕУЧЕТНЫЕ ДОКУМЕНТЫ.

Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учетаявляются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственнойоперации, а также бухгалтерские справки, расчеты.

Право подписи первичных учетных документов имеет генеральныйдиректор, главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера.

Учет вести на первичных учетных документах, утвержденныхПостановлениями Госкомстатом РФ:

* от 30.10.97. № 71а «Об утверждении унифицированныхформ первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основныхсредств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов, работ в капитальном строительстве» (с изменениями идополнениями от 25 января, 2 июля, 11 ноября 1999 г)

* от 28.11.97. № 78 «Об утверждении унифицированныхформ первичной учетной документации по учету работы строительных машин имеханизмов, работ в автомобильном транспорте»

* от 18.08.98. № 88 «Об утверждении унифицированныхформ первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учетурезультатов инвентаризации»

* от 11.11.99. № 100 «Об утверждении унифицированныхформ первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительствеи ремонтно-строительных работ»

* от 06.04. 2001. № 26 «Об утверждении унифицированныхформ первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»

* от 01.08. 2001. № 55 «Об утверждении унифицированнойформы первичной учетной документации „АО — 1“ и др.

Кроме того, применяются первичные учетные документы согласноприложения №4.

Первичные учетные документы, разрабатываемые обществом,должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном иденежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершениехозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи и расшифровки указанных лиц;

/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>ИНВЕНТАРИЗАЦИЯИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности проводить инвентаризацию имущества и обязательств, входе которой проверять и документально подтверждать их наличие, состояние иоценку.

Инвентаризацию проводить по Правилам отраженными вМетодических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств(Приказ Минфина РФ от 13.06.95. №49).

Инвентаризацию имущества и обязательств проводить:

·    основных средств1 раз в 3 года;

·    нематериальных активов1 раз в год;

·    материалов1 раз в год;

·    расходов будущих периодов 1 раз в год;

·    денежных средств и бланков строгой отчетности 1 разв квартал;

·    расчетов с дебиторами и кредиторами 1 раз в год.

Проводить инвентаризации обязательно:

·    при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже,при смене материально ответственных лиц;

·    при выявлении фактов хищения, злоупотребления илипорчи имущества;

·    в случае стихийного бедствия, пожара или другихчрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

·    перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяютсяотдельным приказом.

Взыскание за недостающие товарно-материальные ценности сматериально-ответственного лица по вине, которого произошла потеря,осуществлять по рыночным ценам.

/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>ПРАВИЛАДОКУМЕНТООБОРОТА.

Первичные документы представляются в бухгалтерию согласнографика документооборота. Приложение №3

Для группировки и обобщения данных из первичных документовиспользовать журналы-ордера, ведомости и другие регистры. Сроки составленияуказаны в графике выполнения учетных работ. Приложение №4

Материалы.

Учет материалов вести в соответствии с Положением побухгалтерскому учету „Учет материально-производственных запасов“ (ПБУ5/01), утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06. 2001. N 44н.

Отражение материалов в учете осуществлять — по фактическимпроизведенным затратам на их приобретение и изготовление.

При расходе материалов стоимость их оценивать по среднейсебестоимости.

Реализация материалов сторонним организациям, а такжеработникам ОАО „Щекингазстрой“ производится по договорным ценам.

Списание стоимости спецодежды, срок эксплуатации которойсогласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, производить единовременно вмомент выдачи (отпуска) сотрудникам.

/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>БУХГАЛТЕРСКАЯОТЧЕТНОСТЬ.

При составлении бухгалтерской отчетности руководствоватьсяследующими нормативными документами:

Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ „Обухгалтерском учете“.

Положение по бухгалтерскому учету „Бухгалтерскаяотчетность организации“ ПБУ 4/99 (приказ Минфина РФ от 06.07.99. N 43н)

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций и Инструкция по его применению.

Дата составления промежуточной бухгалтерской отчетности: Месячная- 29 числа месяца, следующего за отчетным месяцем Квартальная — 30 числамесяца, следующего за отчетным кварталом.

Дата утверждения годовой бухгалтерской отчетности — непозднее 30 марта. Бухгалтерская отчетность состоит:

квартальная

Бухгалтерский баланс — форма № 1

Отчет о прибылях и убытках — форма № 2.

годовая

Бухгалтерский баланс — форма № 1 (приложение 8)

Отчет о прибылях и убытках — форма № 2. (приложение 9)

Отчет об изменениях капитала — форма № 3

Отчет о движении денежных средств — форма № 4

Приложение к бухгалтерскому отчету — форма № 5

Пояснительная записка.

Аудиторское заключение.

Бухгалтерская отчетность представляется филиалами вцентральную бухгалтерию согласно графику. Приложение №5

2.3. Бухгалтерский учет поступления МПЗ на СМУ-1 ОАО»ЩЕКИНГАЗСТРОЙ"

 

К бухгалтерскому учету в качестве материально — производственныхзапасов принимаются активы:

-используемые в качестве сырья,материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи(выполнения работ, оказания услуг);

-предназначенные для продажи,включая готовую продукцию и товары;

-используемые для управленческихнужд организации.

Основными задачами учета материально- производственных запасов являются:

а) формирование фактическойсебестоимости запасов;

б) правильное и своевременноедокументальное оформление операций и обеспечение достоверных данных позаготовлению, поступлению и отпуску запасов;

в) контроль за сохранностью запасовв местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

г) контроль за соблюдениемустановленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпускпродукции, выполнение работ и оказание услуг;

д) своевременное выявление ненужныхи излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностейвовлечения их в оборот;

е) проведение анализа эффективностииспользования запасов.

Основные требования, предъявляемые кбухгалтерскому учету материально — производственных запасов:

-сплошное, непрерывное и полноеотражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

-учет количества и оценка запасов;

-оперативность (своевременность) учетазапасов;

-достоверность;

-соответствие синтетического учетаданным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

-соответствие данных складскогоучета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации даннымбухгалтерского учета.

Все операции по движению(поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичнымиучетными документами.

Первичные учетные документы должнывключать в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом«О бухгалтерском учете»:

-наименование документа;

-дату составления документа;

-наименование организации, от именикоторой составлен документ;

-содержание хозяйственной операции;

-измеритель хозяйственной операциив натуральном и денежном выражениях;

-наименование должностных лиц,ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

-личные подписи указанных лиц и ихрасшифровки.

Кроме того, в первичные учетныедокументы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости отхарактера операции, требований соответствующих нормативных актов и методическихуказаний по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетнойинформации.

Может составляться отдельный списокнаименований и устанавливаться особые правила оформления первичных учетныхдокументов на выдачу особо дефицитных и (или) дорогостоящих запасов (запасовособого учета). Перечень таких запасов и особые правила оформления первичныхучетных документов на их выдачу и порядок контроля за их расходованием(использованием) устанавливаются руководителем организации по представлениюглавного бухгалтера.

Первичные учетные документы могутсоставляться на бумажных и машинных носителях информации.

Далее хотелось бы более подробнорассмотреть основной вид запасов – материалы.

Оформление операций по поступлениюматериалов.

Материалы — вид запасов. Кматериалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупныеполуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части,строительные и прочие материалы.

Поступление материалов в организациюосуществляется в следующем порядке:

а) по договорам купли — продажи,договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующимзаконодательством;

б) путем изготовления материаловсилами организации;

в) внесения в счет вклада в уставный(складочный) капитал организации;

г) получения организациейбезвозмездно (включая договор дарения).

На материалы, поступающие подоговорам купли — продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организацияполучает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы (платежныетребования, платежные требования — поручения, счета, товарно — транспортныенакладные и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты,качественные удостоверения и др.). Организация устанавливает порядок приемки,регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов напоступающие материалы с учетом условий поставок, транспортировки (доставки доорганизации), организационной структуры организации и функциональныхобязанностей подразделений (отделов, складов) и должностных лиц. При этомнеобходимо:

-зарегистрировать документы вжурнале учета поступающих грузов;

-проверять соответствие данных этихдокументов договорам поставки (другим аналогичным договорам) по ассортименту,ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиямпоставки, предусмотренным договором;

-проверять правильность расчетов врасчетных документах;

-акцептовать (оплатить) расчетныедокументы полностью или частично или мотивированно отказаться от акцепта (отоплаты);

-определять фактические размерыответственности в случае нарушения условий договора;

-передавать документы вподразделения организации (бухгалтерскую службу, финансовый отдел и т.п.) в сроки,предусмотренные правилами документооборота организации.

Для получения материалов со складапоставщика или от транспортной организации (организации) уполномоченному лицувыдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов.

Оформление доверенностейпроизводится в порядке, установленном действующим законодательством.

Доверенность от имени юридическоголица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного наэто учредительными документами, с приложением печати организации.

Доверенность, в которой не указанадата ее совершения, ничтожна.

Приемка материалов от организацийтранспорта и связи по количеству и качеству осуществляется с учетом правил,действующих на транспорте и в органах связи соответственно, и условий договоров(купли — продажи, поставки, перевозки груза и т.п.).

Поступившие в организацию счета — фактуры,товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы напоступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделуматериально — технического снабжения, складу и т.п.) как основание для приемкии оприходования материалов.

Материалы в организации должны бытьсвоевременно оприходованы.

При приемке материалы подвергаютсятщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству икачеству, указанным в расчетных и сопроводительных документах.

Порядок и сроки приемки материаловпо количеству и качеству устанавливаются специальными нормативными документами.

Приемка и оприходование поступающих материалови тары (под материалы) оформляются соответствующими складами, как правило,путем составления приходных ордеров (типовая межотраслевая форма N М-4утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а), при отсутствиирасхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству икачеству).

На массовые однородные грузы,прибывающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня,допускается составление одного приходного ордера в целом за день. При этом накаждую отдельную приемку материала в течение этого дня делаются записи наобороте ордера, которые в конце дня подсчитываются, и общий итог записывается вприходный ордер.

Вместо приходного ордера приемка иоприходование материалов может оформляться проставлением на документепоставщика (счет, накладная и т.п.) штампа, в оттиске которого содержатся те жереквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизитыуказанного штампа, и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штампприравнивается к приходному ордеру.

При перевозке грузов автотранспортомприемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортнойнакладной, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений междуданными накладной и фактическими данными).

При установлении несоответствияпоступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным вдокументах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов несоответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течьжидких материалов и т.д.), приемку осуществляет Комиссия, которая оформляет ееактом о приемке материалов.

В случае составления приемного актаприходный ордер не оформляется.

Приемный акт о приемке служитоснованием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортнойорганизации.

Материалы должны приходоваться всоответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). Поэтим же единицам измерения устанавливается учетная цена.

В случае, когда материал поступает водной единице измерения (например, по весу), а отпускается со склада в другой(например, поштучно), то его оприходование и отпуск отражаются в первичныхдокументах, на складских карточках и соответствующих регистрах бухгалтерскогоучета одновременно в двух единицах измерения. При этом вначале записываетсяколичество в единице измерения, указанной в документах поставщика, затем вскобках — количество в единице измерения, по которой материал будет отпускатьсясо склада.

Если затруднительно отражениедвижения такого материала одновременно в двух единицах измерения, возможенвариант перевода материала в другую единицу измерения с составлением актаперевода представителями отдела снабжения, бухгалтерской службы, специалистовдругих отделов (если это необходимо) и заведующего складом. В акте перевода вдругую единицу измерения указывается количество материала в единице измерения,указанной в расчетных (сопроводительных) документах поставщика, и в единицеизмерения, по которой материал будет отпускаться со склада. Одновременноопределяется учетная цена в новой единице измерения. На карточке складскогоучета материал приходуется в единице измерения поставщика, а также в другой(новой) единице измерения со ссылкой на акт перевода.

Если в расчетных (сопроводительных) документахпоставщика указана более крупная (или более мелкая) единица измерения(например, в тоннах), чем принято в организации (например, в килограммах),такие материалы приходуются в той единице измерения, которая принята в даннойорганизации.

Если в интересах производствацелесообразно направить материалы непосредственно в подразделение организации,минуя склад, такие партии материалов отражаются в учете как поступившие насклад и переданные в подразделение организации. При этом в приходных ирасходных документах склада и приходных документах подразделения организацииделается отметка о том, что материалы получены от поставщика и выданыподразделению без завоза их на склад (транзитом).

Перечень материалов, которые могутзавозиться транзитом непосредственно в подразделения организации, должен бытьоформлен распорядительным документом по организации.

На стройках строительные материалы,конструкции и детали, поступающие в значительном количестве, как правило,завозятся непосредственно на объекты строительства, минуя базисный (центральный)склад.

При приемке импортных материаловследует учитывать правила и особенности, установленные договорами (контрактами)и таможенным законодательством.

Приемные акты и приходные ордерадолжны, как правило, составляться в день поступления соответствующих материаловна склад или в другие установленные в организации сроки, но не позже сроков, установленныхнормативными актами для приемки поступающих грузов.

Материалы, поступающие наответственное хранение, записываются заведующим складом (кладовщиком) вспециальную книгу (карточку), хранятся на складе обособленно и не могутрасходоваться.

В случае, если материалы, принятыена ответственное хранение, относятся в соответствии со статьей 225 Гражданскогокодекса Российской Федерации к бесхозяйным вещам и являются скоропортящимися,или издержки по их хранению несоизмеримо велики по сравнению с их стоимостью,то организация может использовать указанные материалы в производственных и иныхцелях или продать. При этом указанные материалы приходуются в организации порыночной стоимости.

Выручка от продажи этих материаловили их рыночная стоимость при использовании материалов для собственных нуждорганизации, уменьшенная на величину расходов по их хранению, продаже и другиханалогичных затрат, подлежит возврату собственнику материалов.

В организации должен быть установленконтроль за поступлением материалов (за отгрузкой поставщиками), а также запроизводством расчетов с поставщиками и покупателями.

Контроль за своевременным оприходованиемприбывших грузов осуществляется согласно решению руководителя организациисоответствующими подразделениями (службой снабжения, бухгалтерской службой и т.п.)и (или) должностными лицами.

Материалы, закупленные подотчетнымилицами организации, подлежат сдаче на склад. Оприходование материаловпроизводится в общеустановленном порядке на основании оправдательныхдокументов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция кприходному кассовому ордеру — при покупке у другой организации за наличныйрасчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которыеприкладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

Сдача подразделениями на складматериалов оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов вслучаях, когда:

-продукция, изготовленнаяподразделениями организации, используется для внутреннего потребления ворганизации или для дальнейшей переработки;

-осуществляется возвратподразделениями организации на склад или цеховую кладовую;

-производится сдача отходов,образующихся в процессе производства продукции (выполнения работ), а такжесдача брака;

-осуществляется сдача материалов,полученных от ликвидации (разборки) основных средств;

-других аналогичных случаях.

Операции по передаче материалов изодного подразделения организации в другое оформляются также накладными навнутреннее перемещение материалов.

Учет недостач и порчи, обнаруженныхпри приемке материалов

Недостачи и порча, выявленные приприемке поступивших в организацию материалов, учитываются в следующем порядке:

а) сумма недостач и порчи в пределахнорм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих и(или) испорченных материалов на договорную (продажную) цену поставщика. Другиесуммы, в том числе транспортные расходы и налог на добавленную стоимость,относящиеся к ним, не учитываются. Сумма недостач и порчи списывается с кредитасчета расчетов в корреспонденции с дебетом счета «Недостачи и потери отпорчи ценностей». Одновременно недостающие и (или) испорченные материалысписываются со счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» иотносятся на транспортно-заготовительные расходы или на счета отклонений встоимости материальных запасов.

Если испорченные материалы могут бытьиспользованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценамвозможной продажи. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи;

б) недостачи и порча материаловсверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости.

В фактическую себестоимостьвключаются:

-стоимость недостающих ииспорченных материалов, определяемая путем умножения их количества надоговорную (продажную) цену поставщика (без налога на добавленную стоимость). Поподакцизным товарам в договорную (продажную) цену включаются акцизы. Еслииспорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (суценкой), они приходуются по ценам возможной продажи, с уменьшением на этусумму потерь от порчи материалов;

-сумма транспортно-заготовительныхрасходов, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим ииспорченным материалам. Эта доля определяется путем умножения стоимостинедостающих и испорченных материалов на процентное отношение транспортныхрасходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости материалов (попродажным ценам поставщика) по данной поставке (без налога на добавленнуюстоимость);

-сумма налога на добавленнуюстоимость, относящаяся к основной стоимости недостающих и испорченныхматериалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.

Фактическая себестоимость недостач ипорчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета учета расчетовпо претензиям и списывается с кредита счета расчетов (по лицевому счетупоставщика). При оприходовании поступивших от поставщиков недостающихматериалов, подлежащих оплате покупателем, соответственно уменьшается стоимостьматериалов, транспортно-заготовительных расходов и налог на добавленнуюстоимость, включенные в фактическую себестоимость недостачи и порчи.

Аналогично учитываются претензии кпоставщикам на суммы излишней оплаты, произведенные в связи с несоответствиемцен, указанных в расчетных документах, ценам, предусмотренным в договоре(завышение цен), арифметических ошибок, допущенных в расчетных документахпоставщика, и по другим подобным причинам.

Если к моменту обнаружениянедостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документахпоставщика расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетомстоимости недостающих и испорченных по вине поставщика материалов, другихзавышений сумм расчетного документа, о чем покупатель письменно сообщаетпоставщику. В этом случае неоплаченные суммы на счете учета расчетов попретензиям не отражаются.

При отсутствии оснований дляпредъявления претензии и (или) иска (например, в случаях стихийных бедствий), атакже в случаях, когда иск покупателя к поставщику и (или) транспортнойорганизации судом не удовлетворен (полностью или частично), такие суммынедостач и потерь от порчи списываются покупателем на счет «Недостачи ипотери от порчи ценностей».

Порядок списания сумм со счета«Недостачи и потери от порчи ценностей» аналогичен порядку,изложенному в пункте 29 настоящих Методических указаний.

В случае поставки продукции, несоответствующей по своим качественным характеристикам стандартам, техническимусловиям, заказам, договорам, такие материалы приходуются по пониженным ценам,согласованным с поставщиком.

Учет транспортно-заготовительных расходов.

Порядок учета транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) определенМетодическими указаниями по бухгалтерскому учету материально — производственныхзапасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12. 2002 N 119н.

В перечень расходов, включаемых в состав транспортно-заготовительных,входят:

·    суммы, уплачиваемые организациям за информационные,консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;

·    комиссионные вознаграждения посредническиморганизациям;

·    таможенные пошлины и сборы;

·    суммы, уплачиваемые транспортным организациям заперевозку груза;

·    расходы на погрузку материалов в транспортныесредства;

·    плата за хранение материалов в местах приобретения,на железнодорожных станциях, в портах, на пристанях;

·    расходы на содержание специальных заготовительныхпунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок;

·    расходы на командировки, связанные снепосредственным заготовлением материалов;

·    расходы на содержание заготовительно-складскогоаппарата организации;

·    стоимость потерь в пути поставленных материалов впределах норм естественной убыли;

·    проценты по кредитам банков и займам, полученным наприобретение материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;

·    иные расходы, непосредственно связанные с процессомприобретения и заготовления материалов.

К иным расходам, в частности, относится разница междуучетной и договорной ценой материалов (п.80 Методических указаний побухгалтерскому учету материально — производственных запасов). В качестве учетныхцен могут быть приняты: договорные цены, фактическая себестоимость материаловпредыдущего отчетного периода (месяца или года), планово — расчетные цены исредняя цена как разновидность планово — расчетной. Предприятие самостоятельноопределяет и отражает в учетной политике применение учетных цен и их вид.

Согласно п.83 Методических указаний транспортно-заготовительныерасходы могут учитываться с использованием одного из трех вариантов:

·    на счете 15 «Заготовление и приобретениематериальных ценностей» с последующим их отнесением на счет 16«Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

·    на субсчете «Транспортно-заготовительныерасходы» к счету 10 «Материалы»;

·    на счете 10 «Материалы», если оценкаматериалов при их поступлении формируется по фактическим затратам с учетом транспортно-заготовительныхрасходов.

При третьем варианте говорить об особом учете транспортно-заготовительныхрасходов по существу не представляется возможным, так как скорее это — способоценки материалов в бухгалтерском учете без применения учетных цен, то есть пофактическим затратам. В силу того, что такой способ формирования оценкиматериалов является очень трудоемким и предполагает своевременное наличиедостоверной информации о транспортно-заготовительных расходах по каждойотдельной партии материалов, практически он может применяться только наотдельных предприятиях с ограниченной номенклатурой материалов и небольшимколичеством отдельных поставок в течение отчетного периода. Данный способоценки материалов эффективно применяется при организации количественного учетаматериалов на складах СМУ-1 ОАО «Щекингазстрой».

Два первых варианта предусматривают применение учетной ценыматериалов и обособленное отражение транспортно-заготовительных расходов либо всоставе собственно счета 10 «Материалы», либо на счете 16«Отклонение в стоимости материалов». Однако для принятия решений поуправлению запасами и процессом заготовления материалов, а также формированиясебестоимости продукции (работ, услуг) учет транспортно-заготовительныхрасходов, независимо от того, на каком счете они учитываются, должен бытьорганизован по отдельным группам, видам материалов. Степень детализации учетныхгрупп транспортно-заготовительных расходов в соответствии с учетными группамиматериалов определяется задачами управления на каждом отдельном предприятии.

Методическими указаниями разрешается вести учет транспортно-заготовительныхрасходов в целом, а не по группам, в двух случаях: во-первых, если нетзначительного различия между отдельными группами в удельном весе транспортно-заготовительныхрасходов в общей сумме затрат на приобретение и заготовление материалов; во-вторых,если нет возможности их отнесения непосредственно к конкретным группамматериалов (например, содержание заготовительно-складского аппарата предприятия).Первое условие практически не выполняется, так как различные группы материаловприобретаются у разных поставщиков и, как правило, в разных регионах. Материалы,которые включаются в одну группу, также приобретаются по договорам с разнымипоставщиками, заключенным на различных условиях, в частности, условиях поставки.Поэтому различия в удаленности поставщиков от предприятия, условиях договоровприводят к существенным колебаниям удельного веса транспортно-заготовительныхрасходов в составе затрат на приобретение материалов. Еще однимобстоятельством, ограничивающим возможности применения данного способа учета транспортно-заготовительныхрасходов, является колебание удельного веса по отчетным периодам. Если хотя быв одном месяце отчетного года величина колебаний превышает предельно допустимыйуровень (5%), то необходимо распределять транспортно-заготовительные расходы погруппам материалов.

Оценка материалов.

Материалы принимаются кбухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостьюматериалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затраторганизации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость ииных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательствомРоссийской Федерации).

Фактическая себестоимость материаловпри их изготовлении силами организации определяется исходя из фактическихзатрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затратна производство материалов осуществляются организацией в порядке, установленномдля определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимостьматериалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капиталорганизации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями(участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательствомРоссийской Федерации.

В случае, если расходы по доставке (транспортно-заготовительныерасходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимостьматериалов увеличивается на сумму произведенных расходов.

Фактическая себестоимостьматериалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, атакже остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяетсяисходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактической себестоимостьюматериалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств(оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных илиподлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащихпередаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимыхобстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установитьстоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимостьматериально — производственных запасов, включая материалы, полученныеорганизацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимыхобстоятельствах приобретаются аналогичные материально — производственные запасы.

Фактическая себестоимостьматериалов, приобретенных за плату, включает:

-стоимость материалов по договорнымценам;

-транспортно-заготовительныерасходы;

-расходы по доведению материалов досостояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных ворганизации целях.

Стоимость материалов по договорнымценам представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон ввозмездном договоре непосредственно за материалы.

Разрешается в аналитическомбухгалтерском учете и местах хранения материалов применять учетные цены.

В качестве учетных цен на материалыприменяются:

а) договорные цены. В этом случаедругие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываютсяотдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;

б) фактическая себестоимостьматериалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года).В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущегомесяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительныхрасходов;

в) планово — расчетные цены. В этомслучае отклонения договорных цен от планово — расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительныхрасходов. Планово — расчетные цены разрабатываются и утверждаются организациейприменительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Онипредназначены для использования внутри организации;

г) средняя цена группы. В этомслучае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценойгруппы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя ценагруппы — разновидность планово — расчетной цены. Она устанавливается в техслучаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путемобъединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видоводнородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом наскладе такие материалы учитываются на одной карточке.

При существенных отклонениях планово- расчетных цен и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такиеотклонения не должны превышать, как правило, десять процентов.

В организациях, ведущих учетматериалов по планово — расчетным ценам, разрабатывается номенклатура — ценник.

Номенклатура — ценник составляется вразрезе субсчетов счета «Материалы». Внутри субсчетов ониподразделяются по группам (видам). Наименования материальных ценностейзаписываются с указанием марки, сорта, размера, других отличительных признаков.Каждому такому наименованию присваивается номенклатурный номер (шифр). Далееуказываются единица измерения, учетная цена и последующие изменения цен (новаяцена и с какого времени она действует).

Номенклатура — ценник можетразрабатываться и в случаях, когда в организации применяются другие видыучетных цен.

Если готовая продукция организации(включая полуфабрикаты собственного изготовления) направляется на собственныенужды организации и используется в качестве материалов, то она учитывается подебету счетов учета материальных ценностей.


Глава 3. Выбор наиболее рационального метода учетатранспортных расходов

По результатам предварительного анализа руководствоорганизации может избрать свой способ оценки для каждой группыматериально-производственных запасов.

СМУ-1 филиал ОАО «Щекингазстрой» использует восновном для большинства групп материалов способ поступления по фактическойсебестоимости. Однако способ учета транспортных расходов на поступлениематериально-производственных запасов по фактической себестоимости может бытьдля предприятия не самым лучшим. Рассмотрим также и другие способы: способучета с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальныхценностей» с последующим их списанием на счет 16 «Отклонение встоимости приобретаемых материальных ценностей» и путем отражения наотдельном субсчете к счету 10 «Материалы».

Выбор метода зависит от экономических условий деятельностипредприятия, специфики производства и договорных отношений.

3.1. Учет транспортных расходов методом прямоговключения в фактическую себестоимость

Предприятие СМУ-1 филиал ОАО «Щекингазстрой»приобрело трубы ВГП у ООО «Альянс». Между ними заключен договорпоставки на сумму 590 000 руб. (в т. ч. НДС 90 000 руб.), при условии,что покупатель должен осуществить вывоз сырья со склада поставщика собственнымисилами. ООО «Альянс» обязуется за вознаграждение организоватьперевозку груза. Сумма вознаграждения определена в размере 10% от стоимостиперевозки. Для осуществления сделки клиент выдал доверенность ООО «Альянс».Экспедитором заключен договор перевозки грузов с ООО «Перевозчик». Стоимостьдоставки составила 35 400 руб. (в т. ч. НДС 5 400 руб. Вместе с материаламипокупатель получил:

·    счет-фактуру от ООО «Альянс» (стоимостьсырья 500 000 руб., НДС 90 000 руб);

·    счет-фактуру от ООО «Альянс»(посредническое вознаграждение 3 000 руб., НДС 540 руб);

·    счет-фактуру от ООО «Альянс» (стоимостьдоставки 30 000 руб., НДС 5 400 руб.).

В бухгалтерском учете СМУ-1 ОАО «Щекингазстрой»при поступлении сырья были сделаны записи, которые приводятся в таблице 3.1.

Таблица 3.1.

Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспонденция сцетов Д-т К-т Оприходовано сырье по договорной стоимости 500 000 10, субсч. «Трубы ВГП» 60, субсч. «Расчеты с ООО „Альянс“ Отражен НДС по поступившим материальным ценностям 90 000 19, субсч. „НДС по поступившим материальным ценностям 60, субсч. “Расчеты с ООО „Альянс“ Отражены транспортные расходы по доставке сырья 30 000 10, субсч. „Трубы ВГП“ 60, субсч. „Расчеты с ООО “Перевозчик» Отражен НДС по транспортным услугам 5 400 19, субсч. «НДС по оказанным услугам» 60, субсч. «Расчеты с ООО „Перевозчик“ Начислено посредническое вознаграждение экспедитору 3 000 10, субсч. „Трубы ВГП“ 60, субсч. „Расчеты с ООО “Альянс» Отражен НДС по экспедиторским услугам 540 19, субсч. «НДС по оказанным услугам» 60, субсч. «Расчеты с ООО „Альянс“ 3.2. Учет транспортных расходов на отдельномсубсчете к счету 10

Если в учетной политике закрепить учеттранспортно-заготовительных расходов на отдельном субсчете, открытом к счету 10»Материалы", то отражение будет выглядеть:

По условиям договора покупатель осуществляет вывоз труб ВГПсо склада поставщика собственными силами. Для этих целей СМУ-1 ОАО «Щекингазстрой»арендует у ООО «Перевозчик» автомашину. Сумма арендной платы безучета НДС за месяц составляет 15 000 руб., а НДС – 2700 руб.

В течении месяца были отражены следующие расходы:

·    начислена заработная плата водителю автомашины8 000 руб.

·    начислен ЕСН с заработной платы водителя 2080 руб.

·    списана стоимость израсходованных горюче-смазочныхматериалов 4800 руб.

Сырье и материалы в течение месяца учитываются по учетнымценам.

Сальдо на начало месяца составило:

·    по счету 10, субсчет «Трубы ВГП»80 000 руб.;

·    по счету учета транспортно-заготовительных расходов4 000 руб.

Таблица 3.2.

Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов Д-т К-т Принят к оплате счет поставщика 500 000 10, субсч. «Трубы ВГП» 60, субсч. «Расчеты с ООО „Альянс“ Отражен НДС по поступившим материальным ценностям 90 000 19, субсч. „НДС по поступившим материальным ценностям 60, субсч. “Расчеты с ООО „Альянс“ Принят к оплате счет за аренду автомашины 15 000 10, субсч. „ТЗР“ 60, субсч. „Расчеты с перевозчиком“ Отражен НДС по аренде автомашины 2 700 19, субсч. „НДС по оказанным услугам“ 60, субсч. „Расчеты с перевозчиком“ Списана стоимость ГСМ 4 800 10, субсч. „ТЗР“ 10, субсч. „ГСМ“ Начислена заработанная плата водителю автомашины 8 000 10, субсч. „ТЗР“ 70 „Расчеты с персоналом по оплате труда“ Начислен ЕСН с заработанной платы водителя 2080 10, субсч. „ТЗР“ 69 „Расчеты по социальному страхованию и обеспечению“ Списана стоимость израсходованного на производство сырья (по учетной стоимости) 520 000 20 „Основное производство“ 10, субсч. „Трубы ВГП“ Списаны ТЗР, относящиеся к израсходованному сырью» 30 375 20 «Основное производство» 10, субсч. «ТЗР»

Расчет: ТЗР% = [(4000 + 29880): (80000 + 500000)] *100% = 5,84%,

ТЗР = (5,84 * 520000): 100% = 30375 руб.

3.3. Учет транспортных расходов с использованиемсчета 15

На основании второго метода учет транспортно-заготовительныхрасходов, который ведется на счете 15 «Приобретение и заготовлениематериальных ценностей» с последующим их отнесением на счет 16 «Отклонениев стоимости материальных ценностей».

Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретениематериальных ценностей» на конец месяца представляет собой стоимостьматериалов, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков.

Бухгалтерские записи которые следует сделать СМУ-1 ОАО «Щекингазстрой».

При принятии к оплате счета поставщика делается запись подебету счета 15, субсч. «Трубы ВГП» и кредиту счета 60, субсч. «Расчетыс ООО „Альянс“ — 500 000 руб.

При этом по дебету счета 15 „Заготовление иприобретение материальных ценностей“ показывается стоимость приобретенныхзапасов по покупным ценам.

Таблица 3.3.

Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов Д-т К-т Принят к оплате счет поставщика 500 000 15, субсч. „Трубы ВГП“ 60, субсч. „Расчеты с ООО “Альянс» Отражен НДС по поступившим материальным ценностям 90 000 19, субсч. «НДС по поступившим материальным ценностям 60, субсч. „Расчеты с ООО “Альянс» Оприходовано сырье по учетной стоимости 500 000 10, субсч. «Трубы ВГП» 20 «Основное производство» Принят к оплате счет за аренду автомашины 15 000 15, субсч. «Трубы ВГП» 60, субсч. «Расчеты с перевозчиком» Отражен НДС по аренде автомашины 2 700 19, субсч. «НДС по оказанным услугам» 60, субсч. «Расчеты с перевозчиком» Списана стоимость ГСМ 4 800 15, субсч. «Трубы ВГП» 10, субсч. «ГСМ» Начислена заработанная плата водителю автомашины 8 000 15, субсч. «Трубы ВГП» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Начислен ЕСН с заработанной платы водителя 2080 15, субсч. «Трубы ВГП» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Списана стоимость израсходованного на производство сырья (по учетной стоимости) 520 000 20 «Основное производство» 15, субсч. «Трубы ВГП» Определено и списано отклонение фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей от учетной цены за месяц 29880 16, субсч. «Трубы ВГП» 15, субсч. «Трубы ВГП» Списаны ТЗР, относящиеся к израсходованному сырью" 30 375 20 «Основное производство» 10, субсч. «ТЗР»

Расчет: ТЗР% = [(4000 + 29880): (80000 + 500000)] *100% = 5,84%,

ТЗР = (5,84 * 520000): 100% = 30375 руб.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Методические указания предусматривают три основных вариантавключения ТЗР в фактическую себестоимость материалов:

Цели, поставленные в данной курсовой работе — достигнуты. Былиизучены три метода учета транспортных расходов на поступление МПЗ:

1) отнесение ТЗР на отдельный счет 15;

2) отнесение ТЗР на отдельный субсчет к счету 10;

3) непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическуюсебестоимость материала.

Наиболее приемлемым в современных условиях является первыйвариант. При этом варианте существенно уменьшается количество номенклатурныхномеров материалов (объектов учета), так как нет необходимости присвоенияодноименным видам материалов новых номенклатурных номеров при изменениидоговорных цен на них. По этой же причине сокращается количество объектовскладского учета, упрощается процедура проведения инвентаризации запасов.

Применение второго варианта целесообразно в случаях, когдаразмеры ТЗР значительны и, главное, оказывают существенное влияние наформирование фактической себестоимости приобретаемых материалов. Разумеется,при этом не должен нарушаться принцип рациональности ведения бухгалтерскогоучета.

Хотелось бы обратить внимание на то, что использование вучете движения запасов счетов 15 и 16 («Отклонение в стоимостиматериальных ценностей») позволяет отказаться от применения средних оценок.Действительно, при данной методике отражение отпуска материалов в производство осуществляетсяв оперативном учете по учетным ценам, к которым по окончании отчетного периода(месяца) присоединяется отклонение (разница между фактической себестоимостью идоговорной ценой материала), учитываемое на счете 16.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.        Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ (в ред. ФЗ от 30.06. 2003 г. № 86-ФЗ).

2.        ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХЗАПАСОВ» ПБУ 5/01, «Российская газета», N 140, 25.07. 2001

3.        МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХЗАПАСОВ", «Российская газета», N 36, 27.02. 2002

4.        Положение о филиале открытого акционерного общества «Щекингазстрой»- Строительно-монтажное управление №1. – Щекино, 2002 г.

5.        Положение об учетной политике для бухгалтерского учета на 2005 год

6.        БУ: Уч. для ст. вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Подред. проф. Ю.А. Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой. – 2е изд., перер. и доп. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 527 с.

7.        Вещунова Н.И., Фомина Л.В. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговомуучету. – 4е изд., перер. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 520 с.

8.        Кондаков И.П. БУ: Уч. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 592 с.

9.        Куликова Л.И., Федотова С.Ю. Учет транспортных расходов у покупателя /Л.И.Куликова, С.Ю. Федотова // Бухгалтерский учет. – 2007. — №3. -С.13-20.

10.     Рогуленко Т.М., Хрьков В.П. БУ: Уч. – М.: Финансы и статистика, 2005. –352 с.: ил.

11.     Правовая система «Консультант Плюс».

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту