Реферат: Учет и анализ движения денежных средств

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1 Теоретические основы учёта и анализа движенияденежных средств1. 1 Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств вРоссийской Федерации

1.2 Основы учета денежных средств ворганизациях

1.3 Методика анализа денежных потоков организации

ГЛАВА 2 Организационно-экономическая оценка деятельности ООО«ТД Каскад – М»

2.1 Организационно — экономические условия и показателиэкономической деятельности

2.2 Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости

2.3 Организация бухгалтерского учета на предприятии

ГЛАВА 3 Организация учёта ианализа движения денежных средств в ООО «ТД Каскад– М»

3.1 Организация бухгалтерского учета денежных средств напредприятии

3.2 Направления совершенствования учета и движения денежныхсредств

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Денежныесредства – один из наиболее важных аспектов операционного цикла организации.Управление денежными потоками является тем инструментом, при помощи которогоможно достичь желаемого результата деятельности предприятия – полученияприбыли.

Основными задачами бухгалтерского учета ианализа денежных средств является:

-         полный, точный и своевременный учет этих средств и операций по ихдвижению;

-         контрольза наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;

-         контроль за соблюдением кассовой ирасчетно-платежной дисциплиной;

-         выявление возможностей болеерационального использования денежных средств, особенно в период кризиса.

Предметомисследования является учет и анализ движения денежных средств.

Объектомявляется – Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом Каскад – М».

В процессе написания работы применялисьследующие методы экономических исследований: монографический, сравнительный,табличный, арифметический и др.

Цельдипломной работы: разработка предложений по совершенствованию бухгалтерскогоучета и анализа денежных средств в ООО «ТД Каскад – М» Куйбышевского районаНовосибирской области.

Всоответствии с целью дипломной работы были поставлены и решены следующиезадачи:

-         изучены теоретические основы учетаденежных средств, в т.ч. нормативно – правовое регулирование учета денежныхсредств в Российской Федерации;

-         изучена методика анализа денежныхпотоков организации;

-         произведенаорганизационно-экономическая оценка деятельности ООО «ТД Каскад – М» с учетомместоположения и природно-климатических условий;

-         осуществлен анализ платежеспособности ифинансовой устойчивости;

-         изучена организация бухгалтерскогоучета на предприятии;

-         рассмотрена организация учета;

-         проведен анализ денежных средств в ООО«ТД Каскад – М», в рамках этой задачи, раскрыты общие вопросы организации бухгалтерскогоучета на предприятии, первичный и сводный учет денежных средств, синтетическийи аналитический учет денежных средств, проведен анализ поступления ирасходования денежных средств, разработаны направления совершенствования учетаи рационального использования денежных средств.

Методологическойбазой исследованияявляются такие общенаучные методы познания как диалектический, нормативный, исторический,системный, обобщение.

В теоретическойчасти исследования использованы труды специалистов в области учета и анализа,таких как: Рабинович A.M., Васильев Д.В., Козырин А.Н., Верещага В.В., СимоноваА.Н., Фролова И.В., Фролов С.П., Максимова Л.Н., Садикова И.А., МирошниковаП.А.,Барышникова А.А., Васильев Д.В., Кожинов В.Я., Ковалева О.В.,Рагуленко Т.М. и многих других.

Нормативнойосновой работы явились действующие акты законодательства в сфере учета денежныхсредств и ведения кассовых операций, отношений хозяйствующего субъекта и банка,инструктивные материалы.

Правовойбазой исследования послужили:

-         Федеральный закон «О бухгалтерскомучете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ;

-         Инструкция ЦБ РФ от 14.09.2006 № 28-И «Оботкрытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам»;

-         Порядок ведения кассовых операций в РоссийскойФедерации, утвержденным письмом ЦБ Российской Федерации от 4 октября 1993 года№18 (ред. от 26.02.1996)

-         Гражданский кодекс РоссийскойФедерации: Часть 1,2.

-         Закон Российской Федерации. «Оприменении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов снаселением» от 18 июня 1993. – № 5215 – 1.

Практическая значимостьзаключается в том, что предложенные мероприятия были проведены на основанииконкретного предприятия, и могут быть использованы непосредственно впрактической его деятельности.

Исходнымиданными явились материалы годовых отчетов ООО «ТД Каскад – М» Куйбышевскогорайона Новосибирской области за период 2008-2009 гг., первичные и сводныедокументы, регистры синтетического и аналитического учета, инструктивныйматериал по учету денежных средств, данные периодической печати.

ГЛАВА1. Теоретические основы учета и анализа движения денежных средств

 

1.1 Нормативно-правовое регулированиеучета денежных средств в Российской Федерации

В рыночнойэкономике денежные средства образуют основу расчетов всех хозяйственных операцийи действий.

ЗаконодательствоРоссийской Федерации «О бухгалтерском учете» состоит из Федерального закона,устанавливающего единые, правовые и методологические основы организации иведения бухгалтерского учета в Российской федерации, других федеральных законов,указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства РоссийскойФедерации.

Основнымицелями законодательства являются: обеспечение единообразного ведения учетаимущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;составление и предоставление сопоставимойи достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах ирасходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Федеральныйзакон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006)распространяется на все организации, находящиеся на территории России, а такжена филиалы и представительства иностранных организаций, если иное непредусмотрено международными договорами Российской Федерации. Организации,перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанностиведения бухгалтерского учета. Организации и индивидуальные предприниматели,применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов впорядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Общееметодологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерацииосуществляется Правительством Российской Федерации.

Расчеты наличнымиденьгами в условиях нестабильных рыночных отношений широко распространены, чтообусловлено двумя важными обстоятельствами. Во-первых, они гарантируютоперативное и точное использование товарных и (или) платежных обязательств.Действительно, покупатель получает товар и тут же за него расплачивается.Во-вторых, поступление и расход наличности контролируется главным бухгалтером ируководством предприятия, что при очень жесткой налоговой системе неизбежнопровоцирует их не показывать официально весь свой денежный оборот. До июня2007г. ЦБ РФ регулярно устанавливал лимит (ограничение) наличных расчетов междуюридическими лицами по одной операции в день.

Действия производились согласноуказанию от 14.11.2001г. № 1050 – У «Об установлении предельного размерарасчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами поодной сделке», лимит составлял 60 тыс. руб. В настоящее время документ утратилсилу в связи с изданием Указания ЦБ РФ от 20.06.2007г. № 1844 – У, вступившегов силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования в «ВестникеБанка России» — 11.07.2007.

С 22.07.2007 г. всоответствии с Указанием ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843–У «О предельном размерерасчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассуюридического лица или кассу индивидуального предпринимателя». Расчеты наличнымиденьгами в РФ могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей:

-         между юридическими лицами,

-         между юридическим лицом и гражданином,осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридическоголица,

-         между индивидуальными предпринимателями, врамках одного договора.

Юридические лица ииндивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие вих кассы за проданные товары, выполненные работы и оказанные услуги, а такжестраховые премии на заработную плату, стипендии, командировочные расходы,расходы на оплату товаров (работ, услуг), иные выплаты работникам (в том числесоциального характера). А также купленные ранее за наличный расчет ивозвращенные товары, не выполненные работы, не оказанные услуги, на выплатустраховых возмещений по договорам страхования физических лиц.

Основные расчеты междупредприятиями проводятся при помощи расчетных счетов. Для открытия расчетногосчета, согласно Инструкция ЦБ РФ от 14.09.2006 № 28-И «Об открытии и закрытиибанковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)», необходимо предоставить вбанк следующие документы:

-         свидетельство о государственной регистрацииюридического лица;

-         учредительные документы юридического лица.

-         лицензии (разрешения), выданные юридическомулицу в установленном законодательством Российской Федерации порядке на правоосуществления деятельности, подлежащей лицензированию, в случае если данныелицензии (разрешения) имеют непосредственное отношение к правоспособностиклиента заключать договор банковского счета соответствующего вида;

-         карточка;

-         документы, подтверждающие полномочия лиц,указанных в карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися набанковском счете. В случае, когда договором предусмотрено удостоверение правраспоряжения денежными средствами, находящимися на счете, с использованиеманалога собственноручной подписи, документы, подтверждающие полномочия лиц,наделенных этим правом;

-         документы, подтверждающие полномочияединоличного исполнительного органа юридического лица;

-         свидетельство о постановке на учет в налоговоморгане.

Расчетные счетаоткрываются юридическим лицом, имеющим самостоятельный баланс. Расчеты черезрасчетные счета осуществляются на основе приказа предприятия-плательщика или наоснове его согласия. Таблица условных кодов денежных операций с расчетного счетаприведена в Положении о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитныхорганизациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденные ЦБРФ от 05.12.2002 г. № 205-П (ред. от 11.12.2006, с изм. от 26.03.2007).

Общиетребования оформления документов, предъявляемых в банк для осуществлениябезналичных расчетов, приведены в Положении о безналичных расчетах в РоссийскойФедерации, утвержденные ЦБ РФ 03.10.2002 г. № 2-П (ред. от 02.05.2007).

Очередность списанияденежных средств с расчетных счетов предприятия определяется ст. 855Гражданского кодекса РФ (с изменениями, внесенными Конституционным судом).

В последние годы, впрактике безналичных расчетов появилась новая форма, связанная с применениемрасчетно-корпоративных и кредитно-корпоративных карт. Эти карты предоставляютвозможность наличных и безналичных расчетов. Проведение хозяйственных действийдержателями банковских корпоративных карт изложены в Положении об эмиссии банковскихкарт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденныеЦБ РФ от 24.12.2004 г. № 266-П.

Существующие сложностии ограничения в расчетах наличными деньгами вынуждают предприятия совершатьнарушения законодательства, и соответственно возникает необходимостьопределения достоверности их учетных данных на основе анализа движения денежныхсредств.

В последнее времяиздано большое количество литературы, в которой уделено внимание учету денежныхсредств, где авторы высказывают свою точку зрения на ведение учета. Рассмотримнекоторые из них.

А.М. Рабинович считает,что в условиях дефицита свободных денежных средств достаточно большоераспространение получают расчеты между предприятиями с использованием векселей.При этом можно выделить расчеты товарными ифинансовыми векселями. Товарными являютсявекселя, которые выдаются покупателям (заказчикам) поставщикам продукции(работ, услуг) в качестве отсрочки платежа по договору купли-продажи, поставки,возмездного оказания услуг. Финансовые векселя используются организациями дляпривлечения заемных средств. Такие векселя чаще всего используются банками и инвестиционнымиинститутами [38, с. 39].

Бухгалтерский учетвекселей, выданных непосредственно покупателям, осуществляется в соответствии списьмом Министерства Финансов России от 31 октября 1994 года №142 (Минфина РФ сизмен. от 16.07.1996 № 62) «О порядке отражения в бухгалтерском учете иотчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах с организациями запоставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги».

Получение поставщикомтоварного векселя не является погашением кредиторской задолженности покупателя,поскольку такой вексель выдается в счет отсрочки платежа. Поэтому, еслипоставщик определяет выручку в целях налогообложения «по оплате», то до моментафактического получения от покупателя денежных средств по векселю, налоги вбюджет не начисляются. Покупатель в свою очередь до момента погашения векселяне может зачесть из бюджета налог на добавленную стоимость по оприходованнымматериальным ценностям.

Д.В. Васильев отмечает,что в процессе своей деятельности бухгалтера часто сталкиваются снеобходимостью оформления документов при покупке товарно-материальных ценностейза наличные деньги. При этом возникают вопросы: отнесение налога на добавленнуюстоимость на расчеты с бюджетом; оформления документов, необходимых дляосуществления закупок товаров у частных предпринимателей, населения и т. д. [20,с. 35].

В соответствии со ст.161 Гражданского кодекса РФ сделки между юридическими лицами и гражданскимисовершаются в простой письменной форме. Сделки должны быть заверенынотариально, согласно ст. 163 Гражданского кодекса РФ, в случаях,предусмотренными соглашениями сторон.

Приобретениеорганизациями имущества у физических лиц, оформляется договором купли-продажи.Закупленная продукция сдается на склад организациям по накладной. Расчеты заприобретенное у физического лица имущества наличными денежными средствамипроизводятся из кассы организации по расходным кассовым ордерам.

А.Н. Козыринутверждает, что право на бесспорное списание средств  — одна из наиболееактуальных тем современных юридических исследований [31, с. 73].

В Гражданском кодексеРФ (п. 1 ст. 854) установлено, что списание денежных средств со счетаосуществляется банком в соответствии с распоряжением клиента. Безсоответствующего указания клиента списать разрешено лишь на основании суда,прямого указания закона, договора клиента с банком (п. 2 ст. 854 Гражданскогокодекса РФ).

Возможности списанияденежных средств без указания клиента может быть предусмотрено договором банкас клиентом, что в частности, предусмотрено в п. 2 ст. 847, наконец, возможностьбесспорного списания может быть специально предусмотрена в законодательныхактах.

В.В. Верещага отмечает,что в условиях наступившего экономического кризиса у многих предприятий иорганизаций произошло значительное увеличение наличного денежного оборота.Несмотря на то, что денежные средства списываются со счетов организаций, доконечного получателя они не доходят или поступают со значительным опозданием. Втаких условиях организация вынуждена осуществлять расчеты со своими партнераминаличными денежными средствами [22, с. 37].

Расчеты наличнымиденежными средствами строго регламентированы Порядком ведения кассовых операцийв Российской Федерации, утвержденным письмом ЦБ Российской Федерации от 4октября 1993 года №18 (ред. от 26.02.1996). В соответствии с действующимзаконодательством предприятия имеют право рассчитываться наличными денежнымисредствами в установленных пределах. Данное положение распространяется нарасчеты между юридическими лицами, индивидуальными (частными) предпринимателямии на расчеты между юридическими лицами и индивидуальными (частными)предпринимателями.

Расчеты междуюридическими и физическими лицами осуществляются без ограничения сумм.

Документами, подтверждающимиосуществление расчетов между юридическими лицами, являются приходные кассовыеордера, чеки контрольно-кассовых машин, квитанции или иные документы,приравненные к бланкам строгой отчетности.

С.П. Фролов в своейработе отмечает, что основным нормативным документом, регламентирующим порядокприема наличных денежных средств от населения, является Федеральный закон от22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществленииналичных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»(принят ГД ФС РФ 25.04.2003).

В соответствии с этимЗаконом денежные расчеты с население при осуществлении торговых операций илиоказания услуг на территории России производятся всеми организациями,предпринимателями с обязательным применением контрольно-кассовых машин [45, с. 50].

От примененияконтрольно-кассовых машин освобождаются предприятия, оказывающие услугинаселению с выдачей квитанции, путевок, билетов или других приравненных к чекамдокументов строгой отчетности, утвержденных Минфином России по согласованию сГосударственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовыммашинам.

Установленные бланкистрогой отчетности при осуществлении денежных расчетов с населением приравненык кассовым чекам. Поэтому невыдача бланка покупателю или выдача с указаниемсуммы менее уплаченной, наказывается также, как и невыдача чека, а именноштрафом в размере десяти минимальных размеров оплаты труда, но не менее двадцатипроцентов от стоимости покупки (услуги).

В случае продажитоваров за наличный расчет в режиме оптовой торговли, предприятие – продавецдля правильного оформления сделки обязано выдать квитанцию к приходномукассовому ордеру и накладную. Кроме того, должна быть выдана счет-фактура непозднее 5 дней с даты, указанной в накладной или приходном кассовом ордере (вслучае уплаты). Указанные документы представитель предприятия – покупателяобязан приложить к авансовому отчету [13, с. 10].

А.Н.Симонова, И.В. Фролова анализируя финансово-хозяйственную деятельность организаций, считают,что любое предприятие покупает материалы, топливо, запчасти, однако оно невсегда располагает необходимой суммой для полной их оплаты. И тогда в договорекупли-продажи может быть предусмотрена рассрочка или оплата в кредит. Оплата потакому договору, может производиться одним платежом, (кредит) или поэтапно (врассрочку) [43, с. 52].

Бывает, что покупательне внес очередной платеж в установленный срок, тогда продавец может потребоватьвозвратить ему товар. Однако это невозможно, если покупатель уже оплатил болееполовины стоимости товара или в договоре предусмотрены иные штрафные санкции запросрочку.

Обычно правособственности на проданные в кредит или в рассрочку ценности переходит кпокупателю уже в момент их получения. Для предприятия же неблагоприятнаситуация, когда право собственности переходит к нему только после полной оплатыценностей.

Г.И. Костюк поясняет, чтодля формирования информации о наличии и движении денежных средств в российскойи иностранной валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных испециальных счетах, открытых в банках, предназначены счета пятого разряда«Денежные средства». Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций, утвержденного приказом Министерства Финансов Россииот 31 октября 2000 года №94-Н [33, с. 10].

Л.Н. Максимова отмечает,что в процессе финансово-хозяйственной деятельности у предприятий частовозникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различныхработ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. Втаких случаях работнику обычно по поручению организации выдаются наличныеденежные средства под отчет, для выполнения определенных действий, в частности,на административно – хозяйственные, командировочные и другие расходы.

Правила выдачи наличныхденежных средств работникам организации под отчет определяются Порядком ведениякассовых операций в Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 (ред. от26.02.1996). Нередко в организациях допускаются ошибки в расчетах сподотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета иотсутствия надлежащего контроля за расчетами с работниками. Такаяневнимательность значительно влияет на налогообложение организации. Наиболеечасто встречающиеся нарушения:

-         в организации не соблюдается порядок выдачиденег под отчет (отсутствует приказ руководителя, устанавливающий порядоквыдачи работникам подотчетных средств; производится выдача наличных денег подотчет лицам, не отчитавшимся полностью по ранее полученным суммам), такнесвоевременная сдача неизрасходованной части подотчетных сумм влечет за собойнарушение пункта 11 Порядка ведения кассовых операций;

-         задолженность по подотчетным суммам списываетсяс работника за счет собственных средств организации по окончании отчетногопериода без предоставления им авансового отчета;

-         к авансовым отчетам не прилагаются, либоприлагаются первичные оправдательные документы, подтверждающие произведенные засчет подотчетных сумм расходы, не имеющие всех обязательных реквизитов;

-         не имеющие на то полномочий юридические лица вносятна расчетный счет в банк наличные денежные средства, полученные под отчет наприобретение материальных ценностей для хозяйственных нужд.

Наличные денежныесредства в оплату за товары (работы, услуги) можно вносить в кассу организации,реализующей продукцию (товары) выполняющие работы, оказывающие услуги [36, с. 36].

И.А. Садикова, П.А.Мирошникова, утверждают, что если организация продает за наличные деньги товарыили собственную продукцию населению, то они обязаны применятьконтрольно-кассовые машины. Получая деньги, организация должна выбить чек ивыдавать его каждому своему покупателю или клиенту [41, с. 50].

Согласно Федеральногозакона от 17.07.2009 года №162-ФЗ «О внесении изменений в статью 2 Федеральногозакона « О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличныхденежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт» и отдельныезаконодательные акты РФ».

Освобождаются отприменения контрольно-кассовой техники предприятия и организации, а такжеиндивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, приусловии «по требованию клиента или покупателя выдать документ подтверждающийприем оплаты товаров или услуг, причем он должен выдаваться в момент оплатытовара (работы, услуги)» [35, с. 46].

Кроме того, предприятиясферы услуги (кроме такси) могут вместо кассового чека выдавать отчетныйдокумент или бланк строгой отчетности (квитанцию, талон или билет). Формы бланковстрогой отчетности утверждает Минфин России, но разрабатывают ихзаинтересованные ведомства, министерства и организации.

Организации могутизготавливать бланки строгой отчетности в любой типографии, имеющей лицензию наполиграфическую деятельность.

А.А. Барышниковаотмечает, что заключение между предпринимателями сделок, связанных с поставкойпродукции (выполнением работ, оказанием услуг), дата отгрузки продукции и датаее оплаты, как правило, не совпадают. Многие предприятия, отгрузив продукциюпокупателю, вынуждены в течение длительного времени ждать поступления денег насвой расчетный счет. В настоящее время в связи с признанием банковской системыособенно остро встает проблема платежей между предприятиями. Поэтому впоследнее время довольно широкое распространение получила практика заключениядоговоров на поставку продукции (работ, услуг) на условиях предоплаты.

При заключении сделокмежду российскими компаниями их обязательства друг перед другом могут бытьвыражены в иностранной валюте или условных денежных единицах. Оценкаобязательств в условных денежных единицах вызвана стремлением участниковсделок, в условиях инфляции и неплатежей, максимально обезопасить себя отубытков [16, с. 30].

О.В. Ковалева рассказывает,что бухгалтерский учет денежных средств в кассе предприятия и на счетах вбанках должен обеспечивать выполнение следующих задач:

-         своевременное формирование полной и достовернойинформации о наличии и движении денежных средств на счетах в банках и в кассепредприятия;

-         организация своевременного оформления иправильного отражения в учетных регистрах движения денежных средств;

-         организация контроля за наличием денежныхсредств, их сохранностью и целевым использованием, за соблюдением расчетно-платежнойдисциплины [28, с. 84].

Таким образом, внастоящее время в экономической литературе широко обсуждается вопроссовершенствования учета и аудита денежных средств.

1.2 Основы учета денежных средств ворганизациях

Денежные средстваорганизаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, насчетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах,чековых книжках и т.д.

Свободные денежныесредства организации обязаны хранить в учреждениях банков. Предприятияпроизводят расчеты по своим обязательствам с другими организациями вбезналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичныхрасчетов, установленные Банком России в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждаяорганизация должна иметь кассу [30, с. 348].

Прием наличных денег предприятиямипри осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применениемконтрольно-кассовых машин.

Наличные деньги,полученные по чеку в банке, расходуются на цели, указанные в чеке [26, с. 19].

На кассира возложено ведениекассовых операций и полная материальная ответственность за сохранность принятыхценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределахустановленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачиавансов на командировки и других небольших платежей.

Превышениеустановленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней впериод выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временнойнетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий (в Районах Крайнего Севера — втечение 5 дней). Для учета кассовых операций применяются следующие типовыемежведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма №КО-1), расходный кассовый ордер (форма № КО-2), журнал регистрации приходных ирасходных кассовых ордеров (форма № КО-3), кассовая книга (форма № КО-4), книгаучета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5).Эти формыутверждены постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 посогласованию с Министерством Финансов РФ и введены в действие с 1 января 1999 г.(ред. от 03.05.2000) [30, с. 348].

Поступление и выдача денегоформляются приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операцийзаписывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордераподписывает главный бухгалтер, а расходные – руководитель организации и главныйбухгалтер.

Когда на прилагаемых красходным кассовым ордерам документах имеется разрешительная подписьруководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах необязательна.

Прием и выдача денег покассовым ордерам может производиться только в день их составления.

Заработную плату, стипендии,пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдают из кассы как покассовым ордерам, так и по платежным или расчетно-платежным ведомостям,подписанным руководителем организации и главным бухгалтером.

Бухгалтерия проверяетотметки, сделанные кассирами в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и производит подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированныесуммы сдают в банк и на сданные суммы составляют один общий расходный кассовыйордер.

Приходные и расходныекассовые ордера или заменяющие их документы по передачи в кассу регистрируютсябухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера,оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда (идругие приравненные платежи), регистрируются после их выдачи [34, с. 235].

Оборудовать кассу иобеспечить сохранность денег обязаны руководители предприятий, а также доставкуиз учреждения банка и сдачу в банк.

Обязанности кассира ворганизации при его отсутствии может исполнять главный бухгалтер или другойработник по письменному распоряжению руководителя организации. При этом с нимзаключается договор о материальной ответственности.

Внезапная ревизияденежных средств и других ценностей, находящихся в кассе производится в сроки,установленные руководителем организации. Остаток денежной наличности в кассесверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассыприказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт.Если ревизией обнаружена недостача или излишек ценностей в кассе, в актеуказывают их сумму и обстоятельства возникновения.

Ответственность засоблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителейорганизаций, главных бухгалтеров и кассиров. Порядок ведения кассовых операцийсистематически проверяют банки (не реже одного раза в два года).

Хранящиеся в касседенежные средства учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебетзаписывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит – выбытие денежныхсредств из кассы [24, с. 42].

Каждая организациявправе открывать расчетные и другие счета в любом банке для осуществления всехвидов расчетных и кассовых операций.

Предприятия, имеющиеотдельные нехозрасчетные подразделения (магазины, склады, филиалы) вне своегоместонахождения, по ходатайству владельца основного счета могут открытьрасчетные субсчета для зачисления выручки и производства расчетов по местунахождения этих подразделений.

Текущие счета даютвозможность открыть расчетный счет: производственным (структурным) единицампроизводственных и научно- производственных объединений; другим хозрасчетнымподразделениям организаций, расположенным вне их местонахождения; кооперативампо месту нахождения их филиалов.

Следует отметить, чтовопрос о количестве расчетных счетов одной организацией решался в различные годыпо-разному. В соответствии с Указом Президента РФ от 23 мая 1994г. № 1006организация могла иметь в банках только один расчетный (текущий) счет дляосуществления операций по основной деятельности.

Согласно п. 2 УказаПрезидента РФ от 21 марта 1995г. № 291, Указ Президента РФ от 23 мая 1994 №1006был отменен, и организация снова получила возможность иметь неограниченноеколичество рублевых расчетных (текущих) счетов, рассчитываться с бюджетом ипроизводить другие расчеты с любого расчетного счета.

Денежные средствапредприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активномсинтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записываютпоступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит – уменьшение средствна расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выпискибанка с приложенными к ним оправдательными документами [31, с. 7].

Кроме расчетных счетову предприятия в банках могут быть открыты валютные и специальные счета.

Предприятия могутоткрывать валютные счета в том случае, если у них имеются импортно-экспортныеоперации по обычной деятельности, т.е. экспорт продукции в другие страны илиимпорт определенного сырья для производства продукции. Также валютные счетамогут быть открыты для каких-либо определенных целей, например кредиты ввалюте, расчеты с поставщиками по разовым операциям (приобретение оборудования,технологических линий и т.п.).

Предприятие, открывшеевалютный счет в банке, попадает под действие законодательства,регламентирующего обращение валюты в Российской Федерации и в соответствии сэтим должно подчиняться определенным условиям работы с валютой.

Для учета денежныхсредств, выраженных в валюте, на предприятиях используется счет 52 «Валютныесчета». По дебету счета отражается поступление валютных средств, по кредиту –списание. К счету могут быть открыты два субсчета: 52-1 «Валютные счета внутристраны», 52-2 «Валютные счета за рубежом». Валютный счет открывается только наодну из валют различных государств (доллары, марки, евро, юани и т. д.).

Оценка денежныхсредств, выраженных в валюте, производится как в валюте, так и в рублевомэквиваленте. При зачислении средств на валютные счета оценку этих средствпроизводит банк по курсу ЦБ РФ на момент зачисления. При этом согласно ранеедействовавшему законодательству, если эти средства представляли собой выручкуот реализации, банк самостоятельно реализовывал 75% от общей суммы в валютномвыражении а остальные 25% зачислял на валютный счет [15, с. 7].

1.3 Методика анализа денежных потоковорганизации

Важное условиеэффективного бизнеса – достаточный объем денежных средств, а также умелоеуправление денежными потоками, поддержание их сбалансированности во времени и,как следствие этого, обеспечение ликвидности и платежеспособности компании.Проведение большей части хозяйственных операций организации связано споступлением или выбытием денежных средств.

В основе реализациипрактически любого управленческого решения руководства лежит использованиеденежных средств. К числу таких решений относятся расходы на поддержаниенеобходимого объема оборотных активов: запасов сырья, материалов, комплектующихизделий, готовой продукции, товаров для перепродажи, дебиторской задолженности,средств, необходимых для обслуживания и погашения кредиторской задолженности,оплаты труда работников, уплаты налогов и отчислений.

Денежные средстваиспользуются для вложения затрат долгосрочного характера: в основные средства,нематериальные активы, проектные и научные исследования, финансовые вложения.Для осуществления своих расходов организация должна обеспечивать притокденежной массы в виде выручки от продаж продукции, товаров, работ, услуг,поступления разного рода доходов (дивидендов, процентов) на вложенный капитал.Получение заемных денег служит объективной предпосылкой возникновения движенияденежных средств.

Поскольку в системероссийских нормативных документов, регламентирующих порядок учета и отражения вотчетности денежных средств организации, отсутствует их однозначноеопределение, то необходимо привести формулировки основных терминов, относящихсяк данной тематике, основываясь на обобщении отдельных российских инструктивныхи литературных источников, а также опираясь на международные базовые термины,содержащиеся в МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств».

Общее понятие «денежныесредства организации» можно сформулировать следующим образом. Денежные средства – это наиболее ликвидная частьактивов организации, представляющая собой наличные и безналичные платежныесредства в российской и иностранной валюте; легкореализуемые ценные бумаги, атакже платежные и денежные документы [33, с. 12].

В МСФО 7 в отношениипоказателей, включаемых в данный отчет, сказано, что к ним относятся денежныесредства и их эквиваленты. Денежные средства включают денежную наличность ивклады до востребования; эквивалентыденежных средств – краткосрочные, высоколиквидные вложения, легкообратимые вопределенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному рискуизменения ценности.

Денежныйпоток – это совокупность распределенных во времени объемов поступления ивыбытия денежных средств в процессе осуществления хозяйственной деятельностиорганизации. Поступление (приток) денежных средств называется положительнымденежным потоком. Выбытие (отток) денежных средств называется отрицательным денежнымпотоком. Разность между положительным и отрицательным денежными потоками покаждому виду деятельности или по хозяйственной деятельности организации в целомназывается чистым денежным потоком (нетто-результатом).

Понятие«денежный поток» является обобщающим и включает в свой состав большоеколичество разнообразных видов потоков денежных средств, возникающих в процессефункционирования организации. Для обеспечения всестороннего, глубокого анализаденежные потоки организации необходимо классифицировать по ряду основныхпризнаков (см. приложение А).

Важная роль анализаденежных потоков, создающего основу для формирования эффективной политики впринятии управленческих решений руководством организации, обусловлена рядомпричин:

-         денежные потоки обслуживают функционированиеорганизации практически во всех аспектах деятельности;

-         денежные потоки обеспечивают финансовуюустойчивость и платежеспособность организации;

-         рационализация денежных потоков способствуетдостижению ритмичности производственно-коммерческого процесса организации;

-         эффективное управление денежными потокамисокращает потребность организации в привлечении заемного капитала;

-         оптимизация денежных потоков являетсяпредпосылкой ускорения оборачиваемости капитала организации в целом;

-         рациональное использование высвободившихсяденежных средств в результате оптимизации денежных потоков способствуетрасширению масштабов производства и росту выручки, а также продажи продукции,товаров, работ, услуг, получению дополнительных доходов [37, с. 32].

Недостаток денежныхсредств может оказать серьезное, негативное влияние на деятельностьорганизации, результатом второго могут стать неплатежеспособность, снижениеликвидности, убыточность и даже прекращение функционирования организации вкачестве хозяйствующего субъекта рынка.

Избыток денежныхсредств, также может иметь отрицательные последствия для организации, так какизбыточная денежная масса, не вовлеченная в производственно-коммерческийоборот, не приносит дохода. Кроме того, на реальную стоимость денег, влияютинфляционные процессы, обесценивая их во времени. Чтобы принимать оптимальныеуправленческие решения, связанные с движением денежных средств, для достижениянаилучшего эффекта хозяйственной деятельности руководству организациинеобходима постоянная осведомленность о состоянии денежных средств.Следовательно, необходимы систематический детальный анализ и оценка денежныхпотоков организации.

Цельанализа денежных средств – получение необходимого объема их параметров, дающихобъективную, точную и своевременную характеристику направлений их поступления ирасходования, объемов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешнихи внутренних факторов, оказывающих различное влияние на изменение денежныхпотоков.

К задачам анализаденежных средств организации относятся:

-         оценка оптимальности объемов денежных потоковорганизации;

-         оценка оптимальности денежных потоков по видамхозяйственной деятельности;

-         оценка состава, структуры, направлений движенияденежных средств;

-         оценка динамики потоков денежных средств;

-         выявление и измерение влияния различныхфакторов на формирование денежных потоков;

-         выявление и оценка резервов улучшенияиспользования денежных средств;

-         разработка предложений по реализации резервовповышения эффективности использования денежных средств [27, с. 67].

Отчет о движенииденежных средств – информационная база анализа денежных потоков.

Хозяйственные операцииорганизаций, связанные с движением денежных средств, отражаются в бухгалтерскихзаписях и по истечении отчетного периода служат информационной базойформирования бухгалтерского отчета «Отчет о движении денежных средств» (форма №4).

В виде самостоятельногодокумента отчет о денежных потоках организации в России, был введен в состав бухгалтерскойотчетности, в 1996г. В настоящее время его формат в целом отвечает требованиямМФСО. В международной практике анализа денежных потоков организаций, в основе,которой лежит соблюдение требований МФСО, в частности МФСО 7 «Отчеты о движенииденежных средств» принято выделять денежные потоки по трем видам деятельности:текущей (производственно-коммерческой), инвестиционной и финансовойдеятельности.

В Российской Федерациипорядок раскрытия информации о денежных средствах организации регламентируетсяПоложением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ4/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.07.99 г. № 43н. Рекомендуемыйформат отчета, представлен в приказе Минфина России от 22.07.03 г. № 67н.

Отчет содержит сведенияоб остатках денежных средств на начало и конец отчетного периода, положительныхи отрицательных потоках денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной ифинансовой деятельности организации.

Текущейсчитается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качествеосновной цели (производством продукции, выполнением строительных работ, продажейтоваров, оказанием услуг).

Инвестиционнойпризнается деятельность организации, связанная с приобретением земельныхучастков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов, атакже их продажей.

Финансовойявляетсядеятельность организации, в результате которой изменяются величина и составсобственного капитала организации, заемных средств (предоставления другимиорганизациями займов, погашение заемных средств и др.).

Каждая частьотчета, содержащая показатели денежных средств по трем видам деятельности,построена по единому принципу. Вначале отражаются,показатели (группа строк) отдельных видов поступлений денежных средств. Затемследует группа строк, содержащая показатели выбытия денежных средств. В концекаждой части приводится строка, которая отражает чистый денежный поток (разницумежду притоком и оттоком) по той или иной деятельности. Величина чистогоденежного потока позволяет установить избыточность или недостаток денежноймассы в разрезе видов деятельности.

Рекомендуемая формаотчета приведена в приложении к приказу Минфина России от 22.07.03 г. № 67н.Однако не всегда достаточно тех строк, которые приведены в типовой форме, чтобыраскрыть существенную информацию о хозяйственных операциях организации,связанных с движением денежных средств.

В форме № 4 отражаютсяданные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств, то есть одебетовых и кредитовых оборотах по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52«Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

Отчет о движенииденежных средств позволяет получить информацию:

-         о способности организации получить приростденежных средств в ходе своей деятельности;

-         о способности организации сейчас и вперспективе отвечать по своим финансовым обязательствам, платить дивиденды иоставаться кредитоспособной;

-         о возможных расхождениях между величинойгодовой чистой прибыли/убытка и реальным чистым денежным потоком по основной хозяйственной деятельности и причинах этого несоответствия;

-         о влиянии на финансовое состояние организации,ее инвестиционных и финансовых операций, связанных и не связанных с движениемденежных средств;

-         воздействии на будущее финансовое состояниеорганизации принятых в прошлые периоды решений в области инвестиций ифинансирования;

-         величине предполагаемой потребности во внешнемфинансировании.

Несмотря на полезностьструктуризации денежных потоков по трем областям деятельности (текущей,инвестиционной и финансовой), в соответствии с МСФО 7, не меньший интерес дляанализа денежных потоков представляет информация о внутренних и внешнихисточниках финансирования организации и направлениях использования еефинансовых средств [40, с. 36].

Внешние источникифинансирования – рост величины собственного (в первую очередь уставного) изаемного капитала (прежде всего общей суммы кредитов и займов), а также ихснижение.

К внутренним финансовымисточникам относятся денежные средства на начало отчетного периода, притокиденежных средств от инвестиционной деятельности, выручка от продаживнеоборотных активов, ценных бумаг и иных долгосрочных финансовых вложений, ичистый денежный поток от текущей деятельности.

Последний являетсяосновным источником самофинансирования организации и поэтому должен составлятьсущественную долю в структуре внутреннего финансирования любого хозяйствующегосубъекта.

ГЛАВА2. Организационно – экономическая оценка деятельности ООО « ТД Каскад – М»

 

2.1Организационно – экономические условия и показатели экономической деятельности

 

Обществос ограниченной ответственностью «Торговый дом Каскад – М» образовано 12 февраля2009 года путем реорганизации общества с ограниченной ответственностью «Каинск– Регион».

ООО «ТДКаскад – М» расположено в южной части города Куйбышева. Управление обществомосуществляется из города Новосибирска. Предприятие использует для основнойсвоей деятельности три участка на праве субаренды общей площадью 850 кв.м.,4308 кв.м., 2856 кв.м., расположенные в городе Куйбышеве Новосибирской области.

Основнойдеятельностью общества до 2008 года являлась скупка и перепродажа черного ицветного метала, а начиная с начала 2008 года предприятие занимается заготовкойи продажей рыбы.

Рассмотримосновные экономические показатели деятельности организации, которые рассчитанына основе данных годовых отчетов предприятия. В ходе анализа рассчитаемпоказатели, характеризующие размер общества, выявим отраслевую структуру испециализацию «ТД Каскад – М».

Одним из принциповрациональной организации производства на предприятиях является углублениеспециализации.

Под специализациейпредприятия понимается сосредоточение его деятельности на производствеопределенного вида продукции. На предприятиях она обычно связана с расширениемодной или нескольких отраслей при соответствующем сокращении других. Расширение одних отраслей за счет сокращения другихможет осуществляться до тех пор, пока дальнейший их рост уже не приноситэкономической выгоды.

Главным показателем,характеризующим специализацию, является структура выручки за реализованнуюпродукцию. Состав и структура выручки за реализованную продукцию представлены втаблице 2.1.

Таблица 2.1 – Состав иструктура выручки за реализованную продукцию в ООО «ТД Каскад – М»

Вид продукции 2008 г. 2009 г.

Сумма,

тыс. руб.

%

Сумма,

тыс. руб.

% Продукция рыболовства собств. пр-ва, реализованная в переработанном виде. 160,000 3,01 240,000 3,83 Карась 1200,835 22,58 1285,635 20,49 Окунь 1779,225 33,46 2016,680 32,15 Сазан 556,285 10,46 796,590 12,70 Плотва 564,080 10,61 621,145 9,90 Язь 514,010 9,67 570,825 9,10 Прочая продукция 530,590 9,98 727,275 11,59 Итого продукция рыболовства 5305,025 99,77 6258,150 99,76 Работы и услуги 12,300 0,23 14,800 0,24 Итого 5317,325 100,00 6272,950 100,00

Как показывают данныетаблицы 2.1, за исследуемый период направление деятельности предприятияпостепенно изменялось, так, в структуре выручки произошли определенные сдвиги. К середине 2008г. 33,46% отобщего объема выручки приходилось на реализацию окуня, а к 2009г. удельный весуменьшился на 1,31 пункт и составил 32,15%. В суммовом выражении выручка отреализации окуня увеличилась на 237,455  тыс. руб. за счет увеличения объемовпроизводства и  снижения себестоимости продукции.

В целом на продукциюрыболовства,  в 2009г. пришлось 99,76% выручки, общая сумма которой увеличиласьна 953,125 тыс. руб. по сравнению с 2008г., в основном за счет увеличенияреализации сазана и  прочей продукции. Часть продукции рыболовства реализуетсяв переработанном виде (копченая рыба), так в 2009г. удельный вес выручки от еереализации составил  3,83%, что выше уровня 2008г, на 0,82 пункта.

Общийобъем выручки возрос за исследуемый период на 17,97% и составил в 2009г. около955,625 тыс. руб. Связано это как с увеличением объемов продукции, так и с повышениемцен реализации.

Основное направление деятельности посостоянию на начало 2010 года – реализация продукции, как в переработанномвиде, так и живым весом, оказание услуг.

Важным направлением экономическойхарактеристики производства являются показатели его размера (см. таблицу 2.2).

Таблица2.2 – Динамикапоказателей размера  предприятия ООО «ТД Каскад – М»

Показатели 2008 г. 2009 г. Темп изменения,%      Общая земельная площадь, кв.м. 8014 8014 100,0     Среднегодовая численность работников, чел. 8 11 137,5     Среднегодовая стоимость всех основных средств, руб. 85865 93250 108,6     Валовое производство основных видов продукции в натуре, кг. 192345 210136 109,3

Данные таблицы 2.2 показывают, что размерыобщей земельной площади в 2009г. по отношению к 2008 г. не изменялись.Численность работников увеличивается, на 20% (1 человека) к уровню 2008г.

В последние годы увеличилась стоимостьосновных средств за счет приобретения новых и частично за счет переоценкиобъектов основных средств. За последние несколько лет были обновлены основныесредства и автоматизирован труд рабочих.

Валовое производство основных видовпродукции в 2009г. увеличилось на 9,3% по сравнению с 2008 г. за счётрасширения точек сбыта.

Вцелом основные показатели размера увеличиваются, соответственно можнопредположить, что в будущем производство основных видов продукции будетзначительно выше, чем в настоящий период.

Понашему мнению, организация переработки продукции рыболовства, развитие торговлисобственными и покупными товарами обеспечит организацию денежными средствами,которые можно направлять на восстановление и развитие производства.

Куйбышевский районнаходится в благоприятной зоне для развития производства рыбной продукции и еереализации, так как находится в непосредственной близости от крупных городов ирайонных центров, таких как город, Новосибирск, Омск и др.

Рассмотрим основныекачественные показатели деятельности хозяйства (см. таблицу 2.3).

Таблица 2.3 – Основныекачественные показатели деятельности ООО «Торговый  Дом Каскад – М»

Показатель 2008 г. 2009 г. в % к количество 2008 1 2 3 4 Отлов рыбы весной, кг.      Первый сорт от 0,7 кг. и выше. 16850 20420 121,2      Второй сорт от 0,3 – 0,7 кг. 23800 21690 91,1      Третий сорт (мелочь) до 0,3 кг. 14340 12750 88,9 Отлов рыбы зимой, кг.      Первый сорт от 0,7 кг. и выше. 13960 16080 115,2      Второй сорт от 0,3 – 0,7 кг. 16790 18650 111,1      Третий сорт (мелочь) до 0,3 кг. 15890 17600 110,8 Отлов рыбы летом, кг.      Первый сорт от 0,7 кг. и выше. 5356 5638 105,3      Второй сорт от 0,3 – 0,7 кг. 7450 7012 94,1      Третий сорт (мелочь) до 0,3 кг. 8789 8196 93,3 Отлов рыбы осенью, кг.      Первый сорт от 0,7 кг. и выше. 20680 29860 144,4      Второй сорт от 0,3 – 0,7 кг. 28780 28780 100,0      Третий сорт (мелочь) до 0,3 кг. 19660 23460 119,3

Как показывают данныетаблицы 2.3, основные качественные показатели деятельности производства в2009г. по отношению к 2008г. значительно повышаются (за некоторым исключением)и объемы производства продукции постепенно наращиваются.

Так, в 2009г.  весеннийотлов рыбы  первого сорта увеличился по сравнению с 2008г., – на 21,2%, апоказатели второго и третьего сорта существенно снизились на 8,1% и 11,1%соответственно.

На предприятии одним излучших периодов добычи рыбы считается осенний период, так как в 2009г. отловрыбы первого сорта увеличился на 44,4% по сравнению с 2008г., а второго итретьего соответственно на 0 и 19,3%.  В остальные периоды зафиксированаположительная динамика, так например зимой, все показатели 2009г. повышались:первый сорт на 15,2%, второй на 11,1%, а третий на 10,8% по сравнению с 2008г.

Самым плохим периодомдобычи рыбы считается летний период, что существенно сказывается на финансовомсостоянии предприятия.

Высокий показательдобычи рыбы для данной организации был в 2009г., когда благодаря погоднымусловиям было получено 29860 кг.  крупной продукции, но в сравнении спередовыми предприятиями это очень низкий показатель.

Далее рассмотримфинансовые результаты и уровень рентабельности производства отдельных видовпродукции, выявим, как изменялись финансовые результаты, проанализируем степеньвлияния факторов (количества, себестоимости единицы продукции, ценыреализации).

Финансовые результатыот реализации основных видов продукции представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 – Финансовыерезультаты от реализации основных видов продукции, их рентабельности, в ООО «Торговый Дом Каскад – М»

Показатели 2008 г. 2009 г. Отклонение 1 2 3 4 Продукция рыболовства собств. пр-ва, реализованная в переработанном виде Выручка от реализации продукции, тыс. руб. 160,000 240,000 80,000 Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. 144,000 170,000 26,000 Прибыль (+), убыток (-), тыс. руб. 16,000 70,000 54,000 Уровень рентабельности, убыточности, % 11,11 41,18 30,07 Карась Выручка от реализации продукции, тыс. руб. 1200,835 1285,635 84,800 Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. 850,559 813,283 — 37,276 Прибыль (+), убыток (-), тыс. руб. 350,276 472,352 82,076 Уровень рентабельности, убыточности, % 41,18 58,08 16,90 Окунь Выручка от реализации продукции, тыс. руб. 1779,225 2016,680 237,455 Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. 1495,210 1460,693 — 34,517 Прибыль (+), убыток (-), тыс. руб. 284,015 555,987 271,972 Уровень рентабельности, убыточности, % 19,00 38,06 19,06 Сазан Выручка от реализации продукции, тыс. руб. 556,285 796,590 240,305 Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. 475,015 604,083 129,068 Прибыль (+), убыток (-), тыс. руб. 81,270 192,507 111,237 Уровень рентабельности, убыточности, % 17,11 31,87 14,76 Плотва Выручка от реализации продукции, тыс. руб. 564,080 621,145 57,065 Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. 456,028 457,956 1,928 Прибыль (+), убыток (-), тыс. руб. 108,052 163,189 55,137 Уровень рентабельности, убыточности, % 23,69 35,63 11,94 Язь Выручка от реализации продукции, тыс. руб. 514,010 570,825 56,815 Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. 402,793 419,847 17,054 Прибыль (+), убыток (-), тыс. руб. 111,217 150,978 39,762 Уровень рентабельности, убыточности, % 27,61 35,96 8,35 Прочая продукция Выручка от реализации продукции, тыс. руб. 530,590 727,275 196,685 Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. 420,610 588,065 167,455 Прибыль (+), убыток (-), тыс. руб. 109,980 139,210 29,230 Уровень рентабельности, убыточности, % 26,15 23,67 — 2,48 Итого продукции рыболовства Выручка от реализации продукции, тыс. руб. 5305,025 6258,150 953,125 Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. 4244,214 4513,926 269,712 Прибыль (+), убыток (-), тыс. руб. 1060,811 1744,224 683,413 Уровень рентабельности, убыточности, % 24,99 38,64 13,95

Как показывают данные таблицы 2.4, вцелом производство и реализация основных видов продукции приносит предприятиюприбыль.

Так, продукция рыболовства собственного производства, реализованная впереработанном виде, принесла организации в 2009г. 70 тыс. руб. прибыли приуровне рентабельности  41,18%, это значительно больше, чем в 2008г. когда былополучено 16 тыс. руб. прибыли, а уровень рентабельности составил 11,11%.

Продукция рыболовства прибыльна, ноорганизация испытывает сложности с ее сбытом.

Рассмотрим себестоимость добычи 1 кг.основных видов продукции (см. таблицу 2.5).

Таблица2.5 –  Динамика себестоимости производства 1 кг основных видов продукции в ООО «ТД Каскад – М»  в руб.

Вид продукции 2008 г. 2009 г. Темпы изменения, %

 

1 2 3 4

 

     Продукция рыболовства собств. пр-ва, реализованная в переработанном виде. 90 85 94,4

 

Карась

 

     Первый сорт от 0,7 кг. и выше. 23,0 20,0 86,0

 

     Второй сорт от 0,3 – 0,7 кг. 15,5 15,0 96,0

 

     Третий сорт (мелочь) до 0,3 кг. 7,5 6,0 80,0

 

Окунь

 

     Первый сорт от 0,7 кг. и выше. 40,0 38,0 95,0

 

     Второй сорт от 0,3 – 0,7 кг. 25,0 23,0 92,0

 

     Третий сорт (мелочь) до 0,3 кг. 15,0 11,5 76,6

 

Сазан

 

     Первый сорт от 0,7 кг. и выше. 45,0 47,0 104,4

 

     Второй сорт до 0,7 кг. 35,0 33,0 94,3

 

Плотва

 

     Первый сорт от 0,7 кг. и выше. 20,0 19,5 97,5

 

     Второй сорт от 0,3 – 0,7 кг. 16,5 15,0 90,9

 

     Третий сорт (мелочь) до 0,3 кг. 12,0 10,0 83,3

 

Язь

 

    Первый сорт от 0,7 кг. и выше. 20,0 19,5 97,5

 

     Второй сорт от 0,3 – 0,7 кг. 15,0 15,0 100,0

 

     Третий сорт (мелочь) до 0,3 кг. 12,0 10,0 83,3

 

Прочая продукция

 

 

1 2 3 4

 

    Первый сорт от 0,7 кг. и выше. 47,0 49,0 104,3

 

     Второй сорт до 0,7 кг. 34,0 36,0 105,9 /> /> /> /> /> /> /> /> />

Как видно из таблицы 2.5, реализацияпрочей продукции в 2009г. снизилась за счет увеличения  себестоимости.

Себестоимость продукции собственного производства, реализованная впереработанном виде в2009г. снизилась на 5,6% за счет увеличения конкурентоспособности. Снижениеспроса на рынке не позволило предприятию повысить цены реализации, хотя и врезультате был получен положительный финансовый результат.

Себестоимость сазана, а также прочейпродукции (пелядь и т.д.)  возросла по отношению с 2008г. на (первый сорт) 4,4%и 4.3% соответственно. Себестоимость сазана второго сорта снизилась на 5,7% засчет увеличения добычи рыбы, а прочей продукции увеличилась на 5,9% за счетснижения улова.

Отметим, что, с увеличением количествапродукции себестоимость 1кг. практически по всем видам продукции к 2009г.понизилась.

Рассмотрим, какотразилось изменение себестоимости продукции на затратах в основноепроизводство (см. таблицу 2.6).

Таблица 2.6 – Изменениесебестоимости продукции на затратах в основное производство

Элементы затрат 2008 г. 2009 г. Отклонение 2009 г. от 2008 г. тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. % 1. Материальные затраты: 3176,66 74,85 3206,8 71,04 30,14 -3,45    В том числе закуп рыбы 2791,024 65,76 2753,196 60,99 -37,828 -4,77    Электроэнергия 116,64 2,75 129,6 2,87 12,96 0,12    Оплаты услуг и работ, выполненных сторонними организациями, и прочие материальные затраты 269 6,34 324 7,18 55 0,84 2. Затраты на оплату труда 600 14,14 750 16,62 150 2,48 3. Отчисления на социальные нужды 102 2,4 120 2,66 18 0,26 4. Амортизация основных средств 17,18 0,4 15,55 0,34 -1,63 -0,06 5. Прочие затраты 348,37 8,21 421,58 9,34 73,21 1,13 Итого затрат 4244,214 100 4513,926 100 269,712 0,0

По данным таблицы 2.6можно судить о том, что затраты на основное производство существенно возросли.Общая сумма затрат в 2009г. увеличилась на 6,35% по отношению к 2008г.Материальные затраты (на них приходится 71,04%) снизились на 3,45% в 2009г.Основная доля из них приходится на закуп рыбы 60,99%, прочие материальныезатраты  7,18%. К 2009г. доля затрат на оплату труда увеличилась и составила16,62%.

Проведенныеисследования деятельности ООО «ТД Каскад – М» задва года позволили сделать следующие выводы: предприятие относительно крепкое,объемы производства основных видов продукции увеличиваются. Производствоприносит прибыль.

Вразвитии производства и повышении его эффективности ведущая роль принадлежиттрудовым ресурсам. Для выяснения степени обеспеченности ООО «ТД Каскад – М» трудовыми ресурсамипроанализируем состав, структуру и динамику занятых работников в среднегодовомисчислении по таблице 2.7.

Таблица2.7 – Состав структура и динамика занятых работников в среднегодовом исчислениив ООО «ТД Каскад – М»

Категории работников 2008 г. 2009 г. Темп изменения, % Чел. % Чел. %    Рабочие постоянные 8 100,00 11 100,00 37,50        продавцы - 2 18,18 200,00    Служащие:        руководители 1 12,5 1 9,09 100,00        водители 1 12,50 2 18,18 100,00        инженер 1 12,50 1 9,09 100,00        Работники бухгалтерии 2 25,00 2 18,18 100,00        Рабочие 3 37,50 3 27,27 100,00

Согласно данным таблицы2.7 на предприятии был увеличен штат сотрудников непосредственно участвующих вреализации продукции, их количество к 2009г. увеличилось на 37,5%.

Численность служащих запоследние два года не изменилось. Хотя в рыночной действительности достаточноостро ощущается потребность в квалифицированных специалистах и руководящихкадрах.

Далее проанализируемуровень оплаты труда на предприятии (см. таблицу 2.8).

Таблица 2.8 – Уровеньзаработной платы работников предприятия в среднем за месяц в руб.

Категории работников 2008 г. 2009 г. Темп изменения, % уровень уровень    Рабочие постоянные 6740 6133 90,99        продавцы 4500 -    Служащие:        руководители 10000 10000 100,0        водители 5000 5000 100,0        инженер 7000 6500 92,86        Работники бухгалтерии 7500 6000 80,00        Рабочие 4200 4800 114,29

Приведенные в таблице2.8 расчеты показывают, что уровень оплаты труда в среднем по предприятиюснизился на 9,01% и составил 6133 руб. в среднем по организации, по сравнению спрожиточным минимумом по Новосибирской области это средний показатель.

Руководители в ООО «ТД Каскад – М» имеютнаибольший доход по сравнению с другими категориями работников, на 63,1% большесреднего уровня по предприятию.

Наименее оплачиваемыерабочие — продавцы, их ежемесячный доход составил в 2009г. всего лишь 4500 руб.(на 26,6% меньше среднего уровня по организации).

Труд работниковбухгалтерии на предприятии (в 2009г.) оплачивается в размере – 6000 руб. это на20% меньше чем в 2008г. и на 2,2% меньше средней заработной платы попредприятию.

Заработная плата рабочихвозросла — на 14,29% в 2009г. При уровне минимальной оплаты труда в 4330 руб.(на момент исследования) ежемесячно в 2009г. в начисленной сумме заработнойплаты было 1,4 МРОТ.

Рассмотрим, какизменился фонд заработной платы по организации за исследуемый период (см.таблицу 2.9).

Таблица 2.9 – Состав иструктура начисленной за год заработной платы в ООО «ТД Каскад – М»

Виды выплат в пользу наемных работников 2008 г. 2009 г. Отклонение 2009 г. от 2008 г. тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. %     Фонд заработной платы по предприятию, всего 600,0 100,0 750,0 100,0 150,0

В т.ч.:

    Оплата по тарифным ставкам, окладам

545,60 90,93 680,90 90,79 135,30 — 0,14     Оплата отпусков 49,60 8,27 61,90 8,25 12,30 — 0,02     Премии за счёт всех источников, включая вознаграждения по итогам работы за год 4,80 0,80 7,20 0,96 2,40 0,16

 Согласно даннымтаблицы 2.9 общий фонд заработной платы в 2009г. увеличился на 25% по отношениюк 2008г.

В структуре фондазаработной платы на 2009г, значительный объем, а именно 90,79% приходится наоплату по тарифным ставкам, окладам и сдельным расценкам.

Увеличивается долясредств, предназначенных для премирования работников и для материальногопоощрения, с 4,8 до 7,2 тыс. руб. в общей сумме фонда заработной платы (напремиальные выплаты направлено в расчете на 1 работника 54,5 руб. в месяц). Этопоказатель того, что работники предприятия материально мало заинтересованы вконечных результатах деятельности  ООО «ТД Каскад – М», и это негативно влияет напроцесс производства.

Изучение представленныхвыше показателей имеет непосредственное отношение к наличию в организацииденежной наличности, т.к. отсутствие ее приведет к задержкам заработной платы,а это в свою очередь повлияет на мотивацию работников к высокопроизводительномутруду.

2.2 Анализ платежеспособности и финансовойустойчивости

Финансовое состояниепредприятия является отражением накопленного им потенциала за счет текущихфинансовых результатов. Диагностика финансового состояния может быть выполненас позиций долгосрочной и краткосрочной перспективы. В первом случаерассматривается финансовая устойчивость, во втором – платежеспособность икредитоспособность.

Финансовая устойчивость – это способность предприятия сохранять самостоятельностьпри изменении ситуации на финансовом рынке, степень независимости откредиторов.

Платежеспособность – это проявление финансовой устойчивости, которое отражаетспособность предприятия своевременно и полностью выполнять свои платежныеобязательства.

Кредитоспособнымявляется предприятие, которое имеет все предпосылки получить кредит и способносвоевременно возвратить взятую ссуду с уплатой процентов за счет прибыли илидругих финансовых источников, возможно, заемных средств.

Анализ финансовогосостояния предприятия предназначен для обеспечения управления финансовымсостоянием предприятия и оценки его финансовой устойчивости в условиях рыночнойэкономики. Методика анализа финансового состояния предприятия включаетследующие блоки: общая оценка финансового состояния и его изменения за отчетныйпериод, анализ финансовой устойчивости предприятия; анализ ликвидности баланса,анализ деловой активности и платежеспособностипредприятия [42, с. 184].

На первом этапепроизведем общую оценку динамики и структурыстатей баланса ООО «ТД Каскад – М».Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованиемсредств (активов) и источниками их формирования (пассивов).

Для общей оценкидинамики финансового состояния предприятия следует сгруппировать статьи балансав отдельные специфические группы по признаку ликвидности (статьи актива) исрочности обязательств (статьи пассива).

На основеагрегированного баланса осуществляется анализ структуры имущества предприятия,который в более упорядоченном виде представлен в таблице 2.10.

Таблица 2.10 –Аналитическая группировка и анализ статей баланса (на конец года)

Статьи баланса Сумма, тыс. руб. Удельный вес в итоге, % Темп роста 2008 г. 2009 г. Отклонение 2008 г. 2009 г. Отклонение 1. Имущество 1.1 Иммобилизованные активы 4600 5120 520 40,56 42,00 1,44 111,3 1.2 Мобильные активы, в т. ч. 3340 3490 150 29,45 28,63 -0,82 104,5 а) Запасы и затраты 3150 3270 120 27,78 26,83 -0,95 103,8 б) Дебиторская задолженность 180 210 30 1,59 1,72 0,13 116,7 в) Денежные средства и ценные бумаги 70 100 30 0,62 0,82 0,20 142,9 Валюта баланса 11340 12190 850 100 100 107,5 2. Источники имущества 2.1 собственный капитал 5110 5680 570 45,07 46,60 1,53 111,2 2.2 заёмный капитал, в т.ч. 3290 3570 280 29,01 29,29 0,28 108,5 а) Долгосрочные обязательства 760 730 -30 6,70 5,99 -0,71 96,1 б) Краткосрочные кредиты и займы 1030 1080 50 9,08 8,86 -0,22 104,9 в) Кредиторская задолженность 1000 1110 110 8,82 9,10 0,28 111 г) Резервы предстоящих расходов 150 20 -130 1,32 0,16 -1,16 13,3 Валюта баланса 11340 12190 850 100 100 107,5

Каквидно из таблицы 2.10 за исследуемый период имущество ООО «ТДКаскад – М»  увеличилось на 520 тыс. руб. (или 11,3%) по сравнению с 2008г.,составив в 2009г. – 5120 тыс. руб. В конце 2009г. удельный вес основных средств и вложенийв имущество предприятия увеличился на 1,44 пункта и составил 42%, а удельныйвес материальных оборотных средств уменьшился на 0,82 пункта, составив 28,63%.На 30 тыс. руб. увеличилась сумма дебиторской задолженности. Это говорит о том,что в обществе имеются проблемы со своевременным погашением задолженностипокупателей продукции, товаров, работ и услуг.

Отсутствие достаточногоколичества денежных средств и краткосрочных финансовых активов, свидетельствуето том, что ООО «ТД Каскад – М» в исследуемый период имеет некоторыефинансовые затруднения. Однако управление дебиторской задолженностью являетсяпоследствием разработки финансовой политики и мероприятий по максимальновозможному снижению финансовых трудностей. Дальнейшая эффективная работа поснижению дебиторской задолженности позволит увеличить финансовые возможностиорганизации для целей ее технического развития.

Увеличение источниковимущества предприятия на 850 тыс. руб. (или 7,5%) по сравнению с 2008г. былообеспечено ростом собственных средств, и в тоже время обусловлено увеличениемобязательств предприятия.

Рост источниковсобственных средств на 570 тыс. руб. повысил долю имущества предприятия,покрываемую собственными средствами до 46,6%. Удельный вес кредитных и другихзаемных источников увеличился на 0,28 пункта в 2009г. по сравнению с 2008г.

Состав привлеченныхсредств изменился в лучшую сторону – сократилась доля относительно дешевыхисточников, и практически весь прирост заемных средств связан с уменьшениемдоли долгосрочных банковских кредитов на 30 тыс. руб. (или на 3,9% по отношениюк 2008г.).

Если принять вовнимание все возрастающую стоимость банковских ссуд, а также действующийпорядок отнесения на себестоимость продукции лишь части величины процентов,уплачиваемых банку за пользование кредитами, то такие изменения в структурезаемных средств можно расценить как вынужденную меру, вызванную остройпотребность предприятия в дополнительных источниках финансирования.

Необходимоотметить, что пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельнымвесом собственных источников. По этим показателям ООО «ТДКаскад – М» обнаруживает себя как надежный партнер. Предприятие готово принеобходимости погасить задолженность своими собственными средствами. Враспоряжении предприятия имеется нераспределенная прибыль, что также даетвозможность оценить его как финансово устойчивое предприятие.

Таким образом,относительно структуры активов, характеризующей инвестиционную политикуисследуемого предприятия, можно сделать следующие выводы:

а) Соотношениемобильных и иммобилизованных средств отклоняется в сторону иммобилизованныхсредств (оптимальным считается равное соотношение), что говорит о повышениириска неплатежеспособности.

б) Значительная частьсредств отвлечена у предприятия в кредиторскую задолженность, причемотрицательным фактором является ее увеличение к 2009г.

Заемный капиталпредставлен, долгосрочными, краткосрочными обязательствами и кредиторскойзадолженностью. Предприятию для оздоровления структуры источника имуществанеобходимо сократить привлечения заемного капитала, в виде краткосрочныхобязательств.

В результатеосуществления какой-либо хозяйственной операции финансовое состояниепредприятия может измениться. Поток хозяйственных операций, совершаемыхежегодно, является «возмутителем» определенного состояния финансовойустойчивости, причиной перехода из одного типа устойчивости в другой.

Финансовая устойчивостьхарактеризуется системой абсолютных и относительных показателей. Цель такогонабора показателей – оценка степени независимости предприятия от случайностейсвязанных не только с условиями рыночной среды, но и с обычными срывамидоговоров, неплатежами и т.д. Показатели, которые характеризуют независимостьпо каждому элементу активов и по имуществу в целом, дают возможность измеритьдостаточно ли устойчиво предприятие в финансовом отношении.

Финансово устойчивымявляется такой хозяйствующий субъект, который за счет собственных средствпокрывает средства, вложенные в активы (основные фонды, нематериальные активы, оборотныесредства), не допускает не оправданной дебиторской и кредиторской задолженностии расплачивается в срок по своим обязательствам.

Обобщающим показателемфинансовой устойчивости является излишек и недостаток источников средств дляформирования запасов и затрат, получаемый в виде разницы величины источниковсредств и величины запасов и затрат. Соотношение стоимости запасов и величинсобственных и заемных источников их формирования — один из важнейших факторовустойчивости финансового состояния предприятия. Степень обеспеченности запасовисточниками формирования выступает в качестве причины той или иной степенитекущей платежеспособности (или неплатежеспособности) организации.

Для оценки финансовойустойчивости хозяйствующего субъекта используют коэффициент автономии икоэффициент финансовой устойчивости.

Коэффициентавтономии характеризует независимостьфинансового состояния хозяйствующего субъекта от заемных источников средств. Онпоказывает долю собственных средств в общей сумме источников (см. формулу (2.1)).

Ка = Cc/ ∑И                                                                                            (2.1)

где Ка– коэффициент автономии,

Сс –собственные средства,

∑И–  общаясумма источников.

Минимальное значениекоэффициента автономии принимается на уровне 0,6. Ка > 0,6 означает, что всеобязательства хозяйствующего субъекта могут быть покрыты его собственнымисредствами. Рост коэффициента автономии свидетельствует об увеличениифинансовой независимости и снижении риска финансовых затруднений.

Коэффициентдолга или соотношения заемных и собственных средств, который рассчитывается как отношение всех обязательствпредприятия (кредиты, займы и кредиторская задолженность) к собственнымсредствам, характеризует зависимость предприятия от внешних источниковфинансирования и показывает, сколько заемных средств привлекло предприятие на 1руб.собственных средств. Данный коэффициент рассчитывается по формуле (2.2).

Кд = Зс/Сс                                                                                                (2.2)

где Кд – коэффициент долга,

Зс –заемные средства (стр.590+стр.690 ф.№1).

Сс –собственные средства (стр.490 ф.№1).

Считается, что значениеКд должно быть меньше 0,7, так как превышение этой границы означаетзависимость предприятия от внешних источников средств, потерю финансовойустойчивости. В экономической литературе, посвященной оценке финансовыхотношений, указывается на особенно важное значение этого коэффициента. Если егозначение превышает установленный норматив, то финансовая независимость иустойчивость предприятия достигают критической точки. Однако не всегда ответможет быть однозначным. Коэффициент долга зависит от характера деятельности искорости оборота, прежде всего оборотных средств. При высоких показателяхоборачиваемости средств критическое значение коэффициента может немногопревышать 0,7 без существенных последствий для финансовой устойчивостипредприятия и, наоборот, при низких показателях оборачиваемости средствкритическое значение коэффициента задолженности может быть менее единицы.

В практике финансовогоанализа используется также обратный коэффициент, рассчитываемый как отношениесобственного капитала к заемному капиталу. Данный коэффициент показывает,сколько собственных средств приходится на 1руб. заемных и привлеченных средств.

Рассчитывается поформуле (2.3).

Ку = Сс / Зс                                                                                              (2.3)

Необходимо отметить, что при оценкерассмотренных выше коэффициентов финансовой устойчивости следует учитыватьотраслевую специфику деятельности предприятия. Для предприятий с высокойоборачиваемостью активов, стабильным спросом на реализуемую продукцию,налаженными каналами снабжения и сбыта, низким уровнем условно-постоянных затратдопустимы значения коэффициента финансовой независимости ниже 0,5, а отношениясуммарных обязательств коэффициент собственному капиталу выше 0,7.

В практике отечественного финансовогоанализа для оценки финансовой устойчивости предприятия так же используется коэффициент обеспеченности собственными источникамиоборотных средств. Данныйкоэффициент характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия,необходимых для его финансовой устойчивости. Он рассчитывается по формуле(2.4).

Ко = Ос /Оа                                                                                             (2.4)

где Ос– собственные источникиоборотных средств (стр.490 – стр.190)

Оа– оборотные активы(стр.290 ф.№ 1).

Считается, что чем выше коэффициент обеспеченностисобственными источниками оборотных средств (около 0,5), тем лучше финансовоесостояние предприятия и больше у него возможностей для проведения независимойфинансовой политики (нижняя граница Ко – 0,1).

Коэффициентманевренности показывает,какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме (в виденаличных денег, ценных бумаг, запасов товарно-материальных ценностей), чтопозволяет относительно свободно маневрировать этими средствами. Поэтому, чемвыше этот коэффициент, тем меньше вероятность задержки платежей по текущимоперациям. Коэффициент маневренности определяется по формуле (2.5).

Км = Ос / Сс                                                                                            (2.5)

 

где Ос-собственные источники оборотные средства (стр.490-стр. 190),

Сс- собственные средства, (стр.490ф.№1).

Минимальное нормативное значение данногокоэффициента определяется на уровне 0,5.

Коэффициентдолгосрочных пассивов показываетудельный вес тех источников финансирования, которые предприятие можетиспользовать в своей деятельности длительное время.

Значения вышеперечисленных коэффициентов вООО «ТД Каскад – М»приведены в таблице 2.11.

Таблица 2.11 – Показатели финансовойустойчивости предприятия

Коэффициенты Периоды (конец года) 2008 г. 2009 г. Коэффициент автономии 0,45 0,47 Коэффициент долга или соотношения заемных и собственных средств 0,35 0,32 Коэффициент финансирования 2,85 3,14 Коэффициент обеспеченности собственными источниками оборотных средств 0,16 0,17 Коэффициент маневренности 0,1 0,1

Из таблицы 2.11 видно, что в отношениипоказателя автономии (независимости) ситуация в ООО «ТД Каскад – М»в целом оставалась удовлетворительной вплоть до конца 2009г. Согласноприведенным значениям и при сравнении этих показателей с нормативом (Ка >0,6) можно отметить положительную тенденцию в течение всего периодаисследования, но в настоящее время все обязательства предприятие не сможет покрытьсобственными средствами, так как расчетные показатели остаются ниже норматива.

Коэффициент долгапоказывает, что в 2009г. на 1руб. собственных средств приходилось 0,32 руб.заемных средств, что не превышает установленный норматив – 0,7 и говорит оповышении устойчивости финансового положения предприятия. Способностьорганизации поддерживать уровень собственного оборотного капитала и пополнитьего в случае необходимости за счет собственных источников очень мала.

Значениявышеперечисленных коэффициентов в ООО «ТДКаскад – М» приведены значительно меньше установленного норматива (0,5). Данныйкоэффициент на протяжении всего периода не изменяется и имеет значение 0,1.

Прианализе коэффициента обеспеченности собственными источниками оборотных средствнеобходимо отметить, что на фоне норматива (>0,5) полученные показатели значительнониже.

Если судить попоказателям финансовой устойчивости в динамике, то ситуация в обществесложилась следующая: к 2009г. по сравнению с 2008г. наблюдается понижениекоэффициента долга, что говорит о снижении долгосрочной и краткосрочнойзадолженности предприятия, а следовательно об уменьшении зависимостиорганизации от привлеченного капитала и о повышении финансовой устойчивостипредприятия.

Соответствиекоэффициента автономии нормативному показателю в 2009г. свидетельствует оповышении финансовой независимости предприятия, а, следовательно, и о снижениириска финансовых затруднений в будущем.

Увеличение значенийкоэффициентов финансовой устойчивости за анализируемый период говорит обулучшении финансового положения предприятия. Таким образом, по совокупности показателейможно сделать вывод, что финансовая устойчивость ООО «ТД Каскад – М» за 2008 –2009гг. незначительно улучшилась (по сравнению с прошлым периодом).

На втором этапепроизведем расчет ряда показателейликвидности предприятия.

Ликвидностьпредприятия определяется с помощью финансовых коэффициентов, которые позволяютопределить способность предприятия оплатить свои краткосрочные обязательства втечение отчетного периода. Наиболее важными среди них являются следующие:относительные и абсолютные.

К абсолютнымпоказателям ликвидности относятся:

Текущая ликвидность показывает,достаточно ли у предприятия средств, которые могут быть использованы им дляпогашения своих краткосрочных обязательств в течение периода. Это основнойпоказатель платежеспособности предприятияОна рассчитывается по формуле (2.6).

Ктл =(А1 + А2 + А3) / (П1 + П2)                                                           (2.6)

где А1– наиболее ликвидные активы – денежные средства организации и краткосрочныефинансовые вложения;

А2 – быстрореализуемые активы – дебиторская задолженность и прочие активы;

А3 –медленно реализуемые активы – группа статей «Запасы», за исключением статьи«Расходы будущих периодов», «Доходные вложения в материальные ценности» и«Долгосрочные финансовые вложения», а также дебиторская задолженность, платежипо которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

П1 –наиболее срочные обязательства — кредиторская задолженность, а также ссуды, непогашенные в срок;

П2 –краткосрочные пассивы — краткосрочные кредиты и заемные средства;

П3 –-долгосрочные пассивы – долгосрочные кредиты и заемные средства;

Коэффициентбыстрой ликвидности, или коэффициент «критической оценки», показывает,насколько ликвидные средства предприятия покрывают его краткосрочнуюзадолженность (см. формулу 2.7).

Кбл =(А1 + А2) / (П1 + П2)                                                                    (2.7)

Вликвидные активы включаются все оборотные активы предприятия, за исключениемтоварно-материальных запасов.

Коэффициентабсолютной ликвидности показывает, какую часть кредиторской задолженностипредприятия может погасить немедленно. Он рассчитывается по формуле (2.8).

Кал =А1 / (П1 + П2)                                                                                (2.8)

 

Общийпоказатель ликвидности баланса, который рекомендуется использовать длякомплексной оценки ликвидности баланса в целом, показывает отношение  суммывсех ликвидных средств предприятия к сумме всех платежных обязательств

 Общийпоказатель ликвидности баланса определяется по формуле (2.9).

Кол =(А1 + 0.5 А2 + 0.3 А3) / (П1 + 0.5 П2 + 0.3 П3)                         (2.9)

Значения вышеперечисленных коэффициентов вООО «ТД Каскад – М» приведеныв таблице 2.12.

Таблица2.12 – Показатели ликвидностипредприятия

Коэффициенты Нормативное значение Периоды (конец года) 2008 г. 2009 г. Коэффициент текущей ликвидности 1 – 2 1,67 1,63 Коэффициент быстрой ликвидности 0.8 – 1.5 0,12 0,14 Коэффициент абсолютной ликвидности 0.2 – 0.7 0,03 0,05 Коэффициент общей ликвидности – 0,63 0,63

Анализируяпоказатели таблицы 2.12 необходимо отметить, что на коэффициент текущейликвидности денежных средств приходится значительно большее количествокредиторской задолженности. Значения этого показателя превышают нормативныезначения и свидетельствуют  о том, что предприятие нерационально используетсобственные средства. На протяжении всего периода изучения отмечается нисходящаядинамика и к 2009 году она составила 1,63

Коэффициентбыстрой ликвидности ниже нормативных значений – это свидетельствует о том, чтопредприятие за счет ликвидных средств не сможет покрыть свои обязательства. Вцелом все показатели свидетельствуют о том, что предприятие имеет недостаточноеколичество собственных средств на покрытие своих обязательств. Ликвидные средства находятся ниже нормы.  Общий показатель ликвидности на конец 2009 г.составляет 0,63, что свидетельствует о  недостатке средств ликвидногохарактера.  Причиной этому является то, что предприятие достаточно молодое идля своего развития вынуждено прибегать к услугам кредиторов, что на данномэтапе  просто необходимо.

2.3 Организация бухгалтерского учета напредприятии

Бухгалтерский учетпредприятия ведется силами структурного подразделения – бухгалтерии, возглавляемойглавным бухгалтером, который непосредственно подчиняется директору.

Бухгалтерский учет –основной источник информации в работе любого предприятия. Он отражает всеизменения, происходящие в производственной, снабженческой и сбытовой деятельности, дает необходимую оценку кругооборотусредств и процессу расширенного воспроизводства на предприятиях. Поэтомуогромное значение имеет рациональная организация работы аппарата управления,распределение обязанностей между работниками, разработка учетной политикиорганизации.

Под организациейбухгалтерского учета понимают системуэлементов построения учетного процесса с целью получения своевременной и достовернойинформации о хозяйственной деятельности организации, а также осуществленииконтроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовойпродукции.

В соответствии сЗаконом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» ответственность заорганизацию и ведение бухгалтерского учета в ООО «ТД Каскад – М» несет директоробщества.

Руководитель обязансоздать все условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечитьвыполнение всеми подразделениями и службами, работниками, имеющими отношение кучету, требований главного бухгалтера к порядку оформления и предоставления для ведения бухгалтерского учета исоздания отчетности документов и сведений. Успешное ведение учета напредприятии во многом зависит от квалификации главного бухгалтера и другихработников учета.

Ведение бухгалтерскогоучета в ООО «ТД Каскад – М»  осуществляет бухгалтерия, возглавляемая главнымбухгалтером. В подчинении главного бухгалтера находится кассир. Главныйбухгалтер подчиняется непосредственно руководителю.

Главный бухгалтерНикитченко Н.В. подписывает совместно с руководителем предприятия документы,служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей иденежных средств, а также расчетных и финансовых обязательств.

Бухгалтерия непринимает к учету первичные документы, не содержащие всех обязательныхреквизитов, а также заполненные не надлежащим образом.

Указанные документы безподписи главного бухгалтера и директора являются недействительными и кисполнению не принимаются, в соответствии с «Законом о бухгалтерском учете».

Первичные документы,отчеты подразделений и прочие документы должны сдаваться в бухгалтерию всоответствии с графиком документооборота. График документооборота как таковой отсутствует,но каждый бухгалтер знает срок подачи, проверки, обработки всех необходимыхрегистров.

Главный бухгалтер,обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всехосуществляемых на предприятии хозяйственных операций:

-         предоставление оперативной информации;

-         состояние в сроки финансовой отчетности;

-         обеспечивает плановый отдел необходимойинформацией для проведения экономического анализа финансово-хозяйственнойдеятельности предприятия совместно с подразделениями и службами по даннымбухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутреннихрезервов.

Главный бухгалтер ведетглавную книгу, составляет квартальные отчеты. В бухгалтерии ведетсядокументальное оформление всех хозяйственных операций, частичная группировкадокументов и свод их в производственный отчет.

Проблема бухгалтериисостоит в том, что в обществе отсутствует нормативная, справочная и другаялитература и большинство изменений происходящих в нормативной базе так иостаются неизученными.

Бухгалтер не посещаетникакие курсы повышения квалификации и семинары. Исключением являются семинары,проводимые налоговыми органами, которые посещает главный бухгалтер.

Все расчеты сорганизациями осуществляют как наличным, так и безналичным платежами.

Бухгалтерский учет вООО «ТД Каскад – М» осуществляется на основании Приказа об учетной политике,который формируется главным бухгалтером на основе Положения о бухгалтерском учете(ПБУ) «Учетная политика организации» и утверждается руководителем общества.Также утверждаются:

-         формы первичных учетных документов, применяемыхдля оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотренытиповые формы первичных учетных документов, а также формы документов длявнутренней бухгалтерской отчетности;

-         порядок проведения инвентаризации активов иобязательств организации;

-         методы оценки активов и обязательств;

-         правила документооборота и технологии обработкиучетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями;

-         другие решения, необходимые для организациибухгалтерского учета.

-         Учетная политика организации должнаобеспечивать:

-         полноту отражения в бухгалтерском учете всехфакторов хозяйственной деятельности;

-         своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности вбухгалтерском учете и отчетности и т.д.

В ООО«ТД Каскад – М» разработан график предоставления оперативно-статистической ибухгалтерской отчетности, но не разработан график сдачи первичных документов, согласно которомуответственные за создание документа лица, в точно установленные сроки обязаныпредоставить все первичные документы для дальнейшей обработки.

На предприятииприменяется рабочий план счетов бухгалтерского учета, составленный на основеплана счетов бухгалтерского учета, (утвержденный Приказом Минфина РФ от31.10.2000 г. № 94н), содержащий синтетические счета и субсчета, необходимыедля ведения бухгалтерскогоучета. Субсчета по каждому синтетическому счету определяются по их назначению ипо мере необходимости, аналитические счета устанавливаются с таким расчетом,чтобы обеспечить учет в разрезе каждого наименования активов, в том числекаждого вида производства, и в разрезе групп источников хозяйственных средств.

Формы первичных документов и регистровприменяются типовые, предусмотренные альбомом унифицированных форм первичнойучетной документации. В связи с отсутствием некоторых первичных документов, атакже для обеспечения полного учета на предприятии разработаны и применяютсясобственные регистры бухгалтерского учета (первичные).

В организации учетной работы бухгалтерииимеются некоторые недостатки, например, отсутствует график документооборота, не хватает специальных бланковдокументов, что существенно усложняет задачу бухгалтеров и не позволяетрационально использовать рабочее время.

ГЛАВА3 Организация учета ианализа движения денежных средств в ООО «ТД Каскад – М»

 

3.1 Организация бухгалтерского учетаденежных средств на предприятии

 

Для производственной деятельности каждоепредприятие должно иметь в необходимых размерах оборотные средства, в составекоторых важное место занимают денежные средства.

Денежные средства на предприятии могутнаходиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетныхсчетах, на специальных счетах.

 Денежные средства используютсяпредприятиями для расчетных отношений спокупателями, оплаты в установленные сроки стоимости материальных ценностей,услуг и прочих задолженностей после выполнения поставщиками договорныхобязательств. Вместе с тем предприятия ведут расчеты с рабочими и служащими,выполняющими определенную работу, с внебюджетными фондами, налоговыми органамии другими ведомствами.

Все этирасчеты ведутся в денежной форме. В последнее время расчеты между юридическимилицами ведутся в основном безналичным путем, т.е. через банк.

Денежноеобращение в ООО «Каскад– М» организовывается на основе следующих базовых принципов:

-         централизацияорганизации и регулирование денежного обращения;

-         эластичность и экономичность денежного обращения;

-         комплексность;

-         регулярностьи бесперебойность.

Назовем важнейшие правила ведения кассовыхопераций:

-         юридические лица обязаны хранить свободные денежные средства насчетах в обслуживающих их банках;

-         юридические лица могут использовать наличные деньги в качествеплатежного средства по товарным сделкам только в ограниченных суммах, ЦБ РФустанавливает предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическимилицами по одному платежу;

-         для осуществления расчетов наличными деньгами юридические лицаобязаны иметь кассу и наличные средства в пределах лимитов, установленных по конкретномуюридическому лицу обслуживающим его банком;

-         денежнаяналичность сверх установленного лимита подлежит сдаче в банк;

-         юридические лица, имеющие постоянную выручку, не обязаны сдаватьее в банки в полном объеме, они могут расходовать часть ее на свои текущиенужды;

-         для обеспечения своевременной выдачи наличных денег в полномобъеме со счетов клиентов кредитными организациями устанавливается суммаминимально допустимого остатка наличных денег в операционной кассе на конецдня. Фактический остаток денег в кассе не должен быть ниже установленного [23, с. 35].

Принципы организации безналичных расчетовв ООО «Каскад – М» включают в себя:

Принципы свободы выбора, форма расчетов,хозяйствующие субъекты могут выбирать любую форму, предусмотренную законом иустановленными в соответствии с ним банковскими правилами и закреплять их вхозяйственных договорах при невмешательстве банков в договорные отношения.

Принцип срочности расчетов – своевременноеи полное перечисление средств со счетовклиента – плательщика. В России в интересах хозяйственного оборота срокипроведения расчетов законодательно регулируются так, установлен и максимальныйсрок выполнения городских (2 дня) и иногородних (5 дней).

Принцип акцепта (согласия) наосуществление расчетов – списание средств со счета при выполнении расчетовпроисходит по распоряжению владельца счета.

Принципсвободы распоряжения денежными средствами – банк вправе контролировать направленияиспользования денежных средств со счета клиента, ограничивать его правараспоряжения денежными средствами, за исключением случаев, предусмотренныхзаконодательством или договором с банком.

Принцип обеспеченности расчетов – тесносвязан с принципом срочности платежа, расчеты должны производиться в пределахостатка средств на счете плательщика или за счет кредита, предоставленного наэти цели банком.

Принцип документального оформлениярасчетных операций.

Таким образом, для успешнойфинансово-хозяйственной деятельности, предприятие должно соблюдать основныезадачи учета денежных средств:

-         строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых ибанковских операций;

-         своевременное и правильное оформление движения денежных средств вдокументах и регистрах бухгалтерского учета;

-         повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств ибланков строгой отчетности в кассе предприятия;

-         своевременное проведение инвентаризации денежных средств;

-         контроль за использованием денежныхсредств строго по целевому назначению;

-         изыскание возможностей наиболее рациональноговложения свободных денежных средств [26, с. 52].

ООО«Каскад – М» хранит свободные денежные средства в КФ АКБ «Ланта-Банк»№40702810600020000304. Между ООО «Каскад – М» и банком заключается договор оботкрытии счета в валюте Российской Федерации и осуществлении расчетно-кассовогообслуживания в соответствии с действующим законодательством РоссийскойФедерации, нормативными актами Центрального банка РФ, подписанный УправляющимКуйбышевским филиалом  АКБ «Ланта-Банк» Российской Федерации и директоромпредприятия ООО «Каскад – М».

Основным документом,определяющим отношение между Куйбышевским филиалом  АКБ «Ланта-Банк» и ООО «Каскад – М» при осуществлении расчетно-кассовогообслуживания является Договор об оказании банковских услуг. Согласно этогодоговора банк обязуется производить прием денежных средств (выручки),пересчитывать и зачислять на счет ООО «Каскад – М» сумму денежной наличности. Нарасчетный счет поступают денежные средства за проданную продукцию, завыполненные работы и услуги, кредиты банка, свободные денежные средства и т.д.

При оформлении и учетекассовых операций ООО «Каскад – М» руководствуетсяПорядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденнымЦентральным банком Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. №40 (ред. от26.02.1996) (ред. от 31.10.2002). Порядок ведения наличного обращения дляорганизаций установлены специальным Положением организации наличного денежногообращения на территории Российской Федерации от 05 января 1998 г. №14-П, иутвержденных Советом директоров Банка России (протокол от 19 декабря 1997 г.№47).

Все свободные денежныесредства предприятия хранятся, как отмечалось выше, на расчетном счете в банке.Но для необходимой текущей хозяйственной деятельности определенная сумма наличныхденег находится в кассе – специально оборудованном помещении для хранения,приема и расходования наличных денег.

Касса ООО «Каскад – М» находится в здании администрации.Помещение изолировано, двери во время совершения операций закрыты с внутреннейстороны, посторонние лица внутрь не допускаются. Кроме этого касса оборудованаохранно-пожарной сигнализацией, оконных проемов нет. Ценностей, непринадлежащих предприятию, в кассе нет. Денежные средства хранятся вметаллическом сейфе, который по окончании рабочего дня закрывается на ключ иопечатывается. Один ключ хранится у кассира, другой – у директорапредприятия. Все операции по приему и выдаче денег из кассы осуществляеткассир.

Кассир– это материально-ответственное лицо, несущее полную материальнуюответственность за сохранность принятых ценностей. При оформлении на работукассир принимает на себя материальную ответственность за денежные суммы ипрочие ценности в кассе. Если по какой-то причине кассиром будет причинен ущерб обществу,то он обязан его возместить. В случае отпуска, болезни и других причин всеценности кассы передаются другому лицу по акту.

Для выполнения различных порученийпредприятия выдают денежные суммы под отчет отдельным лицам. Работники,получившие эти суммы, считаются подотчетными лицами. Как правило, деньги подотчет выдаются на командировки, на приобретение различных материалов, на мелкиехозяйственные, почтовые, телеграфные и другие административно-хозяйственныезатраты. Деньги под отчет не могут получать лица, которые не работают на данномпредприятии. Список лиц, имеющие право пользоваться подотчетными суммами,устанавливает руководитель предприятия. В ООО «Каскад – М»  список лиц, имеющихправо получать наличные денежные средства на хозяйственные нужды, существует.

Аванс подотчетному лицу выдают порасходному кассовому ордеру только на основании заявления подписанногоруководителем предприятия и главным бухгалтером. Если данное лицо не имеетзадолженности по раннее полученным суммам. Расходуются полученные суммы на цели,на которые они выданы. После выполнения поручения в течение трех днейподотчетное лицо обязано предоставить в бухгалтерию авансовый отчет опроведенных расходах, к которому прилагаются все оправдательные документы (счета,квитанции, железнодорожные билеты и т.д.), авансовые отчеты проверяются с точкизрения обоснованности произведенных платежей и их размеров,после чего израсходованная сумма утверждается руководителем предприятия, абухгалтерия окончательно рассчитывается с подотчетным лицом [36, с. 33].

Не реже одного раза в месяц проводитсявнезапная проверка кассы, в результате которой полностью пересчитываетсяналичные деньги и проверяются все прочие наличные ценности. Эти проверкинеобходимы для обеспечения сохранностиценностей в кассе. Проверка кассы в ООО «Каскад – М» проводится один раз вмесяц, но приказа о создании комиссии для проведения инвентаризациитоварно-материальных ценностей нет. По окончании проверки составляется Актинвентаризации наличных денежных средств ф. № инв.-15. Акт составляется в двухэкземплярах и подписывается материально-ответственными лицами. Один экземплярпередается в бухгалтерию, второй остается в кассе. Остатки денежной наличностисверяются с данными учета. Выявленные при инвентаризации расхождения междуфактическим наличием денежных средств и данными бухгалтерского учета отражаютсяна соответствующих субсчетах.

Недостачавзыскивается с кассира. Денежные средства не подтвержденные первичнымидокументами относят к излишкам.

На удовлетворениенеотложных хозяйственных нужд в кассе разрешается иметь минимальные суммыденежных средств, для чего устанавливается лимит остатка средств в кассеучреждением банка. Для ООО «Каскад – М»установлен лимит в размере 0 рублей (согласно Расчету на установлениепредприятию лимита остатка кассы. Превышение лимита допускается только в днивыдачи заработной платы, но не более 3-х рабочих дней, включая день полученияденег в банке. Не использованные суммы в течение этого времени подлежат сдачи вбанк на расчетный счет. Все кассовые операции ООО «Каскад – М» ведутся ввалюте РФ, т.е. в рублях.

Для получения денег срасчетного счета учреждение банка выдает на основе специального заявлениячековую книжку, в которой заранее пронумерованы все чеки и на каждом из нихпроставлено наименование учреждения банка, номер расчетного счета, наименование владельца. При выписке чека, на оборотеобязательно указываются назначение получаемой суммы (оплата труда,хозяйственные расходы и т.д.). Исправления в чеках не допускаются. Сумму в чекеобязательно пишут прописью и с заглавной буквы. Чек выписывают на имя кассира,на предъявителя выдавать чеки запрещено [26, с. 17].

Наличныеденьги, возврат подотчетных сумм или остатка, принимаются в кассу по приходнымкассовым ордерам (см. приложение Б). В приходном кассовом ордере указаныследующие реквизиты: от кого поступили денежные средства, на какие цели, сумму,дату.

Приходный кассовый ордер заполняется вбухгалтерии и поступает в кассу при оформлении приема денег. После приема денег(возврат подотчетных сумм и т.д.)плательщику выдается квитанция, которая удостоверяет, что деньги действительнопоступают в кассу, за подписью главного бухгалтера и кассира. При поступленииналичных денег из банка по чеку квитанция не выписывается.

Расходный кассовый ордер(см. приложение В), применяется для оформления выдачи наличных денег из кассыорганизации

Учет движения денежных средств и денежных документов в кассе, как правило, оформляетсявыпиской приходных и расходныхкассовых ордеров.

В специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.Журнал, как правило, открывают раздельно на приходные и расходные кассовыедокументы. При небольшом числе кассовых операций можно регистрировать ордера водном журнале, выделяя самостоятельные разделы для приходных и расходныхкассовых ордеров. Он может использоваться несколько лет, но порядковые номерадля кассовых ордеров устанавливают с начала года.

На все кассовые документы, приложенные кприходным и расходным кассовым ордерам,после их использования кассир ставит специальный штамп или подпись: «Получено»- на приходных документах и «Оплачено» — на расходных документах с указаниемдаты (число, месяц, год). Движение денег в кассе кассир учитывает в кассовойкниге. В ней записывает номер документа, от кого получены или кому выданыденьги и в какой сумме. По окончании рабочего дня кассир подсчитывает вкассовой книге итоги оборотов по приходу и расходу и выводит остаток по кассена следующий день. [37, с. 105].

Операции покассе в ООО «Каскад – М» фиксируют вкассовой книге. В ней отражается приход и расход денег по кассеза день, а также указывается остаток наличных денег в кассе на начало и наконец дня.

Книгузаводят на определенный период: год, квартал, месяц (в зависимости отколичества кассовых операций у организации). По окончании этого периодакассовая книга должна быть опечатана, все ее листы должны быть пронумерованы и прошнурованы.

Каждый листкассовой книги состоит из двух равных частей: одна из них заполняется кассиромкак первый экземпляр, вторая заполняется кассиром как второй экземпляр слицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой.

Записикассовых операций ежедневно начинаются на лицевой стороне листа после строки«Остаток на начало дня», а заканчиваются заполнением графы «Остаток на конецдня».

В конце днязаполненный лист кассовой книги подписывают кассир и бухгалтер, а отрывной листотрезают. Документы, по которым были получены (выданы) деньги,подшивают по порядку вместе с отрывным листом кассовой книги.

При небольшом объеме кассовых операцийдопускается сдача отчетов за несколько дней, но не реже одного раза в три-пятьдней.

Деньги, которые кассир выдает из кассыорганизации доверенному лицу (раздатчику), а также возврат наличных денег икассовых документов по произведенным операциям фиксируются в книге учетапринятых и выданных кассиром денежных.

Как отмечалось ранее, выдачу наличныхденег из кассы ООО «Каскад – М» оформляют расходным кассовым ордером. Правда,деньги из кассы можно выдавать еще и по платежной или расчетно-платежнойведомости. Эти ведомости обычно оформляют при выдаче зарплаты сотрудникаморганизации. Их можно оформлять и на выплату пособий, стипендий. В даннойорганизации применяют Платежную ведомость ф. № Т-53.

После того как истечет срок выдачизарплаты или иных выплат, установленный в организации, в конце платежной(расчетно-платежной) ведомости кассир должен указать, сколько денег по нейвыплачено и сколько будет депонировано. На общую сумму, котораявыплачена по ведомости, оформляют один расходный кассовый ордер. Номер этогоордера и дату его составления указывают в ведомости. На депонированные суммы,которые сдают в банк, также составляют один расходный кассовый ордер.

Учреждениям банка предоставлено правопроверять  ООО «Каскад – М», на соблюдение кассовой дисциплины. Нарушениямикассовой дисциплины считаются: расходование полученных в банке наличных денегне по назначению; несоблюдение правил о расчетах наличными деньгами; не сдача вбанк денежной наличности в установленные сроки и использование выручки не поназначению; выдача наличных денег из кассы в займы другим предприятиям,учреждениям и организациям. Ответственность за соблюдение кассовой дисциплинывозлагается на руководителя общества, главного бухгалтера и кассира. Лица,виновные в систематическом нарушении кассовой дисциплины, привлекаются кответственности.

Для хранения денежных средств иосуществления безналичных расчетов в ООО «Каскад – М» открыт расчетный счет вКФ АКБ «Ланта – Банк» №40702810600020000304. Деньги на текущий счет зачисляютпо ордеру (типовой формы) на основании типовых денежных и расчетных документов.Условия предоставления банковских услуг предприятию определяются договором нарасчетно-кассовое обслуживание.

Со счета осуществляются расходы и выплаты,связанные с хозяйственной деятельностью ООО «Каскад – М», включая выплатыналичных денег в кассу предприятия для оплаты труда.

Расчеты проводятся с использованиембанковских документов, которые составляются на бланках единой формы иисполняются банком в день их поступления (при наличии денежных средств на счетеклиента).

К таким документам относятся платежные поручения, чеки и т.д. Все документы выписываются в бухгалтерии ООО«Каскад – М» и предъявляются в Куйбышевский филиал АКБ «Ланта – Банк».

На основании этих документов банкосуществляет операции по счету в пределах остатка средств на счете всоответствии с законодательством РФ и нормативными актами Банка России,действующими тарифами банка и договором на расчетно-кассовое обслуживание.

При осуществлениибезналичных расчетов допускается расчеты платежными поручениями, по инкассо, поаккредитиву, чеками, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом,установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми вбанковской практике обычаями делового оборота [21, с. 118].

К расчетнымдокументам относятся, прежде всего, платежное поручение и платежное требование.Платежное поручение – поручение организации банку о перечислениисоответствующей суммы с его расчетногосчета на расчетный счет получателя. Организация-плательщик предоставляет в банкпоручение на бланке установленной формы. Поручения действительны в течениедесяти дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается). Платежноепоручение содержит следующие реквизиты: наименование расчетного документа, егономер и дата выписки, сумму перечисленных средств (цифрами и прописью) иназначение, номер и наименование банка плательщика и его счета в банке,наименование банка получателя. Кроме этого указываются вид операций иочередность платежа. На первом экземпляре документа ставятся подписируководителя ООО «Каскад – М» и главного бухгалтера, проставляется оттиск печати.

Для получения чековых книжек ООО «Каскад –М» заполняет специальное заявление вКуйбышевском филиале АКБ «Ланта – Банк». В чековых книжках все чеки заранеепронумерованы. На каждом из них проставлены следующие реквизиты: наименованиеучреждения банка, номер текущего счета, наименование владельца. При выпискечека на обороте указывают назначение получаемой суммы: на оплату труда, нахозяйственные расходы. Все реквизиты в чеке заполняют чернилами или шариковойручкой. Исправления не допускаются. Чек выписывают на имя кассира, сумму кполучению пишут с заглавной буквы прописью и цифрами. Кассиру не выдаются незаполненныечеки, заверенные подписью директора и печатью, для заполнения в банке.

Для контроля за движением денежных средствна счете в Куйбышевском филиале АКБ«Ланта – Банк» и для отражения этих операций в учете ООО «Каскад – М»периодически получает из банка выписки с расчетного счета. В выписке указываютвсе суммы поступлений иплатежей на определенную дату. Выписки представляют собой вторые экземплярысоответствующего лицевого счета ООО, ведущегося в банке. К выписке прилагаютсясоответствующие документы, на основании которых были произведены записи.

Рассмотримпорядок осуществления синтетического и аналитического учета денежных средств вООО «Каскад – М». Для обобщения информации о наличии и движении денежныхсредств в кассе ООО «Каскад – М» предназначен счет 50 «Касса». К счету могутбыть открыты субсчета 50-1 «Касса предприятия», 50-2 «Операционная касса», 50-3«Денежные документы» и др. Счет 50 «Касса» является активным. По дебету счетаотражается поступление денежных средств и денежных документов в кассуорганизации. В зависимости от каналов поступления денег корреспондирующимисчетами могут быть: расчетный счет, прочие счета денежных средств в банке,счета учета расходов, кредитов банка и т.д.

По кредиту счетаотражается выплата денежных средств ивыдача денежных документов из кассы организации. В зависимости от того, накакие цели выданы или израсходованы деньги из кассы, корреспондирующими счетамимогут быть: счета учета затрат, счета учета расходов с рабочими и служащими,счета учета расчетов с дебиторами и кредиторами, счета учета денежных средств вбанке и другие счета. Рассмотрим отдельные операции по поступлению и выдачеденежных средств из кассы ООО «Каскад – М»

Регистромбухгалтерского учета, в котором отражают кассовые операции при журнально-ордернойформе учета является журнал-ордер№1-АПК. Его используют для фиксирования кредитовых оборотов счета 50. Во второйчасти журнала-ордера — ведомости отражают дебетовые обороты счета 50.Основанием для бухгалтерских записей в журнале-ордере является проверенныеотчеты кассира с приложенными к ним первичными документами.

Записив журнале-ордере производят итогами за день на основании расходной частиотчетов кассира с приложенными первичными документами. Предварительно первичныедокументы группируются по корреспондирующим счетам и однородныеоперации отражают общей суммой за день. При небольшом числе операцийдопускаются записи по итогам отчета кассира за 3-5 дней.

Во всех случаях, каждыйотчет кассира занимает в журнале-ордере одну строку. Остаток средств в кассепоказывают в ведомости на начало и конец каждого месяца. На протяжении месяцадля контроля и оперативных целей используют данные об остатках средств,приведенных в отчетах кассира.

Журнал-ордер №1-АПК является регистром месячного обращения. Итогикредитовых оборотов по счету 50 с подразделением их на корреспондирующие счетапереносят ежемесячно из журнала-ордера №1-АПК в главную книгу следующимобразом: общий кредитовый оборот из журнала-ордера записывают в главную книгу вкредит счета 50, а составляющие его суммы по дебетовым счетам переносят в дебетсоответствующих корреспондирующих счетов. После сверки и разноски итоговжурнала-ордера №1-АПК в главную книгу об этом делают соответствующую отметку:журнал-ордер подписывают исполнители, т.е. лица, заполнявшие регистр,производившие сверку и разноску в главную книгу, а также главный бухгалтер ООО.При этом указывают дату составления журнала-ордера и отражение оборотов вглавной книге.

В процессехозяйственной деятельности любой организации особую роль играют денежныесредства, поскольку являются наиболее ликвидной частью ее активов. На расчетномсчете аккумулируются свободные денежные средства и различные поступления:выручка за реализованную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, авансовыеплатежи, ссуды, получаемые из банка, кассовая выручка и т.д. [34, с. 203].

С расчетного счетапроизводятся, как правило, все денежные платежи: поставщикамтоварно-материальных ценностей, налоги и взносы в бюджетные фонды, возвраткредитов, выдача наличных для выплаты заработной платы, материальной помощи ит.д.

Основанием длябухгалтерских записей по счету 51 «Расчетный счет» являются выписки банка сприложенными документами. В выписках текст закодирован, т.к. в банке лицевыесчета клиентов обрабатываются на вычислительных машинах.

Регистромбухгалтерского учета, в котором отражаются операции по расчетному счету прижурнально-ордерной форме учета, является Журнал-ордер№2-АПК. Журнал-ордер №2-АПК и ведомость №2 служит для отражения кредитовыхоборотов по счету 51 «Расчетный счет» в разрезе корреспондирующих счетов. Вконце Журнала-ордера в специальном разделе отражаются дебетовые обороты счета51.

Основанием длябухгалтерских записей в Журнале-ордере являются выписки из банка с приложеннымидокументами. Записи в Журнале-ордере №2-АПК делают по корреспондирующим счетамна основании выписок банка на каждый день или итогами по нескольким выпискам. Остатоксредств на расчетном счете показывают только на начало и конец каждого месяца.На протяжении месяца для оперативных целей используют данные об остаткахсредств, показанные в выписках банка.

Оборот по кредиту счетаиз журнала-ордера заносят в главную книгу по счету 51 общей суммой в графу«Оборот по кредиту». Одновременно все суммы, составившие этот оборот,записывают в дебет соответствующих корреспондирующих счетов в главной книге враздел «Обороты по дебету» в графу «С кредита счета 51 по журналу-ордеру №2-АПК». На последней странице журнала-ордера №2-АПКуказывают ежемесячную дату завершения записей в журнале-ордере и дату переносаоборотов в главную книгу. Все это заверяют подписями директора и главногобухгалтера.

В процессеподготовки дипломной работы, было изучено состояние учета денежных средств сцелью установления соответствия применяемой в организации методикибухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документамдля того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности вовсех существенных аспектах, т.е. была проведена своего рода аудиторскаяпроверка.

В задачи аудитакассовых операций входят:

-         проверка своевременного и полного отражения вбухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требованийзаконодательства Российской Федерации;

-         правильное документальное оформление операций сденежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовыхопераций;

-         контроль за сохранностью денежных средств,документов в кассе и их целевым использованием;

-         своевременное проведение инвентаризацииденежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетахбухгалтерского учета [44, с. 62].

Последовательностьработ при проведении аудита денежных средств можно разделить на три этапа:ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны бытьвыполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решитьзадачи аудита денежных средств.

На ознакомительномэтапе изучаются открытые организацией расчетные и специальные счета.

Основной этапзаключается в проведении анализа операций, совершенных в отчетном периоде иосуществленных на основании выписок банка с расчетных счетов за проверяемыемесяцы, предоставляемых к проверке в полном объеме. Производится сверка суммыостатка денежных средств с данными журнала ордера №2-АПК счета 51.

Предоставленныедокументы мы последовательно проверяли на:

-         правильность документального оформлениякассовых операций;

-         сохранность наличных денежных средств в кассе;

-         соблюдение установленного лимита остаткаденежных средств в кассе;

-         правильность применения контрольно-кассовойтехники (ККТ) при осуществлении расчетов с населением;

-         полноту и своевременность оприходованияденежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетахбухгалтерского учета;

-         правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетахбухгалтерского учета;

-         организацию хранения свободных денежных средствв кассах организации [37, с. 106].

Далее следует основнойэтап. На данном этапе нами произведена проверка сохранности наличных денежныхсредств в кассе. Необходимо было установить, проводится ли инвентаризация кассыперед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при сменематериально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребленияили порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или другихчрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при реорганизацииили ликвидации организации и в других случаях, предусмотренныхзаконодательством Российской Федерации.

При проверке соблюденияустановленного лимита остатка денежных средств в кассе организации мы запросилирасчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешенияна расходование наличных денег из выручки, поступающих в ее кассу за аудируемыйпериод, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету выборочнопроводится соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денежныхсредств.

Проверка соблюденияустановленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицамисостоит в том, чтобы установить соответствие Указанию ЦБ РФ от 20.06.2007 №1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходованииналичных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуальногопредпринимателя». Результаты проверки нами оформлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 –Результаты проверки

Первичный учетный документ Наименование поставщика Основание платежа Сумма, руб. Лимит расчёта наличными денежными средствами, руб. Превышение установленного лимита, руб.

ПКО № 152 от 08.11.

2009 г.

ООО «Дельта» За ремонт принтера 800 100 000 -

ПКО № 154 от 09.11.

2009 г.

ООО «Доля-Р» За оказанные услуги 1500 100 000 -

РКО № 155 от 09.11.

2009 г.

ОАО«Сибирь-энерго» Внесён платёж за э/э 12539 100 000 -

При проверке кассовыхопераций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности иправильности оприходования денежной наличности в результате поступлений избанка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и другихоперационных и внереализационных доходов.

Поступления из банкапроверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выпискахбанка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверкисумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счет — фактурах, лентахкассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализируется поприходным кассовым ордерам.

Проверяя расходованиеналичных денежных средств из кассы, мы обращали внимание на юридическуюобоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений напремирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, навыдачу средств на представительские расходы, доверенностей от стороннихорганизаций, исполнительных листов и др. Устанавливается также целевоеиспользование средств, полученных из банка по чеку.

При проверкеорганизации хранения свободных денежных средств в кассах организации мыустановили соответствие порядку ведения кассовых операций в РоссийскойФедерации, согласно которому:

-         касса организации должна находиться визолированном помещении, предназначенном для приема, выдачи и временногохранения наличных денег;

-         обеспечена сохранность денег в помещении кассы,а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк;

-         все наличные деньги и ценные бумаги хранятся внесгораемых металлических шкафах или в комбинированных и обычных металлическихшкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываютсяпечатью кассира.

В результате проверкикассовых операций нами были выявлены нарушения:

-         оформление первичных кассовых документов снарушением установленных требований;

-         выплаты подотчетным лицам на основаниидокументов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

-         арифметические ошибки при подсчете оборотов иостатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;

-         неполное оприходование денежной выручки,выразившееся в том, что кассирыоставляют в кассах организации небольшой размер денежных средств на «размен».

За допущенное нарушениеустановлены штрафные санкции. Так, ст. 120 НК РФ предусмотрены штрафные санкцииза грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или)объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налоговогопериода, под которым понимается, в том числе несвоевременное или неправильноеотражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности денежных средств. Зауказанное нарушение в случае отсутствия признаков налогового правонарушения,предусмотренного п. 2 ст. 120, взыскивается штраф в размере 5 тыс., руб. Еслинарушение совершено в течение более одного налогового периода, то штрафсоставляет 15 тыс. руб. За данное нарушение, повлекшее занижение налоговойбазы, взыскивается штраф в размере 10% суммы неуплаченного налога, но не менее15 тыс. руб.

Статьей 15.1 КоАП РФ установлены штрафные санкции за нарушение порядка работыс денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций. Так, нарушениепорядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций,выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другимиорганизациями сверх установленных размеров, неполном оприходовании в кассуденежной наличности, несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств,а также накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечетналожение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 — 50МРОТ; наюридических лиц от 400 — 500 МРОТ.

На заключительном этапепроверки денежных средств организации формируется пакет рабочих документоваудитора и составляется аудиторский отчет,который представляется вместе с рабочей документацией руководителю проверки.

В заключение отметим,что официальная аудиторская проверка в ООО«Каскад – М»  не осуществлялась, поэтому результаты проведенной автором дипломнойработы проверки могут послужить в качестве рекомендаций для совершенствованияучета денежных средств.

3.2 Направления совершенствования учета идвижения денежных средств

 

Как ужеотмечалось ранее бухгалтерский учет в ООО «Каскад – М» ведется пожурнально-ордерной форме учета в соответствии с планом счетов с частичнойавтоматизацией. Программа «1С: Бухгалтерия» в ООО «Каскад – М»  установлена,но все работники пока не обучены работать на ней, что замедляет процессобработки первичных документов, регистров синтетического и аналитическогоучета, обработка частично идет в ручную. Также недостатками является то, что напредприятии нет приказа о создании комиссии для проведения инвентаризации ТМЦ иденежных средств; важна необходимость обучения кадров Программе «1С:Бухгалтерия».

Мы предлагаем также длявнедрения разработанный бланк Трудового договора с главным бухгалтером (см. приложениеГ). Согласно которому бухгалтер обязан:

-         организовать ведение бухгалтерского учета уРаботодателя в соответствии с установленными правилами;

-         контролировать обеспечение сохранностиимущества Работодателя, принимать меры по предупреждению недостач,неэффективного использования имущества Работодателя;

-         формировать полную и достоверную бухгалтерскуюинформацию о деятельности Работодателя, его имущественном положении, доходах ирасходах;

-         определять учетную политику, исходя изособенностей деятельности Работодателя;

-         организовать правильную и своевременную уплатуналогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджеты всех уровней;

-         осуществлять контроль за соблюдениемработниками порядка оформления первичных документов;

-         проводить инвентаризацию имущества Работодателяили участвовать в ее проведении;

-         обеспечивать своевременное представлениебухгалтерской отчетности, налоговых деклараций, расчетов и иных документов,связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов и иных обязательных платежейв соответствующие государственные и муниципальные органы;

-         не разглашать информацию, составляющуюкоммерческую тайну Работодателя, которая стала ему известна в связи сисполнением трудовой функции, предусмотренной настоящим Трудовым договором;

Работодатель, а именно ООО «Каскад – М» имеет право, согласно трудовомудоговору:

-         осуществлять контроль за надлежащим выполнениемРаботником требований законодательства, учредительных документов Работодателя,приказов и распоряжений руководителя, решений иных органов управленияРаботодателя, локальных нормативных актов, касающихся ведения бухгалтерскогоучета;

-         требовать от Работника представленияинформации, касающейся ведения бухгалтерского учета, исчисления и уплатыналогов, сборов и иных обязательных платежей;

-         привлекать Работника к полной материальнойответственности за ущерб, причиненный имуществу Работодателя, в порядке,предусмотренном трудовым законодательством и иными нормативными правовымиактами, содержащими нормы трудового права.

Исходя из того, что вбухгалтерии иногда допускают неправильные записи по счетам 50 «Касса» и 51«Расчетный счет» мы предлагаем принять к сведению Справочник корреспонденции счетов бухгалтерского учета посчетам 50 и 51.

С цельюурегулирования движения денежных средств в ООО «Каскад – М» мы предлагаемосуществлять финансовое планирование, а неотъемлемая часть финансового плана –бюджет денежных потоков, который представляется в виде таблицы. Показателиотражают положительные (притоки) и отрицательные (оттоки) денежныхсредств, образующиеся в процессе осуществления производства и реализации продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг (см. приложение Д).

Такжемы предлагаем разработать, и внедрить на предприятии платёжный календарь,который представляет собой план рациональной организации денежных потоков вкраткосрочной перспективе. Он позволяет свести прогнозные варианты плана попоступлению и расходованию денежных средств к реальному заданию по формированиюденежных потоков в рамках одного месяца (квартала). Такой документ позволяетмаксимально синхронизировать положительные и отрицательные денежные потоки,установить приоритетность платежей, обеспечить платежеспособностьхозяйствующего субъекта. В процессе разработки платежного календаряустанавливаются конкретные сроки и объемы поступления и расходования денежныхсредств. Различные виды платежных календарей составляются в зависимости от видадеятельности организации, а также в разрезе отдельных ее подразделений. Видыплатежных календарей дифференцируются по видам деятельности следующим образом:

Пооперационной: налоговый платежный календарь, календарь инкассации дебиторскойзадолженности, календарь обслуживания кредитов, календарь выплаты заработнойплаты, календарь пополнения производственных запасов и т.п.

По инвестиционной: календарьреализации программы капитальных затрат, календарь получения долгосрочныхкредитов и т.п.

Считаем, что внедрениеуказанных разработок в деятельность ООО«Каскад – М»  принесет положительные результаты и обеспечит рациональноедвижение денежных средств.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Важное место вфинансово-хозяйственной деятельности организациизанимаетучет и анализ движения денежных средств.

Проведенныеисследования организационно-экономического состояния и учета кассовых операцийв ООО «Каскад – М» за последние двагода позволили сделать следующие выводы:

ООО«Каскад – М» — небольшое  предприятие, специфика деятельности которого –производство и реализация рыбы и продукции из нее.

Основные показателиразмера по некоторым позициям увеличились. Увеличилось количество сотрудников.В составе земель площадь занимаемая предприятием не изменилась. Отметим, чтоКуйбышевский район находится в непосредственной близости от крупных городов и районных центров.

Объемы производства иреализации продукции увеличиваются, рост выручки обусловлен повышением цен реализации. Недостатком является отсутствиепромышленной переработки, а это исключает возможность реализовывать продукциюпо более высоким ценам.

При всех сложностях инегативных факторах внешней экономической среды особенно в период кризиса,руководству ООО «Каскад – М»  удаетсяпокрывать расходы, что позволяет получать прибыль. Сложная ситуация впроизводственно-финансовой сфере естественным образом отражается на поступленииденежныхсредств.

Наибольший поток денежных средств, как это и должно быть, имеет местопо текущей деятельности. При этом наибольшая сумма их поступает от покупателейи заказчиков. Наибольший удельный вес расходов приходится на оплатуприобретенных товаров, работ и услуг, сырья и иных оборотных активов. Второй поразмерам статьей являются расходы на оплату труда.

Бухгалтерский учетденежных средств осуществляется в соответствии с законодательством, наосновании учетной политики, с применением типового плана счетов бухгалтерскогоучета. В качестве недостатка отметим отсутствие многих первичных документов,установленных форм.

 Учет автоматизирован (программноеобеспечение 1С: бухгалтерия, версия 7.7.), но не освоен в полной мере, так какотсутствуют опытные специалисты в данной сфере. Автоматизированная формапозволила выйти на более высокий уровень организации бухгалтерского учета, иобеспечила возможность проводить управленческий анализ по всем направлениямдеятельности общества.

В целом учет отвечаетсовременным требованиям законодательства, однако сам процесс организации трудатребует некоторого совершенствования:

Как отмечалось выше,программа «1С: бухгалтерия» в ООО«Каскад – М» используется, но не все работники пока обучены работать на ней,что замедляет процесс обработки первичных документов, регистров синтетическогои аналитического учета, обработка частично идет в ручную. Также недостаткамиявляется то, что на предприятии нет приказа о создании комиссии для проведенияинвентаризации ТМЦ и денежных средств; взнос наличных на расчетный счетосуществляется по ордеру типовой формы.

Мы предлагаем длявнедрения разработанный бланк трудовогодоговора с главнымбухгалтером.

Исходя из того, что вбухгалтерии иногда допускают неправильные записи по счетам 50 «Касса» и 51«Расчетный счет» мы предлагаем использовать справочник корреспонденции счетовбухгалтерского учета по счетам 50 и 51.

С целью урегулированиядвижения денежных средств в ООО «Каскад– М» мы предлагаем осуществлять финансовое планирование, а неотъемлемая частьфинансового плана – бюджет денежных потоков, который представляется в видетаблицы. Показатели отражают положительные (притоки) и отрицательные (оттоки)денежных средств, образующиеся в процессе осуществления производства и реализациипродукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг.

Также мы предлагаемразработать и внедрить в обществе платежный календарь, который представляетсобой план рациональной организации денежных потоков в краткосрочнойперспективе. Он позволит свести прогнозные варианты плана по поступлению и расходованию денежных средств к реальному заданию, поформированию денежных потоков в рамках одного месяца (квартала). Такой документпозволит максимально синхронизировать положительные и отрицательные денежныепотоки, установить приоритетность платежей, обеспечить платежеспособностьхозяйствующего субъекта. Виды платежных календарей дифференцируются по видамдеятельности следующим образом: по операционной, по инвестиционной. Считаем,что внедрение указанных разработок в деятельность ООО «Каскад – М» принесетположительные результаты и обеспечит рациональное движение денежных средств.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативно-правовые акты

1. Гражданский кодексРоссийской Федерации: Часть 1. – М.: Омега – Л, 2008. – 665с.

2. Налоговый кодексРоссийской Федерации: В 2 частях: по состоянию на 05.10.09. – М.: Омега – Л,2009. – 560 с.

3. Нормативная базабухгалтерского учета: сборник официальных материалов / предисловие исоставление Бакаева А.С. – М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2003. – 400с.

4. Закон РоссийскойФедерации. «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежныхрасчетов с населением» от 18 июня 1993. – № 5215 – 1. // Регламент. – 2007. –№12. – С. 11.

5. Федеральный закон «Обухгалтерском учете» от 25 ноября 1996 г. №129 – ФЗ // Экономика и жизнь. –1996. – №48. – С. 18.

6. Указ ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843 – У «Определьном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег,поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуальногопредпринимателя». //  Вестник Банка России. – 2007. – №56 – С. 13.

7. Об установлении предельного размерарасчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами:письмо Центрального банка Российской Федерации  от 14 ноября 2001 г. №1050 – У// Экономика и жизнь. – 2001. – №48. – С.12. – (Бухгалтерское приложение)

8. Положение о безналичных расчетах вРоссийской Федерации: письмо ЦБ Российской Федерации от 12.04.2001 №2-п (споследующими изменениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. –2001. – №16. – С. 8.

9. Положение о правилах организацииналичного денежного обращения на территории Российской Федерации: утвержденосоветом директоров Банка России (протокол от 19 декабря 1997. №47) // Экономикаи жизнь. – 2007. – №52. – С. 15.

10. Положение по бухгалтерскому учету«Учетная политика организации» ПБУ 1/98: утверждено приказом Министерствафинансов Российской Федерации от 9 декабря 1998. №60-н. // Финансовая газета. –1998. – №51. – С. 10.

11. Положение по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утверждено приказомМинистерства финансов Российской Федерации от 27 июля 1998. №34-н (с изм.26.03.2007) // Российская газета. – 2007. – 12 мая. – С. 11.

12. Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: утвержденоприказом Министерства финансов РФ от 27.07.98.  №34-н // Регламент. – 2006. – №7.– С. 5.

13. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации:утвержден Центральным банком Российской Федерации от 22 сентября 1993. №40. (сизм. от 26.02.2006 г. №247) // Собраниезаконодательства Российской Федерации. – 2006. – №5. – С. 10.

14. План счетовбухгалтерского учета. Инструкция по применению. – Новосибирск: Сибирское университетскоеиздательство, 2006. – 111 с.  

Учебная,научная литература

15. Ануфриев В.Е. Учет валютных операций. // Бухгалтерскийучет. – 2005. – №6. – С. 72 – 79.

16. Барышникова А. А. Расчеты по авансам: налоги иналогообложение. // Главбух. –  2005. –  №7. –  С. 30-36.

17. Богатая И.Н. Аудит для студентов вузов. – Изд. 2-е, доп.и перераб. — Ростов на Дону: Феникс, 2006. – 252 с.

18. Букач, Е. Расчеты с подотчетными лицами / Е. Букач //Экономика и жизнь. – 2006. – №15. – С. 5 – 10. – (Бухгалтерское приложение)

19. Бычкова С.М.,Газарян А.В. Планирование в аудите. –  М.: Финансы и статистика, 2007.– 326 с.

20. Васильев Д.В. Приобретение ТМЦ за наличный расчет уфизических лиц. // Главбух. – 2006. –№7. – С 30 – 36.

21. Бурмистрова Л.Н.Финансы и бухгалтерский учет предприятия. –  М.: Инфра – М, 2004. –  223 с.

22. Верещага В.В. Порядок использования контрольно-кассовыхмашин и санкции за их неприменение. // Главбух. –  2006. –  №4. –  С. 36 – 42.

23. Верещага В.В. Расчет наличными денежными средствами. //Главбух. – 2005. – №18. – С. 35 – 41.

24. Верещагин С.А.Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 65 с.

25. Гумасян Р.З. Первичныеучетные документы. – М.: ДИС, 2003. – 415 с.

26. Жуков В.Н. Учет расчетов чеками. // Бухгалтерский учет. –  2005. –  №2. – С. 17-22.

27. Ерофеева В.А.Бухгалтерский учет. – М.: Юрайт, 2005. – 185 с.

28. Ковалева О.В. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерскойотчетности коммерческих предприятий. –Ростов на Дону.: Феникс, 2006. –  512 с.

29. Кожинов В.Я. Планирование в бухгалтерском учетеаудиторских фирм // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2004.– 12 июля. – №29.

30. Кожинов В.Я. Бухгалтерскийучет: учебник. – Изд. 6-е., перераб. идоп. – М.: Издательство «Экзамен», 2006. – 815 с. (Серия: «Учебник для вузов»).

31. Козырин А.Н. Правовыеосновы бесспорного списания средств с банковского счета. // Бухгалтерский учет.–  2005. –  №8. – С. 72 – 79.

32. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.:ИНФРА – М, 2001. – С. 342.

33. Костюк Г.И. Учет денежных средств. //Бухгалтерский учет. –  2006. – №6. – С.7 – 13.

34. КрасноваЛ.П. Бухгалтерский учет. – М.: Юристь, 2001. – 550 с.

35. Людмила Удалкина,Михаил Докукин. «Не расстанемся с машиной» // Экономический еженедельник«Эпиграф». – 2009. – 01 августа. – №29 (728).

36. Максимова Л.Н. Типичныенарушения при осуществлении расчетов с подотчетными лицами. // Главбух. – 2006. – №9. – С. 33-40.

37. Новикова М.В. Отчет о движенииденежных средств. // Бухгалтерский учет. –2006. –  №1. – С. 102 – 107.

38. Рабинович A.M. Расчетыс использованием векселей. // Бухгалтерский учет. –  2000. – № 14. – С. 39 – 49.

39. Рагуленко Т.М.Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 351с.

40. Смоленцева, Л.А. Сверимнаши расчеты / Л. А. Смоленцева // Российский налоговый курьер. – 2009. – №20.– С. 89.

41. Садикова И.А. Мирошникова П.А. Применение бланков строгойотчетности при расчетах с населением. // Главбух… – 2001. – № 15. – С. 49 – 55.

42. Сафронова Н.Г.Бухгалтерский финансовый учет. – М.: ИНФРА – М, 2004. – 526 с.

43. Симонова А.Н., Фролова ИВ. Покупка ТМЦ в рассрочку и вкредит. // Главбух. – 2005. – №18. – С.50 – 56.

44. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. – М.: Анкил–ДИС, 1997. – С. 186.

45. Фролов С.П. Расчеты наличными денежными средствами безконтрольно-кассовых машин. // Главбух.– 2004. – №18. – С. 50 – 56.