Реферат: Учет и анализ банкротств
Министерствосельского хозяйстваРоссийской Федерации
ФГОУ ВПО”ПензенскаяГСХА”
Кафедра:Бухгалтерский учет
КУРСОВАЯРАБОТА
Учет ианализ банкротств
Выполнила: Дорофеева С.И.
студентка 6 курса
экономического факультета
специальности:080502
Шифр: 5620
Пенза, 2008.
1. Мировоесоглашение
Мировоесоглашение представляет собой соглашение сторон о прекращении судебного спорана основе взаимных уступок. Его суть состоит в окончании процесса путем мирногоурегулирования спора, т.е. достижения определенности в отношениях между сторонамина основе свободного волеизъявления самих сторон.
Должник икредиторы вправе заключить мировое соглашение на любой стадии рассмотренияарбитражным судом дела о банкротстве, в том числе и после открытия конкурсногопроизводства.
Сторонамимирового соглашения являются должник и конкурсные кредиторы. Допускаетсяучастие в мировом соглашении третьих лиц (например, поручителя), которыепринимают на себя права и обязанности, предусмотренные мировым соглашением.
Решение озаключении мирового соглашения от имени конкурсных кредиторов принимаетсясобранием кредиторов большинством от общего числа голосов конкурсных кредиторови уполномоченных органов в соответствии с реестром требований и считаетсяпринятым при условии, если за него проголосовали все кредиторы пообязательствам, обеспеченным залогом имущества должника.
Решение озаключении мирового соглашения со стороны должника принимаетсягражданином-должником или руководителем должника (в период наблюдения), внешнимуправляющим (во время внешнего управления) или конкурсным управляющим (во времяконкурсного производства).
Мировоесоглашение подлежит утверждению арбитражным судом, о чем указывается вопределении арбитражного суда об утверждении мирового соглашения, где говоритсяо прекращении производства по делу о банкротстве. Если мировое соглашениезаключается в ходе конкурсного производства, то в определении об утверждениимирового соглашения указывается, что не подлежит исполнению решение о признаниидолжника банкротом. Мировое соглашение вступает в силу для должника, конкурсныхкредиторов и третьих лиц, участвующих в этом соглашении, со дня его утвержденияарбитражным судом и является для них обязательным. Односторонний отказ от исполнениявступившего в силу мирового соглашения не допускается.
Как и любой другойдокумент, мировое соглашение заключается в письменной форме. Со стороныдолжника мировое соглашение подписывается гражданином-должником илируководителем должника — юридического лица, внешним управляющим или конкурснымуправляющим. От имени кредиторов мировое соглашение подписывается лицом,уполномоченным собранием кредиторов. Если в мировом соглашении участвуют третьилица, они или их представители также подписывают мировое соглашение.
Мировоесоглашение должно содержать положение о размерах, порядке и сроках исполненияобязательств должника. При составлении мирового соглашения стороны могутиспользовать любые предусмотренные гражданским законодательством способыпрекращения обязательств: предоставление отступного, новацию обязательства,прощение долга, а также другие условия, связанные с реструктуризациейзадолженности.
Условиямирового соглашения, касающиеся погашения задолженности по обязательнымплатежам, не должны противоречить требованиям Налогового кодекса РФ.
Условиямирового соглашения для конкурсных кредиторов, не принимавших участия вголосовании по вопросу о заключении мирового соглашения, а также голосовавшихпротив его заключения, не могут быть хуже, чем для конкурсных кредиторов той жеочереди, голосовавших за его заключение.
Залог имуществаобычно сохраняется, если иное не предусмотрено соглашением.С датыутверждения мирового соглашения арбитражным судом |прекращается производство поделу о банкротстве, прекращаются полномочия арбитражного управляющего, которыйтем не менее продолжает исполнять обязанности по управлению должником до датыназначения (избрания) руководителя должника. С момента утверждения мировогосоглашения гражданин-должник или руководитель должника, внешний или конкурсныйуправляющий приступают к погашению задолженности перед кредиторами всоответствии с мировым соглашением.
Особымусловием заключения мирового соглашения является погашение задолженности потребованиям кредиторов первой и второй очереди.
Расторжениемирового соглашения, утвержденного арбитражным судом, по соглашению междуотдельными кредиторами и должником не допускается. Расторжение мировогосоглашения по решению арбитражного суда в отношении отдельного кредитора невлечет расторжения мирового соглашения в отношении остальных кредиторов.
Мировоесоглашение может быть расторгнуто по решению арбитражного суда в случаенеисполнения должником условий мирового соглашения в отношении не менее однойчетвертой требований кредиторов. В этом случае применяются такие же меры, как ипри признании мирового соглашения не действительным.
В случае неисполнениямирового соглашения должником кредиторы вправе предъявить свои требования вобъеме, предусмотренном мировым соглашением. В случае возбуждения дела обанкротстве объем требований кредиторов, в отношении которых заключено мировоесоглашение, определяется условиями, предусмотренными мировым соглашением.
Согласно пп.3 п.2 ст.13 Федерального закона от08.07.1999 N 144-ФЗ «О реструктуризации кредитных организаций» (далее- Закон N 144-ФЗ) с момента перехода кредитной организации под управлениеАгентства по реструктуризации кредитных организаций до окончания срокаосуществления плана реструктуризации вводится мораторий на удовлетворениетребований кредиторов кредитной организации по ее обязательствам, возникшим домомента перехода кредитной организации под управление Агентства, в соответствиисо ст.26 Федерального закона от 25.02.1999 N 40-ФЗ «О несостоятельности(банкротстве) кредитных организаций». В п.2 этой статьи указано, что втечение срока действия моратория не начисляются неустойки (штрафы, пеня) и иныефинансовые (экономические) санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнениеденежных обязательств и обязанностей по уплате обязательных платежей, а такжеподлежащие уплате проценты.
На сумму требований кредитора по денежнымобязательствам и (или) обязательным платежам в размере, установленном на моментвведения моратория (без учета начисленных процентов), а также на суммупримененных неустоек (штрафов, пеней) и иных финансовых (экономических) санкцийначисляются проценты в размере двух третей ставки рефинансирования БанкаРоссии.
В соответствии со ст.23 Закона N 144-ФЗ в целяхреструктуризации кредитной организации указанная кредитная организация и еекредиторы вправе заключить мировое соглашение.
К отношениям по заключению и утверждению мировогосоглашения при реструктуризации кредитной организации применяютсясоответствующие правила о мировом соглашении, установленные Законом «Онесостоятельности (банкротстве)».
Согласно ст.ст.150 и 156 Федерального закона от26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» на любойстадии рассмотрения арбитражным судом дела о банкротстве должник, егоконкурсные кредиторы и уполномоченные органы вправе заключить мировоесоглашение. Оно утверждается арбитражным судом.
Мировое соглашение вступает в силу для должника,конкурсных кредиторов и уполномоченных органов, а также для третьих лиц,участвующих в этом соглашении, с даты его утверждения арбитражным судом иявляется обязательным для должника, конкурсных кредиторов, уполномоченныхорганов и третьих лиц, участвующих в мировом соглашении.
Мировое соглашение может содержать положения обизменении сроков и порядка уплаты обязательных платежей, включенных в реестртребований кредиторов.
Условия мирового соглашения, касающиеся погашениязадолженности по обязательным платежам, взимаемым в соответствии сзаконодательством о налогах и сборах, не должны противоречить требованиямзаконодательства о налогах и сборах.
Таким образом, удовлетворение кредитнойорганизацией, перешедшей под управление Агентства по реструктуризации кредитныхорганизаций и заключившей мировое соглашение с кредиторами, требований пообязательным платежам, начисленным пеням и штрафам осуществляется в порядке,установленном мировым соглашением.
2. Возможноепредупреждение банкротства до судебной санации
На основаниист. 30 Закона № 127-ФЗ «учредители (участники) должника, собственник имуществадолжника — унитарного предприятия до момента подачи в арбитражный суд заявленияо признании должника банкротом принимают меры, направленные на восстановлениеплатежеспособности должника. Меры, направленные на восстановлениеплатежеспособности должника, могут быть приняты кредиторами или иными лицами наосновании соглашения с должником».
В статье 31предусмотрено, что «учредителями (участниками) должника, собственникомимущества должника — унитарного предприятия, кредиторами и иными лицами врамках мер по предупреждению банкротства должнику может быть предоставлена финансоваяпомощь в размере, достаточном для погашения денежных обязательств иобязательных платежей и восстановления платежеспособности должника».Предоставление помощи определено как «досудебная санация».
Отсюдаследует, что в первую очередь финансовую помощь должнику могут оказатьсобственники имущества унитарного предприятия и учредители (участники)юридического лица до момента подачи в арбитражный суд заявления о признаниидолжника банкротом.
Финансоваяпомощь может быть оказана в виде:
— возвратной финансовойпомощи — займа (процентного, беспроцентного);
— безвозвратнойфинансовой помощи — безвозмездное поступление;
— принятиярешения о выпуске и размещении облигаций, векселей;
— принятия решенияоб увеличении уставного капитала (увеличение номинальной стоимости акций илидополнительный выпуск акций).
Предоставлениефинансовой помощи может сопровождаться принятием на себя должником или инымилицами обязательств в пользу лиц, предоставивших финансовую помощь.
Наиболеепростым способом для отражения в бухгалтерском учете является предоставлениефинансовой помощи в виде беспроцентного (или под невысокие проценты)возвратного займа.
Взаимоотношениямежду участниками сделки по поводу предоставления займа регулируются параграфом1 главы 42 «Заем и кредит» второй части ГК РФ (ст. 807-818).
Следуетотметить, что целесообразно в случаях, связанных с банкротством, применятьположения ст. 814 и предоставлять должнику целевой заем, т. е. с «условиемиспользования заемщиком полученных средств на определенные цели». В нашемслучае определенные цели есть погашение задолженности должника по обязательнымплатежам и прочей кредиторской задолженности.
Основнымнормативным документом, определяющим порядок учета кредитов, является ПБУ 15/01«Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденное приказомМинфина России от 2 августа 2001 г. № 60н.
Операциипо получению займа отражаются следующей корреспонденцией в зависимости от срокапредоставления займа:
Дебет счетов50 «Касса», 51 «Расчетный счет» Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочнымкредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Если подоговору займа предусмотрена уплата процентов, начисление последних отражаетсяв учете заемщика следующей корреспонденцией:
Дебет счета91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочнымкредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Приотсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов он определяетсясуществующей банковской ставкой Рефинансирования.
Следуетотметить, что согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности № 34н от 29 июля 1998 г. задолженность по полученнымзаймам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетногопериода к уплате процентов.
Пописьменному заявлению (уведомлению или приложению к договору займа) заемщиказаимодавец может направить денежные средства на погашение долговзаемщика-должника. В этом случае операции в бухгалтерском учете отражаютсяследующим образом:
Дебет счетов60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» — на сумму погашения кредиторской задолженности;
Дебет счетов66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочнымкредитам и займам» -на сумму погашения кредитов банка;
Дебет счетов68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты с внебюджетными фондами» — на суммуобязательных платежей;
Кредит счетов66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочнымкредитам и займам».
На практике коперациям по уплате обязательств одними юридическими лицами за другиеюридические лица органы государственной налоговой службы, фондов социальногострахования и другие относятся настороженно. Поэтому с юридической точки зренияболее правильным является оформление еще одного договора (к договору займа) — договора поручения на уплату обязательств должника.
Как былоуказано выше, финансовую помощь могут оказывать должнику и кредиторы. В Законе№ 127-ФЗ определено, что предоставление финансовой помощи может сопровождатьсяпринятием на себя должником или иными лицами обязательств в пользу лиц,предоставивших финансовую помощь. В этом случае можно руководствоваться ст. 818части второй ГК РФ, в которой предусмотрена новация долга в заемноеобязательство, при этом долги по вышеуказанным договорам являются погашенными,но возникает новый долг из договора займа. Следует отметить, что данныеположения не распространяются на обязательства по возмещению вреда,причиненного жизни или здоровью, и по уплате алиментов.
Вбухгалтерском учете новация долга отражается корреспонденцией:
Дебет счетов60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Краткосрочныеи долгосрочные займы организация может получить путем выпуска и продажидолговых обязательств (облигаций).
Реализацияоблигаций отражается в бухгалтерском учете:
Дебет счетов50 «Касса», 51 «Расчетный счет» Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочнымкредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
В случаереализации ценных бумаг по цене выше их номинальной стоимости разница междуноминальной стоимостью и ценой реализации принимается к учету следующимобразом: Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» Кредит счета 98 «Доходыбудущих периодов», а затем равномерно списывается со счета 98 «Доходы будущихпериодов» на счет 91 «Прочие доходы и расходы» исходя из срока, на которыйвыпущены ценные бумаги.
Расходы,связанные с выпуском ценных бумаг, учитываются по дебету счета 91 «Прочиедоходы и расходы» с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальныхсчетов.
Начислениепроцентов по ценным бумагам отражается аналогично начислению процентов поденежным займам.
В случаепринятия решения об увеличении уставного капитала с целью пополнения оборотногокапитала организации необходимо пройти перерегистрацию. Этот процесс довольнодлительный и требует дополнительных затрат, но может быть эффективным, еслиорганизация имеет четко разработанный план выхода из кризисной ситуации и можетубедить учредителей, настоящих и будущих инвесторов, кредиторов в полученииприбыли в будущем.
Порядокотражения на счетах бухгалтерского учета увеличения уставного капиталааналогичен его формированию.
3. Управлениедолжником в ходе финансового оздоровления
В ходе финансовогооздоровления органы управления должника осуществляют свои полномочия сопределенными ограничениями.
Однако наосновании ходатайства собрания кредиторов, административного управляющего илипредоставивших обеспечение лиц, содержащего сведения о ненадлежащем исполнениируководителем предприятия-должника плана финансового оздоровления или осовершении им действий, нарушающих права и законные интересы кредиторов и (или)предоставивших обеспечение лиц, арбитражный суд может отстранить руководителяпредприятия-должника от должности. Об отстранении руководителя должника отдолжности арбитражный суд выносит определение, которое может быть обжаловано
Административныйуправляющий утверждается арбитражным судом и действует с даты его утвержденияарбитражным судом до прекращения финансового оздоровления либо до егоотстранения или освобождения арбитражным судом .
Прекращениепроизводства по делу о банкротстве в связи с погашением требований кредиторов входе финансового оздоровления влечет засобой прекращение полномочийадминистративного управляющего. При введении другой процедуры банкротстваадминистративный управляющий продолжает исполнять свои обязанности доутверждения соответственно внешнего или конкурсного управляющего.
Планфинансового оздоровления, подготовленный учредителями (участниками) должника,собственником имущества должника унитарного предприятия, утверждается собраниемкредиторов и должен предусматривать способы получения должником средств,необходимых для удовлетворения требований кредиторов в соответствии с графикомпогашения задолженности в ходе финансового оздоровления.
Графикомпогашения задолженности должно предусматриваться погашение всех требованийкредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, не позднее чем за месяцдо даты окончания срока финансового оздоровления, а также погашение требованийкредиторов первой и второй очереди не позднее чем через 6 месяцев с датывведения процедуры финансового оздоровления.
Графикпогашения задолженности по обязательным платежам, взимаемым согласнозаконодательству о налогах и сборах, устанавливается в соответствии стребованиями законодательства о налогах и сборах.
Графикомпогашения задолженности должно быть предусмотрено пропорциональное погашениетребований кредиторов исходя из очередности, установленной законом обанкротстве.
Должниквправе досрочно исполнить график погашения задолженности. В этом случае наосновании отчета должника о досрочном окончании процедуры финансовогооздоровления арбитражный суд может вынести определение о прекращениипроизводства по делу о банкротстве.
В случаенеисполнения должником графика погашения задолженности (непогашениезадолженности в установленные сроки и (или) в установленных размерах)учредители (участники) должника, собственник имущества должника — унитарногопредприятия, третьи лица, предоставившие обеспечение, не позднее чем через 14дней с даты предусмотренной графиком погашения задолженности, вправе обратитьсяк собранию кредиторов с ходатайством об утверждении внесенных в графикпогашения задолженности изменений или погасить требования кредиторов всоответствии с графиком погашения задолженности.
Собраниекредиторов может принять решение о внесении изменений в график, после чего этиизменения утверждаются арбитражным судом. Также собрание кредиторов можетотказать в утверждении изменений в графике погашения задолженности и обратитьсяв арбитражный суд с ходатайством о досрочном прекращении процедуры финансовогооздоровления. В случае удовлетворения этого ходатайства арбитражным судомвводится процедура внешнего управления или конкурсного производства.
Не позднеечем за месяц до истечения установленного срока финансового оздоровления должникобязан предоставить административному управляющему отчет о результатахпроведения финансового оздоровления.
По итогамрассмотрения результатов финансового оздоровления, а также жалоб кредитороварбитражный суд принимает один из судебных актов:
• определениео прекращении производства по делу о банкротстве в случае, если непогашеннаязадолженность отсутствует и жалобы кредиторов признаны необоснованными;
• определениео введении внешнего управления в случае наличия возможности восстановитьплатежеспособность должника. Совокупный срок финансового оздоровления ивнешнего управления не может превышать два года. В случае, если с даты введенияфинансового оздоровления до даты рассмотрения арбитражным судом вопроса овведении внешнего управления прошло более чем 18 месяцев, арбитражный суд неможет вынести определение о введении внешнего управления;
• решение опризнании должника банкротом и об открытии конкурсного производства в случаеотсутствия оснований для введения внешнего управления и при наличии признаковбанкротства.
В случаенеисполнения должником графика погашения задолженности в течение более 5 днейадминистративный управляющий обязан обратиться к лицам, предоставившимобеспечение исполнения должником обязательств в соответствии с графикомпогашения задолженности, с требованием об исполнении должником обязательствсогласно графику погашения задолженности.
Денежныесредства, полученные в результате исполнения лицами, предоставившимиобеспечение исполнения должником обязательств, перечисляются на счет должникадля расчетов с кредиторами.
В случаеудовлетворения требований кредиторов лицами, предоставившими обеспечениеисполнения должником обязательств в соответствии с графиком погашениязадолженности, требования этих лиц погашаются должником после прекращенияпроизводства по делу о банкротстве или в ходе конкурсного производства в составетребований кредиторов третьей очереди.
Споры между лицами, предоставившимиобеспечение исполнения должником обязательств в соответствии с графикомпогашения задолженности, и административным управляющим, конкурснымикредиторами и уполномоченными органами разрешаются арбитражным судом,рассматривающим дело о банкротстве.
Должник не вправе без согласия собрания кредиторов(комитета кредиторов) совершать сделку (несколько взаимосвязанных сделок), всовершении которых у него имеется заинтересованность или которые:
— связаны с приобретением, отчуждением иливозможностью отчуждения прямо либо косвенно имущества должника, балансоваястоимость которого составляет более 5% балансовой стоимости активов должника напоследнюю отчетную дату, предшествующую дате заключения сделки;
— влекут за собой выдачу займов (кредитов), выдачупоручительств и гарантий, а также учреждение доверительного управленияимуществом должника.
Он также не вправе без согласия собрания кредиторов(комитета кредиторов) и лица или лиц, предоставивших обеспечение, приниматьрешение о своей реорганизации.
В случае если размер денежных обязательств должника,возникших после введения финансового оздоровления, составляет более 20% суммытребований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, сделки,влекущие за собой возникновение новых обязательств должника, могут совершатьсяисключительно с согласия собрания кредиторов (комитета кредиторов).
Должник не имеет права без согласияадминистративного управляющего совершать сделки или несколько взаимосвязанныхсделок, которые:
— влекут за собой увеличение кредиторскойзадолженности должника более чем на 5% суммы требований кредиторов, включенныхв реестр требований кредиторов на дату введения финансового оздоровления;
— связаны с приобретением, отчуждением иливозможностью отчуждения прямо либо косвенно имущества должника, за исключениемреализации имущества должника, являющегося готовой продукцией (работами,услугами), изготовляемой или реализуемой должником в процессе обычной хозяйственнойдеятельности;
— влекут за собой уступку прав требований, переводдолга или получение займов (кредитов).
Должник вправе отчуждать имущество, являющеесяпредметом залога, передавать его в аренду или безвозмездное пользование другомулицу либо иным образом распоряжаться им либо обременять предмет залога правамии притязаниями третьих лиц только с согласия кредитора, требования которогообеспечены залогом такого имущества.
Имущество, являющееся предметом залога, продаетсятолько на торгах и продажа допускается только с согласия кредитора, требованиякоторого обеспечены залогом такого имущества. В указанном случае обеспеченныезалогом требования кредитора погашаются за счет стоимости проданного имуществапреимущественно перед иными кредиторами после продажи предмета залога, заисключением обязательств перед кредиторами первой и второй очереди, праватребования по которым возникли до заключения соответствующего договора залога.
Список литературы
1. Бондина Н.Н. Учети анализ банкротств: учебное пособие/Н.Н. Бондина, Т.В. Зубкова, И.А. Бондин.-ПензаРИО ПГСХ,2006г.
2. Антикризисноеуправление: Учебное пособие/ Рук. автор. кол. профессор И.К. Ларионов.-3-еизд., перераб. и дополненное-М.: Издательство-торговая корпорация «Дашков иК»,2005.
3. ЗубА.Т. Антикризисное управление: Учебноепособие для студентов вузов.-М.: Аспект Пресс,2005.
4. «Финансоваягазета. Региональный выпуск" № 20, 2003.
Заключениемирового соглашения. Программа Консультант+
5.Антикризисноеуправление: Учебное пособие /Под. ред. К.В. Балдина.-М.: Гардарики,2005.