Реферат: Учет затрат на производство

Учет затрат напроизводство

Затраты, включаемые в себестоимость продукции, работ,услуг

Состав затрат, включаемых в себестоимость, можно краткоохарактеризовать так:

· затраты,связанные с процессом производства и предоставлением услуг потребителям,включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых впроизводственном процессе;

· затраты наподготовку и освоение производства;

· затратынакопительного характера, непосредственно связанные с совершенствованиемтехнологии и организации производства;

· затраты наобслуживание производственного процесса: по обеспечению производства сырьем,материалами и др.; на поддержание основных средств;

· затраты пообеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

· затраты,связанные с управлением производством: содержание работников аппаратауправления; эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений; оплатауслуг связи, вычислительных центров, банков и др.;

· затраты,связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

· выплаты,предусмотренные законодательством РФ о труде, за не проработанное напроизводстве время: оплата очередных и дополнительных отпусков; компенсация занеиспользованный отпуск;

· отчисления всоциальные фонды;

· амортизационныеотчисления основных фондов, нематериальных активов;

· затраты наоплату работ службы заказчика, связанные с обеспечением организации договорныхотношений и обслуживанием расчетов между производителями и потребителями;

· налоги, сборы,платежи и другие отчисления;

· другие видызатрат, включаемые в себестоимость в соответствии с установленнымзаконодательством положением.

Кроме того, в себестоимость включаются:

· потери отбрака;

· потери отпростоев по внутрипроизводственным причинам;

· недостачиматериальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественнойубыли и сверх норм, если виновник не установлен.

Классификация затрат на производство

В целях организации внутрихозяйственного расчета иконтроля учет затрат на производство осуществляется в следующих разрезах:

по отношению к себестоимости (прямые и накладные(косвенные));

по видам продукции, работ, услуг;

по месту возникновения затрат (производствам, цехам,участкам и т.д.);

по видам расходов (элементам и статьям затрат).

Затраты по экономическим элементам включают материальныезатраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальное страхование иобеспечение, амортизацию основных средств и прочие расходы.

Затраты, группируемые по статьям калькуляции по своемусоставу шире элементных, так как учитывают характер и структуру производства,создавая достаточную базу для анализа.

Основные затраты – затраты, которые непосредственносвязаны с процессом производства продукции, работ, услуг (материалы, заработнаяплата и начисления на заработную плату рабочих, износ инструментов и т.д.).

Накладные затраты – затраты по управлению и обслуживаниюпроизводственного процесса (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

Прямые затраты – затраты, которые можно прямо отнести наопределенные виды продукции, работ, услуг (сырье, материалы, полуфабрикаты,заработная плата рабочих, начисления на заработную плату и т.п.).

Косвенные затраты – затраты, которые одновременноотносятся ко всем видам продукции (затраты на освещение, отопление и т.п.общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

Косвенные затраты в конце месяца распределяются междуотдельными видами продукции, работ, услуг пропорционально какой-либо базе:

зарплата производственных рабочих (для трудоемкихпроизводств);

материальные затраты (для материалоемких производств);

прямые затраты;

выручка от реализации по отдельным видам продукции,работ, услуг.

Переменные затраты – затраты, которые осуществляютсяпропорционально объему выпущенной продукции (сырье, материалы, зарплатаосновных рабочих с начислениями, полуфабрикаты, общепроизводственные расходы).

Постоянные затраты – затраты, которые не зависят отобъема выпускаемой продукции (освещение, отопление, зарплата управленческогоперсонала и т.п. общехозяйственные расходы)

Себестоимость продукции (работ, услуг) – стоимостнаяоценка используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья,материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и другихзатрат.

Цеховая себестоимость – прямые затраты (материалы завычетом возвратных отходов, расходы на оплату труда работников, непосредственнозанятых выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг); отчисления насоциальное страхование и обеспечение; потери от брака; расходы на содержание иэксплуатацию машин и оборудования и общепроизводственные расходы).

Производственная себестоимость – цеховая себестоимостьплюс общехозяйственные расходы.

Полная себестоимость – производственная себестоимостьплюс коммерческие расходы.

Система счетов для учета затрат на производство

В Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен раздел 3«Затраты на производство», который объединяет счета с 20 по 29. В том числе:

Счет 20 «Основное производство»;

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

Счет 23 «Вспомогательные производства»;

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»;

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»;

Счет 28 «Брак в производстве»;

Счет 29 «Обслуживающие производства».

Счета третьего раздела предназначены для систематизации инакопления информации о расходах по обычным видам деятельности организации, атакже обеспечения контроля над формированием себестоимости продукции, работ,услуг.

Счет 40, 46, 97 Плана счетов предусмотрены для веденияучета затрат по экономическим элементам. Состав счетов 40, 46, 97 и методика ихиспользования устанавливаются предприятием исходя из особенностей деятельности,структуры и организации управления.

Для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, ноне подлежащих включению в себестоимость продукции текущего периода,используется активный счет 97. В состав этих расходов входят: расходы наосвоение новых видов продукции и производств, абонементная плата за телефон,арендная плата, оплаченная вперед и др. расходы. Эти расходы называютсяединовременными, а счета, на которых они учитываются –отчетно-распределительными.

Учет затрат на исправление брака и средств, затраченныхна окончательный (неисправимый) брак, производится на калькуляционном активномсчете 28 «Брак в производстве».

Для учета расходов по управлению и обслуживаниюпроизводств используются собирательно-распределительные активные счета 25 и 26.На счете 25 отражаются затраты цехов, а счет 26 учитывает расходы по управлениюпредприятием.

К незавершенному производству относятся: продукция, непрошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а такжеизделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технический прием.

К накладным расходам относятся общепроизводственные (счет25) и общехозяйственные (счет 26) расходы предприятия.

В конце месяца общепроизводственные расходы полностьюсписываются в дебет счетов 20, 23, то есть остатка на конец месяца по счету 25не бывает.

Организация аналитического учета затрат на производство

По счетам 20 «Основное производство» и 23«Вспомогательные производства» аналитический учет организуется по каждомузаказу, виду работ, виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляциии мест выполнения работ. Для этого разработаны карточки (ведомости)аналитического учета производства.

Аналитический учет по счету 25 организуется в ведомости №12 «Затраты цеха №Х». Она открывается ежемесячно по каждому цеху в отдельностидля учета затрат в синтетическом разрезе по дебету счетов 20, 23, 28 и ваналитическом разрезе по счетам 25-1, 25-2 с кредита корреспондирующих счетов.

Аналитический учет общехозяйственных расходовосуществляется в ведомости №15 точно в таком же порядке, как и по счетам 25-1,25-2 в ведомости №12. В ведомости №15 ведется аналитический учет и по счетам 96и 97. В отличие от счета 26 здесь, кроме типовых статей затрат, могутиспользоваться дополнительные, отвечающие требованиям специфики работыпредприятия.

Синтетический учет производственных затрат по цехам изаводоуправлению ограничивается показателями ведомостей №№12 и 15, а попредприятию в целом для этого используется журнал-ордер №10. Он содержит трираздела:

· «Издержкиобращения»;

· «Расчет затратпо экономическим элементам»;

· «Себестоимостьтоварной продукции».

Методы учета затрат на производство и калькулированиясебестоимости продукции

Методы учета производственных затрат классифицируются:

по отношению к производственному процессу – позаказный,попередельный;

по объекту калькуляции – деталь, узел, изделие, группаоднородных изделий, процесс, передел, производство, заказ;

по способу сбора информации, обеспечивающему контроль зазатратами, — способ предварительного контроля (нормативный метод) и текущийучет затрат с последующим контролем.

Позаказный метод учета используется в производствах смеханической сборкой деталей, узлов и изделий в целом; если технологическийпроцесс между цехами тесно взаимосвязан; готовую продукцию выпускает толькоодин, последний в цепочке цех.

Позаказный метод учета применяют в индивидуальных имелкосерийных производствах, например, в тяжелом машиностроении, судостроении ит.п.

Попередельный метод учета применяется в таких отраслях промышленности,в которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных,самостоятельных фаз обработки – переделов. Каждый передел, за исключениемпоследнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результатекоторой предприятие получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикатсобственного производства.

Задачей нормативного метода учета затрат являетсясвоевременное предупреждение нерационального использования материальных,трудовых и финансовых ресурсов в хозяйстве, содействие выявлению имеющихся впроизводстве резервов и результатов внутрихозяйственного хозрасчета. В основесвоей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочеговремени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг.

Нормативный метод учета обеспечивает оперативность ивозможность предварительного контроля производственных затрат и фактическиудовлетворяет все требования управленческого учета.

Учет готовой продукции и продаж

Готовой считается продукция, которая прошла все стадиитехнологической обработки, испытания, укомплектована, соответствуетустановленным стандартам и сдана на склад готовой продукции.

Готовая продукция – часть материально-производственныхзапасов предприятия, предназначенных для продажи и являющаяся конечнымрезультатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией),технологические и качественные характеристики которой соответствуют условиямдоговора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством.

Товары – часть материально-производственных запасовпредприятия, приобретенная или полученная от других юридических и физическихлиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Расходы – стоимость использованных ресурсов, которыеполностью израсходованы или «потрачены» в течение определенного периода дляполучения дохода.

Затраты – денежная оплата приобретенных товаров илиуслуг, которая со временем будет вычтена из доходов (прибыли), т.е. списана врасходы.

Таким образом, расходы – это часть затрат, понесенныхпредприятием в связи с получением дохода.

На счете 43 «Готовая продукция» готовая продукция можетучитываться как по фактической производственной себестоимости, так и понормативной (плановой) себестоимости.

На счете 43 «Готовая продукция» не учитываются:

готовые изделия, приобретенные для комплектации или вкачестве товаров для продажи;

стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону;

продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и неоформленная актом приемки.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» используется вслучае оценки готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости.

Первичные документы по учету готовой продукции:

приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовойпродукции;

акт сдачи на склад готовой продукции;

карточка складского учета готовой продукции.

Первичные документы по отгрузке готовой продукции:

приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающийраспоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюсясопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);

товарно-транспортная накладная;

договор;

счет-фактура для целей налогообложения.

Регистры аналитического и синтетического учета:

ведомость выпуска готовой продукции;

ведомость реализации готовой продукции.

Учет реализации продукции ведется на операционном,активно-пассивном, оценочно-результативном счете 90 «Продажи».

Оценка готовой продукции

Готовая продукция относится к оборотным активам и вБалансе в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерскойотчетности должна отражаться по фактической себестоимости.

Готовая продукция отражается по фактической илинормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты,связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья,материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты напроизводство продукции либо по прямым статьям затрат.

В конце месяца количество выпущенной продукцииоценивается по фактической себестоимости и определяется результат работы впроцессе производства – экономия или перерасход.

Учет готовой продукции на складе

Учет готовой продукции ведется на складе в карточкахколичественного учета унифицированной формы М-12. Записи в карточках заведующийскладом делает на основании первичных документов-накладных на сдачу готовойпродукции – при поступлении продукции на склад и требований на отпуск продукцииили приказов-накладных при выбытии продукции со склада. После каждой записи вкарточках выводится остаток готовых изделий (продукции).

Ежегодно перед составлением годового бухгалтерскогобаланса на складе осуществляется сплошная инвентаризация готовой продукции.Результаты инвентаризации отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Реализация готовой продукции

Предприятие реализует свою продукцию на основезаключенных с покупателем договоров.

Под отгруженной продукцией, выполненными работами иоказанными услугами понимают продукцию и услуги, платежные документы на которыесданы в банк, но не оплачены покупателем.

При заключении договора между поставщиком и покупателемдается указание о франко-месте, до которого все расходы по отгрузке продукции иответственность за нее несет поставщик, т.е. производитель продукции.

Используются следующие понятия:

франко-склад поставщика – все расходы по отгрузке сосклада оплачивает покупатель;

франко-станция отправителя – расходы от железнодорожнойстанции поставщика и железнодорожный тариф оплачивает покупатель;

франко-вагон-станция назначения – покупатель оплачиваетжелезнодорожный тариф;

франко-станция назначения – все расходы по отгрузке,включая железнодорожный тариф, оплачивает поставщик;

франко-склад покупателя – кроме указанных расходовпоставщик оплачивает себестоимость разгрузочно-погрузочных работ на станциипокупателя и стоимость перевозки до его склада.

Расходы на продажу

Расходы, связанные со сбытом продукции называютсярасходами на продажу (раньше коммерческие расходы) и учитываются насобирательно-распределительном счете 44 «Расходы на продажу».

Этот счет предназначен для обобщения информации орасходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Напредприятиях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельностьна счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены следующие расходы:

· на затариваниеи упаковку изделий на складах готовой продукции;

· по доставкепродукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда,автомобили и другие транспортные средства;

· комиссионныесборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

· по содержаниюпомещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов ворганизациях, занятых сельскохозяйственным производством;

· на рекламу;

· напредставительские расходы;

· на другиеаналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, насчете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены следующие расходы (издержкиобращения):

· на перевозкутоваров;

· на оплатутруда;

· на аренду;

· на содержаниезданий, сооружений, помещений и инвентаря;

· по хранению иподготовке товаров;

· на рекламу;

· на представительскиерасходы;

· другиеаналогичные по назначению расходы.

Расходы на рекламу и представительские расходы

Расходы на рекламу – это расходы предприятия поцеленаправленному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ,услуг) на рынках сбыта. К ним относятся следующие расходы:

· на разработку ииздание рекламных изделий;

· на разработку иизготовление образцов оригинальных фирменных пакетов, упаковок;

· на приобретениеи изготовление рекламных сувениров и т.д.;

· на рекламныемероприятия, проводимые при помощи средств массовой информации;

· на световую инаружную рекламу, приобретение, изготовление, копирование, дублирование идемонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.п.;

· изготовлениестендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.;

· хранение иэкспедирование рекламных материалов.

Затраты для целей налогообложения прибыликлассифицируются на нелимитируемые и лимитируемые (нормируемые). Полимитируемым затратам утверждаются в установленном порядке лимиты, нормы инормативы.

Расходы на рекламу относятся к нормируемым.

База для расчета норматива – выручка в соответствии сост. 249 НК РФ;

Предельный размер – 1%;

Основание – ст. 264 п.4 НК РФ.

Представительские расходы, относимые на себестоимостьпродукции (работ, услуг), входящие в расходы на продажу для целейналогообложения также являются лимитируемыми.

Учет финансовых результатов

Процесс продажи (реализации) продукции, работ, услуг дляпредприятия является важнейшим в его деятельности, т.к. в результате продажиформируется конечный финансовый результат деятельности организации – прибыльили убыток.

Формирование финансовых результатов

Доходами организации признается увеличение экономическихвыгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) ипогашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, заисключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от другихюридических и физических лиц, в частности:

· сумм налога надобавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичныхобязательных платежей;

· по договорамкомиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципалаи т.п.;

· в порядкепредварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

· авансов в счетоплаты продукции, товаров, работ, услуг;

· задатка;

· в погашениекредита, займа, предоставленного заемщику.

Расходами организации признается уменьшение экономическихвыгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) ивозникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации,за исключением уменьшения вкладов по решению участников. Не признаетсярасходами организации выбытие следующих активов:

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов(основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов ит.п.);

вклады в уставные (складочные) капиталы другихорганизаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не сцелью перепродажи (продажи);

перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанныхс благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивныхмероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительскогохарактера и иных аналогичных мероприятий;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичнымдоговорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

в порядке предварительной оплатыматериально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в виде авансов, задатка в счет оплатыматериально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Выбытие активов именуется оплатой.

Доходы и расходы организации в зависимости от иххарактера, условия получения и направлений деятельности организацииподразделяются на:

доходы от обычных видов деятельности;

прочие доходы.

Доходы и расходы, отличные от доходов и расходов пообычным видам деятельности считаются прочими.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличииследующих условий:

· организацияимеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора илиподтвержденное иным соответствующим образом;

· сумма выручкиможет быть определена;

· имеетсяуверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличениеэкономических выгод организации (уверенность в том, что в результате конкретнойоперации произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется вслучае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствуетнеопределенность в отношении получения актива);

· правособственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар)перешло от организации к покупателю, или работа принята заказчиком (услугаоказана);

· расходы,которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут бытьопределены.

Если в отношении денежных средств и иных активов,полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названныхусловий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторскаязадолженность, а не выручка.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличииследующих условий:

· расходпроизводится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательныхи нормативных актов, обычаями делового оборота;

· сумма расходаможет быть определена;

· имеетсяуверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшениеэкономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретнойоперации произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется вслучае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность вотношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленныхорганизацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то вбухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Признание выручки от обычной деятельности

Выручка признается в бухгалтерском учете приодновременном выполнении следующих условий:

· организацияимеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора илиподтвержденное иным соответствующим образом;

· сумма выручкиможет быть определена. На практике это означает, что в документах должнысодержаться все необходимые показатели для определения цены либо по договору,либо по Гражданскому кодексу РФ;

· имеетсяуверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличениеэкономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когдаорганизация уже получила оплату либо отсутствует неопределенность в отношенииее получения;

· правособственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар)перешло от организации к покупателю или работ принята заказчиком (услугаоказана). Из этого следует, что при перемещении продукции (товаров, работ,услуг, сырья, материалов и т.д.) между различными подразделениями однойорганизации выручка или доход возникнуть не может (т.к. это внутризаводскойоборот);

· расходы,связанные с этой операцией, могут быть определены.

В случае продажи товаров, продукции, работ, услугнеобходимо соблюдение всех пяти условий для признания выручки от реализации. Вто же время для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления заплату во временное пользование своих активов или предоставления прав наиспользование своей интеллектуальной собственности или от участия в уставныхкапиталах других организаций достаточно соблюдения трех первых условий.

Учет формирования прибыли

Счета, на которых отражаются доходы и расходыорганизации, а также выявляется конечный финансовый результат ее деятельности,в Плане счетов сгруппированы в заключительном VIII разделе «Финансовыерезультаты».

Для формирования финансовых результатов предусмотреныследующие счета бухгалтерского учета:

счет 90 «Продажи» — для учета доходов и расходов отобычных видов деятельности;

счет 91 «Прочие доходы и расходы» — для учета доходов ирасходов от прочих операций;

счет 99 «Прибыли и убытки» — для формирования конечногофинансового результата деятельности организации.

Планом счетов предусмотрена также возможность веденияучета по счету 90 «Продажи» с использованием специальных субсчетов:

90-1 «Выручка» — для учета поступлений активов,признаваемых выручкой;

90-2 «Себестоимость продаж» — для учета себестоимостипродаж;

90-3 «Налог на добавленную стоимость» — для учета суммНДС, причитающихся к получению от покупателя (заказчика);

90-4 «Акцизы» — для учета сумм акцизов, включенных в ценупроданной продукции (товаров);

90-5 «Экспортные пошлины» — для учета сумм экспортныхпошлин;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж» — для выявленияфинансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Для учета операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы»можно использовать специальные субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется конечныйрезультат финансово-хозяйственной деятельности организации (чистая прибыль иличистый убыток).

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки»закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка)отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Формирование финансовых результатов за отчетный год

На конец отчетного года по всем субсчетам счетов 90«Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» образуется нулевое сальдо.

Финансовый результат ежемесячно заключительными оборотамисписывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и с субсчета 91-9«Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Такимобразом, синтетические счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» сальдона отчетную дату не имеют. Обороты за отчетный месяц остаются на счетах подебету 90-2, 90-3, 90-4, 91-2 и по кредиту счетов 90-1, 91-1 и закрываются поитогам года.

Закрытие счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы ирасходы», 99 «Прибыли и убытки» в конце отчетного года.

Счет 99 «Прибыли и убытки» при составлении годовойотчетности закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли(чистого убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» вкредит (когда убыток в дебет) на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток).

Учет использования прибыли и расчетов по налогу наприбыль

Распределение прибыли предприятий регламентируетсяучредительными документами и нормативными актами, действующими на территорииРФ. Прибыль предприятия направляется в первую очередь на уплату налога наприбыль.

Объектом обложения является налогооблагаемая прибыль.

Ставка налога на прибыль устанавливаетсязаконодательством РФ в зависимости от вида деятельности предприятия. Прибыль отреализации продукции, основных средств и иного имущества облагается подействующей ставке налога на прибыль в федеральный бюджет 6,5%, в бюджетысубъектов РФ по ставкам, устанавливаемым законодательными органами субъектовРФ, в размере не свыше 17,5% (но не ниже 13,5%).

На сумму налога на прибыль, причитающегося бюджету,делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог наприбыль».

Учет расчетов по налогу на прибыль

Учет расчетов по налогу на прибыль ведется согласно ПБУ18/2 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Применение этого положения позволяетотражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога набухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога наналогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного вналоговой декларации по налогу на прибыль.

Основной целью ПБУ 18/2 является установлениеальтернативного механизма расчета величины налогооблагаемой прибыли организацийна основе данных бухгалтерского учета. Как известно, прибыль или убыток,исчисленные по правилам бухгалтерского учета отличаются от величиныналогооблагаемой прибыли (убытка), которая сформирована по данным налоговогоучета.

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) отчетногопериода образуется в результате применения различных правил признания договорови расходов, которые установлены в нормативных правовых актах изаконодательством РФ о налогах и сборах (гл. 25 НК РФ).

Бухгалтерской прибылью (убытком) признается показатель,исчисленный в порядке установленном нормативными правовыми актами побухгалтерскому учету РФ.

Налогооблагаемой прибылью (убытком) признается налоговаябаза по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитываемая в порядке,установленном законодательством РФ о налогах и сборах.

Согласно положению по бухгалтерскому учету разница междубухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком)отчетного периода состоит из двух частей: «постоянных разниц» и «временныхразниц».

Постоянные разницы – это доходы и расходы, которыеформируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключенные израсчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующихотчетных периодов.

Временные разницы – это доходы и расходы, которыеформируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговуюбазу по налогу на прибыль в другом или других отчетных периодах.

В зависимости от влияния на налогооблагаемую прибыль(убыток) временные разницы подразделены на два вида:

вычитаемые временные разницы;

налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы при формированииналогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к возникновению отложенного налогана прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащегоуплате в бюджет в следующем отчетном или последующем отчетном периоде.

Налогооблагаемые временные разницы при формированииналогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к возникновению отложенного налогана прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащегоуплате в бюджет в следующем отчетном периоде или в последующих отчетныхпериодах.

Отложенный налог на прибыль подразделяется на:

отложенный налоговый актив (это та часть отложенногоналога на прибыль, которая приводит к уменьшению налога на прибыль, подлежащегоуплате в бюджет в периоде, следующем за отчетным периодом или в последующихотчетных периодах);

отложенное налоговое обязательство (это та частьотложенного налога на прибыль, которая приводит к увеличению налога на прибыль,подлежащего уплате в бюджет в периоде, следующем за отчетным периодом, или впоследующих отчетных периодах).

Учет налога на прибыль

Для целей бухгалтерского учета сумма налога на прибыль,которая определяется исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражается вбухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка),является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Для целей налогообложения сумма налога на прибыль,определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода),скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенногоналогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода,является текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком)

+(-) Условный расход (условный доход) по налогу наприбыль + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив +Отложенное налоговое обязательство =

+ (-) Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток).

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

В составе информации об учетной политике организации вбухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

о порядке признания выручки организации;

о способе определения готовности работ, услуг, продукции,выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В отчете о прибылях и убытках доходы организации заотчетный период отражаются с подразделением на выручку, операционные доходы ивнереализационные доходы, а в случае возникновения – чрезвычайные доходы.

Операционные и внереализационные расходы могут непоказываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению ксоответствующим доходам, когда:

соответствующие правила бухгалтерского учетапредусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результатеодного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственнойдеятельности, не являются существенными для характеристики финансового положенияорганизации.

Учет капитала

Капитал предприятия

Каждая организация, работающая обособленно от других,ведущая производственную и (или) коммерческую деятельность, должна обладатьопределенным капиталом, который представляет собой совокупность материальныхценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретениеправ, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности.

В бухгалтерском учете капитал условно подразделяется наактивный капитал, то есть действующий (функционирующий) в виде имущества иобязательств, и пассивный капитал, отражающий источники формирования и оплатыдействующего капитала.

Состав активного капитала:

основной капитал (основные средства, нематериальныеактивы, незавершенные долгосрочные инвестиции, финансовые инвестиции);

оборотный капитал (оборотный капитал, материальныеоборотные средства, средства в текущих расчетах (обязательства), финансовыевложения (краткосрочные), денежные средства).

Состав пассивного капитала:

собственный капитал (уставный капитал, добавочныйкапитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль, целевые (специальные)вклады);

заемный капитал:

· долгосрочный(ссуды, займы, авансы (субсидии);

· краткосрочный(ссуды, займы, текущая кредиторская задолженность).

Учет уставного капитала

Основу собственного капитала предприятия составляетуставный капитал, величина которого зафиксирована в его уставных учредительныхдокументах.

Уставный капитал – это стартовый капитал, необходимыйпредприятию для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с цельюполучения прибыли.

Согласно Гражданскому кодексу РФ уставный капиталорганизации может выступать в виде:

складочного капитала – в полном товариществе итовариществе на вере;

паевого либо неделимого фонда – в производственномкооперативе (артели);

уставного капитала – в акционерных обществах, обществах сограниченной и дополнительной ответственностью;

уставного фонда – в унитарных государственных имуниципальных предприятиях.

Уставный капитал – основной источник формированиясобственных средств предприятия, необходимых ему для выполнения уставныхобязательств.

Для учета уставного капитала используется пассивныйбалансовый счет 80 «Уставный капитал».

Кредитовый остаток по счету 80 показывает суммузарегистрированного уставного капитала, оборот по кредиту отражает сумму егоувеличения по законным основаниям, а оборот по дебету – уменьшение уставногокапитала при выходе учредителей (участников) из состава организации и по другимпричинам. Для расчетов с учредителями (участниками) используется специальныйбалансовый счет 75 «Расчеты с учредителями», имеющий активные и пассивныесубсчета.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал»организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации поучредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями»ведется по каждому учредителю предприятия.

На момент регистрации уставный капитал должен бытьоплачен не менее чем наполовину, оставшаяся же часть должна быть оплачена втечение года с момента регистрации.

Акционерным обществом признается общество, уставныйкапитал которого разделен на определенное число акций.

В отличие от акционерных обществ, ООО не выпускает акций.

Складочный капитал – это совокупность вкладов участниковполного товарищества или товарищества на вере, внесенных для осуществления егохозяйственной деятельности. Вкладом также могут быть деньги, ценные бумаги,другие вещи и имущественные права, имеющие денежную оценку.

Для учета складочного капитала используется пассивныйбалансовый счет 80 «Уставный (складочный) капитал».

Унитарное предприятие – государственное или муниципальноепредприятие, являющееся коммерческой организацией, не наделенное правом собственностина закрепленное за ним собственником имущество.

Еще одна возможная организационно-правовая формапроизводственной и коммерческой деятельности – простое товарищество. Всоответствии со ст. 1041 – 1054 ГК РФ договор простого товарищества предполагаетсоединение товарищами своих вкладов и их совместную деятельность безобразования юридического лица.

Изменение размера уставного капитала предприятия всегдасвязано с переутверждением его учредительных документов общим собраниемучредителей и их перерегистрацией в соответствующих государственных органах.

Увеличение уставного капитала может осуществляться вслучаях:

привлечения дополнительных средств от участников(учредителей) или при дополнительном приеме участников (учредителей), а также вслучае дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинала;

направления на его увеличение нераспределенной чистойприбыли, добавочного и резервного капитала, а также начисленногоучредительского дохода (дивидендов);

получения унитарными предприятиями дополнительных средствв виде дотаций от государственных и муниципальных органов.

Уменьшение уставного капитала предприятием можетосуществляться в случаях:

выхода участников (учредителей) из состава организацииили выкупа акций акционерным обществом с последующим аннулированием;

доведения размера уставного капитала до величиныстоимости чистых активов и погашения за счет него непокрытого убытка, а такжепокрытия убытка за счет снижения размеров вкладов (паев) участников илиноминальной стоимости акций;

изъятия части уставного фонда унитарного предприятия.

Чистые активы – это величина, определяемая путемвычитания из суммы активов предприятия, принимаемых к расчету, суммы егообязательств, принимаемых к расчету согласно совместному Приказу Минфина РФ №71 и ФКЦБ № 149 от 5 августа 1996 года «О порядке оценки стоимости чистыхактивов акционерного общества».

Чистые активы = Активы — Пассивы

В случае превышения минимального размера уставногокапитала над величиной чистых активов общество должно быть ликвидировано.

Счет 81 «Собственные акции (доли)» предназначен дляобобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленныхакционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи илианнулирования.

Учет добавочного и резервного капитала

В процессе хозяйственной деятельности у организации можетпоявиться новое имущество либо возрасти учетная стоимость уже имеющегосяимущества, что приводит к росту активов предприятия. Для учета источниковпоступления новых материальных ценностей или прироста их балансовой стоимости вбухгалтерском учете введено понятие добавочного капитала.

Для учета сумм добавочного капитала и обобщенияинформации об их накоплении и использовании используется счет 83 «Добавочныйкапитал» без разделения на субсчета.

Источниками формирования добавочного капитала являются:

прирост стоимости имущества по переоценке и благодарякапитальным вложениям;

эмиссионный доход;

положительные курсовые разницы, образующиеся при вкладеиностранной валюты в уставный капитал предприятия;

средства, ассигнованные из бюджета и использованные нафинансирования долгосрочных вложений;

средства предприятия, направленные на пополнениеоборотных средств.

Средства от безвозмездного поступления имуществаотражаются в составе доходов будущих периодов по счету 98 «Доходы будущихпериодов».

В результате переоценки объектов основных средстввеличина добавочного капитала может не только увеличиваться, но и уменьшаться.

Резервный капитал представляет собой страховой капиталпредприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственнойдеятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае,если на эти цели не хватает прибыли.

Образование резервного капитала может носить обязательныйи добровольный характер.

Для получения информации о наличии и движении средстврезервного капитала предусмотрен счет 82 «Резервный капитал».

Учет нераспределенной прибыли

Обобщение информации о наличии и движении суммнераспределенной прибыли или непокрытого убытка предприятия осуществляется насчете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистой прибыли отчетного года списываетсязаключительными оборотами декабря бухгалтерскими записями:

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистого убытка отчетного года списываетсязаключительными оборотами декабря бухгалтерскими записями так:

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К 99 «Прибыли и убытки».

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного годаотражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

А. при доведении величины уставного капитала до величинычистых активов предприятия:

Д 80 «Уставный капитал»

К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Б. при направлении на погашение убытков средстврезервного капитала:

Д 82 «Резервный капитал»

К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В. при погашении убытка простого товарищества за счетцелевых взносов его участников:

Д 75 «Расчеты с учредителями»

К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Учет средств целевого финансирования

Для обобщения информации о движении средств,предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств,поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. используетсясчет 86 «Целевое финансирование».

Использование целевого финансирования отражается:

А. при направлении средств целевого финансирования насодержание некоммерческих организаций:

Д 86 «Целевое финансирование»

К 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственныерасходы».

Б. При использовании средств целевого финансирования,полученного в виде инвестиционных средств:

Д 86 «Целевое финансирование»

К 83 «Добавочный капитал».

В. при направлении предприятием бюджетных средств нафинансирование расходов:

Д 86 «Целевое финансирование»

К 98 «Доходы будущих периодов».