Реферат: Учет заработной платы

Введение

Заработная плата (оплататруда работника) — вознаграждение за труд в зависимости от квалификацииработника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, атакже компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, втом числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особыхклиматических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивномузагрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты(доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительныевыплаты).

Минимальная заработнаяплата (минимальный размер оплаты труда) — устанавливаемый федеральным закономразмер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника,полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ внормальных условиях труда. В величину минимального размера оплаты труда невключаются компенсационные, стимулирующие и социальные выплаты.

Тарифная ставка — фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы трудаопределенной сложности (квалификации) за единицу времени без учетакомпенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

Оклад (должностной оклад)- фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых(должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц безучета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

Базовый оклад (базовыйдолжностной оклад), базовая ставка заработной платы — минимальные оклад(должностной оклад), ставка заработной платы работника государственного илимуниципального учреждения, осуществляющего профессиональную деятельность попрофессии рабочего или должности служащего, входящим в соответствующуюпрофессиональную квалификационную группу, без учета компенсационных,стимулирующих.

1. Оформлениетрудовых отношений

Согласно ст. 15 Трудовогокодекса РФ (далее — ТК РФ) под трудовыми отношениями понимаются отношения,основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполненииработником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии соштатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации;конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правиламвнутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда,предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором,соглашениями, трудовым договором. Таким образом, работодатель может оформитьтрудовые отношения с физическим лицом как по трудовому договору, так и погражданско-правовому договору.

1.1Заключение трудового договора

Согласно СТ. 56 ТК РФ трудовойдоговор — это соглашение между работником и работодателем, в соответствии скоторым работник обязуется лично выполнять трудовую Функцию, определенную этимсоглашением, подчиняться правилам внутреннего трудового распорядка;работодатель обязуется обеспечить условия труда, предусмотренные трудовымзаконодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормытрудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативнымиактами. Сторонами трудового договора являются работодатель и работник.

Трудовые отношениявозникают между работником и работодателем на основании трудового договора,заключаемого ими в соответствии с ТК РФ.

В случаях и порядке,которые установлены трудовым законодательством и иными нормативными правовымиактами, содержащими нормы трудового права, или уставом (положением)организации, трудовые отношения возникают на основании трудового договора врезультате:

избрания на должность;

избрания по конкурсу назамещение соответствующей должности;

назначения на должностьили утверждения в должности;

направления на работууполномоченными в соответствии с федеральным законом органами в счетустановленной квоты;

судебного решения озаключении трудового договора.

Трудовые отношения междуработником и работодателем возникают также на основании фактического допущенияработника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителяв случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.

В трудовом договореобязательно указываются фамилия, имя, отчество работника и наименованиеработодателя (фамилия, имя, отчество работодателя — физического лица),заключивших трудовой договор.

Обязательным длявключения в трудовой договор являются следующие условия:

место работы (с указаниемструктурного подразделения);

дата начала работы;

наименование должности,специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатнымрасписанием организации или конкретная трудовая функция;

права и обязанностиработника;

права и обязанностиработодателя;

характеристики условийтруда, компенсации и льготы работникам за работу в тяжелых, вредных и (или)опасных условиях;

режим труда и отдыха(если он в отношении данного работника отличается от общих правил,установленных в организации);

условия оплаты труда (в томчисле размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты,надбавки и поощрительные выплаты);

виды и условиясоциального страхования, непосредственно связанные с трудовой деятельностью.

В трудовом договоре могутпредусматриваться условия об испытании (испытательном сроке), о неразглашенииохраняемой законом тайны (государственной, служебной, коммерческой и иной), обобязанности работника отработать после обучения не менее установленногодоговором срока; если обучение производилось за счет средств работодателя, атакже иные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с ТК РФ,законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором,соглашениями. Условия трудового договора могут быть изменены только посоглашению сторон и в письменной форме.

В случае заключениясрочного трудового договора в нем указываются срок его действия иобстоятельство (причина), послужившее основанием для заключения срочноготрудового договора в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами.

Трудовые договоры могутзаключаться:

1) на неопределенныйсрок;

2) на определенный срокне более пяти лет (срочный трудовой договор), если иной срок не установлен ТКРФ и иными федеральными законами.

Трудовой договор имеетследующие особенности:

прием сотрудника наработу по определенной должности или

профессии осуществляетсясогласно штатному расписанию (в ряде случаев возможно принятие на работу навнештатную должность) с соответствующей записью в трудовой книжке;

предметом трудовогодоговора является сам процесс труда сотрудника по определенной специальности втечение неопределенного времени (бессрочный трудовой договор) или длительноговремени (срочный трудовой договор на год или более);

сотрудник принимает насебя обязанности соблюдать действующие в организации правила внутреннеготрудового распорядка, трудовую дисциплину;

сотрудник обеспечиваетсярабочим местом, необходимыми для выполнения работ материалами, инструментами;

сотруднику выплачиваетсязаработная плата за отработанное и неотработанное время (например, простой непо вине работника, период временной нетрудоспособности, ежегодный отпуск);

на сотрудниковавтоматически распространяются все предусмотренные законодательством гарантии.

Трудовой договорзаключается с лицами, достигшими возраста 16 лет. В случаях получения основногообщего образования либо продолжения освоения программы основного общегообразования по иной, чем очная, форме обучения, либо оставления в соответствиис федеральным законом общеобразовательного учреждения трудовой договор могутзаключать лица, достигшие возраста 15 лет, для выполнения легкого труда, непричиняющего вреда их здоровью. С согласия одного из родителей (опекуна,попечителя) и органа опеки и попечительства трудовой договор может бытьзаключен с учащимся, достигшим возраста 14 лет, для выполнения в свободное отучебы время легкого труда, не причиняющего вреда их здоровью и не нарушающегопроцесса обучения (ст. 63 ТК РФ).

Возрастной порог являетсяединственным ограничением при приеме на работу. Запрещается необоснованныйотказ в заключении трудового договора. Какое бы то ни было прямое или косвенноеограничение прав или установление прямых или косвенных преимуществ призаключении трудового договора в зависимости от пола, расы, цвета кожи,национальности, языка, происхождения, имущественного, социального идолжностного положения, места жительства (в том числе наличия или отсутствиярегистрации по месту жительства или пребывания), а также других обстоятельств,не связанных с деловыми качествами работников, не допускается; за исключениемслучаев, предусмотренных федеральным законом. Также запрещается отказывать взаключении трудового договора женщинам по мотивам, связанным с беременностьюили наличием детей.

Запрещается отказывать взаключении трудового договора работникам, приглашенным в письменной форме наработу в порядке перевода от другого работодателя, в течение одного месяца содня увольнения с прежнего места работы. По требованию лица, которому отказано взаключении трудового договора, работодатель обязан сообщить причину отказа вписьменной форме. Отказ в заключении трудового договора может быть обжалован всуде.

В соответствии сфедеральным законодательством основанием для отказа принятия на работу можетслужить:

отсутствие вакансии;

отсутствие у претендентана рабочее место необходимых деловых качеств (квалификации, личностных качеств,состояния здоровья и т. д.);

отсутствиесоответствующего образования;

отсутствие опыта работыпо данной специальности и т. д.

Запрещено принимать лиц,не достигших возраста 18 лет, на должности, работа на которых предполагаетобязательное заключение письменного договора о полной материальнойответственности (ст. 244 ТК РФ). Перечень должностей и работ, замещаемых иливыполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменныедоговоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачувверенного имущества, а также перечень работ, при выполнении которых можетвводиться полная коллективная (бригадная) материальная ответственность занедостачу вверенного работникам имущества, утверждены постановлением МинтрудаРоссии от 31 декабря 2002 г. № 85.

Статья 253 ТК РФограничивает применение труда женщин на тяжелых работах и работах с вредными и(или) опасными условиями труда. Перечень тяжелых работ и работ с вредными илиопасными условиями труда, при выполнении которых запрещается применение трудаженщин, утвержден />постановлением Правительства РФ от 25февраля 2000г. № 162.

При заключении трудовогодоговора лицо, поступающее на работу, предъявляет работодателю:

паспорт или инойдокумент, удостоверяющий личность;

трудовую книжку (заисключением случаев, когда трудовой договор заключается впервые или работникпоступает на работу на условиях совместительства);

страховое свидетельствогосударственного пенсионного страхования;

документы воинского учета(для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу);

документ об образовании,о квалификации или наличии специальных знаний (при поступлении на работу,требующую специальных знаний или специальной подготовки).

Запрещается требовать отлица, поступающего на работу, документы помимо предусмотренных ТК РФ, инымифедеральными законами, указами Президента Российской Федерации ипостановлениями Правительства Российской Федерации.

При заключении трудовогодоговора впервые трудовая книжка и страховое свидетельство государственногопенсионного страхования оформляются работодателем. В случае отсутствия у лица,поступающего на работу, трудовой книжки в связи с ее утратой, повреждением илипо иной причине работодатель обязан по письменному заявлению этого лица (суказанием причины отсутствия трудовой книжки) оформить новую трудовую книжку.Трудовая книжка установленного образца является основным документом о трудовойдеятельности и трудовом стаже работника.

Трудовой договорзаключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах, каждый изкоторых подписывается сторонами. Один экземпляр трудового договора передаетсяработнику, другой хранится у работодателя.

Трудовой договор, неоформленный надлежащим образом, считается заключенным, если работник приступилк работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя. Прифактическом допущении работника к работе работодатель обязан оформить с нимтрудовой договор в письменной форме не позднее трех дней со дня фактическогодопущения работника к работе.

Приказ (распоряжение)работодателя о приеме на работу объявляется работнику под расписку втрехдневный срок со дня подписания трудового договора. По требованию работникаработодатель обязан выдать ему надлежаще заверенную копию указанного приказа(распоряжения).

При приеме на работуработодатель обязан ознакомить работника с действующими в организации правилами внутреннего трудового распорядка, имеющими отношение к трудовой функцииработника, и коллективным договором

Прием на работуоформляется приказом (распоряжением) работодателя, изданным на основаниизаключенного трудового договора. Содержание приказа (распоряжения) работодателядолжно соответствовать условиям заключенного трудового договора.

2.Организация оплаты труда

2.1 Учетрабочего времени

Согласно ст. 9 ТК РФ рабочеевремя — это время, в течение которого работник в соответствии с правиламивнутреннего распорядка организации и условиями трудового договора долженисполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые всоответствии с законами и иными нормативными актами относятся к рабочемувремени. В рабочее время не входят временные затраты на дорогу до рабочегоместа, перерывы на отдых и питание и пр. Работодатель обязан вести учетвремени, фактически отработанного каждым работником.

Нормальнаяпродолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю.

Продолжительностьежедневной работы (смены) не может превышать (ст. 94 ТК РФ):

для работников в возрастеот 15 до 16 лет — 5 часов, в возрасте от 16 до 18 лет — 7 часов;

для учащихсяобщеобразовательных учреждений, образовательных учреждений начального исреднего профессионального образования, совмещающих в течение учебного годаучебу с работой, в возрасте от 14 до 16 лет — 2,5 часа, возрасте от 16 до 18лет 3,5 часа;

для инвалидов — всоответствии с медицинским заключением. Для работников, занятых на работах свредными и (или) опасными условиями труда, где установлена сокращеннаяпродолжительность рабочего времени, максимально допустимая продолжительностьежедневной работы (смены) не может превышать:

при 36-часовой рабочейнеделе — 8 часов;

при 30-часовой рабочейнеделе и менее — 6 часов.

Продолжительностьрабочего дня или смены, непосредственно предшествующих нерабочему праздничномудню, уменьшается на один час;.

В непрерывно действующихорганизациях и на отдельных видах работ, где невозможно уменьшениепродолжительности работы (смены) в предпраздничный день, переработкакомпенсируется предоставлением работнику дополнительного времени отдыха или, ссогласия работника, оплатой по нормам, установленным для сверхурочной работы.

Накануне выходных днейпродолжительность работы при шести дневной рабочей неделе не может превышатьпяти часов.

Согласно ст. 92 ТК РФнормальная продолжительность рабочего времени может быть сокращена:

на 16 часов в неделю — для работников в возрасте до 16 лет;

5 часов в неделю — дляработников, являющихся инвалидами

I или II группы;

4 часа в неделю — дляработников в возрасте от 16 до 18 лет;

4 часа в неделю и более — для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда,в порядке, установленном Правительством РФ.

Следует различать понятиясокращенной продолжительности рабочего времени и неполного рабочего дня.      

Неполное рабочее время устанавливается по соглашению междуработником и работодателем. Неполное рабочее время может устанавливаться илипри приеме на работу, или впоследствии, при возникновении соответствующихобстоятельств. Работодатель обязан устанавливать неполный рабочий день илинеполную рабочую неделю по просьбе беременной женщины, одного из родителей(опекуна, попечителя), имеющего ребенка в возрасте до 14 лет (ребенка-инвалидав возрасте до 18 лет), а также лица, осуществляющего уход за больным членомсемьи в соответствии с медицинским заключением (ст. 93 ТК РФ).

При работе на условияхнеполного рабочего дня оплата труда производится пропорционально отработанномуработником времени или в зависимости от выработки.

Продолжительностьрабочего времени может быть увеличена по инициативе работника(совместительство) или по инициативе работодателя (сверхурочная работа).

Работа посовместительству за пределами нормальной продолжительности рабочего времени неможет превышать четырех часов в день и 16 часов в неделю.

Сверхурочная работа — это работа, производимая работникомпо инициативе работодателя за пределами установленной продолжительностирабочего времени, ежедневной работы (смены), а также работа сверх нормальногочисла рабочих часов за учетный период.

2.2Система оплаты труда работников

/>Согласност. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) — вознаграждение затруд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества иусловий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавкикомпенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся отнормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях,подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационногохарактера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующегохарактера, премии и иные поощрительные выплаты).

Основные государственныегарантии по оплате труда работников установлены СТ. 130 ТК РФ.

Минимальный размер оплатытруда устанавливается одновременно на всей территории Российской Федерациифедеральным законом и не может быть ниже размера прожиточного минимуматрудоспособного человека (ст. 133 ТК РФ).

С 1 сентября 2007г.минимальный размер оплаты труда составляет 2300 руб. в месяц (Федеральный законот 19 июня 2000г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда».

Согласно ст. 129 ТК РФ заработнаяплата — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника,сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплатыкомпенсационного и стимулирующего характера.

Выплата заработной платыпроизводится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).

В соответствии сколлективным договором или трудовым договором по письменному заявлениюработника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащихзаконодательству Российской Федерации и международным договорам РоссийскойФедерации.

Месячная заработная платаработника, отработавшего за данный период норму рабочего времени и выполнившегонормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленногофедеральным законом минимального размера оплаты труда (ст. 133 ТК РФ).

Минимальный размер оплатытруда, установленный федеральным законом, обеспечивается:

организациями,финансируемыми из федерального бюджета, — за счет средств федерального бюджета;

организациями,финансируемыми из бюджетов субъектов Российской Федерации, — за счет средствбюджетов субъектов Российской Федерации;

организациями,финансируемыми из местных бюджетов, за счет средств местных бюджетов;

другими работодателями — за счет собственных средств.

Размеры тарифных ставок,окладов (должностных окладов), а также базовых окладов (базовых должностныхокладов), базовых ставок заработной платы по профессиональным квалификационнымгруппам работников не могут быть ниже, минимального размера оплаты труда.

Обеспечение повышенияуровня реального содержания заработной платы включает индексацию заработнойплаты в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги. Организации,финансируемые из соответствующих бюджетов, производят индексацию заработнойплаты в порядке, установленном трудовым законодательством и иными нормативнымиправовыми актами, содержащими нормы трудового права, другие работодатели — впорядке, установленном коллективным договором, соглашениями, локальныминормативными актами.

Заработная платаработнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими уданного работодателя системами оплаты труда.

Условия оплаты труда,определенные трудовым договором, не могут быть ухудшены по сравнению сустановленными ТК РФ, законами, иными нормативными правовыми актами,коллективным договором, соглашениями.

При выплате заработнойплаты работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника осоставных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период,размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей сумме,подлежащей выплате. Форма расчетного листка утверждается работодателем с учетоммнения представительного органа работников в порядке, установленном СТ. 372 ТКРФ для принятия локальных нормативных актов.

Заработная платавыплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либоперечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенныхколлективным договором или трудовым договором. Место и сроки выплаты заработнойплаты внеденежной форме определяются коллективным договором или трудовымдоговором. Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день,установленный правилам и внутреннего трудового распорядка организации,коллективным договором, трудовым договором. При совпадении дня выплаты свыходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производитсянакануне этого дня.

Для отдельных категорийработников федеральным законом могут быть установлены иные сроки выплатызаработной платы.

Оплата отпускапроизводится не позднее, чем за три дня до его начала.

Удержания из заработнойплаты работника производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и инымифедеральными законами.

В указанных случаяхработодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работникане позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращенияаванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и приусловии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.

Заработная плата, излишневыплаченная работнику (в том числе при неправильном применении законов или иныхнормативных правовых актов), не может быть с него взыскана, за исключениемслучаев:

счетной ошибки;

если органом порассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника вневыполнении норм труда (ч. 3 СТ. 155 ТК РФ) или простое (ч. 3 СТ. 157 ТК РФ);

если заработная платабыла излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями,установленными судом.

Общий размер всехудержаний при каждой выплате заработной

платы не может превышать20 %, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50 % заработнойплаты, причитающейся работнику.

При удержании иззаработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, вовсяком случае, должно быть сохранено 50 % заработной платы.

Эти ограничения нераспространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительныхработ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда,причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшимущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненногопреступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не можетпревышать 70 %.

Не допускаются удержанияиз выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращаетсявзыскание.

2.3Исчисление средней заработной платы

Средний дневной заработокдля оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпускаисчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленнойзаработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных, дней).

Средний дневной заработокдля оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренныхТК РФ, а так же для выплаты компенсации за неиспользованные отпускаопределяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количестворабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

В коллективном договоре,локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчетасредней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

При прекращении трудовогодоговора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя,производится в день увольнения работника. Если работник в день увольнения неработал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующегодня после предъявления уволенным работником требования о расчете. В случаеспора о размерах сумм, причитающихся работнику при увольнении, работодательобязан в день увольнения работника выплатить не оспариваемую им сумму.

Работодатель илиуполномоченные им в установленном порядке представители работодателя,допустившие задержку выплаты работникам заработной платы и другие нарушенияоплаты труда, несут ответственность в соответствии с Уголовным кодексом РФ(далее, УКРФ), ТК РФ и иными федеральными законами.

В случае задержки выплатызаработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, известивработодателя в письменной форме, приостановить работу H~ весь период до выплатызадержанной суммы. Не допускается приостановка работы:

в периоды введениявоенного, чрезвычайного положения или особых мер в соответствии сзаконодательством о чрезвычайном положении;

в органах и организацияхВооруженных Сил РФ, других военных, военизированных и иных формированиях иорганизациях, ведающих вопросами обеспечения обороны страны и безопасностигосударства, аварийно-спасательных, поисково-спасательных, противопожарныхработ, работ по предупреждению или ликвидации стихийных бедствий и чрезвычайныхситуаций, в правоохранительных органах;

государственнымислужащими;

в организациях,непосредственно обслуживающих особо опасные виды производств, оборудования;

в организациях, связанныхс обеспечением жизнедеятельности населения (энергообеспечение, отопление итеплоснабжение, водоснабжение, газоснабжение, связь, станции скорой инеотложной медицинской помощи).

В период приостановленияработы работник имеет право в свое рабочее время отсутствовать на рабочемместе.

Работник, отсутствовавшийв свое рабочее время на рабочем месте в период приостановления работы, обязанвыйти на работу не позднее следующего рабочего дня после получения письменногоуведомления от работодателя о готовности произвести выплату задержаннойзаработной платы в день выхода работника на работу.

В трудовом договоренеобходимо оговорить форму выплаты заработной платы, сроки выплаты, способывыплаты и пр.

2.4 Формыоплаты труда

Существуют три основныеформы оплаты труда:

повременная (тарифная);

сдельная;

на комиссионной основе.

2.4.1Повременная (тарифная) оплата труда

При повременной(тарифной) форме оплаты труда заработная плата работника рассчитывается исходяиз тарифной ставки (оклада) за фактически отработанное время.

Тарифная система оплатытруда — система оплатытруда, основанная на тарифной системе дифференциации заработной платыработников различных категорий.

 Основнымиразновидностями повременной оплаты труда являются:

простая повременная;

повременно-премиальная.

При простой повременнойоплате труда за основу берется тарифная ставка или должностной оклад согласноштатному расписанию и количество отработанного работником времени. Если втечение месяца работник отработал все рабочие дни, то размер его заработнойплаты будет равняться его должностному окладу. Если работником отработано невсе рабочее время, то оплата труда будет начислена лишь за фактическиотработанное время.

Пример

Служащему установлендолжностной оклад — 9000 руб. В апреле 2008г. он отработал 19 дней (всего числорабочих дней — 22). Следовательно, его заработная плата составила: 9000 руб. /22 дн. х 19 дн. = 7772,72 руб.

В некоторых организацияхприменяется почасовая оплата труда. В таких случаях заработная плата работникаопределяется путем умножения часовой ставки оплаты труда на число фактическиотработанных часов.

При повременно-премиальнойоплате труда предусматривается начисление и выплата премии, устанавливаемой впроцентах от должностного оклада (тарифной ставки) на основании разработанногоорганизации положения о премировании работников, коллективного договора илиприказа (распоряжения) руководителя организации.

Пример

Ведущему инженеру в мае2008 г. должна была быть выплачена

премия в размере 15 % отдолжностного оклада (10 000 руб.). Следовательно, его заработок за январь2008г. составил: 10000 руб. + 10000 руб. х 15 % = 11 500 руб.

Повременная системаоплаты труда обычно применяется при оплате труда руководящего персоналаорганизации, работников вспомогательных производств, а также лиц, работающих посовместительству.

2.4.2Сдельная оплата труда

При сдельной оплате трудазаработок работнику начисляется по конечным результатам его труда, что стимулируетработников к повышению производительности труда. Кроме того, при такой системеоплаты труда отпадает необходимость контроля целесообразности использованияработником времени, поскольку каждый работник, как и работодатель,заинтересован в производстве большего количества продукции.

При сдельной оплате трудав основу расчета берется сдельная расценка, которая представляет собой размероплаты за единицу изготовленной работником продукции или выполнениеопределенной операции. В зависимости от способа расчета заработка сдельнаясистема оплаты труда подразделяется:

на прямую сдельную;

сдельно-прогрессивную;

сдельно-премиальную;

косвенно-сдельную;

аккордную.

При прямой сдельной системеоплаты труда вознаграждение работнику начисляется за фактически выполненнуюпродукцию по установленным сдельным расценкам, т.е. заработная платаопределяется путем умножения произведенной продукции (выполненных работ,оказанных услуг).

Пример

В организации установленапрямая сдельная оплата труда.

В апреле 2008г. работникизготовил за месяц 600ед. продукции. Сдельная расценка за ед.продукции – 14руб.Следовательно, размер заработной платы сотрудника за апрель составил: 600 ед.*14 руб./ед. = 8400руб.

При сдельно-прогрессивнойсистеме оплаты труда вознаграждение работника за изготовление продукции сверхнормы определяется по более высоким расценкам в пределах установленной нормы.

Обязательным условиемобеспечение какого-то исходного уровня выработки, называемого нормой.

Сдельные расценки могутповышаться постепенно в зависимости от уровня перевыполнения норм всоответствии с принятой на предприятии шалой расценок.

Пример

В организации установленасдельно-прогрессивная система оплаты труда. В апреле 2008г. Работник изготовил600ед. продукции. Сдельная расценка за ед.продукции: до 300ед. – 13руб., от 301до 400ед. – 14 руб., от 401ед. до 500ед. – 15 руб., от 501ед. до 600ед. – 16руб. Следовательно, размер заработной платы сотрудника за апрель составил: 300ед.*13руб.+100ед.*14руб.+ 100ед.*15руб.+ 100ед.*16руб.=8400 руб.

При сдельно-премиальной системерабочим дополнительно начисляется премия по показателям, установленнымположением о премировании (качество работы, срочность и пр.). Размер премииустанавливается в процентах от сдельного заработка. Следовательно, заработокработника складывается из сдельного заработка, исчисленного исходя из расценоки количества произведенной продукции, и премии.

Пример

В организации установленасдельно-премиальная система оплаты труда. В апреле 2008г. работник изготовил600 ед. продукции. Положением о премировании предусмотрена 15-процентная премияза выполнение нормы. В апреле 2008г. норма выработки составляла 600 ед.Сдельная расценка за единицу продукции — 14 руб. Следовательно, размерзаработной платы сотрудника за апрель составил: 600 ед. * 14 руб./ ед. = 8400руб.

Премия: 8400 руб. * 15 %= 1260 руб.

Общий заработоксотрудника за апрель составил: 8400 руб. + 1260 руб. = 9660 руб.

Косвенно-сдельная система оплаты труда в основном применяется для работников, выполняющих вспомогательные работы при обслуживанииосновного производства. Данная система основана на том, что размер заработнойплаты вспомогательного рабочего определяется в процентах от заработкаобслуживаемых им основных производственных рабочих.

Пример

Работнику, занятому навспомогательных работах, начисляется 65 %

от заработка работниковосновного производства. Если заработок работников основного производства замесяц составил 15000 руб., то работнику, занятому на вспомогательных работах,будет начислено: 15 000 руб. * 65 % = 9750 руб.,

Аккордная система оплаты труда предполагает,что для работника размер вознаграждения устанавливается за комплекс работ, а неза конкретную производственную операцию.

Пример

Работник цеха занимаетсясборкой изделия, которое состоит из четырех деталей, изготовляемых также даннымработником. Расценка за изготовление одного изделия — 400 руб. В течение месяцаработник изготовил 200 деталей, но собрал только 40 изделий. Размер заработкаработника будет определяться исходя из собранных изделий и составит: 400 руб. /изд. х 40 изд. = 16 000 руб.

В зависимости от способаорганизации труда сдельная оплата труда может подразделяться также наиндивидуальную и коллективную (бригадную).

При индивидуальнойсдельной системе оплаты труда вознаграждение работника за его труд целикомзависит от количества произведенной самим работником продукции, ее качества исдельной расценки.

При коллективной(бригадной) сдельной системе оплаты труда заработок всей бригады определяется сучетом фактически выполненной работы и ее расценки, а оплата труда каждогоработника бригады (коллектива) зависит от объема произведенной всей бригадойпродукции, от качества и количества его труда в общем объеме работ.

2.4.3Комиссионная форма оплаты труда

В настоящее время оплататруда на комиссионной основе широко применяется в организациях, оказывающихуслуги населению и осуществляющих торговые операции, для работников отделасбыта, внешнеэкономической службы организации, рекламных агентов и пр.

Заработок работника завыполнение возложенных на него обязанностей определяется в виде фиксированногопроцента от общей стоимости проданной продукции.

Пример

Заработок работника,занимающегося продажей косметики, установлен в размере 8 % от фактическогообъема реализованной продукции.

Если в течение месяцаработник реализовал продукции на сумму 80 000 руб., то размер его заработка замесяц составит: 80 000 руб. * 8 % = 6400 руб.

3. Выплатыв пользу работника

3.1 Оплататруда работника в условиях, отклоняющихся от нормальных

Работа осуществляется внормальных условиях, если рабочие места обеспечены сырьем, материалами,оборудованием, работа производится в дневное время и в пределах установленнойпродолжительности рабочего времени. Отклонениями от нормальных условий трудасчитается сверхурочная работа, работа в ночное время, в выходные и праздничныедни.

3.1.1Доплата за сверхурочную работу

Сверхурочная работа — работа, производимая работником поинициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочеговремени, ежедневной работы (смены), а также работа сверх нормального числарабочих часов за учетный период.

Не допускаетсяпривлечение к сверхурочным работам беременных женщин, работников в возрасте до18 лет, других категорий работников в соответствии с федеральным законом.Привлечение инвалидов, женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, ксверхурочным работам допускается с их письменного согласия и при условии, еслитакие работы не запрещены им по состоянию здоровья в соответствии с медицинскимзаключением. При этом инвалиды, женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет,должны быть ознакомлены в письменной форме со своим правом отказаться от сверхурочныхработ.

Сверхурочные работы недолжны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряди 120 часов в год. Работодатель обязан обеспечить точный учет сверхурочныхработ, выполненных каждым работником.

При определении размераоплаты сверхурочных работ работникам, труд которых оплачивается по дневнымтарифным ставкам или которые получают месячный оклад, необходимо рассчитыватьчасовую тарифную ставку.

Часовая тарифная ставкаработника, труд которого оплачивается по дневным тарифным ставкам, определяетсяпутем деления дневной тарифной ставки на количество часов ежедневной работы(смены).

/>Часоваятарифная ставка работника, получающего месячный оклад, на практике определяетсядвумя способами:

путем деления месячногооклада на нормальное количество рабочих часов в данном месяце;

путем деления месячногооклада на среднемесячное количество часов в календарном году, котороеопределяется делением нормального количества рабочих часов в году на 12месяцев.

Работодатель можетвыбрать один из этих вариантов расчета часовой тарифной ставки, если иное неопределено отраслевыми или локальными нормативными документами.

Пример

Работнику установленамесячная тарифная ставка 4500 руб. В апреле 2006 г. всего было отработано 180 ч(нормальное количество рабочих часов -168), из них сверхурочно -12 ч (4 раза по3 ч в день).

Часовая ставка: 4500 руб./ 168 ч = 26,79 руб.; 1981 ч /12 мес. = 165,08 ч (для 2006 г.); 4500 руб. /165,08 ч = 27,25 руб. Плата за сверхурочную работу:

1) плата за час сверхурочнойработы:

первые два часа — вполуторном размере:

1-й вариант — 26,79 руб.х 1,5 = 40,19 руб.;

2-й вариант — 27,25 руб.х 1,5 = 40,88 руб.;

третий час — в двойномразмере:

1-й вариант — 26,79 руб.х 2 = 53,58 руб.;

2-й вариант — 27,25 руб.х 2 = 54,50 руб.;

2) всего за сверхурочнуюработу:

1-й вариант – (40,19 руб.х 2 ч) + 53,58 руб.) х 4 дн. = 535,84 руб.;

2-й вариант — «40,88 руб.х 2 ч) + 54,50 руб.) х 4 дн. = 545,04 руб.

Итого за месяц:

1-й вариант — 4500 руб. +535,84 руб. = 5035,84 руб.;

2-й вариант — 4500 руб. +545,04 руб. = 5045,04 руб.

Сумма оплаты труда,включая сумму доплаты за сверхурочные часы, подлежит обложению налогом надоходы физических лиц (далее — НДФЛ) (подп. 6 п. 1 СТ. 208 НК РФ).

3.1.2Оплата работы в выходные и праздничные дни

Выходные дни (еженедельный непрерывный отдых) — это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовыхобязанностей. Выходные дни предоставляются всем работникам еженедельно всоответствии с трудовым договором, коллективным договором, правилам ивнутреннего трудового распорядка организации или локальными нормативнымиактами.

Согласно СТ. 111 ТК РФпри пятидневной рабочей неделе предоставляется два выходных дня, пришестидневной — один выходной день.

Общим выходным днемявляется воскресенье. Второй выходной день при пятидневной рабочей неделеустанавливается коллективным договором, правилам и внутреннего трудовогораспорядка организации. В большинстве случаев вторым выходным днем являетсясуббота.

В организациях,приостановка работы которых в выходные дни невозможна попроизводственно-техническим и организационным условиям, выходные днипредоставляются в различные дни недели каждой группе работников согласноправилам внутреннего трудового распорядка.      

Нерабочие праздничные дниустанавливаются на всей территории Российской Федерации и распространяются навсе категории работников, независимо от режима работы. В соответствии со СТ.112 ТК РФ нерабочими праздничными днями являются:

1,2,3,4,5 января — Новогодние каникулы;

7 января — РождествоХристово;

23 февраля — Деньзащитника Отечества;

8 марта — Международныйженский день;

1 мая — Праздник Весны иТруда;

9 мая — День Победы;

12 июня — День России;

4 ноября — День народногоединства.

При совпадении выходногои нерабочего праздничного дней выходной день переносится на следующий послепраздничного рабочий день.

В нерабочие праздничныедни допускаются работы, приостановка которых невозможна попроизводственно-техническим условиям (непрерывно действующие организации),работы, вызываемые необходимостью обслуживания населения, а также неотложныеремонтные и погрузочно-разгрузочные работы.

В целях рациональногоиспользования работниками выходных и нерабочих праздничных дней ПравительствоРФ вправе переносить выходные дни на другие дни.

Привлечение к работе ввыходные и нерабочие праздничные дни инвалидов, женщин, имеющих детей ввозрасте до трех лет, допускается только при условии, если это не запрещено импо состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением, выданным впорядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовымиактами Российской Федерации. При этом инвалиды, женщины, имеющие детей ввозрасте до трех лет, должны быть под роспись ознакомлены со своим правомотказаться от работы в выходной или нерабочий праздничный день.

Привлечение работников кработе в выходные и нерабочие праздничные дни производится по письменномураспоряжению работодателя.

Конкретные размеры оплатыза работу в выходной или нерабочий праздничный день могут устанавливатьсяколлективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетоммнения представительного органа работников, трудовым договором.

По желанию работника,работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может бытьпредоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочийпраздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате неподлежит.

Пример

Работнику установленоклад в размере 10 000 руб. В январе 2006г. работник полностью отработалмесячную норму рабочего времени. И в этом же месяце он в связи спроизводственной необходимостью работал в выходные дни (21, 28 января) и впраздничный день (7 января). В трудовом договоре установлена оплата за работу ввыходные и праздничные дни в двукратном размере. На основании распоряженияруководителя работнику за работу в выходные, праздничные дни и за сверхурочноевремя произведена оплата в тройном размере. В организации установлен режимрабочего времени по пятидневной рабочей неделе с двумя выходными днями. Вянваре согласно производственному календарю при пятидневной рабочей неделе 16рабочих дней, или 128 часов рабочего времени. При окладе 10 000 руб.среднедневной заработок в январе составил: 625 руб. (10 000 руб.: 16 дн.),среднечасовой -78,13 руб. (10 000 руб.: 128 ч).

По норме, установленнойТК РФ, за -дополнительное время работы в выходные дни ив праздничный деньдолжна быть произведена доплата в двойном размере, т. е. начислено: 3750 руб.((2 дн. + 1 дн.) х 625 руб. / дн. х 2).

В соответствии сраспоряжением руководителя начислено дополнительно: 1875 руб. ((2дн. + 1 дн.) х625 руб.).

Итого за январь начислено15 625 руб. (10 000 руб. +3750 руб. + 1875 руб).

Суммы оплаты труда, в томчисле доплаты за работу в выходные и праздничные дни в пределах норм,облагаются ЕСН (п. 1 СТ. 236 НК РФ). Сумма доплаты, произведенной сверх норм,установленных ТК РФ и трудовым договором, начисленная за счет собственныхсредств организации и не относящаяся к расходам, уменьшающим налоговую базу поналогу на прибыль, не подлежит обложению ЕСН (п. 3 СТ. 236 НК РФ).

В целях налогообложенияприбыли суммы ЕСН учитываются в Составе прочих расходов, связанных спроизводством и реализацией (подп. 1 п. 1 СТ. 264 НК РФ).

В нашем случае сумма вразмере (10 000 руб. + 3750 руб.) = 13750 руб. подлежит обложению ЕСН с нееотчисляются взносы на обязательное пенсионное страхование работников. Сумма1875 руб. не подлежит обложению ЕСН, так как она не уменьшает налоговую базудля расчета налога на прибыль.

3.1.3Оплата труда в ночное время

Ночное время — это время с 22 до 6 часов.

Продолжительность работы(смены) в ночное время сокращается на один час. Не сокращаетсяпродолжительность работы (смены) в ночное время для работников, которымустановлена сокращенная продолжительность рабочего времени, а также дляработников, принятых специально для работы в ночное время, если иное непредусмотрено коллективным договором.

Продолжительность работыв ночное время уравнивается с продолжительностью работы в дневное время в техслучаях, когда это необходимо по условиям труда, а также на сменных работах пришестидневной рабочей неделе с одним выходным днем. Список указанных работ можетопределяться коллективным договором, локальным нормативным актом.

К работе в ночное времяне допускаются:

беременные женщины;

работники, не достигшиевозраста 18 лет, за исключением лиц,

участвующих в создании и(или) исполнении художественных произведений;

другие категорииработников в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами.

Женщины, имеющие детей ввозрасте до трех лет, инвалиды, работники, имеющие детей-инвалидов, а такжеработники, осуществляющие уход за больными членами их семей в соответствии смедицинским заключением, матери и отцы, воспитывающие без супруга (супруги)детей в возрасте до пяти лет, а также опекуны детей указанного возраста могутпривлекаться к работе в ночное время только с их письменного согласия и приусловии, если такая работа не запрещена им по состоянию здоровья в соответствиис медицинским заключением. При этом указанные работники должны быть ознакомленыв письменной форме со своим правом отказаться от работы в ночное время.

С перечнями категорийэтих работников, утверждаемыми Правительством РФ, может определятьсяколлективным договором, локальным нормативным актом либо соглашением сторонтрудового договора.

Статьей 154 ТК РФустановлено, что каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенномразмере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров,установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами,содержащими нормы трудового права.

Минимальные размерыповышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются ПравительствомРФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социальнотрудовых отношений.

Конкретные размерыповышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются коллективнымдоговором, локальным нормативным (актом, принимаемым с учетом мненияпредставительного органа работников, трудовым договором.

Что касается нижнегопредела надбавок за работу в ночное время, то в данный момент общий минимальныйразмер надбавок за работу в ночное время не установлен. Он установлен толькодля работников отдельных отраслей.

Пример

Организация всоответствии с условиями коллективного договора производит доплату работникамза работу в ночное время. Коллективным договором установлена 20%-ная доплата заработу в ночную смену, которая продолжается 10 часов — с 23 до 9 часов.Должностной оклад работника – 10 000 руб. в месяц. В соответствии с табелемучета рабочего времени данный работник отработал в феврале 2006г. 8 ночныхсмен. Согласно ст. 154 ТК РФ каждый час работы в ночное время оплачивается вповышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не нижеразмеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами. Доплатаработнику за работу в ночное время, рассчитанная исходя из условийколлективного договора, составляет 1060 руб. (10 000 руб.: 151 ч х 20 % х 10 чх 8 дн., где 151 ч — количество рабочих часов за февраль 2006 г.).Следовательно, заработная плата работника за февраль составит 11 060 руб.(10000 руб. + 1060 руб.). Доплаты за работу в ночное время в целяхналогообложения прибыли относятся к расходам на оплату труда только в части,производимой в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 3 ст.255 НК РФ). Статьей 96 ТК РФ установлено, что ночным при знается время с 22 до6 часов. Следовательно, сумма доплаты за работу в ночное время врассматриваемой ситуации должна быть 636 руб. (10 000 руб.: 151 ч х20 % х 6 чх 8 дн.). В этой сумме доплата работнику за работу в ночное время являетсяобоснованным (экономически оправданным) расходом и принимается к уменьшениюполученных доходов в налоговом учете (п. 1 СТ. 252, а также ПОДП. 2 П. 2 СТ.253 и п. 3 СТ. 255 НК РФ).

Доплата работнику за работус 6 до 8 часов утра в сумме 424 руб. (11060 руб. — 636 руб.) не признаетсяэкономически оправданным расходом и не учитывается для целей налогообложенияприбыли.

Сумма заработной платыявляется объектом налогообложения по НДФЛ (подп. 6 П. 1 СТ. 208 и П. 1 СТ. 209НК РФ). Налоговая ставка ПО этому виду доходов устанавливается в размере 13 %(п. 1 СТ. 224 НК РФ). Сумма НДФЛ удерживается из заработной платы работникаорганизацией — налоговым агентом непосредственно при ее выплате (п. 4 СТ. 226НК РФ).

3.2 Оплататруда при совместительстве

Работа за пределаминормальной продолжительности рабочего времени по инициативе работниканазывается совместительством. В соответствии со ст. 282 ТК РФ совместительство — выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условияхтрудового договора в свободное от основной работы время.

Продолжительностьрабочего времени при работе по совместительству не должна превышать четырехчасов в день. В дни, когда по основному месту работы работник свободен отисполнения трудовых обязанностей, он может работать по совместительству полныйрабочий день (смену). В течение одного месяца (другого учетного периода)продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должнапревышать половины месячной нормы рабочего времени (нормы рабочего времени задругой учетный период), установленной для соответствующей категории работников.

По желанию работникасведения о работе по совместительству вносятся, в трудовую книжку по местуосновной работы на основании документа, подтверждающего работу посовместительству.

По заявлению работникаработодатель имеет право разрешить ему работу по другому трудовому договору вэтой же организации по иной профессии, специальности или должности за пределаминормальной продолжительности рабочего времени в порядке внутреннегосовместительства. Внутреннее совместительство не разрешается в случаях, когдаустановлена сокращенная продолжительность рабочего времени, за исключениемслучаев, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

Работник имеет правозаключить трудовой договор с другим работодателем для работы на условияхвнешнего совместительства, если иное не предусмотрено ТК РФ и инымифедеральными законами.

Заключение трудовыхдоговоров о работе по совместительству допускается с неограниченным числомработодателей, если иное не предусмотрено федеральным законом. При этомвозможно совмещение двух руководящих должностей, но согласно ст. 276 ТК РФруководитель организации может занимать оплачиваемые должности в другихорганизациях только с разрешения уполномоченного органа юридического лица либособственника имущества организации, либо уполномоченного собственником лица(органа).

Не допускается работа посовместительству для лиц в возрасте до 18 лет, на тяжелых работах, работах свредными или опасными условиями труда, если основная работа связана с такими жеусловиями, а также в других случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральнымизаконами.

Запрещается выполнятьдругую оплачиваемую работу на условиях совместительства, кроме научной,преподавательской и творческой деятельности, следующим категориям работников:

сотрудникам милиции (ст.20 Закона РФ от 18 апреля 1991 г. № 1026-1 «О милиции»);

прокурорам (п. 5 ст. 4Федерального закона от 17 января 1992 г. № 2202-1 «О прокуратуре РоссийскойФедерации»);

судьям (п. 3 ст. 3 ЗаконаРФ от 26 июня 1992г. NQ 3132-1 «О статусе судей в Российской Федерации»);

лицам начальствующегосостава и. служащим федеральной фельдъегерской связи (ст. 9 Федерального законаот 17 декабря 1994г. № 67-ФЗ «О федеральной фельдъегерской связи»).

3.3 Оплататруда при совмещении профессий и исполнении обязанностей временноотсутствующего работника

Согласно СТ. 151 ТК РФработнику, выполняющему у одного и того же работодателя наряду со своейосновной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу подругой профессии (должности) или исполняющему обязанности… временноотсутствующего работника без освобождения от своей основной работы,производится доплата за совмещение профессий (должностей), расширения зонобслуживания или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника.

Размеры доплат засовмещение профессий (должностей), расширения зон обслуживания или исполнениеобязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются по соглашениюсторон трудового договора с учетом содержания и (или) объема дополнительнойработы (ст. 602 ТК РФ). При этом указывается, какую работу и в каком объемебудет выполнять работник, конкретный размер доплаты и в течение какого срока.

3.4 Оплататруда при переводе работника на другую работу или перемещении

Перемещение работника — это перемещение его в той жеорганизации на другое рабочее место, в другое структурное подразделение этойорганизации в той же местности, поручение ему работы на другом механизме илиагрегате, если это не влечет за собой изменения трудовой функции и изменениясущественных условий трудового договора. При перемещении работника его согласияне требуется.    

Кроме того, ТК РФпредусматривает временный перевод. Он не требует согласия переводимогоработника и допускается лишь в случае производственной необходимости, такой какпредотвращение катастроф, аварий или несчастных случаев.

3.4.1Оплата труда при переводе на постоянную работу в другую организацию

Перевод напостоянную работу в другую организацию может осуществляться как по желаниюсамого работника, так и по инициативе одного из работодателей. Обычно этотперевод происходит по согласованию между руководителями организаций. Но в любомслучае перевод является основанием для прекращения одного и заключения новоготрудового договора.

Согласно ст.64 ТК РФ запрещено отказывать в заключении трудового договора работникам,приглашенным в письменной форме на работу в порядке перевода от другогоработодателя, в течение одного месяца со дня увольнения с прежнего местаработы.

Согласно ст.70 ТК РФ при заключении трудового договора для сотрудника, переведенного издругой организации, испытательный срок не устанавливается.

Так как припереводе в другую организацию сотрудник увольняется со своего прежнего местаработы, то он имеет право получить все причитающиеся ему суммы, в том числе занеиспользованный отпуск. А вот выходное пособие предприятие платить не обязано,хотя может предусмотреть такие выплаты в коллективном или трудовом договоре.

Согласно ст.140 ТК РФ все деньги должны быть выплачены в день увольнения работника. Если жев этот день его не было на рабочем месте, то деньги выплачивают на следующийдень после того, как он за ними обратился.

3.5Оплата отпусков

3.5.1Условия предоставления отпуска

Ежегодныйоплачиваемый отпуск.Согласно ст. 21 ТК РФ все работники имеют право наежегодный оплачиваемый отпуск независимо от срока трудового договора,продолжительности рабочего дня, должности, формы оплаты труда. Работа наусловиях неполного рабочего времени не влечет для работников каких-либоограничений продолжительности ежегодного основного оплачиваемого отпуска.Согласно ст. 286 ТК РФ в отпуск могут идти и те, кто работает посовместительству. Ежегодный оплачиваемый отпуск они получают в то же время, чтои на своей основной работе.

В периодпребывания работника в отпуске не допускается его увольнение по инициативеработодателя (за исключением случая ликвидации организации либо прекращениядеятельности работодателем — физическим лицом).

Ежегодныйотпуск работнику предоставляется с сохранением места работы (должности) исреднего заработка. Согласно ТК РФ отпуск за первый год работы сотрудника напредприятии предоставляется по истечении шести месяцев работы. По соглашениюсторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истеченияшести месяцев.

До истеченияшести месяцев непрерывной работы оплачиваемый отпуск по заявлению работникадолжен быть предоставлен:

женщинам —перед отпуском по беременности и родам или не посредственно после него;

работникам ввозрасте до 18 лет;

работникам,усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев;

в другихслучаях, предусмотренных федеральными законами.

Отпуск завторой и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочегогода в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемыхотпусков, установленной в данной организации.

Ежегодныйосновной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28календарных дней. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностьюболее 28 календарных дней (удлиненный основной отпуск) предоставляетсяработникам в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами.

Работникам сненормированным рабочим днем предоставляется ежегодный дополнительныйоплачиваемый отпуск, продолжительность которого определяется коллективнымдоговором или правилами внутреннего трудового распорядка организации и которыйне может быть менее трех календарных дней. В случае, когда такой отпуск непредоставляется, переработка сверх нормальной продолжительности рабочеговремени с письменного согласия работника компенсируется как сверхурочнаяработа.

Продолжительностьежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работниковисчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается.Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарныхдней отпуска не включаются и не оплачиваются.

Приисчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпускадополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основнымоплачиваемым отпуском.

В стажработы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, включаются:

времяфактической работы;

время, когдаработник фактически не работал, но за ним в соответствии с федеральнымизаконами сохранялось место работы (должность), в том числе время ежегодногооплачиваемого отпуска;

времявынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранении от работы ипоследующем восстановлении на прежней работе;

другиепериоды времени, предусмотренные коллективным до говором, трудовым договоромили локальным нормативным актом организации.

В стажработы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, не включаются:

времяотсутствия работника на работе без уважительных причин, в том числе вследствиеего отстранения от работы в случаях, предусмотренных ст. 76 ТК РФ;

времяотпусков по уходу за ребенком до достижения им установленного законом возраста;

времяпредоставляемых по просьбе работника отпусков без со хранения заработной платыпродолжительностью более семи календарных дней.

В стажработы, дающий право на ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска за работус вредными и (или) опасными условиями труда, включается только фактическиотработанное в соответствующих условиях время.

Очередность предоставленияоплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков,утверждаемым работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа даннойорганизации не позднее, чем за две недели до наступления календарного года.

Графикотпусков обязателен как для работодателя, так и для работника. О времени началаотпуска работник должен быть извещен не позднее, чем за две недели до егоначала.

Ежегодныйоплачиваемый отпуск должен быть продлен в случаях:

временнойнетрудоспособности работника;

исполненияработником во время ежегодного оплачиваемого отпуска государственныхобязанностей, если для этого законом предусмотрено освобождение от работы;

в другихслучаях, предусмотренных законами, локальными нормативными актами организации.

Ежегодныйоплачиваемый отпуск по соглашению между работником и работодателем переноситсяна другой срок, если работнику своевременно не была произведена оплата за времяэтого отпуска либо работник был предупрежден о времени начала отпуска позднеечем за две недели до его начала.

Висключительных случаях, когда предоставление отпуска работнику в текущемрабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работыорганизации, допускается с согласия работника перенесение отпуска на следующийрабочий год. При этом отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцевпосле окончания того рабочего года, за который он предоставляется.

Запрещаетсянепредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд, атакже непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска работникам в возрастедо 18 лет и работникам, занятым на работах с вредными и (или) опаснымиусловиями труда.

По соглашениюмежду работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может бытьразделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть неменее 14 календарных дней.

Отзывработника из отпуска допускается только с его согласия. Не использованная всвязи с этим часть отпуска должна быть предоставлена по выбору работника вудобное для него время в течение текущего рабочего года или присоединена котпуску за следующий рабочий год.

Недопускается отзыв из отпуска работников в возрасте до 18 лет, беременных женщини работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Частьотпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работникаможет быть заменена денежной компенсацией. Замена отпуска денежной компенсациейбеременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также работникам,занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиямитруда, не допускается.

Приувольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованныеотпуска. По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут бытьпредоставлены ему с последующим увольнением (за исключением случаев увольненияза виновные действия). При этом днем увольнения считается последний деньотпуска.

Приувольнении в связи с истечением срока трудового договора отпуск с последующимувольнением может предоставляться и тогда, когда время отпуска полностью иличастично выходит за пределы срока этого договора. В этом случае днем увольнениятакже считается последний день отпуска.

Припредоставлении отпуска с последующим увольнением при расторжении трудовогодоговора по инициативе работника этот работник имеет право отозвать своезаявление об увольнении до дня начала отпуска, если на его место не приглашен впорядке перевода другой работник.

Отпуск безсохранения заработной платы.По семейным обстоятельствам и другимуважительным причинам работнику по его письменному заявлению может бытьпредоставлен отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которогоопределяется по соглашению между работником и работодателем.

Работодательобязан на основании письменного заявления работника предоставить отпуск безсохранения заработной платы:

участникамВеликой Отечественной войны — до 35 календарных дней в году;

работающимпенсионерам по старости (по возрасту) — до 14 календарных дней в году;

родителям иженам (мужьям) военнослужащих, погибших или умерших вследствие ранения,контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы,либо вследствие заболевания, связанного с прохождением военной службы, — до 14календарных дней в году;

работающиминвалидам — до 60 календарных дней в году;

работникам вслучаях рождения ребенка, регистрации брака, смерти близких родственников — допяти календарных дней;

в другихслучаях, предусмотренных ТК РФ, иными федеральными законами либо коллективнымдоговором.

3.5.2Оплата отпуска

Оплатаотпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Во время отпусказа работником сохраняется средний заработок.

В расчетсредней заработной платы включаются:

а) заработнаяплата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) заотработанное время;

б) заработнаяплата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;

в) заработнаяплата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки отреализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионноевознаграждение;

г) заработнаяплата, выданная внеденежной форме;

д) денежноевознаграждение, начисленное за отработанное время лицам, замещающимгосударственные должности;

е) заработнаяплата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднегопрофессионального образования;

ж) надбавки идоплаты к тарифным ставкам (должностным окладам);

з) премии ивознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременноевознаграждение за выслугу лет;

и) другие предусмотренныесистемой оплаты труда виды выплат.

Приисчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а такженачисленные за это время суммы, если:

а) заработником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации;

б) работникполучал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности иродам;

в) работникне работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, независящим от работодателя и работника;

г) работникне участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможностивыполнять свою работу;

д) работникупредоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода задетьми-инвалидами и инвалидами с детства;

е) работник вдругих случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранениемзаработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации;

ж) работникупредоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальнойпродолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и вдругих случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Среднийдневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованныеотпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммыначисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарныхдней).

В случае,когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью,средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактическиначисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую изсреднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количествополностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностьюотработанных месяцах.

Количествокалендарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путемумножения рабочих дней по календарю пятидневной или шестидневной рабочейнедели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Среднийдневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а такжедля выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем делениясуммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней покалендарю шестидневной рабочей недели. Количество рабочих дней в не полностьюотработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях рассчитываетсяпутем умножения рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели,приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2.

Приопределении среднего заработка работника, которому установлен суммированныйучет рабочего времени, используется средний часовой заработок.

Среднийчасовой заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактическиначисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных вэтот период.

Среднийзаработок работника определяется путем умножения среднего часового заработка наколичество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.

Среднийзаработок работника для оплаты отпуска определяется путем умножения среднегочасового заработка на количество рабочих часов в неделю в зависимости отустановленной продолжительности рабочей недели и на количество календарныхнедель отпуска.

3.5.3Учет отпускных

Средства,потраченные на отпускные, включают в фонд оплаты труда. В бухгалтерском учетеих относят в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При этомпо дебету счет ставят в зависимости от того, в каком подразделении работаетсотрудник. Например, если он работает на основном производстве, то дебетуетсясчет 20 «Основное производство». Если же сотрудник трудится во вспомогательномпроизводстве, то это будет счет 23 «Вспомогательное производство».

Согласно п.18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) подобныепроводки бухгалтер сделает лишь на ту часть отпуска, которая приходится натекущий месяц. Ту же часть, которая относится к следующему месяцу, отражают насчете 97 «Расходы будущих периодов». А когда этот месяц наступит, данную суммуспишут на счета 20, 23 и т. п.

Пример

Сотрудникнаписал заявление с просьбой предоставить ему с 16 мая 2006г. очередной отпускна 28 календарных дней. Ему начислены отпускные равны 9800 руб.

Частьотпускных, которая приходится на май, составила 4900 руб. (9800 руб.: 28 дн. х14 дн.), оставшаяся часть отпускных относится к июню 2006г. В бухгалтерскомучете ООО «Сатурн» делают такие записи:

в мае 2006г.:

Дебет 26Кредит 70 — 4900 руб. — начислены отпускные за май;

Дебет 97Кредит 70 — 4900 руб. (9800 руб. — 4900 руб.) — начислены отпускные,приходящиеся на июнь.

в июне2006г.:

Дебет 26Кредит 97 — 4900 руб. — списаны отпускные, учтенные ранее как расходы будущихпериодов.

В целяхравномерного включения предстоящих расходов в издержки производства илиобращения отчетного периода организация может создавать резервы на предстоящуюоплату отпусков, предоставляемых работникам. Сделать это позволяет п. 72Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРоссийской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июня 1998г.№34н.

Организациясамостоятельно определяет, будет ли создан резерв на предстоящую оплатуотпусков работников, каким способом будет производиться это резервирование,предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанныйрезерв. Это должно быть отражено в учетной политике данной организации.

Если такойрезерв будет создаваться, то организация составляет специальный расчет (смету),в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв,исходя из сведений 0предполагаемой годовой сумме расходов на оплатуотпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов. При этомпроцент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемойгодовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размерурасходов на оплату труда.

На конецналогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанногорезерва. Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммыуказанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базытекущего налогового периода.

Принедостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденногоинвентаризацией на последний рабочий день налогового периода, налогоплательщикобязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включитьв расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно суммуединого социального налога, по которым ранее не создавался указанный резерв.

Резервпредстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходяиз количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов наоплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднегозаработка) и обязательных отчислений единого социального налога.

Если приуточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщикпосчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплатуотпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результатеинвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, дляцелей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущегоналогового периода.

В аналогичномпорядке налогоплательщик осуществляет отчисления в резерв предстоящих расходовна выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.

Суммы,предназначенные для предстоящей оплаты отпусков, учитывают на счете 96 «Резервыпредстоящих расходов». В течение года все отпускные нужно списывать за счетсозданного резерва, при этом Делают такие проводки:

Дебет 20 (23,25, 26, 44) Кредит 96 — создан резерв на предстоящую оплату отпусков;

Дебет 96Кредит 70 — начислены отпускные за текущий месяц.

Частьрезерва, которую не использовали, 31 декабря сторнируют. Если зарезервированныхсредств не хватило, то сумму перерасхода списывают на себестоимость, причемделают это в конце года.

Налог наприбыль. В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любыеначисления работникам в денежной и натуральной формах, надбавки, стимулирующиеначисления, премии, а также расходы, связанные с содержанием работников,предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовым иликоллективным договорами. При определении налоговой базы по налогу на прибыль всостав расходов на оплату труда не включаются:

страховыевзносы на обязательное пенсионное страхование;

взносы пообязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний.

Следовательно,данные взносы не учитываются при формировании резерва предстоящих расходов наоплату отпусков.

В п. 7 ст.255 НК РФ указано, что отпускные относятся к расходам на оплату труда, аследовательно, уменьшают налогооблагаемый доход организации. Это относится коплате, как основных отпусков, так и дополнительных. Что касается тех отпусков,которые организация сама установила своим сотрудникам сверх норм,предусмотренных законодательством Российской Федерации, то согласно п. 24 ст.270 НК РФ суммы, затраченные на оплату сверхнормативных отпускных, предприятиене может учесть при расчете налога на прибыль.

Возможны дваспособа списания отпускных на расходы по оплате труда. Выбор способа зависит оттого, каким методом организация рассчитывает налогооблагаемую прибыль — методомначисления или кассовым методом.

Если применяетсяметод начисления, то отпускные списывают в том месяце, к которому ониотносятся. При этом неважно, когда именно выплачены деньги (п. 1 и 4 ст. 272 НКРФ).

Если же напредприятии применяется кассовый метод, то всю сумму отпускных можно включить врасходы по оплате труда после того, как работнику выдадут деньги (ст. 273 НКРФ).

Единыйсоциальный налог.Согласно ст. 236 НК РФ на суммы, которые организациявыплачивает своим сотрудникам, она обязана начислить ЕСН. Это относится и котпускным, начисленным за отпуска в пределах норм, установленныхзаконодательством Российской Федерации.

Вналогооблагаемую базу по ЕСН не включаются отпускные, начисленные задополнительные отпуска сверх установленных норм, и взносы на обязательноепенсионное страхование.

Налог надоходы физических лиц.Отпускные включаются в совокупный доходработника. Следовательно, с этих сумм бухгалтер должен удержать налог на доходыфизических лиц. При этом неважно, в каком размере выплачиваются отпускные — впределах норм или нет.

3.5.4Денежная компенсацияза неиспользованные дни отпуска

Согласно ст.126 ТК РФ денежной компенсацией может быть заменена неиспользованная частьотпуска, превышающая 28 календарных дней. Такая ситуация может возникнуть вследующих случаях:

если работникотносится к категории, для которой законодательством установлен удлиненныйосновной отпуск;

если работникотносится к категории, для которой законодательством установлен дополнительныйоплачиваемый отпуск;

если работникбыл отозван из отпуска и неиспользованные дни присоединяются к отпуску заследующий рабочий год;

если покаким-либо причинам не были использованы отпуска за предыдущие рабочие годы.

Недопускается замена части отпуска денежной компенсацией:

работникам ввозрасте до 18 лет;

беременнымженщинам;

работникам,занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Суммаденежной компенсации рассчитывается в порядке, предусмотренном для расчетасреднего заработка за отпуск.

Существуютдве точки зрения относительно того, какая часть отпуска может быть замененаденежной компенсацией. В письме Минтруда России от 25 апреля 2002 г. № 966-10указано, что до тех пор, пока не сформируется судебная практика по данномувопросу, предприятие и работник могут сами выбрать один из вариантов:

 суммируютсявсе неиспользованные отпуска, и за ту часть, которая превышает 28 дней,выплачивается компенсация;

 частиотпуска, превышающие 28 дней, определяются для каждого неиспользованногоотпуска отдельно и суммируются.

Суммакомпенсации, выплачиваемая работнику вместо части отпуска (не связанная сувольнением сотрудника), подлежит налогообложению НДФЛ и ЕСН. Что касаетсяналога на прибыль, компенсация включается в состав расходов на оплату труда иуменьшает налогооблагаемый доход.

Согласно ст.127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за всенеиспользованные отпуска за bcj предыдущиегоды без ограничения. Однако необходимо помнить, что согласно ст. 124 ТК РФзапрещается непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двухлет подряд. Следовательно, если работник не был в отпуске более двух лет, тоорганизации придется обосновать, почему это произошло. Таким обоснованием можетбыть заявление работника о переносе отпуска за текущий год на следующие рабочиегода.

Сумманачисленной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении являетсяобъектом налогообложения НДФЛ. ЕСН не начисляется, так как в соответствии сподп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ суммы компенсации за неиспользованный отпуск приувольнении налогообложению не подлежат.

Пример

Сотрудникувольняется с 7 февраля 2005г. За рабочий год — с 1 августа 2004г. по 31 января2004г. — отпуск не предоставлялся. В 2004г. отработано 5 полных месяцев, в2005г. — 1 месяц и 4 дня. Так как в не полностью отработанном месяцеотработанное время составляет менее половины, этот месяц не учитывается прирасчете как целый. Следовательно, компенсации подлежит неиспользованный отпускза 6 месяцев. Компенсация выплачивается за (28: 12) х 6 = 14 дней.

Сотрудникувольняется с 28 марта 2005г. За рабочий год — с 1 июня 2004г. по 28 февраля2005г. — отпуск не предоставлялся. В 2004г. отработано 7 полных месяцев, в2005г. — 2 месяца и 27 дней. Так как в не полностью отработанном месяцеотработанное время составляет более половины, этот месяц учитывается прирасчете как целый. Следовательно, компенсации подлежит неиспользованный отпускза 10 месяцев.

Компенсациявыплачивается за (28 :12) х 10 = 23 дня.

Согласно ст.137 ТК РФ отпуск за текущий рабочий год может быть предоставлен авансом, а кмоменту увольнения рабочий год полностью не отработан, то сумма среднегозаработка за неотработанные дни отпуска подлежит удержанию из заработной платыработника. Удержание не производится, если работник увольняется в результате:

ликвидацииорганизации или прекращения деятельности работодателем — физическим лицом (п. 1ст. 81 ТК РФ);

сокращениячисленности или штата работников организации (п. 2 ст. 81 ТК РФ);

несоответствияработника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состоянияздоровья в соответствии с медицинским заключением (подп. «а» п. 3 ст. 81 ТКРФ);

сменысобственника имущества организации (это касается руководителя организации, егозаместителей и главного бухгалтера) (п. 4 ст. 81 ТК РФ);

призываработника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативнуюгражданскую службу (п. 1 ст. 83ТКРФ);

восстановленияна работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственнойинспекции труда или суда (п. 2 ст. 83 ТК РФ);

признанияработника полностью нетрудоспособным в соответствии с медицинским заключением(п. 5 ст. 83 ТК РФ);

смертиработника либо работодателя — физического лица, а также признания судомработника либо работодателя — физического лица умершим или безвестноотсутствующим (п. 6 ст. 83 ТК РФ);

наступлениячрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений(военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия идругие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признанорешением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующегосубъекта РФ (п. 7 ст. 83 ТК РФ).

3.6Оплата труда при изготовлении продукции, оказавшейся браком

Производственнымбраком считается продукция, изготовленная работником с нарушением илиотклонением от условий ее изготовления, установленных (определенных)работодателем.

Согласно ст.156 ТК РФ полный брак по вине работника оплате не подлежит, частичный брак повине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степенигодности продукции.

Вину работникапри изготовлении бракованной продукции необходимо оформить документально воизбежание трудовых споров. Так как изготовление бракованной продукции причиняетработодателю ущерб, вина работника в изготовлении брака устанавливается впорядке, определенном ст. 247 ТК РФ.

Еслибракованная продукция была изготовлена по вине работодателя, брак подлежитоплате наравне с годными изделиями.

3.7Оплата времени простоя

Причинойпроизводственного простоя может явиться, например, отсутствие сырья илизаказов. На время производственного простоя работодатель может перевестиработника на другую работу. В этом случае оплата труда производится повыполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе. Среднийзаработок в данном случае определяется в соответствии со ст. 139 ТК РФ ипостановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213 «Об особенностяхпорядка исчисления средней заработной платы».

Если в связис простоем работник не переведен на другую работу, то оплата времени простояпроизводится в порядке, установленном ст. 157 ТК РФ.

Размер оплатывремени простоя зависит от наличия или отсутствия вины сторон трудовогодоговора.

Время простояпо вине работника не оплачивается. Установление вины работника в возникновениипростоя производится работодателем. Поскольку простой, вызванный виновнымидействиями работника, причиняет работодателю ущерб, зафиксировать причинувозникновения простоя и вину работника можно по аналогии с процедуройустановления причин и размеров причиненного ущерба в соответствии со ст. 247 ТКРФ.

Время простояпо вине работодателя оплачивается в размере не менее 2/3среднего заработка работника, а время простоя по причинам, не зависящим отработника и работодателя, оплачивается в размере не менее 2/3тарифной ставки (оклада).

Отметим, чтосогласно ст. 157 ТК РФ время простоя по вине работодателя и время простоя попричинам, не зависящим от работника и работодателя, подлежат оплате только вслучае, если работник в письменной форме предупредил работодателя о началепростоя.

3.8Выплата премий

Премирование — это разновидностьстимулирующих доплат. Работодатель может поощрять своих работников путем выдачипремий. Он имеет право устанавливать различные системы премирования (ст. 144 ТКРФ). Система премирования может устанавливаться в коллективных договорах,соглашениях, локальных нормативных актах и трудовых договорах, которые должнысоответствовать законам и иным нормативным правовым актам.

В настоящеевремя порядок и условия премирования устанавливаются:

ворганизациях, финансируемых из федерального бюджета, — Правительством РФ;

организациях,финансируемых из бюджета субъекта Российской Федерации, — органамигосударственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации;

организациях,финансируемых из местного бюджета, — органами местного самоуправления.

остальныхорганизациях — руководителями организации с учетом мнения представительногооргана работников.

Как правило,система премирования разрабатывается в каждой организации отдельно иутверждается руководителем. В систему премирования входят: показателипремирования, условия премирования, размеры премий, круг премируемыхработников, периодичность премирования. Все это должно быть прописано вовнутренних документах организации, например в положении о премировании,коллективном договоре, правилах внутреннего трудового распорядка и другихлокальных актах, регулирующих порядок и условия выплат.

В то же времяразрабатывать в организации положение о премировании не обязательно. Если втрудовом договоре будут подробно учтены все виды премирования, определенпорядок их выплаты и расчета, этого достаточно. Но все же представляется, чтогораздо удобнее оформить один документ, в котором единожды прописать системупремирования, чем описывать ее в каждом отдельном трудовом договоре.

Рассмотрим,какие налоги должна заплатить организация с премиальных сумм.

Налог наприбыль. В п. 2 ст. 255 НК РФуказано, что премии за производственныерезультаты относятся к расходам на оплату труда, следовательно, уменьшаютналогооблагаемую прибыль. Здесь, под производственными результатами понимаетсявознаграждение, которое связано с деятельностью, направленной на получениедохода. К примеру, это поощрение за то, что человек перевыполнил нормувыработки. А вот, скажем, премий, выдаваемые к 8 марта или 23 февраля, израсчета налога на прибыль исключить нельзя, ведь эти вознаграждения не связаныс результатами деятельности предприятия.

Согласно п.22 ст. 270 НК РФ налогооблагаемый доход нельзя уменьшать на премии,выплачиваемые за счет целевых поступлений или средств специального назначения.

Налог надоходы физических лиц.Со всех сумм (в том числе и премий), которыеорганизация выплачивает своим работникам, нужно удержать НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст.208 и п. 2 ст. 226 НК РФ).

Но в п. 7 ст.217 НК РФ указано, что НДФЛ не начисляют на международные, иностранные илироссийские премии за выдающиеся достижения в области науки, техники,образования и т. п. (полный их перечень утвержден постановлением ПравительстваРФ от 6 февраля 2001 г. № 89).

Единыйсоциальный налог и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.Согласно ст.236 НК РФ бухгалтер начисляет ЕСН на все выплаты в пользу работниковпредприятия. Это в полной мере относится и к премиям. В тоже время в п. Зет.236 НК РФ указано, что ЕСН не исчисляют с тех вознаграждений, которые неуменьшают налогооблагаемую прибыль (такие премии рассмотрены выше, в налоге наприбыль).

Согласно ст.10 Закона № 167-ФЗ страховые взносы в ПФР исчисляются исходя из базы,рассчитанной для ЕСН.

Взносы наобязательное страхование от несчастных случаев организация должна начислять навсе суммы, которые она выплачивает своим сотрудникам. При этом неважно,работают они временно или постоянно, в штате или нет (п. 3 Правил начисления,учета и расходования средств на осуществление обязательного социальногострахования от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. №184).

Однако естьвыплаты, на которые страховые взносы не начисляются. Они приведены в Перечневыплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социальногострахования Российской Федерации, утвержденном постановлением Правительства РФот 7 июля '999 г. № 765, причем премии в этом перечне не упомянуты.

4.Удержания из заработной платы

Суммазаработной платы, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницумежду суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммойудержаний.

Удержания иззаработной платы подразделяются:

наобязательные удержания (налог на доходы физических лиц, удержания поисполнительным листам);

удержания поинициативе работодателя (для возмещения не отработанного аванса, выданногоработнику в счет заработной платы и пр.);

удержания поинициативе работника

4.1Налог на доходы физических лиц

Согласно п. 1ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели ипостоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, откоторых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,подлежащие налогообложению, являются налоговыми агентами, на которыхвозлагается обязанность исчислить, удержать непосредственно из доходовналогоплательщика и перечислить в бюджет сумму налога.

Исчислениесумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов гражданина,источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, вотношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии сост. 214', 227 и 228 НК РФ.

Напоминаем,что в ст. 214' НК РФ речь идет об операциях с ценными бумагами. В отношении операцийкупли-продажи ценных бумаг налоговая база определяется налоговыми агентами,если у налогоплательщика с налоговым агентом заключен договор на совершениеопераций в пользу налогоплательщика (например, договор поручения,доверительного управления).

Если жеорганизация заключает договор на покупку ценных бумаг у физического лица, тоона не обязана определять налоговую базу и рассчитывать сумму налога с доходов,полученных физически лицом по такому договору. Она лишь обязана представитьсведения о доходе, полученном физическим лицом, в налоговый орган.

Всоответствии со ст. 227 НК РФ самостоятельное исчисление и уплату НДФЛпроизводят: физические лица, осуществляющие предпринимательскуюдеятельность без образования юридического лица, — по суммам доходов, полученныхот осуществления такой деятельности;

частныенотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующимзаконодательством порядке частной практикой, — по суммам доходов, полученных оттакой деятельности. К числу частнопрактикующих лиц также относятся и адвокаты.

Положения ст.228 НК РФ применяются для исчисления налога со следующих доходов физическихлиц:

с суммвознаграждений, полученных ими от физических лиц, не являющихся налоговымиагентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера,включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

с сумм,полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на правесобственности;

с сумм доходафизических лиц — налоговых резидентов Российской Федерации, полученных изисточников, находящихся за пределами Российской Федерации;

с суммвыигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и другихоснованных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

с суммдоходов, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами.

По доходам,указанным в ст. 227 и 228 НК РФ, граждане отчитываются перед налоговойинспекцией самостоятельно.

Объектомналогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

 отисточников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами РоссийскойФедерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РоссийскойФедерации;

 отисточников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихсяналоговыми резидентами Российской Федерации.

Порядокисчисления налога налоговыми агентами установлен ст. 225 НК РФ. Заметим, чтоисчисление суммы налога производится без учета доходов, полученныхналогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другиминалоговыми агентами сумм налога.

Сумма налогаопределяется в полных рублях. Если сумма налога менее 50 коп., то онаотбрасывается, если более — то округляется до полного рубля.

Приисчислении НДФЛ за налоговый период учитываются все доходы налогоплательщика,дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.Согласно п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода является день:

выплатыдохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банкахлибо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежнойформе;

передачидоходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральной форме;

уплатыналогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам,приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг — при получениидоходов в виде материальной выгоды.

При получениидохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщикомтакого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислендоход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором(контрактом).

Налоговаябаза определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которыхустановлены различные налоговые ставки.

Для доходов,в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащихналогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.218— 221 ТК РФ.

Если сумманалоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащихналогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этомуналоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующийналоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периодеи суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное непредусмотрено иными нормативными актами.

Для доходов,в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая базаопределяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению.При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218—221 ТК РФ, не применяются.

Доходы(расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст. 218 ^ 221 ТК РФ)налогоплательщика, выраженные (номинированные) ь иностраннойвалюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленномуна дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществлениярасходов).

Всоответствии со ст. 218—221 ТК РФ налоговые вычеты подразделяются:

настандартные;

социальные;

имущественные;

профессиональные.

4.1.1Стандартные налоговые вычеты

Налоговыйвычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется нате категории налогоплательщиков, которые не перечислены в п. 2, и действует домесяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налоговогопериода (в отношении которого

предусмотренаналоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом,предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб.Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., Указанныйналоговый вычет не применяется.

Налоговыйвычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется:

на каждогоребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок икоторые являются родителями или супругами родителей;

каждогоребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями,приемными родителями.

Указанныйналоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленныйнарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которогопредусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 ТК РФ) налоговымагентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб.,налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода неприменяется.

Указанныйналоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а такжена каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента,курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекуновили попечителей, приемных родителей.

Указанныйналоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 летявляется ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формыобучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Вдовам(вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителямналоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанногоналогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца,следующего за месяцем вступления их в брак.

Указанныйналоговый вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунамили попечителям, приемным родителям на основании их письменных заявлений идокументов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. При этоминостранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) запределами Российской Федерации, такой вычет пре доставляется на основаниидокументов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает(проживают) ребенок (дети).

Под одинокимиродителями понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированномбраке.

Уменьшениеналоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, вкотором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силудоговора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется доконца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли)возраста, указанного выше, или в случае истечения срока действия либодосрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание всемью, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется запериод обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебномзаведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке впериод обучения.

Перечисленныевыше налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговыхагентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика, наосновании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такиеналоговые вычеты.

В случаеначала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периоданалоговые вычеты, предусмотренные подп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ,предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с началаналогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщикупредоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждаетсясправкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом всоответствии с п. 3 ст. 230 ТК РФ.

В случае еслив течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялисьили были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода наосновании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, идокументов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органомпроизводится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартныхналоговых вычетов.

4.2Удержания по исполнительным листам

Исполнительныйлист—это выданный судом документ, в котором определены причина, порядок и размерудержаний с работника.

В соответствиисо ст. 64 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительномпроизводстве» (далее — Закон № 119-ФЗ), взыскания на заработную плату и иныедоходы гражданина могут обращаться при исполнении решений о взысканиипериодических платежей, взыскании суммы, не превышающей двух минимальныхразмеров оплаты труда, при отсутствии у должника имущества или недостаточностиимущества для полного погашения взыскиваемых сумм.

Размерудержаний из заработной платы и иных видов доходов должника исчисляется из суммы,оставшейся после удержания налогов.

Приисполнении исполнительного документа с должника может быть удержано не более 50% заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач до полного погашениявзыскиваемых сумм. При удержании из заработной платы и приравненных к нейплатежей и выдач по нескольким исполнительным документам за работником должнобыть сохранено 50 % заработка.

Ограниченияразмера удержаний из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач неприменяются при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещениивреда, причиненного здоровью, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб врезультате смерти кормильца, и возмещении за ущерб, причиненный преступлением.В этих случаях размер удержаний из заработной платы и приравненных к нейплатежей и выдач не может превышать 70 %.

Согласно ст.69 Закона № 119-ФЗ взыскание не может быть обращено на следующие виды доходов:

в возмещениевреда, причиненного здоровью, а также в возмещение вреда лицам, понесшим ущербв результате смерти кормильца;

лицам,получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебныхобязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

в связи срождением ребенка; многодетным матерям; одиноким отцу или матери; на содержаниенесовершеннолетних детей в период розыска их родителей; пенсионерам и инвалидамI группы по уходу за ними;потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение,протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью;по алиментным обязательствам;

за работу свредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, а также гражданам,подвергшимся воздействию радиации вследствие катастроф или аварий на АЭС, и виных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

организациейв связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака, а такжена выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника.

Кроме того,на пособия по социальному страхованию (при временной нетрудоспособности, побеременности и родам, уходу за ребенком в период частично оплачиваемого отпускаи другим), на пособия по безработице взыскание производится только по решениюсуда, судебному приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенномусоглашению об уплате алиментов или по решению суда о возмещении вреда,причиненного здоровью, и возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результатесмерти кормильца.

4.3Удержание алиментов

Согласно ст.109 Семейного кодекса РФ (далее — СК РФ) администрация организации по местуработы лица, обязанного уплачивать алименты (на основании нотариальноудостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительноголиста), обязана ежемесячно удерживать алименты из его заработной платы и (или)иного дохода и уплачивать или переводить их за счет этого же лица получателюалиментов не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и(или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

Переченьдоходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей,утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996г. № 841.

Удержаниеалиментов производится со следующих видов доходов:

суммы,начисленной по тарифным ставкам, должностным окладам, по сдельным расценкам илив процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказанияуслуг) и пр.;

всех видовдоплат и надбавок к тарифным ставкам и должностным окладам (за работу в ночноевремя и т. п.);

премий,вознаграждений, имеющих регулярный или периодический характер (не входятпремии, носящие разовый характер), а также по итогам работы за год;

оплаты засверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни;

заработнойплаты, сохраняемой на время отпуска, а также с денежной компенсации занеиспользованный отпуск в случае соединения отпусков за несколько лет;

дополнительныхвыплат, установленных работодателем сверх сумм, начисленных при предоставленииежегодного отпуска в соответствии с законодательством Российской Федерации;

сумм районныхкоэффициентов и надбавок к заработной плате;

суммы, равнойстоимости выдаваемого (оплачиваемого) питания, кроме лечебно-профилактическогопитания, выдаваемого в соответствии с законодательством о труде;

всех видовпенсий и компенсационных выплат к ним, ежемесячных доплат к пенсиям;

стипендий,выплачиваемых обучающимся в образовательных учреждениях начального, среднего ивысшего профессионального образования, аспирантам и докторантам, обучающимся сотрывом от производства в аспирантуре и докторантуре при образовательныхучреждениях высшего профессионального образования и научно-исследовательскихучреждениях и др.;

сумм,выплачиваемых на период трудоустройства уволенным в связи с ликвидациейорганизации, проведением мероприятий по сокращению численности или штата (кромевыходного пособия, выплачиваемого при расторжении трудового договора);

суммматериальной помощи, за исключением материальной помощи, оказываемой гражданамв связи со стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, а также срождением ребенка, регистрацией брака, смертью лица, обязанного уплачиватьалименты, или его близких родственников;

доходов отзанятий предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;

оплатывыполнения работ по договорам, заключаемым в соответствии с гражданскимзаконодательством;

суммыавторского вознаграждения, в том числе выплачиваемого штатным работникамредакций газет, журналов и иных средств массовой информации;

доходов отпередачи в аренду имущества;

доходов поакциям и других доходов от участия в управлении собственностью организации идр.

Размер алиментов,уплачиваемых по соглашению об уплате алиментов, определяется в этом соглашениисторонами. При этом размер алиментов, устанавливаемый по соглашению об уплатеалиментов на несовершеннолетних детей, не может быть ниже размера алиментов,которые они могли бы получить при взыскании алиментов в судебном порядке (ст.103 СК РФ).

Удержаниеалиментов на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплатеалиментов может производиться и в случае, если общая сумма удержаний превышает50 % заработка и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты (ст.ПО СК РФ).

Согласно ст.81 СК РФ при отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты нанесовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно вразмере: на одного ребенка — '/4, на двух детей — '/3, натрех и более детей — '/2 заработка и (или) иного дохода родителей.Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материальногоили семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. Приэтом сумма алиментов не может превышать 70 % от заработка работника,уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

Размералиментов может устанавливаться судом в твердой денежной сумме, соответствующейопределенному числу минимальных размеров оплаты труда. В этом случаеадминистрация организации должна производить индексацию алиментовпропорционально увеличению установленного законом минимального размера оплатытруда (ст. 117 СК РФ).

Взысканиеалиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающегося лицу,уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этойзаработной платы (дохода) налогов в соответствии с налоговым законодательством.

Пример

Работникорганизации на основании исполнительного листа уплачивает алименты в размере 25% дохода. Его несовершеннолетний сын проживает с матерью. Алименты пересылаютсяполучателю по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылкуалиментов составляют 2 % от их суммы. В январе 2006 г. работнику начисленазарплата в размере 10 000 руб.

Определимсумму НДФЛ.

Согласноподп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ одиноким родителям стандартный налоговый вычетпроизводится в двойном размере на основании их письменных заявлений идокументов, подтверждающих право на данный вычет. В случае развода и уплатыалиментов на основании соглашения об уплате алиментов, заключенного согласност. 100 СК РФ в письменной форме и нотариально заверенного, либо решения судаоб уплате алиментов отец как одинокий родитель на основании письменногозаявления и свидетельства о расторжении брака вправе претендовать на получениестандартного налогового вычета в двойном размере при условии участия всодержании (обеспечении) ребенка. Таким образом, работник имеет право настандартные налоговые вычеты в размере 1000 руб. (400 руб. — на себя и 600 руб.— на сына).

Сумма налогана доходы физических лиц составит: (10 000 руб. —1000 руб.) х 13 % = 1170 руб.

Определимсумму дохода, с которого удерживаются алименты: 10 000 руб. — 1170 руб. = 8830руб.

Определимсумму алиментов: 8830 руб. х 25 % = 2208 руб.

1.Суммарасходов на пересылку алиментов составит: 2208 руб. х 2 % = 44 руб.

Такимобразом, из доходов работника нужно удержать в счет выплаты алиментов: 2208руб. + 44 руб. = 2252 руб.

Вбухгалтерском учете организации делаются записи:

Дебет 20Кредит 70 — 10 000 руб. — начислена зарплата за январь:

Дебет 70Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — 1170 руб. —удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 70Кредит 76, субсчет «Расчеты по исполнительным листам» — 2208 руб. — удержаныалименты;

Дебет 71Кредит 50 — 2252 руб. — выданы денежные средства под отчет на оплату алиментов;

Дебет 76,субсчет «Расчеты по исполнительным листам» Кредит 71 — 2208 руб. — перечисленыалименты подотчетным лицом;

Дебет 70Кредит 71 — 44 руб. — удержаны из зарплаты работника расходы на пересылкуалиментов.

2.Еслиизвестен расчетный счет получателя алиментов, можно избежать затрат напересылку алиментов путем перечисления алиментов платежным поручением.

Пример

Организациявыдает сотруднику под отчет денежные средства в сумме 15 000 руб. наприобретение запчастей для текущего ремонта оборудования, числящегося набалансе организации. Согласно приказу руководителя деньги выданы сроком на двадня. Сотрудник приобрел требующиеся запчасти за 11 800 руб., в том числе НДС —1800 руб., и представил авансовый отчет. К отчету он приложил чек, корешокприходного кассового ордера и счет-фактуру, во всех документах НДС выделенотдельной строкой. Остаток подотчетной суммы в размере 3200 руб. по заявлениюсотрудника был удержан из его заработной платы, выдача которой произведеначерез две недели. В бухгалтерском учете организации делаются проводки:

Дебет 71Кредит 50 — 15 000 руб. — выданы средства из кассы на приобретение запчастей;

Дебет 10,субсчет «Запасные части» Кредит 71 —10 000 руб. — оприходованы запчасти,приобретенные подотчетным лицом;

Дебет 19Кредит 71 —1800 руб. — учтен НДС;

Дебет 94Кредит 71 — 3200 руб. — отражена как недостача сумма, своевременно невозвращенная подотчетным лицом;

Дебет 70Кредит 94 — 3200 руб. — удержан из заработной платы остаток подотчетных сумм,своевременно не возвращенный в кассу.

5.Выплата заработной платы

5.1Порядок выплаты заработной платы

5.1.1Место и сроки выплаты заработной платы

Согласно ст.57 ТК РФ условия оплаты труда, такие как место и сроки выплаты заработнойплаты, являются существенными условиями трудового договора. Но они могут невключаться в трудовой договор с конкретным работником в том случае, еслиявляются общеустановленными для большинства сотрудников предприятия изакреплены в коллективном договоре или другом локальном нормативном акте. Вэтом случае в трудовом договоре достаточно сделать ссылку на такой документ.

Согласно ст.136 ТК РФ заработная плата выплачивается работнику, как правило, в местевыполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке наусловиях, определенных коллективным или трудовым договором.

При выплатезаработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждогоработника о составных частях заработной платы, причитающейся ему засоответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а такжеоб общей денежной сумме, подлежащей выплате. Форма расчетного листкаутверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников.

Место и срокивыплаты заработной платы внеденежной форме определяются коллективным илитрудовым договором.

Заработнаяплата выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев, когдаиной способ выплаты предусматривается законом или трудовым договором.

Заработнаяплата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленныйправилами внутреннего трудового распорядку организации, коллективным илитрудовым договором.

В некоторыхслучаях работодатели, не желая платить зарплату в месяц, просят работниковнаписать заявления, что те хотят получать заработную плату один раз в месяц.Часто такой порядок закрепляют в коллективных и трудовых договорах. Этонеправомерно, так как в ТК РФ однозначно установлено, что зарплата должна выплачиватьсяне реже чем каждые полмесяца. Но в порядке исключения отдельные работники могутобратиться с заявлениями о выплате заработной платы один раз в месяц. Такиезаявления должны быть четко аргументированы.

Присовпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплатазаработной платы производится накануне этого дня.

Иные срокивыплаты заработной платы могут быть установлены только для отдельных категорийработников и только на основании федеральных законов.

Конкретныедни выплаты заработной платы должны быть установлены коллективным или трудовымдоговором и не подлежат изменению в одностороннем порядке.

Согласно ст.5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях (далее — КоАП РФ) нарушениезаконодательства о труде и об охране труда влечет наложение административногоштрафа на должностных лиц в размере от пяти до 50 МРОТ. Причем нарушениезаконодательства о труде и об охране труда лицом, ранее подвергнутымадминистративному наказанию за аналогичное административное правонарушение, влечетдисквалификацию на срок от одного года до трех лет.

5.2Депонирование заработной платы

Всоответствии с п. 9 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации,утвержденного решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября1993 г. № 40 (письмо Центрального банка РФ от 4 октября 1993 г. № 18),организации имеют право хранить в своих кассах наличные денежные средства сверхустановленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий погосударственному социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней(для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к нимместностях, — до пяти дней), включая день получения наличных денег в банке.

По истеченииуказанных сроков кассир должен:

в графе 5расчетно-платежной ведомости против фамилий лиц, которым не произведены выплатызаработной платы, пособий по социальному страхованию или стипендий, поставитьштамп или сделать отметку от руки «Депонировано»;

составитьреестр депонированных сумм;

в концеведомости сделать запись о фактически выплаченных и подлежащих депонированиюсуммах, сверить их с общим итогом по ведомости и скрепить надпись своейподписью;

записать вкассовую книгу фактически выплаченную сумму и доставить на ведомости штамп«Расходный кассовый ордер №     ».

Суммынеполученной заработной платы депонируются на расчетный счет организации,открытый в учреждении банка. На сданные суммы оформляется единый расходныйкассовый ордер. В бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 70Кредит 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» — на<sub/>суммунеполученной заработной платы

Аналитическийучет расчетов с депонентами в части сумм своевременно не выданной заработнойплаты ведется в реестре или в книге учета депонированной заработной платы.Книга учета депонированной заработной платы открывается на год. Для каждогодепонента в ней отводится отдельная строка, по которой указываются табельныйномер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма, а в дальнейшем делаетсяотметка о ее выдаче. Для отметок о выдаче сумм предусмотрены 12 граф поколичеству месяцев, отметки о выдаче производятся в соответствующей графе, взависимости оттого, в каком месяце была произведена выплата причитающейсясуммы. Суммы, оставшиеся на конец года неоплаченными, переносятся в новуюкнигу, открываемую на следующий год.

Депонированнаязаработная плата может быть востребована работником в течение трех лет. Привыдаче депонированной суммы работнику в бухгалтерском учете делается следующаязапись:

Дебет 50Кредит 51 — отражено списание с расчетного счета в банке денежных средств ипоступление их в кассу организации

Согласно п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРоссийской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г.№ 34н, по истечении трех лет невостребованные суммы прибавляются к прибылипредприятия как внереализационный доход.

При этомделается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 76Кредит 91-1 «Прочие доходы» — на сумму невостребованных депонированных суммзаработной платы

5.3Ответственность за задержку заработной платы

Работодательи (или) уполномоченные в установленном порядке представители работодателя,допустившие задержку выплаты работникам заработной платы и другие нарушенияоплаты труда, несут ответственность в соответствии с ТК РФ и иными федеральнымизаконами. Невыплата или несвоевременная выплата заработной платы нарушает праваработников на своевременное и полное вознаграждение за труд, гарантированныест. 37 Конституции РФ и ст. 21 ТК РФ.

При нарушенииработодателем установленного срока выплаты заработной платы оплаты отпуска,выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодательобязан выплатить jtx с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не нижеодной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центральногобанка РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная соследующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчетавключительно. Конкретный размер выплачиваемой работнику денежной компенсацииопределяется коллективным или трудовым договором.

В случаезадержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право,известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь периоддо выплаты задержанной суммы.

Недопускается приостановка работы:

в периодывведения военного, чрезвычайного положения или особых мер в соответствии сзаконодательством о чрезвычайном положении;

в органах иорганизациях Вооруженных сил РФ, других военных, военизированных и иных формированияхи организациях, ведающих вопросами обеспечения обороны страны и безопасностигосударства, аварийно-спасательных, поисково-спасательных, противопожарныхработ, работ попредупреждению или ликвидации стихийных бедствий ичрезвычайных ситуаций, в правоохранительных органах;

государственнымислужащими;

ворганизациях, непосредственно обслуживающих особо опасные виды производств,оборудования;

ворганизациях, связанных с обеспечением жизнедеятельности населения(энергообеспечение, отопление и теплоснабжение, водоснабжение, газоснабжение,связь, станции скорой и неотложной медицинской помощи).

При задержкеили невыплате работодателем в установленный срок заработной платы работниквправе рассчитывать на возмещение морального вреда. Согласно ст. 237 ТК РФ моральныйвред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействиемработодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемыхсоглашением сторон трудового договора. В случае возникновения спора фактпричинения работнику морального вреда и Размеры его возмещения определяютсясудом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.

Согласно ст.362 ТК РФ руководители и иные должностные лица организаций, виновныев нарушении трудового законодательства ц иных нормативных правовыхактов, содержащих нормы трудового права, несут ответственность в случаях ипорядке, установленных федеральными законами.

Статьей 419ТК РФ определено, что лица, виновные в нарушении трудового законодательства ииных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, привлекаютсяк дисциплинарной ответственности в порядке, установленном ТК РФ, инымифедеральными законами, а также привлекаются к гражданско-правовой,административной и уголовной ответственности в порядке, установленном федеральнымизаконами.

Мерыадминистративной ответственности за нарушения трудового законодательстваустановлены КоАП РФ. Так, согласно ст. 5.27 КоАП РФ нарушение законодательствао труде и об охране труда влечет наложение на должностных лиц организации административногоштрафа в размере от 5 до 50 МРОТ.

Нарушениезаконодательства о труде и об охране труда лицом, ранее подвергнутымадминистративному наказанию за аналогичное административное правонарушение, —влечет дисквалификацию на срок от одного года до трех лет. Согласно ст. 3.11КоАП РФ дисквалификацией признается лишение физического лица права заниматьруководящие должности в исполнительном органе управления юридического лица,входить в совет директоров (наблюдательный совет), осуществлять предпринимательскуюдеятельность по управлению юридическим лицом, а также осуществлять управлениеюридическим лицом в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Кроме того,действующим законодательством предусмотрены меры уголовной ответственности заневыплату заработной платы. Так, в соответствии с ч. 1 ст. 145 УК РФ невыплатасвыше двух месяцев заработной платы (пенсий, стипендий, пособий и иныхустановленных законом выплат), совершенная руководителем предприятия,учреждения или организации независимо от формы собственности из корыстной илииной личной заинтересованности, наказывается штрафом в размере до 80 тыс. руб.или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шестимесяцев, либо лишением права занимать определенные должности или заниматьсяопределенной деятельностью на срок до пяти лет, либо лишением свободы на срокдо двух лет.

Если то жедеяние повлекло тяжкие последствия, применяется наказание в виде штрафа вразмере от 100 до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного доходаосужденного за период от одного года до двух лет либо лишением свободы на срокот трех до семи лет с лишением права занимать определенные должности илизаниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Расходыорганизации-работодателя на уплату процентов за задержку выплаты заработнойплаты по сути являются санкциями за нарушение договорных обязательстворганизации. Следовательно, эти расходы признаются внереализационными (п. 12Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУЮ/99)). Для учетавнереализационных расходов Планом счетов и Инструкцией по его применениюпредназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». В бухгалтерском учетеначисление процентов за нарушение срока выплаты заработной платы отражается последующим счетам:

Дебет 91-2«Прочие расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Следуетобратить внимание на то, что для целей налогообложения согласно письму МинфинаРоссии от 6 марта 2002 г. № 04-04-06/48 денежная компенсация, полученная работникамиза задержку заработной платы, для целей налогообложения прибыли включается всостав расходов налогоплательщика на оплату труда.

Пример

Согласноколлективному договору предприятия заработная плата выплачивается работникамдважды в месяц — 15-го числа текущего месяца за первую половину месяца и 5-гочисла следующего месяца — за вторую половину месяца.

Занесвоевременную выплату заработной платы предусмотрена уплата денежнойкомпенсации в размере 1/300 ставки рефинансирования БанкаРоссии за каждый день задержки.

Работникуорганизации за февраль 2006 г. начислена заработная плата в размере 10 000 руб.Согласно расчетно-платежной ведомости к выплате на руки работнику причитаетсясумма в размере 8700 руб. (для простоты не рассматриваем стандартные вычеты).

Предположим,что 16 февраля и 5 марта 2006 г. заработная плата работникам не выплачивалась.Фактически заработную плату выплатили 11 марта 2006 г.

В этом случаеработник пользуется правом на получение компенсации за период с 6 по 11 марта2006 г. включительно, размер которой составит 22,62 руб. (8700 руб. х 13% /З00х 6дн., где 13% —действующая ставка рефинансирования, 6 дн. — время задержкивыплаты заработной платы с 6 по 11 марта включительно).

Всоответствии со ст. 41 Конституции РФ каждый гражданин имеет право на охрануздоровья и медицинскую помощь. Государство гарантирует каждому гражданинусоциальную и медицинскую помощь; кроме того, осуществляет выплату пенсий — какпо болезни, так и по старости. Медицинская помощь в государственных имуниципальных учреждениях здравоохранения оказывается гражданам бесплатно засчет средств соответствующего бюджета, страховых взносов, других поступлений.

Источникисредств для этих целей — ЕСН страховые взносы на обязательное пенсионноестрахование.

Заработнаяплата является объектом, с которого производится начисление сумм ЕСН истраховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

6.Пособия по Государственному социальному страхованию

ЗаконодательствомРоссийской Федерации установлены следующие виды пособий, выплачиваемых за счетсредств ФСС России:

пособие повременной нетрудоспособности;

пособие побеременности и родам;

единовременноепособие при рождении ребенка;

пособие напериод отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

пособие приусыновлении ребенка;

оплатадополнительных выходных дней для ухода за детьми- инвалидами до достижения ими18 лет;

пособие напогребение.

Данныепособия выдаются гражданам, на которых распространяется государственноесоциальное страхование.

Пособие назначается,если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со днявосстановления трудоспособности или установления инвалидности, окончанияотпуска по беременности и родам, рождения ребенка или со дня смерти. При этомпособие по временной нетрудоспособности за прошлое время выдается не более чемза 12 месяцев со дня обращения за пособием.

6.1Пособие по временной нетрудоспособности

Согласно ст.183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работникупособие по временной нетрудоспособности. Порядок, размеры и условия их выплатыустанавливаются федеральным законом.

6.1.1Случаи выдачи пособия по временной нетрудоспособности

Согласно п. 7Основных условий обеспечения пособиями по государственному социальномустрахованию, утвержденных постановлением Совета Министров СССР и ВЦСПС от 23февраля 1984 г. №191, пособие по временной нетрудоспособности выдается вследующих случаях:

призаболевании (или травме), связанном с утратой трудоспособности;

нахождении насанаторно-курортном лечении;

болезни членасемьи в случае необходимости ухода за ним;

карантине;

временномпереводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом илипрофессиональным заболеванием;

протезированиис помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия.

Основаниемдля назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный вустановленном порядке больничный лист (лист нетрудоспособности). Листнетрудоспособности выдается:

гражданамРоссийской Федерации, иностранным гражданам, в том числе гражданам государств —членов СНГ, лицам без гражданства, беженцам и вынужденным переселенцам,работающим на предприятиях, в организациях и учреждениях Российской Федерациинезависимо от их форм собственности;

гражданам, укоторых нетрудоспособность или отпуск по беременности и родам наступили втечение месячного срока после увольнения с работы по уважительным причинам;

гражданам,признанным безработными и состоящим на учете в территориальных органах труда изанятости населения;

бывшим военнослужащим,уволенным со срочной службы из Вооруженных Сил РФ, если нетрудоспособностьнаступила в течение месяца после увольнения.

Федеральным законом от 21июля2007 г. N 183-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, побеременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальномустрахованию» (далее — Закон №183-ФЗ) установлен максимальный размерпособия по временной нетрудоспособности, за полный календарный месяц он неможет превышать 17250 руб., а также по беременности и родам за полный календарныймесяц он не может превышать 23400 руб. Согласно п. 3 ст. 8 Закона № 180-ФЗ врайонах и Местностях, в которых в установленном порядке применяется районныйкоэффициент к заработной плате, максимальный размер пособия по временнойнетрудоспособности, пособия по беременности и родам определяется с учетом этихкоэффициентов.

Согласно ст.2 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. № 190-ф^ «Об обеспечении пособиямипо обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и уиндивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы инекоторых других категорий граждан» (далее — Закон № 190-ФЗ) гражданам,работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями илииндивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы,пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временнойнетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве илипрофессиональным заболеванием) выплачивается за счет следующих источников:

средств ФССРоссии — в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяцодного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом;

средствработодателей — в части суммы пособия, превышающей один минимальный размероплаты труда, установленный федеральным законом.

Согласно Федеральномузакону от 20апреля 2007 г. N 54-ФЗ

 «О внесении изменений встатью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда»минимальный размер оплаты труда, применяемый для определения размеров пособийпо временной нетрудоспособности, составляет с 1 сентября 2005г. — 800 руб.; с 1мая 2006г. — 1100 руб.; с 1 сентября 2007г. — 2300 руб. в месяц

Согласно ст.8 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. № 202-ФЗ «О бюджете Фондасоциального страхования Российской Федерации на 2005 год» пособие по временнойнетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастныхслучаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачиваетсязастрахованному за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средствработодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности — за счет средствФСС России в установленном порядке.

Что касаетсяпособий по временной нетрудоспособности в связи с необходимостью ухода зазаболевшим членом семьи или ребенком, при карантине, а также, если работник былотстранен от работы вследствие заразного заболевания лиц, окружающих его, и вдругих случаях, определенных нормативными актами и не связанных сзаболеваниями, а также в связи с несчастным случаем на производстве ипрофессиональным заболеванием, отпуском по беременности и родам, то пособиевыплачивается с первого дня наступления страхового случая за счет средств ФССРоссии.

6.1.2Исчисление пособия по временной нетрудоспособности

Пособие повременной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка. НК РФтребует производить расчет средней заработной платы исходя из фактическиначисленной заработной платы и фактически отработанного времени.

Пример

Сотрудникболел с пятницы по понедельник включительно. По графику работы пятница ипонедельник являются рабочими днями, а суббота и воскресенье — выходными.Работодатель из своих средств оплачивает сотруднику только один пропущенныйдень — пятницу.

Пособие по временнойнетрудоспособности и пособие по беременности и родам женщинам, подлежащимобязательному социальному страхованию, исчисляются из средней заработной платызастрахованного лица, выплачиваемой ему работодателем, производящим выплатууказанных пособий, за последние 12 календарных месяцев,предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска побеременности и родам, с учетом непрерывного трудового стажа (для пособий повременной нетрудоспособности) и других условий, установленных нормативнымиправовыми актами об обязательном социальном страховании.

В общемслучае трудовой стаж считается непрерывным, если при переходе с одной работы надругую перерыв не превысил одного месяца. Частные случаи расчета непрерывноготрудового стажа описаны в Правилах исчисления непрерывного трудового стажа рабочихи служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию,утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 13 апреля 197 г. № 252.

Пособие повременной нетрудоспособности получают работники-

1) в размере100 %:

заболевшие вследствиеранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при выполненииинтернационального долга;

рабочие ислужащие, имеющие непрерывный трудовой стаж 8 и более лет;

болеющиевследствие трудового увечья или профессионального заболевания;

имеющие трехи более детей в возрасте до 16 лет (а если дети учатся — до 18 лет);

заболевшиевследствие аварии на Чернобыльской АЭС;

инвалидыВеликой Отечественной войны и другие инвалиды, приравненные в отношении льгот кинвалидам Великой Отечественной войны;

работающие врайонах Крайнего Севера и приравненных к ни местностях;

2) в размере80 % от заработка:

рабочие ислужащие, имеющие непрерывный трудовой ст от 5 до 8 лет;

круглыесироты в возрасте до 21 года, имеющие непрерывный трудовой стаж до 5 лет.

3) в размере50 % от заработка независимо от стажа:

работники,получающие пособие по уходу за ребенком младше 14 лет за период с 8-го по 14-йкалендарный день болезни;

одинокиеродители и жены военнослужащих срочной службы, получающие пособие по уходу заребенком младше 14 лет с 11 –го по 14-й календарный день болезни.

Максимальныйпредел месячного пособия по болезни составляет 17250 руб., а по беременности иродам b составляет 23400 руб. Еслиработодатель принял решение оплачивать больничныйлист исходя из фактического заработка и непрерывного стажа, то необходиморешить:

 являются лисуммы, превышающие максимальный предел месячного пособия, доплатой и не входятв состав пособия по временной нетрудоспособности, или

 такаявыплата — это часть суммы, выплачиваемой по больничному листку.

Посколькузаконодательством Российской Федерации четко не определено, входит ли в этусумму оплата работодателем первых двух дней, возможны два варианта.

Вариантпервый.Согласно ст. 8 Федерального закона от 22 декабря 2005 г. №180-ФЗ максимальный размер пособия, которое получит работник за счет средстворганизации, рассчитывается так: 17250 руб. надо разделить на количестворабочих дней месяца, в котором болел сотрудник, и умножить на два (этот расчетсоответствует приведенному в письме ФСС России от 5 февраля 2004 г. №02-18/07-773). ФСС России определяет сумму пособия с учетом непрерывноготрудового стажа (письмо от 25 октября 2002 г. № 02-18/05-7418 с учетомположений п. 25 Основных условий обеспечения пособиями по государственному социальномустрахованию, утвержденных постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23 февраля1884 г. № 191).

Еслипридерживаться такого подхода, то сумма пособия превысит максимальный размер.Закон № 183-ФЗ установил максимальный размер именно для пособия, следовательно,суммы, выплачиваемые организацией сверх установленного размера, но с учетомнепрерывного стажа, будут доплатой, а не частью пособия. Тогда организацияможет учесть при налогообложении прибыли только сумму выплат за два дня болезниработника, а доплату до фактического заработка за эти дни включить в расходынельзя. Однако если такая выплата предусмотрена трудовым договором, тоорганизация вправе учесть ее в составе расходов на оплату труда (п. 25 ст. 255НК РФ) и начислить ЕСН (п. 1, 3 ст. 236 НК РФ).

Вариантвторой.В этом случае пособием можно считать как средства, полученные изФСС России, так и доплату до фактического заработка. Застрахованное лицо(сотрудник) имеет право на своевременное получение страхового обеспечениясогласно п. 1 ст. 10 Федерального закона от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Обосновах обязательного социального страхования») (далее — Закон № 165-ФЗ).Статья 12 Законам 165-ФЗ предусматривает обязанность страхователей выплатитьстраховое обеспечение, в том числе за счет собственных средств. Закон № 180-ФЗопределяет максимальный размер пособия только за счет ФСС России и нерегулирует компенсации работодателя, поэтому выплата сверх максимальногоразмера за первые два дня, рассчитанные с учетом непрерывного трудового стажа,будет частью пособия по временной нетрудоспособности. Это также можнораспространить для оплаты сверх максимального размера остального периодавременной нетрудоспособности, исчисленного исходя из непрерывного трудовогостажа.

Компенсациюза первые два дня болезни, превышающую максимальный размер, организацияучитывает в составе прочих расходов (подп. 48' п. 1 ст. 264 НК РФ), а выплатыза последующие дни, превышающие максимальный размер, — как расходы на оплатутруда (п. 15 ст. 255 НК РФ). Сумма ЕСН с доплаты не начисляется (ст.238 НК РФ) при условии, что она не предусмотрена в трудовом договоре и неучтена в составе расходов при исчислении прибыли.

6.2Пособие по беременности и родам

6.2.1Категории женщин, имеющих правона получение пособия побеременности и родам

Согласно ст.6 Федерального закона от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ «О государственных пособияхгражданам, имеющим детей» (далее — Закон № 81-ФЗ) право на пособие побеременности и родам имеют:

женщины,подлежащие государственному социальному страхованию, а также женщины, уволенныев связи с ликвидацией предприятий, учреждений и организаций, в течение 12месяцев, предшествовавших дню признания их в установленном порядкебезработными;

женщины,обучающиеся с отрывом от производства в образовательных учреждениях начальногопрофессионального, среднего профессионального и высшего профессиональногообразования и учреждениях послевузовского профессионального образования;

женщины,проходящие военную службу по контракту, службу в качестве лиц рядового иначальствующего состава в органах внутренних дел, в учреждениях и органахуголовно исполнительной системы;

женщины изчисла гражданского персонала воинских формирований Российской Федерации,находящихся на территориях иностранных государств, в случаях, предусмотренныхмеждународными договорами Российской Федерации;

женщины,категории которых установлены ст. 6 Закона № 81-ФЗ, при усыновлении ими ребенка(детей).

Женщины,которые до родов не работали и не учились, права на получение пособия побеременности и родам не имеют.

Основаниемдля предоставления отпуска по беременности и родам и выплаты пособия являетсялисток нетрудоспособности, выданный медицинским учреждением в установленномпорядке.

6.2.2Порядок исчисления и выплаты пособияпо беременности и родам

Пособие побеременности и родам выплачивается за период отпуска по беременности и родампродолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности — 84) календарныхдней до родов и 70 (в случае осложненных родов — 86, при рождении двух илиболее детей — 110) календарных дней после родов.

Отпуск побеременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью,независимо от числа дней, фактически использованных до родов.

Приусыновлении ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев пособие по беременностии родам выплачивается за период со дня его усыновления и до истечения 70календарных дней (в случае одновременного усыновления двух и более детей — покалендарных дней) со дня рождения ребенка (детей).

Пособие побеременности и родам устанавливается в размере:

среднегозаработка (дохода) по месту работы за последние 12 календарных месяцев,предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам, с учетомнепрерывного трудового стажа и иных условий, установленных законодательствомРоссийской Федерации — женщинам, подлежащим государственному социальномустрахованию, а также женщинам из числа гражданского персонала воинскихформирований Российской Федерации, находящихся на территориях иностранныхгосударств в случаях, предусмотренных международными договорами РоссийскойФедерации;

300 руб. —женщинам, уволенным в связи с ликвидацией предприятии, учреждений иорганизаций, в течение 12 месяцев, предшествовавших дню признания ихв установленном порядке безработными;

стипендии —женщинам, обучающимся с отрывом от производства в образовательных учрежденияхначального профессионального, среднего профессионального и высшегопрофессионального образования и учреждениях послевузовского профессиональногообразования;

денежногодовольствия — женщинам, проходящим военную службу по контракту, службу вкачестве лиц рядового и начальствующего состава в органах внутренних дел, вГосударственной противопожарной службе, в учреждениях и органахуголовно-исполнительной системы.

В письме ФССРоссии от 12 января 2005 г. № 02-18/07-81 «Об исчислении пособий побеременности и родам» указано, что согласно разъяснению Министерстваздравоохранения и социального развития РФ от 16 декабря 2004 г. № 1608-ВС допринятия соответствующих законодательных актов пособие по беременности и родамвыплачивается в размере среднего заработка, независимо от продолжительностинепрерывного трудового стажа, с учетом установленного максимального размерапособия.

Среднийзаработок (доход) для исчисления пособия по беременности и родам определяется впорядке, установленном для исчисления пособия по временной нетрудоспособности.

6.3Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях вранние сроки беременности

Право наединовременное пособие дополнительно к пособию по беременности и родам имеютженщины, вставшие на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности(до 12 недель).

Согласно ст.10 Закона № 81 -ФЗ единовременное пособие выплачивается на основании справки изженской консультации либо другого медицинского учреждения, поставившего женщинуна учет в ранние сроки беременности, в размере 325,5 руб. одновременно способием по беременности и родам, если справка о постановке на учетпредоставляется одновременно с документами для назначения пособия побеременности и родам, либо в течение 10 дней после представления справки опостановке на учет в ранние сроки беременности, если указанная справкапредоставлена позже.

6.4Единовременное пособие при рождении ребенка

Право наединовременное пособие при рождении (усыновлении в возрасте до трех месяцев)ребенка имеет один из родителей либо лицо, его заменяющее. В случаерождения (усыновления) двух или более детей указанное пособие выплачивается накаждого ребенка.

Федеральным законом от 5декабря 2006 г. N 207-ФЗ «О внесении изменений в отдельныезаконодательные акты Российской Федерации в части государственной поддержкиграждан, имеющих детей» единовременное пособие ч 1 января 2008г.составляет 8680руб.

Для полученияпособия необходимо представить в бухгалтерию предприятия следующие документы:

заявление оназначении пособия;

справку орождении ребенка, выданную органами ЗАГСа

справку сместа работы (учебы) второго родителя о том, что данное пособие ему неназначалось (если пособие назначается на основании дубликата справки о рожденииребенка).

Единовременноепособие выплачивается также и тем гражданам, которые до рождения ребенка неработали. В таком случае выплату пособия производят органы социальногообеспечения.

6.5Ежемесячное пособие на период отпуска по уходузаребенком до достижения им возраста полутора лет

Ежемесячноепособие по уходу за ребенком выплачивается в следующих размерах:

1627,5 рублей по уходу запервым ребенком и 3 255 рублей по уходу за вторым ребенком и последующимидетьми — лицам, указанным в абзацах шестом — восьмом части первой статьи 13настоящего Федерального закона;

40 процентов среднегозаработка (дохода, денежного довольствия) по месту работы (службы) за последние12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу заребенком, — лицам, указанным в абзацах втором — пятом части первой статьи 13настоящего Федерального закона. При этом минимальный размер пособия составляет1627,5 рублей по уходу за первым ребенком и 3255 рублей по уходу за вторымребенком и последующими детьми. Максимальный размер пособия по уходу заребенком не может превышать за полный календарный месяц 6 510 рублей.

Врайонах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районныекоэффициенты к заработной плате, минимальный и максимальный размеры указанногопособия определяются с учетом этих коэффициентов.

Вслучае ухода за двумя и более детьми до достижения ими возраста полутора летразмер пособия, исчисленный в соответствии с частями первой и второй настоящейстатьи, суммируется. При этом суммированный размер пособия, исчисленный исходяиз среднего заработка (дохода, денежного довольствия), не может превышать 100процентов размера указанного заработка (дохода, денежного довольствия), но неможет быть менее суммированного минимального размера пособия.

Приопределении размера ежемесячного пособия по уходу за вторым ребенком ипоследующими детьми учитываются предыдущие дети, рожденные (усыновленные)матерью данного ребенка.

В случае ухода заребенком (детьми), рожденным (рожденными) матерью, лишенной родительских прав вотношении предыдущих детей, ежемесячное пособие по уходу за ребенкомвыплачивается в размерах, установленных настоящей статьей, без учета детей, вотношении которых она была лишена родительских прав.

Право наежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения имвозраста полутора лет имеют:

матери либоотцы, другие родственники и опекуны, фактически осуществляющие уход заребенком, подлежащие государственному социальному страхованию;

матери,обучающиеся с отрывом от производства в образовательных учреждениях начальногопрофессионального, среднего профессионального и высшего профессиональногообразования и учреждениях послевузовского профессионального образования;

матери,проходящие военную службу по контракту, службу в качестве лиц рядового иначальствующего состава в органах внутренних дел, в учреждениях и органахуголовно исполнительной системы;

матери изчисла гражданского персонала воинских формирований Российской Федерации,находящихся на территориях иностранных государств, в случаях, предусмотренныхмежду народными договорами Российской Федерации;

матери,уволенные в период беременности, отпуска по беременности и родам, отпуска поуходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет в связи с ликвидациейпредприятий, учреждений и организаций, в том числе с предприятий, учреждений иорганизаций или воинских частей, находящихся за пределами Российской Федерации;

матери,уволенные в период беременности, отпуска по беременности и родам, отпуска поуходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет в связи с истечениемсрока их трудового договора (контракта) в воинских частях, находящихся запределами Российской Федерации, или в связи с переводом мужа из таких воинскихчастей в Российскую Федерацию.

В случае еслив период нахождения женщины в отпуске по уходу за ребенком до достижения имвозраста полутора лет наступает отпуск по беременности и родам, женщина имеетправо выбора одного из двух выплачиваемых в периоды соответствующих отпусковвидов пособий.

Дляназначения пособия необходимо представить в бухгалтерию предприятия следующиедокументы:

заявление оназначении пособия;

копиюсвидетельства о рождении ребенка;

копию приказао предоставлении отпуска по уходу за ребенком.

Списокиспользованных источников

1.   Бочкарева И.И.,Левина Г.Г. «Бухгалтерский учет». Учебное пособие С.-П. ОЦЭиМ 2003г.

2.   Инструкция осоставе фонда заработной платы и выплат социального характера. Утвержденапостановлением Государственного комитета РФ по статистике от 24.11.2004 г. №116.

3.   Кодекс РФ обадминистративных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ (с изменениямиот 16 мая 2008 г.)

4.   Кондраков Н.П.«Бухгалтерский учет». Учебное пособие — 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М,2003 г.

5.   »Консультантбухгалтера", N 10, октябрь 2006 г.

6.   Налоговый кодексРФ. Часть 2. Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ (с изменениями от 29ноября 2007 г.)

7.   «О внесенииизменений в Федеральный закон „О бюджете Фонда социального страхованияРоссийской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов“Федеральный закон от 28 февраля 2008 г. N 17-ФЗ

8.   План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв.приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изменениями от 7 мая 2003г., 18 сентября 2006 г.)

9.   Сидорова Е.С.Заработная плата: начисление, выплаты, налогообложение: практ. пособие/М.Омега-Л,2008г.

10.  Трудовой кодексРоссийской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (с изменениями 28 февраля2008 г.)