Реферат: Учет доходов и расходов предприятия
Содержание
Введение
1. Доходы и расходы вдеятельности предприятия и их формирование
1.1 Понятие иклассификация доходов и расходов предприятия
1.2 Объективнаянеобходимость исчисления доходов и расходов
1.3 Учет доходов и расходов предприятия2. Фактическое состояниедоходов и расходов на предприятии ООО «ЭксЛес» и пути эффективногоиспользования
2.1Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «ЭксЛес»
2.2 Формирование доходови расходов и их фактическое состояние на предприятии ООО «ЭксЛес»
2.3 Пути эффективногоиспользования доходов и расходов на предприятии ООО «ЭксЛес»
Заключение
Список использованныхисточников
Введение
Рыночнаяэкономика ориентирует фирмы на удовлетворение спроса и
потребностейрынка, на запросы конкретных потребителей и организацию производства только техвидов продукции, которые пользуются спросом и могут принести фирме необходимуюдля развития прибыль. Рынок характерен постоянным стремлением к повышениюэффективности производства, предполагает свободу принятия решений теми, ктонесет ответственность за конечные результаты деятельности фирмы и ееподразделений; требует постоянных корректировок целей и плановых программ фирмыв зависимости от состояния рынка. Для этого нужна особая система управления,характерная для рыночных условий, учитывающая приоритеты, специфику именталитет России.
И теория, ипрактика убеждают, что успеха на рынке добиться невозможно без эффективного ицеленаправленного управления всеми процессами, связанными с функционированиемпредприятия в рыночных условиях. Одним из таких процессов является процессформирования доходов и расходов предприятия.
Самая большаяошибка многих российских предпринимателей заключается в недооценке ими учета иуправления потоками доходов и расходов на предприятии. Именно в движении этихпотоков и концентрируется, реальный результат предпринимательской активности искрыты те возможности повышения результативности бизнеса, поиск которых ведетпредприниматель. Таким образом, проблема овладения всеми секретами учета иуправления доходами и расходами организации – это вопрос жизни и смертибизнеса, особенно в специфических условиях российского рынка.
В условияхрынка каждый хозяйствующий субъект выступает как обособленныйтоваропроизводитель, который экономически и юридически самостоятелен.Хозяйствующий субъект самостоятельно выбирает сферу бизнеса, формирует товарныйассортимент, определяет затраты, формирует цены, учитывает выручку отреализации, а следовательно, выявляет прибыль или убыток по результатамдеятельности. Классификация доходов и расходов и их учет позволяет планироватьприбыль и регулировать ее количество. В условиях рынка получение прибылиявляется непосредственной целью производства субъекта хозяйствования.Реализация данной цели возможна только в том случае, если субъектхозяйствования производит продукцию (работы, услуги), которые по своимпотребительским свойствам соответствуют потребностям общества. Обществу нужныне рублевые эквиваленты, а конкретные товарно-материальные ценности. Получениевыручки за произведенную и реализованную продукцию еще не означает получениеприбыли. Для выявления финансового результата необходимо выручку сопоставить сзатратами на производство и реализацию. Выручка представляет собой суммудохода, получаемого фирмой от продажи определенного количества блага, а затратыпоказывают совокупность фактических расходов на осуществление уставнойдеятельности. Когда выручка превышает затраты, тогда финансовый, результатсвидетельствует о получении прибыли. При равенстве ручки и затрат удается лишьвозмещать затраты – прибыль отсутствует, а следовательно, отсутствует и основаразвития хозяйствующего субъекта. Когда затраты превышают выручку, субъектхозяйствования получает убытки – это область критического риска, что ставитхозяйствующего субъекта в критическое финансовое положение, не исключающеебанкротство. Убытки высвечивают ошибки, просчеты в направлениях использованияфинансовых средств организации производства, управления и сбыта продукции.
Прибыльотражает положительный финансовый результат. Стремление к получению прибылиориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции,снижение затрат. Это обеспечивает реализацию не только цели субъектахозяйствования, но и цели общества – удовлетворение общественных потребностей.Прибыль сигнализирует, где можно добиться наибольшего прироста стоимости,создает стимул для инвестирования в эти сферы.
Прибыльпредставляет собой произведенный и обязательно реализованный прибавочныйпродукт. Она создается на всех стадиях воспроизводственного цикла, но своюспецифическую форму получает на стадии реализации. Прибыль является основнойформой чистого дохода (наряду с акцизами и НДС).
Тему даннойбакалаврской работы считаю достаточно актуальной, так как в условияхэкономической и юридической самостоятельности субъект хозяйствования постоянносталкивается с показателями доходов и расходов, образующимся в результате егофункционирования, возникает необходимость постоянного соизмерения доходов ирасходов с тем, чтобы определить прибыль или убыток по результатамдеятельности.
Целью бакалаврскойработы является изучение теоретических основ учета доходов и расходов, ихформирование, фактическое состояние и пути эффективного использования.
Предметомисследования является теоретико-методологические и прикладные проблемыорганизации учета доходов и расходов в организации.
Объектомисследования являются доходы и расходы организации ООО «ЭксЛес».
Длядостижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:
1. раскрытьсущность и содержание доходов и расходов организации и их исследовать их основныепринципы классификации;
2. Рассмотретьбухгалтерский учет доходов, расходов на предприятии;
3. На основесоизмерения доходов и расходов организации оценить фактическое состояние деятельностипредприятия ООО «ЭксЛес».
4. Выработатьпрактические рекомендации по совершенствованию эффективности использованиядоходов и расходов в организации;
1.Доходы и расходы вдеятельности предприятия и их формирование
1.1Понятие и классификация доходов и расходов предприятия
Всоответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признаются увеличениеэкономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иногоимущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капиталаэтой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».
Не признаютсядоходами организации поступления от других юридических и физических лиц:
– СуммНДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичныхобязательных платежей;
– Подоговорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента,принципала и т.п.;
– впорядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
– авансовв счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
– задатка;
– взалог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
– впогашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Доходыорганизации в зависимости от их характера, условия получения и направленийдеятельности организации подразделяются на: [9, С. 525]
– доходыот обычных видов деятельности;
– прочиепоступления
К прочимпоступлениям относятся:
операционныедоходы;
внереализационныедоходы;
чрезвычайныедоходы.
Доходами отобычных видов деятельностиявляются выручка от продажи продукции итоваров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Ворганизациях, предметом деятельности которых является предоставление за платуво временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление заплату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы идругих видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталахдругих организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано суказанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанныхвидов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации,относятся к операционным расходам.
Операционнымидоходами являются выручка о продажи иных активов, а также поступления,связанные с иной деятельностью.
Внереализационными доходамиявляютсяпоступления, не связанные непосредственно с обычными или иными видамидеятельности.
К ним относятся:
- штрафы,пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы,полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- поступленияв возмещение причиненных организации убытков;
- прибыльпрошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммыкредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковойдавности;
- курсовыеразницы;
- суммадооценки активов (за исключением внеобортных активов);
- прочиевнереализационные доходы.
Чрезвычайными доходамисчитаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайныхобстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии,национализации и т.п.):
- страховоевозмещение;
- стоимостьматериальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению идальнейшему использованию активов, и т.п.
Согласно ПБУ 10/99, расходами организациипризнается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов ивозникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, заисключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.
Не признается расходамиорганизации выбытие следующих активов:
1. В связи сприобретением и созданием внеоборотных активов;
2. Вклады в уставные (складочные)капиталы, других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иныхценных бумаг не с целью перепродажи (продажи).
3. По договорам комиссии,агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
4. В порядке предварительнойоплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
5. В виде авансов,задатка в счет оплаты материально-
производственных запасови иных ценностей, работ, услуг;
6. Погашение кредита,займа, полученных организацией.
Расходы организации в зависимости от иххарактера, условий осуществления и направлений деятельности организацииподразделяются на: [9, С. 280]
– расходы по обычным видам деятельности;
– прочие расходы.
Прочие расходы в свою очередь подразделяются на:
– операционные расходы;
– внереализационные расходы;
– чрезвычайные расходы.
Расходами по обычным видам деятельностиявляютсярасходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции,приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы,осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Ворганизациях, предметом деятельности которых является предоставление за платуво временное пользование (временное владение и пользование) своих активов подоговору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы,осуществление которых связано с этой деятельностью.
Ворганизациях, предметом деятельности которых является предоставление за платуправ, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другихвидов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельностисчитаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
Ворганизациях, предметом деятельности которых является участие в уставныхкапиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаютсярасходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
Расходы,осуществление которых связано с предоставлением за плату во временноепользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающихиз патентов на изобретения, промышленные образцы и других видовинтеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах другихорганизаций, когда это не является предметом деятельности организации,относятся к операционным расходам.
Расходами пообычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основныхсредств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемое ввиде амортизационных отчислений.
Расходы пообычным видам деятельности формируются из расходов:
– поприобретению сырья, материалов, товаров и материально-производственных запасов;
– попереработке материально-производственных запасов для целей производствапродукции, выполнения работ и оказания услуг;
– попродаже продукции (работ, услуг) и товаров.
Расходы пообычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме,исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и инойформе или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь частьпризнаваемых расходов, то расходы принимаются к учету в сумме оплаты этой частирасходов и кредиторской задолженности.
Приформировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена ихгруппировка по следующим элементам: [30, С. 267]
– материальные затраты;
– затраты на оплату труда;
– отчисления на социальные нужды;
– амортизация;
– прочие затраты.
Эта группировка является единой иобязательной для организаций всех отраслей народного хозяйства. Группировказатрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано напроизводство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общейсумме расходов.
Экономический элемент расходов – это иходнородный вид, который невозможно разложить на части. Пример такого видарасхода – стоимость покупной электроэнергии.
Однако на практике под элементом расходапонимают экономически однородные затраты – материальные затраты, затраты наоплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию и др.
Нами была рассмотрена классификациярасходов организации на основе которой составляется отчет о прибылях и убытках.Прибыль или убыток от проданной продукции определяется вычитанием из выручки отпродажи продукции ее себестоимости.
В бухгалтерском учете используются различныепоказатели себестоимости продукции: себестоимость проданной продукции,производственная себестоимость и др.
Себестоимость проданной продукции – этозатраты на ее производство и продажу.
Производственная себестоимость – этозатраты на производство выпущенной продукции.
Для исчисления различных показателейсебестоимости продукции необходимо классифицировать затраты по ряду признаков(выделить затраты, включаемые в себестоимость продукции, общехозяйственныерасходы, расходы на продажу и т.п.).
Кроме того, с целью управления затратами ипроизводством продукции затраты целесообразно классифицировать по другимнаправлениям – для принятия решений по контролю и регулированию.
Таким образом, дополнительно крассмотренной классификации расходов организации их целесообразноклассифицировать по следующим трем направлениям:
– для исчисления себестоимостипродукции;
– для принятия решений;
– для контроля и регулирования.
По экономическому содержанию расходыгруппируются по элементам затрат и по статьям калькуляции.
Как уже отмечалось, расходы по обычнымвидам деятельности группируются по следующим элементам:
– материальные затраты;
– затраты на оплату труда;
– отчисления на социальные нужды;
– амортизация;
– прочие затраты(почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).
Статьи калькуляции – это установленнаяорганизацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции(работ, услуг) или ее отдельных видов.
Основными положениями по планированию,учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях ипроектом методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции,работ, услуг рекомендуется следующая группировка расходов по статьямкалькуляции: [29, С. 213]
1. «Сырье и материалы»;
2. «Возвратные отходы» (вычитаются);
3. «Покупные комплектующие изделия,полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций»;
4. «Топливо и энергия на технологическиецели»;
5. «Затраты на оплату труда работников,непосредственно учавствующих в процессе производства продукции, выполненияработ, оказания услуг»;
6. «Отчисления на социальные нужды»;
7. «Расходы на подготовку и освоениепроизводства»;
8. «Общепроизводственные расходы»;
9. «Общехозяйственные расходы»;
10. «Потери от брака»;
11. «Прочие производственные расходы»;
12. «Расходы на продажу».
Итог первых 11 статей образуетпроизводственную себестоимость продукции, итог всех 12 статей – себестоимостьпроданной (реализованной) продукции.
Организации могут вносить изменения вприведенную номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностейтехники, технологии и организации производства.
По экономической роли в процессепроизводства затраты делятся на основные и накладные.
Основными называются затраты,непосредственно связанные с технологическим процессом производства: затраты насырье, основные и вспомогательные материалы, зарплата производственных рабочих,отчисления на социальные нужды и другие расходы, кроме общепроизводственных иобщехозяйственных расходов.
Накладные расходы образуются в связи сорганизацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят изобщепроизводственных и общехозяйственных расходов.
По составу однородности различаютодноэлементные и комплексные расходы.
Одноэлементными называются расходы,состоящие из одного элемента – заработная плата, амортизация и др.
Комплексными называются расходы, состоящиеиз нескольких элементов, например общепроизводственные и общехозяйственныерасходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала,амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.
По способу включения в себестоимостьзатраты делятся на прямые и косвенные.
Прямые затраты связаны с производствомопределенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены наего себестоимость: сырье и основные материалы, основная зарплатапроизводственных рабочих, потери от брака и некоторые другие.
Косвенные затраты не могут быть отнесеныпрямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно(условно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть расходов напродажу и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит ототраслевых особенностей, организации производства, принятого методакалькулирования себестоимости продукции.
1.2Объективная необходимость исчисления доходов и расходов
Главной цельюдеятельности любого предприятия является получение прибыли. В современных условияхприбыль предприятия является важнейшим источником получения необходимыхпредприятию, для развития производства, денежных средств. Кроме того, за счетприбыли выполняется часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками,другими предприятиями и организациями.
Прибыльскладывается из соотношения доходов и расходов и ее величина напрямую зависитот этих показателей.
Дляопределения источников получения доходов вся деятельность предприятияразделяется на: [6, С. 327]
· основнуюили операционную деятельность (производство и реализация продукции, работ иуслуг предприятия);
· финансовуюдеятельность (получение кредитов и выдача их другим предприятиям; участиепредприятия в деятельности других кампаний; операции предприятия на финансовыхрынках, курсовые разницы и др.);
·чрезвычайные статьи (операции, не являющиеся характерными для деятельностипредприятия).
Такое делениевесьма важно, поскольку оно позволяет определить, каков удельный вес доходов,полученных как от основной деятельности предприятия, так и из другихисточников, в особенности из таких, которые вообще не являются характерными длядеятельности данного предприятия и не могут рассматриваться как постоянный источникполучения его доходов.
Такимобразом, в системе финансового управления необходимо иметь следующиепоказатели:
Показателидоходов и прибыли:
· чистаявыручка от реализации продукции (работ, услуг) – это валовая выручка отреализации за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов, возвращенныхтоваров и ценовых скидок. Именно этот показатель является реальной базой дляпоследующего расчета показателей прибыли и оценки рентабельности предприятия;
· валоваяприбыль от реализации – чистая выручка от реализации за вычетомпроизводственных расходов на реализованную продукцию. Этот показатель позволяетанализировать эффективность производственной деятельности предприятия; [24, С. 57]
· прибыль(убыток) от основной деятельности (операционная прибыль или операционныйубыток) – валовая прибыль от реализации за вычетом расходов по управлению ирасходов по сбыту. Этот показатель отражает влияние расходов по управлению исбыту на финансовый результат от реализации;
· прибыль отфинансовой деятельности – сальдо доходов и расходов по финансовой деятельности.Этот показатель необходим, для того чтобы отделить прибыль отпроизводственно-хозяйственной деятельности предприятия от таких источниковприбыли, как получение процентов и дивидендов предприятием, операции с иностраннойвалютой и др.
· прибыль отобычной хозяйственной деятельности – сумма прибылей от основной хозяйственнойдеятельности и прибылей от финансовой деятельности;
·чрезвычайные прибыли;
· прибыль(убыток) до уплаты налога. Этот показатель является точкой перехода отбухгалтерской прибыли к налогооблагаемой прибыли. Бухгалтерская (или отчетная)прибыль – это прибыль, рассчитанная в соответствии с требованиямибухгалтерского учета. Основная цель определения бухгалтерской прибыли – показатьэффективность деятельности предприятия за отчетный период. Бухгалтерский учетдля того и существует, чтобы собрать и обработать информацию о доходах ирасходах предприятия, а также о чистом результате его деятельности для принятияуправленческих решений на будущие периоды. После того как этой цели добилисьполученный результат (прибыль до уплаты налога) должен корректироваться всоответствии с налоговым законодательством страны. Таким образом,налогооблагаемая прибыль – это бухгалтерская прибыль, пересчитанная согласноналоговым требованиям;
· чистаяприбыль (чистый убыток) – прибыль после уплаты налога. В условиях рыночнойэкономики это важнейший показатель деятельности предприятия. Именно оннаходится в центре внимания управляющих предприятия и финансовых рынков. От егодинамики зависит само существование предприятия, рабочие места для егоработников, выплата дивидендов в акционерной компании.
Учет иразделение постоянных и переменных расходов важно для целей финансовогопланирования. Основная задача здесь заключается в том, чтобы определить, какдолжны измениться постоянные и переменные расходы при планируемых темпах ростаобъема реализованной продукции с учетом того, что только переменные затратыизменяются пропорционально росту или падению объема производства и реализации.
1.3 Учетдоходов и расходов предприятия
Для учета доходов и расходов от обычныхвидов деятельности организацией применяется активно – пассивный счет 90«Продажи». Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах ирасходах, связанных с обычными видами деятельности организации (с процессомреализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг), атакже для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются,в частности, выручка и себестоимость по:
– готовой продукции и полуфабрикатамсобственного производства сельскохозяйственных, перерабатывающих (промышленных)и других организаций;
– работам и услугам промышленногохарактера;
– работам и услугам непромышленногохарактера;
– покупным изделиям (приобретеннымдля комплектации);
– строительным, монтажным, проектно –изыскательским, научно – исследовательским и т.п. работам;
– услугам по перевозке грузов ипассажиров;
– товарам при оптовой и розничной торговле,а также снабженческо-сбытовой деятельности;
– транспортно – экспедиционным ипогрузочно-разгрузочнымоперациям;
– услугам связи;
– предоставлению за плату вовременное пользование (временное владение и пользование) своих активов подоговору аренды;
– участию в уставных капиталах другихорганизаций.
Доходами от обычных видов деятельностиявляется выручка, которая признается в бухгалтерском учете при наличииследующих условий: [30, С. 291]
а) организация имеет право наполучение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное инымсоответствующим образом;
б) сумма выручки может бытьопределена;
в) имеется уверенность в том, что врезультате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгодорганизации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдетувеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организацияполучила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении полученияактива;
г) право собственности (владения,пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации кпокупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будутпроизведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иныхактивов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно изназванных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторскаязадолженность, а не выручка.
Для признания в бухгалтерском учетевыручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владениеи пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения,промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участияв уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюденыусловия, определенные в пунктах «а)», «б)», и «в)».
Организация может признавать вбухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажипродукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работ, услуг,продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовленияпродукции в целом.
Выручка от выполнения конкретной работы,оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается вбухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовностьработы, услуги, изделия. Если сумма выручки от продажи продукции, выполненияработы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается кбухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов поизготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию услуги, которыебудут вследствие возмещены организации.
Вариант или способ признания выручки отпродажи продукции (работ, услуг) устанавливается организацией при принятииучетной политики на отчетный год, исходя из условий хозяйствования, налоговогозаконодательства и заключенных или предстоящих к заключению с покупателями изаказчиками договоров.
При признании в бухгалтерском учете суммавыручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др.отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров,продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счета 43 «Готоваяпродукция», 41 «Товары», 44 «расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 20«Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».
Учет по счету 90 «Продажи» ведется покаждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуги др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионампродаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией. Ваналитическом по счету 90 «Продажи» организации наряду со стоимостью продукциии вырученными суммами отражают ее количество и качество. Аналитические счета попродаже (реализации) могут быть сгруппированы по субсчетам, построенным в двухвариантах (вариант выбирается организацией самостоятельно в ее учетнойполитике).
При первом – типовом (общем) вариантегруппировки аналитических счетов к счету 90 «Продажи» могут быть открытысубсчета:
90/1 «Выручка»;
90/2 «Себестоимость продаж»;
90/3 «НДС»:
90/4 «Акцизы»;
90/9 «Прибыль (убыток) от продаж.
На субсчете 90/1 учитываются поступленияактивов, признаваемые выручкой.
На субсчете 90/2 учитывается себестоимостьпродаж, по которым на субсчете 90/1 признана выручка.
На субсчете 90/3 учитываются суммы НДС,причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).
На субсчете 90/4 учитываются суммыакцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).
Организации – плательщики экспортных пошлинмогут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90/5 «Экспортные пошлины» дляучета экспортных пошлин.
Субсчет 90/9 предназначен для выявленияфинансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3, 90/4производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлениемсовокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4 и кредитовогооборота по субсчету 90/1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток)от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячнозаключительными оборотами списывается с субсчета 90/9 на счет 99 «Прибыли иубытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную датуне имеет. По окончании отчетного года субсчета, открытые к счету 90 «Продажи»(кроме субсчета 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж), закрываются внутреннимизаписями на субсчет 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».
Суммы фактических расходов, полностьювозмещаемые заказчиками (железнодорожный тариф, суточные и квартирные водителями другие расходы), по счету 90 не учитывают, а отражают непосредственно насчетах по учету расчетов с заказчиками.
Расходы по обычным видам деятельностипризнаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: [28, С. 176]
· расходпроизводится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательныхи нормативных актов, обычаями делового оборота;
· суммарасхода может быть определена;
· имеетсяуверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшениеэкономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретнойоперации произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется вслучае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность вотношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов,осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, тов бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Амортизация признается в качестве расходаисходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимостиамортизируемых активов, срока полезного использования, и принятых организациейспособов начисления амортизации.
Расходы признаются в том отчетном периоде,в котором они имели место независимо от времени фактической выплаты денежныхсредств и иной формы осуществления. Если организацией принят в разрешенныхслучаях порядок признания выручки о т продажи продукции и товаров не по мерепередачи права владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию,отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступленияденежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществленияпогашения задолженности.
Расходы признаются в отчете о прибылях иубытках: [26, С. 217]
· с учетомсвязи между производственными расходами и поступлениями (соответствие доходов ирасходов);
· путемих обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходыобуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связьмежду доходами и расходами не может быть определена четко или определяетсякосвенным путем;
· порасходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определеннымнеполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
· независимоот того, как они принимаются для расчета налогооблагаемой базы;
· когдавозникают обстоятельства, не обусловленные признанием соответствующих активов.
При формировании расходов по обычным видамдеятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
– материальные затраты;
– затраты на оплату труда;
– отчисления на социальные нужды;
– амортизация;
– прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учетеорганизуется учет расходов и затрат по статьям затрат. Перечень статей затратустанавливается организацией самостоятельно.
Для целей формирования организациейфинансового результата деятельности определяется себестоимость проданныхтоваров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов пообычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущиеотчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходовв последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих отособенностей производства продукции, выполнения работ, и оказания услуг и ихпродажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие иуправленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции,товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестверасходов по обычным видам деятельности.
Коммерческие расходы (расходы на продажу)представляют собой расходы, связанные с продажей готовой продукции, т.е.коммерческие расходы (внепроизводственные расходы), и приобретением и продажейтоваров, т.е. издержки обращения. Учет указанных расходов ведется на счете 44«Расходы на продажу». Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщенияинформации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
Для учетапрочих доходов и расходов используют следующие первичные документы: документыдля отражения расходов, связанных с предоставлением за плату во временноепользование (временное владение и пользование) активов организации и др.; актына списание и выбытие основных средств (формы №ОС – 4, ОС – 4а), товарно-транспортные накладные(формы №1 – Т) и др., подтверждающие списание, продажу и прочее выбытиеосновных средств; расчетно-платежные документы (счета – фактуры, платежные поручения,выписки банка по расчетным счетам, кассовые документы, накладные и др.);бухгалтерские справки и др., подтверждающие доходы или расходы в виде процентовза займы и кредиты, штрафов, пени, неустоек, возмещаемых убытков и т.д.
Для учетапрочих доходов и расходов используется активно – пассивный счет 91 «Прочиедоходы и расходы».
По кредитусчета 91 в течение отчетного периода находят отражение:
· поступления,связанные с предоставлением за плату во временное пользование активоворганизации – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
· поступления,связанные с продажей и прочим списанием основных средств – в корреспонденции сосчетами учета расчетов или денежных средств;
· штрафы,пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные кполучению – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
· поступленияв возмещение причиненных организации убытков – в корреспонденции со счетамиучета расчетов;
· прибыльпрошлых лет, выявленная в отчетном году – в корреспонденции со счетами учетарасчетов;
· суммыкредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности – вкорреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
· прочиедоходы, признаваемые операционными или внереализационными.
По дебетусчета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находятотражение:
· расходы,связанные с предоставлением за плату во временное пользование активоворганизации – в корреспонденции со счетами учета затрат;
· остаточнаястоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическаясебестоимость других активов, списываемых организацией – в корреспонденции сосчетами учета соответствующих активов;
· расходы,связанные с предоставлением за плату во временное пользование активоворганизации – в корреспонденции со счетами учета затрат;
· штрафы,пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные куплате – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
· возмещениепричиненных организацией убытков – в корреспонденции со счетами учета расчетов;
· убыткипрошлых лет, признанные в отчетном году – в корреспонденции со счетами учетарасчетов, начислений амортизации и др.;
· суммыдебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, другихдолгов, нереальных для взыскания – в корреспонденции со счетами учета дебиторскойзадолженности;
· расходы,связанные с рассмотрением дел в судах – в корреспонденции со счетами учетарасчетов и др.;
· прочиерасходы, признаваемые операционными или внереализационными.
Операционныеили внереализационные доходы признаются в бухгалтерском учете в следующемпорядке: [4, С. 438]
* поступленияот продажи основных средств – в порядке, аналогичном признанию в бухгалтерскомучете выручки (дохода) от обычных видов деятельности;
* штрафы,пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненныхорганизации убытков – в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение обих взыскании или они признаны должником;
* суммыкредиторской и дебиторской задолженности, по которой истек срок исковойдавности – в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;
* иныепоступления – по мере образования (выявления).
К счету 91 «Прочие доходыи расходы» могут открываться субсчета:
91/1 «Прочие доходы»;
91/2 «Прочие расходы»;
91/9 «Сальдо прочихдоходов и расходов».
Финансовый результат отпрочей реализации определяется как разница между операционными ивнереализационными доходами и расходами по ним. Для выявления сальдо прочихдоходов и расходов предназначен субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов ирасходов». На субсчете 91.1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов,признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных). На субсчете 91.2«Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).Записи по субсчетам 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы» должныпроизводиться накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлениемдебетового оборота по субсчету 91.2 «Прочие расходы» и кредитового оборота» посубсчету 91.1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов заотчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается ссубсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы», подобно счету90 «Продажи» сальдо на отчетную дату тоже иметь не должен.
Доходы,полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам,учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов». Счет 98 предназначен дляобобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, атакже предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным вотчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканиюс виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлениинедостачи и порчи.
К счету 98«Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:
98/1 «Доходы,полученные в счет будущих периодов»;
98/2 «Безвозмездныепоступления»;
98/3 «Предстоящиепоступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
98/4 «Разницамежду суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью понедостающим ценностям» и др.
Расходы, произведенные вотчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, должныучитываться как расходы будущих периодов и подлежать отнесению на издержкипроизводства или расходы на продажу (либо на соответствующие источники средств)в течение срока, к которому они относятся. В плане счетов для учета расходовбудущих периодов предусмотрен счет 97 «Расходы будущих периодов».
Счет 97предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данномотчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, наэтом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно–заготовительнымиработами; подготовительными к производству работами в связи с их сезоннымхарактером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивациейземель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномернопроизводимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией несоздается соответствующий резерв или фонд) и др.
Учтенные насчете 97 расходы списывают в дебет счетов 20 «Основное производство», 23«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26«Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.
2.Фактическое состояниедоходов и расходов на предприятии ООО «ЭксЛес» и пути эффективногоиспользования доходов
2.1Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «ЭксЛес»
ООО «ЭксЛес» созданов 2005 году, является юридическим лицом и строит свою деятельность на основанииУстава и действующего законодательства РФ. Учредителями общества являются 2гражданина России. Уставной капитал, объявленный и зарегистрированный вучредительных документах, составляет 10000 рублей. Исполнительным органомОбщества является Генеральный директор.
Высшиморганом управления Общества является общее собрание участников. Целью созданияобщества являются расширение рынка товаров, работ и услуг, получение прибыли винтересах участников. Предприятие работает на внешнем рынке. Основными видомдеятельности является внешняя торговля лесо- и пиломатериаламинегосударственным предприятиям, также дополнительными видами деятельностиявляются услуги по перевозке грузов автотранспортом и оптовая торговля лесо- и пиломатериаламина внутреннем рынке. Отдельные виды деятельности могут осуществлятьсяпредприятием только на основании специального разрешения (лицензии) в случаях ипорядке предусмотренном законодательством. Среднесписочная численность за 2008год составила семь человек. Структура организации приведена в Приложении А.
Ликвидация иреорганизация общества осуществляется в порядке предусмотренном действующимзаконодательством. Имеющиеся у общества средства, в том числе от распродажиимущества, после расчетов по оплате труда, выполнения обязательств передкредиторами и бюджетом, распределяются между участниками. Разделениеосуществляется путем создания на основе одного общества новых самостоятельныхюридических лиц, с разделением балансов и капиталов. Допускается выделение изобщества подразделений и образование нового юридического лица со своим балансоми капиталом. Общество продолжает существовать с соответствующими изменениями вактивах и пассивах.
Добровольнаяликвидация Общества производится назначенной собранием участниковликвидационной комиссией, принудительная – в установленном действующимзаконодательством порядке. При ликвидации общество обязано предоставить вседанные по личному составу в архив местной администрации.
Учетнаяполитика ООО «ЭксЛес» разработана в соответствии с ПБУ 1/98 «Учетнаяполитика организации», утвержденное приказом Минфина России от 09.12.98 г.№60н. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организациии утверждается руководителем организации.
Бухгалтерскаяслужба организации (бухгалтерия) – это специализированный отдел, ведущийбухгалтерский учёт и составляющий бухгалтерские отчёты в организации. Онаобрабатывает представленные в бухгалтерию необходимые для учёта документы иотчётные сведения и на их основе составляет данные о деятельности отдельныхподразделений.
Задачи,стоящие перед бухгалтерией, могут быть выполнены только при правильной егоорганизации. Недостатки в организации бухгалтерского учёта вызывают отставаниеучёта, запаздывание представления отчётности и другой информации. Наличиебольших разрывов во времени между моментом возникновения учётно-экономическойинформации и моментом её использования препятствует повышению экономическойэффективности деятельности предприятий. Недостатки в организации учёта приводятк его запутанности, созданию условий для хищения материальных ценностей идругих злоупотреблений, увеличению расходов на содержание учётного персонала.
1Бухгалтерский учет осуществляется под руководством главного бухгалтера.
2 Требованияглавного бухгалтера при осуществлении избранной учетной политики являютсяобязательными для всех работников организации.
3Бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций ведется в соответствии сПоложением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и Планом счетовбухгалтерского учета по журнально-ордерной системе, с ведением главной книги вавтоматизированным виде с применением программы 1С: Бухгалтерия версия 7.7.
4 Порядок исроки проведения инвентаризации определяются директором организации отдельнымприказом, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях.
– припередачи имущества в аренду, продаже;
– присмене материально ответственных лиц;
– привыявлении фактов хищения или порчи имущества;
– вслучае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;
– передсоставлением годовой бухгалтерской отчетности.
5 Уровеньсущественности в бухгалтерском учете равен 5 процентам.
6 Стоимость МПЗотражается счете 10 «Материалы» в сумме фактических затрат на их приобретениебез применения счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» исчета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Бухгалтерский учетматериально-производственных запасов на счете 10 «Материалы» осуществляется пофактической себестоимости. Транспортно-заготовительные расходы (ТРЗ) и расходыпо доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию впредусмотренных в Обществе целях, учитывается в бухгалтерском учете на счете«Материалы» на отдельном субсчете.
7 Товары в оптовойторговле, учитываемые на счете 41.1, отражаются в бухгалтерском учете попокупным ценам. Затраты по заготовке и доставке товаров, предназначенных дляреализации через розничную и оптовую торговую сеть до складов Общества,учитываются в составе издержек обращения.
8 В учете все доходы ирасходы подразделяются только на 2 вида: доходы и расходы по обычным видамдеятельности и прочие доходы и расходы. В налоговом учете и бухгалтерском учетедоходы и расходы учитываются методом начисления. База распределения доходов ирасходов предприятия – выручка от реализации товаров, работ, услуг.
9 Для целей учета доходовобычные виды деятельности Общества подразделяют на профильные и непрофильные.
10 Прямые расходыраспределяются в налоговом учете на остатки незавершенного производства иостатки нереализованной продукции на складе пропорционально доле таких затрат вплановой себестоимости. Общехозяйственные расходы в бухгалтерском учетесписываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» на счет 20 «Основноепроизводство». Косвенные расходы списываются пропорционально объему реализациитоваров, работ, услуг.
11 Для целейналогообложения выручку от реализации продукции предприятие определяет по мереотгрузки.
12 Прибыльостающуюся в распоряжении предприятия учитывается с распределением по фондам(фонд накопления, фонд потребления, фонд социальной сферы).
13 ООО «ЭксЛес»на основании бухгалтерских регистров составляет ежеквартальную отчетность дляпредставления в налоговую инспекцию.
14 Финансовыйрезультат хозяйственной деятельности ООО «ЭксЛес» формируется из двухслагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный отпродажи продукции, работ, услуг. Вторая часть в виде доходов и расходов,непосредственно не связанных с формированием основного реализационногофинансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий в себяпрочие доходы и расходы.
Реализационныйфинансовый результат от продаж выявляется на бухгалтерском счете 90 «Продажи» вконце каждого отчетного периода. Если предприятие получило прибыль, то онаотражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетомсчета 90 «Продажи». Если результатом деятельности организации является убыток,то он отражается на дебете счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции скредитом счета 90 «Продажи».
Из вышесказанного, можно сделать вывод, что ООО «ЭксЛес» занимается внешнейторговлей пиломатериалов, высшим органом является Генеральный директор, емуподчиняется Исполнительный директор. главный бухгалтер, маркетолог, декларант иводитель подчиняются исполнительному директору. Бухгалтер подчиняетсянепосредственно главному бухгалтеру.
2.2Формирование доходов и расходов и их фактическое состояние на предприятии ООО «ЭксЛес»
В даннойглаве дипломной работы планируется исследовать формирование доходов и расходов за9 месяцев 2008 года коммерческой организации ООО «ЭксЛес».
Рассмотримвиды доходов, которые были получены ООО «ЭксЛес» с января по сентябрь 2008года (Приложение Б).
С января посентябрь 2008 г. ООО «ЭксЛес» заключило три экспортных контракта сфинскими фирмами на поставку лесоматериалов:
1. с фирмой«Метса» (баланс лиственный) на сумму 12800 евро.
2. с фирмой«Савон» (баланс хвойный) на сумму 17000 евро.
3. с фирмой«Сарвилоума» (березовый фанерный кряж) на сумму 10000 евро.
Сумма доходаот основного вида деятельности в пересчете на рубли составила 1432800 рублей.
В этот периодвремени ООО «ЭксЛес» осуществляла дополнительные виды деятельности:
1. ООО «ЭксЛес»заключило договор с ООО «Бумэкс» г. Лахденпохья на отгрузкупиломатериалов на сумму 600000 рублей (в т.ч. НДС 91525,42 рубля).
2. Также наотгрузку пиломатериалов был заключен договор с ООО «Дельфа» на сумму100000 рублей (в т.ч. НДС 15254,24 рубля).
3. И былзаключен договор поставки пиломатериалов с ООО «Охотничье хозяйство«Черные камни» на сумму 700000 рублей (в т.ч. НДС 106779,66 рубля).
Еще однимдополнительным видом деятельности ООО «ЭксЛес» является услуга по доставкегрузов автотранспортом. За девять месяцев 2008 года были оказаны услуги подоставке автотранспортом следующим организациям:
1. ООО «Мир»п. Вяртсиля на сумму 10000 рублей (в т.ч. НДС 1525,42 рубля).
2. ООО «Бумэкс»г. Лахденпохья на общую сумму 30000 рублей (в т.ч. НДС 4576,27 рубля).
3. ОАО «Целлюлозныйзавод «Питкяранта» г. Питкяранта на сумму 40000 рублей (в т.ч. НДС 6101,69рубля).
Доход отдополнительного вида деятельности за девять месяцев составила 1480000 рублей (вт.ч. НДС 225762,71 рубля)
Прочий доходза девять месяцев в виде положительной курсовой разницы при пересчете валюты врубли составил 2500 рублей.
Для хранения ииспользования средств в валюте открываются транзитный валютный счет и текущийвалютный счет. Транзитный валютный счет используетсядля зачисления в полном объеме средств в свободно конвертируемой валюте.Текущий валютный счет предназначен для хранения и использования валюты, котораяостается в распоряжении юридического лица после продажи валюты на бирже иличерез обслуживающий банк. Поступление валютыпроисходит зачислением на транзитный валютный счет. Об этом обслуживающий банксообщает владельцу счета. Банк выписывает владельцу счета Извещение опоступлении валютных средств на основании авизо банка поставщика. Визвещении указывается дата зачисления на транзитныйсчет, сумма в валюте (по контракту) и предложение по конвертации валюты врубли.
Денежныесредства в рублях, полученные организацией от продажи иностранной валюты,подлежат обязательному зачислению в полном объеме на расчетный счет предприятияи в дальнейшем используются на различные цели в соответствии сзаконодательством.
За проведениевалютных операций обслуживающий банк взимает вознаграждение и выставляетпредприятию счет-фактуру на эту услугу. Списание вознаграждения происходит срасчетного рублевого счета предприятия.
Рассмотримвиды расходов, которые были произведены ООО «ЭксЛес» с января по сентябрь2008 года (Приложение В).
Так, в январеООО «ЭксЛес» заключило договор с поставщиком ООО «СортЛес» на закупкулесоматериалов. Общая сумма уплаченная предприятием по договору составила550000 рублей (в т.ч. НДС 83898,31).
В феврале ООО «ЭксЛес»Заключило договор с предприятием ООО «Амитекс» на закупку пиломатериалов(обрезная доска). Общая сумма уплаченная по договору составила 850000 рублей (вт.ч. НДС 129661,02).
Штатработников на предприятии ООО «ЭксЛес» в 2008 году составил 7 человек. Имбыла начислена заработная плата и произведены отчисления во внебюджетные фонды(ЕСН). Данные приведены за 9 месяцев (январь – сентябрь).
Директор Иванов М.Г.25000,00 удержан НДФЛ 13% 3250,00
Зам.директора Ильин А.С. 20000,00 удержан НДФЛ 13% 2600,00
Гл. бухгалтерЯковлева В.Ю. 18000,00удержан НДФЛ 13% 2340,00
Бухгалтер Пименова А.В. 15000,00 удержан НДФЛ 13% 1950,00
Маркетолог Рассказова О.А.14000,00 удержан НДФЛ 13% 1820,00
Водитель Кочнев Д.А.10000,00 удержан НДФЛ 13% 1300,00
Декларант Курач М.О. 8000,00 удержан НДФЛ 13% 1040,00 Начислена заработная плата 110000,00
Начисленнаязаработная плата относится к общехозяйственным расходам и учитывается на счете26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции со счетом 70 Расчеты сперсоналом по оплате труда»
Удержан НДФЛ 14300,00
Дебет 70«Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 68.1«Расчеты по налогам и сборам» субсчет 1 «НДФЛ»
Заработнаяплата начисляется в конце каждого месяца и выдается из кассы
предприятияпо расчетно-платежной ведомости до 10 числа. Фонд оплаты труда за 9 месяцасоставил 990000,00.
ООО «ЭксЛес»находится на общем режиме налогообложении, соответственно, бухгалтер начислилЕСН (26%).
НачисленныйЕСН отражается по Дебету сч. 26 «Общехозяйственные расходы» и по Кредитусч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с разбивкой посубсчетам.
ЕСН в Фондсоциального страхования 2,9% 28710
ЕСН в Федеральныйбюджет 6% 59400
ЕСН вПенсионный фонд 14% 138600
– «СтраховойПФ» 11% 108900
– «НакопительныйПФ» 3% 29700
ЕСН намедицинское страхование
– «ФФОМС»2% 19800
– «ТФОМС»1,1% 10890
– «Взносыот несчастных случаев» 0.2% 1980
Прочиерасходы за период 9 месяцев составили 117300 в т.ч.:
– расходына ГСМ составили 30500 рублей.
– канцелярскиерасходы 4000 рублей
– аренднаяплата за автомобиль для перевозки груза 45000 рублей
– аренднаяплата за содержание офиса предприятия ООО «ЭксЛес» 37800 рублей.
2.3 Путиэффективного использования доходов и расходов на предприятии ООО «ЭксЛес»
Оценитьфактическое состояние доходов и расходов можно лишь путем их сравнения. Превышениедоходов над расходами свидетельствует о получении прибыли. Предпринимательвсегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ее извлекает. Если доходпредприятия равен его расходу, то это свидетельствует о том, что реализациясостоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источникпроизводственного, научно-технического и социального развития. При расходах, превышающихдоходы, предприятие получает убытки отрицательный финансовый результат, чтоставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее ибанкротство.
Обэффективности деятельности предприятия говорит полученный ею финансовыйрезультат.
Чтобы оценитьдеятельность нашего предприятия надо подвести итог то есть рассчитатьфинансовый результат, рассмотрев хозяйственные операции предприятия из пункта 2данной главы за данный отчетный период.
Методику расчета бухгалтерской прибыли вцелом по организации можно представить в виде следующей формулы
Пб = (Дд – Рд) + (До – Ро) + (Дв – Рв) +(Дч – Рч),
где Пб – балансовая прибыльорганизации;
Дд, Рд – соответственно доходы и расходыорганизации по обычным видам деятельности (от реализации продукции, товаров,работ и услуг);
До, Ро – соответственно операционныедоходы и расходы организации (от реализации прочих активов, от участия в другихорганизациях, в виде процентов и др.);
Дв, Рв – соответственно внереализационныедоходы и расходы (не связанные с реализацией имущества – штрафы, пени,неустойки за нарушение условий договоров, возмещение или поступления ввозмещение причиненных убытков и т.д.);
Дч, Рч – соответственно чрезвычайныедоходы и расходы (поступления и расходы, возникающие как последствиячрезвычайных обстоятельств – стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п.).
Рассчитаем балансовую прибыль полученнуюпредприятием ООО «ЭксЛес» за исследуемый период:
Пб = 2687037,29 – 2551140,67 + 2500 =138396,62 рубля.
Финансовым документом, отражающимрезультаты хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, являетсяформа №2 «Отчет о прибылях и убытках». (Приложение Д)
Прибыль, получаемая субъектомхозяйствования, подвергается обложению налогом.
Для исчисления облагаемой налогом прибылибалансовая прибыль уменьшается на:
– сумму рентных платежей (вносимых вустановленном порядке из прибыли);
– сумму дивидендов, полученных поакциям, облигациям и другим ценным бумагам;
– сумму доходов, полученных отдолевого участия в совместных предприятиях;
– сумму затрат, осуществленных засчет прибыли на оказание помощи сельскому хозяйству (но не более 1% облагаемойприбыли).
На нашем предприятии налогооблагаемаяприбыль равна балансовой прибыли.
По налогу наприбыль законодательством установлено пять видов ставок:
1) общаяставка налога – 24%, из которых 6,5% – в федеральный бюджет, 17,5% – врегиональные бюджеты;
2) налоговыеставки на доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФчерез постоянное представительство, – 20%;
3) по доходамв виде дивидендов – 9%;
4) подоходам, полученным по операциям с отдельными видами долговых обязательств, – 15%;
5) по прибылиБанка России, не связанной с выполнением им функций, предусмотренныхФедеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», –24%.
Исчислениеналога на прибыль может осуществляться за:
налоговыйпериод;
квартальныеавансовые платежи;
ежемесячныеавансовые платежи.
Налогопределяется умножением налоговой базы на соответствующую ставку.
К ООО «ЭксЛес»применяется общая налоговая ставка 24%.
Рассчитаемсумму налога на прибыль: (Приложение Г)
НП = 138396 х 24% = 33215 рубля.
В федеральныйбюджет – 8996 рублей
Врегиональный бюджет – 24219 рублей
Каждыйквартал предприятие предоставляет а налоговую инспекцию налоговую декларацию поналогу на прибыль. (Приложение Е)
Разница междубалансовой прибылью и суммой налога на прибыль характеризует чистую прибыль.
Чистая прибыльООО «ЭксЛес» равна 138396,62 – 33215 = 105181,62 рубля.
Чистаяприбыль количественно равна прибыли в распоряжении субъекта хозяйствования томслучае, если нет расходов, относимых на чистую прибыль. К расходам, относимымна чистую прибыль, относят все сверхнормативные расходы (превышения расходов нарекламу, на представительские расходы, на командировочные, превышение расходовпо кредиту, амортизации).
Чистаяприбыль (прибыль в распоряжении субъекта хозяйствования) поступает враспоряжение предприятия. Она должна обеспечить финансовыми ресурсамипотребности расширенного воспроизводства, осуществление социальных программ,выплату дивидендов по акциям.
Порядокраспределения и использования прибыли фиксируется в Уставе и определяетсяположением, основные принципы распределения отражены в учетной политикехозяйствующего субъекта.
Основнойпринцип деятельности предприятия (фирмы) состоит в стремлении к максимизацииприбыли. По этой причине прибыль выступает основным показателем эффективностипроизводства.
Основными факторами роста прибыливыступают увеличение размеров выручки, снижение издержек производства илисебестоимости продукции.
Совокупность всехрасходов предприятия составляет себестоимость продукции. Себестоимостьпродукции (работ, услуг представляет собой стоимостную оценку используемых впроцессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива,энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на еепроизводство и реализацию.
Затраты, формирующие себестоимостьпродукции (работ, услуг), составляют подавляющую часть расходов предприятия. Поэтомуих величина напрямую влияет на размер прибыли, получаемой предприятием.Снижение себестоимости является основным фактором повышения эффективностихозяйственной деятельности предприятия.
Снизить себестоимость реализуемых товаровв ООО «ЭксЛес» представляется возможным за счет поиска новых поставщиков,предлагаемых более дешевый продукт или привлекая дополнительные средства,приобретая оборудование, организовать заготовку лесоматериалов.
Также на величину выручки от реализациитоварной продукции влияет объем реализации, качество и ассортимент реализуемоготовара. Добиться этого предприятие может выйдя на новый уровень реализации,завоевав новые ступени в сфере бизнеса. Заключая контракты с более крупнымииностранными фирмами появляется возможность экспортировать более крупные партиилеса, получая более высокую выручку и как следствие более высокий доход отсвоей деятельности.
Заключение
В даннойработе рассмотрены теоретические и практические аспекты учета доходов ирасходов, их формирования и эффективного использования.
Четкаяклассификация доходов и расходов является базой обоснованного определения чистогорезультата деятельности за определенный период. Помимо этого, классификациянеобходима для:
1) определения,из какого источника получена основная часть доходов и прибыли отчетногопериода;
2) разделенияпроизводственной себестоимости продукции и непроизводственных расходов, в том числе расходов поуправлению и реализации, атакже расходов по финансовой деятельности;
3) разделенияпостоянных и переменных расходов в целях управленческого и финансового анализа.
Прибыль –есть цель деятельности предприятия. Прибыль служит критерием эффективностидеятельности предприятия и основным внутренним источником формирования егофинансовых результатов.
Прибыль как результатфинансовой деятельности выполняет определенные функции. Прибыль отражаетэкономический эффект, полученный в результате деятельности субъектахозяйствования. Она составляет основу экономического развития субъектахозяйствования. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования,расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материальногохарактера трудового коллектива. За счет прибыли выполняются обязательствапредприятий перед бюджетом, банками и другими организациями. Прибыль являетсяне только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов.Отсюда следует, что прибыль выполняет воспроизводственную, стимулирующую ираспределительную функции. Она характеризует степень деловой активности ифинансового благополучия предприятия.
В условияхрыночных отношений субъект хозяйствования должен стремиться если не к получениюмаксимальной величины прибыли, то к той величине прибыли, которая обеспечитдинамичное развитие производства в условиях конкуренции, позволит ему удержатьпозиции на рынке данного товара, обеспечить его выживаемость. Решение данныхзадач предполагает эффективное управление доходами расходами предприятия.
Изучив доходыи расходы, образующиеся в результате деятельности исследуемого предприятия ООО «ЭксЛес»можно сделать вывод, что предприятие работает эффективно, получая прибыль.
С цельюмаксимизации прибыли на предприятии ООО «ЭксЛес» следует, как можно большевнимания уделить ее распределению.
Дляэффективности деятельности предприятия важно, чтоб при распределении прибылибыли оптимально удовлетворены интересы государства, предприятия и работников.
На данномэтапе развития деятельности предприятия увеличить показатели прибыли возможноза счет увеличения объемов продаж. Поиск новых более крупных иностранныхпартнеров позволит экспортировать более крупные партии товара. В Карелиисложилась жесткая конкуренция между фирмами, поставляющими лес за границу.Чтобы успешно конкурировать, надо строго следить за качеством продукции,ответственно подходить к выбору поставщика. Также считаю возможным увеличениеприбыли за счет поиска новых поставщиков, которые не являются посредниками нарынке сбыта.
В перспективепредлагаю расширить сферу деятельности предприятия. Вложив средства в закупкуоборудования, можно организовать самостоятельную заготовку леса, что позволитснизить расходы. Было бы выгодно организовать обработку древесины какдополнительный вид деятельности, что позволило бы значительно снизитьсебестоимость пиломатериалов и увеличить извлекаемую прибыль.
Считаюнеобходимым составление плана доходов и расходов. Планирование – одна изважнейших функций управления предприятием. Планирование доходов и расходовпозволяет отслеживать их колебания и своевременно на них реагировать. Особуюактуальность планирование приобретает в условиях высоких темпов инфляции, прикоторых задержки в поступлении средств ведут к их быстрому обесцениванию, анеобоснованное использование – к падению доходности бизнеса.
Списокиспользованных источников
1. Налоговый Кодекс РоссийскойФедерации: федеральный закон от 05.08.2000 года №117-ФЗ в ред. ФЗ от 13.10.2008года №332-ФЗ [Текст] // СЗ РФ. – 2000. – №32. – Ст. 3340.
2. О бухгалтерском учете:федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ в ред. ФЗ от 03 11.2006 года №183-ФЗ[Текст] // СЗ РФ. – 1996. – №48. – Ст. 5369.
3. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерскийучет [Текст]: учебник для вузов/Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, М.С. Крашенинникова/ Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 476 с. ISBN 5–238–00226–2.
4. Белов, А.А., Бухгалтерскийучет. Теория и практика: учебник [Текст]/ А.А. Белов, А.Н. Белов;Учебник. – М.: Изд-во Эксмо, 2005. – 624 с. – (Высшее экономическоеобразование). ISBN 5–699–11605–2.
5. Вещунова, Н.Л.,Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина – 2-еизд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 560 с. ISBN 5–279–02491–0.
6. Гетьман, В.Г. Финансовыйучет [Текст]: учебник 4-е изд., перераб. и доп. 2008. – 816 с. ISBN – 978–5–279–03238–9.
7. Иванова Н.В.,Бухгалтерский учет [Текст]: учеб. пособие для студ. сред. проф. учеб. заведений/Надежда Владимировна Иванова. – М.: Издательский центр «Академия», 2005. – 304 с.ISBN5–7695–2172–4
8. Козлова, Е.П. Бухгалтерскийучет в организациях [Текст] / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина.4-е изд. перераб. и доп.-М.: Финансы и статистика, 2004. – 752 с. ISBN 5–279–02963–7.
9. Кондраков, Н.П. Бухгалтерскийучет [Текст]: учебное пособие / Н.П. Кондраков – 5-изд., перераб. и доп. –М.: ИНФРА-М, 2007. – 717 с. – (Высшее образование) ISBN 978–5–16–002317–5.
10. Кизилов, А.Н. Теориябухгалтерского учета [Текст]: учебное пособие/ А.Н. Кизилов. – М.: Эксмо,2006. 336 с. ISBN 5–699–18112–1.
11. Либерман, И.А. Анализи диагностика финансово-хозяйственной деятельности [Текст]: учебное пособие / И.А. Либерман;– 4-е изд. – М.: РИОР, 2007. – 220 с. ISBN 987–5–369–00173–8.
12. Молчанов, С.С. Налогиза 14 дней [Текст]: Экспресс-курс/ С.С. Молчанов. – 2-изд., исправленное.– М.: Эксмо, 2007. – 464 с. – (Сделай себя сам). ISBN 978–5–699–22787–7.
13. Методические указанияпо инвентаризации имущества и финансовых обязательств [Текст]: Утвержденыприказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.29.
14. Молчанов, С.С. Бухгалтерскийучет за 14 дней [Текст]: Экспресс-клуб/С.С. Молчанов. – 2-е изд.,переаб. и доп. – М.: Эксмо, 2007. – 384 с. – (Сделай себя сам). ISBN 978–5–699–22796–9.
15. Нуреев Р.М.,Курс микроэкономики [Текст]: учебник для вузов. – 2-е изд., изм. – М.:Издательство «НОРМА» (издательская группа НОРМА – ИНФРА.М), 2001. – 572 с.ISBN 5–89123–470-Х (НОРМА)
ISBN 5–16–000390–8 (ИНФРА.М)
16. Основы антикризисногоуправления предприятиями [Текст]: учеб. пособие для студ. высш. учеб. заведений/Н.Н. Кожевников, Е.И. Борисов, А.Г. Зубкова и др.; Под ред. Н.Н. Кожевникова.– М.: Издательский центр «Академия», 2005. – 496 с. ISBN 5–7695–2023-Х
17. Печерская, Г.А Основыбухгалтерского учета (конспект лекций). [Текст]: М.: А-Приор, Г.А. Печерская2007. – 176 с. ISBN 978–5–9030474–6–8.
18. Пятаков, В.А. Налогиналогообложение: конспект лекций [Текст]: – В.А. Пятаков; М.: А – Приор,2006. – 208 с. ISBN 5–9030–4654–1.
19. Положение побухгалтерскому учету «Доходы организации» – ПБУ 9/99 [Текст]: Утвержденоприказом Министерством финансов РФ от 06.05.99 г. №32н в ред. Министерствофинансов РФ 27.11.2006 г. №156н/ Консультант Плюс.
20. Положение побухгалтерскому учету «Расходы организации» – ПБУ 10/99 [Текст]: Утвержденоприказом Министерством финансов РФ от 06.05.99 г. №33н. в ред.Министерства финансов РФ от 27.11.2006 г. №156н / Консультант Плюс.
21. Положение по бухгалтерскомуучету «Учет расчетов по налогу на прибыль» – ПБУ 18/02 [Текст]: Утвержденоприказом Министерством финансов РФ от 19.11.02 г. №114н.
22. Положение побухгалтерскому учету «Учетная политика организации» – ПБУ 1/98 [Текст]:Утверждено приказом Министерством финансов РФ от 09.12.98 г. №60н в ред.Министерства финансов РФ от 30.12.1999 г. №107н / Консультант Плюс.
23. Попов В.М. Финансовыйбизнес-план [Текст]. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 124 с. ISBN 5–443–02766–9
24. СеменовВ.М., Набиев Р.А.,Асейнов Р.С. Финансы предприятий [Текст]: учеб. пособие. М.: Финансыи статистика, 2005. – 240 с. ISBN 5–279–02982–3
25. Слезингер, Ю.В. Бухгалтерскийучет в вопросах и ответах [Текст]: учебное пособие /Ю.В. Слезингер Пособие.– М.: Лига, 2006. – 264 с. ISBN 5–903163–54–8.
26. Стражева, Н.С.,Бухгалтерский учет [Текст]: учебно-методичное пособие/ Н.С. Стражева, А.В. Стражев. –10-е изд., перераб. и доп. Мн.: Книжный Дом, 2004. – 432 с. ISBN 985–428–803-Х.
27. Суглобов, А.Е. Бухгалтерскийучет и аудит [Текст]: учебное пособие / Н.Е. Суглобов Б.Т. Жарыгласова.М.: – КНОРУС, 2005. – 496 с.ISBN 5–85971–114-Х.
28. Тарасевич Л.С., Гребенников П.И.,Леусский А.И. Микроэкономика [Текст]: Учебник. – 4-е изд., испр. идоп. – М.: Юрайт-Издат, 2005. – 374 с.
ISBN 5–94879–269–2
29. Тютюкина Е.Б. Финансыорганизаций [Текст]: Учебное пособие. – М.: «Дашков и Ко», 2006. ISBN 5–36728–895–6
29. Чуев И.Н., Чуева Л.Н. Экономикапредприятия [Текст]: Учебник – 4е изд., перераб. и доп. – М.:Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко» 2007. – 416 с. ISBN 5–91131–264–6
30. Шуляк П.Н. Финансыпредприятия [Текст]: Учебник. – 6-е изд., перераб. и дрп. – М.:Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2006. – 712 с. ISBN 5–94798–886–0
31. Экономика фирмы[Текст]: учеб. пособ. для студ. сред. проф. учеб. заведений / [Т.В. Муравьева,Н.В. Зиньковская, Н.А. Волкова, Г.Н. Лиференко]; под ред. Т.В. Муравьевой.– 2-е изд. перераб. и доп. – М.: Издательский центр «Академия», 2006. – 400 с.ISBN 5–7695–3299–8