Реферат: Учет доходов и расходов будущих периодов

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ. 2

1. РОЛЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА О ДОХОДАХ И РАСХОДАХХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА… 3

1.1. Экономическая сущность и классификация доходов. 3

1.2 Нормативно-правовые документы… 6

1.3 Международные стандарты. Опыт Российской Федерации. 7

2. УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИИ… 13

2.1 Резервные фонды, создаваемые в соответствии сзаконодательством и учредительными документами. 13

2.2 Учет резервов предстоящих расходов и платежей. 18

2.3 Учет доходов будущих периодов. 25

2.4 Учет расходов будущих периодов. 27

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 29

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ… 31

ВВЕДЕНИЕ

Актуальностью темыкурсовой работы «учет доходов и расходов», является роль учета доходов ирасходов в формировании финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов.

В процессесвоей деятельности предприятия несут расходы с целью получения доходов.

Доходы,полученные от деятельности хозяйствующих субъектов, подлежат налогообложению.Неправильное отражение доходов и расходов от совершаемых хозяйственных операцийприводит к нарушению налогового законодательства. В результате неправильныхналоговых исчислений, хозяйствующие субъекты несут незапланированные потери ввиде штрафов, пени налагаемых налоговыми органами. Поэтому бухгалтерунеобходимо правильно отражать по методу начисления доходы и расходы,возникающие в результате финансово- хозяйственной деятельности субъекта.

Тема курсовой работы является глубоким изучением, так как текущие доходы и расходыоказывают влияние на конечный финансовый результат деятельности субъекта.Поэтому необходимо знать правила учета доходов и расходов в соответствии сналоговым законодательством.

Предметом нашего исследованияявляется изучение понятий о доходах и расходах, их начислений с финансовой иналоговой точки зрения.

Целью данногоисследования является доказательство влияния текущих доходов и расходов нафинансовое состояние хозяйствующих субъектов и правила соблюдения налоговогозаконодательства.

Задачи исследования:

1. Изучение видов доходов: валового дохода, совокупного дохода,налогооблагаемого дохода и бухгалтерского дохода.

2. Рассмотрение способов списания расходов.

3. Изучение синтетического и аналитического учета доходов и расходов.

/>1. РОЛЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА О ДОХОДАХ ИРАСХОДАХ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА1.1. Экономическая сущность иклассификация доходов

Основной целью любогохозяйствующего субъекта является извлечение из своей деятельности дохода(прибыли).

Доход-деньги или материальные ценности, полученные от производственной, коммерческой,посреднической и иной деятельности.

Доходы-увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме увеличенияактивов или их стоимости либо уменьшение обязательств, приводящее к увеличениюсобственного капитала, не связанного с вкладами собственников.

Бухгалтерскийучет отражает количественную и качественную характеристику деятельностисубъекта.

Доходпризнается в соответствии с СБУ №5 «Доход». Целью данного стандарта являетсяопределение порядка учета доходов, получаемых в результате хозяйственнойдеятельности субъекта.

Стандартописывает условия признания дохода, позволяет оценить его величину, определяетосновные моменты раскрытия важных аспектов признания дохода.

Доход от реализациитоваров признается при соблюдении следующих условий: сумма дохода оценивается сбольшей степенью достоверности, то есть обе стороны, участвующие в сделке,знают о том, какую сумму запрашивает продавец и какую сумму должен заплатитьпокупатель; существует вероятность того, что экономическая выгода, связанная сосделкой, будет получена субъектом. То есть продавец уверен в том, чтопокупатель выплатит оговоренную в договоре сумму за реализованные товары. Доходпризнается только тогда, когда право собственности переходит от продавца кпокупателю, то есть если продавец сохраняет права и обязанности собственника,то сделка не является реализацией и доход не признается.

Доход от выполнения работи оказания услуг признается в случае соблюдения требований к определению доходаот реализации товаров за исключением следующих условий:

- стадия совершениясделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности;

- расходы,понесенные при проведении сделки, ирасходы, необходимые для завершения сделки,оцениваются с большей степенью достоверности.

Субъект производит оценкудохода с большей степенью достоверности после того, как достигнуто соглашение сдругими лицами, участвующими в сделке, в отношении: прав каждой стороны,имеющих исковую силу и касающихся оказания и принятия сторонами услуг;предполагаемой компенсации; способов и условий оплаты.

При определении стадиизавершения сделки (в зависимости от ее характера) используется один изследующих способов:

- процентноесоотношение расходов, произведенных на определенную дату, к общим по сделке;

- процентноесоотношение выполненных к определенной дате услуг к полному их объему посделке;

- анализвыполняемых работ.

Доходы не признаются наоснове промежуточных выплат, полученных от покупателя авансов.

Если результат сделки пооказанию услуг невозможно оценить с большей степенью достоверности, то доходпризнается только в размере произведенных расходов, которые будут возмещены.

Если результат сделкиневозможно оценить с большей степенью достоверности и существует вероятностьтого, что затраты не будут возмещены, доход не признается.

При представлениифинансовой отчетности субъект в пояснительной записке должен раскрывать:

- учетную политику,принятую для признания дохода, включая способы определения стадии завершениясделки по оказанию услуг;

- сумму каждогозначимого вида доходов, призванных за отчетный период, включая доходы,возникающие в результате реализации товаров, оказания услуг, процентов, роялти,дивидендов, из них;

- сумму дохода,возникающего в результате обмена товарами или услугами, включенную в каждыйзначимый вид доход.[1]

Расходы-расходы, возникающие в процессе основной деятельности организации и прочие расходы. Расходы по основной деятельности включают в себя такие расходы каксебестоимость реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), состоящаяиз заработной платы, материалов, амортизации и другое. Они обычно принимаютформу оттока или истощения активов, в том числе денег или их эквивалентов,товарно- материальных запасов, основных средств.

Прочими расходами являютсядругие статьи, которые подходят под определение расходов и могут возникать илине возникать в процессе обычной деятельности организации. Прочие расходы представляютсобой уменьшение экономических выгод, и поэтому по своей природе не отличаютсяот других расходов.

Аналитический учеторганизуется по субсчетам, наименованиям или видам (группам) реализуемыхизделий (товаров), работ и услуг, что необходимо для анализа результатовреализации. Для аналитического учета используются машинограммы или ведомости, вкоторых должно быть указанно количество и себестоимость продукции, работ иуслуг, реализованных (отгруженных, отпущенных) за месяц и с начала года.

Расходы периода, вотличие от затрат на производство продукции, не зависят от объемов производстваи являются постоянными расходами не связанными с конкретными видамиреализованной продукции или услуг. Хозяйствующие субъекты несут расходы периодадаже в том случае, когда в течение определенного периода они ничего непроизводят.

К расходам периодаотносят:

- общие иадминистративные расходы;

- расходы попроцентам;

- расходы пореализации товарно- материальных запасов.

Эти расходы не относят наостатки товарно-материальных запасов; списываются на уменьшение итоговогодохода предприятия в том отчетном периоде, в котором они произведены, и непереносятся на последующие периоды в остатке нереализованной продукции инезавершенного производства.

1.2 Нормативно-правовые документы

Наименование

№

дата принятия

1. О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц. Декрет Президента Республики Беларусь 15 30.06.2000 2. О нормативном регулировании понятия «чистые активы». Постановление Совета Министров Республики Беларусь. 1825 22.11.1999 3. О бухгалтерском учете и отчетности. Закон Республики Беларусь 3321 18.10.1994 4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, введенным в действие решением коллегии Минфина РБ 89 30.02.2003 5. Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Минфином РБ 54 05.12.1995 6. Положением о методике определения затрат на гарантийное обслуживание техники, утвержденным постановлением Минэкономики, Минфина, Минпрома и Минсельхозпрода РБ 171/93/2/17 25.08.2000 1.3Международные стандарты. Опыт Российской Федерации

Положениями обухгалтерском учете и отчетности в РФ (п.56)
предусмотрено, что «Расходы, произведенные в отчетном периоде, но
относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности
отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на
издержки производства или обращения в течение срока, к которому они
относятся».

В планесчетов для учета расходов будущих периодов предусмотрен счет 97 «Расходыбудущих периодов». По дебету этого счета отражаются расходы, подлежащие включениюв себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода (в течениесрока), к которому они относятся.

К расходамбудущих периодов относятся затраты, связанные с
подготовительными работами в сезонных отраслях и с сезонным характером
производства; расходы на освоение производства, пусковые и пуско-наладочные расходы;расходы на ремонт основных средств (когда предприятие не создает ремонтногофонда или резерва на ремонт); расходы на арендную плату, уплаченныеарендодателю вперед; плата за подписку на газеты, журналы и другие источникиинформации; затраты, связанные с культурно-техническими работами и т.п.

Срок списаниярасходов будущих периодов по каждой группе предприятие устанавливаетсамостоятельно.

Счет «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщенияинформации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихсяк будущим отчетным периодам.

В соответствии с пунктом 94 Методических указаний по бухгалтерскому учетуматериально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от28.12.2001 № 119н (ред. от 23.04.2002) стоимость материалов, отпущенных напроизводство, но относящихся к будущим отчетным периодам (подготовительныеработы в сезонных производствах, горно-подготовительные работы, освоение новыхпредприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), на подготовку иосвоение производства новых видов продукций и новых технологий, рекультивацияземель), зачисляется на счет учета расходов будущих периодов. К расходамбудущих периодов могут быть отнесены такие виды расходов как: на рекламу; наподготовку и переподготовку кадров; на подписку на периодические издания; наприобретение лицензий; на оплату услуг телефонной и почтовой связи; на оплатусреднего заработка за дни отпуска, приходящиеся на последующие месяцы (в случаеесли предприятие в установленном порядке не образует резерв предстоящихрасходов на оплату среднего заработка за отпуск).

В соответствии с пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного ПриказомМинфина РФ от 29.07.98 № 34н (ред. от,24.03.2000), затраты, произведенныеорганизацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам,отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодови подлежат списанию в дебет счетов:

20 «Основное производство» — затраты, относящиеся к основномупроизводству (того производства, продукция (работы, услуги) которого явиласьцелью создания предприятия, организации);

23 «Вспомогательные производства» — расходы будущих периодоввспомогательных цехов и подсобных производств;

25 «Общепроизводственные расходы» — расходы будущих периодов пообслуживанию основного и вспомогательных производств предприятия;

26 «Общехозяйственные расходы» — управленческие и хозяйственныерасходы предприятия, относящиеся по своему характеру к расходам будущихпериодов;

44 «Расходы на продажу» — расходы будущих периодов, связанные среализацией (сбытом) продукции и др.

Расходы списываются в течение периода, к которому они относятся впорядке, устанавливаемом организацией в каждом конкретном случае (равномерно,пропорционально объему продукции и др.), на основании расчетов, составленныхпосле произведенной оплаты или окончании выполненных работ.

В таком расчете рекомендуется отражать следующие показатели:

- распределяемуюсумму;

- корреспондирующийсчет, на который будет производиться списание;

- календарныйпериод, на который относятся расходы будущих периодов;

- суммысписания по отдельным месяцам календарного периода, на который приходятсярасходы.

Произведенные предприятием расходы учитываются на счете 97 безсумм налога на добавленную стоимость.

Аналитический учет по счету 97 ведется по видам расходов будущихпериодов. Для этого на каждый вид расходов будущих периодов открываетсяотдельный аналитический счет.

Первичный документ Содержание операций Корреспондирующие счета дебет кредит 1 2 3 4 Разработочная таблица — расчет амортизации основных средств Начислена амортизация основных средств, участвующих в проведении горно-подготовительных, сезонных работ, при освоении новых видов продукции И т.п. 97 02 Расчет амортизации нематериальных активов Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым на горноподготовительных, сезонных работах, при освоении новых видов продукции 97 05,04 Требование-накладная (форма № М- 11), лимитно-заборная карта (форма № М-8) Списаны материалы по учетной цене или фактической себестоимости для проведения горло-подготовительных, сезонных работ, при освоении новых видов продукции и т.п. 97 10 Ведомость распределения расходов вспомогательных производств Списаны услуги вспомогательных производств, оказанные при проведении работ, относящихся к будущим периодам 97 23 Ведомость распределения общепроизводственных расходов Списаны общепроизводственные расходы, относящиеся к работам, связанным с будущими периодами 97 25 Ведомость распределения общехозяйственных расходов Списаны общехозяйственные расходы, относящиеся к работам, связанным с будущими периодами 97 26 Требование-накладная (форма № М-11) Списана готовая продукция, использованная в работах, связанных с будущими периодами 97 43 Акт выполненных работ, оказанных услуг, счета поставщиков и подрядчиков Списана задолженность поставщикам или подрядчикам за выполненные работы или оказанные услуги, используемые в работах, связанных с будущими периодами 97 60,76 Расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49), лицевой счет (формы № № Т-54, 54а) Начислена оплата труда работникам, участвующим в проведении работ, связанных с будущими периодами 97 70 Расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49) Начислен социальный налог на оплату труда работникам, участвующим в проведении работ, связанных с будущими периодами 97 69 Авансовый отчет, служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а), накладные, приходный ордер (форма № М-4) Списаны командировочные и хозяйственные расходы, относящиеся к будущим периодам 97 71 Справка бухгалтерии, ведомость распределения расходов будущих периодов Списана часть расходов будущих периодов, приходящихся на затраты текущего отчетного периода 20, 23, 25, 26 97 Справка бухгалтерии, ведомость распределения расходов будущих периодов В текущем отчетном периоде списана часть расходов будущих периодов, приходящаяся на расходы, связанные со сбытом 44 97

Согласно п.73Положений о бухгалтерском учете и отчетности в РФ
доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам,отражаются в учетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам,отражаются в учете и отчетности отдельной статьей как доходы будущих периодов.Эти доходы подлежат включению на результаты хозяйственной деятельности принаступлении отчетного периода, к которому они относятся. К ним относятся разницамежду взыскиваемой суммой и балансовой стоимостью недостающих ценностей свиновных лиц, курсовые разницы и т.п. Доходы будущих периодов учитываются насчете 83 «Доходы будущих периодов» и по мере необходимости списываются нафинансовые результаты с дебета счета 83 на кредит счета 80 «Прибыль и убытки».

2.УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИИ2.1Резервные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством иучредительными документами

Резервныйфонд включает ту часть собственных средств организации, которая предназначенадля покрытия непредвиденных потерь (убытков), а также для выплаты доходовинвесторам, когда на эти цели не хватает прибыли. По существу, это страховойфонд, формируемый в соответствии с законодательством и учредительнымидокументами организации.
Информация о состоянии и движении резервного фонда организации отражается насчете 82 «Резервный фонд».

Предприятия,созданные в форме акционерных обществ, зачисляют в этот фонд эмиссионный доход,то есть величину разницы между продажной и номинальной стоимостью акций,полученной при реализации их по цене, превышающей номинальную стоимость.

Всоответствии с п. 4 ст. 4 Закона РБ от 12.03.1992 № 1512-XII «О ценныхбумагах и фондовых биржах» подписка на акции либо их продажа первомувладельцу, то есть первичное размещение акций акционерным обществом, по ценениже номинальной не допускается. Временными едиными стандартными правиламизаключения и оформления операций с ценными бумагами, ведения учета и отчетностипо этим операциям, утвержденными Государственной инспекцией РБ по ценнымибумагам 29.07.1993 № 07/608, установлено, что в том случае, когда акцииреализуются эмитентом по цене, превышающей их номинальную стоимость, разницамежду продажной и номинальной стоимостью учитывается обособленно как эмиссионныйдоход и отражается записью:

Д-т 75 «Расчеты сучредителями» — К-т 82 «Резервный фонд» (субсчет«Эмиссионный доход»).

Зачислениеэмиссионного дохода в резервный фонд осуществляется с временного счета в банкепосле регистрации общества и отражается проводкой:
Д-т 51, 52 — К-т 75 «Расчеты с учредителями».

Эмиссионныйдоход подлежит использованию только для покрытия разницы при реализации акцийакционерным обществом в процессе вторичного обращения (купли-продажи) постоимости ниже номинальной.
Таким образом, эмиссионный доход уменьшается в случаях, когда акционерноеобщество после завершения первичного размещения акций по решению органовуправления обществом выкупает у инвесторов часть акций и затем продает их новымили уже имеющим его акции инвесторам по стоимости ниже номинальной.

Д-т 75 —К-т 55 «Денежные документы», субсчет «Собственные акции,выкупленные у акционеров»

— наноминальную стоимость акций, передаваемых новому владельцу;
Д-т 50, 51, 52 — К-т 75 — отражены денежные средства, поступившие отпродажи акций новому владельцу;

Д-т 83 (субсчет«Эмиссионный доход») — К-т 75 — отражена разница между ценой реализации иноминальной стоимостью акций.[2]

В соответствиисо ст. 88 Инвестиционного кодекса РБ уставный фонд коммерческой организации синостранными инвестициями должен быть объявлен в долларах США, а в случаесоздания коммерческой организации с иностранными инвестициями в формеакционерного общества или с использованием имущества Республики Беларусь —также и в денежных единицах Республики Беларусь.

Для пересчетавкладов используется официальный курс соответствующей валюты, установленныйНацбанком РБ на день подписания договора о создании коммерческой организации синостранными инвестициями и (или) утверждения устава.

В случае,когда учредитель (участник) коммерческой организации с иностраннымиинвестициями вносит вклад в уставный фонд этой организации в денежных единицахРеспублики Беларусь либо в иностранной валюте, он обязан учитывать разницумежду официальными курсами пересчета денежных единиц Республики Беларусь ииностранной валюты в доллары США, установленными Нацбанком РБ на деньподписания договора о создании коммерческой организации с иностранными инвестициямии (или) утверждения ее устава и на день фактического внесения вклада.
В случае принятия решения об увеличении размера уставного фонда либо решения орегистрации действующего юридического лица в качестве коммерческой организациис иностранными инвестициями учредитель (участник) этой организации обязан привнесении вкладов в денежной форме учитывать уже разницу между официальнымикурсами пересчета валют, установленными Нацбанком РБ на день принятия такогорешения и на день фактического внесения вклада.

Возникшая врезультате пересчета суммовая разница зачисляется в резервный фонд коммерческойорганизации с иностранными инвестициями.
В бухгалтерском учете операции по формированию уставного фонда организациями синостранными инвестициями отражаются следующим образом:
Д-т 75 — К-т 80— на величину объявленного уставного фонда (величинуувеличения его размера) при намерении внесения в него вкладов участникамиорганизации с иностранными инвестициями в денежных единицах Республики Беларусьлибо иностранной валюте в пересчете на доллары США по курсу валюты,установленному Нацбанком РБ на день подписания договора о создании коммерческойорганизации с иностранными инвестициями и (или) утверждения ее устава (принятиярешения об увеличении уставного фонда);

Д-т 75 — К-т 82 — пересчет дебиторскойзадолженности по вкладам в уставный фонд исходя из официального курса НацбанкаРБ на дату составления отчетности и на дату поступления денежных средств.
Порядком заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденнымприказом Минфина РБ от 20.01.2000 № 23*, с изменениями и дополнениями,установлено, что источники собственных средств, в том числе и остатки средстврезервов (резервных фондов), образованных организацией в соответствии сзаконодательством Республики Беларусь либо учредительными уставнымидокументами, могут служить источниками формирования уставного капитала пригосударственной перерегистрации организации. Таким образом, для этих целеймогут использоваться и остатки резервного фонда, образованного при формированииуставного фонда в иностранной валюте. Других направлений его использованиязаконодательством не установлено.

Послегосударственной регистрации соответствующих изменений, внесенных вучредительные документы на сумму увеличения уставного фонда в бухгалтерскомучете производится запись:
Д-т 75, субсчет «Расчеты по вкладам в уставный фонд», — К-т 80,
а также Д-т 82 — К-т 75 — на сумму остатка резервного фонда,направляемую на увеличение уставного фонда.

Статьей 76Трудового кодекса РБ установлено, что для обеспечения выплаты причитающейсяработникам заработной платы, а также предусмотренных законодательством,коллективным и трудовым договорами гарантийных и компенсационных выплат вслучае экономической несостоятельности (банкротства) нанимателя, ликвидацииорганизации, прекращения деятельности индивидуального предпринимателя и вдругих предусмотренных законодательством случаях наниматели обязаны создаватьрезервный фонд заработной платы. Размер, основания, порядок создания ииспользования этого фонда определены Положением о резервном фонде заработнойплаты, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 28.04.2000 № 605*.Источником создания фонда является прибыль, остающаяся в распоряженииорганизации, индивидуального предпринимателя после уплаты налогов и другихобязательных платежей в бюджет, отчисления в фонд производятся от прибылиотчетного года. В текущем году при наличии прибыли в резервный фонд могутпроизводиться авансовые отчисления.

Резервныйфонд устанавливается в размере до 25% годового фонда заработной платы.Конкретный его размер, основания, порядок создания и использования определяютсяв коллективных договорах (соглашениях).
Средства указанного резервного фонда используются на цели, предусмотренные ст.76 ТК РБ. На иные цели они могут использоваться только с согласия работниковорганизации в лице их представительного органа. При этом рекомендуется наосновании коллективного договора (соглашения) устанавливать порядок и сроквосстановления резервного фонда.
В бухгалтерском учете образование указанного резервного фонда отражаетсязаписью: Д-т 84 — К-т 82, а его использование отражается проводкой:
Д-т 82 — К-т 70. Кроме указанных резервных фондов, создаваемых всоответствии с законодательством, организации могут создавать за счет прибыли, остающейсяв их распоряжении, и другие резервные фонды, предусмотрев это в учредительныхдокументах или в приказе по учетной политике. Эти фонды могут использоваться навыплату доходов участникам акционерного общества, в том числе и попривилегированным акциям, при отсутствии или недостаточности прибыли отчетногогода; на покрытие балансового убытка организации и другие цели. В бухгалтерскомучете использование средств резервного фонда отражается записями:
Д-т 82 — К-т 75 — на сумму средств, направляемых на выплату доходовучастникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года;
Д-т 82 — К-т 84 — на сумму средств, направленных на покрытие балансовогоубытка предприятия.

Порядокобразования резервного (страхового) фонда предприятий с иностраннымиинвестициями имеет некоторые особенности. Налоговое законодательствопредоставляет таким предприятиям право для целей налогообложения исключать избалансовой прибыли отчисления в резервный фонд. В соответствии с п. 9 ст. 5Закона РБ «О налогах на доходы и прибыль» балансовая прибыльпредприятий с иностранными инвестициями уменьшается на сумму отчислений врезервный (страховой) фонд в размерах, установленных в учредительныхдокументах, но не более 25% фактически сформированного уставного фонда. При этомследует иметь в виду, что на величину прибыли организации за отчетный периодотчисления в резервный фонд не влияют и отражаются в бухгалтерском учетезаписью:
Д-т 84 — К-т 82.

2.2 Учет резервов предстоящих расходов и платежей

Резервыпредстоящих расходов и платежей — это источники средств, создаваемые в текущемпериоде для покрытия предстоящих расходов в будущих периодах. Создание резервовобеспечивает равномерное включение расходов по отдельным периодам в издержкипроизводства.
Предстоящие расходы и платежи включают в себестоимость продукции не пофактической сумме, а в планово-нормативном размере ежемесячно. Таким образомпредприятие создает необходимые резервы, за счет которых в дальнейшем списываетрасходы.

В организации«Ин-Об-Нова» согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности предприятий и Инструкции по его применению, введенным в действиерешением коллегии Минфина РБ от 28.02.2002, для учета сумм, зарезервированных вустановленном порядке в целях равномерного включения расходов, платежей виздержки производства или обращения, предназначен пассивный счет 96«Резервы предстоящих расходов и платежей». На этом счете могут бытьотражены суммы: предстоящей оплаты отпусков (включая обязательные отчисления вФонд социальной защиты населения и государственный фонд содействия занятости);на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; производственных затрат поподготовительным работам в сезонных отраслях промышленности; предстоящих затратпо ремонту основных средств; предстоящих затрат по ремонту предметов проката;затрат по возведению временных (титульных) зданий и сооружений.

Вбухгалтерском учете образование резервов предстоящих расходов и платежейотражается по кредиту счета 96 и дебету счетов учета затрат на производство илииздержек обращения. В исследуемой организации использование резервов отражаетсязаписями:

Д-т 96 — К-т 23 — на стоимость ремонтаосновных средств, произведенного вспомогательными цехами предприятия;

Д-т 96 — К-т 60, 76 — на стоимость ремонтаосновных средств, если ремонт производился подрядным способом;

Д-т 96 — К-т 70 — на суммы заработнойплаты работникам за время отпуска, ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
Д-т 89 — К-т 68, 69 — в части платежей в государственный фонд содействиязанятости и отчислений в Фонд социальной защиты населения с отпускных сумм ииных выплат работникам и др.[3]

В случаях,предусмотренных ст. 12 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерскомучете и отчетности» (в ред. Закона РБ от 25.06.2001 № 42-З*), проводитсяинвентаризация созданных на предприятии резервов. Порядок проведения иоформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризацииимущества и финансовых обязательств, утвержденными Минфином РБ 05.12.1995 № 54(далее — Методические указания). При инвентаризации резервов предстоящихрасходов и платежей по данным смет, расчетов проверяется правильность иобоснованность созданных на предприятии резервов, которые при необходимостикорректируются.

Если приуточнении учетной политики на следующий за отчетным финансовый год предприятиесчитает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то остаткисредств резервов, по которым могут иметься переходящие остатки, по состоянию на1 января следующего за отчетным года списываются на увеличение финансовогорезультата, что отражается в январе записью:

Д-т 96 — К-т 84.

Резерв напредстоящую оплату отпусков работникам определяется исходя из сумм затрат наоплату труда, принимаемых при расчете отпускных сумм и отчислений от них в Фондсоциальной защиты населения и государственный фонд содействия занятости. Онобразуется ежемесячно умножением фактически начисленной работникам заработнойплаты на процент, предусмотренный в плане. Этот процент определяется какотношение годовой плановой суммы на оплату отпусков в отчетном году, отчисленийв Фонд социальной защиты населения и государственный фонд содействия занятостик плановому годовому фонду оплаты труда и сумме отчислений от него в указанныефонды. Резервирование именно этих отчислений предусмотрено п. 3.50 Методическихуказаний.
Образование данного резерва отражается в бухгалтерском учете записью:
Д-т 20, 23, 25, 26, 44 — К-т 96.

При егоиспользовании делаются следующие записи:

Д-т 96 — К-т 70 — на величинуначисленных работникам отпускных;
Д-т 96 — К-т 68, 69 — на суммы отчислений в государственный фондсодействия занятости и Фонд социальной защиты населения с отпускных сумм.

Резерв напредстоящую оплату отпусков, отражаемый в годовом балансе, должен быть уточненисходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммырасходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчетасреднего заработка) и обязательных отчислений в Фонд социальной защитынаселения и в государственный фонд содействия занятости.

Резерв навыплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет определяется исходя изразмеров предполагаемых выплат и отчислений от них в Фонд социальной защитынаселения и государственный фонд содействия занятости, его образование ииспользование отражается в бухгалтерском учете в порядке, аналогичномустановленному для резерва на оплату предстоящих отпусков. В балансе посостоянию на 1 января следующего за отчетным года данных о резерве на выплатуежегодного вознаграждения за выслугу лет может не быть, если эта выплатапроизводится до истечения отчетного года.

В случаепревышения фактически начисленного резерва над суммой подтвержденногоинвентаризацией расчета в декабре отчетного года производится сторнировочнаязапись по счетам издержек производства и обращения, а в случае недоначисленияделается дополнительная запись по включению дополнительных отчислений виздержки производства и обращения.

Для покрытиязатрат, связанных с предстоящим ремонтом основных средств, используемых впредпринимательской деятельности, предприятиями может создаваться ремонтныйфонд или резерв предстоящих затрат по ремонту основных фондов.

Отчисления времонтный фонд определяются исходя из балансовой стоимости основных средств,используемых в предпринимательской деятельности, и нормативов отчислений,утвержденных самими предприятиями. При этом норматив отчислений в этот фондможет быть определен исходя из сметы затрат на ремонт и балансовой стоимости основныхсредств, используемых в предпринимательской деятельности.

Сметой затратна ремонт на предприятии предусмотрено израсходовать 16 250 тыс. руб. Прибалансовой стоимости основных средств, используемых в предпринимательскойдеятельности, 125 000 тыс. руб. норматив отчислений в указанный фонд составит13% (16 250 / 125 000), а в месяц 1,083% (13% / 12 мес.) от их балансовойстоимости.

Вместоремонтного фонда предприятиями может создаваться резерв на ремонт основныхсредств, который образуется ежемесячно в течение года исходя из размерапредполагаемых расходов на эти цели, определяемого на основе плановой сметызатрат на все виды ремонта. При этом ежемесячно в резерв отчисляют 1/12 годовойсметы. Резерв образуется, как правило, в случаях, если на проведение ремонтаосновных средств предполагаются значительные затраты, а ремонтные работыпроизводятся в течение года неравномерно.

Образованиеремонтного фонда и резерва на ремонт основных средств отражается по кредитусчета 96 в корреспонденции, как правило, со счетами косвенных расходов 25«Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственныерасходы». Их образование может быть отражено также по дебету счетов 20«Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»,44 «Издержки обращения».

Использованиеначисленного ремонтного фонда (резерва) отражается записями:

Д-т 96 — К-т 60, 76 — на стоимости ремонта,выполненного подрядным способом;

Д-т 96 — К-т 23

или
Д-т 96 — К-т 10, 68, 69, 70 — на стоимость ремонта, выполненногохозяйственным способом.[4]

Приинвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств следует иметь ввиду, что излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются. Это некасается ремонтного фонда, остатки которого переходят на следующий год.

В случаях,когда резерв на ремонт (ремонтный фонд) исчерпан, а затраты на ремонтпродолжаются, то они относятся в дебет счета 97 «Расходы будущихпериодов» с последующим списанием на затраты производства равными долями втечение срока не более 5 лет или перекрываются начисленными резервами вследующих отчетных периодах.
Предприятия, занимающиеся выдачей напрокат определенных ценностей, могутобразовывать резерв для их ремонта. Учет образования этого резерва ведется впорядке, аналогичном установленному для резерва по ремонту основных средств.

В техслучаях, когда на предприятии с сезонным характером производства сумма расходовна обслуживание производства и управление им, включенная в фактическуюсебестоимость выпущенной продукции по установленным на предприятии нормам,превышает фактические затраты, образовавшаяся разница резервируется какпредстоящие расходы. Это касается расходов, учет которых ведется на счете 25«Общепроизводственные расходы» (расходы на содержание и эксплуатациюмашин и оборудования, амортизационные отчисления, расходы на отопление,освещение, содержание производственных помещений; расходы по оплате трудаобслуживающего персонала с отчислениями на социальные нужды от этих сумм;другие аналогичные расходы, не связанные непосредственно с производственнымпроцессом) и счете 26 «Общехозяйственные расходы». При проведенииинвентаризации указанного резерва инвентаризационная комиссия проверяетобоснованность расчета и при необходимости может предложить скорректироватьнормы затрат. Остатка на конец года по этому резерву не должно быть.
Кроме перечисленных резервов, организации, находящиеся в ведении Министерствапромышленности и Министерства сельского хозяйства и продовольствия,производящие автомобили, тракторы, иную технику на их базе, а также комбайны,сельскохозяйственные, землеройные, мелиоративные и дорожно-строительные машиныи продающие указанную технику колхозам, совхозам, крестьянским (фермерским)хозяйствам, другим сельскохозяйственным и обслуживающим сельское хозяйствоорганизациям республики и в страны СНГ, формируют резервный фонд попредпродажной подготовке и гарантийному обслуживанию указанной техники. Этотрезервный фонд создается в соответствии с Положением о методике определениязатрат на гарантийное обслуживание техники, утвержденным постановлениемМинэкономики, Минфина, Минпрома и Минсельхозпрода РБ от 25.08.2000 №171/93/2/17 («ГБ», 2000, № 37, с. 13–15), во исполнение постановленияСовета Министров РБ от 27.07.2000 № 1147 «Об отнесении отдельнымиорганизациями на себестоимость продукции (работ, услуг) оплаты услуг другихорганизаций по предпродажной подготовке и гарантийному обслуживаниютехники» («ГБ», 2000, № 32, с. 15). Данный фонд образуется путемежемесячного отнесения на себестоимость продукции 1/12 части от годовойплановой суммы затрат по предпродажной подготовке и гарантийному обслуживаниювыпускаемой техники, которые не должны превышать 6% ее стоимости.Резервирование сумм отражается проводкой:
Д-т 20, 23, 25 и др. — К-т 96.

Фактическиерасходы на указанные цели относятся в дебет счета 89 в корреспонденции скредитом учета денежных средств или счетов учета расчетов. В конце года суммарезерва при необходимости корректируется.
Аналитический и синтетический учет резервов предстоящих расходов и платежейведется в журнале-ордере № 12 или заменяющей его машинограмме. Аналитическийучет организуется по видам резервов.[5]

2.3 Учет доходов будущих периодов

Дляучета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущимпериодам, используют пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов». Покредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящиепоступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышениявзыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью.По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учетаимущества, расчетов, счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Ксчету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты следующиесубсчета:

98-1«Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98-2«Безвозмездные поступления»;

98-3«Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным запрошлые годы»;

98-4«Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовойстоимостью по недостачам ценностей» и др.

Насубсчете 98-1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся кбудущим отчетным периодам, — арендная и квартирная плата, плата за коммунальныеуслуги, пользование средствами связи и др. Полученные или начисленные суммыдоходов отражают по кредиту счета 98, субсчет 1, и дебету счетов учета денежныхсредств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода- по дебету субсчета 98-1 и кредиту соответствующих денежных или расчетныхсчетов.

Насубсчете 98-2 учитывают стоимость безвозмездно полученных активов. Безвозмезднополученные активы отражают по рыночной стоимости по дебету счетов учетаимущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10«Материалы» и др.) с кредита субсчета 98-2. Сумма бюджетных средств,направленных коммерческой организации на финансирование расходов, записываетсяв кредит субсчета 98-2 и дебет счета 86 «Целевое финансирование».

Суммы,учтенные на кредите счета 98, списывают в дебет этого счета с кредита счета 91«Прочие доходы и расходы»:

— по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации;

— по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере их списания напроизводство или при продаже.

Насубсчете 98-3 учитывают предстоящие поступления, задолженности по недостачам,выявленным за прошлые годы. По кредиту субсчета 98-3 отражают выявленные вотчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанных виновными лицами илиприсужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счетом94 «Недостачи от потери и порчи ценностей». Одновременно на эти суммыкредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочимоперациям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материальногоущерба».

Помере погашения задолженности по недостачам кредитуют субсчет 73-2 и дебетуютсчета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно оплаченнуюзадолженность отражают по дебету счета98, субсчет 3, и кредиту счета 91«Прочие доходы и расходы».

Насубсчете 98-4 учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой занедостающие ценности и их учетной стоимостью. Выявленную разницу отражают покредиту счета 98, субсчет 4, и дебету счета 73, субсчет 2. При погашениизадолженности по выявленной разнице кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счетаучета денежных средств или другого имущества. Одновременно погашенную частьразницы списывают в дебет субсчета 98-4 и кредит счета 91.

Аналитическийучет по счету 98 осуществляют:

— по субсчету 1 — по каждому виду доходов;

— по субсчету 2 — по каждому безвозмездному поступлению ценностей;

— по субсчету 3 — по каждому виду недостач;

— по субсчету 4 — по видам недостающих ценностей.[6]

2.4 Учетрасходов будущих периодов

Расходыбудущих периодов — это затраты, произведенные в отчетном периоде, ноотносящиеся к будущим отчетным периодам. Основную часть расходов будущихпериодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоениепроизводства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят: расходы поремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создаетсяремонтный фонд); расходы по оплате аренды объектов основных средств или ихотдельных частей (помещений); расходы на рекламу; на приобретение лицензий;расходы, связанные с оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой запоследующие периоды, и др.

Учетрасходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97«Расходы будущих периодов» с кредита соответствующих материальных,расчетных и других счетов (10, 50, 51, 69, 70, 76 и др.). Ежемесячно или вдругие сроки учтенные на дебете счета 97 расходы списывают в дебет счетов 20,23, 25, 26, 44 и др. Сроки списания расходов будущих периодов, а такжесоответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанныерасходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами илиопределяются самими организациями. Расходы по ремонту основных средств,учтенные в начале года на счете 97, списывают ежемесячно либо пропорциональнообъему производства по месяцам, либо пропорционально плановым затратам наремонт основных средств, либо равномерно по месяцам.

Изобщего состава расходов будущих периодов отдельной калькуляционной статьей посчету 20 «Основное производство» отражают лишь расходы по подготовкеи освоению производства. Остальные расходы будущих периодов списывают со счета97 в дебет собирательно — распределительных (25, 26) или других счетов.

Расходына рекламу, относящиеся к будущим периодам, также учитываются по дебету счета97 и кредиту счета 76, с последующим списанием расходов с кредита счета 97 вдебет счетов учета затрат на производство и расходов на продажу.

Расходыпо приобретению лицензий целесообразно учитывать на счете 97 в качестверасходов будущих периодов. С кредита счета 97 стоимость лицензий в течениесрока их действия списывается равномерно по месяцам на счет 26«Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу».[7]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенноеисследование убедило нас в многоаспектности данного исследования.

Бухгалтерскийучет дает, формирует информацию о финансовой деятельности субъекта необходимуюдля управления предприятием на основе учетной информации о доходах и расходов,вырабатывается мероприятие по предупреждению негативных явлений, по повышениюрентабельности предприятия, усиление контроля за состоянием актива, капитала иобязательств.

Вусловиях рыночной экономики важное значение приобретает своевременный иправильный учет доходов и расходов.

Впроцессе исследования пришли к следующим выводам, что доходы группируются надоходы от основной и неосновной деятельности, а расходы группируются по видамдеятельности предприятия:

1. расходы отреализации

2. общие иадминистративные расходы

3. затраты пореализации

Учетрасходов и затрат ведется по статьям затрат согласно налоговогозаконодательства. Большое значение приобретает правильный расчетналогооблагаемого дохода и учет расходов относящихся к вычетам.

Основнымипринципами учета является:

1. метод начисления

2. достоверность

3. непрерывность

4. понятность

5. значимость

6. существенность

7. правдивость

8. беспристрастность

9. нейтральность

10. осмотрительность

11. завершенность