Реферат: Учет денежных средств

Министерствообразования

РоссийскойФедерации

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙФИНАНСОВО-

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                              Курсоваяработа  по дисциплине:Бухгалтерский (финансовый) учетТема:«Учет денежныхсредств»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил:Студент  IV курсагруппы № 472ГерасимовД.А.  Проверил:

 

 

 

 

 

                                                                            

г. Москва-2001 год

ПЛАН КУРСОВОЙ РАБОТЫ

Стр.

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                                 3   

 

ЧАСТЬI, ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ.

 

Глава 1.Безналичное денежное обращение

  ворганизации                                                                                                 3

ü Порядок открытия и оформления расчетного счета                                      5

ü Учет денежных средств на расчетных счетах в банках                                 5

ü Учет денежных средств на валютном счете                                                  10

ü Учет денежных средств на других счетах в банках                                      12

 

Глава 2. Наличноеденежное обращение в организации                                   15                                  

ü Учет денежных средств и денежных документов в кассе                            16

ü Осуществление операций сиспользованием                                    

контрольно-кассовыхмашин                                                                             20

 

Глава 3. Учетподотчетных сумм                                                                         21

 

Глава 4. Инвентаризацияденежных средств                                                      23                                                 

ü Инвентаризация кассы                                                                                        24     

ü Инвентаризация счетов денежных средств безналичного расчета              25

ü Инвентаризация подотчетных сумм                                                                25

ü Оформление результатов инвентаризации                                                     25  

 

Глава 5.Порядок отражения операций с денежными средствами в формах бухгалтерского учетаи  отчетности                                                    26

 

Глава 6.  ПрименениеЭВМ в организации учета денежных

                средств                                                                                                       27  

                                                                                   

Глава 7.  Сравнительныйанализ отечественных стандартов (положений) по бухгалтерскому учету (ПБУ) сМеждународными стандартами финансовой отчетности(МСФО)                                                                                 27

ü Сравнительный анализ МСФО 21 и ПБУ 3/2000                                             28

   ЧАСТЬII, ПРАКТИЧЕСКАЯ

Описаниеконкретных операций                                                                           30    

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                        30                                                                                     

СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННОЙ  ЛИТЕРАТУРЫ                                             31                                                   

ПРИЛОЖЕНИЯ                                                                                                        32 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Устройстводенежного обращения в стране, сложившееся исторически и закрепленноенациональным законодательством, представляет собой денежную систему. Денежнаясистема России функционирует в соответствии с федеральными законами «ОЦентральном банке РФ (Банке России (БР))» от 26 апреля 1995г. и «О банках ибанковской деятельности» от 3 февраля 1996 г. с последующими дополнениями иизменениями. Эти законы определили правовые основы денежной системы, а также,задачи, функции и полномочия БР в организации денежного обращения и денежнойсистемы.

Официальнаяденежная единица (валюта) России – рубль, состоящий из 100 копеек. Введение натерритории РФ других денежных единиц запрещено. Официальный курс рубля киностранным валютам определяется БР ежедневно.

Денежноеобращение подразделяется на наличное и безналичное. При наличномобращении средством платежа являются реальные денежные знаки, передаваемыеодним субъектом другому за товары, работы и услуги. При безналичном — безиспользования наличных денег путем перечисления денежных средств по счетамклиентов в кредитных организациях или взаимных расчетов. Статьи 140, 861-885Гражданского кодекса РФ предусматривают применение на территории РФ платежей вналичной и безналичной формах, и  раскрывают сущность и порядок осуществленияосновных форм безналичных расчетов.

Предприятия иорганизации, имея хозяйственные связи с поставщиками, покупателями и своимиработниками, а также с государством (бюджетом и внебюджетными фондами), должныиметь с ними расчетные отношения. В основном расчеты между организациями всехвидов осуществляются безналичным образом, то есть с помощью открытия счетов вбанках ( статья 861 ГК РФ прямо указывает на это). Банковский счет впервую очередь предполагает безопасное хранение средств предприятия. Но банкине только хранят средства предприятий, но и производят большое количестворазличных расчетно- платежных операций по поручению предприятий игосударственных органов. Именно банки, таким образом, являются посредниками врасчетных операциях.

Когдапредприятие организуется заново или реорганизуется, то по законодательству РФоно обязано открыть расчетный счет в любом банке ( по своему выбору) и сообщитьномер этого счета и реквизиты банка регистрирующим предприятие органам ( внастоящее время предприятия могут иметь несколько расчетных счетов в различныхбанках). Это делается  для того, чтобы всегда можно было проверить направлениеденежных потоков предприятия, получение им выручки и соответственно прибыли,что существенно  для налогового контроля за деятельностью этого предприятия. Именнопоэтому важно грамотно вести учет денежных средств предприятия — они чащедругих подвергаются проверке.

Денежныесредства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежныхдокументов и на счетах в банках.

Основнымизадачами бухгалтерского учета денежных средств являются: точный, полный исвоевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличиемденежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевымиспользованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежнойдисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежныхсредств.

Глава 1.Безналичное денежное обращение в организации

Безналичное обращение        в         России регулируется     Положением « Обезналичных расчетах  в РФ» Центробанка РФ от 12.04.2001 года № 2-П.

Взаимоотношениямежду кредитным учреждением (банком) и предприятием регулируются договоромбанковского счета. Это важный документ, оговаривающий обязанности банкаперед клиентом: принимать и зачислять поступающие на счет клиента средства,выполнять распоряжения клиента о перечислении сумм и их выдаче, начислять( илине начислять) проценты за пользование деньгами клиента, взимать( или невзимать) плату за совершение операций по вкладу клиента и т.д.

Банк не вправе отказать в открытии счета, совершение операций по которому непротиворечит закону.

В зависимостиот вида деятельности и конкретной потребности предприятие может открывать вбанках счета различных видов:

Ø  расчетный  открывается всеми предприятиями имеющими статусюридического лица и самостоятельный баланс,

Ø  текущий  для некоммерческих учреждений или организацийкоторые не являются юридическим лицом. Владелец текущего счета распоряжаетсясредствами строго в соответствии со сметой, утвержденной вышестоящим органом иперечень операций по счету регламентирован.

Ø  бюджетный (на него поступают целевые средства из бюджета,требующие затем отчета перед органами, перечислившими их)

Ø  депозитный (на этом счете хранятся средства предприятия,приносящие ему доход в виде процентов на помещенную сумму),

Ø  аккредитивный (для расчета предприятия с другимипредприятиями путем выдачи и оплаты аккредитивов)

Ø  валютные (учитывающие поступление и расходованиеиностранных валют)

Ø  специальные (частные счета открываемые предприятиям дляобособленного хранения части его безналичных средств в чековых книжках и т.д.)

Каждый счетимеет свои особенности, которые должен учитывать главный бухгалтер предприятия- с ними банк знакомит своих вкладчиков при открытии счетов.

Безналичныерасчеты осуществляются по товарным и нетоварным операциям. Ктоварным операциям относят куплю-продажу сырья, материалов, готовой продукции и т.п. Их учитывают на сч.60;62;45. К нетоварным операциям относятрасчеты с коммунальными учреждениями, учебными заведениями и т.д.  Их учитываютна сч.76.

Формыбезналичных расчетов избираются организациями самостоятельно ипредусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками. Формыбезналичных расчетов определены ст.862 ГК РФ и Положением « Обезналичных расчетах  в РФ» Центробанка РФ от 12.04.2001 года № 2-П.:

Ø  расчеты платежными поручениями

Ø  расчеты по инкассо

Ø  расчеты по аккредитиву

Ø  расчеты чеками

Все операциипо банковским счетам осуществляются только на основании расчетных документов.Расчетный документ- это оформленное на бумажном носители или в электронном видераспоряжение:

плательщика — о списании денежных средств со своего счета и перечисления их на счетполучателя;

получателя — о списании денежных средств со счета плательщика и перечисления на счет,указанный покупателем.

В Положение« О безналичных расчетах  в РФ» Центробанка РФ от 12.04.2001 года № 2-П.Изложены требования к оформлению           расчетных документов  на  бумажных   носителях  информации ( расчетные документы ( кроме чеков)заполняются только на пишущей машинке или ЭВМ шрифтом черного цвета; заполнениечеков производится ручкой с пастой, чернилами черного или синего цвета или пишущеймашинке шрифтом черного цвета и др.)

Расчетныедокументы должны быть представлены в банк в течение 10 календарных дней, несчитая выписки расчетного документа. В банк предоставляется столько экземпляроврасчетных документов, сколько необходимо для всех участников расчетов. Первыйэкземпляр расчетного документа (кроме чека) подписывают  уполномоченные лица.Кроме того, на документы ставится оттиск печати.

Порядокоформления, приема, обработки электронных расчетных документов и осуществлениярасчетов с их использованием регулируется не Положением, а другиминормативными актами Центрального банка РФ, а также договорами банков склиентами.

Порядок открытия и оформления расчетного счета

Для открытиярасчетного счета предприятие должно предоставить в банк следующие документы:

Ø  Заявление на открытие расчетного счета

Ø  Документ о законности открытия предприятия (решениеучредителей, заверенное нотариальным образом)

Ø  Экземпляр устава в подлиннике

Ø  Две карточки с образцами подписей распорядителей кредитовпредприятия ( т.е. тех лиц которые имеют право подписывать финансовыедокументы) с оттиском печати предприятия, заверенные нотариально.

Ø  Справку о регистрации предприятия

Ø  Справку налоговой инспекции о постановке на учет

Ø  Копию приказа руководителя предприятия о назначении главногобухгалтера и кассира. Если бухгалтер и кассир представлены в одном лице,это должно быть указано в приказе специально.

Ø  

Учет денежных средств на расчетных счетах в банках

На расчетныйсчет предприятия поступают выручка за проданную продукцию, ссуды банка,дебиторская задолженность (возврат долгов от наших должников), авансы всехвидов, наличные деньги из кассы при оплате наличными и т.п. Это дебетрасчетных счетов.

С расчетногосчета производятся все виды безналичных платежей, выдаются суммы на выплатузаработной платы, на оплату командировочных и хозяйственных расходов и т.д. Этокредит расчетного счета.

Выдачаналичных денег производится в соответствии с заявкой предприятия — такназываемым квартальным кассовым планом, который сдается в банк  доначала квартала и позволяет ему спланировать выдачу наличных средств. Дляопределения ежедневной нормы выдачи средств на неотложные нужды на каждыйквартал предприятие представляет в свой банк сведения (до 10 числа первого месяца,следующего за отчетным кварталом) о поступлении на этот счет средств отреализации продукции за истекший квартал.

Выдача денеги все безналичные перечисления с расчетного счета банк производит на основанииприказов владельца счета или  при его согласии на оплату, которое в банковскомделе называется  акцептом. Акцепт — это разрешение владельца счета напроведение банком денежных операций со средствами, лежащими на счетепредприятия.

Висключительных случаях банк производит принудительное списание денежных средствс расчетного счета — это касается просроченных налогов, внебюджетных платежей исборов. Список без акцептных платежей  должен выдать сам банк наосновании действующего законодательства (в без акцептном порядке оплачиваютсчета энергоснабжающих, теплоснабжающих, водопроводно-канализационныхорганизаций).При недостаточности денежных средств на счете списание денежныхсредств со счета осуществляется в последовательности определенной Гражданскимкодексом РФ (ст.855).

Банк за всесвои услуги берет плату в процентах от сумм операций, и эти средствасписываются со счета предприятия без особого разрешения предприятия, так же,как и проценты за выданный предприятию банком кредит.

Расходы пооплате услуг банка бухгалтер должен отнести на затраты предприятия, а доходыпредприятия от средств, лежащих на счете (депозитный процент) считаютсявнереализационными доходами.

Расчетыплатежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов. Платежнымпоручением является распоряжение владельца счета (плательщика)обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счетполучателя средств. Перечисление денежных средств с расчетного счетаорганизации осуществляется на основании представленных ею платежных поручений,а получение с расчетного счета наличных денежных средств — по предъявляемому вобслуживающий банк чеку из  получаемой в этом банке чековой книжке.

Платежноепоручение  (Положением « О безналичных расчетах  в РФ» Центробанка РФ от12.04.2001 года № 2-П установлена новая форма бланка платежного поручения.)выписывается одновременно в нескольких экземплярах. Как правило, в банкпредоставляется четыре экземпляра (по одному для плательщика, банкаплательщика, получателя и банка получателя). Никакие исправления при заполненииплатежного поручения не допускаются. Перед выпиской платежное поручениерегистрируется в журнале регистрации платежных поручений ( форма нормативно неутверждена).В платежном поручении указываются :

Ø  реквизиты плательщика и его банка

Ø  реквизиты получателя и его банка

Ø  сумма прописью и цифрами

Ø  назначение платежа (за что он производится — номердоговора или его формулировка)

Первыйэкземпляр платежного поручения подписывают главный бухгалтер и руководительорганизации (либо иные лица, обладающие правом первой и второй подписи). Послеэтого данный экземпляр платежного поручения заверяется печатью организации. Всеэкземпляры платежного поручения представляются в обслуживающий  банк.

Последнийэкземпляр платежного поручения банк должен возвратить клиенту с отметкой «ПРИНЯТОК ИСПОЛНЕНИЮ» и указанием даты принятия поручения. При этом на данномэкземпляре платежного поручения ставится штамп банка и подпись операционногоработника, принявшего поручение к исполнению.

Объявлениена взнос наличными выписывается при взносе наличных денег на расчетныйсчет. В подтверждение получения денег банк выдает плательщику квитанцию,которая служит оправдательным первичным документом. Этот документ имеет тричасти: объявление, талон к объявлению и квитанцию. Этопозволяет вести учет сданных денег параллельно в банке и на предприятии.

Чековыекнижки выдаются представителю организации банком, в котором открытрасчетный счет и заключен договор на расчетно-кассовое обслуживание наосновании поданного в банк заявления о выдаче денежных и расчетных чековыхкнижек по форме 0401017. Денежная чековая книжка выпускается в видесброшюрованных бланков чеков (обычно содержится 50 пронумерованных чеков).

Денежныйчек считается приказом банку о выдаче с расчетного счета предприятияуказанной в нем суммы денег наличными. В чеке две части- одна из них( корешокчека) остается в чековой книжке и является контролирующим документом,вторая (отрывная ) часть собственно чек- она идет в банк. Чекзаполняется от руки чернилами или шариковой ручкой любого цвета, кроме желтого,красного и зеленого, и одним человеком.  Ошибки, помарки и исправления призаполнении  чека не допускаются. Испорченные бланки чеков остаются в чековойкнижке( подклеиваются к корешку) и погашаются надписью «ИСПОРЧЕН».

На лицевойстороне чека указывается сумма на которую выписывается чек. При этом свободныеместа впереди и после суммы рублей должны быть прочеркнуты двумя линиями.Указывается место и дата выдачи чека, фамилия, имя и отчество кассира илисотрудника получающего деньги, сумма прописью (свободное место прочеркиваетсядвумя линиями).На оборотной стороне чека указываются цели расхода получаемыхсредств (заработная плата (шифр 40), пенсии и пособия (шифр 50), другие цели(шифр 53) и т.п.). Это нужно для контроля расходования средств. Нижняя частьчека предназначена для проставления отметок удостоверяющих личность получателя.На корешке чека указывается сумма подлежащая получению, дата заполнения чека,фамилия и инициалы получающего деньги. Чек и корешок чека подписываютсядолжностными лицами организации ( в специально предназначенных для этогостроках), имеющие право подписи кассовых и банковских документов, и скрепляютсяоттиском печати.

Кассирпредъявляет полученный им чек  операционисту  банка, который проверяет егодостоверность и передает чек для оплаты в кассу банка. При этом от чекаотрывается контрольная марка и отдается кассиру организации.  Эта контрольнаямарка предъявляется  при получении денег в  кассе банка. Полученные по чекуденежные средства приходуются  в кассу организации, и на них выписываетсяприходный кассовый ордер. На обратной стороне корешка проставляется отметка обоприходовании  полученных по данному чеку средств  в кассу организации.

Расчеты поинкассо – это банковская операция, посредством которой банк по поручению иза счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия пополучению от плательщика платежа. Расчеты по инкассо производятся на основании платежныхтребований и инкассовых поручений.

Платежныетребования применяются при расчетах предусмотренных договором плательщика сего контрагентом. Платежное требование является расчетным документом,содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору кдолжнику ( плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительнымакцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежныхтребований определяется сторонами по основному договору ( но не менее пятирабочих дней).При отсутствии в договоре такого срока  сроком для акцептасчитают пять рабочих дней. Плательщик вправе отказаться от акцепта полностьюили частично от акцепта платежного требования по основаниям, предусмотренным вдоговоре.

Плательщикимеет право отказаться от акцепта счета в полной сумме в случае отгрузкипоставщиком продукции не заказанной, недоброкачественной, нестандартной,некомплектной, досрочной поставки товаров или досрочного оказания услуг,предъявления поставщиком бестоварного требования, отсутствия утвержденных или согласованныхв установленном порядке цен на товары и услуги и др. Частичный отказ от акцептаможет быть при нарушении поставщиком цен, скидок, допущении арифметическихошибок в требовании или товарно- транспортном документе, поступлении части незаказанной, недоброкачественной, нестандартной продукции и др.

Отказплательщика от оплаты платежного требования оформляется заявлением об отказе отакцепта установленной формы, которое составляется в трех экземплярах. Первый ивторой экземпляры заявления оформляются подписями соответствующих должностныхлиц и оттиском печати плательщика. При полном отказе от акцепта платежноетребование в тот же день возвращается банку-эмитенту вместе со вторымэкземпляром заявления об отказе от акцепта для возврата получателю средств.Первый экземпляр заявления вместе с копией платежного требования остается вбанке плательщика, а третий экземпляр заявления возвращается плательщику.

При частичномотказе от акцепта платежное требование оплачивается в сумме, акцептованнойплательщиком. Первый экземпляр заявления об отказе от акцепта вместе с первымэкземпляром платежного требования остаются в банке плательщика, второйэкземпляр заявления  направляется в банк эмитента, а третий экземплярвозвращается плательщику. Ответственность за необоснованный отказ от оплатыплатежных требований несет плательщик. При неполучении в установленный срокотказа от акцепта платежных требований они считаются акцептованными и наследующий рабочий день после истечения срока оплаты оплачиваются со счетов плательщика,а при недостаточности или отсутствии денежных средств на счете оплачиваются помере поступления денежных средств в очередности установленнойзаконодательством.

Достоинством акцептной формы расчетов платежными требованиями является то, что она позволяетплательщику контролировать  соблюдение поставщиком условий,предусмотренных договорами. Ее недостаток заключается в сравнительномедленном поступлении средств на счет поставщика ( 5 дней на акцепт и двойнойсрок почтового пробега).

Инкассовоепоручение является расчетным документом, на основании которого производитсясписание  денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке.Применяются :

Ø  если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующимизаконами

Ø  для взыскания по исполнительным документам

Ø  в случаях предусмотренных сторонами по основному договору

Инкассовоепоручение составляется по установленной Положением « О безналичных расчетах  вРФ» Центробанка РФ от 12.04.2001 года № 2-П форме. В поручении должна бытьсделана ссылка на соответствующий закон, исполнительный документ или договор. Кпоручению должен быть приложен подлинник  исполнительного документа  или егодубликат. При отсутствии и недостаточности денежных средств на счете плательщика инкассовое поручение исполняется по мере поступления денежныхсредств в очередности, установленной законодательством.

Предприятиепериодически (ежедневно или в установленные банком сроки) получает от «своего»банка, в котором оно имеет расчетный счет, выписку из расчетного счета,т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выпискеприлагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, наосновании которых зачислены или списаны  средства, а также документы,выписанные предприятием. Эта выписка является вторым экземпляром лицевого счетапредприятия, открытого  в данном банке. Это чрезвычайно важный документ длябухгалтерии предприятия.

Сохраняяденежные средства предприятий, банк считает себя их должником ( для банка этокредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетныйсчет банк в своей отчетности  в выписке записывает  по кредиту расчетногосчета, а уменьшение  своего долга  перед предприятием ( выдача наличности,списанное по платежным поручениям)- по дебету счета. Выписка банка заменяетсобой реестр аналитического учета по расчетному счету предприятия иодновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Всеприложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено» во избежанииповторного использования. Бухгалтерия проверяет правильность сумм указанных ввыписке и при обнаружении ошибки немедленно сообщает  в банк для дальнейшегоисправления. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с моментаполучения выписки. Ошибочно списанные или зачисленные на расчетный счет суммыпроводятся по счету 76-2 «Расчеты по претензиям».В следующей выписке банквнесет исправления, по которым предприятие скорректирует счет 76-2 на указаннуюсумму.

На поляхпроверенной бухгалтером выписке против сумм операций и в документахпроставляются номера счетов, корреспондирующих со счетом 51, а в документахуказывается  дополнительно и порядковый номер его записи в выписке  ( это важнодля контроля).Проверка и обработка выписок  должна производиться в день ихпоступления, чтобы сразу обнаружить возможные ошибки или неверно полученныедокументы и средства. В выписке указываются коды банковских операций, покоторым бухгалтер судит о виде этих операций. Перечень кодов можно получить вбанке, это поможет читать выписки без ошибок.

Для формированияинформации о наличии и движении денежных средств в российской и иностраннойвалютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах,открытых в банках, предназначены счета V раздела «Денежные средства» Планасчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизации, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.(50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 « Специальные счетав банках», 57 «Переводы в пути»). В соответствии с положениями инструкциипо применению Плана счетов организации могут уточнять содержание субсчетов ивводить дополнительные субсчета, в частности, к счетам учета денежных средств врабочем плане счетов могут быть введены дополнительные субсчета… Так, с учетомспецифики деятельности организации (наличие нескольких расчетных счетов вразных банках, валютных счетов, условий сдачи денег в банк и др.)  в рабочемплане счетов должны быть предусмотрены соответствующие субсчета для учетаденежных средств на этих счетах исходя из потребностей управления, контроля ианализа.

Синтетическийучет операций по расчетному счету ведется на счете 51 «Расчетные счета».

Организация  может иметь несколько расчетных    счетов (письмо ГНС  России № ВГ-4-13/23 н,Минфина  России  № 46, ЦБ   РФ   N 171  от  02.06.95  «Об изменении  п.2применения  положений Указа Президента РФ  от  23.05.94 «Об осуществлении комплексных мер  по своевременному и полному внесению в бюджет  налогов и иныхобязательных платежей»)

Это активныйсчет, по дебету которого отражаются остатки свободных денежных средствпредприятия на начало месяца ( начальное сальдо счета), поступления на счетпредприятия средств от покупателей и заказчиков, полученные ссуды и наличныесредства, переданные из кассы и др.

По кредитуэтого счета отражаются все выплаты с расчетного счета      ( погашениекредитов, оплата приобретений, выплаты в бюджет и внебюджетные фонды и т.д.)

Для отраженияоборотов по кредиту сч.51 служит специальный учетный регистр- журнал-ордер 2

 

Журнал-ордер №2

за__________2002 г.

с кредита счета №51 «Расчетные счета» в дебет счетов:

Дата

выписки

Номера корреспондирующих счетов

Итого

По Кт 51

50 51 58 66 И т.д. 01-02 ….. ….. ….. ….. …… ……. 03-07 Сумма… …… ……. …….. Сумма ……. ……. ……. ……. ……. …… ……. Итого ……. ……. …….. ……. …….. …….

 Хотяжурнал-ордер собирает сведения по кредитовому обороту этого счета: проводкаДт51-Кт51 может иметь место при переводе средств с одного расчетного счета предприятия на другой расчетный счет этого же предприятия. В бухгалтерии  долженвестись четкий учет по каждому из расчетных счетов. Обороты по дебету счета 51записываются в различных журналах ордерах, но собираются в ведомости 2.

Ведомость №2

за__________2002 г.

В дебет счета №51 «Расчетные счета» с кредита  счетов:

Сальдо на начало месяца_________руб.                  

Дата

Выписки

Номера корреспондирующих счетов

Итого

По Дт 51

50 51 58 66 И т.д. 01-02 ….. ….. ….. ….. …… ……. 03-07 Сумма… …… ……. …….. Сумма Итого ……. ……. …….. ……. …….. …….

Сальдо наконец месяца_________руб.                   

Основанием длязаполнения этих учетных регистров служат выписки банка из расчетного счетапредприятия, подтвержденные первичными документами на каждую операцию.

Суммы содноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются изаписываются в журнал-ордер и ведомость итогами.

Призаполнении этих регистров обязательно использование одной строки для каждойвыписки независимо от того, за какой период она составлена (за один, два илипять дней). Поэтому число занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно бытьодинаковое (по числу выписок банка).

Как в журнале– ордере 2, так и в ведомости 2 суммы записываются в разрезе корреспондирующихсчетов (указаны все проводки на пересечении строк и столбцов), что позволяетпроверить поступление  и расход средств с расчетного счета не только поколичеству, но и по времени( есть указание даты выписок).Эти два документа какбы встречные: по одному из них фиксируется дебеты разных счетов вкорреспонденции с кредитом Сч.51, а по другому- кредиты различных счетовв корреспонденции с дебетом этого счета. Вместе они дают полную картинуповедения этого счета при описании хозяйственного процесса на предприятии.

Такая жесистема применяется и в других счетах.

Основные проводки по счету 51 « Расчетные счета»

 

   № Операция

 Первичные

 Документы

  Дебет   Кредит    1  Получено на расчетный счет от покупателей и заказчиков  Вып. банка    51     62    2  Получены кредиты, займы  Вып. Банка    51     66,67    3  Перечислено поставщикам, подрядчикам  Вып. Банка    60     51    4  Денежные средства сданы из кассы на расчетный счет

 Вып. Банка

 РКО

   51    50-1    5  Возвращены кредиты, займы  Вып. Банка   66,67     51    6  Перечислены платежи в бюджет, во внебюджетные фонды  Вып. Банка   68,69     51    7  Перечислена заработная плата на  лицевые счета работников в банк  Вып. Банка    70     51    8  Выявлена ошибочно списанная с расчетного счета сумма

 Вып. Банка

 Бухг. справка

   76-2     51    9  Получены суммы удовлетворенных претензий

 Вып. Банка

 Бухг. справка

    51    76-2   10  Перечислены  налоги и сборы  Вып. Банка     68     51   11  Перечислены отчисления по соц. страхованию  Вып. Банка     69     51   12  Получены наличные  в кассу с расчетного счета

 Вып. Банка

 ПКО

   50-1     51

 

Учет денежных средств на валютном счете

Бухгалтерскийучет операций с иностранной валютой организуется строго в соответствии справилами, установленными Центральным банком Российской Федерации.

При полученииорганизацией разрешения на совершение валютных операций она имеет право открытьв банке валютный счет ( внутри счета ведется раздельный учет на каждый  видвалюты), операции по которому учитываются на счете 52 «Валютные счета» (Организация   может иметь несколько валютных счетов: транзитный валютныйсчет и текущий  валютный счет согласно Инструкции ЦБ РФ от  29.06.92№ 7 « О порядке  обязательной продажи предприятиями, объединениями,организациями  части  валютной  выручки через уполномоченные банки и проведенияопераций  на  внутреннем рынке РФ»).

 К этомусчету могут быть открыты субсчета:

1 «Транзитныевалютные счета»

2 «Текущиевалютные счета»

3«Специальный транзитный валютный счет»

4 «Валютныесчета за рубежом».

Транзитныйвалютный счет открывается для зачисления в полном объеме поступлений виностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже.Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразув дебет счета 52-2 «Текущие валютные счета»:

Ø  перевод посреднической организацией после обязательной продажи еючасти валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продажечасти валютной выручки ( п.8 Инструкции №7)

Ø  иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке зароссийские рубли       ( п.25 Инструкции) и за иностранную валюту другого вида( п.1.15 Положения ЦБ РФ « Об изменении порядка проведения в РоссийскойФедерации некоторых видов валютных операций» №39)

Транзитныйвалютный счет  выполняет  в основном функции счета, аккумулирующегопоступающие в пользу организации средства в иностранной валюте, и функциисчета, контролирующего эти поступления в части осуществления организациейобязательной продажи валютной выручки. Функции счета расчетов транзитный валютный счет выполняет очень ограниченно.

Текущийвалютный счет открывается организациями для учета средств, оставшихся враспоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки исовершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством(иностранная валюта может быть использована на любые цели в соответствии сдействующим законодательством.)

По дебету  сч.52-2 «Текущие валютные счета» отражаются суммы в иностранной валюте,перечисленные с кредита счета 52-1 «Транзитные валютные счета», а также суммы,которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет.

С кредита счета 52-2 валюта списывается в безналичном и наличном порядке. Снятиеналичной валюты со сч.52-2 разрешается на оплату расходов, связанных скомандированием работников организаций в иностранные государства, а также поспециальному разрешению БР.

Валютныесчета за рубежом открываются с разрешения БР.

Всеорганизации осуществляют обязательную продажу 50 % валютной выручки от экспортатоваров ( работ, услуг) на внутреннем рынке( Федеральный закон от 8 августа2001 года. № 130-ФЗ).

Обязательнаяпродажа валюты осуществляется с транзитного валютного счета. При зачислениивалютной выручки на транзитный валютный счет организации уполномоченный  банкне позднее следующего рабочего дня извещает об этом организацию с приложениемвыписки по транзитному счету. По получении указанного извещения организациядает поручение уполномоченному банку на обязательную продажу валюты иперечисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет.Обязательная продажа средств  в иностранной валюте в Валютный резерв БанкРоссии производится по курсу рубля БР, действовавшему на день продажи валюты.

Продажавалюты может  осуществляться как обязательная (50 %  валютной выручки), а такжев иных случаях с целью получения рублевых средств. 

Операции попокупке и продаже иностранной валюты на внутреннем рынке организацииосуществляют через уполномоченные банки. Купленная валюта  зачисляется  вполном объеме на текущие счета в уполномоченных банках.

В целях учетасовершаемых резидентом операций покупки иностранной валюты на валютном рынке иее обратной продажи резиденту параллельно с текущим и транзитным валютнымсчетом открывается специальный транзитный  валютный счет. Покупка валютыза рубли на валютном рынке без открытия специального транзитного  валютногосчета  не допускается. Основанием для покупки валюты является Поручение наприобретение  иностранной валюты.

Указаниями ЦБРФ « О порядке  покупки юридическими лицами –резидентами иностранной валюты зарубли на внутреннем валютном рынке РФ для осуществления платежей  по договорамоб импорте товаров в РФ « от 22 марта. 1999 года. №519-У введены особыетребования покупки иностранной валюты, предназначенной  для оплаты импортныхтоваров.

Порядокпокупки иностранной валюты различается в зависимости от того, ввезены импортныетовары на территорию России или это только предстоит сделать.

Общий порядокработы валютного счета тот же что и расчетного счета: основанием для совершениявсех операций являются первичные документы по хозяйственным операциям, а регистраций– выписка банка. При этом в аналитическом учете операции отражаются вконкретной иностранной валюте      ( долларах, марках, фунтах, и т.д.) и параллельнов российской валюте (рублях).

При подобномотражении  операции  возникает необходимость пересчета валюты в рубли, чтоприводит к образованию курсовых разниц (положительных или отрицательныхв зависимости от изменения курса валюты по бюллетеню Центрального банка). Приреализации валюты продажный реальный курс может быть ниже того,  по которому вдень продажи  показывался результат в рублях, тогда предприятие  несет убыток вразмере разницы этих сумм, и этот убыток   поступает на дебет счета 91 « Прочиедоходы и расходы». В случае  превышения суммы  реализации  валюты  над учетным уровнем — предприятие имеет доход.

Так как внашей стране существует законодательно утвержденный порядок обязательный продажи определенной части полученной предприятием валюты и переводе ее, такимобразом в рубли (передачи суммы выручки от продажи на счет 51), то бухгалтердолжен отслеживать эти операции и оформлять соответствующие проводки.Сальдо по счету выводится также в двойном формате — в рублях и в валюте.

Основные проводки по счету 52 « Валютные счета»

  №                                                      Операция

 Первичные

   Документы

  Дебет   Кредит   1

   Зачислена на транзитный валютн. счет экспортная валютная выручка

   ( по курсу ЦБ РФ)

  Вып. банка    52-2    62,76   2

   50 % валютной выручки направлено на обязательную продажу

   ( по курсу ЦБ РФ на день списания валюты с транзитного счета)

   (Сч.57 используется, если списание с тр.сч. и продажа происходят в

   разные дни).

  Вып. Банка     57     52-2   3

  Зачислены на расчетный счет рубли, полученные от обязательной

  Продажи

  Вып. Банка      51     91-1   4   Списана стоимость прод-й валюты ( по курсу ЦБ РФ на день продажи)   Вып. Банка   91-2      57   5    Удержано банком комиссионное вознаграждение   Вып. Банка   91-2ком      51   6

   Зачислена на текущий валютный счет сумма экспортной выручки,

   остав-ся от обязательной продажи( по курсу ЦБ РФ на день зач-ния)

  Вып. Банка    52-1     52-2   7    Определение курсовой разницы :   — положительной         Расчет

  52-1,2

  (57)

  91-1кур.р.   — отрицательной         Расчет  91-2кур.р

   52-1,2

     (57)

 

Учет денежных средств на других счетах в банках

Кроме счета51 «Расчетные счета» предприятия могут по мере необходимости использовать и счет55 « Специальные счета в банках».

Общийпорядок работы этого счета тот же, что и расчетного счета. Этот счетприменяется, если предприятие имеет аккредитивные расчеты, выдает своимработникам чековые книжки для расчетов по мере производственной необходимости ииспользует депозитные счета банков для хранения своих средств. Счет активный иимеет субсчета по видам банковских документов, применяемых в его рамках.

К счету 55могут быть открыты субсчета:

1.«Аккредитивы»

2. « Чековыекнижки»

3.«Депозитные счета» и др.

Дляперечисления денег с расчетного счета предприятия на расчетный счет другогопредприятия могут применяться также расчетные чеки, которые имеютнесколько другую форму, чем денежные чеки. Расчетный чек содержитписьменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку наперечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателясредств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все ширеиспользуется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортнымиорганизациями). Порядок и условия использования чеков в платежном оборотерегулируются Гражданским кодексом РФ,  а в части, им не урегулированной,другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскимиправилами.

Бланки чековявляются бланками строгой отчетности. Их хранение осуществляется в порядке,установленном нормативными актами Банка России.

Всоответствии с Положением « О безналичных расчетах  в РФ» Центробанка РФот 12.04.2001 года № 2-П  для осуществления безналичных расчетов могутприменяться чеки, выпускаемые кредитными организациями. Эти чеки могутиспользоваться клиентами данной кредитной организации, а также в межбанковскихрасчетах при  наличии корреспондентских отношений. Вместе с тем они не могутприменяться для расчетов через подразделения расчетной сети Банка России.

Припоступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки ипередает представителю поставщика или подрядчика, который становитсячекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждениебанка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег наего расчетный счет.

Аккредитивнаяформа расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договороми когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии сположениями о поставках продукции производственно-технического назначения итоваров народного потребления.

Особенностьюаккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документовпроизводят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив– это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитеннтом попоручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств попредъявлении последним документов, соответствующих условий аккредитива, илипредоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Банками могутоткрываться следующие виды аккредитивов:

Ø  покрытые (депонированные)

Ø  непокрытые (гарантированные)

Ø  отзывные  (могут быть подтвержденными)

Ø  безотзывные (могут быть подтвержденными)

При открытиипокрытого аккредитива  банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика илипредоставленного ему кредита сумму  аккредитива в распоряжение исполняющегобанка на весь срок действия аккредитива.

При открытиинепокрытого аккредитива  банк-эмитент предоставляет исполняющему банку  правосписывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределахсуммы аккредитива в  порядке, определенном соглашением между банками.

Отзывнымявляется аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом наосновании письменного распоряжения плательщика без предварительногосогласования с получателем средств.

Безотзывный аккредитив может быть отменен только с согласия получателя средств.

Порядокрасчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в которомотражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, суммааккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств оботкрытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документовпредставляемых получателем средств и др.).

Аккредитивпредназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитиваможет быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком  лица. Формааккредитива установлена Положением « О безналичных расчетах  в РФ»Центробанка РФ от 12.04.2001 года № 2-П 

Выплаты поаккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полнойсумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестровсчетов и транспортных или приемо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузкутовара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее егоучреждение банка, как  правило, на следующий день после отгрузки(отпуска)товара.

Аккредитивучитывают на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств и за счетбанковского кредита.

Остатокнеиспользованного аккредитива возвращают организации-покупателю и зачисляют нарасчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, илиперечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен засчет банковского кредита.

К недостаткамаккредитивной формы расчетов следует отнести замораживание средств покупателей на период действия аккредитива  до его фактического использования, а такжевозможность задержки отгрузки продукции поставщиком до наступления аккредитива.Вместе с тем он гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков испособствует соблюдению расчетно- платежной дисциплины.

Субсчет«Депозитные счета» предназначен для учета движения денежных средств, вложенныхорганизацией в банковские и другие вклады( сберегательные сертификаты надепозитные счета в кредитные организации и т.п.). Сертификаты могут выпускатьсяв разовом порядке или сериями, быть именными или на предъявителя. Сертификат неможет служить расчетным документом за проданные товары или оказанные услуги.

Проценты посертификату кредитная организация начисляет не реже одного раза в месяц, авыплачивает одновременно с погашением сертификата при его предъявлении.

Основные проводки по счету 55 « Специальные счета вбанках»

  №                                                      Операция

  Первичные

  Документы

Дебет Кредит   1   Операции с аккредитивами :   — открытие аккредитива за счет собственных средств   Вып. Банка   55-1   51   -выставлен аккредитив за счет банковского кредита   Вып. Банка   55-1   66   2   Оплата счетов поставщиков с аккред. счета   Вып. Банка   60   55-1   3   Зачисление неиспользованных средств с аккредитива на р/сч.   Вып. Банка   51   55-1   4   Операции с чеками :   Вып. Банка   — депонирование средств при выдаче чековых книжек   Вып. Банка   55-2  51,52,66   — оплата выданных чеков   Вып. Банка   62,76   55-2   — возврат неиспользованных чеков   Вып. Банка   51,52   55-2   5   Осуществление денежных вкладов   Вып. Банка   55-3   51,52

Иногда можетвозникнуть реальная ситуация, когда денежные средства перечислены на расчетныйсчет, но на  момент проверки или на конец месяца не поступили на него. В этомслучае применяется счет 57 «Переводы в пути». После получения средств нарасчетный счет сумма, указанная в нем, должна быть перенесена на счет 51.

Некоторыеорганизации не могут сдавать денежную наличность в течение рабочего дня вобслуживающий их банк. В этом случае организации в соответствии с заключеннымидоговорами вносят подготовленную денежную наличность в кассы кредитныхорганизаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений, как правило,через инкассаторов банка и отделения связи.

Основанием для принятия денежных средств на учет по счету  57 являются квитанции кредитныхорганизаций, сберегательных касс или почтовых отделений, копии сопроводительныхведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.

Движениеденежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на сч. 57обособленно. Стоимость  иностранной валюты, подлежащей продаже, на основаниивыписки из валютного счета отражается по Кт 52-1 и Дт 57 ( если списание валютыс транзитного счета и ее продажа, согласно выписке, происходят в разные дни) в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на датусовершения операции( списания средств с валютного  счета организации). Призачислении выручки от продажи иностранной валюты на расчетный счет организациина основании выписки из расчетного счета дебетуется сч. 51 в корреспонденции сосч. 57.

В случаетекущего изменения курса рубля по отношению к проданной валюте за период междусписанием валютных средств с валютного счета и зачислением их рублевогопокрытия на расчетный счет образовавшаяся на сч. 57 курсовая разница подлежитсписанию в дебет(кредит) сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Основные проводки по счету 57 « Переводы в пути»

  №                                                      Операция

  Первичные

  Документы

  Дебет   Кредит   1   Наличные денежные средства сданы инкассаторам или на почту  РКО, квитанции   57   50-1,2   2   Зачисление на расчетный счет средств   Вып. Банка   51   57

Глава 2. Наличное денежное обращение ворганизации

Организациинезависимо от организационно-правовых форм и сфер деятельности обязаны хранитьсвободные денежные средства в учреждениях банков. Расчеты по своимобязательствам они проводят, как правило, в безналичном порядке через банки.  Вотдельных случаях (для оплаты труда сотрудников, закупки материалов, а такжепри осуществлении расчетов с физическими или юридическими лицами) организацииприменяют налично-денежное обращение, которое регулируется Положением «Оправилах наличного денежного обращения на территории Российской Федерации», утвержденнымСоветом директоров Банка России от 5 января 1998 г. № 14-П, а также Порядкомведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Советадиректоров Банка России от 22 июля 1993 г. № 40.

Согласнодействующему законодательству организация вправе держать в своей кассе наличныеденьги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию сруководителем организации. Лимит остатка наличных денег в кассеустанавливается  банками ежегодно всем организациям, имеющим кассу и осуществляющимналично-денежные расчеты. Для установления такого лимита организацияпредставляет в учреждение банка,  расчет по установленной форме.

При наличии уорганизации нескольких счетов в разных учреждениях банков она по своемуусмотрению обращается в одно из обслуживающих учреждений банков с расчетом наустановление лимита остатка наличных денег в кассе. По организации, непредставившей расчет на установление такого лимита ни в одно из обслуживающихучреждений банка, данный лимит считается нулевым, а не сданная организацией вучреждения банков денежная наличность — сверхлимитной.

Сутьлимитирования хранения денежных средств состоит в том, что остаток денег вкассе на конец дня (конечное сальдо по счету 50 «Касса» за день) недолжен превышать установленного лимита. Не использованные в 3-дневный срокналичные денежные средства, полученные в банке на оплату труда, а также всяденежная наличность, превышающая установленный лимит хранения наличных денег,подлежат сдаче в банк.

. Для этогокассир организации выписывает объявление на взнос наличных денег, вкотором указывает источник образования вносимых денежных средств, не выданнуюзаработную плату, выручку за работы и услуги и пр. Учреждение банка выдаеткассиру квитанцию о приеме денег. Эта квитанция служит основанием длясоставления в бухгалтерии расходного кассового ордера.

Условия прикоторых организации имеют право хранить в своих кассах сверхлимитные денежныесредства :

1) данныесверхлимитные средства должны предназначаться для оплаты труда, выплаты пособийпо социальному страхованию и стипендий;

2) срокнахождения сверхлимитных средств в кассе не должен превышать 3 рабочих дней,включая день получения денег в банке (для организаций, расположенных в районахКрайнего Севера и приравненных к ним местностях, до 5 дней);

3) указанныесверхлимитные остатки должны быть получены в обслуживающем предприятие банком,а не накоплены за счет выручки, поступающей в кассу.

Организацииимеют право совершать не только безналичные, но и наличные платежи.

Согласно УказаниямБанка России от 7 октября 1998 г. № 375-У «Об установлении предельного размерарасчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами»предельный размер расчетов по одному платежу составляет:

междуюридическими лицами — не более 10 тыс. руб.;

дляпредприятий потребительской кооперации за приобретаемые у юридических лицтовары, сельскохозяйственные продукты, сырье — не более 15 тыс. руб.;

дляпредприятий торговли ГУИН МВД при закупке товаров у юридических лиц — не более15 тыс. руб.

В соответствиис письмом Банка России от 16 марта 1995 г. № 14-4/95 «О разъяснениях поотдельным вопросам Порядка ведения кассовых операций и условий работы сденежной наличностью» под одним платежом понимаются расчеты наличнымиденьгами одного юридического лица с другим юридическим лицом за приобретаемыетоварно-материальные ценности в один день по одному или нескольким денежнымдокументам

Корганизациям, не соблюдающим Порядок ведения кассовых операций и условийработы с денежной наличностью, применяются меры ответственности,предусмотренные действующим законодательством РФ. Кроме ответственности,рассмотренной выше, согласно Указу Президента Российской Федерации от 23мая 1994 г. № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному иполному внесению в бюджет налогов и других обязательных платежей» за нарушениеправил ведения операций с наличными денежными средствами предусмотреныследующие меры:

1) за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности взыскиваетсяштраф в 3-кратном размере не оприходованной суммы;

2) заосуществление расчетов наличными денежными средствами с другими организациямисверх установленных предельных сумм — штраф в 2-кратном размере суммыпроизведенного платежа. Согласно п.5 письма Банка России от 16 марта 1995г. № 14-4/95 штрафные санкции подлежат применению в одностороннем порядке спокупателя;

3) занесоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а  такжеза накопление в кассах наличных денежных средств сверх установленных лимитов — штраф в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности.

Учет денежныхсредств и денежных документов в кассе

Для ведениякассовых операций в штате организации предусмотрена должность кассира, которыйнесет материальную ответственность за сохранность всех принимаемых имценностей.  У субъектов малого предпринимательства с незначительными оборотаминаличных денежных средств кассовые операции разрешено осуществлять лицу,ведущему учет.  Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащихданной организации, запрещается.

ПостановлениемГоскомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированныхформ первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учетурезультатов инвентаризации» для документирования кассовых операцийпредусмотрены формы:

№ КО -1«Приходный кассовый ордер»;

№ КО -2«Расходный кассовый ордер»;

№ КО -3«Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»;

№ КО -4«Кассовая книга»;

№ КО -5«Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».

Приходныйкассовый ордер (форма № КО -1) применяется для оформления поступления наличныхденег в кассу организации и при ручной и при компьютерной обработке информации.Приходный кассовый ордер выписывает в одном экземпляре работник бухгалтерии,подписывает главный бухгалтер.

Квитанцию кприходному кассовому ордеру подписывают главный бухгалтер и кассир. Даннаяквитанция заверяется печатью, регистрируется в журнале регистрации приходных ирасходных кассовых документов  и выдается на руки сдавшему деньги, а приходныйкассовый ордер остается в кассе.

Расходныйкассовый ордер  применяется для оформления выдачи наличных денег из кассыорганизации. Расходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляреработником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главнымбухгалтером.

Расходныйкассовый ордер составляется в бухгалтерии, регистрируется в журнале  ипередается кассиру для исполнения.

Выдачарасходных ордеров на руки лицам, получающим деньги, не допускается.

При выдачеденег по расходному кассовому ордеру кассир требует от получающего лицапредъявления паспорта или другого документа, удостоверяющего личностьполучателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан иотбирает расписку получателя.

Расписка вполучении денег может быть дана получателем только собственноручно; она должнабыть сделана ручкой с указанием полученной суммы: рублей — прописью, копеек — цифрами. При получении денег по платежной ведомости сумма прописью неуказывается.

Если деньгивыдаются по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордерапосле фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерия указывает фамилию,имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если деньги выдаются поведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись «Подоверенности». Доверенность остается в документах дня как приложение красходному кассовому ордеру или ведомости.

Выплатузаработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендий кассир производитпо платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходногокассового ордера на каждого получателя. На титульном (заглавном) листеплатежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись овыдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера организации илилиц, на это уполномоченных.

В аналогичномпорядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе вотпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет нарасходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам. Разовыевыдачи денег на оплату труда отдельным лицам проводятся, как правило, порасходным кассовым ордерам.

По истеченииустановленных сроков выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованиюи стипендий кассир должен:

1) вплатежной ведомости против фамилии лиц, которым не проведены указанные выплаты,поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано»;

2) составитьреестр депонированных сумм;

3) в концеплатежной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащихдепонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости искрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавал не кассир, а другое лицо,то на ведомости дополнительно делается надпись «Деньги по ведомости выдавал(подпись)».

4) записать вкассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп«Расходный кассовый ордер №__».

Своевременноне полученную работниками заработную плату организации обязаны хранить втечение 3 лет и выдавать ее по первому требованию работника. При сдачедепонированной заработной платы на расчетный счет в назначении платежауказывается «Депонированная заработная плата», что также обязывает банкучитывать данные средства отдельно.

В случаесмерти работника не полученная ко дню его смерти заработная плата выдаетсясовместно проживающим с ним членам семьи.

Приходныекассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера должныбыть заполнены бухгалтерией четко и ясно ручкой или выписаны на компьютере.Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. Вприходных и расходных кассовых ордерах должно быть указано основание для ихсоставления и перечислены прилагаемые к ним документы. Прием и выдача денег покассовым ордерам могут проводиться только в день их составления.

При полученииприходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассиробязан проверить:

1) наличие надокументах и подлинность подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовомордере — разрешительной надписи (подписи) руководителя организации.

2)правильность оформления документов;

3) наличиеперечисленных в документах приложений.

В случаенесоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы вбухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и расходные кассовые ордераили заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денегподписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом илинадписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).

Кассоваякнига применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации вкассе. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатанапечатью на последней странице, где делается запись «В этой книге пронумерованои прошнуровано ___ листов». Общее количество прошнурованных листов в кассовойкниге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Каждый листкассовой книги состоит из двух равных частей: одну часть (с горизонтальнойлиновкой) заполняет кассир как первый экземпляр, другую часть (безгоризонтальных линеек) заполняет кассир как второй экземпляр, с лицевой иоборотной стороны, через копировальную бумагу, ручкой. Первые и вторыеэкземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листовостаются в кассовой книге. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, онислужат отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются. Записикассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа послестроки «Остаток на начало дня». Предварительно лист сгибают по линии отреза,подкладывая отрывную часть листа под часть листа, которая остается в книге. Дляведения записей после «Переноса» отрывную часть листа накладывают на лицевуюсторону неотрывной части листа и продолжают записи по горизонтальным линейкамоборотной стороны неотрывной части листа.

Книгаучета принятых и выданных кассиром денежных средств применяется для учетаденег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенномулицу (раздатчику), а также для учета возврата наличных денег и кассовыхдокументов по произведенным операциям.

Для обобщенияинформации о наличии и движении денежных средств в кассах организациипредназначен счет 50 «Касса».

К счету 50могут быть открыты субсчета:

1 «Кассаорганизации»;

2«Операционная касса»;

3 «Денежныедокументы»

Ø  На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежныесредства в кассе организации.

 По дебетусчета 50-1 учитывают поступление денежных средств и денежных документов вкассу организации, а по кредиту — выплату денежных средств и выдачуденежных документов из кассы организации. Расчеты по кассе ведут в журналеордере 1 и ведомости 1.

Журнал-ордер №1

за__________2002 г.

с кредита счета №50 «Касса» в дебет счетов:

Дата Номера корреспондирующих счетов

Итого

По Кт 50

70 51 71 69 И т.д. …….. ….. ….. ….. ….. …… ……. ……….. Сумма… …… ……. …….. Сумма Итого ……. ……. …….. ……. …….. …….

Ведомость №1

за__________2002 г.

В дебет счета №50 «Касса» с кредита  счетов:

Сальдо на начало месяца_________руб.                  

Дата Номера корреспондирующих счетов

Итого

По Дт 51

71 51 75-2 62 И т.д. ……. ….. ….. ….. ….. …… ……. …….. Сумма… …… ……. …….. Сумма Итого ……. ……. …….. ……. …….. …….

Сальдо наконец месяца_________руб.       

 

Ø  На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываютсянаходящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины,вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы в сумме фактическихзатрат на их приобретение.

Учетпоступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходнымикассовым ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движенияденежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежныхдокументов.Один раз  в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет попоступившим и выбывшим документам.

Синтетическийучет денежных документов осуществляется в журнале-ордере 3. По окончанииотчетного периода остатки по журналу-ордеру сверяют с данными книги движенияденежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам.

Когдаорганизация проводит кассовые операции с иностранной валютой ( вразрешенных законодательством случаях), то к счету 50 должны бытьоткрыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения  наличнойиностранной валюты.Субсчет  «Валютная касса» вводится  организацией  приосуществлении  внешнеэкономической  деятельности  и направлении работников взагранкомандировку( наличная валюта снимается с текущего валютного счета только для оплаты командировочных расходов). Поступление и выдача валютыпроизводится  в обычном порядке, при этом учет движения иностранной валютыведется по видам валют и в ее рублевом эквиваленте по курсу Банка России надату совершения операции.

Кассирамустанавливаются лимиты в иностранной валюте.

В соответствиис Положением Банка России от 15 августа 1997 г. № 503 «О прекращении натерритории Российской Федерации расчетов в иностранной валюте за реализуемыефизическим лицам товары (работы, услуги)» все расчеты между юридическимилицами, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами (резидентами инерезидентами) за реализуемые последним на территории Российской Федерациитовары (работы, услуги) осуществляются исключительно в рублях.

Расчеты виностранной валюте за реализуемые физическим лицам товары (работы, услуги) натерритории Российской Федерации запрещаются. В соответствии с этимналичная иностранная валюта используется организациями только для оплатыкомандировочных расходов.

В случае изменения курса иностранных валют по отношению к рублю за время, пока  валютанаходится в кассе, возникают курсовые разницы. Согласно п.7 ПБУ 3/2000стоимость иностранных денежных знаков в кассе в рубли должна пересчитываться надату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составлениябухгалтерской отчетности.

Ø  На субсчете 50-2 «Операционная касса» отражается наличие идвижение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) иэксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов,билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранениябилетов, кассах отделений связи и пр. Организации (в частности, организациитранспорта и связи) открывают этот субсчет при необходимости. Операционныекассы обслуживаются кассирами -операционистами, которые получают наличные средстваза проданные ценности. Оформляются данные расчеты с применением кассовыхаппаратов.

Осуществление операций с использованием

контрольно-кассовых машин

Согласно ЗаконуРФ от 18 июня 1993 г. № 5215 — I «О применении контрольно-кассовых машин приосуществлении денежных расчетов с населением» денежные расчеты с населением присовершении торговых операций или оказании услуг на территории РоссийскойФедерации проводятся всеми организациями с обязательным применениемконтрольно-кассовых машин (ККМ).

Положениепо применению ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением утверждено ПостановлениемПравительства РФ от 30 июля 1993 г. № 745.

Контрольно-кассовыемашины, используемые для денежных расчетов с населением, подлежат регистрации вналоговых органах по месту нахождения организации и находятся на техническомобслуживании в региональных центрах технического обслуживания ККМ. Допускаемыек использованию на территории Российской Федерации модели ККМ определяютсяГосударственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовыммашинам и вносятся в Государственный реестр контрольно-кассовых машин,используемых на территории Российской Федерации. Информация о моделях машин,допускаемых к использованию, публикуется в печати. Порядок эксплуатации ККМопределен в Типовых правилах эксплуатации контрольно-кассовых машин приосуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом МинфинаРоссии от 30 августа 1993 г. № 104.

ПостановлениемПравительства РФ от 30 июля 1993 г. № 745 утвержден Перечень отдельныхкатегорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющихпредпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случаеосуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций иучреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностейместонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без примененияККМ. Данный Перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию неподлежит.

В случаеотключения электроэнергии все хозяйствующие субъекты освобождаются отиспользования ККМ при условии выдачи ими квитанций по установленной форме ирегистрации такого случая в энергоснабжающей организации.

Еслииспользуется несколько ККМ, на каждую из них ведется отдельная книга кассира-операциониста. По окончании рабочего дня представитель администрации совместнос кассиром -операционистом снимает показания счетчиков ККМ. Кроме того, кассиробязан составить кассовый отчет, оформить приходно-кассовый ордер и сдатьналичные деньги, полученные через ККМ, вместе с кассовым отчетом по приходномуордеру старшему кассиру в главную кассу. В кассовой книге организации запись офактической сумме выручки делается в целом по организации. На всех ККМ вобязательном порядке применяется контрольная лента. Контрольная лента, книгакассира -операциониста и другие документы, подтверждающие проведение денежныхрасчетов с населением, должны храниться в течение сроков, установленных дляпервичных учетных документов, но не менее 5 лет.

Глава 3.Учет подотчетных сумм

В процессефинансово-хозяйственной деятельности у организаций возникает потребность виспользовании наличных денежных средств для расчетов с работниками покомандировкам, выдачи им средств на представительские цели, для покупки товаровв других организациях или у физических лиц, а также на иные  цели. При этомработники организации, получающие денежные средства на указанные нужды, дляцелей бухгалтерского учета называются подотчетными лицами.

Организациипри выдаче работникам наличных денежных средств и ведении учета своих расчетовс ними руководствуются:

Кодексом законово труде Российской Федерации;

Порядкомведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден письмомЦентрального банка Российской Федерации от 22.09.93 № 40);

Правиламирасчетов организации с работниками, направленными в командировки,установленными в инструкции о служебных командировках в пределах СССР,утвержденной Министерством финансов СССР (совместно с Госкомтрудом СССР иВЦСПС) приказом от 07.04.88 № 62, — в части командировок внутри страны;

постановлениемСовета Министров-Правительства России от 01.12.93 № 1261 «О размере и порядкевыплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранныхгосударств» (в ред. от 21.03.98), а также Правилами об условиях труда советскихработников за границей, утвержденными постановлением Госкомтруда СССР от25.12.74 № 365 (в ред. постановлений Госкомтруда СССР от 25.05.81 № 144,02.06.82 № 121, 24.02.89 № 71, постановления Минтруда РФ от 20.08.92 №12), — в части командировок за пределы России;

указаниямиЦентрального банка Российской Федерации от 20.10.98 № 383-у «О порядкесовершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажииностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (в ред. от18.06.99), определяющими порядок покупки иностранной валюты за рубли, в томчисле на командировочные расходы;

ПоложениемЦентрального банка Российской Федерации от 25.06.97 № 62 о порядке покупки ивыдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов, определяющимпорядок использования иностранной валюты для командировок.

При выдачеденежных средств организация обязана:

определитьсумму подотчетных средств и срок, на который она выдается;

получить отподотчетного лица отчет о расходах в срок не позднее 3 рабочих дней поистечении срока, на который выданы средства;

выдаватьденежные средства работнику под отчет при условии полного отчета им по ранеевыданным авансам;

запретитьпередачу подотчетных денежных средств от одного работника другому;

определитьперечень лиц, которые могут получать денежные средства под отчет.

Списокработников, которым могут выдаваться деньги под отчет, а также порядокпредоставления отчетов об использовании этих сумм утверждаются внутреннимираспорядительными документами организации (приказ, распоряжение руководителяпредприятия и т.п.). Выдача наличных денег под отчет на расходы связанные сослужебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихсякомандированным лицам на эти цели.На основании приказа о направлении вкомандировку, или о нормах на отдельные виды представительских расходовбухгалтером составляется смета, итог которой после утверждения ее в виде авансавыдается подотчетному лицу. Аналогично оформляются выдачи средств работникам нахозяйственные нужды.

Выдачаналичных денег под отчет или в порядке  возмещения перерасхода по авансовомуотчету  из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам.Организация может выдать подотчет любую сумму ( В Порядке ведениякассовых операций нет ограничения размеров выдаваемых сумм). После проведенияхозяйственно-операционных, представительских расходов, возвращения изкомандировки подотчетное лицо представляет в бухгалтерию авансовый отчет сприложением всех первичных документов, подтверждающих произведенные расходы.После проверки бухгалтером и определения суммы отчета он утверждаетсяруководителем предприятия и принимается к учету. Бухгалтер обрабатываетавансовый отчет, проставляет на документах и на отчете корреспондирующие счета,отвечающие направлению расхода.

После этогобухгалтерия погашает аванс ( списывает с работника числящиеся за нимподотчетные суммы), а в случае необходимости выплачивает работнику разницумежду фактически потраченными суммами и суммой аванса (перерасход). Выданные,но неизрасходованные подотчетным лицом суммы подлежат возврату в кассупредприятия.

В случае непредоставления авансового отчета и невозвращения в кассу остатканеиспользованного аванса в установленные сроки бухгалтер имеет право удержатьиз начисленной зарплаты данную задолженность в предусмотренном действующимзаконодательством порядке.

Эти суммывключаются в облагаемый подоходным налогом доход работника. По средствамвыданным без установления срока возврата, отраженным на отчетную дату по Дт 71,налог не удерживается.

Бухгалтерскийучет расчетов с подотчетными лицами по выданным наличным денежным средствамведется организацией на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Это — активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженностиподотчетных лиц предприятию или сумму не возмещенного перерасхода. По дебетусчета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет наосновании расходных кассовых ордеров, по кредиту — суммы, использованныесогласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам(неиспользованные).

Регистром дляучета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицамислужит журнал-ордер №7 — комбинированный регистр, сочетающийаналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Каждой выданнойпод отчет сумме отводится в журнале-ордере одна строка (линейка) и по мерепредставления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм илиполучения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будутпроизведены на этой же строке.

Основаниемдля заполнения журнала-ордера №7 являются: расходные кассовые ордера на суммы,выданные под отчет и возврате их в кассу, авансовые отчеты – при списаниеизрасходованных сумм.

При наличии внешнеэкономическихсвязей в бухгалтерии может возникнуть необходимость учета расходов позагранкомандировкам (счет 71-2 ”Расходы с подотчетными лицами  позагранкомандировкам”). Пересчет выданной суммы (аванс на командировочныерасходы) иностранной валюты в рубли производится по курсу БР на дату выдачи.Валюта может выдаваться из кассы и в том случае, когда вернувшийся  изкомандировки работник имеет перерасход по авансу, признанный организацией. Неразрешается в иностранной валюте возмещать работнику командировочные расходы,не входящие  в утвержденный перечень. Запрещается использование средств  виностранной валюте, выданных для оплаты командировочных расходов на иные цели,в том числе для платежей по внешнеэкономическим сделкам. Покупка материальныхценностей за рубежом с использованием для расчетов валютных средств организациипредставляет собой внешнеэкономическую сделку, не оформленную контрактом ивыведенную из-под валютного контроля.

Неиспользованныйна командировочные расходы аванс должен быть внесен работником в кассуорганизации в иностранной валюте ( не обязательно  в той, в которой был выдан).Полученная таким образом с работником наличная иностранная валюта подлежитсдаче в банк в течении 10 дней с момента  ее возвращения в кассу организации. Вслучае несостоявшейся командировки наличная валюта должна быть возвращена вуполномоченный банк в течении 5 рабочих дней с даты предполагаемойкомандировки. Сданная в банк наличная валюта зачисляется им  на текущийвалютный счет организации.

 Записи насчетах производятся как по видам валют, так и в рублевом эквиваленте. Остаткивалют в подотчете подлежат переоценке по курсу ЦБ РФ, действующему на последнийкалендарный день в отчетном периоде. Может возникнуть курсовая разница курсоваяразница, которая отражается  в первую очередь на том счете, где возникает, т.е.по счету 71.

Основные проводки по счету 50 « Касса »

 

  №                                                      Операция

  Первичные

   Документы

  Дебет  Кредит   1   Получены наличные в кассу с расчетного счета  ПКО, выписка  50-1   51   2   Поступило в кассу от покупателей и других юр. и физ.  Лиц  ПКО  50-1  62 и др.   3   Поступил в кассу неизрасходованный остаток подотчетной суммы  ПКО  50-1   71   4   Поступило в кассу вокзалов, отделений связи  ПКО, кас.лента  50-2   62   5   Приобретены денежные документы

 РКО, выписка,

 Акт, накладная

 50-3

 50-1,51,

   60,71

  6   Сдано из кассы на расчетный счет  РКО, выписка  51   50-1   7   Выдана из кассы заработная плата  РКО, пл. вед.  70   50-1   8   Выдано из кассы подотчетным лицам  РКО  71   50-1   9

  Погашена  наличными задолженность перед поставщиками и другими

  Кредиторами

 РКО  60 и др   50-1  10   Поступила в кассу иностранная валюта с валютного счета  ПКО   50-вал   52-2  11   Выдан из кассы аванс на командировочные расходы  РКО   71-2  50-вал

 

Глава 5. Инвентаризация  денежных средств

Статья 12Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129 — ФЗ «О бухгалтерском учете»рассматривает проведение инвентаризации имущества и обязательств организациикак одно из обязательных условий, обеспечивающих достоверность данныхбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Порядокпроведения инвентаризации активов и обязательств организации подлежитутверждению одновременно с принятием учетной политики на следующий финансовый год(или ряд лет),

Порядокпроведения инвентаризации определяется организацией самостоятельно, заисключением случаев, когда ее проведение является обязательным в соответствиисо ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «Обухгалтерском учете»:

Ø при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также припреобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

Ø перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

Ø при смене материально ответственных лиц;

Ø при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчиимущества;

Ø в случае стихийного бедствия, пожара и других чрезвычайныхситуаций;

Ø при реорганизации или ликвидации организации;

Ø в других случаях, предусмотренных законодательством.

Руководительорганизации может принять решение о проведении дополнительных внеплановыхинвентаризаций.

Обязательнаяежегодная инвентаризация имущества и обязательств организации должна бытьначата не ранее 1 октября отчетного года и закончена до его завершения.

Для проведенияинвентаризации приказом руководителя организации назначается постояннодействующая инвентаризационная комиссия.

Правилапроведения инвентаризации определены Методическими указаниями поинвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными ПриказомМинфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49

Сведения офактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи (акты).

Проверкафактического наличия имущества производится при обязательном участииматериально ответственного лица. При этом не допускается вносить в описи данныеоб остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учетабез проверки их фактического наличия.

Послезавершения инвентаризации описи, оформленные в установленном порядке иподписанные членами инвентаризационной комиссии и материально ответственнымилицами, сдаются в бухгалтерию организации.

Анализрезультатов инвентаризации в бухгалтерии организации заключается в проверкеналичия расхождений между фактическими данными, полученными в процессеинвентаризации, и показателями по данным бухгалтерского учета. При обнаружениирасхождений составляются Сличительные ведомости.

Всоответствии со ст. 12 Закона о бухгалтерском учете выявленные приинвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и даннымибухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующемпорядке:

Ø  излишек имущества приходуется, и соответствующая суммазачисляется на финансовые результаты организации;

Ø  недостача имущества и его порча относятся:

— в пределахнорм естественной убыли — на издержки производства и обращения;

— сверх норместественной убыли — на счет виновных лиц. При отсутствии норм убыльрассматривается как недостача сверх норм.

Если входе инвентаризации были выявлены ошибки при отражении операций на счетахбухгалтерского учета, в результате которых неправильно определена налоговаябаза при исчислении налогов и сборов, то необходимо внести изменения вналоговые расчеты, уплатить недостающие суммы налогов и пени за просрочкуплатежей.

Инвентаризация кассы

Инвентаризацияналичных денежных средств в кассе производится в соответствии с Порядкомведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Советадиректоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40 и сообщенным ПисьмомБанка России от 4 октября 1993 г. № 18.

Дляобеспечения надлежащего контроля за сохранностью денежных средств в кассецелесообразно проводить инвентаризацию кассы ежемесячно перед составлениемтекущей бухгалтерской отчетности. До начала проверки фактического наличияимущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на моментинвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении денежныхсредств.

Председательинвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы,приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «(дата)»»,что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков средств кначалу инвентаризации.

Материально-ответственныелица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходныедокументы сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, и все ценности,поступившие на их ответственность, оприходованы, выбывшие -списаны в расход.

Одновременнопроверяется наличие находящихся в кассе других ценностей: бланков строгойотчетности, ценных бумаг, путевок для лечения и отдыха, железнодорожных иавиабилетов, знаков почтовой оплаты, талонов на бензин и других денежныхдокументов( по их видам).

В ходеинвентаризации проверяется соответствие остатков денежных средств и другихценностей на конец отчетного месяца на счетах бухгалтерского учета, указанных всоответствующих учетных регистрах, их фактическому наличию в кассе организации.

Инвентаризационнаякомиссия полистно пересчитывает денежную наличность и проверяет другиеценности, находящиеся в кассе. Инвентаризация денежных средств в путипроизводится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета сданными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительныхведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т. п.

В случаевыявления излишков или недостач берется письменное объяснение кассира.

Недостачаденежных средств в кассе удерживается с кассира.

Так  каксчета денежных средств наиболее часто подвергаются и внутренним проверкам, иаудированию, полезно почаще применять инвентаризацию счетов денежных средств, втом числе и счетов безналичного расчета.

Инвентаризация счетов денежных средств безналичногорасчета

Инвентаризацияденежных средств в пути (Счет 57) производится путем сверки числящихся сумм насчетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтовогоотделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторамбанка и т.п.

Инвентаризацияденежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном испециальных счетах (счетах 51,52 и 55), производится путем сверки остатковсумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, сданными выписок банков.

Приподготовке годовой отчетности и при чрезвычайной инвентаризации можетпроводиться и проверка законности платежей со счетов и поступлений на них.

Инвентаризация подотчетных сумм

Приинвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданнымавансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов покаждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

Оформление результатов инвентаризации

По окончанииинвентаризации  составляется акт, производится сравнение фактических остатковденежных средств, выявленных при проверке, с остатками, учтенными на счетахбухгалтерского учета. Результатом такого сравнения является составлениесличительных ведомостей. В сличительных ведомостях отражаются результатыинвентаризации, т.е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учетаи данными инвентаризационных описей.

Денежныесредства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислениюсоответственно на финансовые результаты у организации.

Недостачаденежных средств, относится на виновных лиц.

Результатыинвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в которомбыла закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовомбухгалтерском отчете.

Инвентаризация- гарантия достоверности бухгалтерской отчетности.

Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерскомучете:

Д-т сч. 94К-т сч. 50-1 — отражена недостача денежных средств в кассе

Д-т сч. 73-2К-т сч. 94 -  недостача отнесена на виновное лицо

Д-т сч. 50-1К-т сч. 73-2 — внесение виновным лицом наличных денежных средств в погашениенедостачи.

Д-т сч. 50-1К-т сч. 91-1 – Оприходован излишек денежных средств, обнаруженный приинвентаризации.

Глава 6.Порядок отражения операций с денежнымисредствами в  формах бухгалтерского учета и отчетности

Прииспользовании журнально – ордерной  формы бухгалтерского учета данныепервичных документов  систематически накапливаются в журналах-ордерах ивспомогательных ведомостях.

Журналы-ордера,составленные  по кредитовому принципу, открываются на отчетный период наотдельный синтетический счет. Записи в журналы ордера производят с первичныхдокументов в хронологическом порядке, либо со вспомогательных ведомостей.

  Послеподведения итогов по журналу-ордеру его кредитовый оборот переносится в Главнуюкнигу по соответствующему счету, куда также записываются обороты по дебету его,но из других журналов-ордеров. Выводится конечное сальдо, а затем остатки посчетам из Главной книги заносятся в бухгалтерский  баланс. Для проверкиправильности в Главной книге подсчитываются обороты по всем счетам: суммадебетовых оборотов должна быть равна сумме кредитовых оборотов., а также суммаполученных конечных сальдо по дебету должна быть равна  сумме кредитовыхостатков. За  счет этого и достигается баланс – равенство актива и пассива.

Приупрощенной форме в качестве регистра синтетического учета используется Книгаучета хозяйственных операций, в которой каждая операция в хронологическомпорядке с указанием номера, суммы и содержания сразу отражается на счетахбухгалтерского учета. В качестве регистров аналитического учета в этом случаеиспользуются ведомости, которые составляются на основе первичных документов.Возможно также при значительном количестве операций фиксировать их сначала введомостях, а итоговые данные- в книге учета хозяйственных операций. В концеотчетного периода в книге подводятся итоги, подсчитываются обороты по каждомусчету и выводятся конечные сальдо, по которым составляется новый баланс.

Обычно вбалансе, который является формой бухгалтерской отчетности, часть статейполностью соответствует остаткам синтетических счетов, другие же статьиотражают сгруппированные данные ряда счетов.

Основноесодержание бухгалтерского  баланса представлено в ПБУ 4/99 «Бухгалтерскаяотчетность организации». Конкретизация содержания статей баланса по годамосуществляется приказами Минфина РФ по квартальной и годовой отчетности.Например, содержание бухгалтерского баланса за 2000 отчетный год определеноприказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. №4н.

Ø  Статья бухгалтерского баланса «Денежные средства» должнаотражать остатки денежных средств по счетам 50, 51, 52, 55,57 ( дебетовое сальдо).

Следуетучесть, что данные бухгалтерской отчетности должны включать показателидеятельности всех филиалов и иных подразделений организации. Данные об активахи обязательствах должны приводиться в отчетности обособленно в случае ихсущественности. В соответствии с Методическими рекомендациями о порядкеформирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными приказомМинфина России от 28.06.2000 г. № 60н, существенной признается сумма, отношениекоторой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет неменее 5 %.

Еслипредприятие располагает средствами в иностранной валюте, то при составленииБухгалтерского баланса они пересчитываются в рубли. Пересчет производится поофициальному курсу ЦБ РФ, действовавшему на последний календарный деньотчетного периода.

Ø  С 1996 года организации составляют отчет о движении денежныхсредств.

Отчет состоитиз четырех разделов.

I.   Остатокденежных средств на начало года.

II.  Поступило денежныхсредств- всего и в том числе по видам поступлений( выручка от реализациитоваров, работ, услуг, авансы полученные от покупателей, кредиты, прочиепоступления).

III.         Направлено денежных средств –всего и в том числе по направлениямрасходов ( на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, на оплату труда,финансовые вложения, расчеты с бюджетом, прочие выплаты и перечисления).

IV.         Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Сведения одвижении денежных средств представляются в рублях по данным счетов учетаденежных средств: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55«Специальные счета в банках». Движение денежных средств показывается по видамдеятельности — текущей, инвестиционной (капитальные вложения и  долгосрочныефинансовые вложения), финансовой (краткосрочные финансовые вложения).

В Отчете одвижении денежных средств справочно должны быть приведены данные о поступленияхв отчетном периоде денежных средств по наличному расчету с выделением в томчисле:

Ø  расчетов с юридическими лицами;

Ø  расчетов с физическими лицами;

Ø  поступления денежных средств с применением контрольно-кассовыхмашин или бланков строгой отчетности;

Ø  сумм денежных средств, сданных организацией в кредитнуюорганизацию;

Ø  сумм денежных средств, полученных в кассу организации изкредитной организации.

Справочныесведения отчета позволяют контролировать наличный поток денежных средств ворганизации.

Глава  7.Применение ЭВМ в организации учетаденежных средств

Большие икачественные изменения в организацию бухгалтерского учета и управления вноситиспользование современных ЭВМ и создаваемых на их основе автоматизированныхсистем управления производством. Применение ЭВМ позволяет значительно повыситьконтрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета,использование его данных для управления производством, открывает широкиевозможности для комплексной механизации и автоматизации всехпланово-экономических расчетов. В условиях использования ЭВМ необходимаяинформация о движении денежных средств  обеспечивается путем составлениямашинограммы — контрольной ведомости оборотов по синтетическим счетам в разрезекорреспондирующих счетов и субсчетов. Кроме того, выдаются машинограммыаналитического учета по счетам денежных средств, которые заменяютсоответствующие учетные регистры. По данным машинограмм заполняются отдельныестатьи баланса предприятия.

Глава 8.  Сравнительный анализ отечественныхстандартов (положений) по бухгалтерскому учету (ПБУ) с Международнымистандартами финансовой отчетности (МСФО)

В  Россииспециального  ПБУ по регламенту  наличных и безналичных расчетов нет.Нормативное регулирование осуществляется в основном через документыразработанные Центральным Банком.

Сравнительный анализ МСФО 21 и ПБУ 3/2000

Ø  Первичное признание операции в иностраннойвалюте                  

Ø  Отчетность после отчетнойдаты                                     

Ø  Признание и учет курсовыхразниц                                   

Ø  Финансовая отчетность о зарубежной деятельностикомпаний           

Положениепо бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которыхвыражена в иностранной валюте», утвержденное приказом Минфина России от10.01.2000 г. № 2н (ПБУ 3/2000), во многом соответствует МСФО 21 «Влияние измененийвалютных курсов». Однако нельзя не отметить, что существуют определенныеразличия между этими двумя стандартами.

Ø  Первичное признание операции в иностранной валюте

Любаяоперация в иностранной валюте при ее отражении в финансовой отчетности предприятиядолжна быть пересчитана в валюте отчетности предприятия (т.е. для РоссийскойФедерации — в рублях). Согласно действующему российскому законодательству дляпересчета операции в иностранной валюте в рубли к сумме операции применяетсяустановленный на дату совершения операции курс Банка России.

Однакотребованиями МСФО 21 не уточняется, по какому именно курсу должна быть отраженаданная операция в финансовой отчетности предприятия. Стандарт устанавливает,что в общем случае это может быть курс спот, т.е. действующий курс на текущемвалютном рынке (например, курс ММВБ), однако допускается использование среднегокурса за определенный период (например, за неделю или за месяц), если он неподвергался значительным колебаниям.

Ø  Отчетность после отчетной даты

Согласно МСФО21 при составлении бухгалтерской отчетности в конце отчетного периода статьи виностранной валюте должны быть представлены с использованием конечного курса,действующего на отчетную дату. Это в принципе не противоречит требованиям ПБУ3/2000, которое устанавливает, что денежные активы и обязательства,исчисляемые в иностранной валюте, должны быть пересчитаны по курсу БанкаРоссии, действующему на отчетную дату. Стоит отметить, что МСФО 21 не даетточных указаний на то, какой курс считать действующим на отчетную дату,следовательно, и в этом случае возникают варианты учета денежных активов иобязательств, подобные рассмотренным выше.

Ø  Признание и учет курсовых разниц

МСФО 21устанавливает, что курсовая разница, возникающая при погашении денежных статей(дебиторской и кредиторской задолженности) и при пересчете стоимости денежныхстатей компании на отчетную дату, должна признаваться в качестве дохода илирасхода компании в периоде ее возникновения. Это означает, что в случае, когдарасчет по операции производится в один из периодов, следующих за периодомсовершения операции, на каждую отчетную дату вплоть до периода расчета компаниядолжна отражать курсовую разницу по неоплаченным обязательствам.

Согласно МСФО21 исключением из общего правила является учет курсовых разниц, возникающих поденежным статьям, которые составляют часть чистых инвестиций в зарубежнуюкомпанию (например, такой статьей может быть признана долгосрочная дебиторскаязадолженность). Такие курсовые разницы должны учитываться в финансовойотчетности предприятия как собственный капитал, а после реализации этойинвестиции — как доход или расход компании.

В целомпорядок учета курсовых разниц, устанавливаемый ПБУ 3/2000, во многомсходен с требованиями, содержащимися в МСФО 21. Перевод стоимости денежныхактивов и обязательств, выраженный в иностранной валюте, производится по курсуБанка России, действовавшему на дату совершения операции. В отличие от МСФО 21в ПБУ 3/2000 никак не оговариваются случай альтернативного учета курсовых разниц,связанных с резкой девальвацией валюты или понижением ее обменного курса, атакже особый характер учета курсовых разниц по статьям, признающимся как чистыеинвестиции в зарубежные компании. Порядок учета подобных курсовых разниц, такимобразом, аналогичен общему порядку учета курсовых разниц (т.е. они относятся надебет или кредит счета «Прочие доходы и расходы»).

Однако в ПБУ3/2000 особо оговаривается порядок учета курсовых разниц, связанных сформированием уставного (складочного) капитала. Такие курсовые разницы согласнотребованиям ПБУ 3/2000 относятся на счет «Добавочный капитал».

Ø  Финансовая отчетность о зарубежной деятельности компаний

Согласно МСФО21 деятельность компаний за рубежом может быть классифицирована как:

· операцииза рубежом, составляющие неотъемлемую часть деятельности отчитывающейсякомпании (дела ведутся головной компанией, операции осуществляются впродолжение основной деятельности);

· деятельностьзарубежных компаний (деятельность финансируется главным образом за счет собственныхсредств; денежные потоки компании изолированы от повседневной деятельностиголовной компании; решения принимаются автономно), которая должна быть включенав сводную отчетность отчитывающейся компании.

В зависимостиот вида зарубежной деятельности выбирается методика, используемая в финансовойотчетности. Что касается операций компании за границей, осуществляемых впродолжение своей основной деятельности, то финансовая отчетностьпересчитывается с помощью стандартов и процедур, полностью аналогичных учетуопераций самой отчитывающейся компании.

В случае,когда отчетность зарубежных компаний включается в сводную финансовую отчетностьпредприятия, методы и процедуры пересчета стоимости иные. Для этого необходимопроизвести пересчет всех активов и обязательств компании по конечному курсу, астатей расходов и доходов — по курсу на дату совершения операции.

Пересчетстатей доходов и расходов, активов и обязательств, а также начальной чистойинвестиции в зарубежную компанию рассматривается как курсовая разница. Однакоданная курсовая разница не признается в качестве доходов или расходовотчитывающейся компании, а относится на собственный капитал компании вплоть дореализации чистой инвестиции. В случае реализации зарубежной компанииотсроченная сумма курсовой разницы должна быть признана как доход или расход втом периоде, на который пришлась прибыль или убыток от реализации (в случаечастичной реализации — в соответствующей пропорции).

Еслизарубежная компания находится не в полной собственности отчитывающейсякомпании, то накопленные курсовые разницы отражаются в сводном итоговом балансекак часть доли меньшинства. Данное положение не применяется при учете включениядеятельности зарубежных компаний (дочерних и зависимых) в сводную бухгалтерскуюотчетность головной компании, находящейся на территории России. В этом состоитодно из принципиальных различий МСФО 21 и ПБУ 3/2000. Однако стоитотметить, что не характерность этого вида деятельности для российских компаний,вероятнее всего, и послужила причиной его отсутствия в ПБУ 3/2000.

   ЧАСТЬII, ПРАКТИЧЕСКАЯ

Описаниеконкретных операций.

Книгаучета  хозяйственных операций

ООО «Всезвезды» за декабрь 2001 года.

 

 №  

  Дата

Содержание операции

  Первичный документ

      Дт

   Кт

Сумма

 

 1.

 03.12.

Поступила  торговая  выручка

               ПКО         № 120

  50-1

 90-1

   20000,00

 2.

 03.12.

     Сдана   в   банк   торговая   выручка

           РКО № 95, квит №

  51

 50-1

   20000,00

 3.

 04.12.

     Получено   из    банка   по   чеку

                       ПКО № 121

  50-1

 51

   10000,00

 4.

 04.12.

     В    подотчет   на   ком. расходы

                         РКО № 96

  71

 50-1

       400,00

 5.

 04.12.

     Выдана   зарплата   за   ноябрь 2001

         По ведомости № 11

  70

 50-1

     6800,00

 6.

 04.12.

     В   подотчет   на  хоз.  расходы

                         РКО № 98

  71

 50-1

     2800,00

 7.

 05.12.

    Оплата   поставщику    за товар

              Плат. пор. № 56

  60

 51

   30000,00

Заключение.

 

Данная курсовая работа посвященаучету денежных средств. В процессе ее написания была сделана попытка,проанализировать  задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет  пооперациям с денежными средствами организации.Предприятие в процессе хозяйственной деятельности вступает в различныерасчетные отношения с банками, своими филиалами, работниками, бюджетом и др.Предприятие осуществляет расчеты, как в безналичном порядке, так и сиспользованием наличных денежных средств.
            Разнообразие участников расчетных отношений и форм расчетов междуними делает этот участок бухгалтерского учета особенно уязвимым в планевозможных нарушений и злоупотреблений и поэтому требует повышенного вниманияпри их проведении и отражении в учете.

Впроцессе учета кассовых операций бухгалтер должен следить за правильностьюдокументального оформления операций по кассе, полнотой и своевременностьюоприходования денежных средств, правильностью списания денежных средств врасход, соблюдением кассовой дисциплины, правильностью отражения кассовыхопераций в учете.

При ведении учета операций порасчетному счету особое внимание следует обращать на соблюдение действующегозаконодательства.
    Периодически следует сверять остатки на счетах по выпискам банка и поучетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и вГлавной книге. При наличии расхождений бухгалтер обязан немедленно выяснить ихпричины. Следует обращать особое внимание на
содержание выписок и приложенные к ним платежные документы, так как иногдаможет быть проведено без документальное списание (например, при отсутствиидоговоров между предприятиями) или перечисление средств на одни цели, тогда какприложенные к ним документы подтверждают другие цели.

При ведении расчетов с подотчетными лицами бухгалтер недолжен забывать, что сроки выдачи денежных средств под отчет устанавливаютсяприказом руководителя предприятия и должны строго соблюдаться. На выдачуденежных средств под отчет обязательно должен быть   разрешительный документ(приказ о командировке, служебная записка о приобретении                                                                                                             материальныхсредств и т.п.). На каждый расход подотчетных сумм обязательно долженприлагаться счет и чек с оттиском кассового аппарата. По каждому подотчетномулицу следует проверять правильность оформления и своевременность представленияавансового отчета, наличия по нему оправдательного документа,  сроки возврата вкассу неиспользованных сумм, правильность составления корреспонденции счетов.

Таким образом,при соблюдении изложенных выше требований к ведению бухгалтерского учетаденежных средств организация будет иметь высокую оборачиваемость своих средств,уменьшится вероятность применения штрафных санкций  со стороны проверяющихорганов, все это, в свою очередь, будет способствовать улучшению финансовогосостояния  предприятия.

В теоретической частибыла описана методика ведения бухгалтерского учета операций по счетам учетаденежных средств. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет денежныхсредств, перечислена первичная документация. Приведенная методика являетсяполной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление иконтроль за поступлением, движением и выбытием денежных средств.

В практической частибыл произведен учет конкретных операций,  оформлена книга хозяйственныхопераций и первичная документация по этим операциям, которая являетсяприложением к данной курсовой работе.

На основании первичнойдокументации и книги хозяйственных операций были заполнены журналы-ордера,ведомости по счетам 50,51, отдельные листы Главной книги.

Пример веденияучета был приведен на конкретных операциях, что может служить пособием дляосвоения данного материала, а также подготовкой к практической деятельности напредприятии.

СПИСОКИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1)           Н.П. Кондраков. «Бухгалтерский учет», ИНФРА — М, 2001 год.

2)           А.С. Бакаев. «Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерскогоучета»-2001 год.

3)           Н.В. Пошерстник. «Самоучитель по бухгалтерскому учету», С- Пб, ИДГерда-2001 год.

4)           Кузнецова Г.А. «Учет и оформление кассовых операций», Москва: ПРИОР,2001 год.

5)           Кузнецова Г.А. «Учет и списание подотчетных сумм» », Москва: ПРИОР, 2001год.

6)           «Бухгалтерская газета»,2001 год.

7)           Журнал «Новое в бухгалтерском учете и отчетности»,2001 год.

8)           Журнал «Бухгалтерский учет»,2000-2001 год.

9)           Журнал «Расчет», 2001 год.

10)         Лекции по дисциплине «Бухгалтерский (финансовый) учет» ВЗФИ.

Приложение № 2

Документооборот при расчете платежнымитребованиями

/>

Отделение банка

обслуживающее

поставщика

 

Отделение банка, обслуживающее покупателя

  />/>1. Отправка документов, подтверждающихотгрузку товара;

2. Сдачапоставщиком платежного поручения-требования в четырех или
трех экземплярах на инкассо;

3. Отправкаплатежного поручения-требования в двух экземплярах
учреждению банка плательщика;

4. Извещениепокупателя о поступлении платежного поручения-требования;

5. Отправка покупателюоплаченного платежного поручения-требования;

6. Извещение об оплатепокупателем счёта;

7. Перечисление платежа за счетпоставщика и извещение об этом поставщика.