Реферат: Учет денежных средств
Тема «Учет денежных средств»
Содержание
Введение
1. Учет кассовых операций
2. Учет денежных средств на расчетном счете
3. Учет денежных средств на валютном счете
4. Учет денежных средств на специальных счетах в банках
5. Учет переводов в пути
6. Учет финансовых вложений
7. Учет резервов под обесценениефинансовых вложений в ценные бумаги
Введение
В соответствии с экономической теорией денежные средствавыполняют пять функций:
являются мерой стоимости товаров;
используются для обмена товарной продукции;
предназначены для накопления капитала;
служат для образования сокровищ;
являются мировым эквивалентом.
Денежные средства — это средства, которые легко и быстромогут преобразоваться в любые другие материальные ценности. Поэтому они служатсвоеобразным показателем ликвидности всех других материальных ценностей.
Под ликвидностью активов в бухгалтерском учете понимаютскорость их превращения в денежные средства. Это понятие особенно важно приликвидации предприятия (иногда в связи с банкротством). Если рассматриватьденежные средства с позиции ликвидности, то они являются абсолютно ликвиднымактивом. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств требует повышенноговнимания.
Студент должен знать:
правила ведения кассовых операций;
безналичные формы расчетов;
должен уметь:
правильно и своевременно оформлять первичные документы поучету кассовых операций;
правильно расшифровать выписки банка;
правильно заполнить платежные документы;
правильно отражать операции на счетах бухгалтерского учета.
1. Учет кассовых операций
Учет кассовых операций на территории РБ регламентируетсяПравилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами вРБ.
Наличные денежные средства при реализации продукции (работ,услуг) в кассу предприятия могут быть получены:
по приходно-расходным документам;
с использованием кассовых суммирующих аппаратов илиспециальных компьютерных систем.
Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги наконец рабочего дня в пределах лимита остатка кассы, установленного банком.
При образовании сверхлимитного остатка кассы наличные деньгисдаются в банк по объявлению на взнос наличными. Сверх установленного лимитаостатка кассы могут храниться денежные средства на оплату труда, выплатустипендий, пенсий, пособий, дивидендов на срок не свыше 3 рабочих дней, включаядень получения денег в банке (колхозы, органы местного управления,расположенные в сельской местности, — 5 рабочих дней).
Кассовые операции по приему и выдаче наличных денегоформляются первичными документами.
Приходными первичными документами по учету кассовых операцийявляются:
приходный кассовый ордер ф. КО-1 и КО-1в;
талон ф. 20-ФС;
квитанция ф. КВ-1 и др.
При поступлении иностранной валюты в приходном кассовомордере в строке «основание» указывается источник поступления наличнойиностранной валюты. В подтверждение факта приема наличной иностранной валютывыдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главногобухгалтера, кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттискомкассового аппарата.
Выдача наличных денег из кассы производится:
по расходному кассовому ордеру ф. КО-2 и КО-2в;
по платежной ведомости.
Документы подписывают руководитель, главный бухгалтер. Вдокументах не должно быть исправлений. Если деньги выдаются по доверенности, тоделается запись «по доверенности» и указывается Ф. И.О. лица,которому выдаются деньги. Если выдаются деньги лицам, не состоящим в списочномсоставе предприятия, то на каждое лицо составляется расходный кассовый ордерили платежная ведомость согласно договору, и денежные средства выдаются попаспорту.
Если рабочие и служащие не получают денежные средства вустановленные сроки, то в платежной ведомости против соответствующих фамилийделается запись «депонировано» и составляется реестр депонированных сумм.
Если выдаются денежные средства под отчет на расходы,связанные со служебными командировками, то лица, получившие наличные деньги,должны отчитаться путем составления авансового отчета не позднее трех рабочихдней по возвращении из командировки.
Субъекты хозяйствования могут осуществлять расчеты междусобой наличными денежными средствами по разрешению руководителя обслуживающегобанка в размере не более 50 базовых величин в месяц.
Расчеты наличными денежными средствами в размере,превышающем 50 базовых величин, производятся:
1. За продукцию (товары, услуги), аренду площадей, платежейв бюджет (в том числе в государственные целевые бюджетные фонды) игосударственные внебюджетные фонды при внесении этих денежных средствнепосредственно в кассы банков с последующим их зачислением на текущие (расчетные)счета получателей.
2. С магазинами-складами за приобретенные у них товары.
3. С ветеринарными и фитосанитарными службами.
4. С рынками за оказываемые ими услуги, за исключениемаренды помещений.
5. С юридическими лицами, их обособленными подразделениями,индивидуальными предпринимателями, осуществляющими международные перевозкигрузов, за услуги, непосредственно связанные с этими перевозками.
6. С юридическими лицами, их обособленными подразделениями,индивидуальными предпринимателями, осуществляющими выставочную деятельность (зауслуги, кроме оплаты аренды площадей, и розничную торговлю).
Все приходные и расходные кассовые ордера до передачикассиру заполняются бухгалтером и регистрируются в журнале регистрацииприходных и расходных кассовых ордеров ф.1 или ф.1-а.
На основании первичных документов кассир отражаетпоступление и выбытие наличных денег в кассовой книге ф. КО-4, в которойорганизован аналитический учет кассовых операций.
Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 1 и Главнойкниге.
Для бухгалтерского учета кассовых операций предназначенинвентарный активный счет 50 «Касса». По дебету отражаетсяпоступление денежных средств в кассу, а по кредиту — выдача денежных средств.
К счету 50 «Касса» предусмотрены субсчета:
50-1 «Касса организации» — предназначен для учетаденежных средств в головной кассе;
50-2 «Операционная касса» — предназначен для учетаденежных средств в кассах вокзалов, аэропортов, автопарков, отделений связи и т.д.;
50-3 «Денежные документы» — предназначен для учетапочтовых марок, марок госпошлины, вексельных марок, оплаченных билетов и т.д.;
50-4 «Валютная касса» — предназначен для учетакассовых операций в иностранной валюте при осуществлении внешнеэкономическойдеятельности, в т. ч. при направлении работников в загранкомандировки;
50-5 «Касса филиала» — предназначен для учетакассовых операций обособленных филиалов при представительствах, выделенных наотдельный баланс.
За нарушение требований Правил ведения кассовых операцийприменяются штрафные санкции. В таблице 104 показана типовая корреспонденциясчетов:
Таблица 1. Корреспонденция счетов по счету 50 «Касса»
Дт Кт Содержание хозяйственных операций 1 2 3 50-1, 2 29, 90 В кассу поступила выручка за пользование банями, бассейнами и другими услугами обслуживающих производств 91- В кассу поступила арендная плата от арендатора;
Поступила в кассу плата за реализованные объекты основных средств, материальных ценностей, ценных бумаг, нематериальных ценностей
90 В кассу поступила выручка за реализованную готовую продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги 92 Оприходованы в кассу излишки денег, установленные при инвентаризации 50 51 В кассу с расчетного счета поступили денежные средства, которые используются по целевому назначению 76-3 Поступили в кассу денежные средства в оплату претензий 62- Получены авансы от покупателей под поставку товаров, продукции, работ, услуг;
Согласно акцептованным расчетным документам поступила выручка от реализации продукции, работ, услуг, товаров
69 Поступили деньги в кассу в виде частичной оплаты стоимости путевок, приобретенных за счет фонда социального страхования 70 Возврат в кассу излишне выплаченных сумм по оплате труда 50 71 Возврат в кассу неиспользованных подотчетных сумм 73-2 В кассу поступила денежная сумма от виновных лиц в части возмещения материального ущерба 73-1 В кассу поступила денежная сумма в погашение задолженности по предоставленным займам на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, на приобретение и благоустройство садовых домиков и т.д. 62, 76 Поступили денежные средства в кассы дочерних организаций от головной организации 50 79 Поступили денежные средства в кассы подразделений от головных организаций 97 Поступила в кассу предварительная арендная плата, абонентская плата по билетам, талонам, путевкам, разнице между ценой реализации и номинальной стоимостью выпускаемых ценных бумаг 66, 67 Получены в кассу долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы 86 В кассу поступили средства целевого финансирования 51 50 На расчетный счет возвращена кассовая наличность для соблюдения установленного лимита по кассе, а также неиспользованные средства по целевому назначению 52 Возврат кассовой наличности на валютный счет 50-3 Приобретены авиабилеты, почтовые и вексельные марки, марки госпошлины, проездные талоны, талоны на общественное питание 57 Сдана выручка в кассы почтовых отделений и инкассаторам для зачисления на текущий счет 58- Приобретены акции, облигации и другие ценные бумаги у других организаций (независимо от срока обращения);
Представлены краткосрочные и долгосрочные займы другим организациям.
60- Оплачена задолженность поставщикам и подрядчикам за выполненные работы, оказанные услуги, но не более 50 базовых величин;
Выдан аванс поставщикам и подрядчикам.
62 Возврат покупателям излишне полученных сумм или авансов 68 Перечислена задолженность бюджету по налогам и сборам 69 Выплачены пособия при рождении ребенка, по уходу за ребенком, малообеспеченным семьям, на погребение 70 Выдана заработная плата, премии, поощрения, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, доходы от участия в предприятии 71 - Из кассы выданы денежные средства под отчет на командировки и хозяйственные расходы; выданы в подотчет почтовые марки, марки госпошлины и др. 73-1 50 Выданы работникам ссуды на приобретение имущества, приобретение, строительство и благоустройство садовых домиков и т.д. 75 Выплачены доходы учредителям 76- Выдана депонированная заработная плата;
Оплачено по исполнительным листкам.
81 Оплачены выкупленные акционерным обществом у акционеров собственные акции для последующей перепродажи или аннулирования 91 Оплачены проценты по долгосрочным займам 92 50- Выданы путевки работникам, оплаченные за счет организации;
Оплачены судебные издержки и арбитражные сборы;
Выдана материальная помощь;
Выданы денежные средства в части некомпенсированных потерь в связи с чрезвычайными ситуациями.
94 Выявлены недостачи денежных средств и денежных документов в кассе
Примечание. Выплата наличных денежных средств наприобретение материальных ценностей без использования счетов для учета расчетовне допускается.
2. Учет денежных средств на расчетном счетеВ учреждениях банков субъекты хозяйствования могут открыватьследующие счета:
текущий (расчетный) счет;
счет-контокоррент — единый дебитово-кредитовый счет, т.е. сочетаниетекущего и ссудного счета;
субсчет — открывается обособленным структурнымподразделениям предприятий, не имеющих самостоятельного баланса;
специальный счет в иностранной валюте;
благотворительный счет — для сбора и хранения денежныхсредств, поступающих в виде безвозмездной помощи, пожертвований;
временный счет — открывается строящемуся предприятию;
корреспондентский счет — открывается одним банком другому;
вкладной (депозитный) счет — открывается для храненияденежных средств на условиях срочности, платности, возвратности;
карт-счет — используются корпоративные банковскиепластиковые карточки;
специальный счет для аккумулирования денежных средствграждан.
Другие счета (транзитные и т.п.) открываются банкамисамостоятельно с учетом требований законодательства.
Свободные денежные средства в национальной валютепредприятия хранят в учреждениях банков на расчетном счете.
Для открытия расчетного счета или другого счета в банкепредприятия предоставляют следующие документы:
1. Заявление установленной формы на открытие счета заподписью руководителя и главного бухгалтера предприятия.
2. Копию учредительного договора, заверенную нотариально, сотметкой о его регистрации в местном органе управления.
3. Копию устава (положения), заверенную нотариально, сотметкой о его регистрации в местном органе управления.
4. Документ о регистрации предприятия в государственнойналоговой инспекции (дубликат извещения о присвоении учетного номераналогоплательщика).
5. Информационное письмо органа государственной статистики орегистрации предприятия в едином государственном реестре предприятий суказанием идентифицированного кода регистрации.
6. Карточку с образцами подписей должностных лиц, имеющихправо распоряжаться счетом, с оттисками печати владельца счета (в двухэкземплярах).
7. Справки органов фонда социальной защиты населения орегистрации в качестве плательщика.
Списание денежных средств с расчетного счета согласно формамбезналичных расчетов производится на основании первичных документов:
платежных поручений;
платежных требований;
платежных требований-поручений;
аккредитивов;
чеков;
банковских пластиковых карточек;
по документам, имеющим принудительную силу (исполнительнымлистам народного суда, приговорам Высшего хозяйственного суда и др.), а такженалоговых инспекций по суммам просроченных налогов и сборов и банкам пособственной инициативе (процент за кредит, суммам просроченных кредитов).
Порядок очередности платежей с расчетных счетов указан вприложении 4.
Банк принимает к исполнению только те документы, операции покоторым предусмотрены характером деятельности предприятия и не нарушаютдействующие правила счетов. Подчистки и исправления в банковских документах недопускаются. Каждый документ на перечисление и выдачу денежных средств срасчетного счета должен иметь две подписи. Право первой подписи принадлежитруководителю предприятия; второй — главному бухгалтеру. На всех банковскихдокументах проставляется печать предприятия. Работники банка до перечисленияили выдачи денег сверяют подписи и печать с имеющимся у них оригиналом.
Основным источником информации о движении денежных средствна счетах предприятий является выписка банка из их лицевых счетов сприложенными к ней документами, подтверждающими зачисление или списание средств.Обязательными реквизитами выписок из лицевых счетов являются:
номер лицевого счета;
дата совершения последней операции;
дата совершения текущей операции;
номер документа;
номер счета-корреспондента;
номер банка-корреспондента;
код вида операции;
код валюты;
сумма операции;
итоги оборотов по дебету и кредиту;
сумма входящего остатка;
сумма исходящего остатка;
реквизиты банка, ведущего счет.
Дополнительно отражаются:
наименование клиента;
символы кассового плана;
учетный номер налогоплательщика;
код платежа согласно классификатору доходов и расходовреспубликанского и местного бюджетов и др.
В выписке банка организуется аналитический учет. Синтетическийучет при журнально-ордерной форме ведется в журнале-ордере № 2 и Главной книге.
Для бухгалтерского учета денежных средств на расчетном счетепредназначен инвентарный активный счет 51 «Расчетный счет». По дебетуотражаются поступления денежных средств на расчетный счет, а по кредиту — списание денежных средств со счета.
Таблица 2. Корреспонденция счетов по счету 51 «Расчетныйсчет»
Дт Кт Содержание хозяйственных операций 1 2 3 51 91- Зачислен рублевый эквивалент от продажи валюты;
Отражена арендная плата при долгосрочной аренде;
Отражены платежи за проданные основные средства, ценные бумаги, другие активы.
81 Поступление средств от продажи собственных акций, выкупленных у акционеров 51 92 Поступление штрафов от других организаций, дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, финансовая помощь со стороны, доходы, составляющие прибыль прошлых лет 98 Получена предварительная арендная плата, плата за автомобильные перевозки, безвозмездная помощь для формирования оборотных средств и покрытия плановых убытков 86 Поступили субсидии правительства для осуществления мероприятий целевого назначения 75 Зачислены на текущий счет денежные средства, поступившие в качестве вклада в уставный фонд 90 Зачислена выручка от реализации продукции (работ, услуг) на расчетный счет 45 Поступили платежи от покупателей в возмещение стоимости тары и транспортных расходов, включенных в счет поставщику при учете объема реализации по мере оплаты счетов (не включенные в стоимость товаров, продукции, услуг) 66, 67 Получены долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы 57 Зачислена выручка, сданная инкассаторами в кассы банков и почтовых отделений 50 На расчетный счет поступили наличные деньги 55 Зачислены остатки денежных средств по аккредитивам и чековым книжкам 62 Поступили платежи от покупателей при учете реализации по мере отгрузки, при расчетах плановыми платежами 60, 68, 69, 76 Возврат излишка перечисленных сумм и платежей 76Поступили суммы страховых возмещений по имущественному
и личному страхованию
60 51- Оплачена стоимость приобретенных материальных ценностей, нематериальных активов, основных средств, выполненных работ, оказанных услуг;
Перечислен аванс поставщикам и подрядчикам.
58 51- Приобретены ценные бумаги других организаций (акции, облигации и др.);
Предоставлены займы другим организациям.
50- Получены денежные средства в кассу на определенные цели;
Оплачена стоимость приобретенных путевок, почтовых марок, марок госпошлины, гербовых марок, авиабилетов и др.
66, 67 Погашены краткосрочные и долгосрочные займы, полученные от других организаций 68 Перечислены налоги в бюджет 69 Перечислены платежи в фонд социальной защиты населения 76- Перечислены суммы платежей страховым компаниям;
Погашена кредиторская задолженность по нетоварным операциям
79 51Перечислены суммы производственным объединением своим
филиалам
96 Оплачены расходы за счет средств созданных резервов 86 Возвращены неиспользованные средства целевого назначения 81 Выкуплены собственные акции у акционеров 92- Уплачены штрафные санкции;
Оказана помощь школе-интернату, дому престарелых и т.д.;
Направлены средства на содержание управленческих структур, развитие материально-технической базы подрядчика;
Уплачены арбитражные сборы и судебные издержки, аукционный сбор и т.д.
26, 44 Оплачены банковские услуги, комиссионные вознаграждения с расчетного счета 3. Учет денежных средств на валютном счетеДля осуществления внешнеэкономических операций организациямв уполномоченном банке открывают следующие счета:
1. Транзитный валютный счет в банке внутри страны. Предназначендля зачисления в полном объеме средств в свободно конвертируемой валюте ироссийских рублях и открывается банком предприятию самостоятельно при первомпоступлении средств в свободно конвертируемой валюте и российских рублях (приусловии наличия у предприятия в банке текущего валютного счета). Послепоступления валютных средств на транзитный валютный счет уполномоченный банкпредставляет банку выписку по его транзитному валютному счету не позднееследующего рабочего дня. Предприятие, получив выписку по транзитному валютномусчету, дает распоряжение банку на проведение обязательной продажи 30% поступившихвалютных средств (в течение 7 рабочих дней со дня зачисления на счет), а такжена перечисление оставшейся части валютных поступлений на текущий валютный счет.
2. Текущий валютный счет в банке внутри страны. Открываетсядля хранения и использования валютных средств, остающихся в распоряжениипредприятия (70%) после обязательной продажи. Эту часть валютных поступленийсубъекты хозяйствования могут расходовать на оплату товаров, услуг,транспортных расходов, страхования грузов, таможенных сборов и т.д.
3. Валютный счет за рубежом. Открытие валютных счетов заграницей и совершение по ним операций резидентами может осуществляться толькопо разрешению НБ РБ. На средства, поступающие на валютные счета за границей,распространяется порядок проведения обязательной продажи валюты.
4. Специальный транзитный валютный счет. Предназначен дляпогашения кредитов (в том числе товарных) в иностранной валюте, предоставленныхправительством Республики Беларусь, либо под его гарантию, либо зарубежнымикредиторами. Валюта, направляемая на погашение этих кредитов, не подлежитобязательной продаже.
Между банком и организацией заключается договор орасчетно-кассовом обслуживании, в котором фиксируются перечень услуг банка,тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, права и обязанности сторон.
Операции на валютных счетах оформляются первичнымидокументами:
1. Письмо-извещение — высылает банк и информирует опоступлении валютной выручки.
2. Уведомление — высылает организация банку, что указанныесуммы не подлежат обязательной продаже.
3. Заявка-документ, в котором юридическое лицо заявляет отом, что указанные суммы иностранной валюты будут использованы на определенныецели в течение указанного срока.
4. Реестр распределения поступившей иностранной валюты.
5. Поручение — выписывается на продажу средств в иностраннойвалюте на бирже, а также на зачисление оставшейся суммы на текущий валютныйсчет; на перечисление средств на покупку иностранной валюты.
6. Платежное поручение — выписывается на перевод иностраннойвалюты с транзитного счета на текущий.
Ежедневно банк высылает организации выписку с валютногосчета, в которой ведется аналитический учет. Регистром синтетического учета прижурнально-ордерной форме учета являются журнал-ордер № 2/1 и Главная книга.
Для отражения операций по учету денежных средств на валютныхсчетах предназначен инвентарный активный счет 52 «Валютные счета».
К счету 52 «Валютные счета» открываются субсчета:
52-1 «Транзитный валютный счет в банке внутри страны»;
52-2«Текущий валютный счет в банке внутри страны»;
52-3 «Валютный счет за рубежом»;
52-4 «Специальный транзитный валютный счет».
Таблица 3. Корреспонденция счетов по счету 52 «Валютныесчета»
Дт Кт Содержание хозяйственных операций 52-1, 3 90, 62 На транзитный валютный счет зачислена валютная выручка от реализации продукции (работ, услуг) 52-1, 2, 3, 4 98 (92) Отражена курсовая разница в связи с ростом курсов валюты 57 52-1 Перечислено 30% валютной выручки в качестве обязательной продажи МВБ 52-2 52-1 После обязательной продажи 70% валютной выручки зачислено на текущий валютный счет 60 52-3, 4 Согласно контракту перечислено нерезиденту за поставку материальных ценностей, выполненные работы, оказанные услуги 91 52-2 Уплачено банку комиссионное вознаграждение66, 67
51
52-4
57
Погашены кредиты и займы, полученные в иностранной валюте
Зачислен рублевый эквивалент после продажи валюты
4. Учет денежных средств на специальных счетах вбанкахДля осуществления контроля за целевым использованиемсредств, предназначенных для расчетов с помощью аккредитивов, чеков, банковскихкарт и др., предназначены специальные счета в банках. Они могут открываться вофициальной денежной единице РБ или иностранных валютах.
Для учета на специальных счетах в банках предназначенденежный активный счет 55 «Специальные счета в банках». К немуоткрываются следующие субсчета:
55-1 «Аккредитивы»;
55-2 «Чековые книжки»;
55-3 «Депозитные счета в официальной денежной единицеРБ»;
55-4 «Депозитные счета в иностранной валюте»;
55-5 «Специальный счет средств целевого финансирования»;
55-6 «Текущий счет филиала»;
55-7 «Банковские карты» и др.
Расчётные операции являются непременным условиемдеятельности организаций и могут осуществляться как наличным, так и безналичнымспособом. При ведении безналичных расчётов широко используется аккредитивнаяформа расчётов.
Аккредитив — это поручение банка покупателя банку поставщикапроизвести оплату счетов поставщика за отгруженную продукцию на условиях,предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Аккредитив открываетсятолько для расчётов с одним поставщиком. Формы аккредитивов представлены на Рис.6.
/> <td/> />Рис.6. Формы аккредитива
Аккредитивная форма расчётов обеспечивает определённыегарантии поставщикам. Основной документ — заявление на аккредитив. Аналитическийучёт ведётся по каждому выставленному аккредитиву. В бухгалтерском учётеделаются следующие записи:
Таблица 4. Корреспонденция счетов
Дт Кт Содержание хозяйственных операций 55-1 51 Выставлен аккредитив за счёт собственных средств 55-1 66, 67 Выставлен аккредитив за счёт краткосрочных и долгосрочных кредитов, займов 60 55-1 Произведены расчёты с поставщиками за счёт выставленного аккредитива 51 55-1 Возврат аккредитива по истечении срока его использованияНа втором субсчёте учитываются расчёты с использованиемчеков. Чеком считается ценная бумага, содержащая распоряжение чекодателя банкупроизвести платёж указанной в чеке суммы чекодержателю. Следовательно,участниками чекового обращения являются: чекодатель, плательщик (банк) ичекодержатель.
Чеки бывают:
именные, т.е. выписанные в пользу определённогочекодержателя;
предъявительские, т.е. выписанные на предъявителя (можетвыдаваться новому владельцу с помощью индоссамента).
Основанием для расчетов чеками является соглашение междучекодателем и плательщиком. Доказательством формы такого договора (соглашения) служитвыданная банком чековая книжка. Аналитический учёт ведётся по каждой полученнойчековой книжке. В бухгалтерском учёте чекодателя производятся следующие записи:
Таблица 5. Корреспонденция счетов
Дт Кт Содержание хозяйственных операций 55-2 51, 52 Депонированы собственные денежные средства в официальной денежной единице РБ и в иностранной валюте на получение чековой книжки 55-2 66, 67 Депонированы заёмные денежные средства на получение чековой книжки 60 55-2 Произведены расчёты с поставщиком чеками 51, 52, 66, 67 55-2 Возврат неиспользованных денежных средств.Чекодержатель принимает к бухгалтерскому учёту полученные отчекодателя чеки как средство обеспечения дебиторской задолженности и ведёт учётна счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», предварительнооткрыв субсчета:
62-1 «Расчёты по чекам, срок оплаты которых не наступил»;
62-2 «Расчёты по чекам, переданным на инкассо»;
62-3 «Расчёты по чекам, не оплаченным в срок».
На третьем и четвёртом субсчетах учитываются свободныеденежные средства организации, вложенные в банковские вклады на основедепозитного договора, заключённого на условиях срочности, возвратности иплатности.
На третьем субсчёте учитывается открытый депозитный счёт вофициальной денежной единице РБ, а на четвёртом — размещение в депозитиностранной валюты. Аналитический учёт ведётся по каждому вкладу.
В бухгалтерском учёте на этих субсчетах производятся такиезаписи.
Таблица 6. Корреспонденция счетов
Дт Кт Содержание хозяйственных операций 55-3 51 Размещены в депозит денежные средства в официальной денежной единице РБ 55-4 52 Размещены в депозит денежные средства в иностранной валюте 51, 52 55-3, 4 Возврат банком денежных средств, принятых в депозитНа пятом субсчёте учитывают движение денежных средств,поступивших из бюджета на целевое финансирование определённых мероприятий. Аналитическийучёт ведётся по источникам финансирования.
Таблица 7. Корреспонденция счетов
Дт Кт Содержание хозяйственных операций 55-5 86 Поступили из различных источников средства целевого финансирования 60 55-5 Произведены расчёты с подрядчиками 50 55-5 В кассу получены со специального счёта средства целевого финансированияШестой субсчёт используется при наличии в организациифилиалов и представительств, для которых открыты текущие счета.
Таблица 8. Корреспонденция счетов
Дт Кт Содержание хозяйственных операций 55-6 62 Зачислена на текущий счёт филиала полученная выручка от покупателей за продукцию, произведённую филиалом 60 55-6 Произведены расчеты с поставщиком сырья, материалов, за выполненные работы, оказанные услуги 51 55-6 Перечислены денежные средства с текущего счёта филиала на текущий счёт организацииДля осуществления расчётов за товары и услуги, а такжеполучение наличных денег в банковских учреждениях и банкоматах организациимогут использовать корпоративные банковские карты. Их учёт организован наседьмом субсчёте. Аналитический учёт ведётся в разрезе карт-счётов, открытыхбанками-эмитентами пластиковых карт; по валютам, в которых открыты карты; видамкарт и сотрудникам.
Между банком и держателем карты заключается договор послепредставления последним заявления на приобретение банковской карты. В заявленииуказывают: тип карты; вид валюты, вносимой на специальный карточный счёт; имя ипаспортные данные пользователя карты и пр.
В бухгалтерском учёте организации держателя картыпроизводятся следующие записи:
Таблица 9. Корреспонденция счетов
Дт Кт Содержание хозяйственных операций 55-7, 57-4 51, 52 На основании платёжного поручения и выписки банка с расчетного счёта организации-держателя сняты денежные средства для приобретения карты 10, 26, 44 71 На основании авансовых отчётов с приложением оправдательных документов учтены расходы сотрудников по покупке материалов, оплате услуг через карту 71 55-7 Произведена оплата по карте 26, 44 55-7 Перечислены платежи банку за выдачу пластиковой карты 71, 55-7 92-1 Отражена положительная курсовая разница по карточному счёту в иностранной валюте 5. Учет переводов в путиПри реализации товаров выручка на лицевой счет предприятиязачисляется банком не в день ее сдачи, а в последующие дни. От момента сдачи вбанк до ее зачисления на счет она находится в пути, поэтому такую выручку идругие денежные суммы (депонированная зарплата, неиспользованные подотчетныесуммы, сумма обязательной продажи валюты) предприятия учитывают на активномсчете 57 «Переводы в пути».
Основанием для записей на этом счете служат сопроводительныеведомости на сдачу выручки через инкассаторов банка, квитанции банка илипочтового отделения связи о приеме наличными.
Аналитический учет ведется по каждому документу вотдельности. Денежные переводы в иностранной валюте учитываются обособленно.
Согласно Типовому плану счетов к счету 57 «Переводы впути» открываются следующие субсчета:
57-1 «Инкассированные денежные средства» — используется для зачисления на расчетный счет выручки через инкассаторов или вотделении связи;
57-2 «Денежные средства для покупки валюты» — используется для отражения перечисленных денежных средств для приобретения наторгах иностранной валюты;
57-3 «Валютные средства для продажи» — используется для учета направленной для продажи на торгах валюты;
57-4 «Переводы в пути по банковским картам» — применяется в торговых организациях, осуществляющих продажу товаров побанковским картам.
Таблица 10. Корреспонденция счетов по счету 57 «Переводыв пути»
Дт Кт Содержание хозяйственных операций 57-1 50 Отражена сумма наличных денег, сданных из кассы предприятия инкассатору или на почту 57-1 90 Отражена выручка, сданная в банк, но не зачисленная на расчетный счет 51 57-1 Зачислены на расчетный счет денежные средства, сданные инкассатору, на почту, в кассу банка 57-2 51 С расчетного счета перечислены денежные средства для покупки валюты 52-3 57-2 Зачислена приобретенная валюта на текущий валютный счет98 (57)
98
57 (98)
92
Отражена курсовая разница по проданной валюте
Курсовая разница зачислена во внереализационные доходы
57-4 90 Продана продукция (работы, услуги) с оплатой в порядке списания денег с пластиковых банковских карт 51 57-4 Зачислены на расчетный счет денежные средства, снятые с пластиковой банковской карты 6. Учет финансовых вложенийФинансовые вложения — затраты инвестора на приобретениеценных бумаг (акций, облигаций др.), вложения в уставные фонды другихорганизаций, дебиторская задолженность в виде предоставленных займов другиморганизациям, а также средства, внесенные в простое товарищество.
Для учета финансовых вложений предназначен денежный активныйсчет 58 «Финансовые вложения». К нему предусмотрены следующиесубсчета:
58-1 «Паи и акции»;
58-2 «Долговые ценные бумаги»;
58-3 «Предоставленные займы»;
58-4 «Вклады по договору простого товарищества».
На первом субсчете отражаются затраты организации-инвесторана приобретение ценных бумаг, вложения в уставные фонды других организаций.
В части 2 ГК РБ дается определение ценной бумаги какдокумента установленной формы и реквизитов, удостоверяющего имущественныеправа, осуществление или передача которых возможна только при его предъявлении.
В мировой практике ценные бумаги делятся на 2 класса: основныеи производные ценные бумаги. В основе первых лежат имущественные права натовар, деньги, капитал, ресурсы и т.д. (т.е. на активы).
Основные ценные бумаги подразделяются на две группы:
1) первичные (акции, облигации, векселя);
2) вторичные — выпущены на основе первичных (варрант наценные бумаги, депозитарные записки и прочие).
Производные ценные бумаги — это бездокументарная формавыражения имущественного права на какой-либо ценный актив (свободнообращающиеся опционы).
С экономической точки зрения, акция — это бессрочная ценнаябумага, порожденная развитием АО. Акция имеет специфические свойства, которыепозволяют ей на рынке ценных бумаг выступать как инвестиционный товар. К такимсвойствам относят:
потребительскую стоимость;
эмиссионную стоимость;
курсовую стоимость;
ликвидационную стоимость;
обращаемость, ликвидность.
Потребительская стоимость акции состоит в том, что онаприносит доход при выплате дивидендов, а также росте курсовой стоимости. Курсоваястоимость выступает в трех формах: номинальная, бухгалтерская и рыночная:
1. Номинальная курсовая стоимость — цена акции,установленная эмитентом при выпуске и размещении среди инвесторов.
2. Рыночная курсовая стоимость — цена акции, являющаясяотражением реакции рынка на перепродажу уже выпущенных ценных бумаг (зависит отспроса и предложения на акцию).
3. Бухгалтерская курсовая стоимость зависит от масштабареального накопления капитала АО и количества выпущенных ценных бумаг ирассчитывается к началу будущего года.
По курсовой стоимости акции котируются на вторичном рынкеценных бумаг.
Эмиссионная стоимость — стоимость, по которой акциипродаются на первичном рынке. Она может отличаться от номинальной стоимости,так как акции размещаются через посредническую фирму.
Ликвидационная стоимость определяется при ликвидации АО. Обращаемость- это возможность держателя акций в любой момент обратить их в деньги. Такаявозможность зависит от ликвидности рынка ценных бумаг.
Существует два вида акций:
1. Обыкновенные — это основной тип акций и фундамент АО. Онине дают владельцу гарантии на получение дивидендов, однако в инфляционнойситуации — это наиболее надежный вид ценных бумаг, т.к погашаются в первуюочередь.
2. Привилегированные — это сочетание акции с облигацией. Онине изменяют балансовую стоимость, лишены права голоса, их можно обменять наобыкновенные, обладают условиями выкупа и кумулятивным условием, т.е. процентпри отсутствии прибыли не выплачивается, а накапливается и выплачивается вдругие сроки.
Облигации являются формой долгов общества перед покупателем.Поскольку это долг, то по истечении определённого срока облигация должна бытьпогашена. На протяжении срока созревания облигации владелец получаетопределённый установленный процент. По существующей схеме приоритетов прибанкротстве номинальные облигации выплачиваются в первую очередь, затем — привилегированные акции, в последнюю очередь — обыкновенные. До окончания срокасозревания любая облигация, как и акция, может быть продана на бирже или насвободном рынке.
Вексель — это письменное денежное обязательство должника овозврате долга, форма и обращение которого регулируются вексельным правом.
Коносамент — это документ стандартной формы на перевозкугрузов (международные перевозки).
Варрант — это документ, выдаваемый складом и подтверждающийправо собственности на товар, находящийся на складе; документ, дающий еговладельцу право на покупку акций или облигаций в течение определённого срока поустановленному номиналу.
Опцион — договор, в соответствии с которым одна из сторонимеет право, но не обязательство, в течение определённого срока продать иликупить у другой стороны определенный актив по цене, установленной призаключении договора с уплатой за это право определённой суммы в виде премии.
Фьючерсный контракт — стандартный биржевой договоркупли-продажи биржевого актива через определённый срок по цене, установленной вмомент заключения сделки.
В бухгалтерском учете при покупке ценных бумаг, вкладе вуставные фонды других организаций, производятся следующие записи:
а) внесены основные средства в счет оплаты приобретенныхценных бумаг, вкладов в уставные фонды других организаций:
Таблица 11. Корреспонденция счетов
Дт Кт Содержание хозяйственных операций 01 01 Списана первоначальная стоимость основных средств в счет оплаты ценных бумаг 02 01 Списана сумма начисленной амортизации 91-2 01 Отражена остаточная стоимость основных средств в счет покупки ценных бумаг 76 91-1 Отнесена задолженность в части разницы между балансовой стоимостью акций по договору, а также остаточной стоимости основных средств на операционные расходы организации 58-1 76 Отражена задолженность по подписке на акции, вклады в уставные фонды других организаций 91-3 68 Начислен НДС с полной суммы операционных доходов91-9
99
99
91-9
Определен финансовый результатб) внесены нематериальные активы в части объектовинтеллектуальной собственности в счет оплаты приобретенных ценных бумаг,вкладов в уставные фонды других организаций:
Таблица 12… Корреспонденция счетов
Дт Кт Содержание хозяйственных операций 04 04 Списана первоначальная стоимость нематериальных активов 05 04 Списана сумма амортизации 91-2 04 Отражена остаточная стоимость нематериальных активов 76 91-1 Отражена задолженность в части остаточной стоимости нематериальных активов и разницы между остаточной стоимостью и стоимостью акции по договору 58-1 76 Отражена задолженность по подписке на акции, вклады в уставные фонды других организаций 91-3 68 Начислен НДС от общей суммы операционных доходов91-9
99
99
91-9
Определен финансовый результатв) внесены денежные средства в уставные фонды и акции другихорганизаций:
Таблица 13. Корреспонденция счетов
Дт Кт Содержание хозяйственных операций 58-1 51, 52 Произведены денежные взносыг) внесены оборотные средства в уставные фонды и акциидругих организаций:
Таблица 14. Корреспонденция счетов
Дт Кт Содержание хозяйственных операций 91-2 10 Отражена стоимость материалов, внесенных в уставные фонды и акции других организаций 76 91-1 Отражена задолженность в части стоимости материалов и стоимости акций в операционных доходах организации 58-1 76 Отражена задолженность по подписке на акции, вклады в уставные фонды других организаций 91-3, 4 68 Начислен НДС и другие налоги91-9
99
99
91-9
Определен финансовый результатПри реализации финансовых вложений в учете производятсязаписи:
Таблица 15. Корреспонденция счетов
Дт Кт Содержание хозяйственных операций 62 91-1 Отражена дебиторская задолженность на стоимость реализуемых финансовых вложений (если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг, то применяется счет 90 «Реализация») 91-2 58 Списана последняя текущая рыночная стоимость финансовых вложений 91-2 60, 76 Списаны затраты на реализацию финансовых вложений 91-3, 4 68 Начислены налоги от реализации финансовых вложений 51 62 Поступила оплата от покупателя финансовых вложений91-9
99
99
91-9
Определен финансовый результатНа втором субсчете учитываются финансовые вложения в видезаймов, оформленных государственными краткосрочными и долгосрочными облигациями.В бухгалтерском учете такие операции отражаются аналогично первому субсчету.
На третьем субсчете отражаются операции, связанные спредоставлением займов другим организациям:
Таблица 16. Корреспонденция счетов
Дт Кт Содержание хозяйственных операций 58-3 51, 52 Предоставлены в заем другим организациям денежные средства 76 91-1 Начислен процент по займам 51, 52 76 Зачислен процент по займам 91-3 68 От суммы начисленного процента начислен НДС91-9
99
99
91-9
Определен финансовый результат 58-3 10, 41, 43 Предоставлено имущество в заемЕсли в заем предоставляются денежные средства с получениемгарантии, залога, оформления договора поручительства, то в учете необходимоиспользовать забалансовый счет 008 «Обеспечение обязательств и платежейполученные»:
а) учет у организации-получателя гаранта, договорапоручительства,
залога:
Таблица 17. Корреспонденция счетов
Дт Кт Содержание хозяйственных операций 58-3 51 Предоставлены в заем денежные средства 008 Получены гарантии, залог, оформлено поручительство в обеспечение займа 76 91-1 Начислены проценты по займу 91-3 68 От суммы начисленного процента начислен НДС 51 76 Получены проценты по займу 51 58-3 Возврат денежных средств, предоставленных в заем 008 Отражено прекращение действия поручительства, гаранта, залогаб) учет у организации-залогодателя:
Таблица 18. Корреспонденция счетов
Дт Кт Содержание хозяйственных операций 51 66, 67 На расчетный счет зачислены кратко — или долгосрочные займы 009 Передано имущество в залог, оформлено поручительство, гарантия с целью обеспечения полученного займа 91-2 66, 67 Начислены проценты за пользование займом 66, 67 51 Возврат займа и процентов 009 Возврат гарантий, поручительства, залогаНа четвертом субсчете, открытом к счету 58 «Финансовыевложения» ведется учет вкладов по договору простого товарищества.
Статьи 911 — 924 Гражданского кодекса РБ регламентируютпорядок заключения и исполнения договора простого товарищества. По договорупростого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или нескольколиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать безобразования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной непротиворечащей законодательству цели (ст.911 ГК РБ).
Сторонами договора простого товарищества, заключаемого дляосуществления предпринимательской деятельности, могут быть толькоиндивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.
Учет операций по договору простого товарищества включает:
отражение операций по внесению вкладов (ст.912 ГК РБ);
отражение операций по текущей деятельности (ст.913, 914 ГКРБ);
отражение операций по распределению прибыли (убытков) (ст.916,918 ГК РБ);
отражение операций по возврату вкладов (ст.920 ГК РБ).
Каждый участник долевой собственности соразмерно со своейдолей уплачивает налоги, которые начисляются в ходе выполнения договорапростого товарищества.
В бухгалтерском учете следует производить следующие записи:
I. Организацией, передающейимущество:
а) в качестве вклада передаются основные средства:
Таблица 19. Корреспонденция счетов
Дт Кт Содержание хозяйственных операций 01 68 Восстановлена сумма НДС, ранее отнесенная на расчеты с бюджетом с остаточной стоимости основных средств, являющихся вкладом по договору простого товарищества 01 01 Списана первоначальная стоимость основных средств с учетом НДС, внесенных в качестве вклада по договору простого товарищества 02 01 Списана сумма ранее начисленной амортизации по основным средствам 58 01 Отражена согласованная стоимость основных средств согласно договору простого товарищества 99 91-9 Отражен убыток от передачи основных средств, внесенных в качестве вклада по договору простого товариществаб) в качестве вклада передаются денежные средства:
Таблица 20. Корреспонденция счетов
Дт Кт Содержание хозяйственных операций 58-4 51, 52 Отражена стоимость вклада, внесенного денежными средствамив) в качестве вклада передаются материальные ценности:
Таблица 21. Корреспонденция счетов
Дт Кт Содержание хозяйственных операций 10 68 Выставлена сумма НДС, ранее отнесенная на расчеты с бюджетом 58 10 Отражена согласованная стоимость материалов согласно договору простого товарищества 99 91-9 Отражен убыток от передачи материаловII. Организацией, ведущей общие дела простого товарищества:
Таблица 22. Корреспонденция счетов
Дт Кт Содержание хозяйственных операций 01, 50, 10 80 Внесены имущество, денежные средства товарищами в простое товарищество 7. Учет резервов под обесценение финансовыхвложений в ценные бумагиФинансовые операции с ценными бумагами относятся к наиболеерискованному вложению средств. Поэтому организации, вкладывающие средства вценные бумаги, рискуют получить убытки.
Под обесценение вложений в ценные бумаги в бухгалтерскомучете предусмотрено создание резервов. Создание резервов происходит в концеотчетного года за счет операционных доходов, если рыночная стоимость ценныхбумаг значительно снизилась по сравнению с учетной стоимостью. При этом решениео создании резервов раскрывается в пояснительной записке.
Разница между рыночной и учетной стоимостью подлежитрезервированию при условии, что ценные бумаги обращаются на реальном рынке, которыйобнаруживает устойчивую тенденцию к снижению их стоимости.
Рыночная (курсовая) стоимость ценных бумаг определяется наоснове средневзвешенных цен сделки на одну, например, акцию, котораяуказывается в котировочных таблицах (необходима информация о максимальной иминимальной цене сделки за 1 акцию на дату проведения торгов).
Для учета резервов предназначен регулирующий контрактивныйсчет 59 «Резервы под обесценивание финансовых вложений в ценные бумаги»По кредиту отражается создание резерва, а по дебету — восстановлениерезервируемой суммы.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Таблица 23. Корреспонденция счетов
Дт Кт Содержание хозяйственных операций 91 59 Образован резерв под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги 59 91 Восстановление ранее образованного резерва