Реферат: Учет валютных операций

Оглавление

Введение

Глава 1. Особенности учета валютных операций

1.1 Особенности кассовых операций в иностранной валюте иопераций по валютному счету

1.2 Особенности учета операций повалютным счетам

1.3 Открытие валютного счета в банке

Глава 2. Международные расчеты и учетдвижения иностранной валюты в бухгалтерии

2.1 Международные расчеты

2.3 Учет операций приобретения и реализации валюты

2.4 Учет валютной выручки

Заключение

Список использованной литературы

/>Введение

Валютный рынок — это особыйинституциональный механизм, опосредующий систему устойчивых отношений,связанных с осуществлением операций купли-продажи иностранной валюты. Нанем совершают операции различные хозяйственные субъекты — банки,торгово-промышленные и финансовые компании, центральные и местные органывласти, международные и региональные организации, частные лица. Выход навалютный рынок может преследовать многообразные цели: осуществлениемеждународных расчетов, изменение структуры валютныхрезервов,извлечение спекулятивной прибыли из разницы курсов отдельных валют, защита отвалютных и кредитных рисков.

Валютные рынки в настоящее времянаходятся под большим или меньшим контролем государства, которое черезцентральныйбанк определяет нормы продажи и купли валют, регулируеткредиты в иностранной валюте и осуществляет другие виды вмешательства ввалютные операции банков.

Международные отношения — экономические,политические и культурные — порождают денежные требования и обязательстваюридических лиц и граждан разных стран. Специфика международных расчетовзаключается в том, что в качестве валюты цены и платежа используются обычноиностранные валюты, так как пока еще отсутствуют общепризнанные мировыекредитные деньги, обязательные для приема во всех странах. Между тем в каждомсуверенном государстве в качестве законного платежного средства используется еенациональная валюта. Поэтому необходимым условием расчетов по внешней торговле,услугам, кредитам, инвестициям, межгосударственным платежам является обменодной валюты на другую в форме покупки или продажи иностранной валютыплательщиком или получателем.

Актуальность. На рубеже80-90-х годов Россия вступила на путь перехода к рыночной экономике. Важнойсферой этих преобразований являются международные валютно-кредитные ифинансовые отношения страны, поскольку взят курс на интеграцию в мировоехозяйство. Образованию валютного механизма, адекватного базовым принципамрыночного хозяйства, способствовало вступление страны в МВФ, группу Всемирногобанка, ЕБРР, БМР и другие международные финансовые организации. Сотрудничествос ними обеспечивает соответствие формируемого механизма мировым стандартам,сложившимся в странах с эффективной системой рыночной экономики. При этомиспользуется накопленный веками зарубежный и отечественный опыт.

Объект исследования — валютный рынок.

Предмет исследования — аудитвалютных операций.

Цель исследования — изучить особенности аудита валютных операций.

Задачи исследования:

1. Рассмотреть особенностикассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету.

2. Рассмотреть особенности учетаопераций по валютным счетам.

3. Рассмотреть открытиевалютного счета в банке.

4. Проанализироватьмеждународные расчеты.

5. Определить учет движенияиностранной валюты в бухгалтерии.

6. Определить учет операцийприобретения и реализации валюты.

7. Определить учет валютнойвыручки.

Структура работы: работасостоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.

Теоретической основойданной работы послужили работы таких авторов, как: Бабченко Т.Н., Глушков И.Е.,Носкова И.Я., Прокушев Е.Ф. и других.

/>Глава 1. Особенностиучета валютных операций/>1.1 Особенностикассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету

При учете валютных операцийиспользуют следующие нормативные документы:

Федеральный Закон «Овалютном регулировании и валютном контроле» №173-ФЗ от 10.12.2003 г. [1]

Федеральный Закон «Обухгалтерском учете» №129-ФЗ от 03.11 2006 г. [2]

Положение ЦБ РФ № 62 от 25 июня1997 г. «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплатыкомандировочных расходов». [3]

Если организация осуществляетдеятельность с иностранными партнерами, то обязательно придется производитьоперации с валютой: покупать, продавать и регистрировать сделки в иностраннойвалюте.

Для начала несколько слов осамой валюте и ее видах. Согласно п.3 ст.1. Закона «О валютномрегулировании и валютном контроле», иностранная валюта — этоденежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся вобращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующеминостранном государстве.

Курс иностранной валюты поотношению к рублю представляет собой выраженную в рублях цену этой валюты. Согласноп.2 ст.11 Закона «О бухгалтерском учете», бухгалтерский учет повалютным счетам и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основаниипересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерациина дату совершения операции. В большинстве случаев эту дату определить довольнопросто: по выпискам банка с валютного счета, отчета кассира валютной кассы и т.п.В остальных случаях она оговаривается в нормативных документах илиустанавливается исходя из содержания операции.

Перечень дат совершенияотдельных операций в иностранной валюте представлен (Таблица №1).

 

Таблица №1. Перечень датсовершения валютных операций

№ Операция в иностранной валюте Дата совершения операции в иностранной валюте 1 Банковские операции по валютным счетам Дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списание с валютного счета организации в кредитной организации 2 Кассовые операции с иностранной валютой Дата оприходования денежных знаков в кассу организации или выдача денежных знаков из кассы организации 3 Доходы организации в иностранной валюте Дата признания доходов организации в иностранной валюте 4 Расходы организации в иностранной валюте Дата признания расходов организации в иностранной валюте 5 Импорт материально-производственных запасов, иного имущества Дата перехода права собственности к импортеру на импортируемые товары, иное имущество 6 Импорт услуги Дата фактического потребления услуги 7 Погашение задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов Дата утверждения авансового отчета 8 Формирование уставного (складочного) капитала организации и образование задолженности по вкладам в него. Дата приобретения статуса юридического лица

При совершении валютных операцийиностранная валюта пересчитывается в рубли.

Некоторые активы иобязательства, выраженные в иностранной валюте, должны отражаться вбухгалтерской отчетности в рублях путем пересчета иностранных валют по курсуЦентрального банка РФ, действующему на отчетную дату, т.е. на последнее числоотчетного периода. К этим активам относятся:

1) остатки валютных средств навалютных счетах организации;

2) другие денежные средства (включаяденежные документы);

3) краткосрочные ценные бумаги;

4) дебиторская и кредиторскаязадолженности, в том числе кредиты и займы.

Величина остальных активов ипассивов (основных средств, нематериальных активов,материально-производственных запасов, уставного (складочного) капитала и т.д.),выраженной ранее в иностранной валюте, показывается в бухгалтерской отчетностив рублях по курсу Центрального банка, действовавшему на дату совершенияоперации в иностранной валюте.

После принятия этих активов ипассивов к бухгалтерскому учету их стоимость в связи с изменением курсаиностранных валют по отношению к рублю не пересчитывается.

Пересчет стоимости денежныхзнаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях,выраженной в иностранной валюте, может выполняться не только на датусоставления бухгалтерской отчетности, но и каждый раз по мере изменения курсовиностранных валют.

Все расчетные операции повалютному счету в банке отражаются в бухгалтерском учете на активном счете 52«Валютные счета». Обработка выписок из валютных счетов осуществляетсяв порядке, аналогичным выпискам из расчетного счета.

Счет 52 «Валютные счета»предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств виностранной валюте на территории страны и за рубежом. К нему могут быть открытыследующие субсчета:

52.1 «Транзитный валютныйсчет»

52.2 «Текущий валютный счет»

52.3 «Валютные счета зарубежом»

52.4 «Специальныйтранзитный валютный счет».

Организация может открыть данныесубсчета либо по видам валют, используемым для расчетов (доллары США, евро и т.д.),либо для основной иностранной валюты платежа (например, доллар США). В первомслучае организация получает в банке выписки с валютного счета по каждому видувалют, а во втором — только по основному счету. Поступающие либо производимыеплатежи в других валютах банк в этом случае самостоятельно конвертирует восновную валюту. [4]

Транзитный валютный счет открываетсядля осуществления обязательной продажи валютной выручки, перечисленнойорганизации юридическими или физическими лицами, не являющимися резидентамиРоссийской Федерации, в оплату экспорта товаров, работ, услуг, интеллектуальнойсобственности. После продажи оставшаяся часть валюты перечисляется банком странзитного счета на текущий валютный счет организации. На сегодняшний момент взаконодательстве РФ отсутствует положение об обязательной продаже валюты,поэтому использования этого счета в учете ограничено.

По валютным средствам,находящимся на транзитном валютном счете, проценты (доходы) банком неначисляются.

На текущий валютный счет организации могутбыть зачислены валютные средства, поступившие в оплату экспортных товаров,работ и услуг в части, оставшейся после обязательной продажи валюты, а также вдругих случаях, установленных МФ РФ или ЦБ РФ.

С текущего валютного счетаорганизация может оплатить следующие расходы:

1) по переводу валюты за границупо импортным операциям;

2) по переводу валюты на счетавнешнеторговых и других внешнеэкономических организация для последующегоперевода ее за границу в оплату импортируемых товаров;

3) на оплату задолженности банкупо кредиту, банковской комиссии, а ток же почтово-телеграфных и командировочныхрасходов согласно соответствующим правилам;

4) на оплату посредническихопераций банка по обмену валют;

5) на другие цели с разрешенияМФ РФ или ЦБ РФ и уполномоченного банка.

По валютным средствам,находящимся на текущем счете организации, банк начисляет, выплачивает проценты,в случае если это предусмотрено договором на открытие и обслуживание данногосчета.

Согласно п.10 ст.1 Закона РФ«О валютном регулировании и валютном контроле», открытие валютных счетов за границей относится квалютным операциям, связанным с движением капитала. В соответствии с п.2 ст.5этого же Закона резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в банках запределами Российской Федерации в случаях, устанавливаемых Центральным банком РФ.

Специальный транзитный валютный счет — этосчет, открываемый уполномоченным банком без участия резидента в целях учетасовершаемых резидентом операций покупки иностранной валюты за рубли на валютномрынке и ее обратной продажи, а так же для учета указанных операций.

Организация может совершать поспециальному транзитному счету текущие валютные операции, связанные с движениемкапитала (при наличии лицензии (разрешения), выданной ЦБ РФ). Исключениясоставляют:

1) размещение купленной валюты идепозит;

2) покупка ценных бумаг;

3) покупка одной иностраннойвалюты за другую;

4) передача иностранной валюты вдоверительное управление уполномоченному банку.

Организация так же сожжетснимать валюту со специального транзитного счета для оплаты командировочныхрасходов (в соответствии с Положением ЦБ РФ № 62 от 25 июня 1997 г. «Опорядке покупки и выдаче иностранной валюты для оплаты командировочных расходов»).

По дебету счета 52 «Валютные счета»отражается поступление денежных средств на валютные счета, а по кредиту этого счета — их списание.

На счете 52 «Валютные счета»операции отражаются непосредственно в валюте и ее рублевом эквиваленте на датусовершения операции. Банки предоставляют выписки из валютных счетов по своемуусмотрению. В некоторых случаях — непосредственно в валюте без рублевогоэквивалента, тогда организация самостоятельно пересчитывает валютные операциипо курсу котировки ЦБ РФ на день совершения операции. Предпочтительнее дляклиента, когда банк отражает в выписке операции одновременно в валюте и врублевом эквиваленте.

Наибольшую сложность в операцияхс валютными средствами представляет собой учет так называемых курсовых разниц.

Курсовая разница возникаетвследствие того, что одни и те же активы, одни и те же обязательства могутпересчитываться в рубли на различные даты, а курсы валют, котируемые ЦБ РФ,постоянно меняются. Иначе говоря, курсоваяразница — это разность между ценой валюты в различныемоменты времени. Отсюда следует, что валюта, находящаяся в распоряженииорганизации, подлежит переоценке в моменты составления отчетности и погашенияобязательств. [5]

Бухгалтерские проводки по учетуопераций на валютном счете (Таблица №2).

Таблица № 2.Бухгалтерские проводки по учету операций на валютном счете

№ Содержание операции Первичные документы

Корреспонденция

счетов

Дт Кт 1 2 3 4 5 1 Перечислены банку рубли для покупки иностранной валюты

Выписка с

расчетного счета

57 51 2 Зачислена иностранная валюта на расчетный счет

Выписка с

валютного счета

52 57 3 Отражено в учете комиссионное вознаграждение Расчет бухгалтерии 91.2 57 4 Отражен в учете результат покупки иностранной валюты Расчет бухгалтерии 91.2 57

В первых трех случаяхвозникающая курсовая разница должна быть отражена в бухгалтерском учете ибухгалтерской отчетности в обязательном порядке, а в четвертом может бытьотражена в учете и отчетности и при этом только относительно денежных средстворганизации в иностранной валюте.

Курсовые разницы могут бытьположительными (увеличивающими прибыль) и отрицательными (уменьшающими прибыль),а относить их следует как внереализационные доходы или, соответственно, расходына счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Положительная курсовая разницаобразуется в том случае, если курс рубля по отношению к иностранной валютепадает (при пересчете сальдо активного счета) и если курс рубля растет (припересчете сальдо пассивного счета).

Отрицательная курсовая разницаобразуется в том случае, если курс рубля по отношению к иностранной валютерастет (при пересчете сальдо активного счета) и если курс рубля падает (припересчете сальдо пассивного счета).

/>1.2 Особенности учетаопераций по валютным счетам

 

Валютные операции — это расчеты за товары и услуги с применением различных видов иностраннойвалюты. Именно наличие внешнеэкономической деятельности обуславливает появлениевалютных операций. В законодательных актах и ведомственных инструкциях повалютным и внешнеэкономическим вопросам определены:

1) основные принципыосуществления валютных операций в РФ;

2) виды валют и валютныхценностей, применяемых Российской Федерацией;

3) права и обязанностирезидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжениявалютами и валютными ценностями на территории России;

4) полномочия и функциироссийских органов валютного регулирования и валютного контроля.

5) порядок ведениябухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности предприятий действующихна территории РФ. [6]

Валюта — этоденежный эквивалент товара любой страны. Существует понятие национальнаявалюта, резервная валюта, свободно-конвертируемая валюта.

Национальная валюта — этовалюта конкретной страны.

Резервная валюта — это валюта других стран из числа наиболее устойчивых в экономике. К такимвалютам относятся: американский доллар, английский фунт стерлингов, немецкаямарка, швейцарский франк, японская иена.

Свободно-конвертируемаявалюта — это валюта, которая свободно и неограниченно обменивается надругие виды иностранных валют. На территории России в оплату за товары и услугипринимается следующая свободно-конвертируемая валюта:

1) английский фунт стерлингов — датскаякрона — кувейтская динара. — французский франк

2) австралийский доллар — долларСША — ливийский фунт — финская марка

3) австрийский шиллинг — ирландскийфунт — немецкая марка — турецкая лира

4) бельгийский франк — испанскаяпесета — норвежская крона — шведская крона

5) голландский гульден — итальянскаялира — сингапурский доллар — швейцарский франк

6) греческая драхма — канадскийдоллар — исландская крона — японская иена

На территории РФ официальнойденежной единицей является российский рубль, с использованием которогоосуществляются все расчеты, за исключением случаев, предусмотренных законом. Выпуски использование на территории России денежных суррогатов запрещены. Золотоесодержание рубля не устанавливается, его курс к иностранным валютам определяетЦентральный банк России.

Валютными операциямисчитаются:

1) операции, связанные спереходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числеоперации, когда в качестве средства платежа используются иностранная валюта иплатежные документы в иностранной валюте;

2) ввоз и пересылка в Россию иобратно валютных ценностей;

3) осуществление международныхденежных переводов.

Российской Федерациейприменяются следующие виды валют и валютных ценностей:

1) валюта РоссийскойФедерации:

находящиеся в обращениибанковские билеты ЦБ России и монеты;

средства в рублях на счетах вбанках и иных кредитных учреждениях России;

средства в рублях на счетах вбанках и иных кредитных учреждениях в других государствах, с которыми заключенысоответствующие соглашения.

2) ценные бумаги,выраженные в рублях:

платежные документы (чеки,векселя, аккредитивы, и другие);

фондовые ценности (акции,облигации) и другие долговые обязательства.

3) иностранная валюта:

денежные знаки в виде банкнот,казначейских билетов, монет других государств, находящиеся в обращении натерритории России;

средства на счетах в банкахРоссии в денежных единицах иностранных государств и в международных расчетныхединицах (СДР, ЭКЮ и другие).

4) валютные ценности:

иностранная валюта;

ценные бумаги в иностраннойвалюте — платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы, и др.), фондовыеценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства в иностраннойвалюте;

драгоценные металлы — золото,серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий — в любом виде исостоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также ломатаких изделий;

природные драгоценные камни — алмазы,рубины, изумруды, сапфиры, александриты, жемчуга в сыром и обработанном виде,за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней, а также ломатаких изделий.

Валютные ценности могутнаходиться в собственности, как резидентов, так и нерезидентов, и это правогарантируется государством.

/>1.3 Открытие валютногосчета в банке

Валютные средства любогоюридического лица с местонахождением на территории РФ и зарегистрированного вРоссии хранятся на его валютном счете. Согласно указаниям ЦБ, предприятие можетоткрыть валютный счет в свободно конвертируемой валюте в любом уполномоченномбанке на территории России или в иностранном банке за границей для хранениявалютных средств и использовать их по своему усмотрению. Порядок осуществлениявалютных операций юридическими лицами в РФ и за границей регулируется ЦБ РФ. Подействующему законодательству на территории России могут быть открыты валютныесчета как резидентам, так и нерезидентам в любом банке, имеющем право напроведение операций с иностранной валютой. При этом количество открываемыхвалютных счетов юридическими лицами в настоящее время не ограничивается.

Для совершения операций по счетуза границей необходимо специальное разрешение ЦБ России, выдаваемое с учетомспецифики проведения конкректных валютных операций. Валюта счета определяетсяпо выбору клиента. Расчеты на территории России между российскими предприятиямидолжны осуществляться только в рублях. Расчеты российских предприятий синостранными могут осуществляться как в рублях, так и в валюте. [7]

Порядок открытия и ведениявалютных счетов в России для резидентов и нерезидентов устанавливает ЦБ РФ. Дляоткрытия валютного счета следует представить в банк следующие документы:

а) заявление на открытиевалютного счета по установленной форме;

б) нотариально заверенную копиюустава и учредительного договора;

в) нотариально заверенную копиюрешения о создании или регистрации предприятия;

г) справку о постановке на учетпредприятия в налоговой инспекции по месту регистрации;

д) справку о регистрации впенсионном фонде РФ;

е) карточку установленной формыс образцами подписей и оттиском печати, заверенную нотариально.

ж) выписка из протокола собранияучредителей об открытии валютных счетов на территории РФ и/или за границей.

Кроме того, совместныепредприятия и иностранные фирмы должны предоставить в банк свидетельство овнесении их в реестр предприятий с иностранными инвестициями, которое выдаетсяпосле регистрации в Госкомитете РФ по иностранным инвестициям.

После предоставленияпредприятием необходимых документов главный бухгалтер и юридическая службабанка проверяют их дееспособность и в случае положительного заключенияоформляют распоряжение на открытие счета. Копия данного распоряжения,заверенная банком, служит основанием для осуществления операций по счету. Послеиздания распоряжения по установленной форме с клиентом подписывается договор орасчетно-кассовом обслуживании, который в каждом банке может иметь отличия. Вдоговоре отражаются: перечень услуг взаимных прав и обязанностей, условияразмещения средств на счете клиента. До заключения договора клиент долженознакомиться с тарифом комиссионных вознаграждений за оказываемые банком услугии только после согласия — подписать. Платежи со счетов обычно производятся впределах остатков на счете. Возможности осуществления банком платежей заклиента при временном отсутствии средств на его счете (овердрафт) дополнительнооговариваются в соглашениях между банком и клиентом.

Кроме того, в договорефиксируется срок, в течение которого клиент вправе опротестовать списание илизачисление средств; по истечении этого срока претензии банком не принимаются.

Предприятию одновременнооткрывают три валютных счета — транзитный, текущий и специальный транзитныйвалютный счет Эти счета ведутся параллельно. При необходимости и наличиисоответствующих документов дополнительно открывается валютный счет за границей.Транзитный валютный счет служит для зачисления в полном объеме поступлений виностранной валюте;

текущий валютный счет служит дляучета средств, остающихся в распоряжении предприятий после обязательной продажичасти экспортной выручки.

заграничный валютный счетсуществует для расчетов на территории другой страны за различные услуги. [8]

Счет может быть открыт сразулибо в нескольких валютах, чтобы избежать перевода валюты из одной в другую,либо на каждый вид валюты. Перевод в другие валюты осуществляется безограничения, но за плату. Курсовые разницы, связанные с пересчетом валют,относятся за счет владельца.

Валютная выручка, поступающая отнерезидентов, зачисляется первоначально на транзитный валютный счет, а послеобязательной продажи предприятием 75% валютной выручки оставшиеся 25%зачисляются на текущий валютный счет. Специальный транзитный валютный счетоткрывается для совершения резидентом операций покупки иностранной валюты зарубли на валютном рынке и ее обратной продажи, а также для учета этих операций.

Если уполномоченный банкпрактикует зачисления выручки от резидентов на транзитный счет, то предприятиедолжно строго отслеживать их, в пределах установленных сроков для продажиобязательных 75% валютной выручки, своевременно представлять платежныепоручения на перевод всех 100% суммы выручки от резидентов, зачисленных натранзитный валютный счет, для их переводов на текущий валютный счет.

К поручению на обязательнуюпродажу валюты прилагается платежное поручение для возмещения рублевогоэквивалента проданной валюты и ее зачисления на расчетный счет предприятия.

Согласно контракту, валютаиностранному партнеру за товары, работы, услуги переводится по заявлению наперевод. К заявлению прилагаются копии контракта и счета поставщика.

Предприятие также может получатьвалюту наличными в кассу на командировочные расходы. Получение валютыоформляется поручением в кассу банка на выдачу наличной валюты с указаниемконкретной страны.

/>Глава 2. Международныерасчеты и учет движения иностранной валюты в бухгалтерии

 

2.1 Международные расчеты

 

Международные расчетыосуществляются на основе корреспондентских отношений, устанавливаемых междубанками стран экспортеров и импортеров. Корреспондентские отношения — этодоговорные отношения между банками о совершении платежей и расчетов попоручению друг друга. В банках-корреспондентах открываются кор/счета: «НОСТРО»- счета наших банков в иностранных банках и «ЛОРО» — счетаиностранных банков в наших банках. Центральный банк России в зависимости отготовности коммерческих банков на осуществление валютных операций может выдатьодну из трех видов лицензий:

1) разовая, дающаяправо банку на проведение какой-то конкретной банковской операции в инвалюте;

2) внутренняя,которая позволяет банку совершать полный или ограниченный круг операций виностранной валюте только на территории РФ;

3) генеральная,которая дает право на совершение полного круга банковских операций, включаякредитные, гарантийные и др., в иностранной валюте, как на территории страны,так и за границей; такие банки должны иметь корреспондентские связи сзарубежными банками, иметь опыт работы с иностранной валютой, знать российскоеи иностранные законодательства по валютным вопросам, располагать необходимымпомещением для работы, иметь сотрудников, знающих иностранные языки и другое. [9]

На валютный счет предприятиямогут быть зачислены суммы в иностранной валюте:

1) переведенные из-за границычерез уполномоченный банк в оплату экспортных товаров (остатки после продажи навнутреннем валютном рынке);

2) перечисленные с валютныхсчетов других владельцев (нерезидентов, первых посредников, транспортных,страховых и других организаций) в оплату купленных у владельца счета товаров (работ,услуг); купленные владельцем счета на валютной бирже;

3) другие источники разрешенныеЦБ России. С валютного счета могут быть списаны по распоряжению владельца счета:

переведены за границу в принятойбанковской форме по экспортно-импортным операциям владельца счета;

перечислены на счетавнешнеэкономических организаций, являющихся клиентами уполномоченного банка,для последующего перевода за границу в оплату импортируемых товаров, работ,услуг; перечислены на валютные счета других владельцев (нерезидентов, первыхпосредников, транспортных, страховых и других организаций в оплату товаров,производимых этими предприятиями;

использованы на оплатузадолженности по кредитам в иностранной валюте, полученным в банке на оплатубанковской комиссии, почтово-телеграфных, командировочных расходов, для продажина валютных торгах;

использованы на другие цели,разрешенные законом.

Банк начисляет и выплачиваетпроценты по валютным: счетам раз в квартал в тех валютах, по которым имеетдоходы от их размещения на международном валютном рынке. Проценты по остаткамсредств на транзитных валютных счетах уполномоченными банками не начисляются.

По экспортно-импортным операциямнаиболее часто применяются следующие формы расчетов: банковский перевод; расчетыпо открытому счету; расчеты аккредитивами; расчеты по инкассо.

Расчеты по банковскимпереводам производятся в следующем порядке. Продавец выписывает счет ив комплекте с другими документами, оговоренными в контракте, отправляет егопокупателю по почте. Срок получения документов покупателем зависит отрасстояния и может составлять от нескольких дней до нескольких недель. Покупательпроверяет соответствие документов условиям контракта и дает поручение своемубанку перевести деньги со своего счета на счет продавца. Банк покупателя списываетденежные средства со счета клиента и зачисляет их на счет банка-корреспондента,обслуживающего поставщика (счет ЛОРО). Банк покупателя извещает банк поставщикао переводе ему денег. Банк поставщика зачисляет деньги на счет поставщика,списывая их со счета банка-корреспондента, обслуживающего покупателя (счетНОСТРО).

При расчетах по открытомусчету продавец поставляет товар покупателю и направляет ему счет наоплату. Покупатель в определенный срок поручает своему банку оплатить по счетупоставщика.

Аккредитивная формарасчетов представляет собой обязательство покупателя открыть к установленному вконтракте сроку в определенном банке-эмитенте аккредитив в пользу продавца. Банкобязуется перевести на счет продавца деньги против предоставления им согласованногос покупателем комплекта документов, подтверждающих поставку товара всоответствии с условиями контракта. Такой аккредитив называется документарным. Порядокрасчетов по аккредитиву следующий. Импортер направляет в свой банк заявление наоткрытие аккредитива. Условия снятия денег с аккредитива сообщаются банкуэкспортера (срок действия, сумма, перечень документов). Экспортер производитотгрузку товаров и передает в банк комплект документов (коносамент,счет-фактура, страховой полис, сертификат качества и др.). Банк проверяетдокументы, снимает деньги с аккредитива и зачисляет их на счет экспортера. Документынаправляются банку импортера, который их проверяет и передает покупателю.

Аккредитивы могут бытьразных видов:

1) отзывной — можетбыть изменен или аннулирован покупателем без согласования с продавцом;

безотзывный — не может бытьизменен или аннулирован без согласия всех заинтересованных сторон;

2) подтвержденный — имеет дополнительную гарантию какого-то другого банка о платеже поаккредитиву;

3) переводной (трансдирабельный)- дает возможность получить деньги не только экспортеру, но и другимюридическим лицам по его указанию;

4) револьверный (возобновляемый)- открывается не на полную сумму платежа, а на частичные суммы, которыеавтоматически пополняются по мере осуществления расчетов за очередные партиитоваров.

Инкассовая формарасчетов заключается в том, что экспортер поручает своему банку получить отимпортера определенную сумму или подтверждение того, что она будет выплачена вуказанный срок (получение векселя, акцепт тратт). Экспортер после отгрузкитовара передает в. свой банк предусмотренный контрактом комплект документов,который пересылается банку импортера. Последний передает документы для проверкии акцепта импортеру. После акцепта документов импортером банк выдает емутоварораспорядительные документы, списывает деньги со счета импортера ипередает их банку экспортера. Банк экспортера зачисляет деньги на счетэкспортера. [10]

2.2 Учетдвижения иностранной валюты в бухгалтерии

Учет движения иностранной валютыв бухгалтерии предприятия осуществляется на балансовом счете с кодом 52. Длясовершения операций по валютному счету применяются те же первичные документы,что и по расчетному счету. При получении выписки из банка по валютному счетупроверяется наличие всех прилагаемых документов. Выполняется порядковаянумерация документов и проставление корреспонденции счетов в самой выписке и надокументах. Формы расчетов по различным сделкам определяются внешнеторговымиконтрактами. Простейшей формой является банковский перевод, которыйпредставляет собой операцию направления платежного поручения одного банкадругому, содержащего приказ банка для банка-корреспондента о выплате некоторойсуммы денег переводополучателю.

Платежное поручение даетсябанком на основе указаний клиента-перевододателя, при этом банк и его клиентыруководствуются инструкцией от 25.12.85r. «Инструкция о порядке совершениябанковских операций по международным расчетам», а также пояснениями,имеющимися в платежном поручении. Платежные поручения иностранных банков заэкспортированные товары и оказанные услуги поступают в уполномоченный банк ввиде почтовых или телеграфных поручений, на каждое из которых составляетсямемориальный ордер. Копия ордера направляется переводополучателю вместе свыпиской с его счета. В ордере в случае документарных переводов указываютсясроки предоставления документов получателем средств, которые не могут превышать15 дней со дня зачисления перевода на его счет в банке. При нарушении сроковпредставления документов уполномоченный банк списывает эту сумму упереводополучателя с одновременным запрашиванием у иностранного банкаинструкции в отношении перевода.

В случае осуществления операцийпо импорту товаров, получения услуг Российскими предприятиями уполномоченныебанки выполняют поручения на перевод иностранной валюты за границу,при этом мотивы направления оплаты различны. Это может быть:

1) оплата стоимостиимпортируемых товаров;

2) оплата по товарным документамили документам об оказании услуг;

3) оплата арбитражных сборов,штрафных санкций и претензии;

4) погашение задолженности,образовавшейся в результате перерасчетов;

5) оплата членских взносов вмеждународных организациях и командировочных расходов представителей Российскихорганизаций за рубежом;

6) оплата векселей;

7) авансовые платежи поконтрактам и др.

Перевод средств за границупо поручению клиента производится на основании заявления на перевод. Вэтом документе перевододатель должен отразить:

1) сумму перевода валюты цифрамии прописью. Если сумма выражена в валюте цены контракта, а платежосуществляется в иной валюте, то перевододатель приводит точный курсперерасчета одной валюты в другую или способ его определения. Курсовая разницаотносится на перевододателя и отражается по тому же счету, что и основнойплатеж;

2) полное и точное наименованиепереводополучателя, его почтовый адрес;

3) полное и точное наименованиебанка, клиентом которого является переводополучатель, номер р/счета в этомбанке;

4) цель и название перевода;

5) номер и дата договора синостранным партнером;

6) способ выполнения поручения (почта,телеграф и др.).

Кроме того, перевододательобязан сообщить, на чей счет относятся почтовые и телеграфные расходы,банковская комиссия, а также представить в банк копию контракта с иностраннымпартнером. [11]

Заявления на перевод оформляютсяв трех экземплярах, первый из которых скрепляется подписью руководителя иглавного бухгалтера и печатью предприятия. Заявления принимаются банком подрасписку на копии его экземпляра. На основании данного заявления перевододателябанк составляет телеграфное или почтовое платежное поручение иностранному банкуна перевод иностранной валюты. Как было сказано выше, кроме банковскихпереводов применяется инкассовая форма расчетов, аккредитивная и чеками.

Если учесть, что реальноепредприятие может вести одновременно с несколькими партнерами из разных странкоммерческие, а значит и валютные операции (а это предполагает поступлениеразной валюты), то потребовалось бы организовывать несколько независимых системучета, что совершенно нереально. Учет текущих операций может бытьпостроен в двух вариантах.

Если предприятие имеетвнешнеэкономические связи с разными странами и на его валютный счет поступаетнесколько видов валюты, то (в зависимости от технологии банковских операций вобслуживающем банке) по счету 52 будет поступать либо несколько выписок банка (покаждому виду валюты), либо в одной выписке помещены поочередно операциисовершенные с разными видами валюты. В этой ситуации правильнее применить первыйвариант, при котором операции по каждому виду валюты можно учитывать вспециальных валютных карточках (аналитических ведомостях) одновременно в натуреи в инвалютных рублях. Это второй уровень учета (после выписок банка).

Из выписки банка за определеннуюдату в графы соответствующих корреспондирующих счетов по одной строке заносятсуммы валюты поступившие и израсходованные. После этого по курсу валюты на деньпредшествующий дню выписки банка или совпадающему с днем выписки выполняют конвертациювалюты в рубли (умножением валюты на курс) и суммы проставляют всоответствующие графы с подзаголовком «Сумма».

Если курс рубля на текущую датуупал против курса на дату предыдущей выписки, остаток валюты по предыдущейвыписке умножают на новый курс и его, вычитают из рублевого остатка попредыдущей выписке и записывают в карточку (аналитическую ведомость) в графу скорреспондирующим счетом 91-4.

Если курс рубля на текущую датувырос против курса на дату предыдущей выписки, остаток валюты по предыдущейвыписке умножают на новый курс и из этой суммы вычитают рублевый остаток попредыдущей выписке и записывают в карточку (аналитическую ведомость) в графу: Д-т52 = К-т 91-4. В карточке легко отслеживаются движение валюты в натуре и еерублевый эквивалент по источникам поступления и направлениям расхода.

Если предприятие имеет толькоодин валютный счет с одним видом валюты, то применяется второй вариантучета операций. Выписки банка с приложенными первичными документамирегистрируются в сальдо оборотной ведомости к счету 52-2. Порядок обработкизаписей в СОВ-52 аналогичен порядку обработки данных в валютных карточках. Этотретий уровень учета.

По окончании месяца итоговыеданные строки «Итого за месяц» из всех карточек или из сальдо — оборотнойведомости к счету 52-2 в рублевом исчислении переносятся сразу в регистр счета52-2. Одновременно эти же суммы по правилу «двойной записи» заносятсяв регистры по корреспондирующим счетам (четвертый уровень учета) и ваналитические ведомости или карточки, если они открываются к какому-либосинтетическому счету.

Дальнейшая обработка информациив регистре 52-2 идентична описанной по сч.51. После этого подводят итоги пографам «Д-т» и «К-т» счета.52-2. Входное дебетовое сальдона начало отчетного периода плюс дебетовый оборот минус кредитовый оборот — такполучают дебетовое выходное с-до и записывают в регистре счета 52-2 по строке«Сальдо на__» в графе «Д-т». Это 4-й уровень учета, когдапроводки записаны общими суммами: сразу за несколько дней и по несколькимдокументам. Обороты за отчетный период и с-до по сч.52-2 из регистра готовымисуммами переносят в «Сводную сальдо-оборотную ведомость» (5-й уровеньучета).

Порядок совершения и оформленияопераций по валютным счетам регулируется специальными правилами банков. Этот счетактивный, и сальдо показывает, сколько находится иностранной валюты на хранениив банке на определенное число в рублевом эквиваленте, а на поименных карточкаханалитического учета наличие физической иностранной валюты. После подведенияитогов в сальдо-оборотной ведомости или в регистре к счету 52 за отчетныйквартал входное сальдо, дебетовые и кредитовые обороты и выходное сальдозаносятся в соответствующие строки отчетной формы — «Приложение 5 кбалансу».

Учет поступления иностраннойвалюты начинается с появления физической валюты на предприятии в качествеплатежа в кассу предприятия, либо покупкой ее в банке согласно «Заявки напокупку иностранной валюты». [12]

/>2.3 Учет операцийприобретения и реализации валюты

Порядок отражения в учетеопераций приобретения и реализации иностранной валюты изменен с 1996г. иизложен в Инструкции о порядке заполнения форм годовой отчетности за 1996г. Этотдокумент устанавливает использование счета 91, поскольку приобретение инвалютырассматривается как реализация рублевой массы. Согласно письму ГНС РФ от 30.05.96г.№ ВГ-4-5/4бн отрицательный результат от приобретения ин валюты не уменьшаетналогооблагаемую прибыль.

Предприятие, решившее приобрестиинвалюту, заполняет Заявление на приобретение инвалюты и поручением перечисляетденежные средства со своего расчетного счета на специальный счет в банке. Приприобретении инвалюты для клиента банк выдает ему отчет, в котором указываются:

1) сумма поступивших рублей;

2) сумма приобретенной инвалюты;

3) курс ЦБ РФ на дату сделки,курс сделки;

4) размер комиссионных винвалюте за услуги.

На сумму комиссионноговознаграждения банку и прочие расходы делаются проводки: Д 91 = К 57. Расходы,произведенные в иностранной валюте, отражаются в рублевом эквиваленте по курсуЦБ РФ на дату сделки. Сумма НДС, входящая в стоимость комиссионноговознаграждения банку, к возмещению не принимается и относится в Д 91.

Продажа валюты навнутреннем валютном рынке с 01.01.96г. осуществляется в таком порядке. Реализацияиностранной валюты отражается в учете как реализация прочих активов. Следуетиметь в виду, что отрицательный результат от реализации инвалюты не уменьшаетналогооблагаемую прибыль (письмо ГНС РФ от 30.05.96r. N ВГ-4-5/4бн).

Предприятие, решившее продатьинвалюту, заполняет Заявление на продажу инвалюты и поручением перечисляетвалюту со своего валютного счета на спецсчет в банке: Д 57 = К 52. Счет 57 дореализации банком инвалюты отражает задолженность банка передклиентом-продавцом в инвалюте. В учете движение инвалюты по счету 57 подлежитпереоценке для отражения в рублях. Если банк реализовал инвалюту, он составляетотчет об исполнении сделки, где указываются:

1) сумма поступившей от клиентавалюты;

2) сумма выручки в рублях;

3) курс сделки;

4) курс ЦБ на дату сделки;

5) размер комиссионных (в рублях).

Сумма рублевого эквивалента покурсу ЦБ на дату сделки реализованной инвалюты отражается записью: Д 91 = К 57.Сумма выручки в рублях отражается записью: Д 57 = К 91. После реализации банкоминвалюты на счете 57 отражается задолженность банка перед клиентом в рублях. Суммакомиссионных взимается исходя из договора в процентах от суммы вырученныхрублей с выполнением записи: Д 91 = К 57. Сумма НДС, входящая в стоимостькомиссионного вознаграждения банку, к возмещению не принимается и относится в Д91 (Инст.39 п. п 18 и 206).

Банк зачисляет на рублевый счетклиента вырученные рубли от продажи инвалюты: Д 51 = К 57. для клиента банквыдает ему отчет, в котором указываются:

1) сумма поступивших рублей;

2) сумма приобретенной инвалюты;

3) курс ЦБ РФ на дату сделки,курс сделки;

4) размер комиссионных винвалюте за услуги.

На сумму комиссионноговознаграждения банку и прочие расходы делаются проводки: Д 91 = К 57. Расходы,произведенные в иностранной валюте, отражаются в рублевом эквиваленте по курсуЦБ РФ на дату сделки.

Согласно Указа Президента 75%вырученной за экспорт валюты нужно продать на внутреннем валютном рынке заминусом расходов по уплате за таможенные процедуры в валюте. Если естьвременный разрыв между поступлением на транзитный счет и списанием с этогосчета для обязательной продажи и для зачисления на текущий счет, то на деньсписания средств с транзитного счета производится переоценка по курсу ЦБ. Операциипо продаже валюты с транзитного счета такие же как при продаже валюты внутристраны.

Купля-продажа валюты являетсяодной из разновидностей коммерческой деятельности предприятия. Финансовыйрезультат выявляется как разница между рублевыми оценками проданной илиприобретенной валюты по официальному курсу и реальному курсу продажи илипокупки на одну и ту же дату. В данном случае используются разные виды курсарубля по отношению к инвалюте. Кредитовый оборот по сч.91 представляет собойоценку по реальному курсу продажи, а дебетовый оборот по сч.91 — оценку поофициальному курсу. При покупке валюты (в случае превышения курса покупки надкурсом ЦБ) разница отражается с К сч.76 в Д сч.91.

Полученный доход от продаживалюты отражается проводкой:

Д91 = К 99.

Потери от покупки валютыотражаются проводкой: Д 84 = К 76-6.

/>2.4 Учет валютнойвыручки

 

Валютная выручка,поступающая за экспорт товаров, зачисляется сначала на транзитный счет, азатем, после выполнения обязательных процедур (продажа части на внутреннемрынке), остаток зачисляется на текущий валютный счет предприятия. Припоступлении выручки на счет валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ намомент ее зачисления на транзитный счет. Курсовые разницы по валютному счетувыявляются в течение месяца или на первое число каждого месяца в зависимости отположений учетной политики. [13]

Согласно инструкции ЦБ РФ, всоответствии с Указом Президента РФ предприятия и организации, независимо отформ собственности, включая предприятия с участием иностранного капитала,обязаны производить продажу 75% валютной выручки от экспорта товаров (работ,услуг) на внутреннем валютном рынке России через уполномоченные банки порыночному курсу в течение 14 дней, а по согласованию с ЦБ России — в егоВалютный резерв.

При исчислении суммы валюты кпродаже не учитываются комиссионные вознаграждения, начисленные посредникам, атакже платежи за транспортировку, страхование, экспедирование и др.,произведенные в валюте. При зачислении валютной выручки на транзитный валютныйсчет предприятия уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дняизвещает об этом предприятие.

Последнее дает поручение этомубанку на обязательную продажу валюты и на перечисление оставшейся части на свойтекущий валютный счет. Уполномоченный банк должен продать полученную отпредприятия иностранную валюту на торгах межбанковской валютной биржи в течениесеми рабочих дней (включая день зачисления) по курсу, установленному врезультате торгов, либо при условии предварительного согласования — в Валютныйрезерв ЦБ России.

В случае непредставленияпредприятием поручения на обязательную продажу части валютной выручки в течение14 рабочих дней от даты зачисления средств на транзитный валютный счетпредприятия, уполномоченный банк продает указанные средства на торгахмежбанковской валютной биржи в течение семи рабочих дней по курсу,установленному в результате торгов.

По операциям уполномоченныхбанков, связанных с обязательной продажей части экспортной валютной выручкинепосредственно на внутреннем валютном рынке, их комиссионное вознаграждение недолжно превышать 1,3% от суммы, продаваемой иностранной валюты (включая расходыпо выплате комиссионного вознаграждения межбанковским валютным биржам); комиссионноевознаграждение межбанковских валютных бирж — не более 0,3% от суммы нетто — суммыпродажи иностранной валюты, проведенной через биржу.

Оставшаяся после обязательнойпродажи часть валютной выручки может быть реализована на валютном рынке покурсу рубля, устанавливаемому самим предприятием по согласованию суполномоченным банком или использована на оплату закупаемых предприятием заграницей товаров и на другие нужды. Валютная выручка от продажи товаровфизическим лицам за иностранную валюту предприятиями, имеющими на этоспециальные лицензии, не подлежит обязательной продаже на внутреннем валютномрынке и в полном объеме зачисляется на текущий валютный счет предприятия вуполномоченном банке.

/>Заключение

В настоящее время большоеколичество организаций выходит на международные рынки, поэтому большое значениеприобретает умение бухгалтера правильно и своевременно отразить на счетахбухгалтерского учета операции с иностранной валютой. Организации могут получатьпри отдельных операциях выручку от реализации продукции в иностранной валюте. Вэтом случае им могут открываться в учреждениях банка валютные счета.

Задачами аудита операций навалютных счетах является:

1) проверка правильностиоткрытия счетов в иностранной валюте;

2) проверка соблюдениязаконодательства Российской Федерации по операциям с иностранной валютой ипорядок отражения особенностей операций по движению денежных средств виностранной валюте в приказе об учетной политике;

3) проверка правильности документальногооформления операций, связанных с движением иностранной валюты.

Международные отношения — экономические,политические и культурные — порождают денежные требования и обязательстваюридических лиц и граждан разных стран. Специфика международных расчетовзаключается в том, что в качестве валюты цены и платежа используются обычноиностранные валюты, так как пока еще отсутствуют общепризнанные мировыекредитные деньги, обязательные для приема во всех странах.

Между тем в каждом суверенномгосударстве в качестве законного платежного средства используется еенациональная валюта. Поэтому необходимым условием расчетов по внешней торговле,услугам, кредитам, инвестициям, межгосударственным платежам является обменодной валюты на другую в форме покупки или продажи иностранной валютыплательщиком или получателем.

/>Список использованнойлитературы

 

Законодательно-правовые акты:

1.        Федеральный Закон «О валютном регулировании и валютном контроле»№173-ФЗ от 10.12.2003 г.

2.        Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 03.11 2006г.

3.        Положение ЦБ РФ № 62 от 25 июня 1997 г. «О порядке покупки и выдачииностранной валюты для оплаты командировочных расходов».

Учебная литература:

4.        Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. — М.:Главбух, 2007.

5.        Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. — М.: КНОРУС,2006.

6.        Международная торговля валютой: Межбанковские операции на рынкахразвитых стран, виды сделок, курсы, методы расчетов / Под ред. А.Ф. Голубовича.- М: АРГО, 2007.

7.        Носкова И.Я. Международные валютно-кредитные отношения: Учебное пособие.- М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2005.

8.        Основы внешнеэкономических знаний: Учебник / Под ред. И.П. Фаминского.2-еизд. — М.: Международные отношения, 2006.

9.        Прокушев Е.Ф. Внешнеэкономическая деятельность: Учебн.-практич. пособие.- М.: ИВЦ «Маркетинг», 2005.

10.     Cуглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебноепособие / Под ред. А.Е. Суглобова, Б.Т. Жарылгасова. — 2-е изд., стер. — М.: КНОРУС,2007.