Реферат: Теория бухгалтерского учета

Министерствообразования и науки Российской Федерации

Федеральноеагентство по образованию

ГОУСПО «Нижнетагильский торгово-экономический техникум»

УЧЕБНОЕПОСОБИЕ

Подисциплине «Теория бухгалтерского учета»

дляспециальности

080110«Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)»

НижнийТагил

2006

Одобрено на заседании ПЦК учетно-экономических дисциплин

Председатель ПЦК

С.А.Морозова

Составлено в соответствии с Государственными требованиями к минимуму содержания и уровню подготовки выпускника по специальностям 080110

Заместитель директора по УР НТТЭТ

С.А. Морозова

Составитель: С.П. Дьячкова

Издается в авторской редакции

Учебноепособие по дисциплине «Теория бухгалтерского учета» для специальности 080110«Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)» / Автор-составительпреподаватель учетно-экономических дисциплин С.П. Дьячкова – Нижний Тагил:Торгово-экономический техникум, 2006. – 77 с.

С.П. Дьячкова

НТТЭТ, 2006.

Содержание

Введение

Тема 1. История развитиябухгалтерского учета

Тема 2. Общаяхарактеристика бухгалтерского учета

2.1 Понятие охозяйственном учете, его виды

2.2 Виды измерителей,использование в хозяйственном учете

2.3 Требования к ведениюбухгалтерского учета

2.4 Регулированиебухгалтерского учета

2.5 Роль бухгалтера впринятии решений по управлению организацией

2.6 Финансовый иуправленческий учет

Контрольные вопросы

Тест

Тема 3. Нормативныеосновы бухгалтерского учета

3.1 Федеральныезаконодательные акты, определяющие роль, место и значение бухгалтерского учета

3.2 Положения (стандарты)по бухгалтерскому учету

3.3 Внутренниенормативные документы организации. Учетная политика

Контрольные вопросы

Тест

Тема 4. Предмет и методбухгалтерского учета

4.1 Классификацияхозяйственных средств по составу и размещению

4.2 Классификацияхозяйственных средств по источникам образования и целевому назначению

4.3 Характеристикапредмета бухгалтерского учета

4.4 Характеристика методабухгалтерского учета

Контрольные вопросы

Тест

Практическая работа

Тема 5. Бухгалтерскийбаланс

5.1 Бухгалтерский баланси бухгалтерское обращение

5.2 Строение, содержаниеи структура баланса

5.3 Хозяйственныеоперации и их влияние на баланс

Контрольные вопросы

Тест

Практическая работа

Тема 6. Система счетовбухгалтерского учета и двойная запись

6.1 Счета бухгалтерскогоучета как элемент метода бухгалтерского учета

6.2 Двойная записьхозяйственных операций на счетах

6.3 Бухгалтерскиепроводки

6.4 Счета синтетическогои аналитического учета, их назначение и взаимосвязь

6.5 Классификация счетовбухгалтерского учета

6.6 План счетовбухгалтерского учета

Контрольные вопросы

Тест

Практическая работа

Тема 7. Документацияхозяйственных операций

7.1 Документация и еезначение на предприятии. Понятие документов и их реквизитов

7.2 Классификациядокументов

7.3 Документооборот ихранение документов

7.4 Требования,предъявляемые к составлению документов

7.5 Унификация истандартизация документов

Контрольные вопросы

Тест

Практическая работа

Тема 8. Калькуляция иоценка

8.1 Понятие осебестоимости продукции и услуг, ее виды

8.2 Оценка хозяйственныхсредств в балансе и в текущем учете. Виды оценок

Контрольные вопросы7

Тест

Тема 9. Инвентаризацияценностей

9.1 Инвентаризация –элемент метода бухгалтерского учета

9.2 Виды инвентаризации

9.3 Порядок проведенияинвентаризации

9.4 Документальноеоформление инвентаризации

9.5 Инвентаризацияосновных средств

9.6 Инвентаризациятовароматериальных ценностей

9.7 Выявление результатовинвентаризации и отражение их в учете

Контрольные вопросы

Тест

Тема 10. Регистры, формыи техника бухгалтерского учета

10.1 Роль учетныхрегистров в бухгалтерском учете

10.2 Классификацияучетных регистров

10.3 Требования,предъявляемые к ведению учетных регистров

10.4 Способы исправленияошибочных записей в учетных регистрах

10.5 Формы бухгалтерскогоучета

Контрольные вопросы

Тест

Тема 11. Основыбухгалтерской отчетности

11.1 Сущность и значениебухгалтерской отчетности

11.2 Требования,предъявляемые к отчетности

11.3 Адреса и срокипредоставления бухгалтерской отчетности

11.4 Публичностьбухгалтерской отчетности

Тест

Список использованнойлитературы

Введение

Вусловиях рыночной экономики для обеспечения четкого управления работойорганизации, анализа и контроля за состоянием хозяйственных средств иисточников, результатами хозяйственной деятельности и сохранностьюсобственности необходима учетная информация. Чтобы успешно вести учет в любойорганизации, необходимо знать основы его построения.

Внастоящем учебном пособии основы построения учета показаны через историюразвития учета, его виды; законодательные, нормативные акты РФ о бухгалтерскомучете; предмет и методы бухгалтерского учета, бухгалтерский баланс, системусчетов бухгалтерского учета; документацию и документооборот, учетные регистры иформы.

С1 января 2001 года введен в действие новый план счетов бухгалтерского учета,что явилось еще одним шагом в выполнении Программы реформированиябухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовойотчетности, принятой Правительством РФ в марте 1998 г. С учетом введения новогоплана счетов в учебном пособии уточнены названия счетов и субсчетов, измененыномера, а также порядок отражения операций. В учебном пособии даются полноепонятие учетной политики, характеристика действующих положений побухгалтерскому учету. Приведены цифровые примеры, отражены на счетахбухгалтерского учета хозяйственные операции, даны схемы, логические структуры,образцы учетных регистров, практические задания, кроссворды. Каждая главазавершается контрольными вопросами и тестами.

Всовременных условиях возрастает роль специалистов бухгалтерской службы, передкоторыми стоят задачи анализа, выявление внутренних резервов, предупреждениянегативных явлений, к выполнению которых и готовит изложенный материал.

Тема 1. История развития бухгалтерского учета

Верное было давным давно найдено. Оно связывало благородныеумы человечества между собой.

Коснись этой древней правды.

Гете

Историянауки – отражение многовекового развития познавательной деятельностичеловечества. Она позволяет показать процесс становления проблем и их решений,научить объективно оценивать новое. Изучая историю, бухгалтер не может ееизменить, но способен переосмыслить.

Учетвозник вместе с человеческой цивилизацией 6 тысяч лет тому назад. Потребностихозяйственной жизни вызвали развитие учета, что в свою очередь стимулировалорост цивилизации, особенно таких неотъемлемых ее частей, как письменности иматематика. Первые следы развитых систем учета находят в долинах рек Тигр, Нил,Ефрат.

ВДревнем Египте несколько тысяч лет тому назад научились делать папирус, насвитках которого регистрировались факты хозяйственной жизни, проводилисьинвентаризация имущества и текущий счет получения и выдачи серебра, хлеба ит.д. Значительным моментом материального учета было ежедневное выведениеостатков. В учете встречается смета, относящаяся к 2500-2400 гг. до н.э., чтоподтверждается документами

Взаимосвязьматериального учета и сметы можно наблюдать в таблице:

Нормывыдачи зерна строителям колодца, хары (1 хар = 95,7 л)

Число работников Сорт 1 Сорт 2 Начальник отряда 1 2,0 5,5 Писец 1 2,0 5,5 Вольнонаемный рабочий 17 1,5 4,0 Раб 2 0,5 1,5 Стражник 1 1,25 3,25 Служанка 1 1,5 1,5 Привратник 1 0,5 1,0 Врач 1 0,25 Весь доход 25 34 87,75

ДревнийЕгипет – родина счетоводства на свитках папируса (“свободных листах”), в товремя, как в Вавилонии впервые стали вести учет на карточках, сделанных измягкой и влажной глины в виде пластинок-“таблеток”. Тростниковой палочкой наэтих пластинках делали надписи и хранили их в глиняных кувшинах илитростниковых корзинах. При учете материальных ценностей раздельногруппировались приходные и расходные документы, выводилось “сальдо”.

Вовремена античного мира учет делает шаг вперед. В Древней Греции учет ведется надощечках, выбеленных гипсом, или на папирусе. Греция стала родиной первогосчетного прибора – абака, доски с желобками, по которым передвигались камешки.Каждый из желобков предназначался для отделения числового ряда. В ДревнейГреции велся учет материальных ценностей, и только богатые люди назначались надолжности с материальной ответственностью.

Чиновникии контролеры составляли отчеты о доходах и расходах государства. Вгосударственном хозяйстве встречались зачетные платежи. Документы о платежах(налогах) распределялись и хранились по срокам.

ВАфинах отчетность носила публичный характер, данные выставлялись вдоль дорог, внародном собрании.

ВРиме записи выполнялись на холсте, папирусе, пергаменте, на деревянных,покрытых воском дощечках. Основные достижения проявились в создании системыучетных регистров. В древнеримской бухгалтерии первая книга предназначалась дляежедневной записи фактов хозяйственной жизни: эту книгу в дальнейшем называютмемориалом. Появляются книги- кодексы При регистрации долгов впервые возникаюттермины “дебет” и “кредит”, но двусторонняя форма расположения чисел носитслучайный характер, а не принцип двойной записи.

Всредние века возникла профессия странствующих писцов, составляющих отчеты;инвентарные описи содержат более систематизированные записи.

Господствующейв Европе была простая бухгалтерия, которая существовала в учете купцов,ведущемся в хронологическом порядке в записных книжках.

ВXV-XVIII вв. двойная бухгалтерия получает признание в Европе. У истоковитальянской бухгалтерии мы находим регистры Древнего Рима. Когда кодекс сталивести в денежном измерении, он превратился в главную книгу; когда в нее вписалисчет капитала, появилась двойная запись. Затем появились типографские книги.Возникновение печатной бухгалтерии связано с двумя именами: Бенедетто Кортульии Луки Пачоли. Б. Кортульи – автор книги “О торговле и совершенном купце”, водной из глав которой он пишет о двойной бухгалтерии.

ЛукаПачоли (1445-1515) – выдающийся итальянский математик, написавший первуюпечатную книгу по бухгалтерскому учету. В 27-летнем возрасте Пачоли, покинувРим, постригся в монахи, чтобы полностью отдаться математике. После постриженияон живет на родине, в Сан-Сеполькро. В 1477 г. Л. Пачоли – профессор математикиуниверситета Перуджи. 1494 год – год выхода в свет знаменитого “Трактата IX осчетах и записях”, помещенного в фундаментальном труде “Сумма арифметики,геометрии, учение о пропорциях и отношениях”. В своей работе автор специальновыделяет отдел IX, посвященный вопросам применения математики в коммерческомделе. В отдел входят 12 трактатов: о товариществах, о векселях и вексельныхсделках, процентных вычислениях, счетах и записях и т.д. Бухгалтерский учетПачоли трактует как прикладную математическую дисциплину. Печатная работаприносит ему славу, Л. Пачоли приглашают в Миланский Университет (1496-1499) накафедру математики.

ВМилане он начал писать свою вторую книгу “Божественная пропорция”. В 1508 г.Пачоли в Венеции, он один из лучших математиков Европы. В 1514 г. Л. Пачолиназначается лектором математических дисциплин в Римской академии. Однако,предположительно в 1515 г., он умер и был похоронен на кладбище в Сан-Сеполькро.

Шлигоды, век сменялся веком, появляются новые определения бухгалтерского учета.Немецкий бухгалтер В. Швайкер писал: “Бухгалтерия есть не что иное, какискусная запись, или описание торговых и иных сделок, домашнего хозяйства,доходов, ренты и тому подобных операций при получении, покупке, отсылке,продаже и других явлениях, которая правильным и искусном способом примененнаямогла бы безошибочно, немедленно и без затруднений привести к конечномурезультату”.

Большимдостижением В. Швайкера было то, что он попытался сгруппировать все фактыхозяйственной жизни торгового предприятия и свести их к 150 стандартнымпроводкам.

Учетв России формировался и испытывал влияние европейской бухгалтерской мысли. Учетвелся в монастырях, поместьях, домашнем хозяйстве, торговле и ростовщичестве,строительстве и промышленном производстве.

Впоместьях учет начинается с XVII в. Объект учета – крепостные. Учет крепостныхвелся как синтетический, а скота, инвентаря – как аналитический. Проводиласьинвентаризация людей и ценностей. Записи велись или на бирках, или в книге. Вдомашнем хозяйстве основу учета составляла смета. Во второй половине XVIII в. вчете возникает направление в создании науки домоводства. Предлагалось ведениеежедневной книги-журнала движения провизии и с записями о выделении провизиидля господ и услуг. По окончании месяца выводились остатки, т.е. подводилисьитоги.

Вторговле в средневековой России применялся контокоррент. Он возник в кредитныхпредприятиях. Контокоррентные счета вели в карточках. В учете товаровпреобладал партионный метод, в розничной торговле учет велся по стоимостнойсхеме. Начиная с XVI в. проводилась сверка расчетов, а в конце XVI – началеXVIIв. появился первый труд о торговле. В 1934 году бухгалтерский учет ужерегламентировался Законом о порядке ведения купцами торговых книг, в которомотражались порядок и форма учета в торговле (оптовой, розничной и мелочнойторговле). В учете велись книги: товарная, кассовая, расчетная, документальная,в которой перечислялись акции, векселя и т.д. В оптовых предприятиях необходимобыло вести: журнал хронологической регистрации, книги расчетов, книгикорреспонденции, Главную книгу.

Вовсей системе учета России вплоть до XIX в. отсутствуют даже намеки накакое-либо теоретическое осмысление. Во второй половине XIX-XX в. в Россиизарождались, формировались новые идеи, которые получили распространение имеждународное признание. Отечественные достижения в области бухгалтерскогоучета отвечали уровню мировых стандартов, а во многом и превосходили их.Развитие новых общенаучных направлений оказало глубокое влияние набухгалтерский учет. Анализ, теория информации, кибернетика, теория управления,использование современных средств вычислительной техники и т.д. во многомспособствовали совершенствованию учета.

Тема 2. Общая характеристика бухгалтерского учета

 

2.1 Понятие о хозяйственном учете, его виды

Хозяйственныйучет – это количественное отражение и качественная характеристика хозяйственныхявлений в целях контроля и активного на них воздействия.

Хозяйственныйучет – это средство, при помощи которого получают сведения и формируюткачественную и своевременную информацию о финансово-хозяйственной деятельностипредприятия, а также о процессах происходящих в обществе (производство,распределение, потребление и снабжение).

Прилюбом общественно-экономическом строе хозяйственный учет обязан:

— полностью удовлетворить потребности управления в информации о фактическисвершившихся хозяйственных процессах и явлениях;

— отразить эти процессы и явления таким образом, чтобы на основе количественныхданных можно было получить их достоверную качественную характеристику.

Дляреализации контрольной функции хозяйственного учета важнейшими условиямиявляются: достоверность, правдивость учетной информации; возможность контроляза соблюдением всех норм правового регулирования деятельности организации.

Логическаяструктура. Общая характеристика учета

Единаясистема хозяйственного учета в Российской Федерации включает три вида учета:оперативный, статистический и бухгалтерский. Эти виды учета органически связанымежду собой, взаимно дополняют друг друга, хотя и отличаются сферой ихприменения, назначением и способом осуществления.

►Оперативный учет – это система текущего наблюдения и контроля за отдельнымихозяйственными операциями. Этот учет является гибким и может передаваться вустной форме, а также по телефону и телефаксу.

►Статистический учет – это система изучения и контроля за массовымисоциально-экономическими явлениями и процессами общественной жизни во всехобластях хозяйства.

►Бухгалтерский учет – представляет собой упорядоченную систему сбора,регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе,обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывногодокументального учета всех хозяйственных операций.

Требования,предъявляемые к хозяйственному учету:

1.Соответствие учета задачам планирования, управления и контроля;

2.Своевременность ведения учета и предоставления отчетности;

3.Полнота, точность и достоверность учета;

4.Ясность и понятность учета;

5.Экономичность учета.

2.2 Виды измерителей, используемые вхозяйственном учете

Ведениехозяйственного учета, прежде всего, предполагает количественное измерениеучитываемых объектов. С этой целью используются учетные измерители:

натуральные– используются для выражения объектов учета в количественном выражении (кг, м,км и т.д.).

трудовые– используются для отражения затрат рабочего времени (часы, дни, месяцы).

денежный– используется для отражения разнообразных хозяйственных явлений и обобщения ихв единой денежной оценке.

Объектыбухгалтерского учета:

◘имущество организации

◘обязательства организации

◘хозяйственные операции в процессе деятельности организации

2.3 Требования к ведению бухгалтерского учета:

1.Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организацийведется в валюте Российской Федерации – в рублях.

2.Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается отдельно отарендованного имущества.

3.Бухгалтерский учет ведется непрерывно с момента организации до моменталиквидации или реорганизации.

4.Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственныхопераций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета,включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

5.Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременнойрегистрации на счетах бухгалтерского учета без пропусков или изъятий

6.В бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции икапитальные вложения учитываются раздельно.

Основныезадачи бухгалтерского учета:

1.Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ееимущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерскойотчетности.

2.Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователямбухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением Законодательства РФ приосуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью,наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных,трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными номами и сметами.

3.Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организациии выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовойустойчивости.

2.4 Регулирование бухгалтерского учета

1.Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерацииосуществляется Правительством РФ

2.Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулировать бухгалтерскийучет, руководствуясь законодательством РФ, разрабатывают и утверждают впределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями натерритории РФ:

●планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

●положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы,правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций,составления и предоставления хозяйственной отчетности;

●другие нормативные акты и методические указания по проблемам бухгалтерскогоучета.

Нормативныеакты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемы органами,которыми федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерскогоучета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерствафинансов РФ. Организации самостоятельно формируют свою учетную политику, исходяиз своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности, руководствуясьзаконодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативнымиактами органов, регулирующих бухгалтерский учет.

2.5 Роль бухгалтера в принятии решений поуправлению организацией

СогласноПоложению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРоссийской Федерации, утвержденному Приказом Министерства финансов РФ от 29июля 1998 г. №34-н ответственность за постановку бухгалтерского учета ворганизациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операцийнесут руководители организаций.

Руководителиорганизаций в зависимости от объема учетной работы могут:

а)учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемоеглавным бухгалтером;

б)ввести в штат должность бухгалтера;

в)передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированнойорганизации или бухгалтеру-специалисту;

г)вести бухгалтерский учет лично.

♦Главный бухгалтер относится к категории руководителей организации, принимаетсяна работу и увольняются директором.

♦Возглавляемая главным бухгалтером бухгалтерия является самостоятельнымструктурным подразделением и не должна входить в состав какого-либо другогоподразделения (службы).

♦Основной задачей главного бухгалтера является осуществление в организациибухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации иконтроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовыхресурсов, сохранностью собственности организации.

♦Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору организации

♦Главный бухгалтер должен знать и руководствоваться в своей деятельностизаконодательством о бухгалтерском учете, постановлениями, распоряжениями,приказами и другими руководящими нормативными документами, регулирующимидеятельность организации (см в Приложении Документ 1).

Бухгалтерпринимается на работу и увольняется директором организации по предоставлениюглавного бухгалтера. Он подчиняется главному бухгалтеру, являясь сотрудникомбухгалтерии.

Обязанностибухгалтера:

1.Выполнять работу по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств ихозяйственных операций (учет основных средств, ТМЦ, затрат на производство,реализации продукции и т.п.)

2.Участвовать в разработке и осуществлении мероприятий, направленных насоблюдение финансовой дисциплины и рациональной использование ресурсов.

3.Осуществлять прием и контроль первичной документации по соответствующимучасткам бухгалтерского учета и подготавливать их к счетной работке.

4.Отражать на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с движениемосновных средств, ТМЦ и денежных средств.

5.Составлять отчетные калькуляции, выявляя источники образования потерь инепроизводственных расходов, подготавливать предложения по их предупреждению.

6.Производить начисление и перечисление налогов и сборов в различные уровнибюджетов, страховых взносов, платежей в банковские учреждения заработной платырабочим и служащим, других выплат и платежей, а также отчисление средств наматериальное стимулирование работников организаций.

7.Обеспечить руководителей, кредиторов, аудиторов и других пользователейбухгалтерской отчетности сопоставимой и достоверной бухгалтерской информации посоответствующим направлениям учета.

8.Разрабатывать рабочий лан счетов, формы первичных документов, применяемые дляоформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, атакже формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

9.Участвовать в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовойдеятельности организации по данным бухгалтерского учета и отчетности.

10.Подготавливать данные по соответствующим участкам бухгалтерского учета длясоставления отчетности.

11.Следить за сохранностью бухгалтерских документов, оформлять их в соответствии сустановленным порядком для передачи в архив.

12.Выполнять работы по формированию, ведению и хранению базы данных бухгалтерскойинформации, вносить изменения в справочную и нормативную информацию,используемую при обработке данных.

13.Участвовать в формулировании, экономической постановке задач либо отдельныхэтапов, решаемых с помощью вычислительной техники, определять возможностьиспользования готовых проектов, алгоритмов, пакетов, прикладных программ,позволяющих создать экономически обоснованные системы обработки экономическойинформации.

Бухгалтеримеет право:

1.Требовать от руководства создания нормальных условий для выполнения служебныхобязанностей.

2.Принимать решения в пределах своей компетенции.

3.Взаимодействовать со всеми службами организации по вопросам предоставлениянеобходимой для бухгалтерского учета информации.

Ответственностьбухгалтера:

1.Бухгалтер несет ответственность за:

— небрежное, халатное отношение к своим обязанностям;

— за ошибки при ведении бухгалтерского учета, которые6 привели к искажениюбухгалтерской отчетности;

— нечеткое и несвоевременное выполнение своих должностных обязанностей;

— неправомерные действия с документами и информацией о деятельности организации идр.

2.Дисциплинарная, материальная и иная ответственность бухгалтера определяется всоответствии с действующим законодательством.

2.6 Финансовый и управленческий учет

Врамках единой системы бухгалтерского учета принято выделять финансовый иуправленческий учет.

Финансовыйучет обеспечивает оформление и регистрацию хозяйственных операций организации,ведение сводного учета и составление бухгалтерской отчетности. В финансовомучете отражается информация о дебиторской и кредиторской задолженности,заработках и доходах организации, финансовых результатах и т.д. Информацияфинансового учета предоставляется внешним пользователям.

Управленческийучет обеспечивает формирование и отражение во внутренней отчетности данных осостоянии имущества организации путем обобщения информации. Он обеспечиваетсбор и доработку информации в целях планирования, управления и контроля.

Составнойчастью управленческого учета является анализ изучения зависимости финансовыхрезультатов организации от затрат и объемов производства и реализации. Анализпозволяет руководству выявить оптимальные пропорции между переменными ипостоянными затратами, ценой и объемом реализации, уменьшая предпринимательскийриск.

Несмотряна имеющиеся отличительные особенности финансового и управленческого учетов,следует отметить их единую функцию – информационное отражение экономического ифинансового состояния организации через систему показателей, формируемых припомощи бухгалтерских методов.

Контрольные вопросы по теме “Общая характеристикабухгалтерского учета”

1.Что нужно понимать под хозяйственным учетом?

2.Что такое оперативный учет?

3.Какую роль играет статистический учет в хозяйственном учете?

4.В чем отличие бухгалтерского учета от статистического и оперативного?

5.Какие требования предъявляются к хозяйственному учету?

6.Для чего служат натуральные измерители?

7.Где находят применение трудовые измерители?

8.Какие требования предъявляются к хозяйственному учету?

9.Что является объектами бухгалтерского учета?

10.Кто регулирует бухгалтерский учет?

11.Кто несет ответственность за организацию бухгалтерского учета?

12.Каковы обязанности бухгалтера?

13.За что несет ответственность бухгалтер?

14.В чем выражаются права бухгалтера?

15.Что отражается в финансовом учете?

16.Для чего необходим управленческий учет?

Тест по теме “Общая характеристика бухгалтерскогоучета”

1.Какой вид учета осуществляется на местах производства, работ, выполненияразличных хозяйственных функций, в связи с чем его сведения ограничиваютсярамками организации?

а)бухгалтерский учет

б)статистический учет

в)оперативный учет

г)количественный учет

д)финансовый учет

2.Что отличает бухгалтерский учет от оперативного и статистического?

а)согласованность, прерывность, гласность

б)независимость, выборочность, согласованность

в)взаимосвязанность, непрерывность, сплошное отражение

г)прерывность, выборочность, согласованность

д)сплошное отражение, гласность, выборочность

3.Какой учетный измеритель применяется в учете?

а)качественный

б)количественный

в)денежный

г)финансовый

д)управленческий

4.С помощью какого измерителя можно определить количество затраченного труда,исчисленного в единицу времени?

а)стоимостной

б)натуральный

в)трудовой

г)денежный

д)количественный

5.Какие требования предъявляются к хозяйственному учету?

а)своевременность и достоверность

б)сопоставимость и доступность

в)своевременность, достоверность, сопоставимость, доступность, экономичность,рациональная организованность

г)своевременность, сопоставимость, экономичность, доступность

6.Что является объектами бухгалтерского учета?

а)имущество организации в) хозяйственные операции

б)обязательства организации д) а + б + в

7.Кто несет ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях?

а)бухгалтер

б)заместитель директора

в)менеджер

г)руководитель

8.С кем согласовывается назначение, увольнение и перемещениематериально-ответственных лиц?

а)с экономистом

б)с менеджером

в)с юристом

г)с бухгалтером

д)с главным бухгалтером

9.Какой учет обеспечивает формирование и отражение во внутренней отчетностиданных о состоянии имущества путем обобщения информации?

а)финансовый

б)управленческий

в)оперативный

г)статистический

д)бухгалтерский

10.Что обеспечивает финансовый учет?

а)оформление и регистрацию хозяйственных организаций

б)ведение сводного учета

в)составление бухгалтерской отчетности

г)а + б + в

Тема 3. Нормативные основы бухгалтерского учета

Основнымицелями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:

— единообразное ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций,осуществляемых организациями

— составление и предоставление сопоставимой информации об имущественном положенииорганизации, их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерскойотчетности

— повышение достоверности и своевременности учетной информации.

Всовременных условиях система нормативного регулирования бухгалтерского учета вРоссии состоит из документов ряда уровней:

— законы, указы Президента, постановления Правительства

— положения (стандарты) по бухгалтерскому учету

— методические указания, инструкции, рекомендации и т.д.

— учетная политика предприятия.

3.1 Федеральные законодательные акты,определяющие роль, место и значение бухгалтерского учета

Основнымидокументами, регулирующими вопросы бухгалтерского учета, являются:

1.Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. №129. Закономопределены объекты бухгалтерского учета, основные задачи, сфера действияФедерального закона, регулирование бухгалтерского учета, его организация,основные требования к ведению бухгалтерского учета, бухгалтерская документацияи регистрация, бухгалтерская отчетность т ответственность за нарушениязаконодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

2.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРоссийской Федерации, утвержденное Приказом Министерства Финансов РФ от29.07.98 г. №34-н. Положение устанавливает основные правила ведениябухгалтерского учета, правила учета статей бухгалтерской отчетности, порядокпредставления бухгалтерской отчетности.

3.2 Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету

Положения(стандарты) по бухгалтерскому учету содержат основные правила методологии иорганизации учета по отдельным его разделам. Они регулируют общие и частныевопросы построения учета и формирования учетной политики.

Методологическойбазой для разработки новых и совершенствования ранее созданных положений побухгалтерскому учету является концепция бухгалтерского учета в рыночнойэкономике России, одобренная методологическим советом по учету при МинистерствеФинансов РФ и Президентским советом института профессиональных бухгалтеров.

Применениестандартов в повседневной практике позволяет бухгалтерам избежать ошибок приведении учета и повышает его качество.

Внастоящее время утверждены и действуют следующие положения (стандарты).

1.Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ( ПБУ 1/98),утвержденное Приказом Министерства Финансов от 09.12.98 г. №60-н.

ДанноеПоложение устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политикиорганизации.

2.Положение по бухгалтерскому учету “Учет договоров (контрактов) на капитальноестроительство” (ПБУ 2/94), утвержденное Приказом МФ РФ от 20.12.94 г. №167.

Настоящееположение устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете отчетностиопераций застройщиков и подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда(контрактов) на капитальное строительство.

3.Положение по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимостькоторых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/2000), утвержденное Приказом МФРФ от 10.01.2000 г. №2-н.

Настоящееположение устанавливает особенности бухгалтерского учета и отражения вбухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена виностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов иобязательств в валюту РФ – рубли.

4.Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ4/99), утвержденное Приказом МФ РФ от 06.07.99г. №43-н.

Настоящееположение устанавливает состав, содержание и методические основы формированиябухгалтерской отчетности организации.

5.Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов”(ПБУ 5/01), утвержденное Приказом VAHA от 09.06.01г. №44 –н.

Настоящееположение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете организацииинформации о материально-производственных запасах, используемых в качествематериалов, сырья при производстве продукции для продажи; используемых для управленческихнужд организации, предназначенных для продажи.

6.Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/01),утвержденное Приказом МФ РФ от 30. 03.01 г. №26-н.

Положениеустанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основныхсредствах организации.

7.Положение по бухгалтерскому учету “События после отчетной даты” (ПБУ 7/98),утвержденное Приказом МФ РФ от 25.11.98 г. №56-н.

НастоящееПоложение устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческихорганизаций событий после отчетной даты.

8.Положение по бухгалтерскому учету “Условные факты хозяйственной деятельности”(ПБУ 8/01), утвержденное Приказом МФ РФ от 28.11.01 №94-н.

Данноеположение устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности условныхфактов хозяйственной деятельности.

9.Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99), утвержденноеПриказом МФ РФ от 06.05.99 г. №32-н.

Настоящееположение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации одоходах коммерческих организаций.

10.Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” (ПБУ 10/99),утвержденное Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №33-н

Настоящееположение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации орасходах коммерческих организаций.

11.Положение по бухгалтерскому учету “Информация об аффилированных лицах” (ПБУ11/2000), утвержденное Приказом МФ РФ от 13.01.2000 г. №5-н.

Данноеположение устанавливает порядок раскрытия информации об аффилированных лицах вбухгалтерской отчетности акционерных обществ не применяется при формированииотчетности, разрабатываемой акционерным обществом для внутренних целей,отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения,отчетной информации, предоставляемой кредитной организации в соответствии с еетребованиями и для иных специальных целей.

12.Положение по бухгалтерскому учету “Информация по сегментам” (ПБУ 12/2000),утвержденное Приказом МФ РФ от 27.01.2000 г. № 11-н.

Данноеположение устанавливает правила формирования и представления информации посегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций применяется присоставлении сводной бухгалтерской отчетности при наличии у нее дочерних изависимых обществ, а также если на нее учредительными документами объединенийюридических лиц, созданных на добровольных началах, возложено составлениесводной бухгалтерской отчетности.

13.Положение по бухгалтерскому учету “Учет государственной помощи” (ПБУ 13/2000),утвержденное Приказом МФ РФ от 16.10.2000 г. №92-н.

Настоящееположение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации ополучении и использовании государственной помощи коммерческими организациями ипризнаваемой как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результатепоступления активов.

14.Положение по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” (ПБУ 14/2000),утвержденное Приказом МФ РФ от 16.10.2000 г. №91-н.

Настоящееположение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации онематериальных активах коммерческих организаций, находящихся у них на правесобственности, хозяйственного ведения. оперативного управления.

15.Положение по бухгалтерскому учету “Учет займов и кредитов и затрат по ихобслуживанию” (ПБУ 15/01), утвержденное Приказом МФ РФ от 02.08.01. №60-н

Положениеустанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах,связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, включаяпривлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигацийдля организации, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

16.Положение по бухгалтерскому учету “Информация по прекращаемой деятельности”(ПБУ 16/02), утвержденное Приказом МФ РФ от 02.07.20002г. №66-н.

Настоящееположение устанавливает порядок раскрытия информации по прекращаемойдеятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, применяетсяорганизацией при составлении сводной бухгалтерской отчетности.

17.Положение по бухгалтерскому учету “Учет расходов на научно-исследовательские,опытно-конструкторские и технологические работы” (ПБУ 17/02), утвержденноеПриказом МФ РФ от 19.11.2002г. №115-н.

18.Положение по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль” (ПБУ18/02), утвержденное Приказом МФ РФ от 19.11.2002г. №114-н.

19.Положение по бухгалтерскому учету “Учет финансовых вложений” (ПБУ 19/02)утвержденное Приказом МФ РФ от 10.12.2002 №126-н.

20.Положение по бухгалтерскому учету “Информация об участии в совместнойдеятельности” (ПБУ 20/03) утвержденное Приказом МФ РФ от 24.11.2003г. №105-н

3.3 Внутренние нормативные документы организации.

Учетнаяполитика

Внутренниенормативные документы определяют особенность ведения учета в организации. Наоснове федеральных законодательных актов, положений по бухгалтерскому учету, сучетом методических рекомендаций,, указаний, инструкций организациисамостоятельно разрабатывают внутренние нормативные документы, отражающие ихучетную политику. Самостоятельность в выборе учетной политики – обязательное условиеэкономической свободы организации всех форм собственности.

Подучетной политикой понимается принятая ею совокупность способов ведениябухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущейгруппировки и итогового обобщения фактов хозяйственной политики.

Учетнаяполитика организации формируется главным бухгалтером организации на основе ПБУ1/98 и утверждается руководителем организации (см. в Приложении Документ 2 иДокумент 3).

Приэтом утверждается:

◙рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические ианалитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета всоответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. (см.в Приложении Документ 4).

◙формы первичных учетных документов

◙порядок проведения инвентаризации активов и обязательств предприятия

◙методы оценки активов и обязательств

◙правила документооборота и технология обработки учетной информации

◙порядок контроля за хозяйственными операциями

◙другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Приформировании учетной политики предполагается:

●допущение имущественной обособленности

●допущение непрерывности деятельности

●допущение последовательности применения учетной политики

●допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Требования,предъявляемые к учетной политике:

1.полнота отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственнойдеятельности

2.своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учетеи бухгалтерской отчетности

3.большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств,чем возможных доходов и активов, не допуская создание скрытых резервов

4.отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не толькоиз их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условийхозяйствования

5.равенство данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетамсинтетического учета на последний календарный день каждого месяца

6.рациональное ведение бухгалтерского учета

7.принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующейорганизационно-распорядительной документацией

Изменениеучетной политики может проводиться в следующих случаях:

♦изменение законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету

♦разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета

♦существенное изменение условий деятельности.

Изменениемучетной политики не считается утверждение способа ведения бухгалтерского учетафактов хозяйственной деятельности, которые отличны от фактов, имевших месторанее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменениеучетной политики должно вводится с 1 января года, следующего за годом егоутверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.

Контрольные вопросы по теме “Нормативные основыбухгалтерского учета”

1.Какие федеральные законодательные акты, определяющие роль, место и значениебухгалтерского учета, вы знаете7

2.Какое значение в системе нормативного регулирования бухгалтерского учетазанимают положения по бухгалтерскому учету?

3.Какие внутренние документы вы знаете?

4.Как называется Положение по бухгалтерскому учету 9/99?

5.Какое Положение по бухгалтерскому учету устанавливает основы формирования ираскрытия учетной политики организации?

6.Что понимается под учетной политикой?

7.Назовите требования, предъявляемые к учетной политике.

8.Кем формируется учетная политика?

9.Что утверждается при формировании учетной политики?

10.Назовите случаи, когда можно изменять учетную политику организации.

Тест по теме “Нормативные основы бухгалтерскогоучета”

1.Основным документом по бухгалтерскому учету в РФ является:

а)ФЗ “О бухгалтерском учете”

б)Положения

в)Методические рекомендации

г)Инструкции

2.Методической базой для разработки положений являются:

а)инструкции

б)Федеральный Закон

в)Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России

г)приказы МФ РФ

3.Совокупность способов ведения бухгалтерского учета, принятая организацией, — это:

а)Положение

б)инструкция

в)учетная политика

г)методические рекомендации

4.Учетная политика оформляется:

а)приказом

б)заявлением

в)справкой

г)протоколом

5.При формировании учетной политики утверждается:

а)методы оценки активов и обязательств

б)годовой баланс предприятия

в)рабочий план счетов

6.Одно из требований к учетной политике:

а)своевременность ведения учета и предоставления отчетности

б)полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности

в)учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях.

7.Изменение учетной политики может проводиться в случаях:

а)при изменении правил документооборота

б)при изменении законодательства РФ

в)при смене руководителя организации

8.Сколько Положений по бухгалтерскому учету существует в РФ

а)15

б)16

в)нет правильного ответа

9.ПБУ 12/2000 – это:

а)События после отчетной даты

б)Расходы организации

в)Информация по сегментам

10.Учет основных средств – это:

а)ПБУ 8/01

б)ПБУ 6/01

в)ПБУ 5/01

Тема 4. Предмет и метод бухгалтерского учета

 

4.1 Классификация хозяйственных средств посоставу и размещению

Дляосуществления хозяйственной деятельности каждая организация должна располагатьопределенными средствами. Размер средств, характер использования зависят отвида, объема деятельности организации.

Хозяйственныесредства любой организации бухгалтерия рассматривает с двух точек зрения; содной стороны, надо знать, из каких видов эти средства состоят, в какой сфереразмещены (торговля, производство и т.д.), с другой – надо знать, за счет какихисточников это имущество приобреталось или формировалось.

Хозяйственныесредства организации – товарно-материальные ценности и денежные средства, какпринадлежащие организации, так и временно или постоянно находящиеся вне еесобственности. Они являются активом организации и классифицируются по составу:внеоборотные и оборотные средства.

Внеоборотныеактивы подразделяются на:

Основныесредства – это предметы, срок службы которых составляет более 1 года. Онииспользуются в хозяйственной деятельности длительное время, не изменяя своейформы и изнашиваясь постепенно, что и позволяет включать их стоимость в затратына производство (расходы на продажу) продукции частями по мере износа, черезамортизационные отчисления.

Нематериальныеактивы – это вид средств, не имеющих материально-вещественной (физической)структуры; используются в производстве продукции, при выполнении работ илиоказания услуг или для управленческих нужд организации; в течение длительноговремени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцевили обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; еслиорганизацией не предполагается перепродажа данного имущества; способныприносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, и т.д.

Оборудованиек установке – это технологическое, энергетическое и производственноеоборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихсяобъектах.

Вложенияво внеоборотные активы – затраты организации на объекты, которые впоследствиибудут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельныхучастков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также затраторганизации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота.

Оборотныеактивы

Участвуюттолько в одном кругообороте капитала и полностью переносят свою стоимость навновь созданный продукт. Основное отличие их состоит в том, что в короткий срокони могут быть обращены в деньги. К ним относятся:

— производственные запасы

— затраты на производство — расходы по обычным видам деятельности организации(кроме расходов на продажу)

— готовая продукция и товары

— денежные средства

— расчеты:

●расчеты с покупателями и заказчиками

●расчеты с подотчетными лицами (расчеты с работниками по суммам, выданным им подотчет на административно-хозяйственные и операционные расходы)

●расчеты с разными дебиторами

Дебиторскаязадолженность – задолженность различных организаций или отдельных лиц даннойорганизации.

Дебитораминазываются организации или отдельные лица, которые используют средства даннойорганизации.

4.2 Классификация хозяйственных средств поисточникам образования и целевому назначению

Поисточникам образования и целевому назначению хозяйственные средства организацииподразделяются на группы:

— Источники собственных средств

— Источники привлеченных (заемных) средств

Собственныесредства:

Уставныйкапитал образуется при формировании организации за счет вкладов учредителей(участников) организации.

Собственныеакции (доли) – акции, выкупленные акционерным обществом для последующейперепродажи или аннулирования.

Резервныйкапитал создается за счет отчислений от нераспределенной прибыли и предназначендля покрытия убытков организации за отчетный год; погашения облигацийакционерного общества.

Добавочныйкапитал образуется за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемыхпо результатам переоценки; суммы, разницы между продажной и номинальнойстоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капиталаакционерного общества.

Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)

Целевоефинансирование – средства, предназначенная для осуществления мероприятийцелевого назначения; средства, поступившие от других организаций и лиц,бюджетные средства и др.

Прибылии убытки – конечный финансовый результат деятельности организации в отчетномгоду, который слагается из финансового результата от обычных видовдеятельности, прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

Привлеченные(заемные) средства:

Расчетыпо краткосрочным кредитам и займам – суммы краткосрочных (на срок не более 12месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Расчетыпо долгосрочным кредитам и займам – суммы долгосрочных (на срок более 12месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Кредиторскаязадолженность – это задолженность данной организации другим организациям илиотдельным лицам. Кредиторами называются организации и лица, которым должнаданная организация.

Кредиторскаязадолженность возникает, в частности, если материалы и товары поступают ворганизацию раньше, чем она произвела платеж за них, т.е. поступлениетоварно-материальных ценностей предшествуют его оплате.

Кобязательствам относят:

— задолженность бюджету по налогам и сборам

— задолженность коллективу по оплате труда

— задолженность социальному страхованию и обеспечению

Приведеннаяклассификация объектов бухгалтерского учета не охватывает всего ихмногообразия. Однако, на данном этапе изучения классификация в достаточнойстепени характеризует предмет бухгалтерского учета.

4.3 Характеристика предмета бухгалтерского учета

Предметомбухгалтерского учета являются наличие и движение имущества, источники егоформирования и использование, а также возникшие обязательства и полученныерезультаты деятельности экономического субъекта. При этом в ходе работыэкономического субъекта, финансово-хозяйственной деятельности происходиткругооборот хозяйственных средств; здесь можно выделить процессы снабжения,производства и реализации, представленные в учете отдельными хозяйственнымиоперациями.

Хозяйственнаяоперация – характеризует отдельные хозяйственные действия, вызывающие изменениев составе, размещении и источниках образования имущества. При этомхозяйственные операции могут затрагивать только имущество организации илитолько источники его образования, или одновременно и имущество, и источники егообразования.

4.4 Характеристика метода бухгалтерского учета

Методбухгалтерского учета – совокупность всех приемов и способов, с помощью которыхв бухгалтерском учете отражается движение и состояние хозяйственных средств и источникових образования. Он включает в себя следующие приемы и способы, которые принятоназывать элементами метода бухгалтерского учета:

документация– первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов в момент ив местах их совершения.

инвентаризация– способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре и поданным бухгалтерского учета. Проводится с целью обеспечения достоверностипоказателей бухгалтерского учета и сохранности имущества предприятия.

бухгалтерскийбаланс – способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе иобязательствах предприятия, организации по составу и размещению и источникам ихобразования в денежной оценке на определенную дату.

системасчетов – прием, который означает что группировка имущества, источников егоформирования, хозяйственных операций в бухгалтерском учете осуществляют спомощью системы счетов. Счет – экономическая группировка (в виде таблицы), вкоторой систематизируется, накапливается текущая информация о состоянии имущества,источниках его образования, хозяйственных операциях.

двойнаязапись – способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерскогоучета. Каждая хозяйственная операция записывается на двух счетах бухгалтерскогоучета в равных суммах.

калькуляция– способ группировки затрат и определения себестоимости. Исчислениесебестоимости продукции – способ определения фактических затрат предприятия вденежной форме на единицу продукции.

отчетность– система показателей, характеризующих производственно-хозяйственную ифинансовую деятельность предприятия за определенный период

оценка– способ выражения в денежном измерении имущества предприятия и его источников.

Контрольные вопросы по теме “Предмет и метод бухгалтерскогоучета”

1.Что является предметом бухгалтерского учета?

2.Что характеризует хозяйственная операция?

3.Что является объектами бухгалтерского учета?

4.На какие две группы делятся объекты бухгалтерского учета?

5.Что является методом бухгалтерского учета?

6.Перечислите элементы метода бухгалтерского учета

7.На какие группы делятся хозяйственные средства?

8.Что такое основные средства и нематериальные активы?

9.Что такое оборотные средства?

10.Что относится к оборотным средствам?

11.Что такое дебиторская задолженность?

12.Что такое кредиторская задолженность?

13.На какие группы подразделяются хозяйственные средства по источникам образованияи целевому назначению?

14.Что относится к собственным средствам?

15.Что относится к заемным средствам?

Тест по теме “Предмет и метод бухгалтерскогоучета”

1.Наличие и движение имущества, источники его формирования и использованияявляются:

а)предметом бухгалтерского учета

б)методом бухгалтерского учета

в)хозяйственной операции

2.Совокупность процессов, с помощью которых познается предмет бухгалтерскогоучета:

а)объекты бухгалтерского учета

б)метод бухгалтерского учета

в)предмет бухгалтерского учета

3.Способ проверки соответствия фактического наличия хозяйственных средств внатуре данным учета:

а)документация

б)калькуляция

в)инвентаризация

4.Способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное выражение:

а)инвентаризация

б)оценка

в)документация

5.Единая система информации о финансовом положении хозяйствующего субъекта наопределенный период:

а)система счетов

б)двойная запись

в)бухгалтерская отчетность

6.Хозяйственные средства по составу классифицируются на:

а)внеоборотные активы и оборотные средства

б)нематериальные активы и оборудование к установке

в)денежные средства и оборотные средства

7.Вид средств, не имеющий материально-вещественной формы, но способный приноситьих владельцу доход:

а)основные средства

б)нематериальные активы

в)денежные средства

8.Средства, которые участвуют только в одном кругообороте капитала и полностьюпереносят свою стоимость на вновь созданный продукт:

а)оборудование к установке

б)оборотные средства

в)денежные средства

9.Задолженность различных организаций или отдельных лиц данной организации:

а)кредиторская

б)бухгалтерская

в)дебиторская

10.Хозяйственные средства по источникам образования и целевому назначению бывают:

а)долгосрочные и краткосрочные

б)собственные и заемные

в)внеоборотные и оборотные

11.Какой капитал образуется при формировании организации за счет вкладовучредителей?

а)Уставный

б)Резервный

в)Добавочный

12.Какие расчеты по кредитам и займам подлежат погашению в течение года?

а)Долгосрочные

б)Периодические

в)Краткосрочные

13.Организации и лица, которым должна какая-либо организация, называются:

а)кредиторами

б)дебиторами

в)брокерами

Практическая работа по теме “ Предмет и методбухгалтерского учета”

Сгруппируйтехозяйственные средства ОАО “Маяк” по составу и размещению и источникамобразования на основании следующих данных на 01.01.200… г.

№ п/п Хозяйственные средства и источники образования Сумма, руб. 1. Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль 89 200 2. Оборудование 568 250 3. Задолженность работникам по заработной плате 29 500 4. Здание 1 054 500 5. Вычислительная техника 296 425 6. Задолженность Васильева С.И. по подотчетным суммам 8 000 7. Топливо 187 280 8. Запасные части 56 250 9. Сырье и материалы 894 395 10. Уставный капитал 1 200 000 11. Краткосрочный кредит 1 100 000 12. Наличные деньги в кассе 2 000 13. Задолженность в Пенсионный фонд 8 000 14. Денежные средства на расчетном счете 496 840 15. Задолженность бюджету по налогу на добавленную стоимость 28 450 16. Авторское право для программы на ЭВМ 127 385 17. Резервный капитал 784 080 18. Задолженность поставщику за материалы 568 900 19. Нераспределенная прибыль 790 000 20. Товары 862 455 21. Добавочный капитал 450 000 22. Долгосрочный заем 1 000 000 23. Транспортные средства 827 000 24. Оборудование к установке 450 000 25. Производственный инвентарь 217 350

Группировкупроизвести в следующих таблицах:

Таблица1

Виды хозяйственных средств Сумма в руб. Внеоборотные активы 1. Основные средства: 1.1. Здания 1.2. Оборудование 1.3. Транспортные средства 1.4. Вычислительная техника 1.5. Производственный инвентарь 2. Внеоборотные активы 3. Оборудование к установке Итого внеоборотных активов: Оборотные средства 4. Производственные запасы: 4.1. Сырье и материалы 4.2. Топливо 4.3. Запасные части 4.4. Товары 5. Денежные средства: 5.1. Касса 5.2. Расчетные счета 6. Расчеты: 6.1. Расчеты с подотчетными лицами Итого оборотных средств: Всего хозяйственных средств:

Таблица2

Источники хозяйственных средств Сумма в руб. Источники собственных средств 1. Уставный капитал 2. Резервный капитал 3. Добавочный капитал 4. Нераспределенная прибыль Итого источников собственных средств: Источники заемных (привлеченных средств) 1. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 2. Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 3. Расчеты с кредиторами (обязательства): 3.1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками 3.2. Расчеты по налогам и сборам 3.3. Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 3.4. Расчеты по оплате труда с персоналом Итого источников заемных средств: Всего источников хозяйственных средств:

Тема 5. Бухгалтерский баланс

 

5.1 Бухгалтерский баланс и балансовое обобщение

Балансовойобобщение информации используется в анализе финансово-хозяйственнойдеятельности для принятия и обоснования управленческих решений для ориентации врыночной экономике.

Бухгалтерскийбаланс – это способ обобщенного отражения на определенный момент в денежнойоценке хозяйственных средств предприятия в двойной их группировке поиспользованию и размещению, по источникам и назначению.

Бухгалтерскийбаланс и балансовое обобщение характеризуются двойственным характером отраженияобъекта, заключающийся в том, что объекты показывают в балансе дважды и онирассматриваются с двух точек зрения в двух аспектах в зависимости от видабаланса.

Взависимости от назначения и порядка составления различают несколько видовбалансов.

Сальдовыйбаланс в денежной оценке характеризует имущество хозяйствующего субъекта иисточники образования имущества по состоянию на определенную дату. Баланссоставляется бухгалтерией организации путем подсчета остатков (сальдо) посчетам

Оборотныйбаланс, помимо остатков средств и источников образования имущества на начало иконец периода, содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты)за отчетный период. По своему строению он будет отличаться от сальдовогобаланса (см в Приложении Документ 5).

Существуютследующие виды балансов:

●Бухгалтерский (см в Приложении документ 6)

●Денежных доходов и расходов предприятия

●Межотраслевой

●Баланс основных фондов

●Материальный

●Платежный

●Баланс трудовых ресурсов.

Балансовоеобобщение предполагает синтетический обобщенный характер информации,позволяющий вывести частные показатели, отдельные информационные взаимосвязи водном измерителе в ценностную систему обобщенных данных. Оно дает возможностьустанавливать и анализировать соотношения между ресурсами и их источниками,производство продукции и ее распределение между затратами на производство и еевыпуском.

Балансовоеобобщение информации впервые было применено для составления бухгалтерскогобаланса, что позволило установить имущественно-финансовое состояниепредприятия, его положение в системе управления рыночной экономикой.

Основойпостроения бухгалтерского баланса явилась двойственная группировка объектовбухгалтерского учета – по их функциональной роли в процессепроизводственно-хозяйственной деятельности и источникам формирования.

Информацияо двойственной группировке объектов бухгалтерского учета получают в балансеупорядоченное отражение в обобщенном виде в едином денежном измерителе.

5.2 Строение, содержание и структура баланса

Повнешнему виду бухгалтерский баланс – это таблица. В левой ее части – имуществопо составу и размещению – актив баланса, в правой ее части – источникиформирования этого имущества – пассив баланса. Таким образом, всегдасоблюдается равенство сумм левой и правой сторон баланса, которое называютвалютой баланса.

Разделыактива баланса:

Iраздел “Внеоборотные активы”

IIраздел “Оборотные активы”

Разделыпассива баланса:

IIIраздел “Капитал и резервы”

IVраздел “Долгосрочные обязательства”

Vраздел “Краткосрочные обязательства”.

Справочнов бухгалтерском балансе отражается информация о наличии ценностей, учитываемыхна забалансовых счетах.

Основнымэлементом бухгалтерского баланса является балансовая статья. Это показатель(строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества,источников его формирования, обязательств предприятия.

Схемавзаимосвязей между отдельными разделами бухгалтерского баланса:

/>/>/>/> I                 III

/>/>II                IV

V

1.Уставный капитал формируется за счет вкладов учредителей – внеоборотных иоборотных активов.

2.За счет кредитов в банке можно приобрести внеоборотные и оборотные активы.

3.Положение оборотных и внеоборотных активов определяется за счет долгосрочныхкредитов в банке.

4.Формирование оборотных активов или приобретение внеоборотных активовопределяется за счет краткосрочных кредитов и кредиторской задолженности.

Баланс– основная форма бухгалтерской отчетности, на основании которой дают анализфинансово-хозяйственной деятельности предприятия, т.е. определенное наличиесобственных оборотных средств, платежеспособность предприятия и ее финансоваяустойчивость.

5.3 Хозяйственные операции и их влияние на баланс

Каждаяхозяйственная операция, происходящая на предприятии, изменяет или размерыимущества, или величину источников его формирования. При этом изменения могутбыть как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, валюта баланса можеттакже изменяться или нет.

Операциипервого типа

Изменяютсостав имущества, т.е. затрагивают только актив баланса. Валюта баланса неизменяется.

Пример:согласно кассовому ордеру выдано подотчет на командировочные расходы 2000 руб.Следовательно, в балансе по статье “Касса” сумма уменьшится, а по статье“Расчеты с подотчетными лицами” — увеличится. Произошло перемещение средстввнутри актива баланса, и в целом валюта баланса не изменилась.

А+ И1 – И1 = ∑ П,

т.е.∑ + 2 -2 = ∑П

А– итог пассива

П– итог пассива

И– изменения

1,2, 3, 4, — цифровые индексы

Операциивторого типа

Изменяютисточник формирования имущества предприятия, т.е. затрагивают только пассивбаланса. Валюта баланса не меняется.

Пример:часть прибыли отчетного года используется для создания фондов специальногоназначения в сумме 100 000 руб. Эта хозяйственная операция затрагиваетследующие статьи пассива баланса: “Прибыль отчетного года” и Фонд накопления”,которые характеризуют источники формирования имущества предприятия, находятся впервом разделе пассива баланса. Выполнение этой хозяйственной операцииозначает, что по статье “Прибыль отчетного года” на 100 000 руб. уменьшилась, апо статье “Фонды накопления” на 100 000 руб. увеличилась, т.е. произошлиперемещения сумм внутри пассива баланса, и в целом валюта баланса не изменилась.

А= ∑П + И2 – И2,

т.е.∑П + 100 – 100 = ∑А.

Операциитретьего типа

Изменяютодновременно величину имущества и источник его формирования, при этом измененияпроисходят в сторону увеличения. Валюта по активу и пассиву балансаувеличивается на равную величину.

Пример:на валютный счет предприятия зачислена краткосрочная ссуда банка в размере200 000 руб. Данная хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса:“Валютный счет” (второй раздел актива баланса) и “Краткосрочные кредиты банков”(второй раздел пассива баланса). Выполнение этой хозяйственной операциивызывает увеличение сумм по статье “Валютный счет” на 200 000 руб. иувеличение задолженности предприятия по полученной в банке краткосрочной ссуде,т.е. статья “Краткосрочные кредиты банков” увеличилась на 200 000 руб.Валюта баланса по активу и пассиву увеличилась на 200 000 руб.

А+ И3 = ∑П +И3, т.е. ∑А + 200 = ∑П + 200.

Операциичетвертого типа

Изменяютодновременно величину имущества и источники его формирования, при этомизменения происходят в сторону уменьшения на равную величину.

Пример:выдана из кассы заработная плата в сумме 5 000 руб. Данная хозяйственнаяоперация затрагивает две статьи баланса: “Касса” и “Расчеты с персоналом пооплате труда”. Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по статье“Касса” сумма уменьшилась на 5 000 руб., но одновременно уменьшилась суммапо статье “Расчеты с персоналом по оплате труда” на 5 000 руб., т.к. привыдаче заработной платы задолженность предприятия перед работниками уменьшается.Валюта баланса по активу и пассиву баланса уменьшается на 5 000 руб.

А– И4 = ∑П – И4,

т.е.∑А – 5 = ∑П – 5.

Контрольные вопросы по теме “Бухгалтерскийбаланс”

1.Что такое бухгалтерский баланс?

2.Что понимается под активом и пассивом баланса?

3.Что понимается под статьей баланса?

4.Чем обусловлено равенство итогов актива и пассива?

5.Что такое валюта баланса?

6.Сколько типов изменений в балансе существует?

7.Назовите виды балансов.

8.Охарактеризуйте типа изменений в балансе.

9.Что явилось основой построения бухгалтерского баланса?

10.Что представляет собой бухгалтерский баланс по внешнему виду?

Тест по теме “Бухгалтерский баланс”

1.Бухгалтерский баланс – это…

а)… способ обобщенного отражения на определенный момент денежной оценки хозяйственныхсредств предприятия в двойной их группировке.

б)… способ группировки затрат и отражение денежных средств в двойной ихгруппировке

в)… способ проверки соответствия фактического наличия имущества в двойной ихгруппировке.

2.Что впервые было применено для составления бухгалтерского баланса?

а)двойственная группировка объектов бухгалтерского учета

б)денежные измерители

в)балансовое обобщение информации

3.Хозяйственные операции первого типа затрагивают:

а)только пассив баланса

б)только актив баланса

в)актив и пассив баланса

4.Что называется валютой баланса?

а)равенство сумм актива и пассива баланса

б)показатель актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества

в)нет правильного ответа

5.С какими разделами бухгалтерского баланса взаимодействует III раздел?

а)IV и V раздел

б)I и V раздел

в)I и II раздел

6.Хозяйственные операции III типа затрагивают:

а)актив и пассив баланса в сторону увеличения

б)актив и пассив баланса в сторону уменьшения

в)только пассив баланса в сторону увеличения

7.Существует ли баланс трудовых ресурсов?

а)да

б)нет

8.Сколько разделов в активе баланса?

а)1

б)2

в)3

9.Сколько разделов в пассиве баланса?

а)1

б)2

в)3

10.Что является основным элементом баланса?

а)валюта

б)счет

в)статья

Практическая работа по теме “Бухгалтерскийбаланс”

Указать,к какому типу балансовых изменений относятся хозяйственные операции:

1.Перечислено с расчетного счета поставщиками в погашение задолженности–8 000 руб.

2.Поступили товары от поставщика, расчеты за которые еще не произведены –20 000 руб.

3.Поступило от дебиторов в кассу 10 000 руб.

4.Получено в кассу с расчетного счета на выплату заработной платы рабочим ислужащим 42 000 руб.

5.Выдана из кассы заработная плата рабочим и служащим 42 000 руб.

6.Поступили от поставщиков материалы, расчеты за которые еще не произведены –6 000 руб.

7.Оплачено с расчетного счета поставщикам за материалы и товары 26 000 руб.

8.Часть прибыли по решению учредителей направлена в резервный капитал –130 000 руб.

9.Возвращен в кассу остаток подотчетной суммы – 200 руб.

10.Оплачено с расчетного счета задолженность перед бюджетом – 3000 руб.

11.Выдана из кассы под отчет сумма – 2 000 руб.

12.Погашена с расчетного счета часть краткосрочного кредита – 15 000 руб.

Тема 6. Система счетов бухгалтерского учета идвойная запись

 

6.1 Счета бухгалтерского учета как элемент методабухгалтерского учета

Контрольза движением хозяйственных средств и источников ведут при помощи одного изэлементов метода бухгалтерского учета – счетов бухгалтерского учета.

Счетабухгалтерского учета – способ группировки и текущего отражения и контроля засостоянием и движением хозяйственных средств и источников их формирования, атакже хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности.

Счет– накопитель информации, которая затем обобщается и используется длясоставления различных сводных показателей отчетности.

Повнешнему виду счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей –“Дебет” и “Кредит”. Вначале таблицы дается название счета – наименованиеобъекта учета. Например, счет “Материалы”, счет “Уставный капитал”, счет “Основные средства” и т.д.

Всоответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различаютактивные и пассивные счета бухгалтерского учета.

Активныесчета – счета, предназначенные для учета и движения хозяйственных средств(счета “Нематериальные активы”, “Материалы”, “Валютные счета” и т.д.)

Пассивныесчета – это счета для учета состояния и движения источников хозяйственныхсредств (счета “Резервный капитал”, “Добавочный капитал” и др.).

Записьна счетах начинают с указания начального остатка – сальдо хозяйственных средствили их источников. Затем на счетах отражают суммы операции, вызывающиеизменение начальных остатков. Суммы, увеличивающие начальной остаток,записываются на стороне остатка, уменьшающие начальный остаток, — напротивоположной стороне. Если сложить суммы всех операций, записанные насторонах счета, то получаются обороты счета. При подсчете оборотов начальноесальдо не учитывается. Конечное сальдо по счету определяют, прибавляя кначальному сальдо оборот той же стороны счета и вычитая из полученного итогаоборот противоположной стороны. Конечный остаток записывают на той же стороне,где и начальной остаток.

Схемастроения активного счета:

Дт              наименование счета              Кт

/>

Сальдоначальное (Сн)

Увеличениесредств     Уменьшение средств

(+)                                 ( — )

Оборотпо дебету                  Оборот по кредиту

(Об Дт)                                   (ОбКт)

/>

Сальдоконечное (Ск)

Ск= Сн + Об Дт – Об Кт

Схемастроения пассивного счета:

Дт               наименованиесчета              Кт

/>

Сальдоначальное (Сн)

Уменьшениеисточника Увеличение источника

(−)                                 (+)

Оборотпо дебету                  Оборот по кредиту

(Об Дт)                                   (ОбКт)

/>

Сальдоконечное (Ск)

Ск= Сн + Об Кт – Об Дт

Помимосчетов для учета хозяйственных средств (активных) и их источников (пассивных) вбухгалтерском учете существуют счета, на которых одновременно отражаются ихозяйственные средства, и их источники – активно пассивные счета.

Кактивно-пассивным счетам относится счет “Расчеты с разными дебиторами икредиторами”. Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность,а сальдо по кредиту – кредиторскую.

Схемаактивно-пассивного счета:

/>/>Дт               наименование счета              Кт

Сальдоначальное (Сн) Сальдо начальное (Сн)

Уменьшениеисточника Увеличение источника

(−)                       (+)

Увеличениесредств Умножение средств

(+)                       (- )

Оборотпо дебету (Об Дт) Оборот по кредиту (Об Кт)

/>Сальдо конечное (Ск) по данныманалитического учета

6.2 Двойная запись хозяйственных операций насчетах

Хозяйственныеоперации отражаются на счетах бухгалтерского учета по правилу двойной записи.

Двойнойзаписью называется взаимосвязанное отражение изменений объектов бухгалтерскогоучета в дебете и кредите счетов в одной и той же сумме.

Двойнаязапись имеет контрольное значение. Сумма дебетовых оборотов по всемсинтетическим счетам за отчетный месяц должна быть равна сумме кредитовыхоборотов. Операции записываются на счетах по данным первичных документов.

Чтобыотразить каждую операцию на счетах бухгалтерского учета, надо сделать записи вдвух счетах, например:

1.Получили материалы на 40 000 руб. от поставщика по акцептованному, но ещене оплаченному счету – платежному требованию-поручению. Это означает, чтоувеличился запас материалов, с одной стороны, и увеличилась задолженность поставщику,с другой, на 40 000 руб.

2.Оплатили с расчетного счета платежное требование-поручение поставщика 40 000руб., что обуславливает уменьшение денежных средств на расчетном счете иуменьшение задолженности поставщикам на 40 000 руб.

Перваяоперация затрагивает два объекта учета и, следовательно, должна быть записанана двух счетах: “Материалы” и “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Первыйявляется счетом хозяйственных средств — активным, следовательно, увеличениенадо записать в дебет; второй – счетом источника средств, т.е. пассивным,значит, увеличение надо записать по кредиту.

Операция2 оплата платежного требования-поручения поставщика с расчетного счета должнабыть записана на двух счетах: “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и“Расчетные счета”. Первый из этих счетов является счетом источникахозяйственных средств, т.е. пассивным, значит, уменьшение надо записать подебету; второй – счетом хозяйственных средств – активным, следовательно,уменьшение надо записать по кредиту.

Всистеме счетов это будет выглядеть так:

     Дт“Расчетные счета” Кт      Дт“Расчеты с поставщиками Кт   Дт“Материалы” Кт

/>/>/>/>/>/>                                                        и подрядчиками”

                  2) 40 000                                                                            1)40 000

                                                         2) 40 000    1) 40 000

Операцииотражены на счетах способом двойной записи, т.е. одновременно записи одной и тойже суммы в дебете одного счета и кредите другого.

Взаимосвязь,возникающая между счетами при отражении хозяйственных операций, называетсякорреспонденцией счетов, а сами счета – корреспондирующими.

6.3 Бухгалтерские проводки

Бухгалтерскаяпроводка – запись, указывающая наименование дебетуемого и кредитуемого счетов исумму отраженной хозяйственной операции. Бухгалтерские проводки бывают простыеи сложные.

Простаябухгалтерская проводка – запись хозяйственной операции по дебету одного икредиту другого счета.

Сложнаябухгалтерская проводка — запись по дебету нескольких счетов и кредиту одногосчета или по дебету одного счета и кредиту нескольких счетов. Однако суммы подебету и кредиту должны быть равны.

6.4 Счета синтетического и аналитического учета, ихназначение и взаимосвязь

Счета,на которых хозяйственные средства, их источники и процессы отражаются вобобщенном виде, называются синтетическими (“Основные средства”, “Уставныйкапитал” и т.д.).

Учет,осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведетсятолько в денежном выражении.

Счета,на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду хозяйственныхсредств, их источников и процессов, называются аналитическими. Учет,осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим.

Аналитическиесчета открывают в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получениючастных показателей по каждому виду хозяйственных средств, их источников ипроцессов отдельно. Между синтетическими и аналитическими счетами существуетпрямая связь, которая проявляется в следующем. Остатки и обороты синтетическогосчета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытыхв дополнение своего синтетического счета.

Невсе синтетические счета требуют ведения аналитического учета. Счета, нетребующего такого учета, называются простыми (“Торговая наценка”, “Переводы впути” и др.”), счета, которые требуют аналитического учета, — сложными(“Расчеты с подотчетными лицами”, “Основные средства”).

Некоторыесинтетические счета состоят из групп аналитических счетов. Первые группы счетованалитического учета называются субсчетами. Субсчет – промежуточное звено междусинтетическими и аналитическими счетами. Каждый субсчет объединяет несколькоаналитических счетов, но сами они в свою очередь объединяются однимсинтетическим счетом.

Оборотныеведомости по синтетическим и аналитическим счетам

Оборотнаяведомость является способом обобщения показателей счетов – она регистрируетобороты и остатки по всем хозяйственным средствам и их источникам. Существуетдва вида оборотных ведомостей: по синтетическим счетам и по аналитическимсчетам.

Оборотнаяведомость по синтетическим счетам составляется на основании синтетическихсчетов за месяц. В неё записываются наименование счетов, остатки на началомесяца, обороты за месяц и остатки на конец месяца.

Оборотыза месяц (суммы всех операций отдельно по дебету и по кредиту счетов) заносятсяв колонки и по дебету и по кредиту. После составления оборотной ведомостиподсчитываются итоги по каждой колонке. Главная особенность правильносоставленной оборотной ведомости – это три пары равных итогов:

1.Итого начальных остатков по дебету должен быть равен итогу начальных остатковпо кредиту.

2.Итог оборотов по дебету равен итогу оборотов по кредиту

3.Итог конечных остатков по дебету должен быть равен итогу конечных остатков покредиту как и пассива баланса.

Оборотнаяведомость по синтетическим счетам

№ Наименование Сн Обороты Ск Дт Кт Дт Кт Дт Кт Итого:

Оборотнаяведомость по аналитическим счетам составляется по тому же принципу, что иоборотная ведомость по синтетическим счетам. но по каждой группе аналитическихсчетов, открытых к одному синтетическому счету, при этом ведутся два вида учетаценностей по счетам – суммовая (в денежной форме) и количественно-суммовая (внатуральных показателях). Итог по аналитической группе одного синтетическогосчета должен соответствовать строке этого синтетического счета в оборотнойведомости.

Оборотнаяведомость по аналитическим счетам

№ Наименование Цена Приход Расход Остаток Кол-во Сумма Кол-во Сумма Кол-во Сумма Итого:

6.5 Классификация счетов бухгалтерского учета

Классификациясчетов бухгалтерского учета – это группировка их по экономически однороднымобъектам учета, целям и способам отражения этих объектов на счетах.

Классификациянеобходима для группировки счетов по наиболее существенным признакам: поэкономическому содержанию; по назначению и структуре.

Классификациясчетов по экономическому содержанию

/>/>Инвентарные

/>Регулирующие

/>Денежные

/>Фондовые

/>Расчетные

/>Собирательно-распределительные

/>Бюджетно-распредилительные

/>Операционно-результатные

/>Финансово-результатные

Наосновных счетах накапливается информация, характеризующая движение имущества икапитала предприятия и состояние расчетов с его дебиторами и кредиторами.

Регулирующиесчета уточняют стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учета,отражаемых на основных счетах, они не имеют самостоятельного значения, аявляются только их дополнением.

Операционныесчета предназначены для отражения на них расходов, связанных с осуществлениемхозяйственных операций, процессов заготовления, производства и реализациипродукции, товаров, работ, услуг.

Финансово-результатныесчета предназначены для определения результатов сопоставления доходов исвязанных с их получением расходов предприятия и выявления его прибыли илиубытка

Инвентарныминазываются счета, на которых учитываются материальные ценности и денежныесредства предприятия, включая ценные бумаги. На дебете инвентарных счетовотражается поступление объектов учета, а на кредите – их отпуск. Остатки наэтих счетах, отражающие наличие объектов учета на соответствующую дату, всегдадолжны иметь дебетовый характер. Инвентарные счета всегда являются активными.

Фондовыминазываются счета, на которых учитываются источники формирования собственныхсредств предприятия. По кредиту фондовых счетов отражается формированиекапитала за счет соответствующих источников, а по дебету – использованиекапитала на установленные законодательством Российской Федерации цели. Остаткина фондовых счетах, отражающие величину капитала на соответствующую дату,всегда должны иметь кредитовый характер. Фоновые счета являются пассивными.

Счетарасчетов предназначены для обобщения информации о состоянии расчетов сдебиторами и кредиторами предприятия. Погашение или зачет дебиторскойзадолженности отражается по кредиту счетов расчетов с дебиторами, акредиторской задолженности – по дебету счетов расчетов с кредиторами. Еслиостаток дебиторской задолженности отражается по дебету соответствующего счетарасчетов с дебиторами, то остаток кредиторской задолженности, наоборот, — покредиту соответствующего счета расчетов с кредиторами.

Еслирегулирование текущей учетной оценки объектов учета до суммы их балансовойстоимости осуществляется путем прибавления суммы регулятива регулирующего счетак учетной цене объектов основного счета, то такие регулирующие счета называютсядополнительными. Дополнительные регулирующие счета делятся на активные и пассивныев зависимости от содержания регулируемого основного счета.

Еслирегулирование текущей учетной оценки осуществляется путем вычитания суммырегулирующего счета, то такие регулирующие счета называются контрарными.Контрарные счета по отношению к активным основным счетам называютсяконтрактивные – всегда пассивные. Контрарные счета к пассивным основным счетамназываются контрпассивными – всегда активные.

Отличительнойособенностью собирательно-распределительных счетов является отсутствие на нихостатка. Списание собранных на дебете за отчетный период расходовосуществляется с кредита этих счетов в целях их косвенного распределения покалькуляционным объектам.

Принципсоответствия доходов и расходов и их временной привязки к соответствующемуотчетному периоду обеспечивается наличием в счетном планебюджетно-распределительных счетов.

Накалькуляционных счетах формируется информация для калькуляционных расчетовфактической себестоимости заготовленных производственных запасов, произведеннойпродукции и т.д. На дебете калькуляционных счетов собираются затраты, связанныес формированием: инвентарной стоимости основных средств, себестоимостизаготовления материалов, себестоимости произведенной продукции.

Счета90 “Продажи” и 91 “Прочие доходы и расходы” отнесены к группефинансово-результатных счетов. Счета 90 и 91 отнесены к сопоставляющим. По ихкредиту отражаются доходы, а по дебету – расходы.

Забалансовыесчета – это счета, на которых отражаются средства, не принадлежащиеорганизации, находящиеся у него во временном пользовании. Эти средства вбалансе не отражаются.

6.6 План счетов бухгалтерского учета

Правильнаяорганизация бухгалтерского учета предполагает определенную систему счетов,обеспечивающую контроль за состоянием хозяйственных средств, источниками их образованияи всеми процессами хозяйственной деятельности.

Сэтой целью разрабатывают систематизированный перечень счетов, называемый планомсчетов бухгалтерского учета.

Классификационнаяхарактеристика счетов плана счетов

Наименование счета № счета Принадлежность к группе по классификации А, П А-П Основные средства 01 Инвентарный А Амортизация основных средств 02 Регулирующий П Доходные вложения в материальные ценности 03 Инвентарный А Нематериальные активы 04 Инвентарный А Амортизация нематериальных активов 05 Регулирующий П Оборудование к установке 07 Инвентарный А Вложения во внеоборотные активы 08 Калькуляционный, инвентарный А Отложенные налоговые активы 09 Для налогового учета, регулирующий А Материалы 10 Инвентарный А Животные на выращивании и откорме 11 Инвентарный А Резерв под снижение стоимости материальных ценностей 14 Регулирующий П Заготовление и приобретение материальных ценностей 15 Калькуляционный А Отклонение в стоимости материальных ценностей 16 Регулирующий А-П Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 19 Расчетный А Основное производство 20 Калькуляционный, инвентарный А Полуфабрикаты собственного производства 21 Инвентарный А Вспомогательные производства 23 Калькуляционный А Общепроизводственные расходы 25 Собирательно-распределительный А Общехозяйственные расходы 26 Собирательно-распределительный А Брак в производстве 28 Собирательно-распределительный А Обслуживающие производства и хозяйства 29 Калькуляционный А Выпуск продукции, работ, услуг 40 Регулирующий А Товары 41 Инвентарный А Торговая наценка 42 Регулирующий П Готовая продукция 43 Инвентарный А Расходы на продажу 44 Собирательно-распределительный А Товары отгруженные 45 Инвентарный А Выполненные этапы по незавершенным работам 46 Инвентарный А Касса 50 Денежный А Расчетные счета 51 Денежный А Валютные счета 52 Денежный А Специальные счета в банках 55 Денежный А Переводы в пути 57 Денежный А Финансовые вложения 58 Денежный А Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги 59 Регулирующий П Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60 Расчетный А-П Расчеты с покупателями и заказчиками 62 Расчетный А-П Резервы по сомнительным долгам 63 Регулирующий П Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 66 Расчетный П Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 67 Расчетный П Расчеты по кредитам и займам 68 Расчетный А-П Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 69 Расчетный А-П Расчеты с персоналом по оплате труда 70 Расчетный А-П Расчеты с подотчетными лицами 71 Расчетный А-П Расчеты с персоналом по оплате труда 73 Расчетный А-П Расчеты с учредителями 75 Расчетный А-П Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76 Расчетный А-П Отложенные налоговые обязательства 77 Для налогового учета, регулирующий П Внутрихозяйственные расчеты 79 Расчетный А-П Уставный капитал 80 Фондовый П Собственные акции (доли) 81 Регулирующий А Резервный капитал 82 Фондовый П Добавочный капитал 83 Фондовый П Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 84 Финансово-результативный. П Целевое финансирование 86 Фондовый П Продажи 90 Операционно-результативный А-П Прочие доходы и расходы 91 Операционно-результативный А-П Недостачи и потери от порчи ценностей 94 Собирательно-распределительный А Резервы предстоящих расходов 96 Бюджетно-распределительный П Резервы будущих периодов 97 Бюджетно-распределительный А Доходы будущих периодов 98 Бюджетно-распределительный П Прибыли и убытки 99 Финансово-результатный А-П

Плансчетов по своему содержанию включает в себя балансовые и забалансовые счета.

Балансовыесчета сгруппированы в VIII разделах.

РазделI. Внебюджетные фонды

РазделII. Производственные запасы

РазделIII. Затраты на производство

РазделIV. Готовая продукция и товары

РазделV. Денежные средства

РазделIV. Расчеты

РазделVII. Капитал

РазделVIII. Финансовые результаты

Каждомубалансовому и забалансовому счету в Плане счетов присвоен определенный номер,который называется кодом (шифром) счета. Шифры синтетических счетов двузначные,а забалансовых – трехзначные.

Некоторыйсинтетические счета имеют субсчета, которые дают возможность детализироватьучет внутри одного синтетического счета.

Дляправильного применения Плана счетов бухгалтерского учета разработанаинструкция. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов иоткрываемым к ним счетам, раскрыта их структура и назначение, экономическоесодержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядокотражения наиболее распространенных фактов.

ПоПлану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с инструкцией бухгалтерскийучет должен вестись в организациях всех форм собственности иорганизационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

Контрольные вопросы по теме “Система счетов идвойная запись”

1.Что такое счета бухгалтерского учета?

2.Строение активного счета. Как выводится конечное сальдо в активном счете?

3.Строение пассивного счета. Как выводится конечное сальдо в пассивном счете?

4.В чем заключается сущность и значение двойной записи?

5.Что называется корреспонденцией счетов?

6.Каково назначение синтетических счетов?

7.Что такое аналитические счета?

9.Каково значение оборотных ведомостей?

10.Как классифицируются счета по экономическому содержанию?

11.Какие счета относятся к основным?

12.Охарактеризуйте распределительные счета

13.Для чего предназначены забалансовые счета?

14.Для чего предназначен План счетов бухгалтерского учета?

15.Сколько разделов в Плане счетов бухгалтерского учета?

Тест по теме “Система счетов и двойная запись”

1.Счет, предназначенный для учета хозяйственных средств:

а)активный

б)пассивный

в)активно-пассивный

2.Сальдо – это:

а)дебет счета

б)остаток счета

в)оборот

3.Счет, в котором сальдо может быть т дебетовое и кредитовое:

а)активный

б)активно-пассивный

в)пассивный

4.Формула для получения конечного сальдо по активному счету:

а)Ск = Сн – ОбДт + ОбКт

б)Ск = ОбКт – ОбДт + Сн

в)Ск = ОбДт + Сн – ОбКт

5.Запись на счетах бухгалтерского учета производится на основании:

а)документов

б)устного разъяснения

в)приказов вышестоящих организаций

6.Синтетический учет ведется на:

а)аналитических счетах

б)на синтетических и аналитических счетах одновременно

в)на синтетических счетах

7.Аналитические счета открывают в дополнении к:

а)балансу и забалансовым счетам

б)к бланкам строгой отчетности

в)к синтетическим счетам

8.Относительно аналитических счетов оборотная ведомость составляется:

а)по всем аналитическим счетам

б)по каждой группе аналитических счетов

в)по одному аналитическому счету

9.Основные чета:

а)инвентарные и денежные

б)фондовые и расчетные

в)а + б

10.План счетов бухгалтерского учета включает в себя:

а)балансовые счета

б)балансовые и забалансовые чета

в)забалансовые счета

Практическая работа по теме “Система счетов идвойная запись”

1.Составьте баланс на 01.01.200_ г.

№ счета Наименование счета Сумма в руб. 01 Основные средства 250 000 10 Материалы 54 000 41 Товары 364 000 50 Касса 2 000 51 Расчетные счета 150 000 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 45 000 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 210 000 68 Расчеты по налогам и сборам 5 000 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 11 000 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 40 000 71 Расчеты с подотчетными лицами 10 000 80 Уставный капитал 459 000 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 60 000

2.Откройте счета синтетического учета.

3.Запишите операции организации за январь в журнал хозяйственных операций иподсчитайте итог.

4.Разнесите операции, перечисленные в этом журнале, по ранее открытым счетам

5.Подсчитайте по каждому счету обороты за январь и определите сальдо на 01.02.200_ г.

6.Составьте оборотную ведомость по синтетическим счетам за январь

7.Составьте баланс на 01.02.200_ г.

Данныедля выполнения практической работы

Хозяйственныеоперации за январь:

1.Получено в кассу с расчетного счета для выдачи заработной платы – 40 000руб.

2.Поступили товары от поставщика, деньги поставщику еще не уплачены – 25 000

3.Возвращена в кассу неизрасходованная подотчетная сумма – 100 руб.

4.Оплачено поставщику с расчетного счета за полученный товар – 25 000 руб.

5.Поступили материалы, приобретенные подотчетным лицом – 9 900 руб.

6.Оплачены в бюджет с расчетного счета налоги и сборы – 5 000 руб.

7.Выдана из кассы заработная плата рабочим и служащим – 40 000 руб.

8.Часть нераспределенной прибыли направлена на увеличение уставного капитала –21 000 руб.

9.Оплачено с расчетного счета органам социального страхования и обеспечения –11 000 руб.

10.Погашена с расчетного счета часть краткосрочного кредита – 10 000 руб.

11.Из кассы выдано в подотчет – 1 500 руб.

Тема 7. Документация хозяйственных операций

 

7.1 Документация и ее значение на предприятии.Понятие документов и их реквизитов

Документация– первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов в момент ив местах их совершения. Документация является одной из основных отличительныхособенностей бухгалтерского учета, т.к. позволяет осуществлять сплошноенаблюдение за хозяйственными процессами.

Обязательнымусловием отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете являетсяоформление их первичными документами, обладающие определенными характеристикамии отвечающими соответствующим предъявляемым к ним требованиям (должны бытьдостоверными, ясными, объективными и др.). При организации учета с помощьювычислительных машин роль первичных документов выполняют машинные носителиинформации (магнитные ленты, диски и др.), удостоверяющие факт выполненияхозяйственных операций. От качества первичных документов в значительной мерезависят качество всего бухгалтерского учета.

Документ– письменное доказательство, свидетельствующее о происходящем факте. Онявляется письменным доказательством, подтверждением на право совершенияхозяйственных операций, ее законченности и хозяйственной целесообразности.

Первичныйдокумент – бухгалтерский документ, который составляется в момент совершенияхозяйственной операции и является первым свидетельством происшедших фактов. Онподтверждает юридическую силу произведенной хозяйственной операции,устанавливает ответственность отдельных исполнителей за выполнением имихозяйственных операций.

Реквизит– показатели, приводимые в документах, которые необходимо заполнить даннымисовершившихся операций. Большое разнообразие хозяйственных операций вызываетнеобходимость в различных формах учетных документов, содержащих соответствующиереквизиты.

Вкаждом учетном документе должны быть реквизиты, являющиеся обязательным длялюбого документа. К таким реквизитам относятся: наименование документа, дата иместо составления документа, содержание хозяйственной операции, измерителихозяйственной операции, подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственныхопераций и оформление документа.

7.2 Классификация документов

I.    По назначению:

1.        Распорядительные

2.        Исполнительныеили оправдательные

3.        Бухгалтерскогооформления

4.        Комбинированные

II.   По порядку составления:

1.        Первичные

2.        Сводные

III. По способу отражения:

1.        Разовые

2.        Накопительные

IV.По месту составления:

1.        Внутренние

2.        Внешние

Распорядительныедокументы – документы, в которых содержится распоряжения, указания опроизводстве, выполнении тех или иных хозяйственных операций.

Исполнительные(оправдательные) документы – удостоверяют факт совершения хозяйственныхопераций (см Документ 8)

Документыбухгалтерского оформления – составляются тогда, когда для записей хозяйственныхопераций нет других документов или при обобщения и обработки оправдательных илираспорядительных документов

Комбинированные– документы, которые одновременно являются распорядительными и исполнительнымидокументами — ПКО, РКО.

Сводные– обобщает показатели путем соответствия их группировки, систематизации изпервичных документов.

Разовыедокументы — первичные документы, оформляющие каждую хозяйственную операцию исоставляемые в один прием.

Накопительныедокументы – составляются в течение определенного времени путем постепенногонакопления однородных хозяйственных операций

Внутренниедокументы – составляются непосредственно на предприятии.

Внешниедокументы – поступают на предприятие со стороны – из вышестоящих инстанций, изгосударственных органов, банковские — составляются по типовым формам.

7.3 Документооборот и хранение документов

Документооборот– движение документа с момента составления или получения от других предприятийдо использования их для бухгалтерской записи и последующей передаче в архив.

Документооборотна каждом предприятии устанавливается главным бухгалтером и являетсяобязательным для всех работников. Он предусмотрен учетной политикой.

Главныйбухгалтер должен для каждого документа установить кратчайший путь и минимальныйсрок для прохождения. Исполнительные документы хранятся в архиве. Для передачив архив документы располагаются в удобном для отыскания порядке и подписываетсяили переплетаются в особые папки “Дела”.

Архивыбывают текущие и постоянные. Текущие находятся в бухгалтерии и в них хранятсядокументы рабочего или текущего года.

Впостоянных архивах хранят документы всех отделов предприятия за прошлые года.Каждому документу установлен свой срок хранения по истечению которых, особоважные документы сдают в государственный архив, а остальные на переработку.

Приемкаи обработка документов

1.Приемка производится в присутствии материально-ответственного лица, ставитсядата и подпись в приемке.

2.Документ проверяется.

3.Делается корреспонденция и производится запись в учетные регистры.

4.При записи документов в учетные регистры бухгалтер осуществляет учетныегашения.

Кромеучетного, различают оперативное гашение, ему подвергаются денежные и банковскиедокументы. На кассовых документах оперативное гашение осуществляет кассир(штамп “оплачено” и дата). Банковские документы гасит бухгалтер штампом“погашено”.

Ошибки,допущенные в документах, исправляются корректурным способом: неправильнонаписанная запись зачеркивается, сверху пишется правильная, и рядом пишут“исправленному верить” и ставится подпись.

Сдачав архив

Всеисполненные документы хранятся в архиве. Существует два вида архивов: текущий ипостоянный.

Втекущем архиве хранятся документы отчетного года. В постоянном архиве хранятсядокументы прошлых лет. Перед дачей документов в архив их пронумеровывают,подбирают в удобном для отыскания порядке, прошнуровывают, составляют акт насписание и передают на подпись руководителю. В архиве документы хранятся поустановленным срокам, по истечению которых особо важные документы передаются вГосархив, а остальные уничтожаются.

7.4 Требования, предъявляемые к составлениюдокументов:

1.Документы составляются синими или черными чернилами, на пишущей машине или накомпьютере.

2.Документы должны составляться своевременно.

3.Соблюдать установленную форму документа, заполнять все реквизиты, в денежныхдокументах незаполненные документы необходимо прочеркивать.

4.Четко и разборчиво писать текст и цифры.

5.В денежных документах сумму необходимо записывать цифрами и прописью с большойбуквы.

6.Исправление в документах разрешается только корректурным способом, но этиисправления запрещены в денежных и банковских документах.

7.Подписывать документ нужно с указанием должности подписавшегося.

7.5 Унификация и стандартизация документов

Основныминаправлениями совершенствования документации являются унификация истандартизация.

Первичныеучетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме,содержащейся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации.

Унификацияформ первичной учетной документации имеет большое значение длясовершенствования учета, так как устанавливает и закрепляет единые требования кдокументированию хозяйственной деятельности организации, систематизирует учет,исключает из оборота устаревшие и производительные формы, способствуетрациональной организации учета.

Вунифицированные формы первичной документации (кроме учета кассовых операций)организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты.Исключение отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующиморганизационно-распорядительным документом организации.

Унифицированныедокументы – типовые документы, утвержденные в установленном порядке ипредназначенные для оформления однородных операций в организациях с различнойформой собственности и различными отраслевыми особенностями.

Стандартизациядокументов – установление одинаковых, стандартных размеров для типовыхдокументов, что позволяет сократить расход бумаги на изготовление документов,упрощает их обработку и хранение.

Контрольные вопросы по теме “Документацияхозяйственных операций”

1.Что представляет собой документ?

2.Что такое документ?

3.Что такое реквизит?

4.Что такое унификация документов?

5.Каково значение документации?

6.Что такое стандартизация документов?

7.Как организуется документооборот?

8.Как осуществляется бухгалтерская обработка документов?

9.Какие требования предъявляются к заполнению документов?

10.Как классифицируются бухгалтерские документы? Дайте их краткую характеристику.

Тест по теме “Документация хозяйственныхопераций”

1.Документ – это:

а)основные реквизиты

б)показатель, характеризующий хозяйственную операцию

в)письменное доказательство, подтверждающее факт совершения хозяйственнойоперации, право на его совершение.

2.Реквизиты – это:

а)основа и начало учетных записей

б)показатель, характеризующий хозяйственную операцию, отраженную в документе

в)содержание хозяйственной операции

3.Документация – это:

а)способ бухгалтерского наблюдения за хозяйственной деятельностью операции

б)измеритель хозяйственной операции

в)основа информационной системы организации

4.Производить записи в документах не разрешается:

а)пастой шариковых ручек

б)автоматизированным путем

в)простым карандашом

5.Ответственным за организацию документооборота является:

а)менеджер

б)главный бухгалтер

в)инспектор по кадрам

6.По назначению документы подразделяются на:

а)сводные, накопительные, разовые, комбинированные

б)распорядительные, внутренние, внешние, бухгалтерского оформления

в)распорядительные, оправдательные, бухгалтерского оформления, бухгалтерскогооформления, комбинированные

7.Какие виды архивов вы знаете?

а)основные и фондовые

б)текущие и постоянные

в)хронологические, систематические

8.Какое гашение осуществляет бухгалтер при записи документов в учетные реквизиты?

а)оперативное гашение

б)учетное гашение

в)разовое гашение

9.Куда передают особо важные документы по истечению срока хранения?

а)в административный архив

б)уничтожаются

в)в Государственный архив

10.Движение документа – это:

а)документация

б)документооборот

Практическая работа по теме “Документацияхозяйственных операций”

Проставьтев таблице вид первичного документа: распорядительный (Р); оправдательный (О); документбухгалтерского оформления (Б); комбинированный (К).

Наименование документа Вид документа 1. Требование на получение материалов со склада 2. Накладная на отпуск материалов со склада 3. Приказ о командировке подотчетного лица 4. Авансовый отчет подотчетного лица о командировочных расходах 5. Ведомость начисления заработной платы 6. Приходный кассовый ордер

Тема 8. Калькуляция и оценка

 

8.1 Понятие о себестоимости продукции и услуг, еевиды

Себестоимостьпродукции – выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию.

Поэкономическим элементам затраты организаций независимо от их правовой формы вбухгалтерском учете формируют по следующим составляющим:

— материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов)

— затраты на оплату труда

— отчисления на социальные нужды

— амортизация основных средств

— прочие затраты.

Принципыклассификации расходов сформулированы в Положении о составе затрат и внесенныхряда изменений и дополнений.

Прямыезатраты – это те, которые можно включить в себестоимость конкретного изделиянепосредственно на основе первичных документов: сырье и материалы, заработнаяплата производственных рабочих, создающих эту продукцию.

Косвенныезатраты относятся одновременно ко всем видам производимой продукции: освещение,отопление, заработная плата цехового персонала и т.д. Их включают всебестоимость готовых изделий по окончании месяца путем косвенногораспределения пропорционально, например, заработной плате производственныхрабочих и др.

Вбухгалтерском учете прямые затраты ведутся на 20 счете “Основное производство”,а косвенные на 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственныерасходы”.

Основныеосуществляются при основных технологических операциях производства продукции.

Накладные– затраты на обслуживание производства и его управление.

Учетрасходов по управлению цехами ведется на 25 счете “Общепроизводственныерасходы”, а по управлению организацией в целом на 26 счете “Общехозяйственныерасходы”.

Постоянныезатраты производятся постоянно (ежедневно или не реже 1 раза в месяц): расходматериалов, оплата труда и т.д.

Периодическиезатраты осуществляются реже, чем раз в месяц: затраты на подготовку и освоениеновых видов продукции и т.д.

Кчислу важнейших задач бухгалтерского учета относится исчисление в денежномизмерении практической величине затрат на производство определенных видовпродукции (работ, услуг), а также приобретенных материальных ресурсов,сопоставление этих затрат с нормативными, выявление величины отклонений фактическойсебестоимости от нормативной. Решение этой задачи достигается применениемкалькуляции себестоимости продукции как элемента метода бухгалтерского учета.

Калькулирование- способ учета затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг.Калькулирование себестоимости позволяет знать и анализировать затраты напроизводство продукции и услуг, обоснованно устанавливать цены. Себестоимостьявляется базой для определения цены производственной продукции выполненныхработ и услуг.

Полнотаи правильность отнесения затрат на отдельные виды продукции – важная задача,стоящая перед бухгалтерским учетом.

Ворганизациях применяют нормативный, позаказный, попередельный и простой методыучета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

Нормативныйметод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в своей основесодержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени,материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг, т.е. нормыпроизводственных затрат. Правильный и своевременный учет изменения нормпозволяет руководителю организации контролировать выполнение плановорганизационно-технических мероприятий, внедрение новой техники и т.д.Отклонения от норм показывают, как соблюдается технология изготовленияпродукции, нормы расхода сырья, материалов и т.д.

Нормативныйметод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроляпроизводственных затрат.

Задачейнормативного метода учета затрат является своевременное предупреждение нерациональногоиспользования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в хозяйстве,содействие выявлению имеющихся в производстве резервов и результатоввнутрихозяйственного хозрасчета. В основе своей он содержит техническиобоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных иденежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственныхзатрат – важнейшее орудие управления производством. Они отражают технический иорганизационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и наконечный результат деятельности.

Позаказныйметод учета используется в производствах с механической сборкой деталей, узлови изделий в целом; технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан;готовую продукцию выпускает только один, последний в технологической цепочкецех. Производственные затраты собирают в начале по цехам, затем суммируют вцелом и рассчитывают себестоимость единицы продукции исходя из суммы затратвсех цехов.

Припозаказном методе учета объектом учета а калькуляции является заказ. Позаказныйметод учета и калькулирования применяют в индивидуальных и мелкосерийныхпроизводствах.

Отклоненияот плановых норм по каждой статье калькуляции, положительно и отрицательноповлиявшие на себестоимость продукции, можно выявить только после изготовлениязаказа, поэтому как средство выполнения резервов производства этот способмалоэффективен.

Приучете затрат по заказам записываются суммы прямых затрат по каждому заказу, акосвенные затраты суммируются и распределяются пропорционально прямым.

Рассмотримпример:

Суммапрямых затрат ремонтного цеха за каждый месяц составила 253 тыс. руб., в томчисле:

·           Попервому заказу – 121 тыс. руб.

·           Повторому заказу – 92 тыс. руб.

·           Потретьему заказу – 40 тыс. руб.

Затот же месяц сумма косвенных затрат цеха составила 75 тыс. руб. Разделимкосвенные затраты между тремя заказами.

Коэффициентотношения косвенных и прямых затрат будет равен:

Кор= 75 тыс.руб./253 тыс. руб. = 0,296443, тогда:

суммакосвенных расходов по первому заказу

=0,296443 * 121 тыс. руб. = 35 870 руб.

суммакосвенных расходов по второму заказу

=0,296443 * 92 тыс. руб. = 27 273 руб.

суммакосвенных расходов по третьему заказу

=0,296443 * 40 тыс. руб. = 11 858 руб.

Попередельныйметод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукцииприменяется в таких отраслях промышленности, в которых обрабатываемое сырьепоследовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки –пределов. Попередельный метод применяется в металлургии, текстильной и другихотраслях промышленности. Например, пределами в черной металлургии являются:выплавка чугуна, выплавка стали, прокат – конечный продукт.

Порядокучета затрат и калькулирования продукции в различных организациях по пределамнеодинаков. В некоторых организациях прямые затраты в бухгалтерском учетеотражаются по каждому пределу в отдельности, а стоимость продукции – толькопервого предела. Себестоимость конечного продукта будет составлять сумму затратвсех пределов – это бесполуфабрикатный вариант попередельного метода.

Полуфабрикатныйвариант попередельного метода. В этом случае калькулируют себестоимостьполуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять их себестоимостьна различных стадиях обработки. Достоинство этого метода в том, что он позволяетопределить себестоимость отдельных фаз обработки продукции по цехам, выявитьместо возникновения и причины отклонений фактической себестоимости продукции отплановой или нормативной.

Рассмотримпример попередельного учета производственных затрат:

Предприятиеимеет в своем технологическом процессе три передела. Изготовлено за месяц 300изделий. В соответствии с нормами расхода для первого передела отпущено сырья иматериалов на 32 тыс. руб., затраты на обработку (совершение первого передела)составили 17 тыс. руб. Затраты второго передела – 29 тыс. руб., третьего – 36тыс. руб.при бесполуфабрикатном варианте учета себестоимость по переделамсоставляет:

1передел – 49 тыс. руб./300 шт. = 163 руб.

2передел – 29 тыс. руб./300 шт. = 97 руб.

3передел – 36 тыс. руб./300 шт. = 120 руб.

Итого163+97+120 = 380 руб. – себестоимость единицы продукции.

Такуюже величину себестоимости единицы получим, если 114 тыс. руб. ( 49 + 29 +36)разделим на 300 изделий.

Приполуфабрикатном варианте учета сначала в себестоимость включаются все переделы,т.е.:

1передел – 49 тыс. руб.

2передел – 49 тыс. руб. + 29 тыс. руб. = 78 тыс. руб.

3передел – 78 тыс. руб. + 36 тыс. руб. = 114 тыс. руб.

Итогообщая стоимость по переделам: 49 + 78 +114 = 241 тыс. руб.

Себестоимостьединицы готовой продукции составит 380 тыс. руб. (114 тыс. руб./ 300 шт.)

8.2 Оценка хозяйственных средств в балансе и втекущем учете. Виды оценок

Дляучета движения средств необходима правильная оценка всех объектовбухгалтерского учета. Оценка является одним из элементов метода бухгалтерскогоучета. Оценка объектов бухгалтерского учета должна быть реальной и единой.

Реальностьоценки – это объективное соответствие денежного выражения того или иногообъекта учета его фактической величине. Под единством оценки понимают ееединообразие и неизменность. Одни и те же объекты учета оцениваются одинаковово всех организациях. Реальность и единство оценки имеют важное значение дляправильности отражения имущественного состояния организации, определенияфинансовых результатов ее деятельности. Всякая неточность оценки средств можетсказаться на показателях итогов работы организации.

01“Основные средства”, как правило, оцениваются по первоначальной стоимости,которая включает фактические затраты организации на приобретение, сооружение иизготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемыхналогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РоссийскойФедерации).

Восстановлениеобъектов основных средств может осуществляться посредством ремонта,модернизации и реконструкции. Оценка одинаковых объектов основных средств,введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной и зависит отвремени, места и способа сооружения и приобретения основных средств, поэтомувозникает необходимость в определении восстановительной стоимости основныхсредств.

Подвосстановительной стоимостью понимается стоимость воспроизводства основныхсредств. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточнойстоимости, представляющая собой первоначальную стоимость за минусом амортизацииосновных средств.

04“Нематериальные активы” принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальнойстоимости. В бухгалтерском учете нематериальные активы отражаются по остаточнойстоимости.

Учетматериалов ведется на счете 10 “Материалы” и принимаются к бухгалтерскому учетупо фактической себестоимости. Оценка материальных запасов при отпуске впроизводство и ином выбытии производится одним из следующих методов:

— по себестоимости каждой единицы;

— по средней себестоимости;

— по себестоимости первых по времени приобретения материальных запасов (методФИФО);

— по себестоимости последних по времени приобретения материальных запасов (методЛИФО).

Применениеодного из методов по виду (группе) запасов производится в течении отчетногогода.

Посебестоимости каждой единицы оцениваются драгоценные металлы, драгоценные камнии т.д., которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Материальныезапасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, котораяопределяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общейсебестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственноскладывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и попоступившим запасом в этом месяце.

МетодФИФО – оценка по себестоимости первых по времени приобретения материальныхзапасов. При этом методе списание материалов производится в хронологическомпорядке поступления партий.

Например,материал А

Приход:

ДатаКоличество, кг Цена, руб. Сумма, руб.

Остатокна 01.04. 1 000 20-00 20 000-00

05.042 000 22-00 44 000-00

15.04500 24-00 12 000-00

20.04800 26-00 20 800-00

25.041 000 30-00 30 000-00

Итогов приходе 4 300 106 800-00

Расход:

26.043 000 1 000 кг × 20-00 = 20 000-00

2000 кг × 22-00 = 44 000-00

64 000-00

27.041 000 500 кг × 24-00 = 12 000-00

500кг × 26-00 = 13 000-00

25 000-00

28.04400 300 кг × 26-00 = 7 800-00

100кг × 30-00 = 3 000-00

10 800-00

Итогов расходе: 4 400 99 800-00

Остатокна 01.05 900 30-00 27 000-00

Приприменении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (наскладе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости, а всебестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость болееранних по времени приобретений.

Пометоду ЛИФО оценка производится по себестоимости последних по времениприобретения материальных запасов.

Например,материал В

ДатаКоличество, кг Цена, руб. Сумма, руб.

Остатокна 01.04 1 000 20-00 20 000-00

Приход:05.04 2 000 22-00 44 000-00

15.04500 24-00 12 000-00

20.04800 26-00 20 800-00

25.041 000 30-00 30 000-00

Итогов приходе 4 300 106 800-00

Расход:

26.043 000 1000 кг × 30-00 = 30 000-00

800кг × 26-00 = 20 800-00

500× 24-00 = 12 000-00

700× 22-00 = 15 400-00

78 200-00

27.041 000 1000 кг × 22-00 = 22 000-00

22 000-00

28.04400 300 кг × 22-00 = 6 600-00

100кг × 20-00 = 2 000-00

8600-00

Итогов расходе 4 400 108 800-00

Остаток на01.05 900 20-00 18 000-00

Приприменении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (наскладе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних повремени приобретения, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг)учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

Счет41 “Товары” используются в основном торгующими организациями, а такжепредприятиями общественного питания. Товары в организациях, занятых торговойдеятельностью, как правило, учитываются по покупным или продажным (розничным)ценам. В бом-балансе они отражаются по стоимости их приобретения.

Соблюдениеправил оценки обеспечивают единство ее во всех организациях.

Чтобыобеспечить реальность оценки средств, необходимо точно определять ихфактическую себестоимость.

Контрольные вопросы по теме “Калькуляция иоценка”

1.Что называется себестоимостью?

2.Как формируются затраты по экономическим элементам?

3.Какие затраты относятся к прямым?

4.В чем сущность косвенных затрат?

5.Охарактеризуйте основные и накладные затраты.

6.Как делятся затраты по периодичности?

7.Что понимается под калькуляцией себестоимости?

8.В чем сущность нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимостипродукции?

9.Где используется позаказный метод учета? Охарактеризуйте его.

10.В каких отраслях применяется попредельный метод учета затрат на производство икалькулирование себестоимости продукции?

11.Что такое оценка хозяйственных средств?

12.Как оцениваются основные средства и нематериальные активы?

13.В чем заключается метод ФИФО и ЛИФО?

14.По какой стоимости отражаются в балансе товары?

15.Как оцениваются материальные запасы по себестоимости каждой единицы?

Тест по теме “Калькуляция и оценка”

1.Прямые затраты – это:

а)сырье и материалы

б)заработная плата цехового персонала

в)а + б

2.Косвенные затраты – это:

а)освещение

б)заработная плата производственных рабочих

в)а + б

3.По отношению к технологическому процессу затраты бывают:

а)основные

б)прямые

в)косвенные

4.По периодичности затраты бывают:

а)накладные

б)основные

в)постоянные

5.Норма производственных затрат лежит в основе:

а)позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

б)нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

в)простого метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

6.Позаказный метод используется:

а)в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом

б)в отраслях, где обрабатываемое сырье последовательно проходит несколькопеределов

в)а + б

7.Оценка – это:

а)объективное соответствие денежного выражения того или иного объекта учета егофактической величине

б)единообразие и неизменность

в)способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное выражение

8.В балансе основные средства и нематериальные активы отражаются по:

а)первоначальной стоимости

б)восстановительной стоимости

в)остаточной стоимости

9.Метод ФИФО – это оценка:

а)драгоценных камней

б)по себестоимости первых по времени приобретения материальных запасов

в)по себестоимости последних по времени приобретения материальных запасов

Тема 9. Инвентаризация ценностей

 

9.1 Инвентаризация – элемент методабухгалтерского учета

Основнымспособом бухгалтерского наблюдения за состоянием и движением хозяйственныхсредств является документация, что, однако, не исключает возможностирасхождения учетных записей с фактическими остатками средств организации.

Чтобыобеспечить контроль за сохранностью хозяйственных средств и для полногосоответствия данных учета фактическим остаткам, для обеспечения реальностипоказателей бухгалтерского учета используется элемент метода бухгалтерскогоучета – инвентаризация, т.е. это установление фактического наличия средств и ихисточников, произведенных затрат и т.д. путем пересчета остатков в натуре илипроверки учетных записей.

Правилапроведения инвентаризации определены Методическими указаниями по инвентаризацииимущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от13.06.95 г. 349 в соответствии с рядом принятых нормативных актов.

Целиинвентаризации

Количествоинвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовыхобязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителеморганизации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Обязательныеинвентаризации проводятся:

♦пре передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также вслучаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственногоили муниципального унитарного предприятия;

♦перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества,инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.Инвентаризация основных фондов может проводится раз в 3 года, а библиотечныхфондов – раз в 5 лет.

♦при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

♦при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

♦в случае стихийных бедствий, пожара, аварии или других чрезвычайных ситуаций,вызванных экстремальными условиями;

♦при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного(разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемыхзаконодательством РФ или нормативными актами Министерства Финансов РФ;

♦при коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризациипроводятся при смене руководителя коллектива (бригады) более 50% его членов, атакже по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

Основнымицелями инвентаризации являются:

1.Проверка правильности данных текущего учета и выявления допущенных ошибок.

2.Отражение неучтенных хозяйственных и финансовых операций.

3.Контроль сохранности имущества.

4.Контроль за полнотой и своевременностью расчетов по хозяйственным договорам иобязательствам, по уплате налогов и сборов.

5.Проверка условий и порядка хранения товаров.

6.Выявление залежавшихся, неходовых, устаревших товаров.

7.Проверка соблюдения принципа материальной ответственности.

8.Проверка состояния учета и организации движения товарных запасов.

9.Проверка отражения всех хозяйственных операций в документах и в бухгалтерскомучете и т.д.

9.2 Виды инвентаризации

I.               По объёму

1.           Полная

2.           Частичная

II.              Пометоду проведения

1.        Выборочная

2.        Сплошная

Полнаяинвентаризация проводится перед составлением годового отчета, при аудиторскойпроверке или ревизии и охватывает материальные ценности, расчетные средства ирасчетные отношения с другими организациями и лицами. Охватываются также всевиды средств, в том числе ценности, не принадлежащие организации.

Каждаяотдельная инвентаризация, охватывающая часть средств организации, называетсячастичной инвентаризацией.

Привыборочной инвентаризации у конкретного материально ответственного лицапроверяют только некоторые ценности на выбор. Выборочная инвентаризацияпроводится в инвентаризациях с большой номенклатурой ценностей.

Сплошнаяинвентаризация проводится одновременно во всех структурных подразделениях ипредприятиях, которые принадлежат данной организации.

Плановаяинвентаризация проводится по графику в указанные сроки, утвержденныеруководителем, причем сроки проведения её не подлежат оглашению.

Внеплановаяинвентаризация проводится не по плану, а в силу сложившихся обстоятельств (припередаче дел материально ответственным лицом, после стихийных бедствий,хищений).

Повторнаяинвентаризация проводится, если возникли сомнения в достоверности,объективности, качестве проведенной инвентаризации.

Контрольнаяинвентаризация. По окончании инвентаризации могут проводится контрольныепроверки правильности проведения инвентаризации с участием членовинвентаризации комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытиясклада, кладовой, секции и т.д., где проводилась инвентаризация.

9.3 Порядок проведения инвентаризации

Дляпроведения инвентаризации в организации создается постоянно действующаяинвентаризационная комиссия. При малом объеме затрат и наличии в организацииревизионной комиссии проведение инвентаризации допускается возлагать на нее.При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имуществаи финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии.Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссийутверждает руководитель предприятия.

Всостав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации,организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры,экономисты, техники и т.д.). В ее состав можно включать и представителей службывнутреннего аудита, независимых аудиторских организаций.

Отсутствиехотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основаниемдля признания результатов инвентаризации недействительными.

Доначала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссиинадлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходныедокументы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходныедокументы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием “до инвентаризации на“__” (дата)”, что должно служить бухгалтерии основанием для определенияостатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Материальноответственные лица дают расписки в том, что к началу инвентаризации всерасходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданыкомиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, авыбывшие – списаны в расход.

Инвентаризационнаякомиссия обеспечивает полноту и точность проверки данных о фактических остаткахосновных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества ифинансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материаловинвентаризации. Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяютпутем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

Поматериалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика,количество этих ценностей может определяться на основании документов приобязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определениемассы (или объема) навалочных материалов допускается производить на основанииобмеров и технических расчетов. Проверка фактического наличия имуществапроизводится при обязательном участии материально ответственных лиц.

Еслиинвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения,где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссиидолжны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационной комиссии(в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) документы должныхранится в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводитсяинвентаризация.

Втех случаях, когда материально ответственные лица обнаружат послеинвентаризации ошибки, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой,секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии.Инвентаризационная комиссия проверяет указанные факты и в случае их подтвержденияисправляет выявленные ошибки в установленном порядке.

Вмежинвентаризационный период в организациях с большой номенклатурой ценностеймогут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах иххранения и переработки. Контрольные проверки правильности проведенияинвентаризации и выборочные инвентаризации, проводимые в межинвентаризационныйпериод, осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжениюруководителя организации.

9.4 Документальное оформление инвентаризации

ГоскомстатомРоссии от 18.08.1998 г. №88 “Об утверждении унифицированных форм первичнойучетной документации по учету кассовых операций, по учету результатовинвентаризации” утверждены для документального оформления проведенияинвентаризации и отражения ее результатов в учете типовые унифицированные формыпервичной учетной документации:

Наименование документа Номер формы 1 2 Приказ (распоряжение) руководителя организации о проведении инвентаризации (см в Приложении Документ 14) Инв-22 Журнал контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации Инв-23 Инвентаризационная опись основных средств Инв-1 Инвентаризационная опись нематериальных активов Инв-1а Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей Инв-3 Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных Инв-4 Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение Инв-5 Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути Инв-6 Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них Инв-8 Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах), оборудования, приборах и других изделиях Инв-8а Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них Инв-9 Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств Инв-10 Акт инвентаризации расходов будущих периодов Инв-11 Акт инвентаризации наличных денежных средств (см в Приложении Документ 15) Инв-15 Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности Инв-16 Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами Инв-17 Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств Инв-18 Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (см в приложении Документ 16) Инв-19 Акт контрольной проверки правильности проведения инвентаризации ценностей Инв-24 Журнал учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации Инв-25 Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией Инв-26

Дляпроведения инвентаризации руководителем организации издается приказ. Приказрегистрируется в книге контроля за выполнением приказов о проведенииинвентаризации. Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенныхфинансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или актыинвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

Инвентаризационныеописи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной техники,так и ручным способом чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помароки подчисток.

Наименованиеинвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях пономенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

Накаждой странице описи прописью указывают число порядковых номеров материальныхценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных наданной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках,килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.

Ошибкиисправляются во всех экземплярах описей, т.е. зачеркиваются неправильные записии над ними проставляются правильные. Исправления должны быть оговорены иподписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материальноответственными лицами.

Вописях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницахнезаполненные строки прочеркиваются. На последней странице описи должны бытьсделана отметка о проверке цен, таксировке и подсчете итогов за подписями лиц,производивших эту проверку.

Описиподписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственныелица.

Наимущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученноедля переработки, составляют отдельные описи.

Еслипо окончании инвентаризации проводятся контрольные проверки, то результатыоформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверокправильности проведения инвентаризации.

Инвентаризацияосновных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств, денежныхдокументов и бланков строгой отчетности, расчетов и т.д. может иметь своиособенности в каждом отдельном случае.

9.5 Инвентаризация основных средств

Доначала инвентаризации рекомендуется проверить:

а)наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и другихрегистров аналитического учета;

б)наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

в)наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией варенду и на хранение.

Приобнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета илитехнической документации должны быть внесены соответствующие исправления иуточнения. Инвентаризация основных средств предполагает осмотр объектов, атакже опись полных их наименований, назначения, инвентарных номеров и основныхтехнических или эксплуатационных показателей.

Оценкавыявленных инвентаризацией неутонченных объектов должна быть произведена сучетом рыночных цен, комиссия должна включить в опись правильные сведения итехнические показатели по этим объектам. Износ по неучтенным объектам долженбыть определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлениемсведений об оценке и износе соответствующими актами.

9.6 Инвентаризация товарно-материальных ценностей(ТМЦ)

Товарно-материальныеценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида,группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Инвентаризациятоварно-материальных ценностей должна, как правило, проводится в порядокрасположения ценностей в данном помещении. Комиссия в присутствии заведующегоскладом и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличиеТМЦ путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. ТМЦ,поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материальноответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии иприходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации.

ИнвентаризацияТМЦ, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями,находящихся на складах других организаций, заключается в проверкеобоснованности чалящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Составлениесличительных ведомостей по инвентаризации

Сличительныеведомости составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявленыотклонения от учетных данных. В них отражаются результаты инвентаризации, т.е.расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и даннымиинвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач ТМЦ в сличительныхведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

9.7 Выявление результатов инвентаризации иотражение их в учете

Результатыинвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, когдабыла закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовомбухгалтерском отчете. Выявленные при инвентаризации расхождения фактическогоналичия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующемпорядке:

— основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество,оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно нафинансовые результаты организации с последующим установлением причинвозникновения излишка и виновных лиц;

— убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в законодательном порядке,списывается по распоряжению руководителя организации соответственно на затраты(расходы на продажу) организации.

Рассмотримкорреспонденцию счетов по результатам инвентаризации.

1.Отражение на счетах излишков, выявленных при инвентаризации:

Дебет01 “Основные средства”

Дебет10 “Материалы”

Дебет41 “Товары”

Дебет43 “Готовая продукция”

Дебет50 “Касса”

Кредит91.1 “Прочие доходы”

2.Отражение на счетах недостачи, выявленной при инвентаризации:

а)Дебет 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

Кредит01 “Основные средства”

Кредит10 “Материалы”

Кредит41 “Товары”

Кредит43 “Готовая продукция”

Кредит50 “Касса”

б)в розничных торговых организациях:

Дебет94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

Кредит41 “Товары”

Кредит42 “Торговая наценка” (способом “красное сторно”).

3.Списание недостачи в пределах норм естественной убыли:

Дебет20“Основное производство”

Дебет23”Вспомогательные производства”

Дебет25 “Общепроизводственные расходы”

Дебет26 “Общехозяйственные расходы”

Дебет29 “Обслуживающие производства”

Дебет44 “Расходы на продажу”

Кредит94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.

4.Списание недостачи за счет виновного лица”:

а)Дебет 73.2 “Расчеты по возмещению материального ущерба”

Кредит94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

б)разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и суммой недостачина счете 43.2:

Дебет73.2 “Расчеты по возмещению материального ущерба”

Кредит98-4 “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовойстоимостью по недостачам ценностей”;

в)погашение задолженности:

Дебет98-4 “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовойстоимостью по недостачам ценностей”

Кредит91.1 “Прочие доходы”

г)восстановление суммы налога на добавленную стоимость (НДС) со стоимостинедостающих активов:

Дебет94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

Кредит68 “Расчеты по налогам и сборам”

д)отнесение суммы налога на добавленную стоимость на виновное лицо:

Дебет73.2 “Расчеты по возмещению материального ущерба”

Кредит94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

е)возмещение виновным лицом суммы недостачи:

Дебет50.1 “Касса организации”

Дебет70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Кредит73.2 “Расчеты по возмещению материального ущерба”

6.Списание недостачи на финансовые результаты:

Дебет91.2 “Прочие расходы”

Кредит94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

7.Списание недостачи на финансовые результаты, виновники которых по решению судане установлены:

а)на сумму недостачи:

Дебет94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

Кредит10 “Материалы”

Кредит41 “Товары” и др.

б)на сумму налога на добавленную стоимость по недостающим ценностям:

Дебет94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

Кредит68 “Расчеты по налогам и сборам”

в)списание недостачи6

Дебет91.1 “Прочие доходы”

Кредит94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.

Данныерезультатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомостирезультатов, выявленных инвентаризацией.

Контрольныевопросы по теме

“Инвентаризацияценностей”

1.Что называется инвентаризацией?

2.Каким нормативным документом определены правила проведения инвентаризации?

3.В каких случаях проведение инвентаризации обязательно?

4.Какие цели инвентаризации являются основными?

5.Когда проводится полная инвентаризация? Когда частичная?

6.Чем отличатся выборочная инвентаризация от сплошной?

7.Каков порядок проведения инвентаризации?

8.Кратко охарактеризуйте порядок проведения инвентаризации основных средств, ТМЦ

Тест по теме “Инвентаризация ценностей”

1.Количество инвентаризаций и сроки её проведения определяются:

а)руководителем организации

б)вышестоящей организацией

в)главным бухгалтером

2.Обязательные инвентаризации проводятся:

а)перед составлением годовой бухгалтерской отчетности

б)перед составлением квартальной бухгалтерской отчетности

в)перед составлением полугодовой бухгалтерской отчетности

3.По объему инвентаризации подразделяются на:

а)сплошные

б)частичные

в)выборочные

4.По назначению инвентаризации подразделяются на:

а)полные

б)контрольные

в)частичные

5.По методу проведения инвентаризации подразделяются на:

а)плановые

б)повторные

в)сплошные

6.Для проведения инвентаризации в организации создается:

а)общественная комиссия

б)постоянно действующая инвентаризационная комиссия

в)комиссия административная

7.Материально ответственные лица до проведения инвентаризации:

а)дают расписку

б)выписывают для комиссии доверенность

в)дают расписку и выписывают для комиссии доверенность

8.Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии:

а)менеджера

б)материально ответственного лица

в)представителя вышестоящей организации

г)санитарного врача

9.При проведении инвентаризации ТМЦ оформляется:

а)инвентаризационная опись

б)расчетно-платежная ведомость

в)кассовый отчет

10.Суммы излишков материалов, выявленные в результате инвентаризации, отражаются вбухгалтерском учете:

а)ДТ 10 Кт 99

б)Дт 10 Кт 91

в)Дт 99 Кт 10

Тема 10. Регистры, формы и техника бухгалтерскогоучета

 

10.1 Роль учетных регистров в бухгалтерском учете

Учетнаяинформация регистрируется или в ручную, или с использованием средствавтоматизации. С этой целью применяются учетные регистры – таблицы специальнойформы, предназначенные для регистрации хозяйственных операций, одно изважнейших средств ведения бухгалтерского учета. Содержание документов в нихгруппируется по однородным признакам в разрезе установленных показателей учета.Запись хозяйственных операций в учетных регистрах используют для повседневногоруководства финансово-хозяйственной деятельностью организации и для составлениябухгалтерской отчетности.

Хозяйственныеоперации отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологическойпоследовательности. Они группируются по соответствующим счетам бухгалтерскогоучета. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерскойотчетности является коммерческой тайной.

Таблицаприменяемых учетных регистров

Наименование учетного регистра Объект учета Вид учета Карточка по видам активов Нематериальные активы Аналитический Карточки складского учета Материалы Аналитический Лицевые счета Расчеты с персоналом по оплате труда Аналитический Накопительные ведомости Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Аналитический Книги Кассовая книга, Главная книга Синтетический Журналы-ордера Используют для хронологических и синтетических записей на основании учетных регистров аналитического и синтетического учета Комбинированный Машинограммы, магнитные ленты, диски, дискеты Аналогично накопительным ведомостям, но с помощью вычислительных машин и компьютеров

Синтетический,

аналитический и комбинированный

10.2 Классификация учетных регистров

Регистрыбухгалтерского учета классифицируются по внешнему виду, характеру бухгалтерскихзаписей, содержанию, форме графления, способам заполнения.

признак группировки по объему записей по внешней форме по способу графления регистров по порядку отражения операции название группы регистров

1.синтетические

2.аналитические

1.книги

2.карточки

3.листы бумаги

1.контокор-ретные

2.колончатые

3.линейные

4.специальные

1.хронологические

2.систематические

3.комбинированные

виды регистров

1. главная книга

2.карточки учета товаров по наименованию

1.кассовая книга

2. -карточка аналитического учета товаров

-карточка расчетов

3.накопительные ведомости по поступлению.

1.для расчетных сетов

2.для учета расходов

3.для учета денежных средств в пути, расчетов с поставщиками

4.для расчета с рабочими и служащими

1.журналы регистрации (книга покупок и продаж)

2.главная книга, карточки аналитического учета

3.накопительные ведомости и журналы-ордера

Бухгалтерскиекниги представляют собой сброшюрованные учетные таблицы (листы бумаги) и, какправило, заключенные в переплет. Все странице в бухгалтерской книге нумеруются,а в конце ставится подпись главного бухгалтера и указывается общее числопронумерованных таблиц (см в Приложении Документ 20)

Карточки– отдельные листы, разграфленные для нужд учета, изготовленные из бумаги иликартона стандартного размера. Совокупность карточек однородного назначенияназывается картотекой. Каждая вновь заполненная карточка регистрируется вособом реестре, где ей присваивается порядковый номер. Наиболее распространенытри вида карточек: контокорректорные (имеют колонки дебет и кредит);материальные (имеют графы прихода, расхода и остатка материальных ценностей суказанием цены, количества, суммы); многоколонные.

Свободныелисты представляют собой разновидность карточных учетных регистров и отличаютсяот карточек способом хранения и размерами. Если карточки хранятся в картотеке,то отдельные листы находятся в специальных регистраторах. Это самыйраспространенный вид учета учетных регистров.

Вхронологических регистрах бухгалтерские документы записывают в порядке ихпоступления без разноски по счетам. Хронологическая запись производится вспециальных регистрационных журналах или реестрах, ее цель – обеспечитьконтроль за сохранностью документов, поступивших в бухгалтерию, и правильностизаписи в них.

Всистематических регистрах однородные по экономическому содержанию хозяйственныеоперации группируются на счетах синтетического и аналитического учета.

Комбинированныерегистры сочетают хронологические и систематические записи.

Регистрысинтетического учета открываются для ведения синтетических счетов безпояснительного текста, с указанием только даты, номера и суммы бухгалтерскойпроводки. Записи в регистры синтетического учета делаются обычно не поотдельным документам, а по совокупности однородных документов, предварительносгруппированных.

Ваналитических регистрах каждая отдельная операция записывается с необходимойполнотой, причем по материальным ценностям – в натуральных и денежныхизмерителях.

Односторонниерегистры – различные карточки для учета материальных ценностей, расчетов идругих операций. В них объединены отдельные графы дебетовых и кредитовыхзаписей. Учет ведется на одном листе в денежных, натуральных или одновременнообоих измерителях.

Двусторонниерегистры применяются в основном при ведении учета в книгах. Счет открывается надвух развернутых страницах книги (на левой странице – дебет, на правой –кредит)

Многографныерегистры используются для отражения дополнительных показателей внутрианалитического учета.

Линейныерегистры являются разновидностью многографных регистров. Здесь каждыйаналитический счет отражается только на одной строке.

Шахматныерегистры – можно ограничиться записью одних лишь кредитовых (либо одних лишьдебетовых) оборотов с группировкой по корреспондирующим счетам, что позволяетпутем двойной записи в один рабочий прием отразить операции одновременно подебету и по кредиту счетов.

10.3 Требования, предъявляемые к ведению учетныхрегистров

Хозяйственныеоперации должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологическойпоследовательности и группироваться по его соответствующим счетам.

Записив учетные регистры выполняются чернилами или шариковой ручкой. Записи должныбыть краткими, четкими, ясными, разборчивыми, без подчисток и помарок. Нельзяпроизводить записи над строками и между строк. Способ записи в учетные регистрыможет быть линейно-позиционный и шахматной формы.

Линейно-позиционныйспособ записей применяется для учета расчетов с покупателями, поставщиками, сподотчетными лицами и т.д. При этом способе обороты дебетовые и кредитовыеотражаются по одной позиции (линии), что дает возможность выявить дебиторскуюили кредиторскую задолженность.

Вслучае шахматной формы записи хозяйственная операция записывается одновременнопо дебету и кредиту счетов один раз.

Послерегистрации хозяйственных операций в учетных регистрах по окончании месяца покаждой графе подводят итоги. Итоговые записи синтетических и аналитическихрегистров обязательно сверяют, сопоставляя оборотные ведомости, или другимспособом, и заносят в Главную книгу.

Послеутверждения годового отчета учетные регистры группируют, переплетают и сдают нахранение в текущий архив организации.

10.4 Способы исправления ошибочных записей в учетныхрегистрах

Ошибкимогут быть локальные, когда информация отражается только в одном учетномрегистре, и транзитные – если ошибки автоматически проходят через несколькоучетных регистров.

Ошибкимогут быть допущены в тексте операции, тогда они приведут к неправильнойбухгалтерской проводке в числах (наиболее распространенные).

Корректурныйспособ заключается в зачеркивании неправильного текста или суммы и написаниивыше правильного текста. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобыможно было прочитать зачеркнутое. При исправлении ошибок должна быть указанадата, подтвержденная подписью лица, производившего исправление.

Способдополнительной проводки. Исправление допускается обычной записью на суммуразницы путем составления второй бухгалтерской проводки с аналогичнойкорреспонденцией счетов.

Сторнировочныезаписи – это исправительные записи методом “красное сторно”. Ошибка,обнаруженная в бухгалтерской проводке, “сторнируется”, т.е. ранее сделанная вучете запись повторяется красными чернилами, и происходит вычитание предыдущей,уже записанной суммы, после данной операции приравниваемой к нулю. После чегоделается правильная корреспонденция счетов обычной записью.

10.5 Формы бухгалтерского учета

Формаучета – это бухгалтерская запись данных из первичных документов в учетныерегистры. При разных формах учета по-разному сочетаются учетные регистры,последовательность, способы учетных записей, организация учетного процесса.

Признаками,отличающими одну форму бухгалтерского учета от другой, являются:

●количество применяемых регистров, их назначение, содержание, внешний вид;

●взаимосвязь хронологических и систематических регистров синтетического ианалитического учета;

●последовательность и способы записей в учетные регистры;

●степень использования средств механизации и автоматизации в бухгалтерскомучете.

Формыбухгалтерского учета

Виды форм бухгалтерского учета Последовательность записей Применение форм Журнал-Главная Документы, кассовая книга, оборотные ведомости по аналитическим счетам, группировочные, накопительные ведомости, Журнал-Главная, баланс Ведется в организациях с небольшим объемом производства, в отдельных учреждениях и в некоторых финансовых органах Мемориально-ордерная Документы, кассовая книга, оборотная ведомость по аналитическим счетам, мемориальные ордера, регистрационный журнал, Главная книга, оборотная ведомость, баланс В некоторых организациях с различными формами собственности Простая форма Документы, кассовая книга, книга хозяйственных операций, ведомость заработной платы, баланс и отчетность

Применяется в организациях малого

предпринимательства

Упрощенная форма Документы, кассовая книга, ведомость зарплаты, Книга учета хозяйственных операций, баланс, отчетность Могут применять малые организации, имеющие на балансе основные средства, производство продукции и работ, большое количество банковских операций Журнально-ордерная Документы, кассовая книга, оборотная ведомость по аналитическим счетам, журналы-ордера, Главная книга, баланс Широко применяется в организациях различных форм собственности Автоматизированная Документы, машинные носители информации, регистры синтетического и аналитического учета в ЭВМ, машинограммы по учету и отчетности В любых организациях

Формабухгалтерского учета Журнал-Главная. Характерная особенность этой формы в том,что регистры для хронологической и систематической записи по счетамсинтетического учета объединены в одной комбинированной книге Журнал-Главная.Операции в книгу Журнал-Главная записываются непосредственно с первичных илисводных документов либо на основании составленных мемориальных ордеров сприложенными к ним документами.

Мемориально-ордернаяформа счетоводства получила свое название от мемориального ордера, которымзавершается обработка первичных документов, и является предшественницейсовременных форм. При этой форме учета на каждую группу операций, объединенныхв свободном документе, или отдельно по банковским, кассовым операциям, по расчетузаработной платы и др. составляется мемориальный ордер. Синтетический учет примемориально-ордерной форме ведут в двух регистрах – журнале регистрации иГлавной книге. Регистрационный журнал применяется для регистрации бухгалтерскихпроводок в хронологическом порядке с указанием номера, даты и суммы. Затеммемориальные ордера записываются в Главную книгу, которая имеет развернутуюдвустороннюю форму. Для каждого синтетического счета отводится отдельныйразворот двух страниц. По окончании каждого месяца в Главной книгеподсчитываются итоги оборотов по дебету и кредиту, выводят сальдо по каждомусчету и составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам.

Журнально-ордернаяформа получила свое название по основному регистру, используемому при этойформе счетоводства, — журналу-ордеру.

Журналы-ордера– бухгалтерские регистры, построенные по шахматному принципу. Записи в нихведутся по мере поступления документов либо как итоги в зависимости отхарактера и содержания операции. Журналы-ордера служат для отражения кредитовыхопераций по одному синтетическому счету.

Контрольные вопросы по теме “Регистры, формы итехника бухгалтерского учета”

1.Что такое учетные регистры?

2.Какие формы учетных регистров существуют?

3.По каким признакам классифицируют учетные регистры?

4.На какие виды подразделяются учетные регистры по характеру записей?

5.Что такое односторонние регистры?

6.Что понимается под формой бухгалтерского учета?

7.Как заполняется Главная книга?

8.Какие способы исправления ошибочных записей в учетных регистрах применяются вбухгалтерском учете?

9.В каких случаях применяются способы исправления ошибочных записей?

Тест по теме “Регистры, форма и техника записи вучетные регистры”

1.Учетные регистры – это:

а)первичные документы

б)таблицы специальной формы

в)бухгалтерские книги

2.Регистры бухгалтерского учета могут вестись:

а)в виде журналов-ордеров

б)в специальных книгах, на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм

в)на отдельных листках

3.По внешнему виду учетные регистры делятся на:

а)журналы и свободные листы

б)книги, журналы и карточки

в)бухгалтерские книги, карточки и свободные листы

4.По характеру записей учетные регистры делятся на:

а)хронологические, систематические и комбинированные

б)хронологические, постоянные и разовые

в)хронологические, комбинированные и разовые

5.Систематическим регистром является:

а)кассовая книга

б)регистрационный журнал

в)Главная книга

6.Учетные регистры делятся на синтетические и аналитические:

а)по построению регистров

б)по объему содержания записей

в)по характеру записей

7.Когда в регистрах записана сумма, меньше действительной, применяется:

а)корректурный способ

б)способ дополнительной проводки

в)способ “красное сторно”

8.При какой форме бухгалтерского учета синтетический учет ведется в двухрегистрах – в Регистрационном журнале и Главной книге?

а)книге Журнал-Главная

б)Мемориально-ордерной

в)Журнально-ордерной

9.Бухгалтерским регистром, построенным по шахматному принципу на свободных листахспециального разграфления, является:

а)журнал-ордер

б)мемориальный ордер

в)регистрационный журнал

10.Сумму, отраженную в учете чернилами красного цвета, необходимо:

а)не принимать к учету

б)прибавить

в)вычесть

Тема 11. Основы бухгалтерской отчетности

 

11.1 Сущность и значение бухгалтерской отчетности

Бухгалтерскаяотчетность организации является завершающим этапом учетного процесса, этосовокупность показателей учета, отраженных в форме определенных таблиц ихарактеризующих движение имущества, обязательств и финансовой положениеорганизации за отчетный период.

Онавключает:

●бухгалтерский баланс

●отчет о прибылях и убытках

●приложение к ним, предусмотренные нормативными актами

●аудиторское заключение, подтверждающие достоверность бухгалтерской отчетностиорганизации, если она в соответствии с федеральными законами подлежитобязательному аудиту

●пояснительную записку.

Такаяпроцедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самойорганизации и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев – икорректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретнойорганизации. Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты,содержание которых может повлиять на оценку пользователями состояниясобственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков. Пользователи такойинформации являются руководители, учредители, участники и собственникиимущества организации.

Значениедостоверной и объективной бухгалтерской отчетности резко возрастает, так каканализ ее показателей позволяет определить истинное имущественное и финансовоесостояние организации.

Финансовоеположение организации – комплексное понятие, которое характеризуется системойпоказателей, отражающих наличие, размещение и использование ресурсов,финансовую устойчивость организации, ликвидность баланса.

Поданным бухгалтерской отчетности устанавливается излишек или недостатокисточников средств для формирования запасов и затрат, при этом имеетсявозможность определить обеспеченность организации собственными, кредитными идругими заемными источниками.

Бухгалтерскаяотчетность дает возможность оценить кредитоспособность организации, т.е. ееспособность полностью и своевременно рассчитаться по обязательствам.

Статистическаяотчетность содержит сведения по отдельным показателям хозяйственнойдеятельности организации как в натуральном, так и стоимостном выражении, исоставляется по данным статистики, бухгалтерского и оперативного учета.

Оперативнаяотчетность содержит сведения по основным показателям за короткие промежуткивремени – сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца и составляется наоснове данных оперативного учета. Сведения, содержащиеся в оперативнойотчетности, используются для оперативного контроля и управления снабжением,производством и реализацией продукции.

Бухгалтерская(финансовая) отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах ифинансовых результатах по стоимостным показателям и составляется на основанииданного бухгалтерского учета.

Бухгалтерскаяотчетность делится на годовую и промежуточную. В течение календарного годаорганизации предоставляют квартальную бухгалтерскую отчетность в виде:

♦бухгалтерского баланса (форма 1)

♦отчет о прибылях и убытках (форма 2)

♦приложений, предусмотренных нормативными актами.

Всостав годовой бухгалтерской отчетности включается:

♦бухгалтерский баланс (форма 1)

♦отчет о прибылях и убытках (форма 2)

♦отчет об изменении капитала (форма 3)

♦отчет о движении денежных средств (форма 4)

♦приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5)

♦приложения, предусмотренные нормативными актами

♦аудиторское заключение

♦пояснительная записка

Пояснительнаязаписка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существеннуюинформацию об организации, основных технико-экономических показателях еетекущей, инвестиционной и финансовой деятельности, сведения о распределении илине распределении прибыли организации, остающейся в ее распоряжении,сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки иимущественных статьях бухгалтерской отчетности.

Впояснительной записке дается подробная характеристика учетной политики,применяемых методов начисления амортизации по основным средствам, методовопределения выручки от реализации продукции, выполненных работ или оказанныхуслуг и т.д.

11.2 Требования, предъявляемые к отчетности

1.Необходимо достоверное и полное представление об имущественном и финансовомположении организации, о его изменениях, а также о финансовых результатах еедеятельности;

2.Включение показателей деятельности филиалов, представительств и иных подразделений,в том числе выделенных на отдельные балансы

3.Обоснование информации данными унифицированных форм первичной учетнойдокументации синтетического и аналитического учета

4.Оценка имущества, приобретенного за плату, в размере фактически произведенныхрасходов по покупке, т.е. по первоначальной стоимости; имущества, полученногобезвозмездно по рыночной стоимости на дату оприходования.

5.При выявлении расхождений между фактическим наличием имущества и даннымиинвентаризации, недостачу и порчу имущества в пределах норм естественной убылиотносят на издержки обращения, а сверх норм – на виновных лиц. При отказе судаво взыскании или в случае, когда виновные лица не установлены, недостача ипорча имущества относятся на убытки

6.Соответствие данных вступительного баланса показателям утвержденногозаключительного баланса за период. предшествующий отчетному.

7.Исправление ошибок обязательно подтверждается подписью лиц, их исправивших, суказанием даты исправления

8.Отчетность должна быть составлена на русском языке

9.Отчет подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Если учетв организациях осуществляется на договорных началах специализированнойорганизацией или специалистом, то обязательна подпись лица, ведущего учет.

Содержаниеи формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснения к нимприменяются последовательно от одного отчетного года к другому. Если данные запериод, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период,они подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативнымиактами, и обязательно отражаются в пояснительной записке, вместе с указаниемпричин.

11.3 Адреса и сроки предоставления бухгалтерскойотчетности

Всеорганизации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскуюотчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникаморганизации или собственникам ее имущества, а также территориальным органамгосударственной статистике по месту регистрации. Государственные имуниципальные унитарные предприятия предоставляют бухгалтерскую отчетностьорганам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Организации,за исключением бюджетных и общественных организаций и их структурныхподразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих,кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг),обязаны предоставлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней поокончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года. В пределахуказанных сроков учредителями или общим собранием устанавливается конкретнаядата предоставления бухгалтерской отчетности. При этом годовая бухгалтерскаяотчетность должна предоставляться не ранее 60 дней после окончании года.

Бюджетныеорганизации предоставляют месячную, годовую и квартальную бухгалтерскуюотчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.

Датойпредоставления бухгалтерской отчетности для одногородней организации считаетсядень практической передачи ее принадлежности, а для иногородней – ее почтовогооправления.

11.4 Публичность бухгалтерской отчетности

Акционерныеобщества открытого типа, банки и другие кредитные организации, биржи,инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных игосударственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскуюотчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Публичностьбухгалтерской отчетности заключается в ее публиковании в газетах и журналах,доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении срединих брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, атакже в ее передаче территориальным органам государственной статистики по местурегистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

Тест по теме “Основы бухгалтерской отчетности”

1.Бухгалтерская отчетность – это …

а)установление фактического наличия средств путем пересчета

б)система сплошного и непрерывного фиксирования каждой хозяйственной операции

в)совокупность показателей учета в форме таблиц, отражающих объем и результатыдеятельности организации

2.Основные составляющие бухгалтерской отчетности:

а)баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к ним, учетная политика,законодательные акты

б)баланс. отчет о прибылях и убытках, приложения к ним, аудиторское заключение,пояснительная записка

в)баланс, товарные отчеты, договор купли-продажи, аудиторское заключение

3.Какая отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовыхрезультатах по стоимостным показателям?

а)бухгалтерская

б)оперативная

в)статистическая

4.На каком языке составляется отчетность организации в РФ?

а)английском

б)немецком

в)русском

5.Кем подписывается бухгалтерская отчетность организации?

а)главным бухгалтером и учредителем

б)руководителем и главным бухгалтером

в)бухгалтером и аудитором

6.При составлении отчетности информация должна основываться на данных:

а)первичной учетной документации синтетического и аналитического учета

б)законодательных и нормативных актов

в)аудиторского заключения

7.В течение какого срока должна быть предоставлена годовая отчетность?

а)1 месяц

б)10 дней

в)90 дней

Списокиспользуемой литературы

1.        Федеральныйзакон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. (в ред. Федерального закона от23.07.98г. №123-ФЗ)

2. Положение побухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ( ПБУ 1/98), утвержденноеПриказом Министерства Финансов от 09.12.98 г. №60-н.

3. Положение побухгалтерскому учету “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство”(ПБУ 2/94), утвержденное Приказом МФ РФ от 20.12.94 г. №167.

4. Положение побухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена виностранной валюте” (ПБУ 3/2000), утвержденное Приказом МФ РФ от 10.01.2000 г.№2-н.

5. Положение по бухгалтерскомуучету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99), утвержденное ПриказомМФ РФ от 06.07.99г. №43-н.

6. Положение побухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/01),утвержденное Приказом VAHA от 09.06.01г. №44 –н.

7. Положение побухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/01), утвержденное ПриказомМФ РФ от 30. 03.01 г. №26-н.

8. Положение побухгалтерскому учету “События после отчетной даты” (ПБУ 7/98), утвержденноеПриказом МФ РФ от 25.11.98 г. №56-н.

9. Положение побухгалтерскому учету “Условные факты хозяйственной деятельности” (ПБУ 8/01),утвержденное Приказом МФ РФ от 28.11.01 №94-н.

10. Положение побухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом МФРФ от 06.05.99 г. №32-н.

11. Положение побухгалтерскому учету “Расходы организации” (ПБУ 10/99), утвержденное ПриказомМФ РФ от 06.05.99 г. №33-н

12. Положение побухгалтерскому учету “Информация об аффилированных лицах” (ПБУ 11/2000),утвержденное Приказом МФ РФ от 13.01.2000 г. №5-н.

13. Положение побухгалтерскому учету “Информация по сегментам” (ПБУ 12/2000), утвержденноеПриказом МФ РФ от 27.01.2000 г. № 11-н.

14. Положение побухгалтерскому учету “Учет государственной помощи” (ПБУ 13/2000), утвержденноеПриказом МФ РФ от 16.10.2000 г. №92-н.

15. Положение побухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” (ПБУ 14/2000), утвержденноеПриказом МФ РФ от 16.10.2000 г. №91-н.

16. Положение побухгалтерскому учету “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию” (ПБУ15/01), утвержденное Приказом МФ РФ от 02.08.01. №60-н

17. Положение побухгалтерскому учету “Информация по прекращаемой деятельности” (ПБУ 16/02),утвержденное Приказом МФ РФ от 02.07.20002г. №66-н.

18. Положение побухгалтерскому учету “Учет расходов на научно-исследовательские,опытно-конструкторские и технологические работы” (ПБУ 17/02), утвержденноеПриказом МФ РФ от 19.11.2002г. №115-н.

19. Положение побухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль” (ПБУ18/02), утвержденное Приказом МФ РФ от 19.11.2002г. №114-н.

20. Положение побухгалтерскому учету “Учет финансовых вложений” (ПБУ 19/02) утвержденноеПриказом МФ РФ от 10.12.2002 №126-н.

21.Положение побухгалтерскому учету “Информация об участии в совместной деятельности” (ПБУ20/03) утвержденное Приказом МФ РФ от 24.11.2003г. №105-н

22. План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации иинструкция по его применению №94-н

23. Положение по ведениюбухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации № 34-н

24. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. М.:ИКЦ «Март» 2005,512 с.

25. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета.М.: Финансы и статистика 2005

26. Палий В.В., Соколов М.В. Теориябухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика 2005

27. Моисеенко Г.И. Теория бухгалтерского учета.М.: Финансы и статистика 2005