Реферат: Система "Директ-Костинг"
Министерство Образования.
Кемеровский Технологический Институт ПищевойПромышленности.
Курсовая работа
по бухгалтерскому учету:
“Система “Директ-Костинг””.
Выполнила: ст. гр. ЭУ-72 .
Малянова Елена.
Проверила: Васильева М.А.
Кемерово 2000 год.
Содержание.
Введение . . . . . . . . . . . 3
Глава 1
Характеристика западной системы учета . . . . . . 4
1.1 Сравнительная характеристика финансового иуправленческого учета. . 4
1.2 Классификация систем управления. . . . . . . 5
Глава 2
Система “директ-костинг” как важнейшая характеристикауправленческого учета. 7
2.1 Возникновение и сущность системы“директ-костинг”. . . . 7
2.2 Положительные моменты и проблемы«директ-костинг». . . . 9
Глава 3
Проблематика классификации затрат на переменные ипостоянные. . . 11
3.1 Классификация затрат. . . . . . . . . 11
3.2 Методы разделения затрат на постоянные ипеременные. . . . 15
3.2.1 Метод высшей и низшей точек. . . . . . . . 15
3.2.2 Метод корреляции. . . . . . . . . 16
Заключение. . . . . . . . . . . . 18
Приложение. . . . . . . . . . . 19
Список использованной литературы. . . . . . . . 20
Введение.
В последнее время среди терминов, частоупотребляемых в бухгалтерском обиходе, появилось такое понятие, как“управленческий учет”. Его как учебную дисциплину включают в программы высшейшколы. Появился интерес к практическому применению управленческого учета нароссийских предприятиях.
Все чаще в российских нормативных актах вобласти бухгалтерского учета и аудита встречаются понятия “финансовый учет” и“финансовая отчетность”, что вызывает нередко у бухгалтеров и аудиторов вопросо том, в каком отношении друг к другу находятся бухгалтерский и финансовыйучет, одно и тоже это или нет, а если нет, то какие виды учета еще существуют,каковы их цели и задачи.
Наконец, вопрос о необходимости разделенияроссийской бухгалтерии на финансовую и управленческую поставили и методологи,теоретики бухгалтерского учета.
Несмотря на то, что возросший в Россииинтерес к проблемам управленческого учета очевиден, далеко не всегда можнонаблюдать среди специалистов единое мнение по вопросам о сущности, роли иназначении управленческого учета, его месте в системе управления предприятием,теории учета; разворачивается дискуссия о том, есть ли управленческий учет вРоссии, если нет, то нужно ли и как его внедрять; если есть, то почему мыраньше его не замечали или не использовали такое понятие.
Отсутствие единого подхода, общей точкизрения в вопросах управленческого учета отрицательно повлияет завтра наэффективность его применения на практике и интенсивность изучения теорииотечественного учета.
Несмотря на актуальность проблемыуправленческого учета этой тематике в российской литературе сравнительнонезначительное количество публикаций. В основном это переводная литература.
Необходимо, с одной стороны, познание иосмысление западного управленческого учета во всей его сложности, в егоразличных аспектах.
С другой стороны, необходим анализроссийской реальности: богатства отечественной учетно-аналитической школы,теории и практики экономики управления; потребностей и задач, стоящих передучетом в условиях становления рыночных отношений; тенденций развития экономикистраны, экономики предприятия, как основного субъекта рыночных отношений.
Глава 1
Характеристика западной системы учета.
1.1 Сравнительная характеристика финансового иуправленческого учета
В настоящее время общая бухгалтерияподразделяется, как правило, на две подсистемы: внешнюю – финансовую ивнутреннюю – управленческую. Такое подразделение объективно обусловленоразличием целей и задач внешней и внутренней бухгалтерии.
В финансовой бухгалтерии создаетсяинформация о текущих расходах в элементном разрезе и доходах фирмы, о состояниидебиторской и кредиторской задолженности, размерах финансовых инвестиций идоходов от них, состоянии источников финансирования и т.п. одна из основныхзадач финансовой бухгалтерии – достоверность финансовых результатовдеятельности предприятия, его имущественного и финансового состояния.
Потребителями информации финансовойбухгалтерии являются в основном внешние по отношению к предприятиюпользователи: государственные налоговые органы, биржи, банки, другие финансовыеинституты, поставщики и покупатели, потенциальные инвесторы. Финансоваяотчетность не представляет собой коммерческой тайны предприятия; она открытадля публикации и, как правило, заверяется независимой аудиторскойорганизацией. Все эти факторы обуславливают строгую регламентацию структуры,состава внешней отчетности предприятия, правил и принципов ее составления.Ведение финансового учета для предприятий и фирм обязательно.
Что касаетсявнутренней учетной системы на предприятии, то вопрос о том, создавать ее илинет, решает в принципе сама администрация фирмы. В системе внутреннего учета(управленческий учет) создается, прежде всего информация об издержкахпроизводства, который являются одним из основных объектов управленческогоучета. Они группируются и учитываются по видам, местам их возникновения иносителями затрат. Места возникновения затрат – это структурные единицы иподразделения, в которых происходит первоначальное потреблениепроизводственных ресурсов. Под носителями затрат понимают виды продукции(работ, услуг) данного предприятия, предназначенные для реализации на рынке.
В систему управленческого учета обязательно выделяют такие объекты учета, как центры ответственности.Управление издержками происходит через деятельность людей. Именно люди,участвующие в процессе управления, должны отвечать за целесообразностьвозникновения того или иного вида расходов. Центр ответственности – структурныйэлемент предприятия, в пределах которого менеджер несет ответственность зацелесообразность понесенных расходов.
Администрация решает сама,в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать меставозникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности.
Другим объектом управленческого учетаявляются результаты, которые могут также учитываться по местам возникновениязатрат и носителям затрат. В процессе сопоставление затрат и результатовразличных объектов учета выявляется эффективность производственно-хозяйственнойдеятельности. Для обеспечения хозяйственных связей между внутреннимиподразделениями предприятия создается система трансфертного ценообразования. Трансфертная цена, также представляет собой объект управленческого учета – этоцена, используемая при расчете между внутренними структурными подразделениями предприятия за передаваемую друг другу продукцию, работы и услуги.
Информация управленческого учета обычносоставляет коммерческую тайну предприятия. Она не подлежит публикации и носиконфиденциальный характер. Администрация предприятия самостоятельноустанавливает состав, сроки и периодичность представления внутреннейотчетности, которая, в свою очередь, также представляет собой один из объектовуправленческого учета.
1.2 Классификация систем управленческого учета.
Одним из приемов или способов изученияобъекта, как известно, является классификация. Важней шей характеристикойзападных систем управленческого учета является оперативность учета затрат. Сэтой точки зрения учет затрат подразделяется на учет фактических (прошлых,исторических) и затрат по системе “стандарт-костинг”. Система“стандарт-костинг” включает в себя разработку норм стандартов на затраты труда,материалов, накладных расходов, составление стандартной калькуляции и учетфактических затрат с выделением отклонений от стандартов (норм).
Системыуправленческого учета, применяемые на западных промышленных предприятиях,характеризуются многими признаками, которые можно положить в основу их классификации.Один из признаков – полнота включения затрат в себестоимость производства. Тутможно говорить о двух системах управленческого учета: системе полного включениязатрат в себестоимость продукции, т.е. о традиционном учете по полнойсебестоимости, и о системе не полного, ограниченного включения затрат всебестоимость по каком-либо признаку, например по признаку зависимости доходовот объема производства, т.е. системе директ-костинг.
Поскольку такой признакорганизации управленческой бухгалтерии, как учет полных затрат, илидирект-костинг, является существенным и влияет на организацию практически всехэлементов подсистемы управленческого учета, то директ-костинг назвали системойуправленческого учета, не смотря на то, что реальные системы управленческого учетамногообразны и определяются многими факторами (рис. 1.1).
/>
Рисунок 1.1
Глава 2
Система директ-костинг как важнейшая характеристикауправленческого учета.
2.1 Возникновение и сущность системы директ-костинг.
Трудно сейчас говорить, кто из ученыхстоял у истоков теоретического обоснования и применения этой системы. Еще Т.Е.Клипштейн в своей книге “Учение об альтернативах в учете” (Лейпциг, 1781г.)показал на примере металлургического производства, как прямые затраты нужноотносить на отдельные его фазы, а накладные расходы – прямо на счет результатовза период.
Ж. Курсель-Сенель в своем труде “Теория ипрактика предпринимательства в земледелии, ремесле и торговле” (Штуттгарт,1869г) предложил разделить затраты на “особые” и “общие”.
Впервые в пользу учета граничных затратвысказался видный немецкий ученый О. Шмпаленбах в 1899 году. В начале 20 векаГ. Гесс провел четкое разграничение между постоянными и переменными затратами.
Итак, мы видим примеры теоретическогоприменения идей разграничения расходов на постоянные и переменные, однако четконе формулируется признак этой классификации – соотношение этих расходов иобъема производства, различное их поведение в зависимости от изменения объема.
Четко сформулирует этот признак Дж. Кларк.1923 г. он обосновал необходимость деления валовых издержек производства напостоянные и переменные.
Идея классификации расходов на постоянные и переменныев зависимости от объема производства осталась бы достоянием теории, если бы вхозяйственной практике не сложились объективные экономические условия,позволяющие реализовать достоинства этой классификации: развивались рыночныетоварно-денежные отношения и, как следствие, возросла роль бухгалтерскогоучета, в частности теории калькулирования в системе управления экономическимипроцессами и явлениями.
Сущность какого-либо понятиядолжна быть отражена в его названии. Наименование «директ-костинг»,введенное в 1936 году американцем Д. Харисоном в его работе, означает учетпрямых затрат. Оно не отражает в полной мере сущности системы; главное всистеме директ-костинг – это организация предельного учета переменных ипостоянных затрат и использование его преимущества в целях повышенияэффективности управления.
В настоящее времядирект-костинг предусматривает учет себестоимости не только в части прямыхпеременных расходов, но и части переменных косвенных затрат. Поэтому здесь налицо некоторая условность названия.
Определив сущностьдирект-костинга как системы управленческого учета, основанной на делениирасходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объемовпроизводства, сформулируем основные присущие ему особенности.
Главной особенностьюдирект-костинга является то, что себестоимость промышленной продукцииучитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходысобирают на отдельном счете и с заданной периодичность списываютнепосредственно на дебет счета финансовых результатов, например “Прибыли иубытки”.
Постоянные расходы невключают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периодасписывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они былипроизведены. По переменным расходам оцениваются также и незавершенноепроизводство.
При системе директ-костинг схема построения отчетов о доходах многоступенчатая (табл. 2.1). В нихсодержится, по крайней мере, 2 финансовых показателя: маржинальный доход иприбыль.
Таблица 2.1
“Схема отчета о доходах по системе директ-костинг.
Наименование показателей. Значение Выручка от реализации продукции (В) В = 1000 Переменные затраты (ПЗ) ПЗ = 600 Маржинальный доход (М) М=В-ПЗ = 400 Постоянные расходы (ПР) ПР = 200 Прибыль (П) П=М-ПР = 200Отчет о доходах необязательно должен быть двухступенчатым. Если переменные затраты подразделятьна производственные и непроизводственные, то данный отчет о доходах будет трехступенчатым. В этом случае на первом этапе определяет производственныемаржинальный доход как разность между объемом реализованной продукции ипеременными производственными затратами. На втором этапе как разность междупроизводственными маржинальными и внепроизводственными переменными затратамиопределяется маржинальный доход в целом по фирме. На третьем этапе – прибыльфирмы путем вычитания из общей суммы маржинального дохода суммы постоянныхрасходов.
/>Важной особенностью директ-костинга является то, чтоблагодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемомпроизводства, затратами и прибылью. Наглядно это изображено на графике (рис.2.1).
Затраты,
Доход,
/>Тыс.руб.
/>/> переменные
/> Точка критического расходы
Производства убыточность
/>/> Выручкаот
/> К реализации
/> Полнаясебе-
стоимость
/>прибыльность
/>
Объемпродукции, тыс. шт.
Рис. 1.1 взаимосвязь объема производства,себестоимости и прибыли.
Три главные линии показывают зависимостьпеременных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства. Этотграфик и многочисленные его модификации используют при анализу и принятииуправленческих решений.
2.2 Положительные моменты и проблемы системыдирект-костинг.
Большое значение здесь имеет установлениесвязей и пропорций между затратами и объемом производства. Используя методыкорреляционно-регрессионного анализа, математической статистики, графическиеметоды можно определить формы зависимости затрат от объема производства илизагрузки производственных мощностей; строить сметные уравнения, получатьинформацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от егообъема; рассчитывать критическую точку объема производства; прогнозироватьповедение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторовобъема или мощности, т.е. решать стратегические задачи управления предприятием.
Директ-костинг позволяет руководствузаострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию вцелом, так и по различным изделиям; выявить изделия с большей рентабельностью,чтобы перейти в основном на их выпуск, т.к. разница между продажной ценой исуммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянныхрасходов на себестоимость конкретных изделий. Система обеспечивает возможностьбыстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.
В отчете о финансовых результатах,составляемом при системе директ-костинг, видно изменение прибыли вследствиеизменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемойпродукции.
Информация, получаемая в системе,позволяет находить наиболее выгодные комбинации цены и объема, проводитьэффективную политику цен. В условиях рыночной экономики директ-костинг даеттакже информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинга.Этот прием применяется в периоды временного сокращения спроса на продукцию длязавоевания рыка сбыта.
Все изложенное выше свидетельствует о том,что директ-костинг является важным элементом маркетинга – системы управленияпредприятием в условиях рынка и свободной конкуренции.
В последнее время наблюдается устойчиваятенденция роста удельного веса постоянных расходов. Поэтому повышаютсятребования к обоснованности планирования и нормирования величин этих расходов.Директ-костинг позволяет заострить внимание на решении этих вопросов, посколькусумма постоянных расходов за данный конкретный период показывается в отчете одоходах отдельной строкой, и, таким образом, их влияние на величину прибылипредприятия особенно хорошо видно.
Кроме того, директ-костинг дает возможностьоперативнее контролировать постоянные расходы, так как часто в процессеконтроля за себестоимостью используются нормативные затраты или гибкие сметы.
Благодаря директ-костингу расширяютсяаналитические возможности учета, причем наблюдается процесс тесной интеграцииучета и анализа.
Однако организация управленческого учетапо системе директ-костинг связано с рядом проблем, который вытекают изособенностей, присущих этой системе.
1. Возникают трудности при разделении расходов напостоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменныхрасходов не так уж много. В основном расходы полупеременные, а значит,возникают трудности в их классификации. Кроме того, в различных условиях однии тех же расходы могут вести себя по-разному.
2. Противники директ-костинга считают, что постоянныерасходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно,должны быть включены в его себестоимость. Директ-костинг не дает ответа навопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость.Поэтому требуется дополнительное распределение условно постоянных расходов,когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции илинезавершенного производства.
3. Ведение учета себестоимости по сокращеннойноменклатуре статей не отвечает требованиям отечественного учета, одной изглавных задач которого до последнего времени являлось составление точныхкалькуляций.
4. Необходимо в ценах, устанавливаемых на продукциюпредприятия, обеспечивать покрытие всех издержек предприятия.
Глава 3
Проблематика классификации затрат на постоянные ипеременные.
3.1 Классификация затрат.
Поскольку речь идет о системепроизводственного (управленческого) учета применяемой за рубежом, вкратцеперечислим варианты классификации затрат, используемые в западномуправленческом учете. Здесь выделяются, как правило, 3 элемента, или 3номенклатурные статьи затрат:
1. Прямые материалы;
2. Прямая заработная плата;
3. Накладные расходы.
При этом прямые материалы ипрямая заработная плата представляют собой основные расходы.
Признаки классификации Подразделениезатрат
По экономические элементам Экономическиеэлементы затрат.
По статьям себестоимости Статьикалькуляции себестоимости.
По отношению ктехнологическому
процессу. Основные,накладные
По составу одноэлементные,комплексные
По способу отнесения насебестои-
мость продукции прямыеи косвенные
По роли впроцессе производства производственные, внепроизводственные
Поцелесообразности расходования производительные, непроизводительные
По возможностиохвата планом планируемые, непланируемые
Поотношению к объему
производства переменные,постоянные
Попериодичности возникновения текущие, единовременные
Поотношению к готовому
продукту затратына незавершенное производство, затраты на готовый продукт.
В зависимости от способаотнесения на изделия затраты делятся на прямые и косвенные. Поскольку к прямымзатратам относят прямые материальные затраты и прямую заработную плату, вкосвенные затраты включают в основном накладные расходы. Другим важнымоснованием классификации затрат в западном производственном учете является ихотношение к объему производства. По этому признаку расходы подразделяются напостоянные и переменные. Следует назвать такие классификации, как подразделениерасходов на затраты определенного периода и затраты на изделие; прошлые исметные затраты; затраты по местам возникновения затрат и зонамответственности; по носителям затрат; деление накладных расходов на первичные ивторичные – в зависимости от конкретных целей управления предприятием.
Сравнивая системыклассификации затрат, применяемые в отечественном и западном учете, можноговорить об общих моментах и различиях.
Важнейшими группировкамизатрат, которые используются в теории и практике учета затрат на производство икалькулирования себестоимости продукции на отечественных предприятиях, являютсягруппировки по экономическим элементам и статьям калькуляции. Единаяклассификация затрат для всех отраслей экономики до сих пор была существеннымпреимуществом отечественного учета перед западным, где отсутствуют подобныеединые классификации затрат. Это не означает, однако, что там вообще нетдетальных классификаций по видам затрат.
И у нас, и за рубежом имеютместо классификации затрат на основные – накладные, прямые – косвенные, переменные– постоянные для управления себестоимостью.
При описании системыдирект-костинг было подчеркнуто деление затрат на переменные и постоянные взависимости от изменений объемов производства. Поэтому следует поподробнееостановиться на проблематике данной классификации затрат.
Здесь можно выделить тригруппы вопросов:
1. поведение затрат в зависимости от изменения объемовпроизводства;
2. относительность классификации затрат на постоянные ипеременные;
3. методы деления затрат на постоянные – переменные.
К постоянным в западномпроизводственном учете принято относить такие затраты, величина которых неменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей илиизменением объема производства.
Под переменными понимаютсязатраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузкипроизводственных мощностей или изменением объема производства. К ним относятся,н,, затраты на сырье и основные материалы, заработная плата основныхпроизводственных рабочих, затраты на технологическую энергию и др. Взависимости от процентного соотношения изменения затрат и изменения объемапроизводства переменные затраты, в свою очередь, подразделяются напропорциональные, прогрессивные и дигрессивные.
Кроме этих групп затратсуществует большая группа затрат смешанного типа – полупеременных(полупостоянных) поведение такого рода затрат может быть описано уравнением:
Y=a0+aX,
Оно означает, что затратыотчетного периода данного вида, связанные с объемом производства. Состоят из 2частей – коэффициента а0, характеризующего долю постоянных затрат,коэффициента а, представляющего величину переменных затрат в расчете на единицуобъема производства; Y – в данном случае – величина совокупных затрат; X –объем производства.
Немецкий ученый К. Меллерович для описаниясоотношения процента изменения затрат и процента изменения объема производстваввел понятие коэффициент реагирования затрат. Этот коэффициентопределяется по формуле:
Крз = % изменениязатрат .
% процент изменения объема
если рассматривать постоянные затраты по отношению ковсему объему выпускаемой продукции, то линия их поведения будет параллельна осиабсцисс (рис. 3.1).
В расчете на единицу продукции постоянныезатраты будут дигрессивными (рис 3.2).
О пропорциональных затратах говорят тогда. Когдаотносительное изменение затрат равно относительному изменению объема илизагрузки.
Поведение пропорциональныхзатрат представлено на рис. 3.3 и 3.4.
/>/>Зпост. Зпост/шт.
/>
10
/>/>100
/>/>500 5
/> /> /> /> /> /> <td/> />0 100 200 300 п 0 100 200 300 п
Рис 3.1 Постоянные затраты по отношению Рис.3.2 Постоянные затраты по
ко всему объему. отношениюк единице продукции.
/>/> Зпер. Зпер/шт.
/>/> 4
/> 8
/>/> 6
3
Зпер/шт.
/>/> 4 2
/>/> 2 1
/> /> /> /> /> /> <td/> />1 2 3 1 2 3
Рис. 3.3 Пропорциональные затраты Рис. 3.4Пропорциональные затраты
На весь объем производства. Врасчете на единицу продукции.
К пропорциональным относятсяпрежде всего прямые затраты, например заработная плата производственныхрабочих, основные материалы. Линейную функцию совокупных затрат с блокомпостоянных затрат можно представить математически следующим образом:
З = Зпост. + Зпер.
Графически эта зависимостьвыглядит так:
/>
/> З
/>
Зпер.
1000 Зпост.
/> /> /> /> /> /> /> />0
п
Рис. 3.4 Линейная функция поведения совокупных затрат.
Аналогичным образом можносоставить уравнение для затрат в расчете на единицу выпускаемой продукции:
В виде графика эту зависимость можно представить так:
/>З
/>
З/шт.
/>
/> Зпер./шт.
Зпост./шт.
/> п
Рис. 3.6 Функция поведения совокупных затрат наединицу продукции.
/> В том случае, если относительный рост затрат меньше, чемотносительное увеличение объема, то говорят о дегрессивном поведении совокупныхзатрат. Рис. 3.7 и 3.8
/>/>Зпер. Зпер. Зпер/шт.
/>
/>/>10
/>/>5 Зпер/шт
/>/> 0 100 200 300 п 0 100 200 300 п
Рис. 3.7 Дегрессивные совокупные Рис.3.8 Дегрессивные затраты
затраты. на единицу продукции.
Коэффициент реагированиязатрат при дегрессивном их поведении изменяется в пределах от 0 до 1.
Прогрессивные затраты имеют место тогда, когда относительное увеличениезатрат больше объема производства. Коэффициент реагирования затрат в этомслучае больше 1. Если объем производства возрастает на 10, а затраты на 15 %,то
Крз – 15/10 = 1,5
/>Графически это можно представить так:
Зпер. Зпер/шт.
/> /> /> /> /> /> <td/> />/> Зпер Зпер/шт.
/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> <td/> /> /> />0 100 200 300 п 0 100 200 300 п
Рис. 3.9 Поведение прогрессивных Рис.3.10 Поведение прогрессивных
совокупных затрат. наединицу продукции.
Другим аспектом теорииклассификации затрат на постоянные – переменные является проблема условноститакого из подразделения.
Здесь поднимаются вопросы:есть ли критерии, позволяющие однозначно разделить совокупные затраты напостоянные и переменные; есть ли затраты, которые по их сущности можно отнестик постоянным либо переменным. Эти вопросы достойны отдельного детальногорассмотрения, поэтому я не буду рассматривать их в данной работе, а остановлюсьна методах разделения затрат.
3.2 Методы разделения затрат на постоянные и переменные.
Рассмотрим наиболее популярные методы напримере кузовного и автосборочного корпусов автомобильного завода им. И.А.Лихачева.
3.2.1 Метод высшей и низшейточек.
В таблице 3.1 представленаинформация о сборке кабин 9шт.) и расходах на содержание и эксплуатацию машин иоборудования (тыс. руб.) кузовного корпуса ЗИЛа за 24 месяца. Из всейсовокупности информации выбираем данные за 2 периода с максимальным иминимальным значением объема производства.
Таблица 3.1
Исходные данные для определения уровня затратметодом высшей и низшей точек по кузовному корпусу ЗИЛа.
Период Сборка кабин (шт.) РСЭО тыс. руб. Период Сборка кабин (шт.) РСЭО тыс. руб. 179 Январь 17874 214 Январь 16937 200 Февраль 17311 203 Февраль 17486 201 Март 18582 209,05 Март 17913 208 Апрель 17032 206 Апрель 16662 206 Май 17088 200 Май 15414 209,05 Июнь 16875 195 Июнь 14177 206 Июль 15072 190 Июль 13834 194 Август 17112 193 Август 14108 195 Сентябрь 16201 182 Сентябрь 12789 179,27 Октябрь 17726 203 Октябрь 15789 212 Ноябрь 15800 196 Ноябрь 13871 201 Декабрь 18041 211 Декабрь 14973 201Из таблицы видно, чтомаксимальный объем сборки составил 18582 шт., а минимальный – 12541 шт. расходына содержание и эксплуатацию машин и оборудования за эти же периодысоответственно равны: 209,05 и 179,27 тыс. руб. разница в уровнях объемапроизводств за эти 2 периода: 18582-12541=6041 шт.; а в уровнях затрат:209,05-179,27=29,79 тыс. руб. Тогда ставка переменных расходов на 1 кабинусоставит: 29790/6041=4,93 руб.
Определим абсолютнуювеличину постоянных расходов, которая для любого уровня производства остаетсянеизменной.
Вычислим общую величинупеременных расходов для максимального и минимального уровней производствапутем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объемпроизводства:
18582*4,93=91608 руб.
12541*4,93=61828 руб.
Величина постоянных затрат:
209270-91608=117442 руб.
179270-61828=117442 руб.
Уравнение затрат для данногопримера имеет вид:
Y = 117442 + 4.93 X
Y– общая величина расходов на содержание и эксплуатациюмашин и оборудования кузовного корпуса; Х – объем сборки кабин.
Подставляя в уравнениеразличные значения объема производства, можно установит общую величину данноговида затрат.
Этот же метод можнопредставить графически:
/> РСЭО
/>
209,05
/>
/> 179,27
117442
/>
0 12541 18582 сборкакабин шт.
Рис. 3.11 Метод высшей и низшей точек.
Точки А и Б – пересечениезатрат и объема для минимального и максимально уровней объема производства.Прямая АБ – это линия проведения расходов на содержание и эксплуатацию машин6 иоборудования. Такая точка пересечения этой линии с осью ординат объемапоказывает величину постоянных расходов
Простота и доступность этогометода послужили причиной его широкого практического применения. Однаконеобходимо помнить, что его надежность всецело зависит от выбора точек; приэтом нужно исключать из расчета случайные, нехарактерные точки.
3.2.2 Метод корреляции.
При использовании этогостатистического метода берутся все данные за исследуемый период (табл. 3.1).Все точки наносятся на график, заполняется корреляционное поле. Затемвизуально проводится линия совокупных затрат, которая, пересекаясь с осьюординат, также показывает величину постоянных расходов в общей сумме затрат(рис 3.12)
/>РСЭО
/>
Сборкакабин
Одной из трудностей вприменении директ-костинга является проблема разложения затрат на постоянные –переменные. В этой работе я постаралась показать, что эта трудность устранима.Повсеместное распространение средств вычислительной техники и персональныхкомпьютеров, использование при решении бухгалтерских задач стандартных программобеспечивает, с одной стороны, оперативное, нетрудоемкое их решение, а с другой– хорошее качество информации, получаемой для анализа, и проведение самогоанализа.
Заключение.
В системе директ-костинг все затратыделятся на переменные и постоянные. Постоянные расходы учитывают отдельно, ихне распределяют между отдельными видами продукции и не включают в себестоимостьпродукции, а возмещают общей суммой из выручки.
Основные положения системы директ-костинг– самая точная себестоимость, не так в которой после многочисленныхраспределений включены все затраты, а та в которую включается затраты,действительно относящиеся к производству данного вида продукции. В системедирект-костинг рассчитывается сумма маржинального дохода, как разница междувыручкой от реализации продукции и себестоимостью этой продукции, посчитаннойпо переменным затратам.
Определяется точка критического объемапроизводства. В этой точке выручка от реализации равна полной себестоимости продукции.
Основными преимуществами директ-костингаявляются:
· Возможность рассчитыватьсебестоимость предельной единицы продукции и на основе этого определять точкубезубыточности;
· Является экономичным методомведения учета на предприятии, т.к. задача распределения накладных расходовздесь вообще не стоит.
Но есть и свои недостатки:
· Не позволяет определить средниезатраты на производство продукции, что делает возможным проведение предприятиемнеоправданно рискованной ценовой политики;
· Выводит накладные расходы из сферыконтроля над затратами.
Идеальных систем или идеальных методов небывает. У каждой системы и у каждого метода – свои достоинства и своинедостатки. Главная задача — понять особенности систем и методов с тем, чтобы,нивелируя их негативные стороны, максимально использовать положительные,реализовать заложенные в них преимущества.
Приложение.
Перед составлением смет затрат решаютосновополагающую для предприятия проблему: подготовка производственнойпрограммы в количественном выражении. Первоначально составляют сметуиспользования материалов и только после нее на приобретение основныхматериалов.
Основной целью сметы является максимальноеудовлетворение запросов производства по повышению производственной программы приминимальных затратах на материалы.
Таблица 1
“Годовая смета использования основных материалов”.
Наименование материалов. Цех № 1 Цех № 2 Всего. Количество, ед. Цена за ед., руб Сумма, тыс. руб. Количество, ед. Цена за ед., руб Сумма, тыс. руб. Количество, ед. Сумма, тыс. руб. Материал А, штук 100000 3500 350000 200000 3500 700000 700000 1050000 Материал Б, штук 5000 10000 50000 10000 10000 100000 100000 150000 Итого 400000 800000 800000 1200000За составление сметы затрат наприобретение основных материалов несет ответственность начальник отдела МТС.Целью сметы является своевременное обеспечение потребностей производства позапланированной для отдела цене материалы. Общий вид сметы представлен втаблице 2.
Таблица 2
“Смета затрат на приобретение материалов”
Наименование материалов Материал А Материал Б Количество единиц материалов по годовой смете, необходимое для удовлетворения спроса производства. 300000 15000 Планируемый запас на конец периода 30000 1500 Итого 330000 16500 Планируемый запас на начало периода 50000 2000 Итого 280000 14500 Планируемая цена за единицу, руб. 3500 10000 Всего расходы на закупки, тыс. руб. 980000 145000Список использованной литературы.
1. А.С Березной, С. Дубовик “Управленческий учет: вопросыметодологии и использования компьютерных информационных систем” / Рынок ценныхбумаг 1999 год № 9.
2. С.А Николаева “Управленческий учет: проблемы адаптациик российской теории и практике”. /Бухгалтерский учет № 1, 2, 3 1996 год.
3. С.А. Николаева “Учет затрат на производстве: система«директ-костинг», М. 1993 год.
4. Макальская “Учет на преприятии”, М., 1994г.
5. Введение в управленческий учет. Под ред. БасовскогоЛ.Е., М. 1996 г.