Реферат: Реформирование бухгалтерского учета в России
Реформирование бух учета в России
2009
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1) Бухгалтерский учет в России: до и в период рыночных отношений
1.1) Бухгалтерский учет в России до рыночных отношений
1.2) Бухгалтерский учет в России в период рыночных отношений
1.3) Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России
2) Сущность международных стандартов финансовой отчетности
2.1) Классификация систем бухгалтерского учета
2.2) Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)
2.3) Совет по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО
2.4) Установление МСФО
3) Гармонизация бухгалтерского учета с международными стандартамифинансовой отчетности
3.1) Национальные бухгалтерские стандарты
3.2) Различия российских положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) и МСФО
4) Реформирование бухгалтерского учета в России
4.1) Необходимость и цели реформирования бухгалтерского учета в России
4.2) Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии смеждународными стандартами финансовой отчетности
4.3) Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ насреднесрочную перспективу
4.3.1) Основные направления дальнейшего развития бухгалтерского учета иотчетности в РФ
4.3.2) Этапы развития бухгалтерского учета и отчетности в среднесрочнойперспективе
Заключение
Литература
Практическая часть
ВВЕДЕНИЕ
Цель курсовой работы –проанализировать направления реформирования бухгалтерского учета в России.
Для достижения цели поставленыследующие задачи:
v изучить правительственную программуреформирования бухгалтерского учета в России;
v проанализировать результатыдостигнутые в ходе выполнение программы;
v определить основные проблемыреформирования бухгалтерского учета в России;
v исследовать существующиемеждународные стандарты бухгалтерского учета и сопоставить их с российскойсистемой бухгалтерского учета;
v сделать выводы о соответствии междуРСПБУ и МСФО.
Последние годы отмечены усилениемвнимания к проблеме международной унификации бухгалтерского учета. Развитиебизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфереэкономики, предъявляет определенные требования к единообразию и понятностиприменяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисленияприбыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования, капитализациизаработанных средств и т.п. Многие западные инвесторы и банкиры полагают, чтобухгалтерский учет в России не отвечает международным нормам, бухгалтерскаяотчетность российских организаций не отражает их реального имущественного ифинансового положения и вообще «не прозрачна и не надежна». Давлениемеждународных валютно-банковских организаций привело к необходимости переходаРоссии на международные нормы бухгалтерского учета, массового переучиваниябухгалтеров и аудиторов.
Следует отметить, что международныестандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой свод компромиссных идостаточно общих вариантов ведения учета. МСФО не являются догмой, нормативнымидокументами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учетаи нормы составления отчетности. Они носят лишь рекомендательный характер, т.е.не являются обязательными для принятия. На их основе в национальных учетныхсистемах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированнойрегламентацией учета определенных объектов.
1) БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В РОССИИ: ДО И В ПЕРИОД РЫНОЧНЫХОТНОШЕНИЙ
1.1) БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДО РЫНОЧНЫХ ОТНОШЕНИЙ В РОССИИ
В нашей стране регламентация коснулась всех сторонучета, включая первичный. Для предприятий всех отраслей народного хозяйстваразрабатывались счетные планы, положения по учету кассовых, расчетных операций,ведению материального учета, учета производственных затрат и калькулированиясебестоимости продукции. Эти положения подкреплялись созданием альбомов формпервичных документов и регистров бухгалтерского учета, в первую очередь длянормативного учета и журнально-ордерной формы счетоводства. Наряду с двойнойбухгалтерией допускалась простая система учета по принципу «приход-расход»,которая еще до начала 60-х годов использовалась в небольших колхозах.
Такой стандартизации и унификации учета могло бы позавидоватьлюбое высокоразвитое государство. Единственный недостаток системы советскойсистемы учета состоял в том, что регламентированная со стороны государственныхорганов управления (Министерства финансов, ЦСУ, Госплана и Госкомцен СССР), онане была гибкой и приспособленной к постоянно меняющимся рыночным условиям, гдеассортимент производимой продукции и применяемые сырье, материалы,производственное оборудование, а самое главное, цены должны были ориентированына спрос – предложение и определялись рынком, а не директивами руководящихорганов.
С начала 30-х годов в стране был начисто уничтоженхозяйственный расчет, ввели хозрасчет мнимый, никто не нес никакойответственности и ничего не закрывал, можно было иметь убытки и получать премиии пр. Оригинальным способом был переход к ежедневному балансу. Такое решениеоткрывало возможность получать ежедневную информацию о состоянии предприятия.
Определенный интерес представлял вопрос о том, кто икак должен устанавливать нормативы. Уже в 60-е годы Н. Н. Иванов исходил изнеобходимости разработки нормативного учета в зависимости от отраслей народногохозяйства. Несмотря на широкую пропаганду “чистого” варианта нормативногоучета, отмеченные обстоятельства тормозили его распространение. Серьезнымфактором, тормозящим распространение “чистого” нормативного учета затрат напроизводство, следует признать отсутствие научно обоснованных нормативов.
Вопрос о совершенствование организационных структурбухгалтерского учета приобрел в эпоху застоя огромное значение. До 1964 г. былапринята установка на децентрализованный учет, затем — на централизованный, сначала перестройки все вновь заговорили о пользе децентрализации.
Учетная система в СССР в соответствии с требованиямицентрализованной экономики была жестко регламентированной и практическиполностью стандартизированной. Она существовала без существенных поправок нановые экономические условия вплоть до 1990г, хотя уже тогда былозарегистрировано в СССР более 200 тысяч кооперативов и около 1300 совместных советско-иностранныхпредприятий.
Новые формы предприятий и предпринимательской деятельностине вписывались в традиционную советскую систему учета и требовали ее изменений.Эти изменения были неизбежны, но начинались они очень медленно. Но затем государственнаямашина была вынуждена отступить перед многочисленными предприятиями негосударственныхи смешанных форм собственности. Министерство финансов СССР стало предусматриватьнекоторые отклонения от действующих предписаний, которые законодательнозакреплялись отдельными инструкциями и письмами. С начала 1992 года многие положениябухгалтерского учета значительно приблизились к стандартам, принятым за рубежом.Эти изменения были закреплены в новых документах, регламентирующих бухгалтерскийучет в России.
1.2) БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ПЕРИОД РЫНОЧНЫХ ОТНОШЕНИЙ В РОССИИ
С распадомСССР и выделением России как нового государства в ее экономической политикепроизошли значительные изменения. Переход от командно-административной системыуправления к рыночным отношениям не мог не сказаться и на системебухгалтерского учета. Произошел переход к принятой во всем мире системеМеждународных стандартов.
Изменения в экономической системеРоссийской Федерации привели к изменению в деятельности предприятий, котороедолжно было найти адекватное отражение в бухгалтерском учете. И бухгалтерскийучет в России действительно подвергся коренному изменению. В настоящее время ондалеко ушел от бухгалтерского учета в СССР. При подготовке документов,регулирующих бухгалтерский учет, были учтены многие положения и стандартымеждународного учета.
Тем не менее, сегодняшняя системабухгалтерского учета в России имеет свою специфику, которая связана с еёпроисхождением из бухгалтерского учета в условиях плановой экономики. Не все из“пережитков” старой системы действительно являются пережитками, российская исоветская школа теории бухгалтерского учета разработала некоторые понятия иметоды, которые не утратили своего значения и сегодня, более того, они начинаютпостепенно получать распространение и в практике учета в развитых странах.Также некоторые из различий носят номинальный характер, сводятся к различиютерминов и понятий.
Но некоторые особенности современнойроссийской системы бухгалтерского учета объективно снижают её ценность дляучастников хозяйственного оборота и препятствуют нормальному развитиюэкономики. Роль и концепции бухгалтерского учета потерпели кардинальныепреобразования с переходом российской экономики к рынку. Был декларированпереход к современной системе учета. И действительно, преобразованная системаучета много лучше соответствует потребностям рыночной экономики. Основноеотличие все же продолжает сохраняться — основным потребителем бухгалтерскойинформации продолжает оставаться государство в лице налоговых органов, арегулирующая роль участников делового оборота — инвесторов, кредиторов,менеджеров, а также самих бухгалтеров и аудиторов — сведена к минимуму.Отсутствие реальной потребности в данных учета, которое наблюдалось допоследнего времени, и достаточно низкая квалификация большинства бухгалтеров ипотребителей бухгалтерской информации привели к тому, что подлинное развитие(т.е. движение и столкновение с различными проблемами) бухгалтерского учета длярыночной экономики в России только начинается.
Основой системы учета в РФ являютсязаконодательные акты, такие как “Положение о бухгалтерском учете и отчетности”и другие, а также подзаконные нормативные акты, издаваемые Правительством РФ,указы Президента, письма Государственной Налоговой Службы, а в некоторыхслучаях письма Центрального Банка РФ и распоряжения внебюджетных фондов,особенно Пенсионного.
В Федеральном законе «Обухгалтерском учете» сформулированы следующие задачи:
v формирование полной и достовернойинформации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимойвнутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям,участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам,кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
v обеспечение информацией, необходимойвнутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля засоблюдением законодательства Российской Федерации при осуществленииорганизацией хозяйственных операций и целесообразностью, наличием и движениемимущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовыхресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
v предотвращение отрицательныхрезультатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственныхрезервов, обеспечение ее финансовой устойчивости.
Длявыполнения задач, поставленных перед бухгалтерским учетом, в Законесформулированы и основные требования к его ведению:
v оценка имущества в рублях;
v раздельный учет собственногоимущества и имущества других организаций; непрерывность учета во времени;
v ведение учета двойной записью всистеме счетов; соблюдение тождества данных синтетического и аналитическогоучета;
v отражение хозяйственных операций насчетах без всякого изъятия;
v раздельное отражение затрат напроизводство и капитальные вложения.
На основе данных бухгалтерского учетаосуществляется анализ хозяйственной деятельности, принимаются различныеуправленческие решения. Бухгалтерский учет является основным источникоминформации, поставляемой разным уровням управления. На ее основе принимаютсясоответствующие решения. Информация, получаемая в системе бухгалтерского учета,широко используется всеми видами хозяйственного учета. Для того чтобыполучаемая информация удовлетворяла всех пользователей, она должна быть достоверной,объективной, своевременной и оперативной.
1.3) КОНЦЕПЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕРОССИИ
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Указанная Концепция одобренаМетодологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентскимсоветом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.97 г.
Данная Концепция определяетосновы построения системы бухгалтерского учета в современных условиях хозяйствования.Она ориентирована на рыночную экономику и использование опыта других стран, международныхпринципов учета и отчетности, последние достижения науки и техники.
Концепция является основойпостроения системы бухгалтерского учета в стране и призвана:
v обеспечивать заинтересованныхспециалистов информацией об общих подходах к организации и ведению бухгалтерскогоучета;
v быть основой поэтапнойразработки новых и пересмотра действующих нормативных документов по бухгалтерскомуучету;
v являться основой принятиярешений по вопросам, еще не урегулированным нормативными документами;
v помогать потребителямбухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности.
Концепция не заменяет нормативные документы по бухгалтерскомуучету. Если какое-либо положение Концепции противоречит положению законодательногоили нормативного акта по бухгалтерскому учету, то исполнению подлежит положениезаконодательного или нормативного акта.
Концепция определяет основы организации и ведениябухгалтерского учета для организации всех видов деятельности, отраслей и организационно-правовыхформ.
Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельностьбез образования юридического лица, и иностранные юридические лица, осуществляющиедеятельность на территории РФ, могут вести учет лишь для целей налогообложения.
Для субъектов малого предпринимательства могутустанавливаться упрощенные формы реализации отдельных положений Концепции, не противоречащиецели бухгалтерского учета.
ЦЕЛЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Целью бухгалтерского учета является формированиеинформации для внешних и внутренних пользователей.
Применительно к внешним пользователям цель бухгалтерскогоучета — формирование информации о финансовом положении организации, финансовых результатахи изменениях в финансовом положении, полезной широкому кругу заинтересованных пользователейпри принятии решений.
Заинтересованными пользователями информации считаются юридическиеи физические лица, имеющие потребность в информации об организации и обладающиедостаточными познаниями и навыками для понимания, оценки и использованияинформации: реальные и потенциальные инвесторы, работники организации, заимодавцы,поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти и общественностьв целом.
Указанные пользователи заинтересованыв получении следующей информации, формируемой в бухгалтерском учете:
v инвесторы и их представители— о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных инвестиций и оспособности организации выплачивать дивиденды;
v работникиорганизациии их представители (профсоюзы и др.) -
v о стабильности и прибыльностиработодателей, способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочихмест;
v заимодавцы — оспособности организации погасить предоставленные ей займы и выплачивать соответствующиепроценты;
v поставщики и подрядчики — о способности организациивыплатить в срок причитающиеся им суммы;
v покупатели и заказчики— о продолжении деятельности организации;
v органы власти — в информации, необходимой дляосуществления ими своих функций (по распределению ресурсов, регулированию народногохозяйства, разработке и реализации общегосударственной политики, ведению статистическогонаблюдения);
v общественность в целом— о роли и вкладе организации в повышение благосостояния общества на местном, региональноми федеральном уровнях.
Наряду со специфической внешним пользователямнужна и общая для всех пользователей информация, например о способной организациивоспроизводить денежные средства и аналогичные активы, времени ипоследовательности их поступления.
Применительно к внутреннимпользователям целью бухгалтерского учета является формирование информации, необходимойруководству организации для принятия управленческих решений, планирования, анализаи контроля производственной и финансовой деятельности.
Информацию для внутреннихпользователей, характеризующую финансовое положение организации, финансовые результатыее деятельности и изменения в финансовом положении, целесообразно использовать приформировании информации и для внешних пользователей.
ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИБУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Для достижения указанных целейбухгалтерского учета предполагается, что он будет осуществляться в соответствиис допущениями имущественной обособленности, непрерывности деятельности организации,последовательности применения учетной политики и временной определенности фактовхозяйственной деятельности.
При формировании бухгалтерской информацииналоговая система рассматривается как один из пользователей этой информации. Дляэтого пользователя должны быть подготовлены данные о деятельности организации, наоснове которых и из которых возможно сформировать показатели, необходимые дляосуществления налогообложения.
Формирование информации, удовлетворяющей потребностизаинтересованных пользователей, обеспечивает руководство организации. Оно отвечаетза эту информацию и представление ее заинтересованным пользователям.
СОДЕРЖАНИЕИНФОРМАЦИИ, ФОРМИРУЕМОЙВ БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
Для удовлетворения общих потребностей заинтересованныхпользователей в бухгалтерском учете формируется информация о финансовом положенииорганизации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовомположении.
Финансовое положение организации определяется ее активами, структурой обязательстви капитала организации, а также способностью адаптироваться к изменениям в средефункционирования. Информация о финансовом положении организации формируется главнымобразом в виде бухгалтерского баланса.
Информация о финансовых результатах деятельностиорганизации необходима дляоценки потенциальных изменений в ресурсах при прогнозировании способности вызыватьденежные потоки на основе имеющихся ресурсов. Данная информация формируется в основномв отчете о прибылях и убытках.
Информация об изменениях в финансовом положении организациидает возможность оценитьее инвестиционную, финансовую и текущую (операционную) деятельность в отчетномпериоде. Данная информация обеспечивается главным образом отчетом о движении денежныхсредств.
Содержание, порядок формирования и способы предоставленияинформации для внутренних пользователей определяются руководством организации.
ТРЕБОВАНИЯК ИНФОРМАЦИИ, ФОРМИРУЕМОЙ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
Информация, формируемая вбухгалтерском учете, должна быть полезной пользователям, т.е. быть уместной, надежнойи сравнимой.
Информация уместна, если ееналичие или отсутствие оказывает или способно оказывать влияние на решения пользователей,помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяяранее сделанные оценки. На уместность информации влияют ее содержание исущественность. Существенной признается информация, отсутствие или неточность которойможет повлиять на решения заинтересованных пользователей.
Информация надежна, если она не содержит существенных Ошибок. Чтобы быть надежной,информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, а сами фактыдолжны отражаться в бухгалтерском учете исходя не только из их правовой формы,но и их экономического содержания и условий хозяйствования.
Информация (кроме объектов специального назначения)должна быть нейтральной, т.е. не быть односторонней. Информация не являетсянейтральной, если посредством отбора или формы предоставления она влияет на решенияи оценки заинтересованных пользователей с целью достижения предопределенных результатовили последствий.
При формировании информации в бухгалтерскомучете нужно придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценкахв условиях неопределенности таким образом, чтобы активы и доходы не былизавышены, а обязательства и расходы не были занижены. При этом не допускаются созданиескрытых резервов, намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышениеобязательств или расходов.
Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должнабыть точной (с учетом ее существенности и сопоставимости затрат на сбор иобработку).
Информация об организации должна быть сравнимой за разныепериоды времени для определения тенденций в изменении финансового положения ифинансовых результатов организации. Заинтересованные пользователи должны также иметьвозможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнивать ихфинансовое положение, финансовые результаты и изменения в финансовом положении.
Для обеспечения сравнимости информации заинтересованныепользователи должны быть проинформированы об учетной политике организации, измененияхв ней и влиянии этих изменений на финансовое положение и финансовые результаты организации.
При формировании информации в бухгалтерскомучете должны приниматься во внимание все факторы, ограничивающие уместность и надежностьинформации. Одним из таких факторов является своевременность информации.
Чрезмерная отсрочка предоставления информации можетпривести к тому, что она станет неуместной, неактуальной. Для обеспечения своевременностиинформации иногда ее необходимо предоставлять до того, как будут известны все аспектыфакта хозяйственной деятельности, в ущерб надежности информации. Вместе с тем ожиданиемомента, когда станут известными все аспекты факта хозяйственной деятельности, можетобеспечить высокую надежность информации, но сделать ее малополезнойпользователям.
На практике часто необходим выбор между разнымитребованиями. Задача состоит в достижении соответствующего баланса между требованиями,с тем чтобы реализовать цели бухгалтерского учета. Относительная важность отдельныхтребований в разных ситуациях является предметом профессионального анализа.
Польза, извлекаемая из формируемой в бухгалтерскомучете информации, должна быть сопоставима с затратами на подготовку этой информации.
СОСТАВ ИНФОРМАЦИИ, ФОРМИРУЕМОЙ В БУХГАЛТЕРСКОМУЧЕТЕ ДЛЯ ВНЕШНИХ ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ
Элементами информации о финансовом положенииорганизации, отраженной вбухгалтерском балансе. являются активы, обязательства и капитал.
Активы — это хозяйственные средства, контроль надкоторыми организация получила в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельностии которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.
Будущие экономические выгоды — это потенциальнаявозможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств ворганизацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации,когда он может быть:
а) использован обособленно или в сочетаниис другими активами в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенныхдля продажи;
б) обменен на другойактив;
в) использован дляпогашения обязательств;
г) распределен междусобственниками организации.
Материально-вещественнаяформа актива и юридические условия его использования не являются критериямиотнесения его к активам.
Обязательство – этосуществующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствиемсвершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должныпривести к оттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действиядоговора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.
Погашение обязательствпредполагает обычно отток соответствующих активов в виде выплаты денежныхсредств или передачи других активов (оказания услуг).
Погашение обязательстваможет происходить также в форме замены обязательств одного вида другим,преобразования обязательств в капитал, снятия требований со стороны кредитора.
Капитал – это вложениесобственника и прибыль, накопленная во время деятельности организации. Приопределении финансового положения организации величина капитала определяетсякак разница между активами и обязательствами.
Элементами формируемой вбухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельностиорганизации, отражаемой в отчете о прибылях и убытках, являются доходы ирасходы организации.
Доход – это увеличениеэкономических выгод в течении отчетного периода или уменьшение обязательств,которые приводят к увеличению капитала, отличного от вклада собственников. Кдоходам относят выручку от реализации продукции, работ, услуг, проценты идивиденды к получению, роялти, арендную плату, прочие доходы.
Расход – это уменьшениеэкономических выгод в течении отчетного периода или возникновение обязательств,которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленныхизъятиями собственниками. К расходам относят затраты на производствореализованной продукции (работ, услуг), оплату труда работников,амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий,продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).
При определениифинансового результата деятельности организации за отчетный период прибыль илиубыток определяется как разница между доходами и расходами.
КРИТЕРИИПРИЗНАНИЯ АКТИВОВ,ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
Для того чтобы быть признанными, т.е. включеннымив бухгалтерский баланс или отчет о прибылях и убытках, активы, обязательства, доходыи расходы (объекты учета) должны отвечать соответствующему определению и следующимдвум критериям:
1) на дату составления бухгалтерской отчетностисуществует обоснованная вероятность того, что организация получит или потеряет какие-либоэкономические выгоды, обусловленные объектом;
2) объект может быть измерен с достаточнойстепенью надежности. При несоблюдении данного условия объект не включается в формыбухгалтерской отчетности, а должен быть отражен и объяснен в пояснениях к отчетности.
Принятие решения о включенииобъекта в формы бухгалтерской отчетности должно отвечать требованиюсущественности.
Актив признается в бухгалтерском балансе, когдавероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива икогда его стоимость может быть измерена с достаточно высокой степенью надежности.
Обязательство признается в бухгалтерском балансе, когдав результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттокахозяйственных средств, способных приносить организации экономические выгоды, и когдавеличина этого требования может быть измерена с достаточно высокой степенью надежности.
Доходы признаются в отчете о прибылях и убытках,когда возникшее увеличение в будущих экономических выгодах, связанных с соответствующимактивом, или уменьшение в обязательствах может быть измерено с достаточно высокойстепенью надежности.
Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках,когда возникшее уменьшение а будущих экономических выгодах, обусловленное уменьшениемактива, или увеличение обязательства может быть измерено с достаточно высокой степеньюнадежности.
Расходы признаются с учетом прямой связи междупроизведенными затратами и поступлениями (соответствие доходов и расходов). Еслирасходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов исвязь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяетсяопосредованно, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованногораспределения между периодами.
Затраты признаются какрасход отчетного периода, когда очевидно, что они не принесут экономическихвыгод или когда будущие экономические выгоды не отвечают критерию признанияактива в бухгалтерском балансе.
Расходами отчетногопериода в отчете о прибылях и убытках признаются все затраты, удовлетворяющиекритерию признания расходов, независимо от того, как они трактуются для целейрасчета налогооблагаемой базы.
Расходы признаются вотчете о прибылях и убытках, когда возникают обязательства, не обусловленныепризнанием соответствующих активов.
ОЦЕНКААКТИВОВ, ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
Оценка указанных объектовпроизводится, как правило, по фактической (первоначальной) стоимости(себестоимости), т.е. в сумме денежных средств, уплаченной или начисленной приприобретении или производстве объекта.
Для обеспеченияполезности информации в соответствующих случаях оценка объектов можетпроизводиться:
v по текущей(восстановительной) стоимости (себестоимости), т.е. в сумме денежных средств,которая должна быть уплачена на дату составления отчетности в случаенеобходимости замены какого-либо объекта;
v по текущейрыночной стоимости (стоимости продажи), т.е. в сумме денежных средств, котораяможет быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока еголиквидации. При отсутствии иной базы измерения для оценки отдельных объектовможет быть использована дисконтированная стоимость.
2)СУЩНОСТЬ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
2. 1)КЛАССИФИКАЦИЯ СИСТЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Системы учета различаются по их организационномустроению, составу и количеству объектов и субъектов, видам и силе взаимосвязеймежду объектами и субъектами, уровню семантической совместимости учетнойинформации, сферам действия, характеру взаимодействия с внешней средой. Системаучетной информации в настоящее время сложилась и на международном уровне –разработаны международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Современныеисследователи в области бухгалтерского учета выделяют различные классификацииучетных систем. Наибольшее распространение получили следующие пятьклассификаций:
v британская, американская,континентально-европейская;
v британская, франко – испано — португальская,германо — нидерланская, американская;
v британская, латиноамериканская,континентально-европейская, американская;
v англо-американская,континентально-европейская, южноамериканская, смешанной экономики (страныВосточной Европы и государства бывшего Советского Союза).
v Англо-американская, европейская,голландская, латиноамериканская, исламская, постсоциалистическая, МСФО.
v Становление внешней управляющейинформации в англоязычных странах представляет наибольший интерес, по следующимпричинам:
v именно эти страны, используявнешнюю информацию, добились значительных экономических успехов;
v прообразом внешней управляющейинформации на международном уровне является именно англо-американская внешняяуправляющая информация;
v реформирование учета в нашейстране осуществляется с ориентацией на международную внешнюю управляющуюинформацию.
Реестра основополагающих принципов, принятых всемистранами, всеми бухгалтерами не существует. В разных научных и практическихисточниках мы можем встретить совокупность примерно одних и тех же принципов,однако вариации присутствуют всегда: двойственность, денежный измеритель,юридическая самостоятельность предприятия по отношению к своему собственнику,непрерывность, себестоимость (историческая стоимость), консерватизм, значимость(существенность), начисление (отражение реализации на момент перехода правасобственности), соответствия.
В дальнейшем ряд факторов обусловил переход отосновополагающих принципов и общих рекомендаций по практике учета и составленияотчетности к разработке и использованию концептуальной основы финансовыхотчетов, ведению стандартов и законодательных норм, регулирующих деятельностькорпорации. К таким факторам относятся:
v усложнение экономическихпроцессов;
v стремительное развитие рынковкапитала;
v необходимость упорядоченияинформационного отображения экономических явлений для целей прогнозирования,антикризисного регулирования;
v увеличения числа экономическихсубъектов;
v перманентное возникновение новыхэкономических операций, широкое распространение финансовых инструментов исоответственно возможные ограничения на применение некоторых основополагающихпринципов, их недостаточность;
v социальные изменения и т.п.
Концептуальные основы учета и финансовой отчетности –более подвижная категория по сравнению с общепринятыми принципами учета: еслипринципы могут оставаться неизменными в течении многих десятилетий, то вконцептуальные основы могут вноситься коррективы. Концептуальные основыдостаточно тонко отражают особенности социально-экономических, юридических,политических и исторических условий, присуще той или иной стране; охватываютмногие вопросы, связанные с учетом и отчетностью.
Возможна разработка стандартов и без составленияконцептуальных основ, однако в этом случае труднее достичь последовательность исистемность в самих стандартах, установление допустимых границ, оценочныхсуждений, эффективности предоставления данных, а следовательно, и доверияпользователей к информации финансовой отчетности, ее большей сопоставимости.Кроме того, разработка собственных концептуальных основ связана с рядомпроблем, среди которых обычно отмечают:
v потребность значительных средств ивремени на ее составление;
v возможность возникновениянесогласованности между действующими правилами и концепцией.
Помимо этого, иногда указывается на возможноепрепятствие развитию новых учетных идей, снижение гибкости бухгалтерского учетаи процесса установления стандартов, а также на вероятность того, чтоконцептуальные основы принесут выгоды только некоторым группам пользователей (вконцептуальных основах довольно трудно учесть интересы всех групп потребителейинформации финансовой отчетности). Концептуальные основы могут восприниматьсятак же, как путь для повышения статуса профессиональных бухгалтерскихорганизаций, бухгалтерского учета, процесса установления стандартов.
Преимущества, которые предоставляют концептуальные основыстоль значительны, что их разработку в большинстве стран рассматривают какприоритетную задачу. Разработка концептуальных основ позволяет:
v сделать внешнюю управляющуюинформацию более однозначной, то, в свою очередь, будет способствовать большейсопоставимости информации финансовой отчетности;
v при появлении новых условий, новыхопераций, новых объектов учета составить отчетность, не дожидаясь принятиясоответствующего стандарта;
v учесть в обобщенном виде для целейучета экономические, социальные особенности страны;
v дать толчок дальнейшему развитиюбухгалтерского учета, поскольку этот процесс сопровождается борьбой мнений,сопоставлением различных позиций.
Любой вариант подразумевает определеннуюорганизационно-правовую форму внешней управляющей информации. Для выделенияразличных форм, прежде всего, следует принять во внимание степень вмешательствагосударства в учетные процессы. Все элементы внешней управляющей информации илиих часть могут устанавливаться:
v во-первых, государством единолично(поскольку, возможна ситуация, когда принципы учета будут определены ипровозглашены государственными органами);
v во-вторых, совместно сзаинтересованными организациями – профессиональными бухгалтерскимиорганизациями, фондовой биржей, комиссией по ценным бумагам, аудиторскойпалатой и т.д.;
v в-третьих, профессиональнымибухгалтерскими организациями (институтами) при взаимодействии с другиминегосударственными организациями (в различных комбинациях).
В первом случае управляющая информация может невключать в себя ни концептуальные основы, ни стандарты, а включать толькосовокупность государственных законодательных и нормативных документов.
В третьем случае может наблюдаться участие государствав виде правительства в организации, занимающейся подготовкой концептуальныхдокументов и стандартов. На уровне государства могут быть приняты законы,обязывающие компании представлять отчетность в соответствии с национальнымиучетными стандартами или национальными концептуальными основами (при этом вкачестве национальных могут быть приняты и МСФО).
2.2)МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)—это система принятых в общественных интересах положений о порядке составления ипредставления финансовой отчетности. Они определяют общий подход к составлению финансовойотчетности и предлагают варианты оценки и учета активов, обязательств и операциипо их изменению. Основное назначение МСФО — гармонизация учета и отчетности в разныхстранах. Каждый стандарт состоит из следующих элементов: номер стандарта, его название,цели, сфера применения, порядок учета, основные определения, раскрытиеинформации, дата вступления в силу.
Сфера применения стандарта определяет конкретные объектыучета, охватываемые соответствующим стандартом, а в некоторых случаях и круг компаний.
И разделе «Порядок учета» излагаются конкретныеусловия признания и оценки объектов учета, основные правила их учета и рекомендациипо использованию некоторых правил.
В разделе «Раскрытие информации» содержитсясостав информации, подлежащий раскрытию в финансовой отчетности по соответствующемустандарту.
МСФО не являются обязательнымидля применения и носят рекомендательный характер. Разрабатываются они Советом (Комитетом)по международным стандартам финансовой отчетности. К настоящему времени разработан41 МСФО: МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»; МСФО 2 «Запасы»; МСФО 7 «Отчето движении денежных средств» и др. При этом все ранее разработанные МСФО находятсяв стадии переработки.
Некоторые страны применяютМСФО практически без их изменения, другие страны (в том числе Россия) — в качествеосновы для разработки национальных стандартов, внося в них изменения, иусловленные национальными условиями (например, особенностями налоговых систем).
Следует отметить, что МСФОориентированы в основном на использование при составлении консолидированной финансовойoотчетности группы организаций. В связис этим страны ЕС переходят на МСФО начиная с 2005 г. только в части составленияконсолидированной отчетности групп компаний, акции которых котируются на фондовыхбиржах. Бухгалтерская отчетность юридических лиц будет по-прежнему составлятьсяв соответствии с национальными правилами. Для компаний, акции которых котируютсяна американской фондовой бирже и которые готовят финансовую отчетность по общепринятымпринципам бухгалтерского учета США, а также для компаний, которые эмитировали толькодолговые инструменты на регулируемых рынках, срок внедрения МСФО перенесен с 2005на 2007 г. Страны ЕС имеют право распространять действие МСФО на компании, не зарегистрированныена бирже.
В России в соответствии с проектом Закона«О консолидированной финансовой отчетности» необходимость составления отчетностипо МСФО распространяется на группы организаций, головные общества которых относятсяк открытым акционерным обществам, чьи ценные бумаги допущены к обращению через организаторовторговли на рынке ценных бумаг. Переход на составление консолидированной финансовойотчетности на основе МСФО должен осуществиться в соответствии с решениями Правительстваначиная с отчета за 2004 г.
2.3)СОВЕТ ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (СМСФО)
Совет по международным стандартам финансовойотчетности организован в апреле 2001 г. вместо Комитета по международным стандартамфинансовой отчетности (КМСФО), созданного в 1973 г. профессиональнымибухгалтерскими организациями в качестве независимого органа частного сектора.
Структура Института СМСФО.
/>
СМСФО
(14 членов)
Институт СМСФО
/>/>(19 попечителей)
Консультативный совет по стандартам (КСС) Комитет по интерпритации международной финансовой отчетности (КИМФО)СМСФО является составной частью Института СМСФО.Основные функции попечителей Института СМСФО, представляющих различные географическиерегионы и области деятельности:
v назначение членов СМСФО, КСС и КИМФО;
v контроль за эффективностьюработы СМСФО;
v обеспечение финансирования;
v утверждение бюджетовСМСФО;
v проведение существенныхструктурных изменений.
Основные цели СМСФО, изложенные в заявлении МиссииСМСФО:
v разработка в общественныхинтересах единого комплекта высококачественных, понятных и практически реализуемыхвсемирных стандартов финансовой отчетности, которые требуют предоставлениявысококачественной, прозрачной и сравнимой информации в финансовой отчетности;
v содействие внедрениюи строгому соблюдению всемирных стандартов;
v сотрудничество с национальнымиорганами, ответственными за разработку и внедрение стандартов финансовой отчетности,с целью обеспечения максимального сближения стандартов финансовой отчетности вовсем мире.
Совет несет полную ответственность:
v за подготовку и издание МСФО;
v подготовку и публикациюпроектов положений, предлагаем МСФО;
v установление порядкарассмотрения комментариев, полученных по документам, опубликованным для обсуждения;
v публикацию основ для выработки заключений.
Члены Совета назначаются попечителями первоначальнона срок от трех до пяти лет. Каждый член СМСФО имеет один голос; при рассмотрениитехнических и других вопросов.
КСС представляет собой форум для организацийи лиц, интересующихся международным бухгалтерским учетом. В него входят около 45членов, которые назначаются попечителями на три года с правом продления. КСС проводитне менее трех открытых встреч. с СМСФО в течение года.
Основные цели КСС:
v предоставление СМСФО консультации по вопросам повесткидня и приоритетам;
v информирование о позиции членов Совета по основным проектам,связанным с разработкой стандартов;
v предоставление другихконсультаций попечителями и СМСФО.
КИМФО состоит из экспертов в области бухгалтерскогоучета из 12 стран. Назначаются они попечителями. КИМФО создан в декабре 2001 г.на основе Постоянного комитета по интерпретации (ПНК), созданного в 1997 г. дляпредставления концептуально выверенных и практически реализуемых интерпретаций МСФО,которые использовались бы во всем мире в отношении вновь возникших вопросов финансовойотчетности, а также в случае возникновения неудовлетворительных или противоречивыхинтерпретаций в отсутствие официальных разъяснений.
КИМФО в соответствии с МСФО:
v проводит аналогиис требованиями и руководством в МСФО,
v затрагивающими сходные или связанные проблемы;
v использует критерии определения признания и оценкиактивов, обязательств, доходов и расходов, установленные в Принципах подготовкии составления финансовой отчетности СМСФО;
v принимает во вниманиерешения других органов, устанавливающих стандарты, и принятую отраслевую практикув той степени, в какой они соответствуют положениям СМСФО.
Интерпретации КИМФО обозначаются как lER1C-1, IFRtC-2 ит.п. После утверждения СМСФО интерпретации становятся частью нормативной базы СМСФО,имеющими такую же силу, как и сами МСФО… Первый проект интерпретации IFRIC опубликован для обсуждения в мае 2003г. В настоящее время существует 31 интерпретация, имеющая номера с 1 по 33, исключая4 и 26.
2.4) УСТАНОВЛЕНИЕ МСФО
Работая над стандартами, СМСФОстремится привлечь общественность, публикуя дискуссионные документы по стандартам,целью которых являются:
v изложение сущностивопроса, масштабов проекта и моментов, касающихся финансовой отчетности;
v обсуждение результатовисследований и соответствующей литературы;
v представление вариантоврешения обсуждаемых вопросов, а также аргументов и последствий каждого из них.
После получения, анализа и обобщения комментариевна дискуссионные документы СМСФО разрабатывает и публикует Проект положения (ПП),к которому общественность также может представить свои комментарии. В ПП изложеныпредлагаемые стандарты, переходные положения и основы для заключения СМСФО, излагающегопозицию Совета.
Для публикации стандарта, ПП или окончательноговарианта интерпретации нужно согласие восьми членов СМСФО. Публикациядискуссионного документа должна быть одобрена простым большинством присутствующихна заседании членов Совета, если их количество составляет не менее 60% от общегочисла членов СМСФО.
Этапы разработки и утверждения МСФО.
Определение и анализ соответствующих вопросов и рассмотрение возможности применения Принципов подготовки и составления финансовой отчетности к данным вопросам/>
Изучение национальных требований и практики бухгалтерского учета и обмен мнениями с национальными органами, которые устанавливают стандарты/>
Консультации с Консультативным советом по стандартам относительно включения данной темы в повестку дня СМСФО/>
Создание консультативной группы для оказания консультативной поддержки СМСФО/>
Публикация Дискуссионного документа (ДД) для всеобщего обсуждения/>
Публикация Проекта положения (ПП) для всеобщего обсуждения/>
Рассмотрение всех комментариев, полученных в установленный период/>
При необходимости проведение общественных слушаний и тестирования в реальной обстановке/>
Утверждение стандарта – по крайней мере восемью голосами членов СМСФО3) ГАРМОНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТАС МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
3.1) НАЦИОНАЛЬНЫЕ БУХГАЛТЕРСКИЕСТАНДАРТЫ
Положения по бухгалтерскому учету(ПБУ) являются национальными стандартами бухгалтерского учета. Положенияразрабатываются и утверждаются Минфином РФ и регламентируют организацию иправила ведения учета, а также порядок подготовки и представления бухгалтерской(финансовой) отчетности.
ПЕРЕЧЕНЬ ДЕЙСТВУЮЩИХ ПБУ:
ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» приказ Минфина от 6 октября 2008 г. N 106н ПБУ 2/08 «Учет договоров строительного подряда» приказ Минфина от 24 октября 2008 г. N 116н ПБУ 3/06 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» приказ Минфина от 25 декабря 2007 г. N 147н ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» приказ Минфина от 6 июля 1999 г. N 43н ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» приказ Минфина от 9 июня 2001 г. N 44н ПБУ 6/01 «Учет основных средств» приказ Минфина от 30 марта 2001 г. N 26н ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» приказ Минфина от 25 ноября 1998 г. N 56н ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» приказ Минфина от 28 ноября 2001 г. N 96н ПБУ 9/99 «Доходы организации» приказ Минфина от 6 мая 1999 г. N 32н ПБУ 10/99 «Расходы организации» приказ Минфина от 6 мая 1999 г. N 33н ПБУ 11/08 «Информация о связанных сторонах» приказ Минфина от 29 апреля 2008 г. N 48н ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» приказ Минфина от 27 января 2000 г. N 11н ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» приказ Минфина от 16 октября 2000 г. N 92н ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов» приказ Минфина от 27 декабря 2007 г. N 153н ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» приказ Минфина от 6 октября 2008 г. N 107н ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» приказ Минфина от 2 июля 2002 г. N 66н ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» приказ Минфина от 19 ноября 2002 г. N 115н ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» приказ Минфина от 19 ноября 2002 г. N 114н ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» приказ Минфина от 10 декабря 2002 г. N 126н ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» приказ Минфина от 24 ноября 2003 г. N 105н ПБУ 21/08 " Изменение оценочных платежей " приказ Минфина от 6 октября 2008 г. N 106н3.2) ОТЛИЧИЯ РОССИЙСКИХ ПОЛОЖЕНИЙ ПОБУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ (ПБУ) И МСФО
Основные отличия МСФО и ПБУ
Отличия МСФО ПБУ Обязательность применения Носят рекомендательный характер Обязательны к применению Основная сфера деятельности Определяют в основном правила составления финансовой отчетности Определяют правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности Основные пользователи информации Инвесторы Регулирующие органы Основное требование к отчетности Объективное отражение деятельности фирмы Соответствия действующим правилам и нормативным актам Использование профессионального суждения при подготовке отчетности Допускается Не допускается Метод начисления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) Признание в отчетном периоде всех расходов и доходов, относящихся к этому периоду Признание в отчетном периоде расходов и доходов, подтвержденных первичными бухгалтерскими документами Требования осмотрительности Большая готовность к учету расходов и пассивов, чем возможных доходов и активов Провозглашено, но часто не соблюдается, особенно из-за противодействия налоговых органов Требование приоритета содержания перед формой Используется достаточно широко Провозглашено, но используется не в полной мере из-за отсутствия механизма реализации Требование полноты Финансовая отчетность должна включать все значительные показатели Провозглашено, но на практике не соблюдается РСБУ МСФО Организация имеет право на получение выручки, вытекающие из конкретного договора или подтвержденное иным образом Данное условие отсутствует Сумма выручки может быть определена Сумма выручки может быть надежно измерена Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации Возникновение соответствующих экономических выгод, связанных со сделкой, является вероятным Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана) Компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с владением активом4) РЕФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСОКГОУЧЕТА В РОССИИ
4.1) НЕОБХОДИМОСТЬ И ЦЕЛИРЕФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ
До перехода на рыночную экономику использоваласьсистема бухгалтерского учета, отвечающая требованиям планируемой экономики. Основнымпотребителем информации, формируемой в бухгалтерском учете, было государство, т.е.отраслевые министерства и ведомства, планирующие, статистические и финансовые органы.
Изменение системы общественных отношений, пользователейинформации, гражданско-правовой среды, а также необходимость приведения отечественнойсистемы бухгалтерского учета в соответствие с МСФО обусловили необходимость соответствующейтрансформации системы бухгалтерского учета в России.
Реформирование бухгалтерского учета в России осуществляетсяна основе Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии смеждународными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением ПравительстваРФ от 06.03.98 г. № 283.
Основная цель реформирования бухгалтерского учета— ведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствии смеждународными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики.В соответствии с этой целью главные задачи реформирования определены следующим образом:
v формирование системы национальных стандартов учетаи отчетности, обеспечивающих полезность информации для внешних пользователей;
v обеспечение увязкиреформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартовна международном уровне;
v оказание методическойпомощи организациям в понимании и внедрении управленческого учета.
Основные направления реформирования бухгалтерскогоучета и меры по выполнению задач по каждому направлению определены Программойреформирования бухгалтерского учета, а также Концепцией развития бухгалтерскогоучета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу.
4.2) ПРОГРАММА РЕФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Указанная программа утвержденапостановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283.
Основные направления реформированиябухгалтерского учета:
v законодательное и нормативноерегулирование (на уровне Президента и Правительства РФ);
v формирование нормативнойбазы (стандартов);
v методическое обеспечение (инструкции, методическиеуказания, комментарии);
v кадровое обеспечение (формирование бухгалтерскойпрофессии,
v подготовка и повышение квалификации специалистовбухгалтерского учета);
v международное сотрудничество.
Для выполнения задач по каждому направлениюнамечено осуществить следующие меры:
1) подготовить необходимые изменения и дополненияв Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Гражданский кодекс Российской Федерации(ГК РФ) и иные федеральные нормативные акты;
2) разработать и утвердить около 20 новыхположений (стандартов) по бухгалтерскому учету и пересмотреть существующие на основемеждународных учетных стандартов, а также новые планы счетов бухгалтерского учетадля коммерческих и бюджетных организаций;
3) разработать:
v методические указания(инструкции и рекомендации) по бухгалтерскому учету в разрезе положений, в том числеметодические рекомендации по учету затрат на производство, реализациюпродукции, работ, услуг;
v типовые методические рекомендации по организациибухгалтерского учета на малых предприятиях с учетом требований международных стандартов;
пересмотреть:
v регистры бухгалтерского учета для коммерческихи бюджетных организаций, кредитных учреждений и профессиональных участников рынкаценных бумаг, управляющих компаний и инвестиционных фондов;
v первичную учетную документацию с учетом требованийрыночной экономики и международных стандартов;
4) для улучшения кадрового обеспечения предусмотрено:
пересмотреть программы обучения специалистов разныхуровней:
а) начального (бухгалтер-счетовод);
б) среднего (бухгалтер-техник);
в) высшего (бухгалтер-экономист);
г) профессиональных бухгалтеров (главныебухгалтеры, финансовые менеджеры, аудиторы);
д) постоянно пересматривать программы переподготовкисотрудников бухгалтерских служб;
е) разрабатывать учебно-методическую литературу;
ж) проводить аттестацию профессиональных бухгалтеров;
з) разрабатывать нормы профессиональнойэтики;
5) в области международного сотрудничества намеченывступление в СМСФО, взаимодействие с международными и национальными специализированнымиорганизациями, в том числе Координационным советом по методологии бухгалтерскогоучета стран СНГ. Важная роль в улучшении международного сотрудничестваотводится созданному в декабре 1997 г. Международному центру по реформе бухгалтерскогоучета.
В работе по всем направлениям реформирования бухгалтерскогоучета активное участие принимает ИПБ. Ряд положений Программы в области совершенствованияметодологического обеспечения системы бухгалтерского учета, обеспечениядостоверного и полного раскрытия бухгалтерской отчетности и развития бухгалтерскойпрофессии, подготовки и повышения квалификации специалистов бухгалтерского учетаконкретизирован письмом Правительства РФ «Mеры по реализации в 2001-2005 годах Программыреформирования бухгалтерского учета от 13.04.01 г. № КА-П13-06573.
4.3)КОНЦЕПЦИЯ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В РФ НА СРЕДНЕСРОЧНУЮПЕРСПЕКТИВУ (2004 – 2010 гг.)
Данная концепцияразработана по решению Правительства РФ и направлена на повышение качестваучетной и отчетной информации и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованнымпользователям. После всестороннего обсуждения проекта Концепции наметодологическом Совете по бухгалтерскому учету в отчетности Минфина РФодобрена приказом министра финансов РФ от 01.07.04 г. №180 (5).
Материал концепции сгруппированв три раздела.
В разделе 1«Необходимость дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности»отмеченыположительные изменения, обусловленные внедрением 20 отечественных стандартовпо бухгалтерскому учету и отчетности, развитием рынка аудиторских услуг,появлением ряда профессиональных объединений, составлением крупнейшимихозяйствующими субъектами консолидированной финансовой отчетности по МСФО или иныммеждународно признанным стандартам.
Наряду с положительными изменениями отмеченысущественные недостатки в действующей системе учета и отчетности в России:
v отсутствие официального статуса бухгалтерской отчетности,составляемой по МСФО;
v неоправданно высокие затраты хозяйствующих субъектовпо трансформации отчетности, составленной по российским правилам, в отчетность,составляемую по правилам МСФО;
v формальный подход регулирующих органов и хозяйствующихсубъектов к требованиям российских ПБУ;
v избыточность отчетности,представляемой органам государственной власти;
v излишние затраты из-за необходимости ведения параллельногобухгалтерского и налогового учета;
v слабость системы контроля качества бухгалтерскойотчетности;
v низкий уровень профессиональной подготовки большинствабухгалтеров и аудиторов;
v недостаточность участия профессиональных общественныхобъединений в регулировании бухгалтерского учета и отчетности и в развитии бухгалтерскойи аудиторской профессии.
В разделе 2 «Цель и основные направления дальнейшегоразвития бухгалтерского учета и отчетности» отмечено, что основной цельюразвития бухгалтерского учета и отчетности на 2004 — 2010гг. является создание условийи предпосылок для успешного выполнения возложенных на бухгалтерский учет функций,и в первую очередь функции формирования информации о деятельности хозяйствующихсубъектов, полезной внутренним и внешним пользователям. При этом бухгалтерский учетдолжен развиваться как часть единой системы учета и отчетности в РФ, которая включаеттакже статистический и оперативно-технический учет.
Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетностинеобходимо осуществлять по следующим основным направлениям:
1) повышение качества информации, формируемойв бухгалтерском учете и отчетности;
2) создание инфраструктуры применения МСФО;
3) изменение системы регулирования бухгалтерскогоучета и отчетности;
4) усиление контроля качества бухгалтерскогоучета;
5) существенное повышениеквалификации бухгалтеров и аудиторов, а также пользователей бухгалтерскойотчетности.
4.3.1)ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ДАЛЬНЕЙШЕГО РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ВРФ
ПОВЫШЕНИЕКАЧЕСТВА ИНФОРМАЦИИ, ФОРМИРУЕМОЙ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Современный бухгалтерскийучет представляет собой информационную систему, на основе которой хозяйствующиесубъекты подготавливают бухгалтерскую отчетность юридического лица(индивидуальную бухгалтерскую отчетность) и консолидированную финансовуюотчетность. Кроме того, формируемая в бухгалтерском учете информацияиспользуется для составления управленческой, налоговой, статистическойотчетности, отчетности перед надзорными службами и др. видов отчетности.
В этих условиях главнойзадачей бухгалтерского учета является обеспечение относительной независимостиорганизации учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности.Принципы и требования к организации учетного процесса, а также базовые правилабухгалтерского учета должны устанавливаться таким образом, чтобы организациимогли формировать информацию для разных видов отчетности, в том числе по МСФО.
СОЗДАНИЕИНФРАСТРУКТУРЫ МСФО
Основными элементамиинфраструктуры применения МСФО являются законодательное признание МСФО в РФ,процедура одобрения МСФО, механизм обобщения и распространения опыта примененияМСФО, порядок официального перевода МСФО на русский язык, контроль качествабухгалтерской отчетности, подготовленной по МСФО, в т.ч. аудит, обучение поМСФО.
Процедура одобрения МСФОдолжна обеспечить придание юридической силы МСФО на территории РФ, недопущениеотступлений от МСФО, учет особенностей экономического развития России,сопоставимость финансовой информации.
Механизм обобщения ираспространения опыта применения МСФО предполагает наличие информационно-методических материалов по применению МСФО, носящих рекомендательный характер.
Для создания официальноготекста МСФО на русском языке необходимо сформировать постоянно действующийнегосударственный орган, который должен подготавливать официальный текст на русскомязыке, отслеживать изменения в тексте МСФО на английском языке и своевременно вноситьих в текст на русском языке, вести глоссарий терминов МСФО на русском языке.
ИЗМЕНЕНИЕСИСТЕМЫ РЕГУЛИРОВАНИЯБУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ
Изменение системы регулирования бухгалтерского учетаи отчетности должно обеспечить разумное сочетание деятельности органов государственнойвласти и профессионального сообщества.
К функциям государственных органов в областибухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности относятся:
v выработка государственной политики и совершенствованиеправовых основ;
v установление процедуры одобрения МСФО и введение ихв действие на территории РФ;
v организация разработки и утверждение российских стандартови иных нормативно-правовых актов;
v государственный контроль за соблюдением законодательстваи взаимодействие с межгосударственными и межправительственными организациями в областибухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности;
v мониторинг факторов, определяющих риски стабильностисистемы бухгалтерского учета и отчетности.
К ведению профессионального сообщества должныбыть отнесены:
v представление и защита интересов профессионального сообщества;
v подготовка предложений по совершенствованию правовыхоснов, участие в разработке или инициативная разработка проектов российских стандартови иных нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, отчетности и аудиторскойдеятельности;
v профессиональная общественная экспертиза МСФО в процессеодобрения их в РФ;
v разработка и распространение методических рекомендацийи информационных материалов (в том числе отраслевого характера), а также обобщениеи распространение передового опыта;
v разработка норм профессиональнойэтики и контроль за их соблюдением членами профессионального сообщества;
v повышениеквалификации членов профессионального сообщества;
v мониторингфакторов, определяющих риски стабильности системы бухгалтерского учета иотчетности;
v взаимодействие смеждународными неправительственными организациями в области бухгалтерскогоучета, отчетности и аудита.
УСИЛЕНИЕКОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Основой системы контролядолжен быть институт аудита как форма независимой проверки бухгалтерскойотчетности организации. Наряду с аудитом в повышении качества бухгалтерскойотчетности большая роль отводится надзорной деятельности уполномоченныхгосударственных органов. Основной их задачей является обеспечениегарантированного доступа заинтересованных пользователей к качественной бухгалтерскойотчетности.
Система контроля качествабухгалтерской отчетности должна также включать комплекс мер финансовой,административной и уголовной ответственности организаций и их руководителей.
ПОДГОТОВКАИ ПОВЫШЕНИЕ КВАЛИФИКАЦИИ КАДРОВ
Обращается внимание нанеобходимость повышения квалификации в области бухгалтерского учета, отчетностии аудита не только бухгалтеров и аудиторов, но и пользователей бухгалтерскойотчетности. Ставится задача по изучению лежащих в основе МСФО концепций – поформированию навыков активного использования информации; выработке навыковпрофессионального суждения при квалификации, стоимостном измерении,квалификации и оценке стоимости фактов хозяйственной жизни; формированию новыхподходов к применению российских стандартов и иных нормативно-правовых актов;по оценке финансовых показателей, сформированных по МСФО и т.п.
Для повышения качестваобучения бухгалтеров, аудиторов и пользователей бухгалтерской отчетностинеобходимо осуществить мониторинг качества учебных программ в средних и высшихучебных заведениях, а также программ подготовки и повышения квалификациипрофессиональных бухгалтеров и аудиторов, переориентировать учебные программына углубленное изучение МСФО, разработать российские стандарты образования и аттестациипрофессиональных бухгалтеров и аудиторов на основе стандартов Международной федерациибухгалтеров.
4.3.2) ЭТАПЫРАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В СРЕДНЕСРОЧНОЙ ПЕРСПЕКТИВЕ
В 2004 — 2012 гг. предполагается осуществитьследующие два этапа концепции.
На первом этапе (2004 — 2007 гг.) намечены:
v обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовойотчетности общественно значимых хозяйственных субъектов, кроме тех, которые составляютотчетность по иным международно признаваемым стандартам. К общественно значимымотносятся хозяйствующие субъекты, в коммерческую деятельность которых вовлеченысредства неограниченного круга лиц, — открытые акционерные общества или иные организации,имеющие публично размещаемые или публично обращающиеся ценные бумаги; финансовыеорганизации, работающие со; другие организации;
v утверждение основногокомплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основеМСФО;
v совершенствованиепринципов и требований к организации учетного процесса, а также базовых правил бухгалтерскогоучета, обеспечивающих формирование информации для составления индивидуальной и консолидированнойотчетности;
v создание основных элементов инфраструктуры примененияМСФО и специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерскогоучета и отчетности;
v сближение правил налоговогои бухгалтерского учета;
v активизация участия профессиональных общественныхорганизаций в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии;
v совершенствованиесистемы подготовки и повышенияквалификации кадров;
v развитие международного сотрудничества в областибухгалтерского учета, отчетности и аудита;
На втором этапе (2008 — 2010 гг.) предполагаются:
v обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовойотчетности всех общественно значимых хозяйствующих субъектов;
v оценкавозможностей составления определенным кругом хозяйствующих субъектовиндивидуальной бухгалтерской отчетности по МСФО (вместо российских стандартов);
v укрепление ирасширение сферы деятельности специального органа в рамках системы утверждениястандартов бухгалтерского учета и отчетности;
v дальнейшееповышение роли профессиональных общественных объединений в развитии ирегулировании бухгалтерской и аудиторской профессии;
v развитие системыконтроля обеспечения хозяйствующими субъектами публичности бухгалтерскойотчетности;
v расширение сферыконтроля на качество бухгалтерской отчетности, в т.ч. подготовленной по МСФО.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Современная тенденция перехода бухгалтерского учетав России на международные стандарты очень сложна. Основной его целью являетсяувеличение притока инвестиций в страну. В результате реформ инвесторы получатинформацию, благодаря которой можно будет оценить объект возможных вложений.Следовательно, снизятся риски инвестирования, а значит, инвестиции станут болеедешевыми. Это будет важным шагом в процессе построения взаимного доверия междуРоссией и международным сообществом. Очевидно, что ни один национальныйфинансовый рынок не сможет нормально развиваться в отрыве от международного.Однако не стоит ожидать, что после перехода на МСФО в Россию хлынет потокинвестиций. Качество финансовой отчетности способствует инвестиционномуклимату, но не является решающим фактором.
На первый взгляд кажется, что МСФОглавным образом способствуют выходу на мировые финансовые рынки. Однако интересбольшинства российских предприятий не ориентирован на мировой рынок. ВнедрениеМСФО позволит последовательно устранялись недостатки и несоответствияотечественной системы бухгалтерского учета в соответствии с запросами рыночнойэкономики без нарушения целостности этой системы. К тому же применение МСФОпозволяет обеспечивать менеджеров такой информацией, которая значительноповышает эффективность управления, дает возможность грамотно общаться сакционерами и рынком, повысить прозрачность компании, укрепить системукорпоративного поведения, а следовательно, доверие к менеджменту. Помимо этого,использование МСФО способствует улучшению делового климата в стране иукреплению чувства уверенности у предпринимателей.
Так же необходимо добиться, чтобы предприятияпереходили на международные стандарты с минимальными потерями. Во-первых, ненадо заставлять всех делать это с завтрашнего дня. Это создаст напряженнуюобстановку в среде бухгалтеров, что может не привести желаемого результатам.Во-вторых, МСФО должны быть адаптированы к условиям российской экономики.В-третьих, нужно сформировать спрос на информацию, подготовленную по МСФО.Когда менеджеры и российское инвестиционное сообщество поймут, какую пользу онисмогут извлечь, работая по международным стандартам, тогда и процесс переходастанет безболезненным.
На сегодняшний день можно подвестиследующие итоги реформы бухгалтерского учета. Во-первых, из международныхстандартов в российские были заимствованы ряд принципиально новых понятий.Например, такие, как «связанные стороны», «деловая репутация», «сегментнаяинформация», «условные обязательства». Во-вторых, Россия стала признаватьсямеждународным профессиональным сообществом — представитель России входит вКонсультативный совет лондонского комитета по МСФО. В-третьих, был созданИнститут профессиональных бухгалтеров России — профобъединение, позитивную ролькоторого в преобразовании бухучета переоценить сложно. В-четвертых, все большеечисло компаний переходит на МСФО все более осознанно. В последние годыроссийская система бухгалтерского учета существенно эволюционирует внаправлении международных стандартов.
Однако в результате проведенногоанализа можно заключить, что данные отчетности, составленной по российскимправилам, по-прежнему существенно отличается от финансовой информации,подготовленной в соответствии с МСФО. В основе таких отличий — разное пониманиеряда основополагающих элементов постановки и ведения бухгалтерского учета. Этокасается, в первую очередь, трактовки активов/имущества, капитала, примененияметода начислений, требований осмотрительности, приоритета содержания передформой и рациональности, а также возможности профессиональных суждений (оценок)при подготовке отчетности. Конкретным проявлением приведенных отличийстановятся различия в порядке оценки, признания и отражения в отчетностиотдельных видов активов, пассивов и операций: разный порядок начисленияамортизации основных средств и нематериальных активов, учет материально-производственныхзапасов, различие методов оценки малоценных и быстроизнашивающиеся предметов, ит.д.
Такимобразом, в связи с тем, что Программой реформирования бухгалтерского учетацелью реформирования российского бухгалтерского учета является гармонизацияроссийских стандартов бухгалтерского учета в соответствии с международнымистандартами, вышеперечисленные несоответствия делают необходимым доработкусуществующих Положений по бухгалтерскому учету, а так же разработку новыхстандартов бухгалтерского учета.
ЛИТЕРАТУРА
1. Кондраков Н. П. Бухгалтерскийучет: Учеб. пособие – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008 г. – 717 с.– (высшее образование).
2. Федеральный закон«О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ.
3. Положения побухгалтерскому учету (ПБУ) № 1 – 21.
4. Концепцияразвития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочную перспективу. Одобрена приказом Минфина РФ от 01.07.2004 г. №180.
5. Программареформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартамифинансовой отчетности. Утверждена постановлением Правительства РФ от 06.03.1998г. № 283.