Реферат: Реформирование бухгалтерского учета в России
Введение
До перехода на рыночнуюэкономику была создана система бухгалтерского учета, отвечающая требованиямплановой экономики. Основным потребителем информации, формируемой вбухгалтерском учете, являлось государство в лице отраслевых министерств иведомств, планирующих, статистических и финансовых органов.
Выбранная тема актуальна,т.к. изменение системы общественных отношений, пользователей информации,гражданско-правовой среды, а также необходимость приведения отечественнойсистемы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовойотчетности обусловили необходимость соответствующей трансформации системыбухгалтерского учета в России.
Реформирование бухгалтерского учета в России осуществляетсяна основе Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии смеждународными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением ПравительстваРФ от 06.03.98 г. № 283.
Основная цель реформирования бухгалтерского учета— ведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствии смеждународными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики.В соответствии с этой целью главные задачи реформирования определены следующим образом:
формирование системы национальных стандартов учетаи отчетности, обеспечивающих полезность информации для внешних пользователей;
обеспечение увязки реформыбухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов намеждународном уровне;
оказание методической помощиорганизациям в понимании и внедрении управленческого учета.
В своей работе я выделяюследующие задачи реформы:
сформировать системустандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информациейпользователей, в первую очередь инвесторов;
обеспечить увязку реформыбухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартовна международном уровне;
оказать методическуюпомощь организациям в понимании и внедрении реформированной моделибухгалтерского учета.
Актуальность и значимостьобусловили цель работы, которая состоит в анализе международных стандартовучета и отчетности и возможности их применения в российской отчетности.
В данной работепредставлены следующие задачи:
— изучить значениебухгалтерского учета в рыночной экономике;
— определить сущностьмеждународных стандартов;
— проанализироватьпроцесс реформирования и гармонизации бухгалтерского учета в соответствии смеждународными стандартами финансовой отчетности.
В любой организациирекомендуется вести бухгалтерский учет. Для управленияпроизводственно-хозяйственной деятельностью организации необходимо иметьинформацию о ее имущественном состоянии и обязательствах, которую получают всистеме бухгалтерского учета.
С развитием рыночнойэкономики появилась необходимость приведения отечественной системыбухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)—это система принятых в общественных интересах положений о порядке составления ипредставления финансовой отчетности.
Основное назначение МСФО —гармонизация учета и отчетности в разных странах.
Цель реформированиясистемы бухгалтерского учета – приведение национальной системы бухгалтерскогоучета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международнымистандартами финансовой отчетности.
Для осуществления этойцели Министерством финансов РФ была разработана программа реформированиябухгалтерского учета и концепция развития бухгалтерского учета на среднесрочнуюперспективу (2004 – 2010гг.).
1.Значение бухгалтерского учета в рыночной экономике
1.1Сущность бухгалтерского учета
Развитие рыночныхотношений обусловило возникновение и функционирование большого числахозяйствующих субъектов. Хозяйствующие субъекты выступают объектом гражданскихправ. Каждая организация представлена имущественным комплексом, которыйрасполагает необходимым имуществом для осуществленияпроизводственно-хозяйственной деятельности. Имущество хозяйствующего субъектавключает здания, сооружения, машины, материалы, готовую продукцию,обязательства и др.
Имущество любойорганизации находится в постоянном движении. Для управленияпроизводственно-хозяйственной деятельностью организации необходимо иметьинформацию о ее имущественном состоянии и обязательствах, которую получают всистеме бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учетпредставляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщенияинформации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и ихдвижении путем сплошного, непрерывного и документального учета всеххозяйственных операций.
Бухгалтерский учет имеетряд особенностей: является сплошным и непрерывным во времени, строгодокументальным, использует специфические приемы и способы обработки учетныхданных, применяет три вида измерителей, но обобщающим является денежныйизмеритель, организуется в рамках отдельных хозяйствующих субъектов.
Основными задачамибухгалтерского учета являются:
формирование полной идостоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении,необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям,учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним- инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
обеспечение информацией,необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности дляконтроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществленииорганизацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием идвижением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых ифинансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами исметами;
предотвращениеотрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявлениевнутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости [1].
В теоретическом аспектеэти задачи можно систематизировать по этапам развития бухгалтерского учета:
— обеспечение сохранностиимущества собственников;
— обеспечение функцииконтроля с целью эффективного управления организацией;
— исчисление финансовогорезультата: выявление экономических и юридических последствий хозяйственныхопераций;
— обеспечение возможностиперераспределения ресурсов в народном хозяйстве на основе информации,формируемой в финансовой отчетности организаций [6, с. 12].
Суть первой задачи учетазаключается в защите интересов собственников – сохранении их имущества,переданного в управление организации.
Вторая задача с однойстороны направлена на обеспечение сохранности имущества, с другой стороны – насоздание информационной базы для принятия управленческих решений.
Третья задача – исчислениефинансового результата. Существуют два основных подхода к проблеме идентичностифинансового результата в экономическом и юридическом смысле. Первый – теснаясвязь между системами бухгалтерского учета и налогообложения, обеспечиваетсявыполнением требований правительства в отношении налогообложения. Второй подход– независимость систем учета и налогообложения, бухгалтерский учет существуетпараллельно с налоговым учетом.
Четвертая задачарассматривает бухгалтерский учет как средство перераспределения ресурсов внародном хозяйстве.
На основе данныхбухгалтерского учета осуществляется анализ хозяйственной деятельности,принимаются различные управленческие решения.
Бухгалтерский учетявляется основным источником информации, поставляемой разным уровням управления.На ее основе принимаются соответствующие решения. Информация, получаемая всистеме бухгалтерского учета, широко используется всеми видами хозяйственногоучета. Для того чтобы получаемая информация удовлетворяла всех пользователей,она должна быть достоверной, объективной, своевременной и оперативной.
Развитие финансовогорынка, концентрация международного капитала, международное разделение труда,выход российских организаций на международный рынок и привлечение иностранныхинвестиций потребовали качественных преобразований в организации бухгалтерскогоучета.
1.2 Необходимостьреформирования бухгалтерского учета в России
Изменение системыобщественных отношений, пользователей информации, гражданско-правовой среды, атакже необходимость приведения отечественной системы бухгалтерского учета всоответствие с международными стандартами финансовой отчетности обусловилинеобходимость соответствующей трансформации системы бухгалтерского учета вРоссии.
Началом реформированиябухгалтерского учета в России следует считать разработку и внедрение в учетнуюпрактику Плана счетов 1991 г., утвержденного приказом Министерства финансовРоссийской Федерации от 1 ноября 1991 г. N 56. В соответствии с этим Планомсчетов в учетную практику введены новые объекты учета (нематериальные активы,финансовые вложения, займы, арендные отношения и др.). Существенно измененаметодология учета многих объектов учета — основных средств, капитальныхвложений, прибыли и убытков и др.
Значительный вклад вреформирование бухгалтерского учета в России внесли следующие документы:
— положение побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ4/99)(утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999№43н, от 18.09.2006 №115н) [4];
— положение побухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/2008)(утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 №106н, с изменениями от 11.03.2009 №22н) [5].
В соответствии суказанными положениями предприятиям было предоставлено право выбора вариантовоценки и учета соответствующих объектов учета, ответственность за осуществлениебухгалтерского учета в организациях возложена на их руководителей; организацииполучили право поручать ведение бухгалтерского учета и составление отчетностисторонним предприятиям и лицам, минуя бухгалтерию; на предприятиях малогобизнеса разрешено совмещать функции бухгалтера и кассира.
Существенно измененысостав, содержание, сроки и адреса представления бухгалтерской отчетности,формы отчетности в значительной мере соответствуют международной практике, онастала публичной и доступной для любых сторонних пользователей [7, с. 49].
В настоящее времяреформирование бухгалтерского учета в России осуществляется на основе Программыреформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартамифинансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283.
Основная цель реформированиябухгалтерского учета — приведение национальной системы бухгалтерского учета всоответствие с международными стандартами финансовой отчетности и требованиямирыночной экономики. В соответствии с этой целью определены главные задачиреформирования:
— формирование системынациональных стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезностьинформации для внешних пользователей;
— обеспечение увязкиреформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями;
— гармонизация стандартовна международном уровне;
— оказание методическойпомощи организациям в понимании и внедрении управленческого учета.
2.Сущность международных стандартов
2.1Классификация систем учета
Системы учета различаютсяпо организационному построению, составу и количеству объектов и субъектов,видам и силе взаимосвязей объектов и субъектов, уровню семантическойсовместимости учетной информации, сферам действия, характеру взаимодействия свнешней средой. К настоящему времени сложилась система учетной информации намеждународном уровне — Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).
Желаниеученых-экономистов классифицировать системы бухгалтерского учета вызвано темиже причинами, что и в других науках. Классификация — это эффективный способвыявления различий и возможность их общего описания. В частности, она позволяетвыявлять страны — лидеры в области учета (что необходимо для обучениябухгалтеров и аудиторов, работающих на международном уровне), выявлять схожиесистемы учета для обмена опытом и т. д. Существует мнение, что, сменив однусистему бухгалтерского учета на другую, можно изменить политическую иэкономическую ситуацию в стране.
Современные исследователив области бухгалтерского учета выделяют различные классификации учетных систем.Наибольшее распространение получили следующие пять классификаций:
— британская,американская, континентально-европейская;
— британская,франко-испано-португальская, германо-нидерланская, американская;
— британская,латиноамериканская, континентально-европейская, американская;
— англо-американская,континентально-европейская, южноамериканская, смешанной экономики (страныВосточной Европы и государства бывшего Советского Союза).
— Англо-американская,европейская, голландская, латиноамериканская, исламская, постсоциалистическая,МСФО.
Следует отметить, что несуществует стран с идентичными системами учета. Отнесение той или иной страны кклассификационной группе является условным, необходимо видеть не толькосхожесть, но и определенные различия в бухгалтерской практике.
Идея гармонизации различныхсистем бухгалтерского учета реализовалась в рамках Европейского сообщества(ЕС). Суть ее заключается в том, что в каждой стране может существовать своямодель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобыэти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах — членахсообщества, т. е. находились в относительной «гармонии» друг с другом. Работа вэтом направлении ведется с 1961 г. В целях формирования концепции развитияучета в странах ЕС была сформирована исследовательская группа по проблемамбухгалтерского учета. Ее деятельность рассматривалась как составная частьпрограммы гармонизации национальных версий закона о компаниях. Результаты этойработы опубликованы в виде нормативных документов, которые были включены каждымчленом ЕС в свое национальное законодательство в части бухгалтерского учета.
Идея стандартизацииучетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводитКомитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), разрабатываяи публикуя Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Суть этогоподхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применимых клюбой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость созданиянациональных стандартов.
По мнению Евросоюза,введение МСФО позволит устранить барьеры при международной торговле ценнымибумагами, обеспечив единообразие, достоверность, прозрачность и сравнимостьфинансовой отчетности в странах ЕС.
2.2 Сутьмеждународных стандартов
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)—это система принятых в общественных интересах положений о порядке составления ипредставления финансовой отчетности. Они определяют общий подход к составлению финансовойотчетности и предлагают варианты оценки и учета активов, обязательств и операциипо их изменению. Основное назначение МСФО — гармонизация учета и отчетности в разныхстранах. Каждый стандарт состоит из следующих элементов: номер стандарта, его название,цели, сфера применения, порядок учета, основные определения, раскрытиеинформации, дата вступления в силу.
Сфера применения стандарта определяет конкретные объектыучета, охватываемые соответствующим стандартом, а в некоторых случаях и круг компаний.
И разделе «Порядок учета» излагаются конкретныеусловия признания и оценки объектов учета, основные правила их учета и рекомендациипо использованию некоторых правил.
В разделе «Раскрытие информации» содержитсясостав информации, подлежащий раскрытию в финансовой отчетности по соответствующемустандарту.
МСФО не являются обязательнымидля применения и носят рекомендательный характер. Разрабатываются они Советом (Комитетом)по международным стандартам финансовой отчетности. К настоящему времени разработан41 МСФО: МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»; МСФО 2 «Запасы»; МСФО 7 «Отчето движении денежных средств» и др. При этом все ранее разработанные МСФО находятсяв стадии переработки.
Некоторые страны применяютМСФО практически без их изменения, другие страны (в том числе Россия) — в качествеосновы для разработки национальных стандартов, внося в них изменения, иусловленные национальными условиями (например, особенностями налоговых систем).
Следует отметить, что МСФОориентированы в основном на использование при составлении консолидированной финансовойoотчетности группы организаций. В связис этим страны ЕС переходят на МСФО начиная с 2005 г. только в части составления консолидированной отчетности групп компаний, акции которыхкотируются на фондовых биржах. Бухгалтерская отчетность юридических лиц будет по-прежнемусоставляться в соответствии с национальными правилами. Для компаний, акции которыхкотируются на американской фондовой бирже и которые готовят финансовую отчетностьпо общепринятым принципам бухгалтерского учета США, а также для компаний, которыеэмитировали только долговые инструменты на регулируемых рынках, срок внедрения МСФОперенесен с 2005 на 2007 г. Страны ЕС имеют право распространять действие МСФО накомпании, не зарегистрированные на бирже.
В России в соответствии с проектом Закона«О консолидированной финансовой отчетности» необходимость составления отчетностипо МСФО распространяется на группы организаций, головные общества которыхотносятся к открытым акционерным обществам, чьи ценные бумаги допущены кобращению через организаторов торговли на рынке ценных бумаг. Переход насоставление консолидированной финансовой отчетности на основе МСФО должен осуществитьсяв соответствии с решениями Правительства начиная с отчета за 2004 г.
3.Реформирование и гармонизация бухгалтерского учета с международными стандартамифинансовой отчетности
3.1 Изменениев структуре бухгалтерского учета
Еще в начале ХХв.существовал единый бухгалтерский учет, но уже в конце этого столетия онраспался на финансовый и управленческий учет. Из него также выделился учет длямалых предприятий. С 2002г. официально был провозглашен налоговый учет. Вотдельную дисциплину сформировался также и финансовый анализ. В финансовомучете появляются новые направления, такие как: креативный, социальный,экологический учет, работа с инсайдерами, учет человеческих ресурсов. Все этообусловлено тем, что в условиях рыночной экономики возникло много пользователейданных традиционного бухгалтерского учета (в административной экономике –только государство), а для различных пользователей и различных целей требуетсяразличная информация.
Управленческий учёт —упорядоченная система выявления, измерения, сбора, регистрации, интерпретации,обобщения, подготовки и предоставления важной для принятия решений подеятельности фирмы информации и показателей для управленческого звена компании(внутренних пользователей — менеджеров). Это процесс в рамках организации,который обеспечивает управленческий аппарат организации информацией,используемой для планирования, собственно управления и контроля задеятельностью организации.
Управленческий учётвыделился как отдельная дисциплина потому что для принятия управленческихрешений требуется оперативная информация, чего обычный бухгалтерский учёт всилу своей периодичности, оперирования с уже совершёнными операциями изаконодательным регулированием (выполняет в РФ функции налогового учёта) неможет обеспечить, от этого может страдать конкурентность фирмы на рынке. Таккак создание отдельной системы управленческого учёта требует больше затрат, чемразвитие данной системы на базе бухгалтерского учёта, бухгалтеры часто считаютуправленческий учёт подсистемой бухгалтерского, что может быть верно на раннемэтапе его развития. Дальнейшее развитие учёта необходимой управленческойинформации на предприятиях ведёт к развитию более объёмной системы сбораинформации, нежели это возможно в рамках бухгалтерского учёта.
Зачастую в управленческомучёте речь идёт даже не о необходимости такового в рамках бухгалтерского, а оневозможности управленческого учёта в рамках бухгалтерского учёта. Помимо ужеперечисленных ограничений бухгалтерского учёта, существует проблемаоперативного сбора информации. Бухгалтера «зачастую» не посадишь вкаждом подразделении (отдел закупок, отдел продаж, склады, цеха и т.д.). Дляоперативного взаимодействия же требуется информация от подобных источников.Передача сотрудникам сотовых телефонов решает например проблему координации (покрайней мере в теории), но точно лишает руководство в данном случае возможностиконечного анализа (из-за отсутствия регистрации) правильности, качества иоперативности действий сотрудников и как следствие например справедливогопремирования сотрудников. Спектр проблем при отсутствии качественногоуправленческого учёта можно аналитически вывести, ознакомившись с требованиямик информации в контроллинге (управленческом учёте).
Управленческий учёториентирован именно на потребности внутренних пользователей (управленцевразличного уровня), а не внешних (акционеров и кредиторов, госорганы и т. д.),информация, собираемая и предоставляемая им, не является открытой, апринадлежит к коммерческой тайне.
Учет на малыхпредприятиях вводится по упрощенным схемам. Самым правильным решением надопризнать его организацию по схеме камеральной парадигмы, когда финансовыйрезультат определяется как разность между оприходованием выручки и списаниемсделанных платежей. Естественно, что попытки применения на этих предприятияхдвойной бухгалтерии – бухгалтерский пережиток прошлых времен.
Налоговый учет – этоучет, который ведется согласно предписаниям налоговых органов. Каждыйсобственник имеет право вести учет так, как он хочет, выбирать методы оценкиимущества и долгов, методы амортизации материальных и нематериальных активов,формировать необходимые резервы и тем самым предопределять величину финансовогорезультата своего предприятия. Однако, с точки зрения государства, прибыльпредприятия должна определяться по строгим и единообразным для всехтребованиям. Отсюда и появление налогового учета.
Финансовый анализ –методологический инструментарий, позволяющий управлять капиталом фирм.Управление капиталом преследует одну цель – максимизацию прибыли предприятия засчет оптимизации структуры его актива и пассива.
Креативный учет –творческий учет. Если человек нарушает общепринятые правила, то раньшепредполагалось, что он это делает в корыстных целях, теперь политическинекорректно думать о людях плохо. Следовательно, бухгалтер становится творцом,конструктором правды. И то, что раньше бухгалтер делал в своекорыстных целях,теперь он может делать в гуманистических интересах.
Социальный учет – это некакой-то самостоятельный вид счетоводства, а, скорее, расширение границ традиционногобухгалтерского учета. Он представлен двумя направлениями. Первое связано снеобходимостью увеличения состава показателей бухгалтерской отчетности винтересах все возрастающих требований пользователей. Второе направлениеконцентрирует внимание на учете социальных расходов.
Учет человеческихресурсов. Сила любого предприятия зависит от того кадрового потенциала, которыйв нем присутствует. Традиционный же учет из ресурсов предприятия принимает вовнимание только его имущество. Экономическая версия бухгалтерского учетапредполагает непременное включение в состав актива любого предприятиячеловеческий ресурс.
Работа с инсайдерами –сверхважная задача, но она не только не решается, но и не ставится. Инсайдер –это человек, который согласно занимаемой должности обладает важной коммерческойинформацией. Вполне возможно, что благодаря этому обстоятельству инсайдер можетсам или через подставных лиц использовать свои знания в целях личногообогащения или же обогащения близких к нему лиц. новесь этот избыток дохода могвозникнуть только за счет конкурентов, которые не имели доступа ккофиденциальной информации. Отсюда необходимость принятия специальногозаконодательства [8, с.230].
В конце 2008 годаправительство РФ внесло на рассмотрение Госдумы законопроект, направленный наборьбу с неправомерным использованием инсайдерской информации и манипуляциейрынками. И уже 9 апреля 2009 года этот проект был одобрен профильным комитетомГосдумы.
Законопроект, вчастности, устанавливает специальные наказания за совершение сделок сиспользованием инсайда. В частности, предусматривается взыскание в доходгосударства с лица, совершившего сделку с нарушением требований закона обинсайде, суммы незаконно полученной прибыли или убытка, которого обладателюинсайда удалось избежать в связи с совершением такой сделки.
Основной идеей и цельюзаконопроекта является совершенствование законодательства, касающегосяиспользования инсайдерской информации и манипулировании на финансовых (включаявалютный) и товарных рынках.
Задачей законопроекта«О противодействии неправомерному использованию инсайдерской информации иманипулированию рынком» является усиление защиты интересов инвесторов,говорится в сопроводительных документах к законопроекту. Устанавливаютсятребования по раскрытию информации, влияющей на цены финансовых инструментов итоваров, а также создается эффективный механизм по выявлению и пресечениюправонарушений, совершаемых при использовании инсайдерской информации иманипуляции рынком [11].
3.2 Реформированиебухгалтерского учета в России
Цель реформированиясистемы бухгалтерского учета – приведение национальной системы бухгалтерскогоучета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международнымистандартами финансовой отчетности.
Задачи реформызаключаются в следующем:
сформировать системустандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информациейпользователей, в первую очередь инвесторов;
обеспечить увязку реформыбухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартовна международном уровне;
оказать методическуюпомощь организациям в понимании и внедрении реформированной моделибухгалтерского учета.
В целях приведениянациональной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиямирыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности реформабудет проводиться по следующим основным направлениям:
совершенствованиенормативного правового регулирования;
формирование нормативнойбазы;
методическое обеспечение(инструкции, методические указания комментарии);
кадровое обеспечение(формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификацииспециалистов бухгалтерского учета);
международноесотрудничество (вступление и активная работа в международных организациях;взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработкустандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности) [3].
Для выполнения задач покаждому направлению намечено осуществить следующие меры:
1) подготовитьнеобходимые изменения и дополнения в Федеральный закон «О бухгалтерскомучете», Гражданский кодекс Российской Федерации и иные федеральныенормативные акты;
2) разработать иутвердить около 20 новых положений (стандартов) по бухгалтерскому учету ипересмотреть существующие на основе международных учетных стандартов, а такженовые планы счетов бухгалтерского учета для коммерческих и бюджетныхорганизаций;
3) разработать:
— методические указания(инструкции и рекомендации) по бухгалтерскому учету в разрезе положений, в томчисле методические рекомендации по учету затрат на производство, реализациюпродукции, работ, услуг;
— типовые методическиерекомендации по организации бухгалтерского учета на малых предприятиях с учетомтребований международных стандартов;
пересмотреть:
— регистры бухгалтерскогоучета для коммерческих и бюджетных организаций, кредитных учреждений ипрофессиональных участников рынка ценных бумаг, управляющих компаний иинвестиционных фондов;
— первичную учетнуюдокументацию с учетом требований рыночной экономики и международных стандартов;
4) для улучшениякадрового обеспечения переработать программы обучения специалистов разныхуровней.
Кроме того, должныпостоянно пересматриваться программы переподготовки сотрудников бухгалтерскихслужб, разрабатываться учебно-методическая литература, осуществлятьсяаттестация профессиональных бухгалтеров, разрабатываться нормы профессиональнойэтики;
5) в областимеждународного сотрудничества намечены вступление в Комитет по международнымбухгалтерским стандартам финансовой отчетности, взаимодействие с международнымии национальными специализированными организациями, в том числе сКоординационным советом по методологии бухгалтерского учета стран СНГ. Важнаяроль в улучшении международного сотрудничества отводится созданному в декабре 1997 г. Международному центру по реформе бухгалтерского учета.
В работе по всемнаправлениям реформирования бухгалтерского учета будет принимать активноеучастие Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ) России.
Приказом министрафинансов от 1 июля 2004 года №180 была одобрена концепция развитиябухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочнуюперспективу, которая направлена на повышение качества информации, формируемой вбухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к нейзаинтересованным пользователям.
Главной целью развитиябухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу являетсявыполнение функции формирования информации о деятельности хозяйствующихсубъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованнымивнешними и внутренними пользователями. Суть дальнейшего развития состоит вактивизации использования МСФО для реализации этой функции путем созданиянеобходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.
Дальнейшее развитие учетаи отчетности необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:
1) повышение качестваинформации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;
2) созданиеинфраструктуры применения МСФО;
3) изменение системы регулированиябухгалтерского учета и отчетности;
4) усиление контролякачества бухгалтерской отчетности;
5) существенное повышениеквалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учетаи отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности [2].
Реализация Концепциидолжна осуществляться по специальным планам, охватывающим все выделенныенаправления развития бухгалтерского учета и отчетности.
В период 2004-2010 гг.предполагаются следующие этапы реализации Концепции.
2004-2007 гг.Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетностиобщественно значимых хозяйствующих субъектов, кроме тех, чьи ценные бумагиобращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такуюотчетность по иным международно-признаваемым стандартам. Утверждение основногокомплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности наоснове МСФО. Совершенствование принципов и требований к организации учетногопроцесса, а также базовых правил бухгалтерского учета, обеспечивающихформирование информации для составления индивидуальной и консолидированнойфинансовой отчетности. Создание специального органа в рамках системыутверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Созданиеосновных элементов инфраструктуры применения МСФО. Сближение правил налоговогоучета с правилами бухгалтерского учета. Активизация участия профессиональныхобщественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторскойпрофессии. Усиление контроля обеспечения общественно значимыми хозяйствующимисубъектами публичности консолидированной финансовой отчетности.Совершенствование системы подготовки и повышения квалификации кадров, в томчисле пользователей бухгалтерской отчетности. Развитие международногосотрудничества в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторскойдеятельности.
2008-2010 гг.Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности другиххозяйствующих субъектов, включая общественно значимые, ценные бумаги которыхобращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такуюотчетность по иным международно-признаваемым стандартам. Оценка возможностисоставления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальнойбухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российскихстандартов). Укрепление и расширение сферы деятельности специального органа врамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета иотчетности. Дальнейшее повышение роли профессиональных общественных объединенийв развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии. Развитиесистемы контроля обеспечения хозяйствующими субъектами публичностибухгалтерской отчетности. Расширение сферы контроля на качество бухгалтерскойотчетности, в том числе подготовленной по МСФО.
3.3 Первыеитоги перехода России на международные стандарты финансовой отчётности
Программой реформированиябухучёта в соответствии с МСФО был установлен широкий комплекс мероприятий поеё практической реализации, начиная с разработки нормативной базы и мер поповышению квалификации специалистов по бухучёту и заканчивая организациеймеждународного сотрудничества.
Федеральным законом «Обухгалтерском учете» [1] установлены:
1. Понятие, объекты,задачи бухгалтерского учета и предъявляемые к нему требования.
2. Состав и целизаконодательства по бухгалтерскому учету.
3. Способы регулированияи организации бухгалтерского учета.
4. Полномочия иответственность главного бухгалтера, его взаимоотношения с руководителеморганизации, внешними лицами.
5. Правила документированияхозяйственных операций, формирования учетных регистров, хранения документации.
6. Правила оценкиинвентаризации имущества и обязательств.
7. Порядок составления,утверждения и публикации бухгалтерской отчетности.
8. Особенностиорганизации и ведения бухгалтерского учета, формирования и представлениябухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства [9, с. 46].
В феврале 1998 г. был открыт Международный центр реформы бухгалтерского учёта (МЦРБУ). Это неправительственнаянекоммерческая организация координирует предоставление международнойтехнической помощи для специальной Межведомственной комиссии по реформированиюбухгалтерского учёта и финансовой отчётности, составленной из представителейМинистерства финансов, Центрального Банка, Федеральной Комиссии по ценнымбумагам, Госналогслужбы, Госкомстата и других ведомств. МЦРБУ выполняет рольсвязующего звена между Комитетом по международным стандартам и российскимипрофессиональными организациями и регулирующими органами. Создание этого центрабыло отмечено на высшем уровне, когда Американо-российская объединённаякомиссия по экономическому и техническому сотрудничеству (КомиссияГор-Черномырдин) приветствовала создание МЦРБУ, а Американское агентствомеждународного развития и Американская торговая палата выделили грант размеромв 1 миллион долларов для финансирования работы МЦРБУ.
Также следует выделитьиздание первого официального перевода МСФО на русский язык и перечень основныхтерминов международных стандартов. Ранее МСФО были официально переведены толькона немецкий язык. 2 ноября 1998 г. состоялась презентация русского изданиямеждународных стандартов, подготовленного с участием широкого круга экспертовКМСФО и российских специалистов. Презентация была проведена в рамкахпрактической конференции «Язык денег», посвящённой МСФО, и в которойучаствовали представители органов власти на федеральном и региональном уровне,представители профессиональных ассоциаций бухгалтеров и аудиторов, финансовыеаналитики, представители деловых кругов, сотрудники государственных иотраслевых регулирующих органов, а также международных структур. На конференциитакже выступали представители из других стран СНГ.
В апреле 1997 г. был создан Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ) — некоммерческое партнерство,учрежденное высшими учебными, научными и общественными организациями. Активноеучастие в создании и деятельности ИПБ принимает Минфин РФ. ИПБ Россииобъединяет аттестованных профессиональных бухгалтеров и аудиторов. Онипредставляют руководителей и ведущих специалистов бухгалтерских службпредприятий и организаций, аудиторских и консалтинговых служб,профессорско-преподавательский состав в области бухучета, экономическогоанализа и аудита различных учебных заведений, специалистов финансовогоменеджмента. В ноябре 2001 года ИПБ России стал действительным членомМеждународной федерации бухгалтеров (IFAC). Основными целями и задачами ИПБявляются:
— объединение в единуюпрофессиональную организацию и координация деятельности квалифицированныхспециалистов в области бухгалтерского учета, аудита, финансового менеджмента, атакже юридических лиц, специализирующихся в области распространения информациифинансово-экономического профиля, оказания услуг в области бухгалтерскогоучета, экономического анализа, аудита, финансового менеджмента, и повышенияквалификации работников бухгалтерского, финансово-экономического профиля;
— организация ипроведение аттестации специалистов в области бухгалтерского учета, финансовогоменеджмента в целях повышения их профессионального статуса и значимости напрофессиональном рынке труда и услуг;
— разработка методологиии методики бухгалтерского учета и аудита;
— создание системыоперативного информирования Членов ИПБ об изменениях и новшествах в областирегулирования бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита;
— совершенствованиепрофессиональной деятельности персонала организаций, связанного с бухгалтерскимучетом, финансовым менеджментом, аудитом и т.п., формирование положительногообщественного мнения о добросовестно работающих специалистах в областибухгалтерского учета, финансового менеджмента, аудита и т.п.;
— внедрение в практикуновых форм и методов организации бухгалтерского учета, экономического анализа иаудита, отвечающих требованиям Программы реформирования бухгалтерского учета всоответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
Институтомпрофессиональных бухгалтеров с участием специалистов Минфина были разработаныПоложение об аттестации профессионального бухгалтера и Порядок проведенияквалификационных экзаменов на аттестат профессионального бухгалтера, одобренныеМежведомственной комиссией по реформирования бухгалтерского учёта и финансовойотчётности. Аттестация профессиональных бухгалтеров проводится Институтомпрофессиональных бухгалтеров с 1996 г., и по состоянию на 2003 г. её прошли свыше 140 тысяч бухгалтеров. Целью указанных документов является подтверждениебухгалтерским сообществом профессионального уровня своих представителей, какэто принято в большинстве развитых стран — в качестве примера можно привестиизвестные международные сертификаты Certified Public Accountant (CPA) в США иThe Association of Chartered Certified Accountants (ACCA) в Великобритании.Также Институтом разработан Кодекс профессиональной этики профессиональногобухгалтера.
В области повышенияквалификации специалистов бухгалтерского учета разработан новый стандарт высшегообразования, приняты программы обучения и переподготовки, повышенияквалификации, изданы новые учебники и учебные пособия по МСФО, организованооколо 400 учебно-методических центров, занимающихся обучением бухгалтерскихкадров только в системе Института профессиональных бухгалтеров России.
Таким образом, внаправлении кадрового обеспечения реформы достигнуты определённые успехи. В тоже время следует отметить, что наблюдается значительное отставание в разработкепрограмм обучения и переподготовки бухгалтерских кадров. Как правило,бухгалтеры-практики плохо представляют себе суть происходящих изменений. Этоозначает, что существует необходимость активнее вовлекать широкие кругибухгалтеров в обсуждение разрабатываемых документов, а также оказывать содействиепри отстаивании своих профессиональных интересов.
3.4 Гармонизациябухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности
Проблема несоответствиямоделей бухгалтерского учета не является уникальной, присущей только России.Она носит глобальный характер. В процессе работы составителей и пользователейфинансовых отчетов во всем мире возникает проблема унификации бухгалтерскогоучета.
В настоящее времянаибольшую известность получили два подхода к ее решению: гармонизация истандартизация.
Идея гармонизацииразличных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейскогосообщества (ЕС). Суть ее заключается в том, что в каждой стране можетсуществовать своя модель организации учета и система стандартов, еерегулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичнымстандартам в странах-членах сообщества, т.е. находились в относительной«гармонии» друг с другом. Работа в этом направлении ведется с 1961 г. В целях формирования концепции развития учета в странах ЕС была сформированаисследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета. Ее деятельностьрассматривалась как составная часть программы гармонизации национальных версийЗакона о компаниях. Результаты этой работы опубликованы в виде нормативныхдокументов, которые были включены каждым членом ЕС в свое национальноезаконодательство в части бухгалтерского учета.
Идея стандартизацииучетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводитКомитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), занимающийсяразработкой и публикацией международных стандартов финансовой отчетности. Сутьэтого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов,применимых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимостьсоздания национальных стандартов.
В настоящее времяизвестны несколько систем бухгалтерского учета, в частности англо-американская,европейская и ряд других. Однако, по мнению специалистов, стандарты,разработанные КМСФО, будут использоваться большинством стран мира в ближайшембудущем.
Рост популярностимеждународных стандартов был обусловлен двумя событиями. Первым событием былоподписание соглашения между КМСФО и Международной комиссией по ценным бумагам,в котором нашло отражение стремление финансовых кругов и конгресса США привлечьбольше иностранных компаний к котировке своих акций на американских биржах.Второе событие, ускорившее переход к МСФО, произошло при объединении Германии.Этот факт во многом предопределил рост потребности привлечения капитала встрану. В связи с этим, финансовая отчетность компаний должна была быть большеориентирована на внешнего пользователя, например, на фондовые биржи илимеждународных инвесторов. Именно поэтому компании, входящие в листинг фондовых биржи составляющие консолидированные финансовые отчеты, вынуждены были принятьМСФО.
Сейчас обсуждается вопросо принятии МСФО странами ЕС, по крайней мере, в отношении компаний, акциикоторых, котируются на фондовых биржах. Поскольку эти стандарты представляютсобой систему, позволяющую новым финансовым структурам применять базу веденияучета, признанную на международном уровне, их начали использовать и
многие развивающиесястраны.
Рассмотрим положительныеи отрицательные черты международных стандартов учета. Их объективнымипреимуществами перед национальными стандартами в отдельных странах являются:
– четкая экономическаялогика;
– обобщение современноймировой практики в области учета;
– простота восприятия дляпользователей финансовой информации во всем мире.
При этом международныестандарты учета позволяют не только сократить расходы компаний по подготовкесвоей отчетности, особенно в условиях консолидации финансовой отчетностипредприятий, работающих в разных странах, но и снизить затраты по привлечению капитала.Известно, что рыночная цена капитала определяется двумя основными факторами:перспективной отдачей и рисками. Некоторые из рисков действительно характерныдля деятельности самих компаний, однако есть и такие, которые вызванынедостатком информации, отсутствием точных сведений об отдаче капиталовложений.Одной из причин информационной недостаточности является отсутствиестандартизированной финансовой отчетности, которая, сохраняя капитал,фактически приумножает его. Это объясняется тем, что инвесторы согласныполучать чуть более низкие доходы, зная, что большая открытость информацииснижает их риски.
Совокупность данныхпреимуществ во многом обеспечивает стремление различных стран к использованиюМСФО в национальной практике учета. Однако следует отметить и недостатки МСФО.К ним, в частности, можно отнести:
– обобщенный характерстандартов, предусматривающий достаточно большое многообразие в методах учета;
– отсутствие подробныхинтерпретаций и примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям.
К тому же, внедрениюстандартов во всем мире препятствуют такие факторы, как национальные различия вуровне развития и традициях, а также нежелание национальных институтовпоступиться своим приоритетом в области регулирования и методологии учета [6, с.95].
Заключение
Цель реформированиясистемы бухгалтерского учета: приведение национальной системы бухгалтерскогоучета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международнымистандартами финансовой отчетности. В результате реформ увеличится приток инвестицийв страну, т.к. инвесторы получат информацию, благодаря которой можно будетоценить объект возможных вложений. Следовательно, снизятся рискиинвестирования, а значит, инвестиции станут более дешевыми. Это будет важнымшагом в процессе построения взаимного доверия между Россией и международнымсообществом. Очевидно, что ни один национальный финансовый рынок не сможетнормально развиваться в отрыве от международного. Однако не стоит ожидать, чтопосле перехода на МСФО в Россию хлынет поток инвестиций. Качество финансовойотчетности способствует инвестиционному климату, но не является решающимфактором.
Внедрение МСФО позволитпоследовательно устранялись недостатки и несоответствия отечественной системыбухгалтерского учета в соответствии с запросами рыночной экономики безнарушения целостности этой системы. К тому же применение МСФО позволяетобеспечивать менеджеров такой информацией, которая значительно повышаетэффективность управления, дает возможность грамотно общаться с акционерами ирынком, повысить прозрачность компании, укрепить систему корпоративногоповедения, а следовательно, доверие к менеджменту. Помимо этого, использованиеМСФО способствует улучшению делового климата в стране и укреплению чувствауверенности у предпринимателей.
Внедрение МСФО неподразумевает одномоментного изменения всей системы учета и отчетности вРоссии. Переход к использованию международных стандартов, несомненно, долженбыть постепенным и целенаправленным процессом. Смысл такого процессазаключается в том, чтобы недостатки и несоответствия отечественной системыбухгалтерского учета устранялись последовательно в соответствии с запросамирыночной экономики без нарушения этой системы.
Невозможность быстрогоперехода на МСФО обусловлена необходимостью предварительного осуществлениябольшого числа мероприятий, делающих такой переход реальным. В частности,потребуются коррективы в законодательстве, прежде всего гражданском иналоговом, а также пересмотр практически всей нормативной базы бухгалтерскогоучета и отчетности. Принимая во внимание, что МСФО имеют дело лишь сотчетностью, орган, регулирующий учет и отчетность в стране, долженразрабатывать и издавать детальные инструкции по внедрению и применению новыхстандартов, включая вопросы организации учетного процесса. Налоговым органампотребуется пересматривать свои подходы к использованию данных бухгалтерскогоучета и отчетности, включая серьезные изменения в налоговых правилах.
Если исходить изпредложенного выше пути перехода к использованию МСФО и рассматривать данный процесскак один из основных факторов продолжения и активизации реформы бухгалтерскогоучета в стране, то задачей первостепенной важности сегодня представляетсямаксимально полное и добросовестное освоение концепции и содержаниямеждународных стандартов широкой бухгалтерской общественностью, включаяпредставителей регулирующих органов. Понимание основополагающих идей и смысламеждународных стандартов обеспечит в дальнейшем корректный подход к применениюв российской бухгалтерии решений, традиционных для улучшения западной практики.
Списокиспользованных литературных источников
1. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября1996г. (с изменениями от 30.06.2003г.).
2. Концепция развития бухгалтерского учета в РФ насреднесрочную перспективу (2004 – 2010гг.).
3. Программа реформирования бухгалтерского учета всоответствии с международными стандартами финансовой отчетности от 6 марта 1998года № 283.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» (ПБУ4/99) (утверждено приказом Министерства финансовРоссийской Федерации от 06.07.1999 №43н, от 18.09.2006 №115н)
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политикапредприятия» (ПБУ 1/2008) (утверждено приказом Министерства финансовРоссийской Федерации от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 11.03.2009 №22н)
6. Е.В. Бебнева, И.В. Богачева, Е.С. Соколова. Теориябухгалтерского учета./ Московский международный институт эконометрики,информатики, финансов и права. – М., 2003. – 103с.
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. – М.ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 448с.
8. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета:Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 272с.
9. Теория бухгалтерского учета: учеб. / Ю.А. Бабаев и др.;под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: Юнити-Дана, 2006. – с. 304.
10. Мезенцева Е.С., Немцова Е.С. Гармонизация системыбухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами бухгалтерскойотчетности. – Сборник научных трудов СевКавГТУ. Серия «Экономика» №1, 2000.
11. www.rian.ru/politics/20081227/158195665.html