Реферат: Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства

Тема:«Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующегозаконодательства»

Содержание

Введение                                                                                                                  3

1. Методика, нормативная база, цели изадачи аудиторской проверки бухгалтерской отчетности                                                                                     5

1.1 Методика аудита организациибухгалтерского учета и учетной политики5

1.2 Цели и задачи аудита                                                                                       8

1.3  Нормативная база регулированияорганизации бухгалтерского учета     13

2. Объекты проведения аудиторскойпроверки                                                  15

2.1. Оценка организационной системы бухгалтерского учета                         15

2.2. Оценка формы бухгалтерского учета и ее соответствияусловиям организации и управления                                                                                   17

2.3. Проверка системы документации и документооборота                            20

Заключение                                                                                                           26

Глоссарий                                                                                                              28

Список использованныхисточников                                                                  30

Приложение А                                                                                                      32


Введение

В условиях рынка предприятия,кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорныеотношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческихопераций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкреплятьсявозможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовуюинформацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, и прежде всегоколлективные собственники — акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишенывозможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операциипредприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности,так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, ипоэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Аудиторские проверки необходимыгосударственным органом, судам, прокурорам и следователям для подтверждениядостоверности интересующей их финансовой отчетности.

Потребность в услугах аудиторавозникла в связи со следующими обстоятельствами:

1) возможность необъективнойинформации со стороны администрации в случаях конфликта между ею и пользователямиэтой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2) зависимость последствий принятыхрешений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;

3) необходимость специальных знанийдля проверки информации;

4) частое отсутствие у пользователейинформации доступа для оценки ее качества.

Все эти предпосылки привели квозникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющихсоответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказаниятакого рода услуг.

Наличие достоверной информациипозволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и даетвозможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономическихрешений.

Актуальность темы работыпродиктована тем, что соответствие бухгалтерского учета и учетной политикидействующему законодательству относятся к значимым областям аудита, оказывающимсущественное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. В связи с этим,проверка организации бухгалтерского учета и учетной политики организацииявляется объектом проверки на всех этапах аудита бухгалтерской отчетности — отпланирования до формирования заключения.

Объектом исследования сталааудиторская деятельность по проверке бухгалтерской отчетности, а предметом –соответствие бухгалтерской отчетности требованиям действующегозаконодательства.

Целью работы является изучениепорядка аудиторской проверки соответствия бухгалтерской отчетности требованиямдействующего законодательства.

Для реализации цели поставленыследующие задачи:

1. рассмотреть основы организациибухгалтерского учета, дать их характеристику и оценку;

2. изучить методику аудитаорганизации бухгалтерского учета и учетной политики.

Методами исследованияявляются:

— изучение действующейнормативной базы, регулирующей бухгалтерскую отчетность;

— изучение и обобщениенаучной литературы;

— анализ практических материалов.

В работе были использованынормативные акты и федеральное законодательство, труды отечественных изарубежных ученых в области аудита и бухгалтерского учета.


1.Методика, нормативная база, цели и задачи аудиторской проверки бухгалтерскойотчетности

 

1.1 Методика аудита организациибухгалтерского учета и учетной политики

Планирование аудиторской проверкипостановки бухгалтерского учета включает следующие основные этапы:

предварительное планирование;

подготовка и составление плана;

подготовка и составление программы.

На этапе предварительногопланирования аудитору следует получить и изучить информацию о деятельностипредприятия, его организационно-управленческой структуре, видахпроизводственной деятельности, номенклатуре выпускаемой продукции, структуреуставного капитала, технологических особенностях производства, основныхпокупателях и поставщиках, системе внутреннего контроля.

Важное место на предварительномэтапе планирования занимает анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности,который позволяет аудитору оценить финансовое положение предприятия, а такжеопределить важнейшие показатели хозяйственной деятельности, что, в свою очередь,помогает установить плановый уровень существенности. На этапе предварительногопланирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита.

По окончании предварительногопланирования руководитель проверки должен составить и документально оформитьплан аудита, описав в нем предполагаемые объемы и порядок проведенияаудиторской проверки.

При планировании проверки должнысоблюдаться принципы комплексности и оптимальности.

Содержание плана аудита системыбухгалтерского учета может уточняться в ходе проверки в зависимости отмасштабов и специфики деятельности аудиторского лица, сложности проверки иконкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке плана аудиторасистемы бухгалтерского учета необходимо учитывать:

общие экономические факторы иусловия в отрасли, влияющие на деятельность предприятия;

особенности деятельностипредприятия, его финансовое состояние, требования к финансовой (бухгалтерской)или иной отчетности;

общий уровень компетентностируководства;

учетную политику, принятуюпредприятием, и ее изменения;

влияние нормативно-правовых актовна организацию бухгалтерского учета;

ожидаемые оценки неотъемлемогориска и риска средств контроля;

существование подразделениявнутреннего аудита и возможное влияние результатов его работы на процедурывнешнего аудита и т.д.

Заключительным этапом процессапланирования является разработка и документальное оформление программы аудита.

Программа аудита системыбухгалтерского учета более детально определяет характер, временные рамки иобъем запланированных аудиторских процедур, необходимых для выполнения планааудита.

Таким образом, программа являетсяболее подробным развитием плана аудиторской проверки для полного сбораинформации, достаточно для составления обоснованного и объективного заключенияо системе бухгалтерского учета предприятия.

Программа аудита включает наборинструкций для аудитора, выполняющего проверку системы бухгалтерского учета, идолжна быть подробно проработана с тем, чтобы одновременно являтьсяруководством при выполнении задания, а также средством контроля и проверкинадлежащего выполнения работы.

Аудиторскую программу целесообразносоставлять в виде программы тестов и аудиторских процедур по существу.Программа тестов представляет собой перечень процедур для сбора информации офункционировании системы бухгалтерского учета. Аудиторские процедуры посуществу включают в себя детальную проверку достоверности отражения в учетеоборотов и сальдо по счетам.

Аудитор в ходе планирования инепосредственного проведения аудиторской проверки обязан достичь пониманиясистемы бухгалтерского учета проверяемого предприятия. С этой целью уже настадии планирования аудитору необходимо предварительно оценить системубухгалтерского учета, для этого изучению, анализу и оценке подвергаются самые существенныестороны деятельности предприятия (критериями выбора служат максимальные суммыпо оборотам и сальдо счетов бухгалтерского учета), и, основываясь на том, какосуществляется учет и контроль на этих самых больших и ответственных участках,аудитор формирует свое мнение о состоянии системы бухгалтерского учета в целом.

На стадии планирования руководительаудиторской проверки разрабатывает аудиторские процедуры, позволяющие провестианализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейшихфинансовых и других показателей (особенно их необычных отклонений от ожидаемыхзначений), а также выяснить причины их искажений.

При аудите системы бухгалтерскогоучета необходимо проверять:

имеются ли должностные инструкциина каждого работника бухгалтерии;

есть ли график работ всехподразделений бухгалтерии с указанием сроков выполнения работ;

назначены ли приказомматериально-ответственные лица и заключены ли с ними договоры о полнойиндивидуальной и материальной ответственности;

соответствие методических вопросовучетной политики действующему законодательству;

соблюдается ли в течение отчетногогода принятая учетная политика отражения отдельных хозяйственных операций иоценки имущества в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетностив Российской Федерации;

полноту отражения в учете заотчетный период (месяц, квартал, год) всех хозяйственных операций,осуществленных в этот период;

проведена ли инвентаризацияимущества и обязательств, правильно ли оформлены ее результаты;

правильность отнесения доходов ирасходов к отчетным периодам;

наличие приказа об учетной политикеи ее соответствие действующему законодательству и специфике деятельностипредприятия;

применяемую  форму бухгалтерскогоучета,  ее  соответствие форме учета, утвержденной в установленном порядке;

соответствие структуры и штатабухгалтерии объему совершаемых операций.

1.2.Цели и задачи аудита

Цель аудита организациибухгалтерского учета и учетной политики предприятия — установить соответствиеорганизации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующегозаконодательства и особенностям деятельности предприятия.

Для достижения поставленной целиаудиторы должны решить следующие задачи:

установить соответствиеорганизационной структуры бухгалтерии и формы бухгалтерского учета условияморганизации и управления предприятия;

охарактеризовать системыдокументации и документооборота;

дать оценку учетной политикипредприятия.

В соответствии с Федеральнымзаконом «О бухгалтерском учете» руководители предприятия могут взависимости от объема учетной работы: учредить бухгалтерскую службу какструктурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; ввести в штатдолжность бухгалтера; передать на договорных началах ведение бухгалтерскогоучета централизованной бухгалтерии, специализированной организации илибухгалтеру-специалисту; вести бухгалтерский учет лично. Объем учетной работы наконкретном предприятии определяется рядом факторов: составом задач, которыеставит руководство перед учетными работниками; количеством, разнообразием исложностью регистрируемых хозяйственных операций; уровнем компьютеризацииучетного процесса и др.[19, с.92]

В ходе проверки аудиторы наосновании изучения Положения о бухгалтерской службе, должностных инструкций,устных опросов главного бухгалтера и сотрудников службы выясняют ееорганизационную структуру, распределение обязанностей, сложность выполняемыхработ, уровень квалификации учетного персонала. Анализ объектов учета, видов иобъема обрабатываемой учетной информации, использования компьютерных технологийв учетном процессе позволяет установить фактическую трудоемкость работ поотдельным группам хозяйственных операций и определить общую потребность вспециалистах и их рациональное закрепление за участками учета.

Предприятие самостоятельноопределяет форму бухгалтерского учета (простую, журнально-ордерную,мемориально-ордерную или автоматизированную). Основными факторами, влияющими натакой выбор, являются объем обрабатываемой информации, численность сотрудниковпредприятия, уровень квалификации учетного персонала, уровень применениякомпьютерных технологий. В настоящее время все большее распространение получаетавтоматизированная форма учета, преимуществами которой является возможностьоперативной обработки значительных массивов информации, реализация принципаоднократного ввода информации в систему, возможность получения разнообразныхотчетов по мере необходимости и за любой период времени. Внедрение этой формыприводит к изменению структуры бухгалтерии — в ее составе появляетсяподразделение, которое занимается программным и техническим сопровождениемкомпьютерных систем.

Сопоставление фактическойорганизационной структуры бухгалтерии с оптимальной и анализ применяемой формыбухгалтерского учета дает возможность аудиторам сделать вывод, насколькоструктура бухгалтерии и форма бухгалтерского учета соответствуют условияморганизации и управления предприятия и обеспечивают полноту, своевременность иэкономичность обработки учетной информации.

В процессе решения следующей задачиаудиторы изучают график документооборота и устанавливают: порядок оформленияпервичных документов и сроки сдачи их в бухгалтерию, состав форм внутреннейотчетности и порядок их составления и представления, применяются ли типовыеформы первичных документов, обосновано ли использование нетиповых форм и т. д.На основе ознакомления с фактически сложившимся на предприятиидокументооборотом определяется обеспеченность структурных подразделенийбланками первичных документов, реальные сроки их подготовки и сдачи вбухгалтерию, содержание первичных документов, создаваемых автоматизированнымспособом, структура форм внутренней отчетности. Сопоставление полученнойинформации позволяет сформулировать вывод о соответствии (или несоответствии)фактического состава используемых на предприятии первичных документов и формвнутренней отчетности и их движения требованиям действующего законодательства иособенностям предприятия.

Особое внимание аудиторы должныобратить на содержание Положения об учетной политике предприятия. В процессеоценки данного документа устанавливается соответствие элементов и правилреализации учетной политики предприятия требованиям, установленным Положениемпо бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98),полнота отражения особенностей деятельности предприятия, правильностьоформления этого документа и вносимых в него изменений.

Учетная политика предприятия должнавключать следующие элементы:

— рабочий план счетовбухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета,необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиямисвоевременности и полноты учета и отчетности;

— формы первичных учетныхдокументов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, покоторым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а такжеформы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

— порядок проведения инвентаризацииактивов и обязательств;

-  методы оценки активов иобязательств;

— правила документооборота итехнология обработки учетной информации;

— порядок контроля захозяйственными операциями;

— другие решения, необходимые дляорганизации бухгалтерского учета.

Анализ аудиторской практикисвидетельствует, что на отдельных предприятиях в Положениях об учетной политикеуказанные элементы только обозначены, а их подробная характеристикаотсутствует. Это приводит к тому, что на предприятиях не обеспечивается четкийвыбор из рекомендуемых нормативными документами вариантов оформления иотражения в учете определенных хозяйственных операций того варианта, которыйнаиболее соответствует специфике предприятий.[15, с.144]

Затем аудиторы устанавливаютнасколько система правил, используемых для реализации учетной политики напредприятии, соответствует следующим правилам, регламентированным действующимзаконодательством:

— неизменность принятой методикиотражения хозяйственных операций, оценки имущества и обязательств в течениеотчетного года, от одного отчетного года к другому;

— полнота отражения за отчетныйпериод всех хозяйственных операций, имущества и результатов его инвентаризации;

— правильность отнесения доходов ирасходов к отчетным периодам;

— строгое разделение текущих затрати капитальных вложений;

— тождество данных аналитическогоучета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое числокаждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данныманалитического и синтетического учета;

— использование метода двойнойзаписи;

— разделение хозяйственнойдеятельности предприятия на отчетные периоды (месяц, квартал и год);

— соблюдение имущественнойобособленности предприятия;

— предположение о непрерывностидеятельности предприятия.

Несоблюдение названных правилприводит к искажению картины имущественного и финансового положения предприятияи должно рассматриваться аудиторами как неправильное ведение бухгалтерскогоучета.

Если при изучении Положения обучетной политике будет установлено, что в него вносились изменения, аудиторыдолжны подтвердить правильность порядка оформления и практического применениявнесенных изменений. При этом следует учитывать, что изменение учетной политикипредприятия может производиться в случаях:

— изменения законодательстваРоссийской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

— разработки предприятием новыхспособов ведения бухгалтерского учета, направленных на более достоверноепредставление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности илиуменьшение трудоемкости учетного процесса;

— существенного изменения условийдеятельности, которое связано с реорганизацией, сменой собственников,изменением видов деятельности.

Изменение учетной политики должновводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом егоутверждения руководителем предприятия. Последствия изменения учетной политики,оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение,движение денежных средств или финансовые результаты деятельности предприятия,оцениваются в денежном выражении и раскрываются в пояснительной записке кбухгалтерской отчетности.

В развитие учетной политикипредприятия могут быть подготовлены инструкции и методики организациибухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций. По данным этихдокументов аудиторы формируют представление о конкретных действияхадминистрации по оформлению, регистрации и обобщению фактов хозяйственнойдеятельности.

Обобщая результаты изученияорганизации бухгалтерского учета и учетной политики, предприятия аудиторыустанавливают соответствие организации бухгалтерского учета и учетной политикитребованиям действующего законодательства и особенностям деятельностипредприятия, определяют зоны повышенного риска при проверке однородных группхозяйственных операций.


1.3Нормативная база регулирования организации бухгалтерского учета

Нормативная база, используемаяаудитором при проверке порядка ведения бухгалтерского учета и соответствия егоорганизации действующему законодательству, — это соответствующие кодексы,законы, положения, методические материалы по учету и отчетности, налогообложениюи аудиторские правила (стандарты).

Основными нормативными актами,регулирующими организацию бухгалтерского учета на предприятии, являются:

Федеральный закон РоссийскойФедерации от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями идополнениями).

Федеральный закон РоссийскойФедерации от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изменениями идополнениями).

Федеральный закон РоссийскойФедерации от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»(с изменениями и дополнениями).

Положения по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждены ПриказомМинфина России от 29.07.1998 № 34н (с изменениями и дополнениями).

Положение по бухгалтерскому учету«Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утверждены Приказом Минфина России от09.12.1998 № 60н (с изменениями и дополнениями).

Положение по бухгалтерскому учету«Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999№ 32н.

Положение по бухгалтерскому учету«Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено Приказом Минфина России от06.05.1999 № 33н.

Положение по бухгалтерскому учету«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»ПБУ 3/2000, утверждено Приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н.

Положение о документах идокументообороте в бухгалтерском учете (утверждено Министерством финансов СССР29.07.1983 № 105).

Методические указания поинвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом МинфинаРоссии от 13.06.1995 № 49 (с изменениями и дополнениями).

Письмо Минфина России «Орекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета напредприятиях» от 24.07.1992 № 59.

Приказ Минфина России от 31.10.2000№ 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организации и инструкции по его применению» (с изменениями идополнениями).


2.Объекты проведения аудиторскойпроверки

 

2.1 Оценкаорганизационной системы бухгалтерского учета

 

В ходе проведения аудиторскойпроверки аудитор должен внимательно изучить организацию системы бухгалтерскогоучета.

Система бухгалтерского учетаявляется и объектом, и составной частью системы внутреннего контроля, посколькусистема двойной записи, применяемая в бухгалтерском учете, уже сама по себеявляется одним из средств контроля. Однако необходимы и другие средствавнутреннего контроля, способствующие достижению таких целей, как:

осуществление операций по общемуили специальному разрешению руководства;

своевременный учет всех операций ипрочих событий в точных величинах, на надлежащих счетах и в должные отчетныепериоды, с тем чтобы сделать возможной подготовку финансовой (бухгалтерской)отчетности;

возможность доступа к активам изаписям только по разрешению руководства;

сопоставление учтенных активов сактивами, имеющимися в наличии, через разумные промежутки времени и принятиенадлежащих мер в отношении любых расхождений.

Понимание функционирования системыбухгалтерского учета, способов и методов его ведения позволяет правильноорганизовать процесс получения аудиторских доказательств.

Знакомство с системойбухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений обопределенных сторонах хозяйственной деятельности предприятия, в том числе:

учетной политике и основныхпринципах ведения бухгалтерского учета;

организационной структуреподразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовкубухгалтерской отчетности;

распределении обязанностей иполномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовкеотчетности;

организации подготовки, оборота ихранения документов, отражающих хозяйственные операции;

порядке отражения хозяйственныхопераций в регистрах бухгалтерского учета, формах и методах обобщения данныхтаких регистров;

порядке подготовки периодическойбухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

роли и месте средств вычислительнойтехники в ведении учета и подготовке отчетности;

критических областях учета, гдериск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенновысок;

средствах контроля, предусмотренныхв отдельных областях системы учета.

Аудитор должен убедиться, чтопринятая предприятием система бухгалтерского учета обеспечивает:

использование общих принциповуправления;

текущее наблюдение, измерение ирегистрацию финансово-хозяйственных операций;

систематизацию информации,содержащейся в учетной первичной документации;

осуществление контроля задостоверностью используемой информации;

своевременное составлениеотчетности;

соблюдение порядка, сроковпроведения инвентаризаций активов и обязательств;

автоматизацию учета.

В ходе аудиторской проверкиобязательно проверяется соответствие организации системы бухгалтерского учетапроверяемого предприятия действующим нормативным документам. В рабочейдокументации аудитора отражаются все случаи отмеченных нарушений.

Система бухгалтерского учета можетсчитаться эффективной, если при отражении хозяйственных операций выполняютсяследующие требования:

операции в учете правильно отражаютвременной период их осуществления;

операции в учете зафиксированы вправильных суммах;

операции отражены на счетахбухгалтерского учета в соответствии с действующими нормативными положениями иучетной политикой;

детали операций, имеющиесущественное значение для учета и отчетности, зафиксированы;

ограничена возможностьзлоупотреблений.

2.2 Оценкаформы бухгалтерского учета и ее соответствия условиям организации и управления

 

При оценке формы бухгалтерскогоучета аудитор должен проверить соблюдение предприятием требований Положения поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,а также других нормативных документов.

Кроме того, аудитор оцениваетфактическое соответствие формы бухгалтерского учета предусмотренным правилам:

постоянность принятой методикиотражения хозяйственных операций, оценки имущества и обязательств в течениеотчетного периода, от одного отчетного периода к другому. При наличиикаких-либо изменений они должны быть освещены в бухгалтерской отчетности, атакже дана оценка их влияния на финансовое состояние;

полнота отражения за отчетныйпериод всех хозяйственных операций, имущества и результатов его инвентаризации;

правильность отнесения доходов ирасходов к отчетным периодам. Все доходы и расходы, полученные или понесенные вотчетном периоде, считаются доходами и расходами отчетного периода независимоот фактического времени поступления или выплаты денежных средств;

разделение затрат, связанных стекущей деятельностью, и капитальных затрат;

тождество данных аналитическогоучета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета, а также показателейбухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Несоблюдение вышеуказанных правилприводит к искажению имущественного и финансового положения предприятия,результатов его деятельности и должно трактоваться аудитором как неправильноеведение бухгалтерского учета.

В ходе аудиторской проверкинеобходимо ознакомиться с внутренними документами проверяемого предприятия,касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, иопределить, в какой мере реальное состояние соответствует положениямвышеперечисленных документов. При необходимости аудитор должен проследитьдвижение отдельных сумм в учете от первичных документов до отчетности.

Ознакомление с системойбухгалтерского учета на предварительной стадии проверки может быть произведенона основании устного опроса, просмотра необходимых документов, обработки иоценки сведений о различных сторонах хозяйственной деятельности проверяемогопредприятия, для выяснения:

Разработана и утверждена ли схемаорганизационной структуры предприятия по отделам с указанием управленческихсвязей, подчиненности отделов (исполнителей).

Разработана и утверждена ли схемаорганизационной структуры подразделения, ответственного за ведениебухгалтерского учета с указанием управленческих связей, подчиненности,исполнителей.

Имеется ли разработанный иутвержденный график документооборота в виде перечня работ по созданию, проверкеи обработке документов, выполняемых подразделениями и отдельными исполнителями,с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

Утверждено ли распределениеобязанностей и полномочий между сотрудниками, обеспечивающими осуществлениекоммерческой и финансово-хозяйственной деятельности, и сотрудниками,обеспечивающими отражение этих операций в бухгалтерском учете.

Существует ли разделение функций(обязанностей) между работниками, выполняющими операции на определенномучастке, с возможностью контроля за ведением учета на участке в целом.

Имеются ли должностные инструкциидля работников бухгалтерских и учетных служб с распределением обязанностей,определением ответственности и установлением пределов полномочий в соответствиис занимаемой должностью.

Установлен ли круг должностных лиц,имеющих право подписи первичных документов (на отпускматериально-производственных запасов, расход денежных средств, принятие к учетукомандировочных и представительских расходов и т. д.).

При наличии в учете дефицитных идорогостоящих материально-производственных запасов ограничен ли круг лиц,имеющих право распоряжаться ими.

Назначены ли приказом материальноответственные лица. Заключены ли с ними договоры о полной материальнойответственности.

Организованы ли хранение исохранность материально-производственных запасов, денежных средств:  имеется лисклад с соответствующе оборудованными местами для храненияматериально-производственных запасов; склад охраняется или оснащен охраннойсигнализацией; денежные средства и бланки строгой отчетности хранятся в сейфах,и доступ к ним ограничен; обеспечивается ли сопровождение кассира при доставкеденежных средств в банк (из банка).

В целях контроля за сохранностьюдокументации все ли документы сброшюрованы и последовательно пронумерованы дляоблегчения их поиска при необходимости.

Хранятся ли учетные регистры всейфах или в отдельных, специально оборудованных помещениях.

Утверждены и действуют ливнутренние контрольные органы: служба внутреннего аудита; назначена иутверждена ли руководителем инвентаризационная комиссия; утверждена ли комиссияпо приему (передаче), вводу в эксплуатацию, списанию основных средств.

Проводятся ли внутреннимиконтрольными органами ревизионные и инвентаризационные плановые и внезапныепроверки на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учетафактическому наличию (для подтверждения следует проверить наличиеинвентаризационных ведомостей): внезапная ревизия кассы (один раз в месяц);ревизия или инвентаризация при смене материально-ответственных лиц; учетостатков материалов открытого хранения (в строительстве) на конец отчетногопериода.

В соответствии с установленнымиучетной политикой сроками проводится ли инвентаризация: склада на предметфактического наличия материально-производственных запасов, особенно дорогостоящихи дефицитных основных средств; готовой продукции, товаров; незавершенногопроизводства; нематериальных активов; имущества, принятого (переданного наответственное хранение);  бланков  строгой  отчетности,  ценных бумаг;финансовых вложений; кредитов, заемных средств.

Производится ли получение и отпускматериально-производственных запасов со склада на основании доверенностей ит.д.

2.3Проверка системы документации и документооборота

Своевременное и качественноеоформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки дляотражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в нихданных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы. Дляосуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственныхоперациях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетныедокументы. Таким образом, адекватно организованная и своевременноактуализированная система документооборота является основой учетного процесса.

Система бухгалтерской документациии документооборота регламентируется утвержденным руководителем предприятияграфиком документооборота.

В соответствии с Положением побухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденнымПриказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н, правила документооборота, принципыобработки учетной информации, а также формы первичных документов, применяемыхдля оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотренытиповые формы первичных учетных документов, должны быть зафиксированы в рамкахучетной политики предприятия. Недостаточное внимание руководства предприятия ксуществующей системе документооборота может повлечь за собой искажениеотчетности и, как результат — неправильное принятие решений, введение взаблуждение внешних пользователей.[20, с.101]

При анализе графикадокументооборота необходимо провести обследование рабочих мест бухгалтерскойслужбы, а также сотрудников других подразделений предприятия, которые принимаютучастие в обработке бухгалтерских документов. В первую очередь необходимоопределить основные функции каждого бухгалтера, перечень отражаемых им в учетехозяйственных операций, документов и заполняемых регистров учета. При этомнужно определить, кто проверяет и визирует соответствующие документы. Приобследовании необходимо иметь в виду, что все обрабатываемые первичныедокументы бухгалтерского учета должны найти свое отражение в регистрахбухгалтерского учета. Поэтому целесообразно на этапе обследования выявитьалгоритмы формирования регистров, а также применить дополнительные процедуры,позволяющие оценить правильность их составления, выявить ненадлежащее отражениепервичных документов в учетных регистрах, оценить риск неотражения документов вбухгалтерском учете. Также необходимо определить, каким образом информация изрегистров бухгалтерского учета попадает в отчетность, и проанализироватьмеханизм формирования внешней отчетности на предмет правильного перенесения внее данных из регистров бухгалтерского учета.

Этот способ обследования помогаетнайти дублирование и разрыв в графике документооборота. Таким образом,сопоставление действий каждого бухгалтера, определенных в ходе обследованиярабочих мест, и действий, выполнение которых должно осуществляться бухгалтериейисходя из конкретных функций цикла, позволит выявить, насколько адекватнаработа бухгалтерии, включая документооборот, имеющим место в деятельностипредприятия бизнес-процессам.

Принятая система документирования идокументооборота должна обеспечивать:

полноту отражения в бухгалтерскомучете всех фактов хозяйственной деятельности. Каждый факт хозяйственнойдеятельности должен быть зафиксирован в первичном бухгалтерском документе,поскольку первичные учетные документы  являются подтверждением самого фактасовершения хозяйственной операции, а также являются основанием для формированияфинансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия;

выявление скрытых резервов. Системадокументирования и документооборота должна быть построена таким образом, чтобыуже в процессе оформления первичных учетных документов производился анализэффективности использования ресурсов;

отражение в бухгалтерском учетефактов хозяйственной деятельности таким образом, чтобы оно исходило не толькоиз их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условийхозяйствования. При проверке организации документирования аудитору необходимоуделять большое внимание соблюдению принципа приоритета содержания передформой;

тождественность данныханалитического и синтетического учета;

рациональное и экономное ведениебухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и масштабовпредприятия.

Под графиком документооборотапонимается принятая предприятием система (способы) создания, принятия иотражения в бухгалтерском учете, а также хранения первичных документов.

Наличие правильно составленногографика документооборота и его соблюдение позволяют рационально распределитьдолжностные обязанности между работниками, вести точный учет и своевременносоставлять отчетность.

Ответственность за соблюдениеграфика документооборота, своевременную и качественную подготовку документов,передачу их в установленный срок для отражения в бухгалтерском учете иотчетности, достоверность содержащихся в документах данных несут лица,подготовившие и подписавшие их. Контроль за соблюдением графикадокументооборота осуществляет главный бухгалтер предприятия.

Аудитор должен убедиться, чтографик документооборота утвержден приказом руководителя предприятия.

Как правило, графикдокументооборота составляется в виде схемы или таблицы, в которой указываютсяответственные за оформление, исполнение, обработку и проверку каждогодокумента, а также срок исполнения документа и порядок его передачи в архив.Отсутствие графика документооборота не влечет административной или финансовойответственности, но усложняет работу сотрудников бухгалтерии и других служб ихарактеризует систему внутреннего контроля как недостаточную.

При проверке аудитор долженубедиться, что по каждому документу график документооборота, как правило,содержит следующие примерные разделы:

порядок создания документа:количество экземпляров; ответственный за выписку; ответственный за оформление;ответственный за исполнение; срок исполнения;

порядок проверки документа:ответственный за проверку; кто представляет на проверку; порядок представления;срок представления;

порядок обработки документа:исполнитель; срок исполнения;

порядок передачи документа в архив:исполнитель; срок передачи.

Необходимо проверить, включены ли вобязанности всех работников предприятия положения о создании и представлениипервичных оправдательных документов, относящихся к сфере их деятельности, встрогом соответствии с графиком документооборота.

Проверка полноты и точностирегистрации документа в учетных регистрах позволяет аудитору получить существенныедоказательства того, что при принятии документов к учету соблюдены шестьосновных принципов:

было достаточно оснований длярегистрации каждого документа;

все документы, оформляющиепроверяемые операции, зарегистрированы полностью;

все документы отражены всоответствии с экономической сущностью операции и по всем документам произведенточный количественный и качественный перенос данных в систему учета;

все документы зарегистрированысвоевременно;

все документы зарегистрированы всоответствующих данной хозяйственной операции учетных регистрах;

каждый документ принят к учетуединожды.

Выборка документов, проверяемых врамках данной процедуры, должна производиться с учетом результатовпредшествующих процедур. Особое внимание аудитору следует уделить документам,не включенным в график документооборота, и операциям, по которым первичныедокументы отсутствуют, либо в них нет необходимых реквизитов.[16, с.198]

Если на предприятии нет четкоустановленного порядка хранения документации в период исполнения документов и впериод хранения уже исполненных документов в архиве, то имеется большой рискнесанкционированного доступа к первичной учетной документации. Это можетпривести как к утере документов, так и к различного рода злоупотреблениям спервичной учетной документацией (приписки, исправления в документах,уничтожение или подлог документов и т. п.). Предприятие обязано хранитьпервичную учетную документацию не менее пяти лет согласно Положению по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.Соблюдение этого срока также надлежит проверить в ходе проведения аудита.


Заключение

Вопросы организациибухгалтерского учета и учетной политики относятся к значимым областям аудита,оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.

Целью ознакомления сучетной политикой является изучение и оценка основных принципов организациибухгалтерского учета и документооборота, закрепленных в принятой организациейучетной политике.

Информационной базой дляознакомления с содержанием организации бухгалтерского учета и учетной политикина предприятии являются:

·            приказ(распоряжение и т.п.) об учетной политике проверяемой организации;

·            рабочий плансчетов бухгалтерского учета;

·            перечень утвержденныхформ первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерскойотчетности;

·            правиладокументооборота и технологии обработки учетной информации;

·            утвержденныеметодики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетнойполитике проверяемой организации;

·            пояснительнаязаписка, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной политикеорганизации, избранные при формировании учетной политике отличные отпредыдущего года способы ведения бухгалтерского учета;

·            изменения в учетнойполитике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователейбухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным;

·            дополнительныеданные о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности,прекращении операций, аффилированных лицах, прибыли, приходящейся на однуакцию.

При проведении проверкинеобходимо установить:

·            наличие и составраспорядительных документов по учетной политике;

·            соответствиеформы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативныхактов;

·            последовательностьприменения учетной политики;

·            наличие способовучета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющихорганизации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовыерезультаты;

·            полностью лираскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведениябухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решенийпользователями бухгалтерской отчетности;

·            соблюдениеучетной политики.

Аудит организациибухгалтерского учета начинается с того, что проверяется функционированиефактической формы учета  и степень ее полноты и достаточности. Проверяетсяналичие должностных инструкций  для  всех  работников бухгалтерии, рабочего плана счетов,  приказов о назначении материально-ответственных лиц, порядокпроведения инвентаризаций.

По результатам экспертизыорганизации и состояния бухгалтерского учета формулируется  вывод осоответствии системы бухгалтерского учета масштабам деятельности организации иадекватности отражения в  бухгалтерском учете  хозяйственных операций. Данныйвывод является одним из ключевых для аудиторского заключения.


Глоссарий

№ п/п Новое понятие Содержание 1 Аудит проверка годовой отчетности (annual accounts) организации. Внешний аудит (external audit) проводится квалифицированным бухгалтером-ревизором (accountant) с целью получить представление о достоверности отчетов. Законы о компаниях требуют, чтобы компании назначали аудитора (auditor), который должен определить степень достоверности и правдивости информации, содержащейся в годовой отчетности, и ее соответствие требованиям законов о компаниях. Для выполнения своих обязанностей аудитору необходимо проверять внутреннюю бухгалтерию компании, ее активы, бухгалтерские проводки и т.д. 2 Бухгалтерский учет производимое на основе хозяйственной документации сплошное, непрерывное и взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия в стоимостном выражении. Предметом бухгалтерского учета являются хозяйственные средства предприятия, выраженные в денежной форме, источники их образования и хозяйственные процессы. Б.у. осуществляет функции анализа, управления и контроля за хозяйственной деятельностью. 3 Затраты на производство

часть расходов организации, связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, т.е. с обычными видами деятельности.

Состав затрат на производство формируют прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака

4 Калькулирование исчисление себестоимости единицы продукции или выполненных работ 5 Калькуляция представленный в форме таблицы бухгалтерский расчет затрат, расходов на производство и сбыт изделия или партии изделий, а также на осуществление работ и услуг в денежном выражении. Калькуляция дает возможность определить фактическую или плановую себестоимость объекта или изделия и является основой для их оценки 6 Методика конкретизация метода, доведение его до инструкции, алгоритма, четкого описания способа существования 7 Общепроизводственные расходы затраты на общее обслуживание и организацию производства и управление производственным предприятием в целом. Являются составной частью калькуляции расходов на производство продукции 8 Объекты бухгалтерского учета имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. 9 Себестоимость совокупность затрат живого и овеществленного труда 10 Себестоимость продукции выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию 11 Учетная политика организации

принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

12 Финансовый контроль В РФ контроль рублем на всех стадиях распределения и перераспределения валового внутреннего продукта и национального дохода, за всей хозяйственной деятельностью предприятий и организаций. Ф. к. осуществляется путем финансового воздействия, т.е. с помощью различных стимулов, льгот и санкций, а также путем использования финансовых показателей, таких, как достаточность тех или иных средств, ликвидность, платежеспособность, оборачиваемость, рентабельность, структура капитала и др.

Списокиспользованных источников

1. Федеральный закон РоссийскойФедерации от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями идополнениями).

2. Федеральный закон РоссийскойФедерации от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изменениями идополнениями).

3. Федеральный закон РоссийскойФедерации от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»(с изменениями и дополнениями).

4. Положения по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,утверждены Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (с изменениями идополнениями).

5. Положение по бухгалтерскомуучету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утверждены Приказом МинфинаРоссии от 09.12.1998 № 60н (с изменениями и дополнениями).

6. Положение по бухгалтерскомуучету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено Приказом Минфина России от06.05.1999 № 32н.

7. Положение по бухгалтерскомуучету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено Приказом Минфина России от06.05.1999 № 33н.

8. Положение по бухгалтерскомуучету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте» ПБУ 3/2000, утверждено Приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н.

9. Положение о документах идокументообороте в бухгалтерском учете (утверждено Министерством финансов СССР29.07.1983 № 105).

10. Методические указания поинвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом МинфинаРоссии от 13.06.1995 № 49 (с изменениями и дополнениями).

11. Письмо Минфина России «Орекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета напредприятиях» от 24.07.1992 № 59.

12.      Приказ МинфинаРоссии от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по егоприменению» (с изменениями и дополнениями).

13.     Аудит: Учебникдля вузов / Под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007г. -260с – ISBN978-5-9776-0026-2

14.     Аудит, В.И.Подольский [и др.] М. Издательский центр «Академия», 2006г. -423с –ISBN978-5-9776-0009-5

15.     АндреевВ.К. «Правовое регулирование аудита в России»-М.: Инф-ра-М, 2006г. -305с – ISBN5-1727-0153-2

16.     Алборов М.Д.Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК., М, Изд.-во «Дело иСервис», 2007г. -244с – ISBN 5-1727-0138-9

17.     Барышников Н.П.«Организация и методика проведения общего аудита». — изд. 5-е, перераб. и доп.– М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2005г. -382с – ISBN5-9490-9494-8

18.     Данилевский Ю.А.,Аудит: учебное пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005г. -234с – ISBN978-5-392-00005-0

19.     Козлова Е.П., Бухгалтерскийучет в организации / Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. — М.: «Финансыи статистика» 2006г. -382с – ISBN 5-9558-0001-8

20.     Скобара В.В.Аудит: методология и организация. – М.: Инфра-М, 2005г. -212с – ISBN5-19-001914-6

21.     Зеленин В.А.  «Аудиторский  риск и его оценка». // Бухгалтерский учет, 2007г.- № 2, с. 8.

22.     Иванова Н.Г.«Аудиторская проверка затрат на производство и калькулирование себестоимостипродукции». //Бухгалтерский учет  2007г.- №3, с. 13.

23.     Крикунов А.,Профессиональный комментарий о федеральном законе «Об аудиторскойдеятельности». //Финансовая газета. 2007г. — №40, с. 12.

24.     Крикунов А.В.«Организация российского аудита: итоги и перспективы. // Аудиторские ведомости.2007г. № 2, с. 25


Приложение А

Таблица- 1 – Способы организации и ведения бухгалтерского учета

№ п/п Объект учетной политики Способы организации и ведения бухгалтерского учета 1 2 3 1. Порядок организации бухгалтерского учета

— Учреждение бухгалтерской службы, возглавляемой главным бухгалтером. Введение в штат должности бухгалтера.

— Передача на договорных началах ведения бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту.

— Ведение бухгалтерского учета руководителем предприятия

2. Рабочий план счетов бухгалтерского учета — Разрабатывается на основе типового плана счетов 3. Форма бухгалтерского учета

— Журнально-ордерная форма.

— Упрощенная форма.

— Другие формы

4. Формы первичных документов бухгалтерского учета

— Хозяйственные операции оформляются документами установленной формы.

— Документы, по которым не предусмотрены типовые   формы, разрабатываются предприятием самостоятельно

5. Организация документооборота — В соответствии с утвержденным графиком документооборота 6. Проведение инвентаризации имущества и обязательств — Порядок и сроки определяются руководителем предприятия, за исключением случаев, когда проведение   инвентаризации обязательно 7. Оценка имущества и обязательств

— В рублях и копейках.

— В рублях с отнесением возникающих разниц на финансовые результаты

8. Система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля — Предприятие самостоятельно разрабатывает систему  внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля  исходя  из особенностей функционирования и требований управления предприятием 9. Формы бухгалтерской отчетности — Разрабатываются на основе рекомендуемых типовых форм 10. Способ представления бухгалтерской отчетности пользователям

— На бумажных носителях.

— В электронном виде

11. Переоценка основных средств

— Проводится на начало отчетного года.

— Не проводится

12. Списание стоимости основных средств, не превышающей 1000 р. за единицу

— Путем начисления амортизации.

— Путем единовременного списания на затраты по мере отпуска в производство или эксплуатацию

13. Начисление амортизации основных средств

— Линейный способ.

— Способ уменьшаемого остатка.

— Способ списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования.

— Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

14. Погашение стоимости нематериальных активов

— Накопление сумм начисленной амортизации на отдельном счете.

— Уменьшение первоначальной стоимости нематериального актива

15. Начисление амор-тизации нематериальных активов

— Линейный способ.

— Способ уменьшаемого остатка.

— Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

16. Оценка приобретаемых материально-производственных запасов

— По фактической себестоимости приобретения.

— По учетным ценам

17. Признание транспортно-заготовительных расходов (ТЗР)

— Учет ТЗР на счете «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

— Прямое включение ТЗР в фактическую себестоимость  приобретаемых материально-производственных запасов. — Учет ТЗР на отдельном субсчете счета «Материалы»

18.

Списание ТЗР и

отклонений в стоимости материально-производственных запасов

— Метод среднего процента.

— Упрощенные методы

19 Оценка списываемых материально-производственных запасов

— Метод оценки по себестоимости каждой единицы.

— Метод оценки по средней себестоимости.

— Метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

— Метод оценки по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)

20. Оценка незавершенного производства

— По фактической себестоимости.

— По нормативной производственной себестоимости.

— По прямым статьям затрат.

— По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов

21. Оценка выпущенной готовой продукции

— По фактической производственной себестоимости.

— По нормативной производственной себестоимости.

— По договорным ценам.

— По другим видам цен

22.

Классификация

затрат на производство

— Прямые и косвенные.

— Условно-переменные и условно-постоянные

23.

Распределение

косвенных расходов по видам деятельности

— Пропорционально выручке от продажи продукции (работ, услуг).

— Пропорционально сумме прямых затрат.

— Другим способом

24.

Создание резервов

по.сомнительным

долгам

— Создаются.

— Не создаются

25. Создание резервов предстоящих расходов

— Создаются.

— Не создаются

26. Создание резервного фонда

— Создается.

— Не создается

/> /> /> />
еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту