Реферат: Принципы ведения бухгалтерского учета

РЕФЕРАТ

по курсу «Бухгалтерский учет и аудит»

«Принципыведения бухгалтерского учета»

1. Управление: сущность и функции

Под управлением понимается направленное воздействие администрациина хозяйственные процессы. Собственно управление сводится к постановкеконкретных задач, принятию оптимальных решений и организации контроля,оперативного регулирования и оценки полученных результатов.

Основой разработки и реализации управленческих решений являетсясоответствующая информация о состоянии управляемого объекта и его окружения,выполнении управляющих команд и обобщающих результатах.

Информационная система состоит из взаимосвязанных подсистем(конструкторской, технологической, экономической информации и др.). Средиподсистем экономическая занимает наибольший удельный вес по объему и значимостив принятии управленческих решений.

В общей совокупности экономической информации около 2/3 ее объемасоставляют данные бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет часто называют«азбукой и языком» бизнеса. В бизнесе широко используются данные бухгалтерской(финансовой) отчетности, включая баланс, отчет о финансовых результатах ипояснительную записку к годовому отчету.

Пользователями финансовой отчетности являются инвесторы,поставщики, кредиторы, банки, заказчики, органы законодательной иисполнительной власти, общественность.

Учетная информация содержит сведения, необходимые для реализацииосновных функций управления: планирования (прогнозирования), контроля и анализа(оценки).

Бухгалтерский учет и планирование самым тесным образом связанымежду собой. Планирование включает постановку цели, определение путей еедостижения и выбор наилучшей альтернативы. На всех этих стадиях бухгалтердолжен четко представлять имеющиеся финансовые альтернативы. Учетные данныепредшествующих периодов являются исходной базой для планирования, а данныетекущего учета — средством контроля за выполнением плановых показателей,основой для корректировки плановых заданий.

Хозяйственный внутренний контроль (а в ряде организаций внутреннийаудит) как функция управления состоит в выявлении отклонений от планов,заказов, сделок, лимитов, смет, норм и нормативов или нарушений законодательныхактов и других регламентирующих документов. Для выявления указанных отклоненийи нарушений фактические результаты сравнивают с установленными планом илирегламентирующими документами. Источником данных о фактических результатахявляется в основном бухгалтерский учет.

Для выполнения контрольных функций учетные работники наделяютсясоответствующими правами. Например, главному бухгалтеру предоставлено правовторой подписи документов, служащих основанием для приемки и выдачитоварно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитныхи финансовых обязательств.

Экономический анализ возникла базе бухгалтерского учета,являющегося основным источником экономической информации.

Связь экономического анализа с бухгалтерским учетом проявляется втом, что в нем используются учетные данные и данные бухгалтерской отчетности, ив том, что он осуществляется в основном работниками бухгалтерии.

Статистический, оперативно-технический, налоговый и бухгалтерскийучет выполняют одни и те же функции в управлении — информационную иконтрольную. Они взаимно дополняют друг друга, нередко совместно используя однуи ту же информацию. Многие формы статистической и оперативной отчетностисоставляются совместно работниками экономических и бухгалтерских служборганизаций (отчеты о себестоимости продукции, по труду и его оплате, объемупроизводства продукции и т.п.).

Ревизии и аудиторские проверки осуществляются в основном по даннымбухгалтерского учета. Результаты ревизий и проверок, в свою очередь, нередкоиспользуются для исправления учетных данных (при выявлении хищений, недостач,порчи ценностей, ошибок в учете и т.п.).

Бухгалтерский учет тесно связан с финансами, кредитами и правом.Данные бухгалтерского учета используются при составлении бизнес-планов, прирешении правовых и иных вопросов. Вместе с тем по учетным данным осуществляетсяконтроль за выполнением бизнес-планов и финансовым состоянием организации,использованием кредитов банка, эффективностью функционирования правовой службыи др.

2. Сущность и основные задачи бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора,регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе,обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного идокументального учета всех хозяйственных операций.

Процесс сбора информации о хозяйственной деятельности организацииподразумевает определение, классификацию, оценку и измерение хозяйственныхопераций и других экономически значимых событий с целью последующего ихотражения в системе управленческого учета.

Под, регистрацией понимают упорядоченное и последовательноеотражение хозяйственных операций и других экономически значимых событий впервичных документах и учетных регистрах.

Обобщение информации означает анализ, подготовку и интерпретациюинформации. В процессе анализа информации определяют состав информации,предоставляемой пользователям, круг пользователей, взаимосвязь между различнымипоказателями деятельности организации, зависимость показателей от экономическизначимых событий и ситуаций. Процесс подготовки и интерпретации информациипредусматривает предоставление логически связанной плановой, учетной и инойинформации, включающей, по необходимости, аналитические и прогнозныезаключения.

Подготовленная информация предоставляется пользователям в видеотчетов табличного, графического и текстового формата.

В приведенном выше определении бухгалтерского учета отражены:

основные этапы учетного процесса (вначале любой учетный объектнаблюдается, затем измеряется, осуществляются его регистрация, дальнейшаяобработка учетной информации для ее передачи пользователям);

основные отличия бухгалтерского учета от других видов —статистического и оперативного.

Эти отличия следующие. Предмет бухгалтерского учета ограничиваетсярамками хозяйствующего субъекта. Он уже, чем в статистике, изучающей помимохозяйственной деятельности другие стороны общественной жизни, но шире, чем воперативном учете, учитывающем только отдельные стороны хозяйственнойдеятельности организаций. В бухгалтерском учете отражается вся информация обимуществе, обязательствах и хозяйственных операциях организации, поэтому ондолжен быть сплошным и непрерывным, что необязательно для статистического и оперативногоучета. В бухгалтерском учете его объекты обязательно отражаются в стоимостнойоценке, также необязательной для других видов учета.

Бухгалтерский учет нельзя отождествлять со счетоводством, подкоторым понимают сам процесс ведения бухгалтерского учета, регистрациихозяйственных операций и хранения учетной документации. Счетоводство — лишьчасть бухгалтерского учета, призванного создать информационную систему,удовлетворяющую пользователя. Главная цель бухгалтерского учета — формированиеполной и достоверной информации, обеспечение ею внутренних и внешнихпользователей, а также анализ, интерпретация и использование информации длявыявления тенденций развития организации, выбора различных альтернатив,принятия управленческих решений. Бухгалтерский учет обязаны вести всеюридические лица, находящиеся на территории страны.

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся натерритории Российской Федерации, а также филиалы и представительстваиностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорамиРоссийской Федерации.

Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность безобразования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке,установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Основные задачи бухгалтерского учета:

формирование полной и достоверной информации о деятельностиорганизации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователямбухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам исобственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам идругим пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешнимпользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдениемзаконодательства Российской Федерации при осуществлении организациейхозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества иобязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов всоответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственнойдеятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспеченияее финансовой устойчивости.

3. Пользователи бухгалтерской информации

Пользователи бухгалтерской информации могут быть разделены на тригруппы:

1) администрация организации;

2) сторонние пользователи информации с прямым финансовым интересом;

3) сторонние пользователи информации с непрямым (косвенным)финансовым интересом.

Администрацию организации представляют совет директоров, высшийуправленческий персонал, менеджеры, руководители и специалисты подразделений.

Представители администрации являются одними из основныхпользователей бухгалтерской информации. Ее состав для каждого представителяопределяется в зависимости от функций, выполняемых представителем, и уровнядолжности, занимаемой представителем. Собственников, совладельцев и первыхруководителей организации, например, больше всего интересуют прибыльность иликвидность организации (соотношение платежных средств и обязательств). Дляменеджеров наиболее важной является информация о сумме и норме прибыли,достаточности денежных средств, себестоимости и рентабельности отдельныхизделий и т.п.

Основными критериями при определении состава информации длякаждого работника администрации являются:

ее соответствие функциям работника;

стоимость информации;

необходимость соблюдения коммерческой тайны.

Сторонними пользователями бухгалтерской информации с прямымфинансовым интересом являются сегодняшние или потенциальные инвесторы, банки,поставщики основных средств и производственных запасов и другие кредиторы. Онипользуются в основном информацией, содержащейся в бухгалтерской отчетности. По даннымотчетности они делают выводы о финансовых перспективах в будущем, о ликвидностии платежеспособности организации.

Сторонними пользователями бухгалтерской информации с непрямым(косвенным) финансовым интересом являются налоговые органы, казначейство,Контрольно-ревизионное управление (КРУ) Минфина Российской Федерации,аудиторские фирмы, Госкомстат, Пенсионный фонд, Фонд социального страхования,органы, уполномоченные управлять государственным и муниципальным имуществом,органы планирования экономики и другие пользователи (фондовые биржи, работникипрофессиональных союзов, научные консультанты, покупатели и др.).

Налоговые органы и казначейство, в отличие от других стороннихпользователей информации, имеют право пользоваться не только отчетной, но ивсей другой учетной информацией, необходимой для проверки правильности уплатыфедеральных, республиканских и местных налогов на прибыль (доходы), налогов надобавленную стоимость и на заработную плату, акцизов. Вся учетная информацияпредоставляется ревизорам КРУ Минфина России и вышестоящих органов управления,а также аудиторам, осуществляющим по договору аудиторскую проверку.

Представителям Пенсионного фонда и Фонда социального страхованияпредоставляется учетная информация, необходимая для проверки правильностиотчислений в указанные фонды.

Сторонние пользователи, имеющие право на использование всей иличасти внутренней учетной информации, обязаны хранить коммерческую тайнуорганизации.

Перечень сведений, составляющих коммерческую тайну, определяетсяруководителем организации. Целесообразно оформлять указанный перечень приказомруководителя.

Остальные сторонние пользователи информации используют в основномданные бухгалтерской отчетности (как правило, для оценки финансовогосостояния). В органы Госкомстата представляется статистическая отчетность, присоставлении которой, как правило, используются данные бухгалтерского учета.

4. Основные правила (принципы) бухгалтерского учета

Основные правила ведения бухгалтерского учета, определенныеФедеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации:

Обязательность двойной записи хозяйственных операций на счетахрабочего плана счетов, составляемого на основе Плана счетов, утверждаемогоМинфином РФ.

Учет объектов учета в рублях и на русском языке. Первичные учетныедокументы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод нарусский язык.

Осуществление текущих затрат на производство продукции, выполнениеработ и оказание услуг отдельно от затрат, связанных с капитальными вложениями.

Обязательность документирования хозяйственных операций. Первичныедокументы должны быть составлены в момент совершения хозяйственных операций илисразу по окончании операции. Они должны содержать обязательные реквизиты исоставляться по типовым формам или формам, утверждаемым руководителеморганизации. Руководитель также утверждает правила документооборота итехнологию обработки учетной информации.

Использование для систематизации и накопления информации,содержащейся в учетных документах, учетных регистров, формы которыхразрабатываются Минфином РФ, органами, которым предоставлено праворегулирования бухгалтерского учета, федеральными органами исполнительной властиили самой организацией при соблюдении ими общих методических принциповбухгалтерского учета. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутреннейбухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

Оценка объектов учета в денежном выражении. Оценка имущества,приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактическипроизведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, —порыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самойорганизации, — по стоимости его изготовления.

Применение других методов оценки допускается в случаях,предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также нормативнымиправовыми актами Минфина РФ и органов, которым предоставлено праворегулирования бухгалтерского учета.

Обязательность проведения инвентаризации имущества и обязательств.Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, заисключением установленных законом о бухгалтерском учете случаев обязательногопроведения инвентаризаций.

Формирование для ведения бухгалтерского учета в организацииучетной политики в соответствии с установленными допущениями и требованиями,которые также являются правилами ведения бухгалтерского учета.

5. Допущения и требования бухгалтерского учета

Понятие «допущения» примерно соответствует понятию«основополагающие бухгалтерские принципы» в бухгалтерском учете западных стран.В отечественном бухгалтерском учете это понятие относится, по существу, кправилам ведения учета и составления отчетности. При этом указанные в Положении«Учетная политика организации» допущения не обязательно должны объявлятьсяорганизацией — их принятие и следование им подразумеваются. Если же организацияпри ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности допускает отступленияот установленных допущений, то она обязана раскрыть причины этих отступлений.

В положении установлены следующие допущения: имущественнойобособленности организации, непрерывности деятельности, последовательностиприменения учетной политики и временной определенности фактов хозяйственнойдеятельности.

Допущение имущественной обособленности означает, что имущество иобязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательствсобственника и имущества других юридических лиц, находящегося у даннойорганизации. Для нашей страны в период становления рыночной экономики этодопущение представляется особенно важным, так как во многих организациях(особенно в хозяйственных товариществах и обществах) их имущество находится вличном пользовании учредителей, участников или работников. Кроме того, всоответствии с данным допущением имущество организации, принадлежащее ей направах собственности, отражается на балансовых синтетических счетах. Стоимостьимущества, находящегося во владении организации, но не принадлежащего ей направах собственности, учитывается на забалансовых счетах (001 «Арендованныеосновные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые наответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары,принятые на комиссию», 005 «Оборудование, принятое для монтажа»).

Допущение непрерывности деятельности организации означает, что онабудет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуетнамерение ликвидации или существенного сокращения деятельности. Если жеуказанные намерения у организации имеются, она обязана объявить об этом вучетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительнойзаписке к годовому отчету за истекший финансовый год. Указанное допущениеобязательно должно использоваться в аудиторской практике, и аудитор обязанинформировать пользователей бухгалтерской отчетности о возможной ликвидацииорганизации или сокращении деятельности.

Допущение последовательности применения учетной политики означает,что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно отодного отчетного года к другому. Изменение учетной политики возможно в случаеизменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов побухгалтерскому учету, разработки организацией новых способов ведениябухгалтерского учета и существенного изменения условий деятельности.

Допущение временной определенности фактов хозяйственнойдеятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетноститого периода, в котором совершены, независимо от фактического временипоступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например,начисленная работникам организации оплата труда относится на издержкипроизводства или обращения того периода, в котором она начислена, независимо отфактического времени выплаты начисленной суммы работникам. В международнойбухгалтерской практике допущению временной определенности фактов хозяйственнойдеятельности соответствует основополагающий «принцип начисления».

В международной учетной практике наряду с основополагающимииспользуются и другие бухгалтерские принципы (осторожности, существенности,стоимостной оценки объектов учета и др.).

В отечественной практике указанным понятиям соответствует термин«требования», и формируемая организациями учетная политика должнасоответствовать требованиям полноты, своевременности, осмотрительности,приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Требование полноты означает необходимость отражения вбухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.

Требование своевременности означает необходимость своевременногоотражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности фактов хозяйственнойдеятельности.

Требование осмотрительности (осторожности, в западной практике ещеи консерватизма) означает большую готовность к учету потерь (расходов) ипассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов). Взападной практике одним из конкретных проявлений данного требования являетсятак называемый асимметричный учет прибылей и убытков, т.е. прибыль отражается вучете только после совершения хозяйственных операций, а убыток может отражатьсяс момента возникновения предположения о его возможности. Для покрытия такихубытков предусматривается создание специальных резервов, например резервов посомнительным долгам.

В отечественной практике тоже предусмотрено образование резервовпо сомнительным долгам. Они могут создаваться в течение финансового года(ежеквартально) на основе проведенной инвентаризации не погашенной вустановленный срок дебиторской задолженности. В западной практике указанныерезервы можно создавать в момент образования сомнительной задолженности.Принципиальное отличие порядка формирования резервов сомнительных долгов вотечественной и зарубежной учетной практике позволяет сделать вывод о том, чтотребование осторожности не используется в полной мере в нашей учетной практике.

В настоящее время требование осмотрительности в отечественнойпрактике нужно использовать осторожно, поскольку и без этого требования многиеорганизации стремятся увеличить расходы с целью уменьшения в отчетности прибылии соответственно налога на прибыль.

С переходом к реальным рыночным отношениям, когда организациибудут заинтересованы иметь в отчетности высокую рентабельность (обеспечивающуювозможность получения кредитов, нормальные экономические отношения с другимиорганизациями, выплату высоких дивидендов по акциям и продажу их по высоким ценами т.п.), требование осторожности будет действовать в полной мере.

Требование приоритета содержания перед формой означает, что вбухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя нетолько из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условийхозяйствования. Например, сам по себе факт выдачи руководителям организациикрупных сумм ссуд не является незаконным. Однако если выдача этих суммосуществляется в период неустойчивого финансового состояния организации,особенно при задержке выплат начисленной оплаты труда из-за отсутствия денежныхсредств, то данную хозяйственную операцию следует признать неправомерной.

Требование непротиворечивости обусловливает необходимостьтождества данных аналитического учета с оборотом и остатком по синтетическимсчетам на 1-е число каждого месяца, показателей бухгалтерской отчетности даннымсинтетического и аналитического учета, а также показателей отчетности на началои конец периода.

Требование рациональности означает необходимость рационального иэкономного ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственнойдеятельности и величины организации.

6. Международные бухгалтерские принципы

В соответствии с Первым международным учетным стандартомосновополагающими бухгалтерскими принципами являются метод начисления инепрерывность деятельности.

Метод начисления. В соответствии с данным методом результатыопераций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не в том случае,когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). Ониотражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, ккоторым относятся. Благодаря этому финансовая отчетность информируетпользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой илиполучением денежных средств, но и об обязательствах заплатить деньги в будущем,и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены вбудущем.

Непрерывность деятельности. Финансовая отчетность обычно составляетсяна основе допущения, что компания действует и будет действовать в обозримомбудущем. Таким образом, предполагается, что компания не собирается и ненуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своейдеятельности. Если такое намерение или необходимость существует, финансоваяотчетность должна составляться на иной основе, которую необходимо раскрыть.

Качественными характеристиками финансовой отчетности, как ужеотмечалось, являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Понятность. Информация, представленная в финансовой отчетности,должна быть доступной для понимания пользователем, который имеет достаточныезнания в сфере деловой и экономической деятельности. Вместе с тем информация осложных и важных вопросах не должна исключаться только из-за того, что можетоказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.

Уместность. Информация является уместной, когда она влияет наэкономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие ибудущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

На уместность информации влияют ее характер и существенность.Например, само сообщение о новом сегменте может повлиять на оценку рисков ивозможностей, имеющихся у компании, независимо от существенности результатов,достигнутых новым сегментом в отчетном периоде.

Существенной считается информация, если ее пропуск или искажениеможет повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основаниифинансовой отчетности.

Надежность. Информация является надежной, когда в ней нетсущественных ошибок и искажений и когда пользователи либо могут положиться нанее как правдиво представляющую соответствующие факты и события, либообоснованно ожидать от нее правдивого представления этих фактов и событий.

Для того чтобы быть надежной, информация должна правдивопредставлять операции и прочие события. Для обеспечения правдивости необходимо,чтобы операции и прочие события учитывались и представлялись в соответствии сих сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой(преобладание сущности над формой).

Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовойотчетности, должна быть нейтральной, т.е. непредвзятой. Кроме того, отчетностьдолжна составляться при соблюдении принципа осмотрительности. Осмотрительность — это соблюдение определенной осторожности в процессе формирования суждений,необходимой в производстве расчетов, для того чтобы в условиях неопределенностиактивы и доходы не были завышены, а обязательства или расходы занижены. Вместес тем соблюдение принципа осмотрительности не позволяет, к примеру, создаватьскрытые резервы и чрезмерные запасы, сознательно занижать активы и доходы илипреднамеренно завышать обязательства и расходы.

Для того чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетностидолжна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск информацииможет сделать ее ложной или дезориентирующей, а следовательно, ненадежной инесовершенной.

Сопоставимость. Пользователи должны иметь возможность сопоставлятьфинансовую отчетность компании за разные периоды времени, а также финансовуюотчетность разных компаний. Для обеспечения сопоставимости измерение иотражение финансовых результатов должны осуществляться в сравниваемых периодахпо единой методологии в разных компаниях. Сведения об изменении методологииизмерения и отражения финансовых результатов должны сообщаться в учетнойполитике компаний.

Рассмотрение отечественных и зарубежных учетных принциповпозволяет сделать вывод о том, что многие из них являются общими для обеихучетных систем.

С введением в учетную практику Положения «Учетная политикапредприятия» (с 1 января 1995 г.) в отечественном бухгалтерском учете сталииспользоваться международные бухгалтерские принципы.

7. Финансовый и управленческий учет

В странах рыночной экономики обычно используют финансовый иуправленческий учет.

Финансовый учет охватывает информацию, которая не толькоприменяется для внутреннего управления, но и сообщается контрагентам, т.е.сторонним пользователям.

Управленческий учет охватывает все виды учетной информации,используемой для управления в пределах самой фирмы. Частью управленческогоучета является производственный учет, т.е. учет издержек производства и анализэкономии или перерасхода по сравнению с предыдущими периодами и стандартами.

В российских нормативных документах по бухгалтерскому учетупонятие «управленческий учет» не упоминается. Вместе с тем курсы «Бухгалтерский(финансовый) учет», «Бухгалтерский (управленческий) учет» официальнорекомендованы новыми учебными стандартами для студентов экономических вузов ифакультетов. Изучение управленческого учета предусмотрено также программойподготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров.

При отсутствии четких определений бухгалтерского финансового и бухгалтерскогоуправленческого учета в российских нормативных документах, а также принимая вовнимание тот факт, что во всех странах государство регулирует в той или иноймере именно финансовый учет, можно сделать вывод, что все определения, базовыепринципы, правила оценки и учета всех активов и обязательств, изложенные взаконе о бухгалтерском учете и положениях по бухгалтерскому учету, относятсяименно к бухгалтерскому финансовому учету.

Управленческий учет—это установленная организацией система сбора,регистрации, обобщения и предоставления информации о хозяйственной деятельностиорганизации и ее структурных подразделений для осуществления планирования,контроля и управления этой деятельностью. Основная цель управленческого учета — предоставление руководителям и специалистам организации и структурныхподразделений плановой, фактической и прогнозной информации о деятельностиорганизации и внешнем окружении для обеспечения возможности принятияобоснованных управленческих решений. Процесс подготовки такой информации можетсущественно отличаться от используемого в финансовом учете.

Основными пользователями информации управленческого учета являютсявысшее руководство организации, руководители структурных подразделений испециалисты.

Высшее руководство, формируя стратегические цели управленияорганизацией, получает:

интегрированные управленческие отчеты о результатахпроизводственной, финансовой и инвестиционной деятельности организации и ееосновных структурных подразделений за прошедший отчетный период и на конкретныйпериод времени;

материалы анализа влияния внутренних и внешних факторов нарезультаты деятельности организации и ее основных структурных подразделений;

плановые и прогнозные показатели на предстоящий период.

Руководители структурных подразделений формируют оперативнуюстратегию реализации долгосрочных целей развития организации. Они получаютуправленческие отчеты о деятельности подразделений на конкретный моментвремени, результаты их аналитической обработки, плановую и прогнознуюинформацию о подразделении, а также информацию о смежных подразделениях иконтрагентах.

Специалисты получают информацию в пределах своей компетенции одеятельности организации и ее структурных подразделений, а также прогнозывнутренних и внешних факторов, оказывающих влияние на результаты хозяйственнойдеятельности.

Основные задачи управленческого учета:

учет наличия и движения материальных, финансовых и трудовыхресурсов и предоставление информации по ним менеджерам;

учет затрат и доходов и отклонений по ним от установленных норм,стандартов и смет по организации в целом, структурным подразделениям, центрамответственности, группам изделий, технологическим решениям и другим позициям;

исчисление различных показателей фактической себестоимостипродукции (работ, услуг) и отклонений от нормативных и плановых (показателейполной производственной себестоимости, неполной производственной себестоимости,полной себестоимости реализованной продукции, себестоимости реализованнойпродукции по зонам реализации и т.п.);

определение финансовых результатов деятельности отдельныхструктурных подразделений по центрам ответственности, новым технологическимрешениям, реализованным изделиям, выполненным работам и услугам и др.;

контроль и анализ финансово-хозяйственной деятельности — организации,ее структурных подразделений и других центров ответственности;

планирование финансово-хозяйственной деятельности организации вцелом, ее структурных подразделений и других центров ответственности;

прогнозирование и оценка прогноза (представление заключения о воздействииожидаемых в будущем событий на основе анализа прошлых событий и ихколичественная оценка для целей планирования);

составление управленческой отчетности и ее представлениеуправленческому персоналу и специалистам для управления производством и принятиярешений на перспективу.

 

8. Сравнительная характеристика финансового и управленческогоучета

В общем виде основные отличия между финансовым и управленческимучетом представлены в табл. 1.

Таблица 1.

Сравнение финансового и управленческого учета

Показатели сравнения Финансовый учет Управленческий учет 1. Цель учета Формирование достоверной информации для составления финансовой отчетности, осуществления контроля и выявления резервов Формирование информации для администрации организации и ее структурных подразделений, необходимой для управления ими 2. Пользователи информации В основном внешние пользователи Управленческий персонал организации и структурных подразделений и исполнители 3. Обязательность ведения Обязателен Необязателен, вводится по решению администрации 4. Объекты учета и отчетности По организации в целом По структурным подразделениям, центрам ответственности и др. 5. Способы ведения учета Используются все элементы метода бухгалтерского учета Использование всех элементов метода бухгалтерского учета необязательно. Используются методы количественных оценок 6. Правила ведения учета Используются общепринятые принципы и правила Устанавливаются организацией 7. Используемые измерители Трудовые, натуральные и обязательно стоимостные Более широкое использование натуральных и трудовых показателей и специфических стоимостных показателей («будущий рубль» и т.п.) 8. Способы группировки расходов По установленным элементам затрат, при необходимости по статьям калькуляции По статьям калькуляции 9. Степень точности информации Достоверная, документально обоснованная Допускаются приблизительные и примерные оценки 10. Временной период За прошедший отчетный период За истекший, текущий и будущий периоды 11. Периодичность представления отчетности За месяц, квартал и год За более короткие периоды времени 12. Сроки представления отчетности Через несколько недель и месяцев Через несколько дней, на следующее утро, немедленно 13. Ответственность за достоверность и своевременность представления учетных и отчетных данных Установлена Не предусматривается 14. Доступность отчетных данных Доступны для пользователей Являются коммерческой тайной 15. Регулирующий орган Минфин РФ Минэкономразвития (на уровне разработки рекомендаций)

Рассмотрим показатели сравнения подробнее.

Цель ведения учета. Цель ведения финансового учета — формированиеполной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественномположении, необходимой:

для составления бухгалтерской отчетности;

осуществления контроля за целесообразностью и законностьюхозяйственных операций и наличием и использованием производственных ресурсов;

предотвращения отрицательных результатов хозяйственнойдеятельности и выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовойустойчивости организации.

Следует подчеркнуть, что в приведенном определении целифинансового учета данная цель относится к организации в целом (а не кструктурным подразделениям). Кроме того, следует иметь в виду, что основнымипотребителями бухгалтерской отчетности являются внешние пользователи.

Цель управленческого учета — формирование и предоставлениеинформации управленческому персоналу организации и ее структурныхподразделений, необходимой для планирования, контроля и управлениядеятельностью организации и ее структурных подразделений.

Основные потребители информации. Основные потребители информациифинансового учета — внешние пользователи, т.е. органы государственногоуправления (налоговые, статистические, казначейство и др.), банки, кредиторы,инвесторы (в том числе физические лица) и др.

Потребителями информации управленческого учета являются работникиуправленческого персонала организации и ее структурных подразделений,специалисты, а также непосредственные исполнители, для которых установленылимиты и нормативы по соответствующим расходам.

Обязательность ведения учета. Ведение финансового учетаустановлено законодательством (в России — Федеральным законом «О бухгалтерскомучете»). Управленческий учет вводится и осуществляется по решению администрацииорганизации; он не является обязательным.

Объекты учета и отчетности. В финансовом учете информацияформируется и отражается в целом по организации. В некоторых случаях отчеты одоходах и расходах составляются по отраслям и видам деятельности.

В управленческом учете информация формируется и отражается вотчетности по структурным подразделениям, центрам ответственности, видамдеятельности, отдельным изделиям, новым технологическим решениям и др.

Способы ведения учета. В финансовом учете обязательно используютсявсе элементы метода бухгалтерского учета — документация и инвентаризация,оценка и калькуляция, счета и двойная запись, бухгалтерский баланс иотчетность.

В управленческом учете указанные элементы бухгалтерского учетамогут использоваться, но не в обязательном порядке (в том числе документация идвойная запись). Кроме того, в управленческом учете широко используютсяколичественные методы (методы элементарной математики, математическойстатистики и теории вероятностей, математического программирования,эвристические методы и др.).

Правила ведения учета. Финансовый учет и составление отчетностидолжны осуществляться в соответствии с общепринятыми принципами и правилами,которые в России установлены законодательством.

В управленческом учете правила ведения учета и составления отчетностиустанавливаются самими организациями.

Используемые измерители. В финансовом учете используютсянатуральные, трудовые и денежные измерители. При этом использование денежногоизмерителя в национальной валюте является обязательным. Операции в иностраннойвалюте приводятся к национальной валюте.

В управленческом учете наряду с использованием указанныхизмерителей широко используются специфические измерители произведеннойпродукции и выполненных работ — машиночас, человекочас и др.

В планировании и прогнозировании принимается во внимание поведениенациональной валюты, поэтому в расчетах на перспективу используют понятия«будущий» рубль, «будущий» доллар и т.п.

Способы группировки расходов. В финансовом учете расходыгруппируют и учитывают в обязательном порядке по элементам затрат. В Россииперечень расходов по элементам затрат установлен ПБУ 10/99 «Расходыорганизации», а для целей налогообложения — главой 25 Налогового кодекса (НК).Для калькулирования себестоимости продукции в финансовом учете учет расходовможно осуществлять по статьям калькуляции, перечень которых организацияустанавливает самостоятельно.

В управленческом учете расходы учитываются по статьям калькуляции;учет расходов по элементам затрат не ведется.

Степень точности информации. В финансовом учете и отчетностидолжна отражаться достоверная, документально-обоснованная информация.

В управленческом учете допускаются приблизительные и примерныеоценки; вместе с тем по ряду показателей администрация требует представлениядостоверных сведений.

Временной период. В финансовом учете информация предоставляется запрошедший отчетный период (месяц, квартал, год); она носит «исторический»характер.

В управленческом учете в зависимости от целевой установкиинформация предоставляется за истекший, настоящий и будущий периоды. Одно изосновных требований, предъявляемых к информации управленческого учета, — еесвоевременность.

Периодичность представления отчетности. Финансовая отчетностьсоставляется за месяц, квартал и год.

Отчетность в управленческом учете составляется, как правило, заболее короткие промежутки времени — за месяц, декаду, неделю, день, смену.

Сроки представления отчетности. Финансовая отчетностьпредставляется пользователям через несколько недель или месяцев. В Россииквартальная отчетность представляется в течение 30 дней по окончании квартала,а годовая — в течение 90 дней по окончании года, если иные сроки непредусмотрены законодательством.

В управленческом учете отчеты представляются в течение несколькихдней по окончании отчетного месяца, по ежедневным отчетам — на следующее утро,а в ряде случаев — немедленно.

Ответственность за достоверность и своевременность представленияучетных и отчетных данных. В финансовом учете ответственность за достоверностьи своевременность представления учетных и отчетных данных предусмотреназаконодательством.

По учетным и отчетным данным управленческого учета ответственностьобычно не предусматривается. Вместе с тем данные управленческого учета могутстать основой для привлечения менеджеров к ответственности за их управленческиерешения или поступки.

Доступность отчетных данных. Данные финансовой отчетности доступныдля внутренних и внешних пользователей. В России акционерные общества открытоготипа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи,инвестиционные фонды обязаны публиковать бухгалтерскую отчетность не позднее 1июня года, следующего за отчетным. Фонды социального назначения и ряд другихорганизаций обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность.

Данные управленческой отчетности являются коммерческой тайной.

Регулирующий орган. Основным регулирующим органом по финансовомуучету является Министерство финансов РФ, а по управленческому (на уровнерекомендаций) — Минэкономразвития России.

Приказом Минэкономразвития России от 11.03.02 г. № 63 созданЭкспертно-консультативный совет по вопросам управленческого учета приМинэкономразвития России. Обеспечение деятельности данного Совета, а такжекоординация работ департаментов Министерства в области развития управленческогоучета возложена на Департамент регулирования предпринимательской деятельности иразвития корпоративного управления.

Наряду с приведенными отличиями финансовый и управленческий видыучета имеют много сходства:

1. Основная часть данных первичного учета используется и вфинансовом, и в управленческом учете. Различие состоит лишь в том, что вфинансовом учете используются записи всех документально оформленныххозяйственных операций, а в управленческом учете — основная часть этихопераций. Вместе с тем в управленческом учете широко используются нормативные,плановые и другие показатели.

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукцииосуществляются как в финансовом, так и управленческом учете. (В России конечныйфинансовый результат производственной деятельности организации определяюттолько способом сопоставления себестоимости продукции и выручки от ее продажи.)При этом в финансовом учете определяется себестоимость всей производственнойпродукции и ее основных видов в целом по организации. В управленческом учетеисчисляют различные показатели себестоимости (по отдельным производствам,видам, технологическим решениям, зонам реализации и т.п.).

Способы и приемы, составляющие в совокупности метод бухгалтерскогоучета (документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойнаязапись, бухгалтерский баланс и отчетность), применяют как в финансовом, так иуправленческом учете. Различие состоит в степени их применения (вуправленческом учете они необязательны), а также в том, что в управленческомучете широко применяются количественные методы.

Список литературы

1.     Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Изд. 11-е,перераб. И допол. – Ростов н/Д: Феникс, 2007.

2.     Богатая И.Н. Бухгалтерский учет – 4-е изд., перераб. Идопол. – Ростов н/Д: Феникс, 2007.

3.     Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учеб. пособие /Под ред. М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика,2006. – 272 с.

4.     Каморджанова Н.А., Карташов И.Л. Бухгалтерский финансовыйучет.-Ростов-на-Дону.-2006.

5.     Теория бухгалтерского учета: Сборник задач и хозяйственныхситуаций: Учебное пособие/под ред. А.Н. Кизилова. – М.: ИКЦ «Март», Ростов н/Д:Издательский центр «МарТ», 2004 –304с. (серия «Практикум»)

6.     Бухгалтерский (финансовый) учет: Сборник задач ихозяйственных ситуаций: Учебное пособие/под ред. А.Н. Кизилова. – М.: ИКЦ«Март», Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2006 –336с. (серия «Практикум»)