Реферат: Порядок составления ликвидационного баланса на примере предприятия ЗАО "ПО Сплав"
Содержание
Введение
ГЛАВА 1. Экономическаясущность составления ликвидационного баланса
1.1. Состав и содержаниефинансовой отчетности
1.2. Формирование актива(конкурсной массы) и пассива промежуточного баланса
1.3. Формированиеокончательного ликвидационного баланса предприятия-банкрота
ГЛАВА 2. Порядоксоставления ликвидационного баланса на ЗАО «ПО Сплав»
2.1. Особенностибанкротства
2.2. Составлениеликвидационного баланса
Заключение
Список литературы
Введение
Ликвидационный баланспоказывает величину и источники средств, а также состояние расчетов предприятияпосле окончания ликвидационного периода.
Актуальность ипрактическая значимость темы настоящей курсовой работы обусловлена рядомпричин:
Во-первых, в настоящеевремя, в российской экономике ключевой проблемой является кризис неплатежей, иполовину российских предприятий следовало уже давно объявить банкротами, аполученные средства перераспределить в пользу эффективных производств, что,несомненно, способствовало бы оздоровлению российского рынка.
Во-вторых, в условиях массовой неплатежеспособностироссийских хозяйствующих субъектов особое значение приобретают меры по предотвращениюкризисных ситуаций, а также мероприятия, направленные на восстановлениеплатежеспособности предприятия и стабилизацию его финансового состояния.
Объектом исследованияявляется предприятие ЗАО «ПО Сплав». Предметом исследования стал ликвидационныйбаланс на указанном объекте исследования. Решение о ликвидации предприятия всвязи с признанием его банкротом принято в январе 2003 года.
Цель исследования:
- изучитьтеоретический материал, действующий в настоящее время, быть в курсе последнихизменений;
- рассмотретьэкономическую сущность составления ликвидационного баланса;
- проанализироватьдеятельность ЗАО «ПО Сплав» в данной области финансовой отчетности.
Основнойзадачей составления ликвидационного баланса является контроль за составлениепромежуточного и окончательного ликвидационного баланса.
Для достижения цели былипоставлены следующие задачи:
- изучитьтеоретические аспекты составления ликвидационного баланса;
- рассмотретьпрактическую постановку составления баланса на предприятии;
- рассмотреть основные процедурыбанкротства, предусмотренные в Федеральном Законе РФ «О несостоятельности(банкротстве)» и их применение на практике.
Информационной базойисследования является нормативная документация, публикации экономическихжурналов и газет, материалы учебников по бухгалтерскому, управленческому учету,финансовой отчетности, полный перечень которых дан в списке использованнойлитературы, которые использовались для получения наиболее свежей информации всфере освещения международных стандартов финансовой отчетности.
Глава 1. Экономическаясущность составления ликвидационного баланса
1.1.Состав и содержание финансовой отчетности
Составфинансовой отчетности при банкротстве (конкурсном производстве) принципиальноне отличается от отчетности нормально работающего предприятия. Основнымиотчетными формами являются баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движенииденежных средств.
Ликвидационныйбаланс – бухгалтерский отчетный баланс, характеризующий имущественное состояниепредприятия на дату прекращения его существования как юридического лица.Ликвидационный баланс показывает величину и источники средств, а такжесостояние расчетов предприятия после окончания ликвидационного периода.
Ликвидационныйпериод – период, в течение которого предприятие должно взыскать дебиторскуюзадолженность и погасить свои обязательства перед кредиторами и банками [20].
Составлениеликвидационного баланса представляет собой конечную цель процесса ликвидациипредприятия. Современное законодательство, регулирующее процесс ликвидациипредприятия, не содержит четкого определения ликвидационного баланса и нераскрывает порядок его формирования.
Ликвидационныйбаланс призван дать исчерпывающую характеристику имущества предприятия, а такжеисточников его формирования (собственный капитал предприятия и обязательства)на момент его ликвидации. Таким образом, в ликвидационном балансе, содержащемобъективную информацию о состоянии имущества и задолженности, находят отражениеинтересы кредиторов.
Междутем бухгалтерский баланс не дает исчерпывающей характеристики имуществапредприятия, поскольку активы и пассивы в бухгалтерском балансе представлены вучетных ценах, далеких от реальных рыночных цен.
Ликвидацияакционерной компании – прекращение деятельности компании. При ликвидацииактивов компании продаются, выручка от продажи активов идет на погашениезадолженности кредиторам, а любые излишки распределяются между акционерами.
Результаткаждого этапа ликвидации предприятия должен найти отражение в промежуточном иокончательном ликвидационных балансах.
Всоответствии с п.2 ст.63 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ)промежуточный ликвидационный баланс составляется после окончания срокапредъявления требований кредиторами и должен содержать сведения о составеимущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных требований, атакже о результатах их рассмотрения. Это определение не содержит четкихнормативных требований к формированию актива и пассива баланса, следовательно,к отражению реального имущественного комплекса и обязательствпредприятия-должника, с позиций как полноты представления (инвентаризации,выявления сокрытых активов), так и адекватной оценки. Заметим, что иФедеральный закон от 26.10.2002г. №127-ФЗ «О несостоятельности(банкротстве)» [3] не предусматривает процедуру составления промежуточноголиквидационного баланса предприятия.
Учитывая,что основная цель создания промежуточного ликвидационного баланса — отражениесправедливой стоимости имущества предприятия-должника, за счет которого будутпокрываться требования кредиторов, можно дать следующее определениепромежуточного ликвидационного баланса. Промежуточный ликвидационный баланспредприятия представляет собой систему показателей, характеризующихимущественное и финансовое положение предприятия, и отражает величину реальнойконкурсной массы предприятия (актив), суммы предъявленных и непредъявленныхтребований кредиторов, собственный капитал предприятия (пассив).
Основойдля составления промежуточного ликвидационного баланса предприятия долженпослужить бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату, предшествующуюоткрытию конкурсного производства.
1.2.Формирование актива (конкурсной массы)и пассива промежуточного ликвидационного баланса
Всоответствии с Федеральным Законом [3] все имущество должника, имеющееся намомент открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства,составляет конкурсную массу.
Процессформирования актива (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса ипоследующий ее анализ, направленный на выявление имущества, способного датьреальные денежные средства для покрытия долгов предприятия-должника, проходят внесколько этапов.
Напервом этапе определение актива промежуточного ликвидационного балансаосуществляется путем очистки имущественного потенциала предприятия от статейбаланса, отражающих имущество, не принадлежащее ему на праве собственности,имущество, потерявшее стоимостную оценку вследствие открытия конкурсногопроизводства.
Всоответствии с Федеральным Законом [3] в конкурсную массу предприятия невключаются жилищный фонд социального использования, детские дошкольныеучреждения, объекты коммунальной инфраструктуры, жизненно необходимые длярегиона, в котором находится предприятие-должник. Такие объекты производственнойи коммунальной инфраструктуры региона должны быть переданы на баланссоответствующих органов местного самоуправления или органов государственнойвласти.
Особоевнимание при формировании актива промежуточного ликвидационного баланса следуетуделить нематериальным активам, поскольку процесс их реализации ипреобразования в денежную форму для целей конкурсного производства связан срядом ограничений. Так, если предприятие имеет лицензии на осуществлениекаких-либо определенных видов деятельности, то в соответствии со ст.13Федерального Закона от 08.08.2001г. №128-ФЗ «О лицензировании определенныхвидов деятельности» они теряют свою юридическую силу, а, следовательно, истоимостную оценку и считаются аннулированными с момента ликвидации предприятия-должника[4].
Организационныерасходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствиис учредительными документами вкладами участников (учредителей) в уставный,складочный капитал, а также деловая репутация организации, которые всоответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от29.07.98 г. N 34н, относятся к нематериальным активам, должны быть аннулированыи списаны на убытки предприятия из-за потери их стоимостного значения в связи спрекращением деятельности предприятия ввиду его банкротства и потерей деловойрепутации[5].
Исключениеммогут стать права, возникшие на основе авторских и иных договоров напроизведения науки, литературы, искусства, ноу-хау при условии, чтопредприятие-должник является их собственником, а не обладает им на основедоговора передачи прав во временное пользование. В этом случае необходимопроизвести их оценку и выставить на продажу. Однако в практике арбитражногоуправления предприятиями-должниками такие случаи довольно редки.
Итак,при формировании конкурсной массы предприятия-банкрота список нематериальныхактивов, входящих в имущественный комплекс работающего предприятия ихарактеризующий его актив, должен быть значительно сокращен вследствие списаниячасти нематериальных активов на убытки предприятия. Документом, на основаниикоторого на счетах бухгалтерского учета выполняются записи о списаниинематериальных активов, является акт на списание нематериальных активов.
Изсостава долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений подлежат исключению тевиды активов предприятия-должника, которые не смогут принести доход при распродажеимущества предприятия. К ним относятся:
- стоимостьсобственных акций, выкупленных у акционеров;
- имущество,являющееся вкладом в совместную деятельность (этот вид финансовых вложенийследует рассмотреть с позиции возможности получения дохода или стоимостивложенного имущества от совместной деятельности; одним из способов проверкиреальности существования совместной деятельности является наличие сумм постатье «Доходы от участия в других организациях» отчета о прибылях иубытках).
Нерассматриваются в качестве источников формирования конкурсной массыпредприятия-банкрота НДС по приобретенным ценностям. Данная строкабухгалтерского баланса показывает задолженность государства перед предприятиемпо НДС и не может стать источником реальных денежных средств. Для корректировкипромежуточного ликвидационного баланса предприятия от подобной задолженностиможно провести взаимозачет по задолженности предприятия-должника перед бюджетомна сумму, отражаемую по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям». Однако подобнаяоперация требует письменного соглашения с налоговыми органами.
Детальногорассмотрения при формировании актива промежуточного ликвидационного балансапредприятия-должника требует дебиторская задолженность. Необходимо выявить в еесоставе неистребованную (безнадежную) дебиторскую задолженность, которая вдальнейшем должна быть исключена из состава актива промежуточноголиквидационного баланса.
СогласноПоложению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРоссийской Федерации №84-н (п.77) истребованная, но неполученная дебиторскаязадолженность делится на два вида:
- задолженность, покоторой срок исковой давности истек;
- другие долги, нереальные для взыскания.
Оцениваядебиторскую задолженность, в соответствии со ст.196 ГК РФ [1], общий срокисковой давности по дебиторской задолженности устанавливается в три года, еслидоговором между предприятиями не предусмотрены другие сроки. При отнесениидебиторской задолженности к не реальной для взыскания, в соответствии со ст.419ГК РФ [1], обязательства предприятия-дебитора прекращаются лишь при ликвидацииего как юридического лица. Поэтому такие причины, как отсутствие денежныхсредств на счетах организации-должника, ее тяжелое финансовое положение, прикотором она не исполнила своих обязательств, при отсутствии официальныхсведений о записи в связи с ликвидацией в едином государственном реестре, недают законного основания списать полученные в результате такой хозяйственной операцииубытки с уменьшением налогооблагаемой базы налога на прибыль.
Вслучае соблюдения перечисленных условий такая задолженность списывается наосновании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа(распоряжения) руководителя организации и относится соответственно на счетсредств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты организации.
Учитывая,что резерв сомнительных долгов на предприятии создается исключительно изполученной на предприятии прибыли, а предприятия, находящиеся в процедуреконкурсного производства, убыточны, истребованная дебиторская задолженность, покоторой истек срок исковой давности, списывается на финансовый результатдеятельности организации (убыток) по истечении срока исковой давности. Причемтакие суммы включают в состав внереализационных расходов организации исоответственно уменьшают налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыльсогласно главе 25 статьи 265 НКРФ.
Основойдля формирования актива (конкурсной массы) промежуточного ликвидационногобаланса служит все имущество (активы) должника, представленное в бухгалтерскомбалансе. Однако зачастую бухгалтерские документы отражают не все имуществодолжника из-за преднамеренных и непреднамеренных нарушений в учете. Поэтомуследующим шагом при формировании актива промежуточного ликвидационного балансапредприятия-должника является проведение инвентаризации имущества. В ходе инвентаризациипри обнаружении объектов неучтенного имущества должна быть проведена их оценкас учетом рыночных цен, а также определен износ исходя из их действительного техническогосостояния.
Проведениеинвентаризации, однако, не всегда позволяет выявить реальную конкурсную массу.Дополнительными источниками получения достоверной информации о реальномимуществе предприятия-должника являются сведения из комитета по управлениюимуществом, государственной налоговой инспекции, регистрационной палаты, ГИБДДУВД, территориального земельного комитета. Обращение в указанныегосударственные органы позволяют получить исчерпывающие сведения об имуществе,владельцем которого на момент открытия конкурсного производства является предприятие-банкрот.
Следующийэтап формирования актива промежуточного ликвидационного баланса — переоценкавыявленного в ходе инвентаризации имущественного комплекса (внеоборотных иоборотных средств) предприятия-должника, то есть определение их рыночнойстоимости.
Переоценкавнеоборотных средств имущественного комплекса может производиться методамисравнительной единицы, индексным, сметным, поэлементным. Однако эти методы даютлишь усредненную стоимость внеоборотных активов. Рыночная же стоимость вконкретный момент времени в конкретном регионе будет существенно отличаться,поэтому полученные расчетные значения цен можно рассматривать как ориентиры дляопределения рыночной цены. Реальную же цену следует определять экспертным способом,с помощью специалистов, работающих на конкретном рынке.
Особенностьюоценки оборотных средств предприятия-банкрота по сравнению с внеоборотнымиактивами выступает оценка дебиторской задолженности. Основной целью оценкидебиторской задолженности в период формирования промежуточного ликвидационногобаланса являются выявление ее рыночной стоимости и определение возможности еереализации и получение реальных денежных средств.
Оценитьвозможность возмещения денежных средств должником предприятия и получениереальных денежных средств предприятия возможно, лишь оценив его финансовоесостояние (сделав соответствующие запросы в налоговые органы, органыстатистики) и изучив подробно договоры, на основании которых возниклазадолженность.
Приизучении договоров, заключенных предприятием-банкротом, особое внимание уделяетсяпредмету договора, сроку оплаты покупателем и заказчиком предоставленнойпродукции (работ, услуг), сроку действия договора.
Дляопределения степени реализуемости дебиторской задолженности разбивают ее на тригруппы:
- дебиторскаязадолженность, просроченная и непросроченная предприятий и организаций сустойчивым финансовым положением;
- дебиторскаязадолженность непросроченная предприятий и организаций с неустойчивымфинансовым положением;
- дебиторскаязадолженность, просроченная, предприятий и организаций с неустойчивымфинансовым положением.
Делениена эти группы на оценке возможности предприятий-должников расплатиться по своимдолгам перед анализируемым предприятием. Однако в период оценки дебиторскойзадолженности не только оценивают (с помощью анализа финансового состояния)возможности предприятий-дебиторов расплатиться с анализируемым предприятием, нои выделяют дебиторскую задолженность, по которой получить реальные денежныесредства практически невозможно в силу различных обстоятельств.
Анализируяпрактику антикризисного управления предприятием в период конкурсногопроизводства стоящих перед конкурсным управляющим и бухгалтером,предприятия-дебиторы просто игнорируют высланные им письма, не отвечая назапросы конкурсных управляющих, или о том, что у анализируемого предприятия поданным бухгалтерского учета имеется дебиторская задолженность, в то время какпредприятие-дебитор ранее уже оплатило дебиторскую задолженность, но деньги непоступили на расчетный счет или в кассу предприятия-банкрота. На практикепредприятие-дебитор нередко игнорирует просьбу конкурсного управляющегооплатить возникшую за ним задолженность, если:
- предприятие-дебиторфактически прекратило свою финансово-хозяйственную деятельность, а руководствопредприятия найти практически невозможно, и в то же время такоепредприятие-дебитор не вычеркнуто из Единого государственного реестра предприятийРоссийской Федерации;
- предприятие-дебиторне отвечает на запросы конкурсного управляющего предприятия-кредитора, считаясумму долга незначительной.
Вэтом случае конкурсный управляющий должен подать исковое заявление варбитражный суд на взыскание дебиторской задолженности с данного предприятия,оплатив при этом государственную пошлину. Зачастую судебные расходы повзысканию с предприятия-дебитора задолженности перед предприятием-банкротомпревышают саму задолженность. Получить же деньги от отсутствующего юридическогоили физического лица практически невозможно. В подобных случаях с согласиякредиторов такую задолженность можно отнести к сомнительной для взыскания и невключать в конкурсную массу предприятия-банкрота.
Аналогичнаяситуация складывается и с предприятиями-дебиторами, у которых по данным ихбухгалтерской отчетности задолженности перед предприятием-банкротом нет. Еслисумма долга незначительна, то кредиторы часто решаются простить такуюзадолженность в силу того, что судебные разбирательства по факту хищениясредств предыдущим руководством предприятия-банкрота может затянуться на долгийпериод, что нежелательно для самих кредиторов.
Порешению собрания кредиторов можно признать такие задолженности передпредприятием-банкротом сомнительными для взыскания. Однако списать такуюдебиторскую задолженность на убытки предприятия с уменьшением налогооблагаемойбазы по налогу на прибыль нельзя.
Длятого чтобы указанная задолженность не попала в состав актива промежуточноголиквидационного баланса предприятия-должника, она должна быть списана на убыткипредприятия без уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом согласно п.77Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРоссийской Федерации такая задолженность должна отражаться за бухгалтерскимбалансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностьюее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Процесссписания дебиторской задолженности рассматривается в период конкурсногопроизводства, срок проведения которого значительно ниже установленных пяти летнаблюдения за сомнительной дебиторской задолженностью, эта задолженность будетаннулирована в момент закрытия конкурсного производства и составленияликвидационного баланса предприятия.
Процессформирования актива (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного балансапредприятия-должника представляет собой многогранный процесс, использующий нетолько методику его определения (методы переоценки и анализ статей балансапредприятия). При этом необходим еще и качественный анализ, направленный наоценку возможности предприятия-должника оплатить свои долги. Такой анализ тесносвязан с процессом формирования пассива промежуточного ликвидационного балансаи включает оценку кредиторской задолженности, задолженности банкам и другимкредитным учреждениям и собственного капитала предприятия.
Бухгалтерскиедокументы не всегда отражают всю сумму обязательств ликвидируемого предприятия,поэтому проведение инвентаризации обязательств предприятия-должника становитсяважной задачей бухгалтера при формировании пассива промежуточного ликвидационногобаланса. Процесс проведения инвентаризации обязательств предприятия несколькоотличается от процесса инвентаризации имущества. Первым шагом на пути выявлениявсей совокупности обязательств предприятия-должника становится опубликование впечати сообщения о его ликвидации, в котором оговаривается срок (не менее 2месяцев со дня опубликования), в течение которого кредитор может предъявить
претензиипредприятию-должнику. Одновременно с этим конкурсный управляющий на основеимеющейся информации об обязательствах предприятия-должника обязан разослатьуведомления каждому кредитору с указанием суммы обязательствпредприятия-должника перед ним и просьбой предоставить заверенные копиидокументов, подтверждающие задолженность предприятия-должника перед кредитором.
Выявленныев ходе инвентаризации неучтенные обязательства предприятия-должника передкредиторами, подтвержденные соответствующими документами, должны бытьвосстановлены на счетах бухгалтерского учета.
Послетого как определена вся совокупность предъявляемых претензий кпредприятию-должнику, необходимо провести анализ кредиторской задолженности посрокам ее возникновения. Основная цель такого анализа — выявление кредиторскойзадолженности с истекшим сроком исковой давности, который в соответствии сост.191 ГК РФ равен 3 годам [1]. Неистребованная кредиторская задолженность сосроком возникновения более 3 лет должна быть списана на прибыль предприятия-должника,она войдет в состав его внереализационного дохода.
Следующийшаг — проведение группировки обязательств предприятия-должника для целейконкурсного производства. Предъявленные претензии кредиторов к должникугруппируются по степени очередности и составляется реестр требованийкредиторов.
Внеочереди покрываются обязательства, связанные с рассмотрением дела онесостоятельности, включая расходы по экспертизе, выплате вознагражденияконкурсному управляющему. Данные расходы относят к нулевой очереди.
Перваяочередь представляет собой требования граждан, перед которыми должник несетответственность по причине вреда их жизни и здоровью путем капитализациисоответствующих повременных платежей.
Втораяочередь — обязательства по оплате труда, выплате пособий и вознаграждений,причитающихся по авторским и лицензионным договорам.
Третьяочередь — обязательства кредиторов, требования которых обеспечены залогомимущества ликвидируемого предприятия.
Четвертаяочередь — обязательства по платежам в бюджеты различных уровней и внебюджетныефонды (погашение задолженности по платежам, возникшей в течение одного года додня открытия конкурсного производства).
Пятаяочередь — требования остальных кредиторов. Удовлетворяются требованияконкурсных кредиторов (физических и юридических лиц, имеющих к должникуимущественные требования, не обеспеченные залогом).
Присоставлении промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника неограничиваются рассмотрением лишь предъявленных претензий кредиторов, которыебыли сгруппированы в соответствии с очередностью их удовлетворения. Отдельнойстрокой промежуточного ликвидационного баланса предприятия, характеризующейобязательства предприятия-должника, выделяют обязательства, по которым не былипредъявлены претензии кредиторов. Необходимость выделения данной строкипромежуточного ликвидационного баланса предприятия обусловливается тем, чтозачастую в процессе конкурсного производства возникает еще одна очередь из лиц,подавших свои заявления-претензии после завершения установленного срока приемаэтих претензий. Такие заявления-претензии принимаются, однако оплачиваются онипоследними независимо от того, в какую очередность оплаты они могли бы попастьпри условии своевременного объявления своей претензии предприятию-должнику.Исключение составляют требования первой и второй очереди (когда должник несетответственность за причинение вреда жизни и здоровью), а также требований повыплате заработной платы и различных пособий. В таких случаяхприостанавливается удовлетворение требований других очередей до момента полногоудовлетворения этих требований.
Собственныйкапитал промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника непретерпит значительных изменений по сравнению с бухгалтерским балансом и будетпредставлен уставным, добавочным и резервным капиталами, фондами специальногоназначения, накопления и потребления, а также нераспределенной прибылью,убытками прошлых лет и отчетного периода, то есть конкурсного производства.
Послепроведенной корректировки актива и пассива бухгалтерского баланса, формирующейтребования кредиторов и конкурсной массы предприятия-должника, за счет которойбудут покрываться предъявленные претензии кредиторов, происходит составлениепромежуточного ликвидационного баланса.
1.3.Формирование окончательного ликвидационногобаланса предприятия-банкрота
Послетого как ликвидационная комиссия предприятия закончила процесс расчетов скредиторами за счет средств, полученных от реализации конкурсной массы илипередачи собственности предприятия-банкрота кредитору, происходит формированиеокончательного ликвидационного баланса предприятия-банкрота. В соответствии сп.5 ст.63 ГК РФ после завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссиясоставляет ликвидационный баланс, который утверждается общим собраниемкредиторов, учредителями предприятия, согласовывается с органами,осуществившими государственную регистрацию данного предприятия [1].Окончательныйликвидационный баланс содержит информацию об итогах конкурсного производства, втом числе об неудовлетворенных требованиях кредиторов.
Активокончательного ликвидационного баланса предприятия на начало отчетного периодапредставляет собой актив промежуточного ликвидационного баланса предприятия, тоесть реальную конкурсную массу предприятия-должника. Учитывая, чтоокончательный ликвидационный баланс составляется после удовлетворениятребований кредиторов, а следовательно, после реализации конкурсной массыпредприятия, итог актива окончательного ликвидационного баланса на конецотчетного периода будет равен нулю.
Пассивокончательного ликвидационного баланса на начало отчетного периода представляетсобой сведения:
- о капиталепредприятия (нераспределенном убытке прошлых лет, нераспределенных прибылях(убытках) отчетного периода, уставном капитале предприятия, фондах потребленияи накопления);
- предъявляемыепретензии кредиторов;
- прочее.
Пассивна конец отчетного периода представлен убытками предприятия, сформировавшимисякак до, так и после открытия конкурсного производства, а такженеудовлетворенными претензиями кредиторов, оставшимися после полногораспределения конкурсной массы предприятия-должника. Итог пассива окончательноголиквидационного баланса на конец отчетного периода (на момент ликвидациипредприятия), как и актив баланса, должен быть равен нулю.
Рассмотренныев статье формы финансовой отчетности позволяют более широко показать процессыформирования конкурсной массы предприятия-должника, раскрыть информацию опредъявляемых претензиях кредиторов и об источниках их погашения.
Глава2. Порядок составления ликвидационного баланса на ЗАО «По Сплав»
2.1. Особенностибанкротства
При подтверждении в ходерассмотрения дела неспособности должника удовлетворить требования кредиторов вполном объеме и наличия решения органа, уполномоченного в соответствии сучредительными документами должника или органа, уполномоченного собственникомимущества должника — унитарного предприятия о ликвидации, арбитражный судпринимает решение о признании ликвидируемого должника банкротом и об открытииконкурсного производства и назначает конкурсного управляющего.
Конкурсным управляющимможет быть назначено арбитражным судом физическое лицо, зарегистрированное вкачестве индивидуального предпринимателя и не являющееся заинтересованным лицомв отношении должника и кредитора.
Особенностью назначенияконкурсного управляющего при банкротстве ликвидируемого должника является то,что обязанности конкурсного управляющего могут быть возложены арбитражным судомна председателя ликвидационной комиссии (ликвидатора) независимо от наличиялицензии арбитражного управляющего.
Права и обязанностиконкурсного управляющего определены в статье 20 Закона. Конкурсный управляющийнесет ответственность согласно статье 21 Закона о банкротстве [3].
Анализ Закона обанкротстве позволяет сделать вывод о том, что при банкротстве ликвидируемогодолжника конкурсным управляющим может быть назначено лицо, не зарегистрированноев качестве индивидуального предпринимателя.
Ведь председательликвидационной комиссии нередко будет являться физическим лицом, незанимающимся предпринимательской деятельностью.
В течение месячногосрока, в отличие от срока, установленного статьей 100 Закона о банкротстве,после опубликования конкурсным управляющим сведений о признании ликвидируемогодолжника банкротом и об открытии конкурсного производства, кредитор вправепредъявить к нему свои требования.
Особенности рассмотрениядела о банкротстве ликвидируемого должника не применяются в том случае, еслидело о банкротстве возбуждено по заявлению собственника имущества должника — унитарного предприятия, учредителя (участника) должника или руководителядолжника, поданному до создания ликвидационной комиссии (назначенияликвидатора).
Для юридического лица,банкротство наступает, когда оно неспособно удовлетворить требования кредиторовпо денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательныхплатежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанности не исполненыим в течение трех месяцев с момента наступления даты их исполнения. Это правилоприменяется и к отсутствующему должнику.
Основанием для признаниягражданина банкротом признается неспособность исполнить им в течение трехмесяцев денежные обязательства или уплатить налоги и иные обязательные платежив связи с превышением суммы имеющихся долгов над стоимостью принадлежащего емуимущества. В отношении отсутствующего должника-гражданина данное положение применяется.
2.2. Составлениеликвидационного баланса
При вынесении определенияарбитражного суда о введении процедуры конкурсного управления деятельностипрекращается, имущество распродается, а само предприятие подлежит ликвидации.
Процесс составленияликвидационного баланса рассмотрим на примере предприятии ЗАО «ПО Сплав».Решение о ликвидации предприятия в связи с признанием его банкротом принято вянваре 2003года. По состоянию на 1 января 2003 года остатки на счетах учетабыли следующими (для простоты изложения остатки на счетах представлены в видеоборотной ведомости, где в колонке «Актив» показаны по дебету счетов, а вколонке «Пассив» — по кредиту. Кроме того, допускается, что за время ликвидациизаработная плата сотрудникам не начислялась, следовательно задолженность вбюджет по подоходному налогу и во внебюджетные фонды не увеличивалась) (Приложение1).
При проведенииинвентаризации выявлено:
- недостачаосновных средств на сумму 5000 рублей с амортизацией 4500 рублей, виновникикоторой не обнаружены;
- излишки материаловна сумму 3000 рублей;
- недостача новыхосновных средств на сумму 800 рублей, которая была удержана из заработной платывиновных лиц.
Результаты инвентаризацииотражают в учете следующими бухгалтерскими записями (рубли):
- списана начисленная амортизация по недостающим основным средствам –
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»
Кредит счета 01 «Основные средства» 4500;
отражена недостача основных средств по остаточной стоимости –
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит счета 01 «Основные средства» 500;
отнесены результаты недостачи, виновники которой не установлены, наубытки организации –
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 500.
- оприходованывыявленные при инвентаризации излишки –
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 3000.
- отражена стоимость новых основных средств –
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит счета 01 «Основные средства» 800;
погашена недостача за счет виновного лица –
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочимоперациям»
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 800;
удержана из заработной платы виновного лица сумма недостачи –
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 800;
определен финансовый результат от инвентаризации –
Дебет счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» 2 500.
После отражениярезультатов инвентаризации в учете баланс (оборотная ведомость) изменился(Приложение 2).
При выверке расчетов сдебиторами и кредиторами выявлено, что расхождения в учете с дебиторами икредиторами не обнаружено. Кроме того, заказчик, имеющий задолженность завыполненные работы в сумме 18200 рублей, является также и кредитором запоставленные материалы на сумму 75000 рублей. Однако согласно пункту 1 статьи63 Гражданского Кодекса Российской Федерации (ГК РФ) не допускается прекращениеденежных обязательств должника путем зачета взаимных требований, если при этомнарушается очередность требований кредиторов, установленных пунктом 4 статьи134 Гражданского Кодекса Российской Федерации [1].
Таким образом, операциювзаимозачета проводить нельзя. Предположим, что дебитор не расплатился по своимдолгам, поэтому необходимо списать дебиторскую задолженность:
Дебет счета 91«Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» 18 200;
Дебет счета 99«Прибыли и убытки»
Кредит счета 91.9«Сальдо прочих доходов и расходов» 18 200.
При выверке расчетов сИнспекцией Федеральной службы по налогам и сборам (ИФНС) и внебюджетнымифондами после проверки начислено дополнительно 2500 рублей и 800 рублейштрафных санкций, Пенсионный фонд – 1500 рублей и 350 рублей штрафных санкций,что можно отразить следующими записями:
доначислены налогисогласно акту проверки ИФНС и акту сверки –
Дебет счета 90«Продажи»
Кредит счета 68«Расчеты по налогам и сборам» 2 500;
начислены суммы штрафныхсанкций согласно акту проверки ИФНС –
Дебет счета 91«Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 68«Расчеты по налогам и сборам» 800;
доначислены платежи вПенсионный фонд (ПФ РФ) согласно акту проверки этим фондом и акту сверки –
Дебет счета 90«Продажи»
Кредит счета 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 1500;
начислены суммы штрафныхсанкций согласно акту проверки ПФ РФ –
Дебет счета 91«Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 350;
закрытие счета 90«Продажи» –
Дебет счета 99«Прибыли и убытки»
Кредит счета 90.9«Прибыль/убыток от продаж» 4 000;
закрытие счета 91 «Прочиедоходы и расходы» —
Дебет счета 99«Прибыли и убытки»
Кредит счета 91.9«Сальдо прочих доходов и расходов» 1 150.
После отражения в учетевсех вышеуказанных операций промежуточный баланс будет выглядеть следующимобразом (Приложение 3).
После утвержденияпромежуточного ликвидационного баланса необходимо приступить к удовлетворениютребований в очередности кредиторов, предусмотренной статьей 134 (ГК РФ) [1].Ввиду отсутствия денежных средств необходимо реализовать принадлежащееорганизации имущество, что будет отражено следующими записями:
- Реализацияосновных средств за 96 000 рублей (в том числе НДС – 14 640 рублей):
списана начисленнаяамортизация по реализуемым основным средствам:
Дебет счета 02«Амортизация основных средств»
Кредит счета 01«Основные средства» 51 750;
Предполагается чтоосновные средства, находящиеся в залоге, проданы за полную сумму залога – 50000;
снята с учета остаточнаястоимость реализуемых основных средств –
Дебет счета 91«Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 01«Основные средства» 80 450;
поступила на расчетныйсчет выручка от реализации основных средств:
Дебет счета 51«Расчетные счета»
Кредит счета 91«Прочие доходы и расходы» 96 000;
начислен НДС отреализации основных средств –
Дебет счета 91«Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 68«Расчеты по налогам и сборам» 14 640;
определен финансовыйрезультат (прибыль) от реализации основных средств:
Дебет счета 91«Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 99«Прибыли и убытки» 910.
- Реализацияматериалов за 30 000 рублей (в том числе НДС – 4 575 рублей):
снята с учета стоимостьреализуемых материалов:
Дебет счета 91«Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 10«Материалы» 30 500;
поступила на расчетныйсчет выручка от реализации материалов:
Дебет счета 51«Расчетные счета»
Кредит счета 91«Прочие доходы и расходы» 30 000;
начислен НДС от реализацииматериалов:
Дебет счета 91«Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 68«Расчеты по налогам и сборам» 4 575;
определен финансовыйрезультат от реализации материалов –
Дебет счета 99Прибыли и убытки»
Кредит счета 91«Прочие доходы и расходы» 5 075.
Баланс изменится послереализации имущества и начисления налогов (Приложение 4).
Составляется реестртребований кредиторов в порядке очередности, предусмотренной статьей 134 Закона«О несостоятельности (банкротстве)» от 26 октября 2002 года №127-ФЗ [3].
Требования кредиторов,обеспеченные залогом имущества должника, удовлетворяются за счет стоимостипредмета залога преимущественно перед иными кредиторами, за исключениемобязательств перед кредиторами первой и второй очереди, права по которымвозникли до заключения соответствующего договора (статья 134 ФЗ «Онесостоятельности (банкротстве)»). Имущество, переданное под залог, былореализовано за 50 000 рублей, следовательно кредит банка полностью погашаетсяза счет реализованного имущества (Приложение 5).
После этого приступают кудовлетворению требований кредиторов с отражение в учете следующих записей(рубли):
- погашеназадолженность по налогам, возникшая в ходе конкурсного производства:
Дебет счета 68«Расчет по налогам и сборам»
Кредит счета 51«Расчетные счета» 19 215;
- погашена задолженностьпо заработной плате:
Дебет счета 70«Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 51«Расчетные счета» 17 200;
- погашен кредитбанка, обеспеченный договором залога имущества –
Дебет счета 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Кредит счета 51«Расчетные счета» 50 000.
После погашения кредитапод залог имущества баланс предприятия будет выглядеть следующим образом(Приложение 6).
Поскольку средств,имеющихся на расчетном счете, не хватает для полного удовлетворения требованийкредиторов третьей очереди, то они будут погашены пропорционально суммеимеющихся средств. Пени и штрафы погашаются самыми последними и принедостаточности денежных средств считаются погашенными. Частичное погашениетребований кредиторов третьей очереди в учете отражается следующими записями(рубли):
- погашеназадолженность перед бюджетом (39 585 * 23 500 / 130 000)
Дебет счета 68«Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 51«Расчетные счета» 7 156;
- погашеназадолженность перед внебюджетными фондами (39 585 * 15 500 / 130 000)
Дебет счета 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кредит счета 51«Расчетные счета» 4 720;
- погашеназадолженность поставщикам (39 585 * 75 000 / 130 000) –
Дебет счета 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 51«Расчетные счета» 22 838;
- погашена прочаякредиторская задолженность (39 585 * 16 000 / 130 000):
Дебет счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 51«Расчетные счета» 4 872.
Штрафные санкции подлежатудовлетворению только после погашения всей основной задолженности третьейочереди. При недостаточности денежных средств эти санкции считаютсяпогашенными.
После завершения расчетовс кредиторами в пределах имеющихся денежных средств эти санкции считаютсяпогашенными.
После завершения расчетовс кредиторами в пределах имеющихся денежных средств баланс ликвидируемойорганизации будет выглядеть иначе (Приложение 7).
После этого необходимоотнести на результаты деятельности сумму НДС по полученным от поставщиков, ноне оплаченным материальным ценностям, не подлежащую возмещению из бюджета(рубли):
- отнесен нарезультаты деятельности НДС по полученным, но неоплаченным материальнымценностям, не подлежащим возмещению из бюджета –
Дебет счета 91«Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 12500;
- закрыт счет 99«Прибыли и убытки»
Дебет счета 99«Прибыли и убытки»
Кредит счета 91.9«Сальдо прочих доходов и расходов» 12 500.
Баланс организации будетвыглядеть следующим образом (Приложение 8).
Обязательства неудовлетворенные в связи с недостатком денежных средств, согласно статьи 64 ГКРФ и статьи 134 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» от 26 октября 2002 года№ 127-ФЗ считаются погашенными (рубли)[12]:
- неоплаченнаязадолженность поставщикам –
Дебет счета 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 91«Прочие доходы и расходы» 52 163;
- сумманеоплаченной задолженности по налогам, в том числе 800 рублей штрафных санкций
Дебет счета 68«Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 91«Прочие доходы и расходы» 17 144;
- погашена сумманеоплаченной задолженности по единому социальному налогу, в том числе 350рублей штрафных санкций
Дебет счета 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кредит счета 91«Прочие доходы и расходы» 11 130;
- сумманеоплаченной прочей кредиторской задолженности
Дебет счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 91«Прочие доходы и расходы» 11 128;
- убытки организацииза счет уставного капитала:
Дебет счета 80«Уставный капитал»
Кредит счета 91«Прочие доходы и расходы» 15 000;
- закрыт счет 91«Прочие доходы и расходы» —
Дебет счета 91.9«Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит счета 99«Прибыли и убытки» 106 565.
Баланс организации будетвыглядеть следующим образом:
Актив
Наименование счета Номер счета Сумма, руб. ИтогоПассив
Наименование счета Номер счета Сумма, руб. ИтогоНа этом составление ликвидационногобаланса в случае признания организации банкротом можно считать законченным.
Рассмотрены особенности банкротства,процесс составления ликвидационного баланса, который включает в себя проведениеинвентаризации, составления промежуточного ликвидационного баланса, составлениереестра требований кредиторов в порядке очередности.
Рекомендации по оздоровлениюэкономической деятельности предприятия можно выделить в следующие этапы:
Первый этап: на этом этапе необходимоподготовить план финансового оздоровления завода.
Так как предприятие работает вусловиях рынка конкуренции, то нужно учитывать, что основные инструменты, которымионо располагает для выхода из экономического кризиса и восстановления своихпозиций на рынке сбыта готовой продукции являются — цена, качество и реклама.
Второй этап: наэтом этапе необходимо увеличить объёмы производства и реализации. Путемтщательно спланированной работы в области маркетинга предприятию откроетсятакая возможность, как улучшение позиций на рынках сбыта продукции.
Ограничениемдля получения более высоких результатов является нехватка оборотных средств.
Третий этап:медленно поднимать производство, предприятию возможно удастся установитьудовлетворяющие объемы по выпуску продукции и произвести полное погашениекредиторской задолженности.
Для того чтобы решить существующиепроблемы, директору ЗАО «ПО Сплав» необходимо более четко планировать работумаркетинговой службы (более основательно изучать рынки сбыта, искатьнезаполненные ниши, изучать рынок сырья, тщательнее заниматься вопросамиценовой политики), а также развивать на предприятии финансовый менеджмент.
Заключение
Предприятие считается банкротом после признания факта онесостоятельности арбитражным судом, а также, если оно официально объявляет освоем банкротстве и ликвидации, которая осуществляется в процессе конкурсногопроизводства.
В работе рассматриваются основаниядля признания предприятия неплатежеспособным. Приводятся процессы формированияактива (конкурсной массы) и пассива промежуточного ликвидационного баланса. Атакже рассматривается возможность формирования окончательного ликвидационногобаланса предприятия-банкрота.
Рассмотрен порядок составленияликвидационного баланса на примере предприятия ЗАО «ПО Сплав». Поэтапнорассмотрены особенности банкротства, процесс составления ликвидационногобаланса, который включает в себя проведение инвентаризации и отражение их вучете, составления промежуточного ликвидационного баланса, составление реестратребований кредиторов в порядке очередности, предусмотренной Законом «Онесостоятельности (банкротстве)».
Даны рекомендации руководителю предприятияи главному бухгалтеру. Главной целью предприятия, оказавшегося взатруднительном положении, переход на нормальный, обычный режим работы. Дляэтого необходимо погасить все задолженности. Это достаточно трудно в состояниинеплатежеспособности, но возможно. Следует разработать план по оздоровлению экономическойдеятельности предприятия.
Список литературы
1. Гражданскийкодекс РФ (часть первая)от 30.11.94 № 51-ФЗ.
2. Гражданскийкодекс РФ (часть вторая) от 26.01.96 № 14-ФЗ.
3. Налоговый кодексРФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
4. Федеральный закон«О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 №127-ФЗ.
5. ФедеральногоЗакона «О лицензировании определенных видов деятельности» от 08.08.2001г.№128-ФЗ.
6. Приказ Минфина РФ«Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998г. №34 н.
7. Акаева В.Б.,статья: «Об организации налогового контроля» («Налоговый вестник», 2005, № 2).
8. Астахов В.П.«Бухгалтерский учет: финансовый учет» М.: ИКЦ «МарТ», 2004г.
9. Бабаев Ю.А.«Бухгалтерская (финансовый) отчетность». М.: ЮНИТИ 2005 г.
10. Бойко «Бухгалтерская(финансовая) отчетность для студентов вузов». М.: Феникс, 2005 г.
11. Буркова Л.,статья: «Годовое собрание акционеров» («Экономико-правовой бюллетень», 2004, № 1)
12. Витрянский В.В.,статья «Новое законодательство о несостоятельности (банкротстве)»(«Практическая бухгалтерия», 2004г.).
13. Вопрос: «… Общимсобранием акционеров было принято решение о ликвидации организации. Сданпромежуточный баланс, закрыт расчетный счет, предприятие снято с учета вфондах, в ИМНС получены свидетельства о ликвидации. Однако по решению общегособрания организация возобновляет свою деятельность, изменив ее вид. Каковпорядок документального «восстановления» организации?» («Московский налоговыйкурьер», 2004г., №1).
14. Гриценко И.,статья «Устраним фирму по-хорошему», («Новая бухгалтерия», 2005 г.)
15. Ермакова Н., статья«Как проститься с фирмой» («Аудиторские ведомости», 2005 г., № 6)
16. Ерофеева В.А.,Клушанцева Г.В. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». М.: Юрайт, 2005 г.
17. Заббарова О.А. «Бухгалтерская (финансовая)отчетность организации». М.: ФБК-ПРЕСС, 2004 г.
18. Каморжанова Н.Н.«Бухгалтерский (финансовый) учет». Спб.: Питер, 2004 г.
19. Камышанов П.И.,Камышанов А.П. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» 2-е изд., испр. и доп.М.: Омега-Л, 2005 г.
20. Климова М.А.«Бухгалтерская (финансовая) отчетность». М.: РИОР, 2005 г.
21. Кожедубова И.И.,Соколова И.Н., статья: «О ликвидации юридических лиц» («Налоговый вестник»,2005, № 2).
22. Короткова Э.М.«Антикризисное управление». М.: ИНФРА-М, 2004 г.
23. Кукина И.Г.,Астраханцева И.А. «Учет и анализ банкротств». М.: Финансы и статистика, 2005 г.
24. Кулаков Г.Ф.,статья: «Об отдельных вопросах, возникающих в практике рассмотрения споров,связанных с ликвидацией предприятия» («Вестник ВАС РФ», 2004 г.)
25. Кутер М.И.,Таранец Н.Ф., Уланова И.Н. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». М.: Финансыи статистика, 2006 г.
26. Лащинская Н.В.«Бухгалтерская (финансовая) отчетность». М.: Перспектива, 2004 г.
27. Лупикова Е.В.,Пашук Н.К. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». М.: КноРус, 2005 г.
28. Любушин Н.П.«Анализ финансово-экономической деятельности предприятия», Уч. пособие длявузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004 г.
29. Овсиенкова О.А.«Финансовый учет». М.: Экзамен, 2004 г.
30. Палий В.Ф.«Финансовая отчетность»: ФБК ПРЕСС, 2004 г.
31. Патров В.В.,Быков В.А. «Бухгалтерская отчетностьорганизации». М.: Издательство — МЦФЭР, 2005 г.
32. План счетовбухгалтерского учета – хозяйственной деятельности организаций и инструкция поего применению. М.: ЮРАЙТ-издат., 2005 г.
33. Пучкова С.И. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» Организации иконсолидированные группы. М.: Издательство — ФБК-ПРЕСС, 2005 г.
34. Рогоцкая С.,статья: «Организация ликвидируется...» («Новая бухгалтерия», 2005, № 4)
35. Рябенькая Т.Ю.«Бухгалтерская (финансовая) отчетность». М.: Юстицинформ, 2006 г.
36. Савицкая Г.В.«Анализ хозяйственной деятельности предприятия», Учеб. пособие. – 4-е изд.,перераб. и допол. Минск: Новое знание, 2005 г.
37. Сотникова Л.В. «Бухгалтерская отчетность организации». М.: Издательство- Информационное агенство ИПБ-БИНФА, 2005 г.
38. Степанов В.В.«Несостоятельность (банкротство) в России, Франции, Англии, Германии». М.:Изд-во «Статут». 2003 г.
39. Сугаипова И.В.«Бухгалтерская (финансовая) отчетность» Учебное пособие. М.: Феникс, 2005 г.
40. Телюкина М.,статья: «Наблюдение как процедура банкротства» («Хозяйство и право», 2003 г.)