Реферат: Отчет о движении денежных средств

ВСЕРОССИЙСКИЙЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

КАФЕДРАБУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АУДИТА, СТАТИСТИКИ

Курсоваяработа

Подисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

Натему: Отчет о движенииденежных средств

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1.Отчет о движении денежных средств: значение и техника составления в России имеждународной практике

1.1.Назначение отчета о движении денежных средств

1.2. Прямой икосвенный методы представления потоков денежных средств от текущей деятельности

1.3.Международная практика составления отчета о движении денежных средств

Глава 2.Порядок составления отчета о движении денежных средств в ООО «Феникс»

2.1 Формированиеотчета о движении денежных средств в ООО «Феникс» за 2009г.

2.2 Сравнительный анализ отчетов о движении денежных средств,составленные прямым и косвенным методами в ООО «Феникс»

Заключение

Списокиспользованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерская отчетность — это единаясистема данных об имущественном и финансовом положении организации. Отчетностьпредставляет собой совокупность показателей, отражающих результатыхозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включаеттаблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического иоперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Одним из главных отчетов являетсяотчет о движении денежных средств, который имеет важное значение для контроляза финансовой деятельностью организации. Справочные сведения отчета поналичному расчету, из них с применением ККА (Контрольно-кассовый аппарат),позволяют контролировать наличный поток денежных средств.

Отчет о движении денежных средствдолжен содержать сведения о потоках денежных средств (поступлении, направленииденежных средств) с учетом остатков на начало и конец отчетного периода вразрезе текущей инвестиционной и финансовой деятельности.

Сведения о движении денежных средств,отражаемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся вкассе организации, на расчетных, валютных, специальных счетах, приводятнарастающим итогом с начала года и предоставляют в валюте Российской Федерации– в рублях.

Из выше изложенного можно сказать,что данная тема актуальна в современных условиях.

Целью написания данной курсовойработы является изучение отчета о движении денежных средств в российской имеждународной практике, а также отражением механизма его составления ипредставления.

Задачами курсовой работы являются:

— определить назначение отчета одвижении денежных средств;

— освятить прямой и косвенный методыпредставления потоков денежных средств от текущей деятельности, а такжесравнить эти методы представления денежных потоков;

— изучить международную практикусоставления отчета о движении денежных средств предприятия;

— изучить порядок составления отчетао движении денежных средств на примере конкретного предприятия.

Предметом данной курсовой работы выступает форма № 4«Отчет о движении денежных средств», рассматривается ее структура исодержание.

Объектом изучения является Общество с ограниченнойответственностью «Феникс». Основной вид деятельности ООО «Феникс»это производство мебели, и ее продажа.

Информационной и методической базойдля выполнения данной работы послужила законодательная и нормативная база,книги и учебные пособия, затрагивающие вопросы бухгалтерского учета финансовыхвложений и налогообложения операций с ценными бумагами, периодические издания

ГЛАВА 1. ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХСРЕДСТВ: ЗНАЧЕНИЕ И ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ В РОССИИ И МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ

1.1 Назначение отчета о движенииденежных средств

Отчет о движении денежных средствдолжен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующихисточники поступления денежных средств и направления их расходования. Такиеданные необходимы как собственникам, так и кредиторам. Собственники, располагаяинформацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти кразработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могутсоставлять заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и егоспособности генерировать денежные средства, необходимые для погашенияобязательств.

Организации составляют отчет одвижении капитала по форме № 4 ОКУД 0710004, рекомендованным Минфином иГоскомстатом РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяетсоставлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам,республикам и по всему народному хозяйству в целом. Отчет о движении денежныхсредств должен составляться за отчетный период в разрезе текущей,инвестиционной и финансовой деятельности [8, c. 217].

Для составления отчета необходимооднозначное понимание ключевых терминов, характеризующих денежные средства и ихэквиваленты, потоки денежных средств (денежные потоки), чистый денежный поток,текущую, инвестиционную и финансовую деятельность.

К терминам, используемым присоставлении отчета, относятся:

— денежные средства — включают деньгив кассе и те средства на счетах в банке (банках), которыми организация можетсвободно распоряжаться. Информация о средствах, замороженных на счетахорганизации, или иных средствах, которыми организация не может распорядитьсясамостоятельно, раскрывается в приложениях к отчету, с тем чтобы обеспечитьвзаимную увязку данного отчета и бухгалтерского баланса, отражающего полнуювеличину денежных средств организации;

— эквиваленты денежных средств — высоколиквидныевложения, которые имеют короткий срок погашения (не более трех месяцев с датыприобретения) и могут быть обращены в денежные средства без существенной потерив сумме.

Допущение о возможности признанияконкретного вида краткосрочных финансовых вложений организации в качествеэквивалента денежных средств основано на выполнении условия о том, что усоставителя отчета есть уверенность в свободном обращении данной ценной бумагив деньги без существенной потери в сумме, отраженной в бухгалтерском балансе.Иногда на практике эквиваленты денежных средств ошибочно отождествляют состатьей бухгалтерского баланса «Краткосрочные финансовые вложения»,что является неправомерным. Трудность однозначного определения эквивалентовденежных средств на практике делает необходимым отдельное раскрытие информациио них в примечаниях к отчету:

— текущая деятельность — основная,направленная на получение дохода деятельность, а также иная деятельностьорганизации, не относящаяся к инвестиционной и финансовой деятельности;

— инвестиционная деятельность — деятельность, связанная с приобретением (созданием) основных средств,приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовыхвложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов;

— финансовая деятельность — деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капиталеорганизации в результате привлечения средств за исключением кредиторскойзадолженности.

Во избежание разночтений необходимообратить внимание на то, что определения указанных терминов распространяютсяисключительно на методику составления отчета о движении денежных средств.Чистый денежный поток — нетто — результат изменения денежных средств.Определяется как разность поступлений и платежей.

Денежные потоки от текущейдеятельности. Значение раздела отчета, в котором отражаются денежные потоки оттекущей деятельности, определяется тем, что в нем раскрывается информация обосновных поступлениях и платежах организации. Поэтому ключевым показателемздесь является чистый денежный поток (нетто-результат поступлений и платежей)от текущей деятельности. На основании данных о величине и динамике данногопоказателя в сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводыотносительно способности организации создавать денежные средства в результатесвоей основной деятельности в размере и сроки, необходимые для расчета пообязательствам и осуществления инвестиционной деятельности. Именно поэтому вотчете важно отделить денежные средства, создаваемые в результате текущейдеятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов,дополнительных вкладов собственников и т. п.

Потоки денежных средств от текущейдеятельности являются, как правило, результатом хозяйственных операций,влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. К ним относятся:денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, атакже в виде авансов от покупателей и заказчиков; поступления от аренды; прочиепоступления, включая возврат средств от поставщиков, из бюджета, от подотчетныхлиц, поступления от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные порешению суда, и другие поступления; денежные платежи поставщикам и прочимконтрагентам; оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме;отчисления в государственные внебюджетные фонды; расчеты с бюджетом попричитающимся к уплате налогам, если они не могут быть отнесены к конкретнымоперациям инвестиционной или финансовой деятельности; краткосрочные финансовыевложения; выплата процентов по кредитам; выплаченные дивиденды; прочие выплаты,включая перечисления страховым компаниям, выдачу средств подотчетным лицам идр.

Важно отметить, что одним из условий,позволяющим отнести те или иные операции движения денежных средств к текущейдеятельности, является невозможность их включения в инвестиционную илифинансовую деятельность.

Денежные потоки от инвестиционнойдеятельности. Осуществление инвестиционной деятельности характеризуетсяувеличением активов, которые, как ожидается, будут приносить доход длительноевремя.

Потоками денежных средств отинвестиционной деятельности являются: денежные поступления от продажи основныхсредств, нематериальных активов, прочих внеоборотных активов; денежныепоступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций;возврат займов, предоставленных организациям на срок более 12 месяцев; возвратсредств, связанный с заключенными договорами простого товарищества; иныеаналогичные поступления; денежные средства, поступающие в виде дивидендов, полученныхот участия в капитале других организаций; денежные средства, направленные наприобретение (создание) внеоборотных активов, включая капитальные вложения,увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов; долгосрочныефинансовые вложения.

В составе вводимых в эксплуатациюосновных средств могут быть объекты, затраты по созданию (сооружению) которыхпроизводились как в отчетном, так и в предшествующих периодах. Посколькууказанные расходы сопровождались оттоком денежных средств в более раннихпериодах, они должны быть исключены из расчета чистого денежного потока отинвестиционной деятельности отчетного периода.

Денежные потоки от финансовойдеятельности. В разделе отчета, характеризующем денежные потоки от финансовойдеятельности, отражаются притоки и оттоки денежных средств, связанные сиспользованием внешнего финансирования (собственного и заемного).

Изменения в собственном капитале,рассматриваемые в составе финансовой деятельности, обычно представленыденежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионнымдоходом. Изменение собственного капитала в результате полученной чистой прибыли(понесенного убытка) в составе финансовой деятельности не учитывается,поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата,отражаются в текущей деятельности.

Денежными потоками от финансовойдеятельности являются: денежные поступления от выпуска акций и других долевыхфинансовых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочныхкредитов; целевые финансирования и поступления; перечисления средств впогашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам; средства,направленные на выкуп собственных акций.

Следует обратить внимание на то, что,хотя погашение суммы основного долга по предоставленному кредитурассматривается в составе денежных потоков от финансовой деятельности, уплатапроцентов по кредиту включается в раздел текущей деятельности, посколькурасходы на оплату процентов по предоставленным заемным средствам участвуют вформировании финансового результата [8, c. 124].

Таким образом, отчет о движенииденежных средств должен раскрывать информацию о денежных потоках организации,характеризующих источники поступления денежных средств и направления ихрасходования. Такие данные необходимы как собственникам, так и кредиторам.Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможностьболее обоснованно подойти к разработке политики распределения и использованияприбыли. Кредиторы могут составлять заключение о достаточности средств употенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства,необходимые для погашения обязательств.Организации составляют отчет о движениикапитала по форме № 4 ОКУД 0710004, рекомендованным Минфином и Госкомстатом РФ.

1.2 Прямой и косвенный методыпредставления потоков денежных средств от текущей деятельности

Организация может представлятьинформацию о потоках денежных средств от текущей деятельности, используя прямойи косвенный методы. При применении прямого метода в отчете отражаются валовыеденежные поступления и платежи, при использовании косвенного метода в разделетекущей деятельности отражаются финансовый результат организации (прибыль илиубыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величиныфинансового результата к величине чистого денежного потока от текущейдеятельности за период. Для этого финансовый результат корректируется с учетомрезультатов операций неденежного характера, операций, связанных с выбытиемдолгосрочных активов, на величину изменения оборотных активов и краткосрочныхобязательств.

В качестве финансового результата длясоставления отчета косвенным методом рекомендуется использовать либо чистуюприбыль — нераспределенную прибыль (убыток) — отчетного периода, отражаемую вотчете о прибылях и убытках, либо прибыль до налогообложения.

Существуют следующие способыпредставления потоков денежных средств от текущей деятельности прямым методом:

а) на основе учетных записейорганизации;

б) путем корректировки величинывыручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг, себестоимости проданныхтоваров, продукции, работ, услуг и других статей отчета о прибылях и убытках сучетом следующего: имевших место в отчетном периоде изменений в статьяхзапасов, текущей дебиторской и кредиторской задолженности; операций неденежногохарактера; прочих операций, сопровождающихся возникновением денежных потоков отинвестиционной или финансовой деятельности. Первый из названных способовпредполагает использование учетных данных об оборотах по статьям денежныхсредств. При этом перемещение между отдельными статьями денежных средств и ихэквивалентов рассматривается не как движение денежных средств, а как способуправления ими. Поэтому такое перемещение исключается из расчета поступлений иплатежей организации. Такой подход к отражению информации о движении денежныхсредств соответствует целевой направленности отчета — предоставитьпользователям бухгалтерской отчетности информацию о величине финансовых потоков,поступающих и выбывающих в процессе осуществления организацией своих операций.Например, внутреннее перемещение денежных средств с расчетного на валютный счети наоборот не рассматривается в качестве притоков (оттоков) денежных средств,отражаемых в отчете.

Второй способ основан накорректировках статей отчета о прибылях и убытках, позволяющих перейти отстатей доходов и расходов к статьям валовых поступлений и платежей.

Прямое использование указанногоспособа является затруднительным, в частности потому, что в отчете о прибылях иубытках показывается нетто-выручка (очищенная от суммы налога на добавленнуюстоимость), в то время как в балансе задолженность покупателей включаетпричитающийся от покупателей НДС. Такие же корректировки должны производиться ипо статьям расходов, с тем чтобы устранить расхождения между величинойрасходов, учтенных в отчете о прибылях и убытках, и фактическим расходованиемденежных средств. Отчет, составленный прямым методом, может быть представлен ввиде таблицы (табл. 1) [10, c. 52].

Таблица 1.1 Отчет о движении денежныхсредств (прямой метод)

Потоки денежных средств Приток денежных средств Отток денежных средств 1. Потоки денежных средств от текущей деятельности Выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг Авансы, полученные от покупателей Продолжение таблицы 1.1 Арендная плата Расчеты с персоналом Оплата приобретенных товаров, работ, услуг Отчисления в государственные внебюджетные фонды Выдача авансов Расчеты с бюджетом Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам Прочие выплаты и перечисления Чистый денежный поток от текущей деятельности 2. Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности Выручка от продажи основных средств и нематериальных активов Поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций Возврат предоставленных займов, вложений в совме-стную деятельность, иные аналогичные поступления Дивиденды, проценты полученные Приобретение (создание) внеоборотных активов, в т.ч. капитальные вложения, увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов Долгосрочные финансовые вложения Чистый денежный поток о инвестиционной деятельности 3. Потоки денежных средств от финансовой деятельности Денежные поступления от эмиссии акций и иные поступления о собственников Выкуп собственных акций Полученные кредиты и займы Погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам Чистый денежный поток от финансовой деятельности Чистый денежный поток (общее изменение денежных средств за период) Денежные средства и их эквиваленты на начало периода Денежные средства и их эквиваленты на конец периода

Знаниеконкретных источников поступлений и направлений расходования средств полезнопри оценке структуры денежных потоков относительно их стабильности, то естьвозможности повторения в будущем. Поэтому информация, полученная прииспользовании прямого метода, может быть полезна при прогнозировании денежныхпотоков. Данные о величине поступлений и платежей от текущей деятельности являютсяболее информативными, чем данные только о нетто-результате текущей деятельности(как при косвенном методе) при оценке способности организации обеспечить такойприток денежных средств, который позволяет погасить обязательства передкредиторами, осуществлять инвестиционную деятельность и выплачивать дивиденды.

Основным недостаткомпрямого метода обычно считают его трудоемкость. Кроме того, отражаяинформацию о суммах поступлений и платежей за период, прямой метод нераскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежныхсредств на счетах организации.

В отличие от прямого метода,раскрывающего информацию о поступлениях и платежах, т.е. использующего учетныеданные о денежных потоках, косвенный метод рассматривает не только статьи денежныхсредств, но и все остальные статьи активов и пассивов, изменение которых влияетна финансовые потоки организации.

Чистый денежный поток от текущейдеятельности представлен в отчете, составленном косвенным методом, какрезультат использования всех экономических ресурсов организации, что позволяетоценить управленческие решения, относящиеся к денежным потокам, в первуюочередь относительно соответствия чистого финансового результата и денежныхсредств, а также достаточности получаемой прибыли для осуществления планируемыхплатежей.

Чистый денежный поток отличается отсуммы полученного финансового результата в силу ряда причин:

— финансовый результат, отражаемый вотчете о прибылях и убытках, формируется в соответствии с допущением временнойопределенности фактов хозяйственной деятельности (расходы и доходы признаются втом учетном периоде, в котором они были начислены вне зависимости от реальногодвижения денежных средств);

— наличие расходов будущих периодовприводит к тому, что реальная сумма платежей отличается от себестоимостипродукции;

— начисленные в отчетном периодерасходы, сопровождающиеся возникновением кредиторской задолженности,увеличивают себестоимость, не меняя при этом сумму денежных средстворганизации;

— приобретение активов долгосрочногохарактера и связанный с этим отток денежных средств не отражается на величинефинансового результата;

— на величину финансовых результатовоказывают влияние расходы, не сопровождающиеся оттоком денежных средств,например, амортизация основных средств и нематериальных активов;

— источником увеличения денежныхсредств необязательно является прибыль (к примеру, приток денежных средствможет быть обеспечен за счет их привлечения на заемной основе). Точно так жеотток денежных средств не всегда связан с уменьшением финансового результата;

— на расхождение финансовогорезультата и чистого денежного потока влияют изменения статей оборотных активови краткосрочных обязательств.

Для устранения указанных расхожденийпри определении чистого денежного потока от текущей деятельности производятсякорректировки финансового результата с учетом:

а) изменений в запасах, текущейдебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочныхобязательствах, исключая займы и кредиты, в течение отчетного периода;

6) неденежных статей: амортизациивнеоборотных активов; курсовых разниц; прибылей (убытков) прошлых лет,выявленных в отчетном периоде; списанной дебиторской (кредиторской)задолженности; начисленных, но не выплаченных доходов от участия в другихорганизациях и других;

в) иных статей, сопровождающихсявозникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.

В методических целях можно выделитьопределенную последовательность осуществления таких корректировок.

На первом этапе устраняется влияниена финансовый результат операций неденежного характера.

Бухгалтерские операции начисленияамортизации заключаются, как известно, в отнесении на себестоимость продукциидоли амортизационных отчислений. Поскольку уменьшение финансового результата вследствиеэтих операций не сопровождается сокращением денежных средств, для определениячистого денежного потока сумма амортизации долгосрочных активов, начисленная заотчетный период, должна быть добавлена к финансовому результату.

Операции выбытия долгосрочных активовтакже влияют на финансовый результат, являющийся исходной базой для расчетачистого денежного потока от текущей деятельности. В то же время операциипродажи объектов внеоборотных активов рассматриваются в составе инвестиционнойдеятельности. Во избежание двойного учета влияния одной и той же операции наденежные потоки положительный результат выбытия долгосрочных активов, т.е.прибыль, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности долженбыть показан со знаком минус, а отрицательный результат, т.е. убыток, — сознаком плюс.

Корректировки, устраняющие влияниепрочих «недеженых» операций на финансовый результат в зависимости отхарактера их влияния увеличивают или уменьшают результат и состоят во включениив расчет чистого денежного потока от текущей деятельности суммы таких операцийсоответственно со знаком «минус» или со знаком «плюс».

На втором этапе корректировочныепроцедуры выполняются с учетом изменений в статьях оборотных активов икраткосрочных обязательств. Конкретный расчет предполагает оценку изменений покаждой статье оборотных активов (исключая статьи денежных средств) икраткосрочных обязательств.

Цель проведения корректировок состоитв том, чтобы показать, за счет каких статей оборотных активов и краткосрочныхобязательств произошло изменение суммы денежных средств в конце отчетногопериода по сравнению с его началом.

Увеличение статей оборотных активовхарактеризуется использованием средств и, следовательно, расценивается какотток денежных средств. Уменьшение статей оборотных активов характеризуетсявысвобождением средств и расценивается как приток денежных средств.

Например, если в течение отчетногопериода задолженность покупателей увеличилась, делают вывод, что поступлениеденежных средств было меньше зафиксированного в виде выручки в отчете оприбылях и убытках на величину прироста дебиторской задолженности.Следовательно, для расчета чистого денежного потока от текущей деятельностиприрост дебиторской задолженности за период должен быть показан в Отчете сознаком минус.

Напротив, уменьшение дебиторскойзадолженности означает превышение поступления денежных (или иных платежныхсредств) над выручкой, отраженной в отчете о прибылях и убытках. Следовательно,при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности сокращениедебиторской задолженности за период должно быть показано в отчете со знакомплюс.

Влияние на финансовый результатопераций, связанных с приобретением товарно-материальных ценностей,характеризуется тем, что увеличение их остатков в балансе характеризуетиспользование денежных средств или их отток. Соответственно сумма уменьшенияостатков по указанным статьям означает высвобождение средств или их приток.

У операций, отражаемых на пассивныхсчетах, механизм воздействия на движение денежных средств обратный. Ростостатков по статьям краткосрочных обязательств свидетельствует о том, чтобольшая часть активов и произведенных расходов остается неоплаченной. В данномслучае имеет место приток средств. Следовательно, при расчете чистого денежногопотока от текущей деятельности прирост по статьям краткосрочных обязательствпоказывается со знаком плюс. И наоборот, сокращение задолженности кредиторамозначает отток средств — в отчете показывается со знаком минус.

Изменения по статьям «Резервыпредстоящих расходов», «Доходы будущих периодов» учитываются вмеханизме корректировочных процедур в общем для текущих пассивов порядке.

В качестве общего вывода можносформулировать следующий алгоритм: при расчете чистого денежного потока оттекущей деятельности увеличение статей оборотных активов должно быть показано вотчете со знаком минус, уменьшение — со знаком плюс; увеличение остатков постатьям краткосрочных обязательств должно быть показано в отчете со знакомплюс, уменьшение — со знаком минус. Совокупное влияние рассмотренных процедур,корректирующих величину финансового результата, должно привести к определениючистого денежного потока от текущей деятельности.

Раздел отчета, раскрывающийинформацию о денежных потоках от текущей деятельности косвенным методом, можетвыглядеть следующим образом (табл. 2).

Таблица 1.2 Отчет о движении денежныхсредств (косвенный метод)

Показатели отчета Сумма (+,-) Движение денежных средств от текущей деятельности Прибыль (убыток) + (-) Начисленная амортизация по внеоборотным активам + Прибыль от продаж внеоборотных активов - (Убыток от продаж внеоборотных активов) + Иные статьи неденежного характера + (-) Увеличение запасов - (Уменьшение запасов) + Продолжение таблицы 1.2 Увеличение дебиторской задолженности - (Уменьшение дебиторской задолженности) + Увеличение кредиторской задолженности + (Уменьшение кредиторской задолженности) - Краткосрочные финансовые вложения - Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам - Изменение денежных средств в результате текущей деятельности

Вне зависимости от того, какимметодом были представлены в отчете денежные потоки от текущей деятельности,движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельностиотражаются прямым методом. Таким образом, различия в методах составления отчетаопределяются представлением информации о денежных потоках от текущейдеятельности [11, c. 103].

Таким образом, организация можетпредставлять информацию о потоках денежных средств от текущей деятельности,используя прямой и косвенный методы. При применении прямого метода в отчетеотражаются валовые денежные поступления и платежи, при использовании косвенногометода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результаторганизации (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющиеперейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потокаот текущей деятельности за период

Достоинство использования прямогометодасостоит в том, что он позволяет оценить общие суммы поступлений иплатежей и обращает внимание пользователя на те статьи, которые формируютнаибольший приток и отток денежных средств. Основным недостатком прямого методаобычно считают его трудоемкость. Кроме того, отражая информацию о суммахпоступлений и платежей за период, прямой метод не раскрывает взаимосвязиполученного финансового результата и изменения денежных средств на счетахорганизации.

В отличие от прямого метода,раскрывающего информацию о поступлениях и платежах, т.е. использующего учетныеданные о денежных потоках, косвенный метод рассматривает не только статьиденежных средств, но и все остальные статьи активов и пассивов, изменениекоторых влияет на финансовые потоки организации.

1.3.Международная практика составления отчета одвижении денежных средств предприятия

В зарубежном учете информация одвижении денежных средств предприятия считается полезной для пользователейфинансовой отчетности с точки зрения оценки способности предприятиягенерировать денежные средства и их эквиваленты (при этом также обращаютвнимание на своевременность и постоянство такой генерации). Отчет о движенииденежных средств является неотъемлемой частью отчетности предприятия,составленной по международным стандартам, и имеет такое же большое значение дляфинансового анализа, как баланс и отчет о прибылях и убытках.

Составление отчета о движенииденежных средств регулируется стандартом МСФО 7 «Отчеты о движенииденежных средств». В российском отчете дается общее поступление и выбытиеденежных средств и остатки на начало и конец периода. Зарубежный отчет представляетбольшую ценность для финансового анализа, поскольку в нем поступление и выбытиеденежных средств представленов разрезе операционной, инвестиционной ифинансовой деятельности предприятия [9, c. 64-66].

Каковы же отличия состава денежныхсредств и их эквивалентов в международной практике учета от их состава вроссийской практике?

В российском учете в состав денежныхсредств и их эквивалентов входят: наличные; иностранная валюта; средства нарасчетных счетах в банках; денежные документы — почтовые марки, оплаченныебилеты, выкупленные акции и пр.; средства на специальных счетах в банках.

В МСФО 7 состав денежных средств и ихэквивалентов трактуется несколько иначе. Во-первых, не проводится разграничениемежду наличными деньгами в кассе и деньгами на расчетном счете в банке.Денежные средства определены как деньги в кассе и банке и депозиты довостребования, эквиваленты денежных средств— как краткосрочныевысоколиквидные инвестиции, которые легко перевести в известные суммы денежныхсредств и риск изменения стоимости которых незначителен. Основным требованием кэквивалентам денежных средств является удержание их предприятием в целяхудовлетворения краткосрочных денежных обязательств, но не в целяхинвестирования или в других целях. Такие инвестиции, как акции, могут бытьпризнаны эквивалентами денежных средств только в случае, если этопривилегированные акции, приобретенные незадолго до срока их погашения.

Движение денежных средствисключаетдвижение внутри статей денежных средств и их эквивалентов и инвестированиеизлишних денежных средств в их эквиваленты, поскольку такое движение иинвестирование не являются частью операционной, инвестиционной или финансовойдеятельности предприятия.

В международной практике в составэквивалентов денежных средств не принято включать: срочные депозитныесертификаты (считаются краткосрочными инвестициями); чеки с более поздней датой(считаются дебиторской задолженностью); авансы на командировки (считаютсяавансами); почтовые марки (считаются авансами).

Значит, в балансе эти статьинебудут включены в состав денежных средств и их эквивалентов, но могут бытьвключены, например, в инвестиции предприятия, и соответственнобудутучаствовать в расчете движения денежных средств от инвестиционной деятельности.

Следовательно, разница между составомденежных средств и их эквивалентов по международными и российским стандартамзаключается в основном в классификации денежных документов [7, c. 3-7].

В международной практике отчет одвижении денежных средств характеризует движение денежных средств и ихэквивалентов по операционной, инвестиционной и финансовой деятельностипредприятия. Выше мы уже приводили определения этих видов деятельности. Теперьцелесообразно проанализировать подробную трактовку этих видов деятельности вМСФО 7.

Операционная деятельность. Результатдвижения денежных средств от операционной деятельности представляет собойключевой показатель возможности получения предприятием от своей основнойдеятельности суммы денежных средств, достаточной для возврата займов, поддержанияпроизводственных мощностей предприятия, выплаты дивидендов и инвестированиясредств в различные проекты без привлечения внешних источников финансирования.Информация об определенных статьях движения денежных средств от операционнойдеятельности за прошлые периоды в сочетании с другой информацией крайне важнадля прогнозирования будущего движения денежных средств от операционнойдеятельности. Примерами движения денежных средств от операционной деятельностимогут быть статьи:

— поступления денежных средств отреализации продукции (работ, услуг);

— поступления денежных средств отлицензионных платежей, комиссионных сборов и подобных доходных статей;

— выплаты денежных средствпоставщикам за товары, работы и услуги;

— выплаты денежных средств работникампредприятия и выплаты, производимые от их имени;

— уплата или возмещение налогов, еслитакое движение не может быть определено как движение денежных средств отфинансовой и инвестиционной деятельности;

— выплаты или поступления денежныхсредств по биржевым контрактам и другим ценным бумагам, приобретеннымпредприятием исключительно с целью их последующей перепродажи (значит,предприятие предполагает получить прибыль от таких контрактов только за счетизменения их цены, т.е. приобретает их со спекулятивными целями).

Инвестиционная деятельность.Отдельное раскрытие информации о движении денежных средств от инвестиционнойдеятельности важнов силу того, что такое движение — это затраты предприятия насоздание ресурсов для получения дохода и денежных средств в будущем. Примерамидвижения денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

— платежи денежных средств заприобретенные недвижимость, здания и оборудование, нематериальные активы ипрочие долгосрочные активы (такие платежи включают в себя платежи, относящиесяк капитализированным НИОКР и основным средствам, созданным хозяйственнымспособом);

— поступления денежных средств отреализации недвижимости, зданий и оборудования, нематериальных активов и прочихдолгосрочных активов;

— платежи денежных средств заприобретенные акции или облигации и доли в совместных предприятиях (заисключением приобретенных со спекулятивными целями, которые относятся коперационной деятельности);

— поступления денежных средств поприобретенным акциям, облигациям и долям в совместных предприятиях, а такжепоступления от их реализации (за исключением реализации со спекулятивнымицелями — операционная деятельность);

— авансы и займы, предоставленныетретьим лицам;

— поступления от погашения авансов изаймов, предоставленных третьим лицам;

— выплаты денежных средств пофьючерсам, форвардам, опционам, свопам и подобным контрактам (за исключениемслучаев, когда такие контракты приобретены со спекулятивными целями(операционная деятельность) или выплаты могут быть классифицированы какфинансовая деятельность);

— поступления денежных средств пофьючерсам, форвардам, опционам, свопам и подобным контрактам (за исключениемслучаев, когда такие контракты приобретены со спекулятивными целями(операционная деятельность) или поступления могут быть классифицированы какфинансовая деятельность).

Финансовая деятельность. Отдельноераскрытие информации о движении денежных средств от финансовой деятельностиважно, поскольку оно может быть полезным при прогнозировании требованийпоставщиков капитала предприятия (акционеров и заимодавцев) в отношениибудущего движения денежных средств. Примерами движения денежных средств оттакой деятельности могут быть: поступления денежных средств от выпуска акцийили других капитальных инструментов; выплаты денежных средств с целью выкупаили погашения акций предприятия; поступления денежных средств от выпускаоблигаций, получения займов и прочих краткосрочных или долгосрочныхзаимствований; выплаты денежных средств по погашению займов; выплатылизингополучателя по обязательствам финансового лизинга [14, c. 17].

Прежде чем говорить о практическойситуации составления отчета о движении денежных средств, целесообразноостановиться на некоторых особенностях этого отчета.

При определении движения денежныхсредств от операционной деятельности предприятия используют методы прямого икосвенного расчета. При использованииметода прямого расчета раскрываютосновные группы общих денежных поступлений и выплат, связанных с операционнойдеятельностью. При использованииметода косвенного расчета величиныдвижения денежных средств от операционной деятельности чистую прибыль (убыток)предприятия корректируют на изменение неденежных статей и статей, не связанныхс движением денежных средств в настоящем периоде (например, амортизация, уменьшениедебиторской задолженности или увеличение товарно-материальных запасов).

Такой подход основан на следующемпредположении: деятельность предприятия сводится к тому, что оно покупает ипродает товары только за наличные (нет кредиторской и дебиторскойзадолженности), выплачивает заработную плату работникам в том периоде, ккоторому она относится, и не начисляет амортизацию. Тогда чистая прибыль(убыток), т.е. увеличение (уменьшение) собственных средств (активов)предприятия будет совпадать с увеличением (уменьшением) денежных средств.

Таким образом, для реальногопредприятия, «реальная» чистая прибыль (убыток) должна быть приведенак подобной идеальной чистой прибыли (убытку), совпадающей с увеличением(уменьшением) денежных средств, путем корректировок на суммы амортизации,увеличения (уменьшения) дебиторской и кредиторской задолженности и прочихподобных статей.

МСФО 7 поощряет использованиепредприятиями метода прямого расчета движения денежных средств от операционнойдеятельности. Этот метод обеспечивает пользователей информацией, которая можетпредставлять ценность при прогнозе будущего движения денежных средств. Прииспользовании метода косвенного расчета такая информация недоступна. Важностьметода прямого расчета обусловливается еще и тем, что он более привычен дляроссийских бухгалтеров (фактически российский отчет о движении денежных средствсоставляется по методу прямому расчета, хотя, как уже говорилось, в российскомотчете не уделяется должное внимание раскрытию информации о движении денежныхсредств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности). Такимобразом, при рассмотрении практической ситуации составления отчета о движенииденежных средств целесообразно использовать метод прямого расчета [5, c. 5].

Некоторые статьи движения денежныхсредств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельностимогутбыть свернуты(в отчете поступления показывают за минусомвыплат). В МСФО 7 к таким статьям относятся следующие:

— денежные поступления и выплаты поклиентам в случае, когда такие поступления и выплаты касаются деятельностиклиента, а не предприятия (например, рентные платежи, полученные предприятиемот третьих лиц и выплаченные собственниками недвижимости);

— денежные поступления и выплаты вотношении статей, по которым оборачиваемость высока, суммы велики и срокипогашения малы (например, краткосрочные заимствования на срок менее трехмесяцев).

Движение денежных средств от операцийв иностранной валюте необходимо отражать в валюте отчетности предприятия путемприменения к сумме в иностранной валюте обменного курса между валютойотчетности и иностранной валютой на дату отчета о движении денежных средств.Так, отчет о движении денежных средств зарубежного дочернего предприятия нужноперевести по курсу на дату этого отчета.

Нереализованные прибыли и убытки,возникающие в результате изменений курса иностранной валюты, не являютсядвижением денежных средств. Однако влияние таких изменений на денежные средстваи их эквиваленты в иностранной валюте показывают в отчете о движении денежныхсредств для увязки остатков денежных средств на начало и конец периода. Этусумму представляют отдельно отданных о движении денежных средств отоперационной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Движение денежных средств, связанноес чрезвычайными статьями (например, полученная страховка в результатеземлетрясения), должно быть квалифицировано как возникающее соответственно врезультате операционной, инвестиционной или финансовой деятельности и раскрытоотдельно.

Статьи отчета одвиженииденежных средств по процентам и дивидендам следует раскрывать отдельно.Отнесение таких статей к операционной, инвестиционной и финансовой деятельностидолжно быть постоянно от периода к периоду. Так, выплаченные дивиденды могутбыть отнесены к движению средств от финансовой деятельности как издержки попривлечению финансовых ресурсов. Вместе с тем выплаченные дивиденды можноотнести к движению средств от операционной деятельности, для того чтобы помочьпользователям определить способность предприятия выплачивать дивиденды за счетденежных поступлений от операционной деятельности. Однако, выбрав один разспособ представления этой статьи в отчете, предприятие не должно его менять впоследующие периоды.

Движениеденежныхсредств, связанное с налогообложением предприятия, должно быть раскрытоотдельно в составе информации о движении средств от операционной деятельности,если только оно не может быть увязано с определенными видами инвестиционной ифинансовой деятельности.

При учете инвестиций вассоциированные (находящиеся под значительным влиянием инвестора) или дочерние(находящиеся под контролем инвестора) предприятия с использованием методадолевого участия (при этом методе инвестиции отражаются инвестором по стоимостиприобретения и затем регулируются в соответствии с изменениями доли инвестора вчистых активах объекта инвестиций, а отчет о прибылях и убытках инвесторахарактеризует его долю в результатах деятельности объекта инвестиций) илиметода стоимости (при этом методе инвестиции отражаются инвестором по стоимостиприобретения, а отчет о прибылях и убытках инвестора включает только полученнуючасть чистой прибыли объекта инвестиций) инвестор ограничивается в своем отчетео движении денежных средств информацией о движении средств между ним и объектоминвестиций, например о дивидендах и авансах.

Предприятия, отчитывающиеся о своихдолях в совместных предприятияхс использованием методапропорциональной консолидации (при этом методе статьи финансовой отчетностиучастника совместного предприятия объединяются с долями статей самогосовместного предприятия пропорционально участию в этом предприятии), включают всвой консолидированный отчет о движении денежных средств данные о своих долях встатьях движения денежных средств совместного предприятия пропорционально ихучастию в этом предприятии. Предприятия, использующие для учета своих долейметоддолевого участия (аналогично инвестициям в ассоциированные предприятия),включают в свой отчет о движении денежных средств данные о движении средств,относящихся к их инвестициям в совместное предприятие, а также данные ораспределении прибыли и других платежах и поступлениях между ними и совместноконтролируемым предприятием.

Общий показатель движения денежныхсредств от приобретения или выбытия дочерних предприятий и прочих хозяйственныхединиц должен быть представлен отдельно и классифицирован как движение средствот инвестиционной деятельности. Необходимо также отдельно раскрыть информациюоб общей сумме выплаченной или полученной компенсации, сумме компенсации,полученной (выплаченной) в виде денежных средств, сумме денежных средств и ихэквивалентов на балансе объекта продажи (приобретения) и сумме активов иобязательств объекта продажи (приобретения), отличной от денежных средств, поукрупненным категориям (например, товарно-материальные запасы, дебиторскаязадолженность, основные средства, кредиторская задолженность, долгосрочныекредиты банков).

Общую сумму полученной (выплаченной)наличными компенсации представляют в отчете о движении денежных средств завычетом наличности на балансе объекта продажи (приобретения).

В некоторых случаях операции,относящиеся к инвестиционной и финансовой деятельности, не требуютиспользования денежных средств и их эквивалентов,— этонеденежныеоперации. К ним относятся, например, приобретение активов через погашениедебиторской задолженности или посредством финансового лизинга и перевод заемныхсредств в состав капитала. Операции обязательно должны быть раскрыты вкаком-либо другом месте финансовой отчетности таким образом, чтобы обеспечитьпользователей всей необходимой информацией об инвестиционной и финансовойдеятельности подобного рода.

Предприятие обязано также раскрытьданные осоставе денежных средств и их эквивалентов (напомним, что вмеждународном балансе в отличие от российского денежные средства представленыодной строкой с раскрытием в примечаниях). Также в отчете о движении денежныхсредств необходимо показать данные об остатках денежных средств на балансепредприятия (выверка остатков).

Что касается раскрытия прочейинформации, то можно сказать следующее. Если предприятие входит в группу, онодолжно раскрыть (с приложением комментариев администрации) сумму значительныхостатков денежных средств и их эквивалентов, числящихся на его балансе и недоступных для использования группой (например, в случае, когда дочернеепредприятие ведет деятельность в стране, законодательство которой ограничиваетвозможность доступа материнской компании или других дочерних предприятий этойкомпании к денежным средствам такого дочернего предприятия). В каждом конкретномслучае может потребоваться раскрытие другой информации в соответствии синформационными потребностями пользователей отчета о движении денежных средств[14, c. 109].

Составление отчета о движенииденежных средств регулируется стандартом МСФО 7 «Отчеты о движенииденежных средств». В российском отчете дается общее поступление и выбытиеденежных средств и остатки на начало и конец периода. Зарубежный отчетпредставляет большую ценность для финансового анализа, поскольку в немпоступление и выбытие денежных средств представленов разрезеоперационной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

Таким образом, в зарубежном учетеинформация о движении денежных средств предприятия считается полезной дляпользователей финансовой отчетности с точки зрения оценки способностипредприятия генерировать денежные средства и их эквиваленты (при этом такжеобращают внимание на своевременность и постоянство такой генерации).Составление отчета о движении денежных средств регулируется стандартом МСФО 7 «Отчетыо движении денежных средств».

Разница между составом денежныхсредств и их эквивалентов по международными и российским стандартам заключаетсяв основном в классификации денежных документов

Из всего выше написанного моносделать вывод, что отчет о движении денежных средств должен раскрыватьинформацию о денежных потоках организации, характеризующих источникипоступления денежных средств и направления их расходования. Такие данныенеобходимы как собственникам, так и кредиторам. Организации составляют отчет одвижении капитала по форме № 4 ОКУД 0710004, рекомендованным Минфином иГоскомстатом РФ.

В зарубежном учете информация одвижении денежных средств предприятия считается полезной для пользователейфинансовой отчетности с точки зрения оценки способности предприятиягенерировать денежные средства и их эквиваленты (при этом также обращаютвнимание на своевременность и постоянство такой генерации). Составление отчетао движении денежных средств регулируется стандартом МСФО 7 «Отчеты одвижении денежных средств».

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА ОДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ФЕНИКС»

2.1 Формирование отчета одвижении денежных средств в ООО «Феникс» за 2009

1. ООО «Феникс»согласно данным бухгалтерского учета на 31 декабря 2009 г. имеет следующиеостатки денежных средств:

на счете 50 «Касса»- 5 000 руб.;

на счете 51 «Расчетныесчета» — 90 000 руб.;

на счете 52 «Валютныесчета» — 201 750 руб.

По строке 100указывается сумма:

графа 3 — 296 750 руб. (5000 + 90 000 + 201 750).

Движениеденежных средств по текущей деятельности:

2. В 2009 г.общая сумма выручки от продажи продукции, поступившей на расчетный счеторганизации, составила 5 400 000 руб. Авансовые платежи от покупателей составили

1 209 000руб. Положительные курсовые разницы, выявленные на валютном счете, составили 1125 руб. В отчетном году на расчетный счет поступили штрафы от других организацийза несоблюдение договорных обязательств — 17 000 руб. Прочие поступления отдругих дебиторов составили 3 000 руб. (возврат неиспользованной подотчетнойсуммы). Выручка от продажи краткосрочных ценных бумаг составила 100 000 руб. Изкассы в банк была перечислена депонированная заработная плата — 60 000 руб. Избанка в кассу были получены денежные средства на выплату заработной платы итекущие расходы в размере 2 627 000 руб.

Вбухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

№операции Содержание операции Корреспондирующие счета Сумма, руб. дебет кредит 1 Поступила выручка от продажи продукции на расчетный счет 51 62 5400000 2 Авансы, полученные от покупателей, зачислены на расчетный счет 51 62 1209000 3 По Положительные курсовые валютные разницы 52 91-1 1125 4 Получены штрафы от других организаций за несоблюдение договорных обязательств 51 76 17000 5 Возврат неиспользованной подотчетной суммы 50 71 3000 6 Получена выручка от реализации краткосрочных ценных бумаг 51 91-1 100000 7 Перечислена в банк депонированная заработная плата 51 50 60000 8 Из банка в кассу получены денежные средства на выплату заработной платы и текущие расходы 50 51 2627000 Итого 9417125

В том числе:

внутренние денежные потоки (из кассы в банк, из банка в кассу)

2687000 поступления денежных средств (текущая деятельность) 6730125

3. В отчетном году ООО «Феникс»перечислило поставщикам за полученные материалы 1 800 000 руб. Общая суммаденежных средств, выданных из кассы на оплату труда работников, составила 2 400000 руб.

Выплаты вовнебюджетные фонды составили 1 027 000руб. Быловыдано подотчетна командировочные расходы и на закупку материалов — 120 000руб. Авансовыеплатежи поставщикам материально производственных ценностей составили 420 000руб. Общая сумма налогов, выплаченная в бюджет, составила в 2009 г. — 350000 руб. На оплату процентов по полученным кредитам было направлено 80 000 руб.Прочие выплаты и перечисления (погашение кредиторской задолженности, оплатаподписки на периодические издания, выплата пособии пи временнойнетрудоспособности, на приобретение краткосрочных ценных бумаг — 440 000 руб.).

Перечисленияиз банка в кассу на выплату заработной платы и текущие расходы составили 2 627000 руб. Из кассы в банк была перечислена депонированная заработная плата всумме 60 000 руб. (см. операции 7 и 8).

Вбухгалтерском учете были сделаны записи:

№ операции Содержание операции Корреспондирующие счета Сумма, руб. дебет кредит 9 Оплачены счета поставщиков за поступившие материалы 60 51 1800000 10 Выплачена заработная плата 70 50 2400000 11 Уплата единого социального налога 69 51 1027000 12 Выдано подотчет 71 50 120000 13 Выданы авансы поставщикам материально-производственных ценностей 60 51 420000 14 Приобретены акции других организаций с целью их перепродажи 58 51 180000 15 Приобретен финансовый вексель 58 51 20000 16 Перечислены налоги в бюджет 68 51 350000 17

Перечислены проценты банку

за пользование краткосрочным кредитом

66 51 80000 18 Прочие выплаты и перечисления, всего 240000 В том числе: а) транспортной организации за поставку продукции 76 51 185000 б) штраф за недопоставку продукции 76 51 3000 в) произведена подписка на периодические изданий 97 51 2000 г) выплачены пособия по временной нетрудоспособности 70 50 50000 Перечисления из банка в кассу на выплату заработной платы и текущие расходы (см. операцию 8) 50 51 2627000 Перечислена из кассы в банк депонированная заработная плата (см. операцию 7) 51 50 60000 Итого 9324000

В том числе:

внутренние денежные потоки (из кассы в банк, из банка в кассу)

2687000 израсходовано денежных средств (текущая деятельность) 6637000

В подразделе «Движениеденежных средств по текущей деятельности»формы № 4 должны бытьотражены следующие суммы:

строка 110 — 5 400 000 руб.;

строка 120 — 1 209 000 руб.;

строка 130 — 121 125 руб. (1 125 + 17 000О + 3 000 + 100 000);

строка 140 — 6 637 000 руб.

(1 800 000 +2 400 000 + 1 377 000 + + 420 000 + 80 000 + 560 000);

строка 150- 1800 000 руб.;

строка 160- 2400 000 руб.;

строка 180 — 1 377 000 руб. (1 027 000 + 350 000);

строка 181-420 000 руб.; строка 182 -80 000 руб.;

строка 190 — 560 000 руб. (120 000 + 440 000);

строка 200(чистые денежные средства от текущей деятельности) — 93 125 руб. [(5 400 000 +1 209 000 + 121 125) — 6 637 000].

Движениеденежных средств по инвестиционной деятельности

4.В отчетном году ООО «Феникс» реализовалоосновные средства. Выручка от реализации составила 72 000 руб. Были полученыпроценты по облигациям (срок погашения которых наступит в январе 2011 г.) вразмере 15 000 руб.

Вбухгалтерском учете были сделаны записи:

№ операции Содержание операции Корреспондирующие счета Сумма, руб, дебет кредит 16 Поступила выручка от продажи основных средств 51 76 72 000 17 Получены проценты по облигациям 51 76 15 000 Итого 87 000

5. В отчетномгоду ООО «Феникс» заплатило за приобретенное оборудование 120 000 руб., запатент — 24 000 руб. Были осуществлены долгосрочные финансовые вложения(приобретены акции других организаций) — 156 000 руб.

Вбухгалтерском учете были сделаны записи:

Номер операции Содержание операции Корреспондирующие счета Сумма, руб. дебет кредит 18 Оплачены счета поставщиков за приобретенное оборудование 60 (76) 51 120 000 19 Перечислено за патент 76 51 24 000 20 Перечислено за акции 76 51 156 000 Итого 300 000

В подразделе «Движениеденежных средств по инвестиционной деятельности»формы № 4 должныбыть отражены следующие суммы:

строка 210-72000 руб.;

строка 240-15 000 руб.;

строка 290 — 144 000 руб.;

строка 300 — 156 000 руб.;

строка 340(чистые денежные средства от инвестиционной деятельности) — 213 000 руб. [(72000 + 15 000) — (144 000 + 156 000)].

Движениеденежных средств по финансовой деятельности

6. В отчетном годуорганизация получила краткосрочные кредиты банков в сумме 200 000 руб.

Вбухгалтерском учете были сделаны записи:

№ операции Содержание операции Корреспондирующие счета Сумма, руб. дебет кредит 21 Получен краткосрочный кредит банка 51 66 200 000 Итого 200 000

7. В отчетномгоду организация возвратила часть кредитов банку в сумме 120 000 руб.

Вбухгалтерском учете сделаны следующие записи:

№операции Содержание операции Корреспондирующие счета Сумма, руб. дебет кредит 22 Перечислена часть краткосрочного кредита банку 66 51 120 000 Итого 120 000

В подразделе «Движениеденежных средств по финансовой деятельности»формы № 4 должны бытьотражены следующие суммы:

строка 360 — 200 000 руб.;

строка 380 — 120 000 руб.;

строка 410(чистые денежные средства от финансовой деятельности) 80 000 руб. (200 000 — 120 000);

строка 420(чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов) — 39 875руб. (93 125 — 213 000 + 80 000).

8. Изменение денежныхсредств за отчетный период по данным баланса (или Главной книги) составило заотчетный период -40 000 руб. (257 000 — 297 000).

В отчетномгоду не было движения денежных средств на валютном счете. Курс доллара США наконец года, установленный Центральным банком РФ, составил 28,9821 руб./долл.Остаток денежных средств на валютном счете на 31 декабря 2009 г. — 202 875 руб.(7000долл. США х 28,9821 руб.) (см. операцию 3).

Остатокденежных средств на конец отчетного периода в кассе, на расчетном, валютном ииных счетах в банке (строка 430)рассчитывается в форме № 4 по формуле: строка 100 +(-) строка200 +(-) строка 340 +(-) строка 410, или строка 100 +(-) строка 420 и составил: 297 000 руб.+ 93 125 руб. — 213 000 руб. + 80 000 руб. = 257 125 руб., или 297 000 руб. — 39 875руб. = 257 125 руб.Строка 440— 1 125 руб. (7000 долл. США х 28,9821 руб.– 7000 долл. США х 28,8215 руб.).

Справка-расчетбухгалтерии о поступлении денежных средств в 2009 г.

Номер строки Наименование показателей Источник информации Сумма, руб, Текущая деятельность 1 Выручка от реализации товаров, продукции Операции по кредиту счета 62 и дебету счета 51 5 400 000 2 Авансы, полученные от покупателей Оборот по кредиту счета 62 и дебету счета 51 1 209 000 3 Курсовые положительные разницы Операции по кредиту счета 91-1 и дебету счета 52 1 125 4 Из банка в кассу предприятия Оборот по дебету счета 50 и кредиту счета 51 2 627 000 5 Из кассы в банк Оборот по дебету счета 51 и кредиту счета 50 60 000 6 Прочие поступления: от прочих дебиторов Операции по кредиту счета 71, 76 и дебету счета 51 3 000 в том числе полученные штрафы 17 000 7 Выручка от продажи краткосрочных ценных бумаг Оборот по кредиту счета 91-1 и дебету счета 51 100 000 Итого 9 417 125 Инвестиционная деятельность 9 Выручка от реализации основных средств Операции по кредиту чета 76 и дебету счета 51 72 000 10 Проценты по облигациям Операции по кредиту счета 76 и дебету счета 51 15 000 11 Итого 87 000 Финансовая деятельность 12 Получение кредитов Операции по кредиту счета 66 и дебету счета 51 200 000 13 Итого 200 0011 14 Всего 9 704 125

Справка-расчетбухгалтерии о расходовании денежных средств в 2009 г.

Номер строки Наименование показателей Источник информации Сумма, руб. Текущая деятельность 1 Оплата приобретенных товаров Операции по дебету счета 60 и кредиту счетов 50, 51 1800000 2 Оплата труда Операции по дебету счета 70 и кредиту счета 50 2400000 3 Выплаты во внебюджетные социальные фонды Операции по дебету счета 69 и кредиту счета 51 1027000 4 Выдача подотчетных сумм Операции по дебету счета 71 и кредиту счета 50 120000 5 Выдача авансов Оборот по дебету счета 60 и кредиту счета 51 420000 6 Налоги, выплаченные в бюджет Операции по дебету счета 68. и кредиту счета 51 350000 7 Оплата процентов по полученным кредитам Операции по дебету счета 66 и кредиту счета 51 80000 8 Прочие выплаты, перечисления: Оборот по дебету счета 68 и кредиту счета 51 погашение кредиторской задолженности Операции по дебету счета 76 и кредиту счетов 50, 51 188000 9 В том числе штрафы уплаченные Аналитические данные к счету 91 3000 10 пособия по временной нетрудоспособности Оборот по дебету 69 и кредиту счетов 50 50000 11 Направлено на приобретение краткосрочных ценных бумаг Оборот по дебету счета 58 и кредиту счета 51 200000 11 Из банка в кассу Оборот по дебету счета 50 и кредиту счета 51 2627000 12 Другие выплаты Операции по дебету счетов 69, 73, 97 и др. и кредиту счетов 50, 51 2000 13 Из кассы в банк Операции по дебету счета 51 и кредиту счета 50 60000 14 Итого 9324000 Инвестиционная деятельность 15 Приобретение основных средств Операции по дебету счетов 60, 76 и кредиту счета 51 120000 16 Приобретение нематериальных активов Операции по дебету счетов 60, 76 и кредиту счета 51 24000 17 Приобретение ценных бумаг Операции по дебету счета 60 и кредиту счета 51 156000 18 Итого 300000 Финансовая деятельность 19 Возврат краткосрочных кредитов Оборот по дебету счета 66 и кредиту счета 51 120000 20 Итого 120000 21 Всего 9744000

Выписка изОтчета о движении денежных средств за прошлый год (графа 3)

Номер строки 100 110 130 140 150 160 180 182 190 200 210 290 340 360 380 410 420 430 440 Тыс, руб. 310 6100 150 6090 1700 2300 1420 95 575 160 80 250 170 300 230 70 60 370 17

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

за_ год _20 07 г.

КОДЫ

Форма № 4 поОКУД 0710004

Дата (год,месяц, число) 2008 03 23

Организация ООО"Феникс"по ОКПО 31560925

Идентификационныйномер налогоплательщика ИНН 7704016759

Виддеятельности Производство мебелипо ОКВЭД 36. 14

Организационно-правоваяформа/форма собственности

Общество сограниченной ответственностью/ по ОКОПФ/частная ОКФС 65 16

Единицаизмерения: тыс. руб./млн руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ 384/385

Показатель

За отчетный

период

За аналогичный период предыдущего года наименование код Остаток денежных средств на начало отчетного года 100 297 310 Движение денежных средств по текущей деятельности Средства, полученные от покупателей, заказчиков 110 5 400 6 100 Авансы полученные 120 1 209 Прочие доходы 130 121 150 Денежные средства, направленные: 140 6 637 6 090 на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов 150 (1 800) (1 700) на оплату труда 160 (2 400) (2 300) на расчеты по налогам и сборам 180 (1 377) (1 420) на выдачу авансов 181 420 ( ) проценты по кредитам 182 (80) (95) на прочие расходы 190 (560) (575) Чистые денежные средства от текущей деятельности 200 93 160 Движение денежных средств по инвестиционной деятельности Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов 210 72 80 Полученные проценты 240 15 Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов 290 (144) (250) Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений 300 (156) ( ) Чистые денежные средство от инвестиционной деятельности 340 (213) (170) Движение денежных средств по финансовой деятельности Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями 360 200 300 Погашение займов и кредитов [без процентов) 380 (120) (230) Чистые денежные средства от финансовой деятельности 410 80 70 Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов 420 (40) 60 Остаток денежных средств на конец отчетного периода 430 257 370 Величина влияния изменений курса иностранной волюты по отношению к рублю 440 1 17

Руководитель _Минаев _Минаев В.Д.

Главныйбухгалтер Тишина Тишина А.Н.

" 26 "марта 2010 г.

2.2 Сравнительныйанализ отчетов о движении денежных средств, составленные прямым и косвеннымметодами в ООО «Феникс»

Нижеприведены для сравнения отчеты о движении денежных средств, составленные прямыми косвенным методами (международная практика). Для их составления были использованыте же исходные данные, что и для формы № 4.

Отчет одвижении денежных средств ООО «Феникс» за 2009 год (прямой метод)

Наименование показателей

Сумма, тыс. руб.

(приток"+", отток"-")

1 2 1. Текущая деятельность 1.1. Приток денежных средств Денежные средства, полученные от покупателей +6 609 Штрафы, пени, неустойки полученные + 17 Прочие денежные поступления + 104 Всего поступлений +6 730 1.2. Отток денежных средств Денежные средства, выплаченные поставщикам и подрядчикам -2 220 Выплата заработной платы -2 400 Выплаты по социальному страхованию и обеспечению -1 027 Перечисление налогов в бюджет -350 Штрафы, пени, неустойки уплаченные -3 Прочие денежные выплаты -637 Всего отток денежных средств -6 637

1.3. Итого денежных средств от текущей деятельности

(строка 1.1 — строка 1.2) — приток

+93 2. Инвестиционная деятельность 2.1. Приток денежных средств Продаже основных средств +72 Проценты полученные + 15 Всего поступлений +87 2.2. Отток денежных средств Приобретение основных средств -120 Приобретение нематериальных активов -24 Приобретение ценных бумаг -156 Всего отток денежных средств -300

2.3. Итого денежных средств от инвестиционной деятельности

(строка 2.1 — строка 2.2) — отток

-213 3. Финансовая деятельность 3.1. Приток денежных средств Краткосрочные кредиты полученные + 200 Всего поступлений + 200 3.2. Отток денежных средств Краткосрочные кредиты погашенные -120 Всего отток денежных средств -120

3.3. Итого денежных средств от финансовой деятельности

(строка 3.1 — строка 3.2) — отток

+80

Общее изменение денежных средств за отчетный период

(строка 1.3 + строка 2.3 + строка 3.3)

-40

Денежные средства на начало отчетного периода

(баланс, строка 260, графа 3|

297

Денежные средства на конец отчетного периода

(баланс, строка 260, графа 4)

257

Изменение денежных средств за отчетный период по данным баланса

(графа 4 — графа 3), строка 260

-40

Примечания.

1. Денежныесредства, полученные от покупателей: 5 400 тыс. руб. (выручка от реализациипродукции) + 1 209 тыс. руб. (авансы, полученные от покупателей) = +6 609 тыс.руб. (1 + 2 операции хозяйственного журнала)

2. Штрафы,пени, неустойки полученные: +17 тыс. руб. (4).

3. Прочиеденежные поступления: +3 тыс. руб. (возврат неиспользованной подотчетной суммы)+ 1 тыс. руб. (положительные курсовые разницы) + 100 тыс. руб. (выручка отпродажи краткосрочных ценных бумаг) = 104 тыс. руб. (3,5, 6).

4. Денежныесредства, выплаченные поставщикам: 1 800 тыс. руб. (оплата счетов поставщиков)+ 420 тыс. руб. (выданные авансы) = -2 220 тыс. руб. (9, 13).

5. Выплатазаработной платы: -2 400 тыс. руб. (10).

6. Выплаты посоциальному страхованию и обеспечению: -1 027 тыс. руб. (11).

7.Перечислено налогов в бюджет: -350 тыс. руб. (16).

8. Штрафы,пени, неустойки уплаченные: -3 тыс. руб. (18).

9. Прочиеденежные выплаты: 120 тыс. руб. (выдача подотчетных сумм) + 80 тыс. руб.(оплата процентов за кредит) + 185 тыс., руб. (погашение задолженноститранспортной организации) + 2 тыс. руб. (подписка на периодические кие издания)+ 50 тыс. руб. (пособия по временной нетрудоспособности) + 200 тыс. руб.(приобретены краткосрочные ценные бумаги) = -637 тыс. руб. (12,14,15,17,18).

10. Продажаосновных средств: +72 тыс. руб. (16).

11. Процентыполученные: +15 тыс. руб. (17).

12.Приобретение основных средств: -120 тыс. руб. (18).

13.Приобретение нематериальных активов: -24 тыс. руб. (19).

14.Приобретение долгосрочных ценных бумаг: -156 тыс. руб. (20).

15.Краткосрочные кредиты полученные: + 200 тыс. руб. (21).

16.Краткосрочные кредиты погашенные: -120 тыс. руб. (23).

Отчет одвижении денежных средств ООО «Феникс» за 2009 год (косвенный метод)

Наименование показателей Источник информации Сумма, тыс. руб. (+), (-) 1 2 3 1. Текущая деятельность 1.1. Чистая прибыль ф. № 2, стр. 190 +608 1.2. Начисленная амортизация Обороты по кредиту счетов 02, 05 + 880 1.3. Изменение производственных запасов Главная книга, изменение сальДо по счетам 10, 16 -280 1.4. Изменение расходов будущих периодов Баланс (стр. 216], Главная книга, сальдо по счету 97 -45 1.5. Изменение НДС по приобретенным ценностям Баланс (стр. 220), Главная книга, сальдо по счету 19 +39 1.6. Изменение объема незавершенного производства Баланс |стр. 213), Главная книга, сальдо по счетам 20, 23 +26 1.7. Изменение объема готовой продукции Баланс (стр. 214), Главная книга, сальдо по счету 43 -350 1.8. Изменение текущей дебиторской задолженности Баланс (стр. 240), Главная книга, аналитические данные по счетам 60 (авансы выданные), 62, 71, 73, 75, 76 и др. -261 1.9. Изменение задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами Баланс (стр. 624), Главная книга, сальдо по счету 68 +6 1.10. Изменение задолженности поставщикам Баланс (стр. 621), Главная книга, сальдо по счету 60 -9 1.11. Изменение задолженности по оплате труда Баланс (стр. 622) Главная книга, сальдо по счету 70 -32 1.12. Изменение задолженности по социальному страхованию и обеспечению Баланс (стр.623), Главная книга, сальдо по счету 69 +5 1.1 3. Изменение задолженности по прочим кредиторам Баланс (стр.625), аналитические данные к счету 76 + 10 1.14. Изменение задолженности по авансам полученным Аналитические данные к счету 62 + 166 1.5. Материалы от ликвидации основных средств Аналитические данные к счету 91 -25 1.16. Прибыль от реализации основных средств, ценных бумаг Аналитические данные к счету 91 -137 1.17. Проценты полученные Аналитические данные к счету 91 -15 Всего денежных средств от текущей деятельности +93 2. Инвестиционная деятельность 2.1. Поступления от реализации основных средств Аналитические данные к счету 76 +72 2.2. Приобретение основных средств Аналитические данные к счету 60 (76) -120 2.3. Приобретение нематериальных активов Аналитические данные к счету 60 (76) -24 2.4. Приобретение ценных бумаг Аналитические данные к счету 76 -156 2.5. Проценты полученные Аналитические данные к счету 76 + 15

Итого денежных средств

от инвестиционной деятельности

-213 3. Финансовая деятельность Изменение задолженности банку Баланс (стр. 610), Главная книга, сальдо по счету 66 +80 Итого денежных средств от финансовой деятельности +80 Общее изменение денежных средств за отчетный период (сумма итогов разделов 1, 2, 3) -40 Денежные средства на начало отчетного года Баланс, стр. 260, графа 3. 297 Денежные средства на конец отчетного года Баланс, стр. 260, графа 4 257 Изменение денежных средств за отчетный период по данным баланса (графа 4 — графа 3), строка 260 -40

Примечания.

1. Прикосвенном методе финансовый результат преобразуется в результате определенныхкорректировок в величину чистых денежных средств (разности сумм денежныхсредств на конец и начало периода).

2.Предположим, что в 2009 г. предприятие «Крона» получило чистуюприбыль в размере 608 тыс. руб. (по данным Отчета о прибылях и убытках).

3. Сумманачисленной амортизации за отчетный год составила по данным Главной книги: 820тыс. руб. (оборот по кредиту счета 02) + 60 тыс. руб. (обо- рот по кредитусчета 05) = 880 тыс. руб.

4. В течениеотчетного года произошло увеличение производственных за пасов (280 тыс. руб.),расходов будущих периодов (45 тыс. руб.), объема готовой продукции (350 тыс.руб.), дебиторской задолженности (261 тыс. руб. = 64 + 109 + 88). Это означает,что произошел отток денежных средств под влиянием этих факторов, и присоставлении отчета косвенным методом такое изменение должно быть показано сознаком "- ".

6. Уменьшениеостатка НДС по приобретенным ценностям (39 тыс. руб.), объемов незавершенногопроизводства (26 тыс. руб.) означает высвобождение денежных средств, следовательно,такое изменение будет показано со знаком "-".

7. К притокусредств привело увеличение задолженности по расчетам с вне бюджетными фондами(16 тыс. руб.), по социальному страхованию и обеспечению (35 тыс. руб.), поавансам полученным (166 тыс. руб.), по прочим кредиторам (10 тыс. руб.).Снижение задолженности поставщикам (539 тыс. руб.), бюджету (10 тыс. руб.),работникам предприятия (32 тыс. руб.) вызвало отток денежных средств,следовательно, все эти факторы следует показать в отчете со знаком "-".

Изменениевсех вышеназванных факторов можно определить по балансу или Главной книге,сравнив остатки на конец и начало отчетного периода.

Выписка изГлавной книги (за январь — декабрь 2009 г.), тыс. руб.

Наименование и шифр счета Сальдо на начало года Сальдо на конец года

Изменения:

увеличение (+) уменьшение (-)

1 2 3 4 Материалы (10) 845 1 155 +310 Отклонение в стоимости материальных ценностей (16) 120 90 -30 НДС по приобретенным ценностям (19) 76 37 -39 Основное производство (20) 76 50 -26 Готовая продукция (43) 101 451 -350 Краткосрочные финансовые вложения (58) 200 +200 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60) 917 378 -539 Расчеты с поставщиками и подрядчиками — Расчеты по авансам выданным (60) - 109 + 109 Покупатели и заказчики (62) 270 334 +64 Покупатели и заказчики — Расчеты по авансам полученным (62) 110 276 + 166 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (66) - 80 +80 Расчеты по налогам и сборам (68) 125 131 +6 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69) 59 94 +35 Расчеты с персоналом по оплате труда (70) 183 151 -32 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (дебетовое сальдо) (76) 30 118 +88 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (кредитовое сальдо) (76) 260 270 + 0 Расходы будущих периодов (97) - 45 + 5

8. Прибыль отреализации основных средств, ценных бумаг составила, допустим, 137 тыс. руб.(117 тыс. руб. + 20 тыс. руб.). Эта сумма (137 тыс. руб.) должна быть исключенаиз чистой прибыли для избежания двойного счета: первый раз — в составе чистойприбыли, второй раз — в составе выручки от продажи основных средств и ценныхбумаг.

9. Стоимостьоприходованных материалов от ликвидации объектов (в нашем примере — 25 тыс.руб.) увеличивает финансовый результат, но такая операция не сопровождаетсядвижением денежных средств. Следовательно, стоимость оприходованныхматериальных ценностей должна быть исключена из величины чистой прибыли.

10. Проценты, полученныепо долгосрочным ценным бумагам (в нашем примере — 15 тыс. руб.),увеличивают приток денежных средств по инвестиционной деятельности организации.Но они уже были учтены в составе чистой прибыли, поэтому во избежаниеповторного счета должны быть исключены из чистой прибыли.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В зарубежном учете информация одвижении денежных средств предприятия считается полезной для пользователей финансовойотчетности с точки зрения оценки способности предприятия генерировать денежныесредства и их эквиваленты (при этом также обращают внимание на своевременностьи постоянство такой генерации). Составление отчета о движении денежных средстврегулируется стандартом МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств».

Пример составления отчета о движении денежныхсредств был рассмотрен на предприятии ООО «Феникс», занимающимся восновном производством мебели. Было наглядно показано, что Показатели формы № 4«Отчет о движении денежных средств» заполняются на основаниианалитических данных к счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»,52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Отчетпо форме № 4 на предприятии ООО «Феникс» составляется прямым методомс указанием всех потоков денежных средств. Также приведеныдля сравнения отчеты о движении денежных средств, составленные прямым икосвенным методами в ООО «Феникс». Для их составления были использованыте же исходные данные, что и для формы № 4.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (вред. Федерального закона от 10.01.03 г.).

2. Положениепо ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утв.Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 23.08.2000 г. №31н).

3. Положениепо бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98),утв. Приказом МФ РФ от 09.12.98 г. № 60н (в ред. Приказа МФ РФ от 30.12.99 г. №107н).

4. Положениепо бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ4/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. № 43н.

5. Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации иИнструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (в ред. Приказа МФ РФ от 07.05.2003г.).

6. «Оформах бухгалтерской отчетности» Приказ Министерства финансов РФ от22.07.2003 г. № 67н (вред. Приказа МФ РФ от 31.12.2004 г.).

7. БабаеваЗ.Д. и др. Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организации:методология, задачи, ситуации, тесты: Учеб. Пособие/ З.Д. Бабаева, В.А. Терехова,Т.Н. Шейна и др.-М.: Финансы и статистика, 2003.-544с.

8. Бухгалтерская(финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под ред. В.Д. Новодворского. – М.:ИНФРА – М, 2003. – 464 с. – (Серия «Высшее образование»)

9. Гейц И. В.Закрытие 2005 года и составление бухгалтерской отчетности: Практическоеруководство. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2006

10. ДементьеваН.М. Годовой отчет – 2005. Учетная политика на 2006 год. – Новосибирск. ИЦ «Мысль»,2005. — 96 с.

11. ДымоваИ.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. – М.: Главбух, 2004. — 156с.

12. НазарянЕ.Н. Комментарии к формированию бухгалтерской отчетности. — 2-е изд., испр. идоп. – М.: Омега-Л, 2004. – 120 с.

13. ПалийВ.Ф. Перспективы применения МСФО в российских организациях.// Бухгалтерскийучет. – 2003. — № 8 – с. 3-7.

14. ПучковаС.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Организации и консолидированныегруппы. – 2-е изд., перераб. и. доп. – М.: ФБК – ПРЕСС, 2004. – 344 с.

15. СтуковЛ.С. Правовые аспекты использования МСФО.// Бухгалтерский учет. – 2003. — № 7.– с. 64-66.

16. СавицкаяГ.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. Пособие / Г.В.Савицкая. – 7-е изд., испр. – Мн.: Новое знание, 2002. – 704 с. –(Экономическое образование).

еще рефераты

Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Отчет о движении денежных средств

30 Августа 2013

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Отчет о движении денежных средств как составная часть отчетности на примере ОАО "Славгородская пивоварня"

16 Июня 2015

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Отчет о движении денежных средств: его содержание, техника составления

16 Июня 2015

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Отчет о движении денежных средств: его содержание, техника составления

30 Августа 2013