Реферат: Основы аудита
Основыаудита
/>/>/>
Введение
Истекшеедесятилетие рыночных преобразований в России заставило экономически активноенаселение по — новому взглянуть на многие проблемы управления и контроля.Руководители различного уровня, учётный персонал предприятий и практикующиеаудиторы чётко осознали, что необходимы не только изучение различных элементов«передовых технологий» западной экономики (в том числе международного опытааудита), но и их адаптация к реальным условиям нашего отечественного рынка. Апоскольку рынок России возрождается не на пустом месте, то нужно максимальноиспользовать наши собственные достижения, наш немалый опыт в области управленияи контроля.
В конце этоговека (как и вначале) В России вновь произошёл крупнейший в мире переделсобственности, но национально ориентированный капитал. Который должен оберегатьаудитор, ещё очень слаб и хил. Пока он страдает от провокационно — карательногохарактера налоговой системы, и от явного криминалитета. Тем не менее именнонационально ориентированный капитал больше всего нуждается в становлениисильного правового государства, в действенных и авторитетных аудиторскихуслугах. Ему нужны хотя бы условные гарантии выживаемости. Новые приоритеты вполитике и экономике, начавшаяся приватизация и переход торговых, строительныхи бытовых предприятий, промышленного и агропромышленного комплекса к рынку ещёна рубеже 80-90 -х гг. объективно вызвали соответствующую потребность. Онипородили и развивали, обостряли спрос на аудиторские услуги.
В нашейстране аудит зародился в конце 80-х годов и стал быстро развиваться. Аудиторпревратился в весьма важную и престижную фигуру на возрождающемся рынке России.Аудиторы напряжённо работают, сами проводят к рынку через российскую правовую иучётную трясину не без оснований колеблющихся акционеров, а также болееэнергичных предпринимателей и представителей властных структур всех уровнейуправления страной.
/>/>/>1. Понятие, виды и задачи аудита
Всоответствии с Указом Президента № 2263 от 22.12.93.г. «Об аудиторскойдеятельности в РФ» (далее — Указ Президента) и утверждёнными им Временнымиправилами осуществления аудиторской деятельности в РФ ( далее — Временныеправила), — «Аудиторская деятельность – аудит представляет собойпредпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлениюнезависимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой отчётности), платежно-расчетнойдокументации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств итребований экономических субъектов, а также оказанию других аудиторских услуг».
Аудиторскаяпроверка устанавливает достоверность бухгалтерской (финансовой) отчётностиэкономических субъектов и соответствия совершённых ими финансовых ихозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ. Осуществляетсянаряду с финансовым контролем за деятельностью экономических субъектов, которыйпроводится специально уполномоченными государственными органами в соответствиис законодательством РФ. [2, 125]
Проводитсяспециально аттестованными специалистами — аудиторами, работающими:
— в составе аудиторскихфирм (Аудиторские фирмы – юридические лица ( в том числе иностранные исозданные совместно с иностранными лицами), имеющие любую организационно — правовую форму, предусмотренную законодательством (кроме ОАО). Осуществляютаудиторскую деятельность при условии, что доля в уставном капиталеаттестованных аудиторов и (или) получивших лицензию аудиторских фирм составляетне менее 51%);
— самостоятельно(Аудиторы — физические лица, имеющие квалификационный аттестат изарегистрированные как предприниматели).
Деятельностикак самостоятельных аудиторов, так и аудиторских фирм, должно сопутствоватьвключение их в Государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм.Обязательным условием осуществления аудиторской деятельности является наличие лицензии,выданной в установленном законодательством порядке на проведение определённоговида аудита.
Видылицензий: — банковский аудит;
— аудит бирж;
— аудитвнебюджетных фондов;
— аудитинвестиционных институтов;
— аудит страховыхорганизаций;
— общий аудит(аудит иных экономических объектов).
Основнымицелями аудиторской деятельности являются: А)- установление достоверности бухгалтерской(финансовой) отчетности экономических субъектов. Достоверность — формаобнаружения истины, обоснованная каким — либо способом. А основой достоверностибухгалтерской отчётности является отсутствие существенных нарушенийустановленного порядка ведения бухгалтерского учёта и составления финансовойотчетности. Подтверждение аудитором соответствия осуществления даннойфинансовой деятельности предприятия установленным нормам является условиемпризнания достоверности. В этом случае аудитор действует как в публичныхинтересах, так и в частных интересах самого субъекта, заинтересованного вистинности своих представлений о соответствии действительного состояния дел напредприятии изложенному в формах отчётности.
Б)- установлениесоответствия совершённых экономическими субъектами финансовых и хозяйственныхопераций нормативным актам, действующим в РФ.
Всё, чтоделает аудитор в процессе проверки, направлено в первую очередь на достижениеглавной цели — сформировать мнение о проверенных фактах. По существу аудитсостоит в том, чтобы найти и оценить доказательства, подтверждающие мнениеаудитора о соответствии фактов установленным критериям. «Типы полученныхдоказательств и критерии, используемые при их оценке, могут меняться, но вовсех случаях основой процесса аудита является их получение и оценка»(«Положение об основных концепциях аудита», с.2). Например, при финансовомаудите доказательствами, показывающими степень соответствия содержащихся вфинансовом отчёте утверждений общепринятым принципам учёта, служат лежащие вего основе учётные данные (такие документы, как журналы, главные книги и др. иподтверждающая их информация из счетов- фактур, материалов проверки, а такжеполученная путём опросов, наблюдений, фактического осмотра имущества и изученияпереписки с заказчиками). Прежде чем сделать вывод о том, что фактысоответствуют объективным критериям, аудитор должен не только собрать, но иоценить полученные свидетельства.
2. Правовое и нормативноерегулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации
2.1. Система нормативного регулирования аудиторской деятельностив РФ
К правовым изаконодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерацииотносятся:
— Гражданскийкодекс Российской Федерации;
— Федеральный закон«Об аудиторской деятельности» N 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. (в ред. ФЗ от 14.12.2001 N 164-ФЗ);
— Федеральный закон«О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ;
— постановлениеПравительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 г. N 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РоссийскойФедерации»;
— Положение олицензировании аудиторской деятельности, утвержденное ПостановлениемПравительства Российской Федерации от 29 марта 2002 г. N 190;
— Об аудиторскихпроверках федеральных государственных унитарных предприятий. ПостановлениеПравительства РФ от 29.10.2000 N 81;
— Правила(стандарты) аудиторской деятельности. Комиссия по аудиторской деятельности приПрезиденте РФ. (Протоколы N 1 от 9 февраля 1996 г., N 6 от 25 декабря 1996 г., N 2 от 22 января 1998 г., N 4 от 15 июля 1998 г., N 2 от 18 марта 1999 г., N 3 от 27 апреля 1999 г., 20 августа 1999 г., 20 октября 1999 г., N 1 от 11 июля 2000 г.).
В РФ системанормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадиистановления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующихаудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных иобщественных аудиторских организаций.
Среди представленныхконцепций и систем регулирования наиболее целесообразной нам представляетсямногоуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Этасистема включает 4 уровня.
/>/>/>2.2. Федеральный закон
Принятие Федеральногозакона «Об аудиторской деятельности» (N 119-ФЗ от 7 августа 2001 г.) знаменует новый (третий) этап аудиторской деятельности в РФ. Значение закона состоит преждевсего в том, что он подтвердил окончательное становление системы российскогоаудита и создал перспективы его дальнейшего развития. Аудит занял свое местосреди других видов финансового контроля, и, наконец, Россия может считатьсястраной, имеющей непременный атрибут рыночной экономики — аудит. Закон былподготовлен рабочей группой с участием представителей МФ РФ, профессиональныхаудиторских объединений, их региональных структур, работников научныхучреждений и вузов и аудиторов-практиков.
Закон представляет собойконцептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативныеположения аудиторской деятельности в РФ. Он должен рассматриваться в контекстедругих важнейших правовых документов: Гражданского кодекса РФ, Налоговогокодекса РФ, Федерального закона «О бухгалтерском учете», Федеральногозакона «О лицензировании отдельных видов деятельности» (в ред. от12.05.2000 г.) и др.
Федеральный законвключает 22 статьи, в которых отражены основные понятия и аспекты аудиторскойдеятельности, сопутствующих аудиту услуг, аудитора и аудиторской организации.Приведены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальныхаудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц и/или лиц, заключившихдоговор оказания аудиторских услуг. [1,57]
В законе дано определениеобязательного аудита и приведены критерии его проведения, определено понятиеаудиторской тайны, правил (стандартов) аудиторской деятельности, аудиторскогозаключения, включая заведомо ложное. Рассмотрено понятие независимостиаудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Определенпорядок осуществления контроля работы аудиторских организаций и индивидуальныхаудиторов, аттестации аудиторов и лицензирования на право осуществленияаудиторской деятельности.
Три статьи законапосвящены вопросам управления аудиторской деятельностью, включая описаниеуполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторскойдеятельности, Совета по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральноморгане и аккредитованных профессиональных аудиторских объединений. В законеопределена ответственность за нарушение законодательства Российской Федерацииоб аудите. В соответствии с Федеральным законом должны быть приведены всоответствие все нормативные акты по аудиторской деятельности (по аттестации,лицензированию и др.) в РФ.
/>/>/>
2.3. Аудиторские стандарты
До принятия закона обаудиторской деятельности в РФ классификация стандартов предусматривала делениеих на внешние и внутренние. Первые подразделялись на международные и национальные.
Международные аудиторскиестандарты, разработанные в 1994 г., включают 45 стандартов и подразделяются наследующие 10 групп: вводные замечания, ответственность, планирование,внутренний контроль, аудиторские доказательства, использование работы других(третьих) лиц, выводы и отчеты в аудите, специализированные области, задания,положения по международной практике аудита.
Международные стандартыаудита (International Standards of Auditing — ISA) выпускает Международнаяфедерация бухгалтеров (International Federation of Accountants — IFAC), вкоторую входят национальные бухгалтерские организации более 130 стран. Россия вIFAC представлена Институтом профессиональных бухгалтеров РФ.
Международные стандартыаудита (МСА) стали выпускаться в 70-е годы ХХ в. и часто претерпевалиизменения. В настоящее время они имеют трехзначную нумерацию. Последняя ихредакция была выпущена в 1994 г., но на этом работа не закончилась, ежегодновносятся изменения, хотя они и имеют незначительный характер.
Что касается национальных(российских) стандартов, то в течение 1996-2000 гг. в РФ было создано 38 правил(стандартов) по аудиторской деятельности. Практически весь российский аудитсегодня использует именно эти правила (стандарты), и они выполняют рольосновной методологической базы аудиторской деятельности.
К внутренним стандартамотносятся правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальныхаудиторов. Эта работа также велась и ведется аудиторскими фирмами иаудиторами-предпринимателями. [4, 125]
В новой классификации всоответствии с Федеральным законом (ст.9) предусмотрено, что:
1. Правила (стандарты)аудиторской деятельности представляют единые требования к порядку осуществленияаудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующихему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.
2. Правила (стандарты)аудиторской деятельности подразделяются на: федеральные правила (стандарты)аудиторской деятельности, внутренние правила (стандарты) аудиторскойдеятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а такжеправила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций ииндивидуальных аудиторов (в ред. Федерального закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ).
3. Федеральныеправила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными дляаудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц,за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательныйхарактер.
4. Федеральные правила(стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством РоссийскойФедерации.
5. Профессиональныеаудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами,устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторскойдеятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам)аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов)аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил(стандартов) аудиторской деятельности (п.5 в ред. Федерального закона от14.12.2001 N 164-ФЗ).
6. Аудиторскиеорганизации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные правила(стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречитьфедеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требованияправил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций ииндивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил(стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов)аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членамикоторого они являются (п.6 в ред. Федерального закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ).
7. Аудиторскиеорганизации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиямизаконодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации ифедеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельновыбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования идокументирования аудита, составления рабочей документации аудитора,аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральнымиправилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Созданные 38 российскихправил (стандартов) будут использованы для создания федеральных правил(стандартов).
Одновременнопрофессиональные аудиторские объединения России, например Аудиторская палата,должны начать работу по созданию своих внутренних стандартов. Аудиторскиеорганизации и индивидуальные аудиторы должны продолжить работу по созданию иобновлению внутренних стандартов своих фирм.
Российские правила(стандарты) включают 11 групп, из них 10 групп соответствуют группаммеждународных стандартов, а 11-я группа имеет название «Образование иподготовка кадров» и включает стандарты «Образование аудитора» и«Программы квалификационных экзаменов, порядок сдачи этих экзаменов,формирование экзаменационных комиссий и регламент их работы».
Российские правила(стандарты) в основном имеют единую структуру построения и содержат обычноследующие разделы:
— Общие принципыправила (стандарта).
— Основные понятияи определения (если необходимо), используемые в стандарте.
— Сущностьстандарта.
Практические приложения.
В разделе «Общиепринципы правила (стандарта)» отражаются:
— цель инеобходимость разработки данного стандарта;
— объектстандартизации;
— сфера применениястандарта;
— взаимосвязь сдругими стандартами.
В разделе «Основныепонятия и определения, используемые в стандарте» содержатся новые терминыи их краткая характеристика.
В разделе «Сущностьстандарта» формулируется проблема, требующая описания, проводится ееанализ и приводятся методы решения.
В раздел«Практические приложения» включаются различные приложения: схемы,таблицы, образцы документов и др.
Стандарт, так же как идругие нормативные документы, должен содержать такие непременные реквизиты, какномер стандарта, дата ввода в действие, цель разработки, сфера применениястандарта, анализ проблемы, возможные процедуры решения проблемы.
Структура документа дляоформления стандарта следующая: титульный лист, содержание, собственно текстстандарта, приложения к документу (по необходимости).
Первая группа«Вводные замечания» включает 3 стандарта и содержит перечень терминовпо аудиторской деятельности, требования к внутренним стандартам аудиторскихорганизаций, состав и содержание сопутствующих услуг.
Вторая группа«Ответственность» включает 9 стандартов, посвященных ответственностиаудиторов и аудиторских фирм. В этих стандартах рассмотрены вопросы внутреннегои внешнего контроля аудиторской деятельности, проверки соблюдения нормативныхактов при проведении аудита, права и обязанности лиц, осуществляющих аудит,письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита. Третьягруппа «Планирование» включает 3 стандарта, относящихся кпланированию аудиторской проверки.
Четвертая группа«Внутренний контроль» содержит 2 стандарта, которые имеют отношение кпроцедурам внутреннего контроля, в том числе условия компьютерной обработки данныху клиента.
Пятая группа«Аудиторские доказательства» включает 9 стандартов, посвященныхважнейшим аспектам аудита: методам сбора аудиторских доказательств,аналитическим процедурам, аудиторской выборке, использованию оценочныхпоказателей в бухгалтерском учете и др.
Шестая группа«Использование работы третьих лиц» включает 3 стандарта, в которыхрассматриваются вопросы использования для проведения аудита экспертов, работывнутреннего аудитора и другой аудиторской фирмы.
Седьмая группа«Выводы и отчеты в аудите» — это 3 стандарта, посвященные вопросамсоставления отчетов и выводов, разработки заключения, порядку оформленияписьменной информации аудитора руководству экономического субъекта.
Восьмая группа«Специализированные области» включает 2 стандарта. В этой группесодержатся материалы, посвященные проведению аудита по специальным аудиторскимзаданиям, изучению прогнозной финансовой информации.
В девятой группе«Задания» пока нет разработанных стандартов.
Десятая группа«Положения по международной практике аудита» включает 4 стандарта.Здесь рассмотрены вопросы использования компьютеров, общения с налоговымиорганами.
Одиннадцатая группа«Образование и подготовка кадров» включает один стандарт, посвященныйвопросам образования аудиторов и программе для сдачи экзаменов.
Разработанныеотечественные аудиторские правила (стандарты) аудита позволяют значительноповысить квалификацию аудиторов и качество аудиторских проверок.
Аудиторские стандартыявляются также основанием в суде для доказательства качества проведения аудитаи в зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта, определяетсямера ответственности аудитора. Аудитор, допустивший в своей практикеотступление от какого-либо стандарта, должен объяснить причину этого.
Значение аудиторскихстандартов состоит в том, что они:
1) способствуют обеспечению высокогокачества аудиторской проверки;
2) содействуют внедрению в практикуаудита новых научных достижений;
3) определяют действия аудитора вконкретных ситуациях.
Внутренние стандарты аудиторскихорганизаций и индивидуальных аудиторов представляют собой документы,детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению иоформлению аудиторских услуг. Эти документы, как правило, должны быть приняты иутверждены аудиторской организацией с целью обеспечения эффективностипрактической работы и ее адекватности принятым российским правилам (стандартам)аудиторской деятельности. [6, 57]
Применение внутреннихстандартов в аудиторских организациях способствует:
а) соблюдению требованийвнешних аудиторских правил (стандартов);
б) уменьшениютрудоемкости аудиторских проверок;
в) использованиюдля проведения аудита аудиторов-ассистентов;
г) увеличению объемавыполняемых аудиторских услуг.
Использование внутреннихстандартов позволяет сформулировать единые базовые требования к сотрудникамаудиторской организации при проведении аудита и выполнении сопутствующих аудитууслуг.
Внутренние(внутрифирменные) стандарты целесообразно разработать в виде следующих блоков:
— по структурефирмы, технологии организации, выполняемым функциям и другим особенностям еефункционирования;
— стандарты,расшифровывающие, дополняющие и уточняющие положения российских правил(стандартов);
— методикипроведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета;
— по организациисопутствующих аудиту услуг.
В первый блок входятстандарты, определяющие организационно-экономические аспекты деятельностиаудиторской фирмы, права и обязанностей сотрудников, оплату труда, организациюпланирования, заключение договоров по видам работ и др. Второй блок внутреннихстандартов дополняет и расшифровывает положения российских правил (стандартов),они могут быть классифицированы по таким группам, как:
а) ответственностьаудиторов;
б) планирование аудита;
в) изучение и оценкасистемы внутреннего контроля экономического субъекта;
г) получение аудиторскихдоказательств;
д) использование работытретьих лиц;
е) порядок формированиявыводов и заключений в аудите;
ж) специализированныевнутренние стандарты.
К специализированнымотносятся следующие внутренние стандарты: по подготовке заключений аудитора поспециальным аудиторским заданиям; отражающие специфические аспекты проведенияаудита кредитных учреждений; отражающие специфические вопросы проведения аудитастраховых организаций и обществ взаимного страхования; отражающие специфическиеаспекты проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционныхинститутов; отражающие специфические особенности проведения аудита другихэкономических субъектов.
Третий блок стандартовпосвящен методикам проведения аудиторских проверок по разделам и счетамбухгалтерского учета. Такие стандарты включают конкретные методики, процедуры,рабочие таблицы, макеты, классификаторы, инструкции. Особенно полезны такиеметодики для начинающих аудиторов и аудиторов-ассистентов, помогая имзастраховаться от грубых ошибок и примерно в 80% случаев принять правильноерешение.
Четвертый блок стандартовразрабатывается в тех случаях, когда аудиторские фирмы выполняют сопутствующиеаудиту виды услуг. Такие стандарты составляются по организации бухгалтерскогоучета, принципам восстановления учета, автоматизации учета и др.
Аудиторскиевнутрифирменные стандарты должны удовлетворять следующим требованиям:
— целесообразность- при разработке стандартов следует учитывать их практическую значимость,актуальность и приоритетность;
— преемственность инепротиворечивость — стандарты должны обеспечивать согласованность ивзаимосвязь с остальными внутренними стандартами;
— полнота идетализация — внутренние стандарты должны комплексно охватывать все вопросыисследуемой проблемы и детально их освещать;
— единствотерминологической базы — обеспечение единства трактовки терминов во всехстандартах и документах.
Разработка и внедрениевнутрифирменных стандартов — это трудоемкая и продолжительная работа,нацеленная на перспективу. Рекомендации по созданию внутренних аудиторскихстандартов приведены в российском стандарте «Требования к внутреннимаудиторским стандартам аудиторских организаций».
Внутренние стандартыявляются частью организационно-распределительной документации и системывнутреннего контроля аудиторской организации. Внутренние стандарты должнысодержать такие реквизиты, как порядковый номер стандарта, дата ввода вэксплуатацию, название и цель стандарта, сфера применения. [4, 19]
Наличие системывнутренних стандартов и ее методологического сопровождения служит показателемпрофессионализма деятельности аудиторской организации. Внутренние стандарты — интеллектуальная собственность аудиторской организации, ее ноу-хау. Сотрудникине должны разглашать содержание внутренних стандартов и использовать их внедеятельности своей организации. Внутренние стандарты могут предусматриватьрегламентирование ответственности за невыполнение их специалистами аудиторскойорганизации.
/>/>/>3. Правовое значение аудиторскогозаключения
Результатомаудиторской проверки является заключение аудитора (аудиторской фирмы). Временныеправила определили заключение аудитора как особый документ, имеющий юридическоезначение для всех юридических и физических лиц, органов государственной властии управления, органов местного самоуправления и судебных органов; в случаепоручения государственных органов Временные правила уравняли его с заключениемэкспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.
С 1997 г., как мы уже отмечали, в соответствии с ФЗ № 129- ФЗ от 21.11.96г. «О бухгалтерском учёте» — аудиторское заключение включается в состав годовой бухгалтерской отчётностиопределённых экономических субъектов как обязательный элемент этой отчётности.В условиях России это повысило значение аудиторского заключения, выполняющегороль важнейшего средства передачи информации. От аудитора однозначно требуется:а)- либо выразить мнение относительно бухгалтерской отчётности в целом;
б)- либозаявить, что составить такое мнение об отчётности не представляется возможным,и привести причину данного обстоятельства.
Заключениесостоит из 3-х частей:
Вводная часть(реквизиты аудитора);
Аналитическаячасть
а)-наименование экономического субъекта, период деятельности, за которыйпроводилась проверка);
б)-результаты экспертизы организации бухгалтерского учёта, составлениясоответствующей отчётности и состояния внутреннего контроля;
в)- фактывыявленных существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерскогоучёта, а также нарушений законодательства;
Итоговаячасть ( Запись о подтверждении достоверности бухгалтерской отчётностиэкономического субъекта. Именно эту часть заключения экономический субъектобязан предоставлять заинтересованным лицам, поскольку в ней вконцентрированном виде даётся оценка его хозяйственной деятельности и ведения финансовогоучёта).
Выводы,изложенные в итоговой части аудиторского заключения, представляют публичныйинтерес для государства и частный для самого предприятия, нуждающегося в знанииистинного положения финансовых дел.
Основные видыаудитов, аудиторских услуг и виды аудиторов, а также условия и виды аудиторскойдеятельности достаточно разнообразны, а также то, что, обслуживая очередногоклиента аудитор должен чётко определить характер проводимой им работы, истепень ограничения собственной ответственности — во многом это определяетсятеми формами аудиторского заключения, которые он сочтёт уместными и единственноверными, соответствующими результатам работы.
Например,фирма может просто оказывать своим клиентам помощь в восстановлениибухгалтерского учёта, но в таком случае она не имеет права подвергать её аудиту(будет нарушен принцип независимости аудитора, ибо он будет вынужден даватьоценку результатам своей собственной работы). В этом случае будут уместнывесьма многие заключительные процедуры: составление акта сдачи — приёмавыполненных работ и т.д. Но представление аудиторского заключения, конечно жебудет совсем неуместным. И по Временным правилам аудиторы могут даже понестистрогую ответственность за представление аудиторского заключения такому клиенту.
Аудиторскоезаключение составляется по одной из следующих форм:
1)-безусловно положительное (мнение аудиторской фирмы о достоверностибухгалтерской отчётности экономического субъекта означает, что эта отчётностьподготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектахотражение активов и пассивов экономического субъекта на отчётную дату ифинансовых результатов его деятельности за отчётный период исходя изнормативного акта, регулирующего бухгалтерский учёт и отчётность в РФ.
2)- условноположительное ( мнение означает, что отчётность во всех существенных аспектахобеспечивает отражение, за исключением определённых в аудиторском заключенииобстоятельств (например, если некорректности в бухгалтерской отчетности,выявленные аудиторами в ходе проверки, являются существенными и определяющими,но не нарушающими концепции действующего предприятия (не грозящие емубанкротством))).
3)-отрицательное заключение ( мнение означает, что отчётность во всех существенныхаспектах не обеспечивает отражение (например, выявленные аудитораминекорректности в бухгалтерской отчётности являются в высшей степенисущественными и определяющими либо администрация предприятия отказываетсяпредставлять существенную часть первичных документов, данных бухгалтерскогоучёта и других документов, необходимых для подтверждения бухгалтерскойотчётности)).
4)-аудиторское заключение с отказом выражения мнения ( аудиторы не могут выразитьи не выражают мнение о достоверности проверенной отчётности во всехсущественных аспектах ). Отказ от выражения мнения возникает в особых, строгорегламентируемых случаях. Как правило, это неординарные, из ряда вон выходящиеслучаи, с весьма трудным прогнозированием последствий. Например, потеряаудитором независимости, существенные события после даты баланса илинеопределённость ситуации, ограничение сферы аудита экономическим субъектом илиобстоятельствами. [3, 67]
/>/>/>Заключение
К правовым изаконодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерацииотносятся:
— Гражданскийкодекс Российской Федерации;
— Федеральный закон«Об аудиторской деятельности» N 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. (в ред. ФЗ от 14.12.2001 N 164-ФЗ);
— Федеральный закон«О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ;
— постановлениеПравительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 г. N 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РоссийскойФедерации»;
— Положение олицензировании аудиторской деятельности, утвержденное ПостановлениемПравительства Российской Федерации от 29 марта 2002 г. N 190;
— Об аудиторскихпроверках федеральных государственных унитарных предприятий. ПостановлениеПравительства РФ от 29.10.2000 N 81;
— Правила(стандарты) аудиторской деятельности. Комиссия по аудиторской деятельности приПрезиденте РФ. (Протоколы N 1 от 9 февраля 1996 г., N 6 от 25 декабря 1996 г., N 2 от 22 января 1998 г., N 4 от 15 июля 1998 г., N 2 от 18 марта 1999 г., N 3 от 27 апреля 1999 г., 20 августа 1999 г., 20 октября 1999 г., N 1 от 11 июля 2000 г.).
В РФ система нормативногорегулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления.Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующихаудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных иобщественных аудиторских организаций.
/>/>/>Библиографический список
1. Закон об аудиторской деятельности.
2. Адамс Р. «Основы аудита». — Москва,ЮНИТИ, 2003 г.- 250 с.
3. Аудит в России: законодательство, стандарты.(под редакцией Ю. Данилевского). — М.,Аудиторская фирма «Контакт», 2002 г.-348 с.
4. Кармайкл Д. и др. «Стандарты и нормы аудита». -Москва,ЮНИТИ, 2002 г.-257 с.
5. Мамонова И. Д., Ширинская 3. Г. И др. Банковский аудит. — Москва:Бухгалтерский учет, 2004 г.-367 с.
6. Нидлз Б. И др. Принципы Бухгалтерского учета. Пер. с англ./Под ред. Я. В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 2003 г.-540с.