Реферат: Основы аудита

Министерство образования и наукиРоссийской Федерации

Всероссийский заочныйФинансово-экономический институт

КОНТРОЛЬНАЯРАБОТА

по дисциплине«Основы аудита»

Выполнил:студент 5 курса

Факультет:Финансово кредитный

Специальность:Финансы и кредит

Проверил:Зябирова В.И.

Пенза – 2008


Содержание

1. Вопрос № 22/1. Методика аудиторской проверки реализациипродукции работ, услуг 

2. Вопрос № 50. Организация внутреннего контроля процессапроизводства

3. Список использованной литературы


 

22/1. Методика аудиторской проверкиреализации продукции (работ, услуг)

 

Целью аудита готовойпродукции и ее реализации является установление полноты оприходования готовойпродукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованнойпродукции. Задачи аудита готовой продукции и ее реализации — подтверждениеобоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовойпродукции, подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета ивнутреннего контроля, подтверждение объемов реализованной продукции исебестоимости реализованной (отгруженной) продукции.[8;95]

Готоваяпродукция — часть материально-производственных запа­сов организации, предназначенная дляпродажи, конечный резуль­татпроизводственного процесса, законченный обработкой (ком­плектацией),технические и качественные характеристики которого соответствуют условиямдоговора или требованиям иных докумен­тов в случаях, установленныхзаконодательством. Отражается гото­ваяпродукция в бухгалтерском балансе по фактической или норма­тивной(плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства ос­новных средств, сырья, материалов, топлива,энергии, трудовых ре­сурсов и другие затраты на производство продукции либо попрямым статьям затрат.

Последовательность работпри проведении аудита готовой продукции можно разделить на три этапа — ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны бытьвыполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решитьзадачи аудита.

В процессе аудиторскойпроверки операций с готовой продукцией следует применять следующие нормативныедокументы:

Федеральный закон от21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями);

приказ Минфина России от29.07.98 г. N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;

приказ Минфина России от9.06.01 г. N 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учетматериально-производственных запасов“ ПБУ 5/01»;

приказ Минфина России от28.12.01 г. N 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскомуучету материально-производственных запасов»;

приказ Минфина России от31.10.2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по егоприменению» (с изменениями и дополнениями от 7.05.03 г.);

постановление Российскогостатистического агентства от 9.08.99 г. N 66 «Об утверждении унифицированныхформ первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальныхценностей в местах хранения».

Аудит осуществляется наоснове предоставленных документов: карточки складского учета готовой продукции,прейскурант цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж,накладные на передачу готовой продукции в места хранения, товарные накладные,доверенности покупателей, ведомости учета остатков товарно-материальныхценностей в местах хранения, выписки с расчетных счетов в банках с приложеннымипервичными документами (платежные поручения, требования), кассовые документы опоступлении выручки, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы)по счетам 20, 40, 43, 46, 50, 51, 62, 90 и др.

Ознакомительный этап. Наданном этапе аудита необходимо проверить, правильно ли зафиксирован методоценки готовой продукции в учетной политике организации.

Если готовая продукцияоценивается по фактической производственной себестоимости, то себестоимостькаждого изделия, вида работ определяется по мере их завершения. Если понормативной (плановой) себестоимости, то по окончании месяца выявляютсяотклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые ваналитическом учете отражаются обособленно. Этот способ оценки возможен приприменении в организации нормативного метода учета затрат и калькулированиясебестоимости продукции при наличии плановых калькуляций. Если готоваяпродукция оценивается по продажным (договорным) ценам (разновидность методанормативной себестоимости), то по окончании отчетного периода исчисляетсяразница между стоимостью продукции (работ, услуг) по продажным ценам (тарифам)и фактической ее себестоимостью, которая, как и отклонения при предыдущемспособе оценки, показывается также обособленно. При этом данные о фактическойпроизводственной себестоимости продукции являются базой во всех трех вариантахучета сданной на склад готовой продукции. В рабочем плане счетов должны бытьустановлены соответствующие счета для ее учета: 40 «Выпуск продукции (работ,услуг)», 43 «Готовая продукция».

Для оценки внутреннегоконтроля аудитору необходимо выяснить, ведется ли аналитический учет по счету43 по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Аудитору следуетустановить основные направления внутреннего контроля:

ведется ли своевременныйправильный учет наличия и движения готовой продукции на складах и в местаххранения;

осуществляется ликонтроль сохранности готовой продукции и соблюдения лимитов готовой продукциина складе;

обеспечена ли защитаготовой продукции;

определен ли круг лиц,ответственных за сохранность готовой продукции, заключены ли с ними договоры ополной материальной ответственности.

На стадиипланирования аудиторской проверки аудитору необходимо составить вопросник составления плана и программы аудиторской проверки раздела учета (таблица 1).[13;104]

Перечень аудиторскихпроцедур.

Для проверки правильностии полноты отражения в учете и отчетности готовой, отгруженной и реализованнойпродукции применяются следующие аудиторские процедуры:

«Продукция 1.1.1» —проверка соответствия фактической оцен­ки готовой продукции методу оценки,установленному учетной по­литикой организации;

«Продукция 1.1.2» —проверка соответствия оценки отгруженной продукции методу оценки,установленному учетной политикой орга­низации;

«Продукция 1.1.3» —проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной издавальческого сырья;

«Продукция 1.2.1» —проверка полноты отражения в учете выпу­шенной продукции;

«Продукция 1.2.2» —проверка полноты и своевременности отра­жения в учете отгруженной иреализованной продукции;

«Продукция 1.3.1» —проверка правильности складского учета го­товой продукции;

«Продукция 1.3.2» —проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризаций готовойпродукции.


Таблица 1

Вопросникаудитора для составленияплана и программы аудиторской проверкираздела учета

п/п

Вопрос Ва­риант отве­та Информация или документ, который следует запросить

Назначаемая

аудиторская

процедура

1 Используется в рабочем плане счетов счет 40 «Вы­пуск продукции (работ, услуг)» Да Рабочий план счетов «Продукция 1.1.1» Нет 2 Учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости Да

Порядок расчета

нормативной

себестоимости

«Продукция 1.1.2» Нет 3 Учет готовой продукции ведется по плановой себе­стоимости Да Порядок расчета учетных цен «Продукция 1.1.2» Нет 4 Предприятие использует в договорах оговорку о том, что право собственности на отгруженную продукцию покупатель получает не в момент отгрузки Да Договоры с клиентами «Продукция 1.2.2» Нет 5 Предприятие изготавливает продукцию из давальческого сырья Да Договоры на изготовление продукции из давальческого сырья «Продукция 1.1.3» Нет

Приподготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроляэкономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия сиспользованием процедуры тестирования, осуществляемой на основании положенийправила (стандарта) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систембухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита». Результатыоценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля цикла выпуска ипродажи готовой продукции основываются на содержании вопросов и объектовисследования, перечне аудиторских процедур и приводятся в виде тестов проверки.Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учетацикла выпуска и продажи готовой продукции приводятся с наибольшей вероятностьюиспользования их в практической работе. Содержание ответов и выводы аудиторапроизвольны, учитывая наиболее часто встречающиеся нарушения такого плана ворганизации бухгалтерского учета и внутреннего аудита.[10; 111]

Основной этап. Аудитордолжен убедиться, что при использовании счета 40 готовая продукция относится вдебет счета 43 по нормативной или плановой себестоимости с кредита счета 40.Соблюдение конкретного варианта оценки готовой продукции и соответствующего емупорядка отражения операций по ее выпуску в учете устанавливается путем анализаприменяемых схем корреспонденции счетов.

Так, без применения счета40 оприходование готовой продукции отражается по дебету счета 43 и кредитусчетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 29«Обслуживающие производства и хозяйства»). Отгруженная покупателямпродукция, за которую предъявлены расчетные документы, списывается со счета 43в дебет счета 90 «Продажи». Если выручка от продажи отгруженнойпродукции не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспортепродукции), то до момента признания выручки от продажи этой продукции онаучитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактическойотгрузке производится запись с кредита счета 43 в дебет счета 45.

При использовании втекущем учете нормативной (плановой) себестоимости или продажных цен возникаетнеобходимость выявления отклонений учетной цены изделия от фактическойсебестоимости. При проведении аудиторской проверки необходимо сопоставитьфактическую себестоимость продукции с нормативной (плановой) себестоимостью.Выявленные отклонения либо в полном объеме списываются на счета продаж (прииспользовании счета 40), либо распределяются между отгруженной, проданнойпродукцией и ее остатками на складе и в отгрузке (без использования счета 40) взависимости от применяемой в организации методики.

Если в организации дляучета нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции применяетсясчет 40, то по дебету этого счета в корреспонденции со счетами 20, 23отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Покредиту счета 40 в корреспонденции со счетом 43 отражается нормативная(плановая) себестоимость произведенной продукции.

После того как записи насчете 40 произведены, необходимо проверить, как организация определяет разницумежду дебетовыми и кредитовыми оборотами. Превышение фактической себестоимостинад нормативной (плановой) означает допущенный в производстве перерасход иотражается дополнительной записью по дебету счета 90 и кредиту счета 40.Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической свидетельствуетоб экономии, которая должна быть отражена сторнировочной записью по дебетусчета 90 и кредиту счета 40. Аудитору необходимо установить, закрывается ли вконечном итоге счет 40.

Если счет 40 незадействован, то в организации, использующей учетные цены, при оприходованииготовой продукции на склад производятся одновременно две записи:

по дебету счета 43 вкорреспонденции с кредитом счетов 20, 23 — на учетную стоимость выпущеннойпродукции;

в такой жекорреспонденции — на разность между фактической себестоимостью и ее учетнойстоимостью.

При этом аудиторпроверяет, произведена ли дополнительная запись, если фактическая себестоимостьвыше, и, наоборот, произведена ли сторнировочная запись, если фактическаясебестоимость оказалась ниже.

Далее проверяетсяправильность распределения сумм полученных отклонений между отгруженной(проданной) продукцией за месяц и ее остатками на конец отчетного периода наскладе (в отгрузке).

Типичными ошибками,которые могут быть обнаружены в ходе аудита готовой продукции и ее реализации, являются:

неправильное исчислениефактической себестоимости реализованной продукции;

некорректнаякорреспонденция счетов при отражении в учете реализации продукции по бартеру,при осуществлении многостороннего зачета взаимных требований, и другимоперациям;

несоответствие оценкиготовой продукции методу, установленному в учетной политике организации;

отражение в учете каксобственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья;

неполное отражение вучете выпущенной продукции;

несвоевременное отражениев учете отгруженной и реализованной продукции;

завышение показателявыручки в случае отсутствия перехода права собственности, отсутствиехозяйственных операций по счету 45 в таких случаях;

отсутствие инвентаризацииготовой продукции;

неприменение организациейспециализированных форм первичной учетной документации по учету готовойпродукции и ее реализации.

Заключительный этап. Наданном этапе аудита проверяется, проводится ли инвентаризация:

перед составлениемгодовой отчетности — один раз в 3 года;

при смене материальноответственных лиц;

при выявлении фактовхищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийногобедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальнымиусловиями;

при реорганизации илиликвидации.

На основании данныхинвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений руководителя поитогам инвентаризации, бухгалтерским справкам изучаются своевременностьпроведения инвентаризации, полнота и правильность отражения ее в учете.

Если аудитор производит проверкулишь результатов инвентаризации, то данный факт необходимо отметить присоставлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако дляформирования более достоверного вывода о качественной инвентаризации готовойпродукции целесообразно провести ее самостоятельно.

Далее аудитор формируетпакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет егосовместно с рабочей документацией руководителю группы (проверки).

К типичным ошибкам,полученным в результате аудиторской проверки реализации продукции, относятсяследующие. [10; 354]

1.Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, ус­тановленномуучетной политикой организации. Организации могут вести учет выпуска продукции:

безиспользования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

сиспользованием счета 40.

2.Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленномуучетной политикой организации.

Напредприятии должен использоваться единый метод определения следующей цепочки:«фактическая себестоимость незавершенного производства — фактическаясебестоимость готовой продукции — фактическая себестоимость отгруженной иреализованной продук­ции». Единый метод определения может быть представлен ввиде таблицы 2.

Таблица 2

Метод определения себестоимости

Незавершенное производство Готовая продукция Товары отгруженные

По нормативной

производственной

себестоимости

По нормативной

производственной

себестоимости

По нормативной себестоимости По прямым статьям расходов

По фактической

производственной

себестоимости

По полной

фактической

себестоимости

По стоимости сырья,

материалов

и полуфабрикатов

Соответствиеметодов оценки всех составных частей цепочки дол­жно быть проанализированоаудитором на этапе экспертизы учетной политики.

3.Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактиче­скойпроизводственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетнымценам (при учете готовой продукции по учетным ценам).

4.Отражение в учете как собственной готовой продукции, вырабо­танной издавальческого сырья. Материально-производственные за­пасы, не принадлежащие организации,но находящиеся в ее поль­зовании илираспоряжении, в соответствии с условиями договора принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовыесчета в оцен­ке, предусмотренной в договоре.

5.      Неполное отражение в учете выпущенной продукции.

6.      Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализован­ной продукции.

7.       Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продук­ции по местам хранения и отдельным видам готовойпродукции.

8.Отсутствие проведения инвентаризаций готовой продукции.

9.       Неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорчен­нойпри хранении готовой продукции.

10.     Неверное представление деятельности, связанной с изготовлени­емпродукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как тор­говой деятельности.

11.Неверное отражение в бухгалтерском учете различных товар­но-материальныхценностей.


Список использованной литературы

 

1.  Налоговый кодекс (часть первая) от31.07.1998 №146-ФЗ, принят ГД ФС РФ от 16.07.1998 г. (ред. от 23.12.2004 г.)

2.   Федеральный законот 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской  деятельности» (с изм. и доп. от 2февраля, 3 ноября 2006г.).

3.   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРоссийской Федерации (Приказ МФ РФ № 34н от 29 ию­ля 1998 г. с изменениями от 26 марта2007г.).

4.   План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его при­менению (Приказ МФ РФ № 94н от 31октября 2000 г. с изменениями от 18 сентября 2006г.).

5.  Положение побухгалтерскому учету «Учет материально-
производственныхзапасов» ПБУ 5/01 (Приказ Минфина № 44н от
9 июня 2001 г. с изменениями от 26 марта 2007г.).

6.  Методическиеуказания по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июля 1995г.).

7.  Ковалева О.В. Аудит: Учеб. Пособие /О. В. Ковалева, Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. — М.: Инфра — М., 2005. –316 с.

8.  Константинов Ю.П. Аудит бухгалтерскойотчетности. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ПРИОР, 2004. – 564 с.

9.  Подольский В.И., Савин А.А.,Сотникова Л.В. Основы аудита: Пособие   для   подготовки   к  квалификационному   экзамену   на профессионального бухгалтера. — Информационное агентство «ИПБ-1» 2004. – 464 с.

10.      Стандарты   аудиторской    деятельности. — М.: ПРИОР, 2005. – 428 с.

11.      Шеремет А.Д.Аудит: учебник для вузов / А. Д. Шеремет, В. П.Суйц. -2-е  изд., перераб. идоп. — М.: Инфра-М, 2005. – 319 с.

 

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту