Реферат: Организация учёта основных средств
Автономнаянекоммерческая организация
МеждународнаяАкадемия Предпринимательства (институт)
Курсовая работа
Бухгалтерскийучёт в организациях оптовой торговли
Тема:Организация учёта основных средств
Выполнила:Шалина И.О.
Проверил:
Москва 2009г.
Содержание
1. Понятие,оценка и классификация основных средств
2. Учётналичия и движения основных средств
3. Движениеосновных средств при лизинговых операциях
4. Учётамортизации основных средств
5. Учётремонтов основных средств
6. Учётремонтов при подрядном способе производства работ
7. Учётремонтов при хозяйственном способе производства работ
8. Инвентаризацияосновных средств
9. Переоценкаосновных средств
10. Отражениеосновных средств в бухгалтерской отчётности
Список литературы
1. Понятие, оценка иклассификация основных средств
Основными нормативнымидокументами, определяющими порядок учёта основных средств, являются:
· Положениепо ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РоссийскойФедерации, утверждённое приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. №34н, сизменениями и дополнениями, декабря 1999г. №107н, от 24 марта 2000г. № 31н, от18 сентября 2006г. №116н;
· Положениепо бухгалтерскому учёту (Учёт основных средств ПБУ 6/01), утверждённое приказомМинфина РФ от 30 марта 2001г. №26н, с изменениями от 18 мая 2002г. №45н, от 12декабря 2005г. №147н, от 18 сентября 2006г. № 116н, от 27 ноября 2006г. № 156н;
· Методическиеуказания по бухгалтерскому учёту основных средств, утверждённые приказомМинфина Российской Федерации от 13 октября 2003г. №91н, с изменениями,внесёнными приказом Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006г. №156н;
· Овнесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учёту,утверждённые приказом Минфина Российской Федерации от 24 марта 2000г. №31н;
· ПриказМинфина Российской Федерации от 22 июля 2003г. №67н (О формах бухгалтерскойотчётности организации), с изменениями, внесёнными приказом Минфина РоссийскойФедерации от 18 сентября 2006г. №116н;
· Переченьунифицированных форм первичной учётной документации по учёту основных средств,утверждён Постановлением Госкомстата Российской Федерации №7 от 21 января2003г.
В соответствии с ПБУ6/01 при принятии к бухгалтерскому учёту активов в качестве основных средствнеобходимо единовременное выполнение следующих условий:
А) объект предназначендля использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказанииуслуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организациейза плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) использование втечение длительного времени, т.е. срока полезного использованияпродолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если онпревышает 12 месяцев;
в) организацией непредлагается последующая перепродажа данных активов;
г) способностьприносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Сроком полезногоиспользования является период, в течение которого использование объектаосновных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основныхсредств срок полезного использования определяется исходя из количествапродукции (объёма работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению врезультате использования этого объекта.
Аналитический учётосновных средств по местам эксплуатации и использования организуется поинвентарным объектам. Инвентарным объектам основных средств является объект совсеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельной, конструктивнообособленный предмет, предназначенный для выполнения определённыхсамостоятельных функций, или же обособленный комплекс сочленённых поконструкции предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный длявыполнения определённой работы. В качестве самостоятельного инвентарногообъекта учитываются части, сроки полезного использования которых существенноотличаются.
Объект основныхсредств, находящийся в собственности двух или нескольких предприятий, отражаетсякаждым предприятием в составе основных средств соразмерно доле в общейсобственности. Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер,который сохраняется за ним в течение всего срока службы.
Построениеаналитического учёта должно обеспечить возможность получения данных о наличии идвижении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчётности(по видам, местам нахождения и т.д.).
Аналитический учётосновных средств ведётся в инвентарных карточках учёта основных средств (форма№ОС-6) или в инвентарных (форма №ОС-6б) книгах. Заполняются инвентарныекарточки (инвентарная книга) на основании акта (накладной) приёма-передачиосновных средств, технических паспортов и других документов на приобретение,сооружение, перемещение и списание объектов основных средств.
К основным средствамотносятся:
· Здания,сооружения;
· Измерительныеи регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника;
· Рабочий,продуктивный и племенной скот;
· Инструмент,производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
· Транспортныесредства;
· Рабочиеи силовые машины и оборудование;
· Многолетниенасаждения.
Источник поступления основных средств Первоначальная стоимость Приобретение за плату, сооружение и изготовлениеФактически произведённые расходы на приобретение, сооружение и изготовление, предусмотренные п.8 ПБУ 6/01:
1) Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику
2) Расходы по доставке, монтажу, установке
3) Стоимость работ по договорам строительного подряда и иным договорам
4) Стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением основных средств
5) Регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведённые в связи с приобретением прав на объект основных средств
6) Таможенные пошлины и иные платежи
7) Не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств
8) Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретён объект основных средств
9) Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств
Приобретение по договору мены1) Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче предприятием. Стоимость ценностей переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных ценностей
2) Фактически производственные расходы, предусмотренные п.8 ПБУ 6/01
Вклад в уставный капитал1) Денежная оценка, согласованная с учредителями, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации
2) Фактически производственные расходы, предусмотренные п.8 ПБУ 6/01
Дарение (безвозмездно)1) Текущая рыночная стоимость на дату принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учёту. Такой датой является дата, на которую объект принимается в состав вложений во внеоборотные активы
2) Фактически производственные расходы, предусмотренные п.8 ПБУ 6/01
В составе основныхсредств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель(осушительные, оросительные и другие мелиоратильные работы); капитальныевложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объектыприродопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), доходные вложенияорганизации в часть имущества, оборудование и другие ценности, имеющиематериально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату вовременное пользование (временное владение и использование) с целью получениядохода.
В соответствии сдействующим порядком основные средства отражаются в бухгалтерском учёте попервоначальной или восстановительной стоимости. Первоначальная стоимостьопределяется по-разному в зависимости от источников (каналов) поступленияосновных средств.
Приобретённые за платуобъекты основных средств, бывшие в эксплуатации, принимаются к бухгалтерскомуучёту по сумме фактических затрат по покупке и расходов по доставке, монтажу идр.- это первоначальная стоимость бывших в эксплуатации объектов основныхсредств.
Первоначальнаястоимость приобретённого объекта основных средств слагается:
А) из суммы фактическихзатрат по приобретению объекта основных средств без налога на добавленнуюстоимость (НДС), если оно приобретено для производства продукции, неосвобождённой от уплаты НДС;
Б) из суммы фактическихзатрат по приобретению объекта основных средств плюс налог на добавленнуюстоимость, если в соответствии со ст.170-172 Налогового кодекса НДС невозмещается и включается в первоначальную стоимость основных средств:
· Прииспользовании основных средств при производстве и (или) реализации товаров(работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению всоответствии с п.1-3 ст.149 НК РФ; при производстве для собственных нуждтоваров (работ, услуг), которые освобождаются от налогообложения в соответствиис п. 2 и 3 ст. 149; при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг),местом реализации которых не признаётся территория Российской Федерации (п.2ст. 170 НК РФ);
· Прииспользовании основных средств для непроизводственных целей;
· Припринятии основных средств к учёту организациями и индивидуальнымипредпринимателями, не являющимися налогоплательщиками либо освобождёнными отобязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога в соответствии сост.145 НК РФ. В случае приобретения основных средств для производства и (или)реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаютсяреализацией в соответствии с п. 2ст. 146 НК РФ.
После ввода объектов вэксплуатацию сумма налога на добавленную стоимость, включённая в ихпервоначальную стоимость, списывается на себестоимость продукции (работ, услуг)через суммы амортизационных отчислений в установленном порядке.
Впроизводственно-хозяйственной деятельности предприятия одно и то жеоборудование может использоваться для производства продукции(работ, услуг) какосвобождённой, так и не освобождённой от налога на добавленную стоимость. Вэтом случае налоговый вычет НДС по приобретённым основным средствамосуществляется в сумме, соответствующей объёму продукции (работ, услуг),облагаемой в общем объёме выручки от реализации продукции (работ, услуг) заотчётный период (ст. 170 НК РФ).
Сумма налога,соответствующая удельному весу выручки, полученной от производства и реализациитоваров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, относится на увеличениебалансовой стоимости основных средств. В соответствии с п. 48 Методическихрекомендаций по применению гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФопределение сумм НДС, подлежащих налоговому вычету и включению в первоначальнуюстоимость, производится в том налоговом периоде, в котором основные средстваприняты на учёт.
Стоимость основныхсредств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту, не подлежит изменению,кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01.Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях:
· Достройки;
· Дополнительногооборудования;
· Реконструкции;
· Частичнойликвидации;
· Переоценки.
Под модернизацией иреконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основногосредства: увеличение его мощности, срока службы и т.д. Для определения этихпонятий для целей бухгалтерского учёта необходимо руководствоваться письмомМинфина СССР от 29 мая 1984г. № 80 «Об определении понятий новогостроительства, расширения, реконструкции и технического перевооружениядействующих предприятий» (в ред. Письмо Минфина СССР от 11 февраля 1986г. №30),письмом Госстроя РФ от 29 декабря 1993г. №12-349 «О порядке определениястоимости строительства и свободных (договорных) цен на строительную продукциюв условиях развития рыночных отношений».
Восстановительнаястоимость — это затраты предприятия по воспроизводству объекта основных средствв конкретных экономических условиях. По восстановительной стоимости основныесредства оцениваются в результате их переоценки. Согласно ПБУ 6/01, предприятиеимеет право не чаще одного раза в год (на начало отчётного года) переоцениватьгруппы объектов основных средств по восстановительной стоимости путём индексацииили прямого пересчёта по документально подтверждённым рыночным ценам.
При принятии решения опереоценки по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем онипереоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаютсяв бухгалтерском учёте и отчётности, существенно не отличались от текущей(восстановительной) стоимости.
Результаты проведённойпредприятием переоценки объектов основных средств по состоянию на первое числоотчётного года до начало отчётного года подлежат отражению в бухгалтерскомучёте – в январе отчётного года, в бухгалтерской отчётности – при оформленииданных на начало отчётного года.
Возникающие припереоценки разницы отражаются на счёте 83 «Добавочный капитал» организации,если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
Оценка объекта основныхсредств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте,производится в рублях путём пересчёта суммы в иностранной валюте по курсуЦентрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объектак бухгалтерскому учёту. В случае если для пересчёта выраженной в иностраннойвалюте стоимость актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, закономили соглашением сторон установлен иной курс, то перерасчёт производится потакому курсу.
Под остаточнойстоимостью основных средств понимается разница между первоначальной(восстановительной) стоимостью основных средств и суммой начисленнойамортизации.
2. Учёт наличия идвижения основных средств
Каждая операциядвижения основных средств должна быть оформлена на соответствующим первичнымдокументом установленной формы, согласно Перечню унифицированных форм первичнойучётной документации по учёту основных средств, утверждённому ПостановлениемГоскомстата Российской Федерации № 7 от 21 января 2003г.
Синтетический учётосновных средств организуется на активном, инвентарном счёте 01 »основныесредства». На этом счёте отражаются основные средства, принадлежащиепредприятию на правах собственности, находящиеся в эксплуатации, запасе, наконсервации, аренде, доверительном управлении или сданные по договору текущейаренды.
Объект основныхсредств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций,отражается каждой организацией на счёте 01 «Основные средства» всоответствующей долей.
Объект включается всостав основных средств по первоначальной стоимости в момент, когда готов кэксплуатации. При этом никаких дополнительных действий над ним производить ненужно, в связи с чем объект может находиться в запасе до того момента, когдавозникнет необходимость использования его в производстве. Делаютсябухгалтерские записи на счетах:
Д 01 «Основныесредства»
К 08 «Вложения вовнеоборотные активы» — на величину первоначальной стоимости объекта основныхсредств.
Основные средства,внесённые учредителями в счёт их вкладов в уставный (складочный) капитал,отражаются в бухгалтерском учёте следующими бухгалтерскими записями на счетах:
Д 08 «Вложения вовнеоборотные активы » субсчёт 08 – 4 «Приобретение объектов основных средств»
К 75 «Расчёты сучредителями» субсчёт 75 – 1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный)капитал».
При вводе объектаосновных средств в эксплуатацию делаются записи на счетах бухгалтерского учёта:
Д 01 «Основныесредства»
К 08 «Вложения вовнеоборотные активы» субсчёт 08 – 4 «Приобретение объектов основных средств».
Основанием для записина счетах является акт приёма – передачи (форма № ОС — 1), оформленныйнадлежащим образом.
Поступление основныхсредств по рыночной стоимости по договору дарения и в иных случаяхбезвозмездного получения отражается предприятием записями на счетахбухгалтерского учёта:
Д 08 «Вложения вовнеоборотные активы»
К 98 «Доходы будущихпериодов» субсчёт 98 – 2 «Безвозмездные поступления».
При вводе объектаосновных средств эксплуатацию делаются записи на счетах бухгалтерского учёта:
Д 01 «Основныесредства»
К 08 «Вложения вовнеоборотные активы».
По мере начисленияамортизации делаются записи на счетах бухгалтерского учёта:
Д счетов учёта затрат(20, 26, 44 и др.)
К 02 «Амортизацияосновных средств»
Суммы, учтённые насчёте 98 «Доходы будущих периодов» субсчёте 98 – 2 «Безвозмездные поступления», списываются с этого счёта в кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы».
Д 98 «Доходы будущихпериодов» субсчёт 98 – 2 «Безвозмездные поступления»
К 91 «Прочие доходы ирасходы» субсчёт 91 – 1 «Прочие доходы».
В части затрат подоставке объекта, полученного безвозмездно или по договору, и иных затрат подоведению объекта до состояния, в котором он пригоден к использованию:
Д 08 «Вложения во внеоборотныеактивы»
Д 19 «Налог надобавленную стоимость по приобретённым ценностям» субсчёт 19 – 1 «НДС приприобретении основных средств»
К 60 «Расчёты споставщиками и подрядчиками».
Включение в стоимостьобъектов дарения произведённых затрат отражается записями на счетахбухгалтерского учёта:
Д 01 «Основныесредства»
К 08 «Вложения вовнеоборотные активы».
Согласно статье 575 ГКРФ, дарение в отношениях между коммерческими организациями не допускается, заисключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти минимальныхразмеров оплаты труда. Заключённый договор дарения (на сумму более пятиминимальных размеров оплаты труда) между двумя коммерческими организациямиявляется ничтожной сделкой. Это означает, что право собственности на переданноеимущество к одариваемому не переходит. У него возникает обязательство этоимущество вернуть. У дарителя сохраняется право собственности на передаваемоеимущество и возникает право истребовать его у одариваемого.
Принятие на учётобмениваемого имущества отражается бухгалтерскими записями на счетах:
Д 01 «Основныесредства»
К 08 «Вложения вовнеоборотные активы».
При вводе объектов вэксплуатацию после достройки, дооборудования, реконструкции на сумму указанныхзатрат увеличивается первоначальная стоимость и делаются бухгалтерские записина счетах:
Д 01 «Основныесредства»
К 08 «Вложения вовнеоборотные активы».
3. Движение основных средствпри лизинговых операциях
В современнойлитературе встречаются разные определения лизинга. В переводе с английского, глагол«to lease»,от которого образован термин, означает «арендовать». Имеется в видупредоставление или взятие во временное пользование (аренду) имущества.
Специалисты Всемирногобанка дают следующее определение лизинговых отношений: «Лизинг – это контрактныевзаимоотношения между двумя сторонами, которые позволяют одной сторонеиспользовать имущество, являющееся собственностью другой стороны, в обмен наоговорённые периодические платежи. Получатель лизинга использует имущество ивыплачивает лизинговые платежи лизингодателю. Юридические оформленный владелецимущества больше полагается на способность пользователя этого имуществаполучать от его использования достаточный поток наличности для того, чтобыосуществлять лизинговые платежи, а не кредитную историю, состав активов иликапитальную базу получателя лизинга. Обеспеченный этой сделки – это самосдаваемое в лизинг имущество…» [ Белоус А.П. Лизинг в мировой экономике// МЭ иМО. 1998. № 12. С.111 –112].
Такая трактовка понятиялизинга отражает его экономическую сущность, которая заключается в приобретениистороной, владеющей передаваемым в аренду имуществом (лизингодатель), попросьбе стороны, получающей в пользование это имущество (лизингополучатель), уизготовителя (владельца) на условиях купли – продажи имущества и в полученииего лизингополучателем от лизингодателя в исключительное использование науказанный в договоре срок с выплатой лизингополучателю арендных платежей. Приэтом арендуемое имущество остаётся собственностью лизингодателя, ализингополучатель после окончания срока действия договора может либо прекратитьдоговорные отношения, либо возобновить договор лизинга на льготных условиях,либо приобрести в собственность арендуемое ранее имущество.
По природе арендуемогообъекта различают лизинг движимого и недвижимого имущества. К наиболеераспространённым объектам лизинга движимого имущества относят производственноеоборудование, транспортные средства, строительную технику, средства обработкиинформации, механизмы, приборы, разные проекты, компьютерные программы, ноу–хау.
Существуют следующиевиды лизинга: лизинг с привлечением заёмных средств инвестора (предполагаетучастие нескольких компаний, представляющих финансирование); среди них такие,как «акционерный лизинг» — преимущественно для крупномасштабных объектов(самолёты, суда, буровые платформы и т.п.); «консорциональный лизинг» — участвуют несколько лизинговых компаний для обеспечения распределения рисков –преимущественно для дорогостоящего предмета лизинга; «возвратный лизинг» и«лизинг поставщику» — фактическое предоставление ссуды под залог предметализинга, находящегося в распоряжении получателя лизинга, в роли котороговыступает лизингодатель, и т.д.; генеральный лизинг (может быть дополнен беззаключения нового договора); открытый лизинг (предусматривает условия продлениядоговора по истечении основного срока лизинга); сдвоенный лизинг(предусматривает сдачу в сублизинг конечному пользователю) и многие другие.
5 ноября 1998г. вступилв силу Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29 октября 1998г. №164 – Ф3, определяющий порядок организации лизинговой деятельности в РоссийскойФедерации и регулирующий отношения между участниками лизинга. Изменения вданный закон внесены Федеральным законом от 29 января 2002г. № 10-Ф3, от 24декабря 2002г. № 176-Ф3, от 23 декабря 2003г. № 186-Ф3, от 22 августа 2004г. №122-Ф3. Порядок отражения в учёте операций, связанных с осуществлением договорализинга, регулируется приказом Минфина РФ от 17 февраля 1997г. № 15 «Оботражении в бухгалтерском учёте операций по договору лизинга», письмом МинфинаРФ от 5 мая 2003г. №16-00-14/150.
Под лизингом в Россиипонимается совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связис реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.
Договор лизинга –договор, в соответствии с которым арендодатель (далее — лизингодатель)обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее — лизингополучатель) имущество у определённого им продавца и предоставитьлизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемогоимущества осуществляется лизингодателем.
Лизинговая деятельность– вид инвестиционный деятельности по приобретению имущества и передаче его влизинг.
Предметом лизинга могутбыть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественныекомплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другоедвижимое и недвижимое имущество, которое может использоваться дляпредпринимательской деятельности.
Предметом лизинга немогут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество,которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или длякоторого установлен особый порядок обращения.
Субъектами лизингаявляются:
· Лизингодатель- физическое или юридическое лицо, которое за счёт привлечённых и (или)собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга всобственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизингализингополучателю за определённую плату, на определённый срок и на определённыхусловиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода клизингополучателю права собственности предмет лизинга.
· Лизингополучатель– физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизингаобязано принять предмет лизинга за определённую плату, на определённый срок ина определённых условиях во временное владение и в пользование в соответствии сдоговором лизинга.
· Продавец– физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договоромкупли-продажи с лизингодателем продаёт лизингодателю в обусловленный срокимущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предметлизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договоракупли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качествелизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.
Основными формамилизинга являются внутренний лизинг и международный лизинг.
При осуществлениивнутреннего лизинга лизингодатель и лизингополучатель являются резидентамиРоссийской Федерации.
При осуществлениимеждународного лизинга лизингодатель или лизингополучатель являетсянерезидентом Российской Федерации.
Предмет лизинга,переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, являетсясобственностью лизингодателя.
Права и обязанностисторон договора лизинга регулируются гражданским законодательством РоссийскойФедерации, Федеральным законом РФ от 29.10.1998г. № 164-ФЗ (с изменениями идополнениями) и договором лизинга.
Право владения ипользование предметом лизинга переходит к лизингополучателю в полном объёме,если договором лизинга не установлено иное.
Право лизингодателя нараспоряжение предметом лизинга включает право изъять предмет лизинга извладения и пользования у лизингополучателя в случаях и в порядке, которыепредусмотрены законодательством Российской Федерации и договором лизинга.
Договором лизинганезависимо от срока заключается в письменной форме.
Договор лизинга можетвключать условия оказания дополнительных услуг и проведения дополнительныхработ.
Дополнительные услуги(работы) – услуги (работы) любого рода, оказанные лизингодателем как до началапользования, так и в процессе пользования предметом лизинга лизингополучателеми непосредственно связанные с реализацией договора лизинга.
Перечень, объём истоимость дополнительных услуг (работ) определяются соглашением сторон.
На основании договорализинга лизингодатель обязуется:
· Приобрестиу определённого продавца в собственность определённое имущество для егопередачи за определённую плату на определённый срок, на определённых условиях вкачестве предмета лизинга лизингополучателю;
· Выполнитьдругие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.
По договору лизингализингополучатель обязуется:
· Принятьпредмет лизинга в порядке, предусмотренном указанным договором лизинга;
· Выплатитьлизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотреныдоговором лизинга;
· Поокончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иноене предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга всобственность на основании договора купли-продажи;
· Выполнитьдругие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.
В договоре лизингамогут быть оговорены обстоятельства, которые стороны считают бесспорным иочевидным нарушением обязательств и которые ведут к прекращению действиядоговора лизинга и изъятию предмета лизинга.
Договор лизинга можетпредусматривать право лизингополучателя продлить срок лизинга с сохранением илиизменением условий договора лизинга.
В случаях,предусмотренных законодательством Российской Федерации, права на имущество,которое передаётся в лизинг, и (или) договор лизинга, предметом которогоявляется данное имущество, подлежат государственной регистрации.
Специальные требования,предъявляемые законодательством Российской Федерации к собственникурегистрируемого имущества (авиационной техники, морских и других судов, другогоимущества), распространяются на лизингодателя или лизингополучателя повзаимному соглашению.
Предметы лизинга,подлежащие регистрации в государственных органах (транспортные средства,оборудование повышенной опасности и другие предметы лизинга), регистрируются посоглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя.
По соглашению сторонлизингодатель вправе поручить лизингополучателю регистрацию предмета лизинга наимя лизингодателя. При этом в регистрационных документах обязательноуказываются сведения о собственнике и владельце (пользователе) имущества. Вслучае расторжения договора и изъятия лизингодателем предмета лизинга позаявлению последнего государственные органы, осуществившие регистрацию, обязаныаннулировать запись о владельце (пользователе).
Предмет лизинга можетбыть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с моментапоставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договорализинга, если иное не предусмотрено договором. Стороны, выступающие в качествестрахователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизингаопределяется договором лизинга.
Под лизинговымиплатежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срокдействия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя,связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю,возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договоромлизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизингаможет включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизингапредусмотрен переход права собственности на предмет лизинга клизингополучателю.
Размер, способосуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договоромлизинга.
Обязательства лизингополучателяпо уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использованиялизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договоромлизинга.
В целях налогообложенияприбыли лизинговые платежи относятся в соответствии с законодательством оналогах и сборах к расходам, связанным с производством и (или) реализацией.
В случае неперечислениялизингополучателем лизинговых платежей более двух раз подряд по истеченииустановленного договором лизинга срока платежа их списание со счёта лизингополучателяосуществляется в бесспорном порядке путём направления лизингодателем в банк илииную кредитную организацию, в которых открыт счёт лизингополучателя,распоряжения на списание с его счёта денежных средств в пределах суммпросроченных лизинговых платежей. Бесспорное списание денежных средств нелишает лизингополучателя права на обращение в суд.
Лизингодатель вправепотребовать досрочного расторжения договора лизинга и возврата в разумный сроклизингополучателем имущества в случаях, предусмотренных законодательствомРоссийской Федерации, Федеральным законом РФ от 29.10.1998г. № 164-ФЗ идоговором лизинга.
Поскольку предметлизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю,является собственностью лизингодателя, его стоимость отражается в баланселизингодателя.
В этом случае всерасходы, связанные с возрастом имущества, в том числе расходы на его демонтаж,страхование и транспортировку, несёт лизингополучатель.
Условия постановкилизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателяопределяются по согласованию между сторонами договора лизинга.
Стороны договорализинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизациюпредмета лизинга.
Амортизационныеотчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находитсяпредмет лизинга.
Рассмотрим организациюбухгалтерского учёта имущества, предназначенного для передачи по договорулизинга, у лизингодателя.
Лизингодательприобретает имущество, предназначенное для передачи по договору лизинга.
На стоимостьоприходованного оборудования, полученного поставщика, и НДС по нему делаютсязаписи на счетах бухгалтерского учёта:
Д 08 «Вложения вовнеоборортные активы»
Д 19 «Налог надобавленную стоимость по приобретённым ценностям» субсчёт 19-1 «НДС приприобретении основных средств»
К 60 «Расчёты споставщиками и подрядчиками».
При передачиоборудования в аренду лизингополучателю по договору лизинга делаются записи насчетах бухгалтерского учёта:
Д 03 «Доходные вложенияв материальные ценности» субсчёт «Имущество для сдачи в аренду (лизинг)»
К 08 «Вложения вовнеоборотные активы».
Амортизацияматериальных ценностей, предоставляемых во временное (временное владение ипользование) с целью получения дохода, учитывается на счёте 02 «Амортизацияосновных средств» обособленно.
Для учёта выбытия(продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.)материальных ценностей, учитываемых на счёте 03 «Доходные вложения вматериальные ценности», к нему может открываться субсчёт «Выбытие матариальныхценностей». В дебет этого субсчёта переносится стоимость выбывающего объекта, ав кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытияостаточная стоимость объекта списывается со счёта 03 «Доходные вложения вматариальные ценности» на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91-2«Прочие расходы».
Аналитический учёт посчёту 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведётся по видамматериальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальныхценностей.
При погашении задолженностиперед поставщиками оборудования делаются бухгалтерские записи на счетах:
Д 60 «Расчёты споставщиками и подрядчиками»
К 51 «Расчётные счета»
При предъявлениибюджету НДС к возмещению, делаются записи на счетах бухгалтерского учёта:
Д 68 «Расчёты поналогам и сборам» субсчёт «Расчёты с бюджетом по НДС»
К 19 «Налог надобавленную стоимость по приобретённым ценностям» субсчёт 19-1 «НДС приприобретении основных средств»
Начисление амортизацииоборудования, переданного по договору лизинга (суммы амортизации оборудования,переданного по договору лизинга, рекомендуется отражать на отдельном субсчётесчёта 02 «Амортизация основных средств»), отражается записями на счетахбухгалтерского учёта:
Д 20 «Основноепроизводства»
К 02 «Амортизацияосновных средств».
Выручка отпредоставления оборудования в аренду по договору лизинга отражаетсябухгалтерскими записями на счетах:
Д 62 «Расчёты спокупателями и заказчиками»
К 90 «Продажи» субсчёт90-1 «Выручка».
Начисление НДС с суммывыручки по договору лизинга отражается записями на счетах бухгалтерского учёта:
Д 90 «Продажи» субсчёт90-3 «Налог на добавленную стоимость»
Учёт лизингового имущества У лизингополучателя У лизингодателя УчётПоступление:
Дт (увеличение) забалансового счёта
001 «Арендованные основные средства»
Поступление:
Д 08 «вложения во внеоборотные активы», субсчёт «приобретение объектов основных средств»
Д 19 «налог на добавленную стоимость по пробретённым ценностям» субсчёт «НДС при приобретении основных средств»
К 60 «расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Передача лизингополучателю:
Д 03 «доходные вложения в материальные ценности» субсчёт «имущество для сдачи в аренду (лизинг)»
К 08 «вложения во внеоборотные активы»
Лизинговые платежиОтражение суммы лизингового платежа:
Относятся на затраты и облагаются НДС:
Д 26 «общехозяйственные расходы»
Д 19 «НДС по оказанным услугам»
К 76 «расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «задолженность по лизинговым платежам»
Отражение суммы лизингового платежа:
Д 62 «расчёты с покупателями и заказчиками»
К 90 «продажи» субсчёт 90-1 (выручка)
Д 90 «продажи» субсчёт 90-3 «налог на добавленную стоимость»
К 68 «расчёты по налогам и сборам» субсчёт «расчёты с бюджетом по НДС»
Лизинговые платежиПеречисление лизингового платежа:
Д 76 «расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «задолженность по лизинговым платежам».
К 51 «расчётные счета»
Перечисление лизингового платежа:
Д 51 «расчётные счета»
К 62 «расчёты с покупателями и заказчиками»
ВыкупИмущество принимают на баланс по договорной стоимости:
Д 01 «основные средства»
К 02 «амортизация основных средств»
И одновременно:
К 001 «арендованные основные средства»
Имущество списывают по остаточной стоимости:
Д 03 «доходные вложения в материальные ценности» субсчёт «выбытие материальных ценностей»
К 03 «доходные вложения в материальные ценности» субсчёт «имущество для сдачи в аренду (лизинг)»
Д 02 «амортизация основных средств»
К 03 «доходные вложения в материальные ценности» субсчёт «выбытие материальных ценностей»
Д 91 «прочие доходы и расходы» субсчёт 91-2 «прочие расходы»
К 03 «доходные вложения в материальные ценности» субсчёт «выбытие материальных ценностей»
Амортизация Не начисляется получателем лизинга до момента перехода права собственностиНачисляется согласно стоимости объекта основных средств, а также норм в установленном порядке
Д 20 «основное производство»
К 02 «амортизация основных средств»
К 68 «Расчёты поналогам и сборам» субсчёт «Расчёты с бюджетом по НДС».
Списание расходов поосуществлению лизинговой деятельности отражается записями на счетахбухгалтерского учёта:
Д 90 «Продажи» субсчёт90-2 «Себестоимость продаж»
К 20 «Основноепроизводство»
Поступление изачисление на расчётный счёт лизинговых платежей от лизингополучателяотражается бухгалтерскими записями на счетах:
Д 51 «Расчётные счета»
К 62 «Расчёты спокупателями и заказчиками»
По истечении срокадействия договора в учёте лизингодателя делаются бухгалтерские записи насчетах:
Д 01 «Основныесредства»
К 03 «Доходные вложенияв материальные ценности» субсчёт «Имущество для сдачи в аренду (лизинг)».
Поскольку предметлизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю,является собственностью лизингодателя, его стоимость отражается в баланселизингодателя.
Текущая арендапредполагает сдачу арендодателем своего имущества на определённый срокарендатору с обязательным его возвратом. Права и обязанности собственникаостаются за арендодателем в течение всего арендного периода. Арендатор получаеттолько права владения имущества. Передача в аренду имущества производится всоответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды иоформляется приёмно – передаточным актом (накладной).
Предприятие учитываетполученные в текущую аренду объекты основных средств на забалансовом счёте 001«Арендованные основные средства» по стоимости, обозначенной в договоре аренды.Аналитический учёт ведётся в разрезе объектов, принятых в аренду, иарендодателей.
Арендная платавключается в себестоимость продукции (работ, услуг) и облагается НДС.
Начисление аренднойплаты отражается записями на счетах бухгалтерского учёта:
· Насумму арендной платы без НДС:
Д 26 «Общехозяйственныерасходы»
К 76 «Расчёты с разнымидебиторами и кредиторами»;
· Насумму НДС, относящегося к арендной плате:
Д 19 «Налог надобавленную стоимость по приобретённым ценностям» субсчёт «НДС по оказаннымуслугам»
К 76 «Расчёты с разнымидебиторами и кредиторами».
Погашение задолженностипо арендной плате отражается записями на счетах бухгалтерского учёта:
Д 76 «Расчёты с разнымидебиторами и кредиторами »
К 51 «Расчётные счета»(или другие счета учёта денежных средств).
При предъявлениибюджету НДС к возмещению делаются записи на счетах бухгалтерского учёта:
Д 68 «Расчёты поналогам и сборам» субсчёт «Расчёты с бюджетом по НДС»
К 19 «Налог надобавленную стоимость по приобретённым ценностям» субсчёт «НДС по оказаннымуслугам».
Если организациявыплачивает арендную плату арендодателю вперёд за год, полгода или квартал, топредварительные платежи отражаются бухгалтерскими записями на счетах:
Д 97 «Расходы будущихпериодов»
Д 19 «Налог надобавленную стоимость по приобретённым ценностям» субсчёт «НДС по оказаннымуслугам»
К 51 «Расчётные счета»(или другие счета учёта денежных средств).
Арендную плату в доле,относящейся к отчётному периоду, списывают на затраты бухгалтерскими записямина счетах:
Д 26 «Общехозяйственныерасходы»
К 97 «Расходы будущихпериодов»
НДС в доле, относящейсяк сумме арендной платы за отчётный период, предъявляется бюджету к возмещению:
Д 68 «Расчёты поналогам и сборам» субсчёт «Расчёты с бюджетом по НДС»
К 19 «Налог надобавленную стоимость по приобретённым ценностям» субсчёт «НДС по оказаннымуслугам».
Выбытие основныхсредств, происходит в результате:
· Продажи,передачи по договору мены;
· Списанияв случаях морального или физического износа;
· Безвозмезднойпередачи (или по договору дарения);
· Передачипо договору лизинга;
· Вкладав уставный капитал, совместную деятельность;
· Ликвидациипри авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.
· Выявлениенедостачи и порчи активов при их инвентаризации, частичной ликвидации привыполнении работ по реконструкции.
Операции выбытияобъектов основных средств отражаются в учёте следующими записями на счетахбухгалтерского учёта:
· Припринятии решения о списании с бухгалтерского баланса объекта основных средств всвязи с его физическим или моральным износом списывается его первоначальная иливосстановительная стоимость (если объект основных средств подвергалсяпереоценке):
Д 01 «Основныесредства» субсчёт «Выбытие основных средств»
К 01 «Основныесредства» субсчёт «Основные средства в эксплуатации»;
· списаниеобщей суммы накопленных амортизационных отчислений за время эксплуатацииобъекта отражается записями на счетах бухгалтерского учёта:
Д 02 «Амортизацияосновных средств»
К 01 «Основныесредства» субсчёт «Выбытие основных средств»;
· списаниеостаточной стоимости отражается записями на счетах бухгалтерского учёта:
Д 91 «Прочие доходы ирасходы» субсчёт 91-2 «Прочие расходы»
К 01 «Основныесредства» субсчёт «Выбытие основных средств»;
· Расходы,связанные с выбытием объекта основных средств, отражаются записями на счетахбухгалтерского учёта:
Д 91 «Прочие доходы ирасходы» субсчёт 91-2 «Прочие расходы»
К 10 «Материалы» (70«Расчёты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчёты по специальному страхованиюи обеспечению» и др.);
· доходыот выбытия объектов основных средств (детали, узлы, агрегаты, материалы отразборки и др.) отражаются записями на счетах бухгалтерского учёта:
Д 10 «Материалы»
К 91 «Прочие доходы ирасходы» субсчёт 91-1 «Прочие доходы»;
· выявленныйфинансовый результат от выбытия объекта основных средств (в составе сальдопрочих доходов и расходов) отражается записями на счетах :
прибыль:
Д 91 «Прочие доходы ирасходы» субсчёт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К 99 «Прибыли иубытки»;
Убыток:
Д 99 «Прибыли и убытки»
К 91 «Прочие доходы ирасходы» субсчёт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Процесс реализацииобъектов основных средств отражается следующими записями на счетахбухгалтерского учёта:
· припринятии решения о продаже объекта основных средств списывается егопервоначальная или восстановительная стоимость (если объект основных средствподвергался переоценке):
Д 01 «Основныесредства» субсчёт «Выбытие основных средств»
К 01 «Основныесредства» субсчёт «Основные средства в эксплуатации»;
· Списаниеобщей суммы накопленных амортизационных отчислений за время эксплуатацииобъекта отражается записями на счетах бухгалтерского учёта:
Д 02 «Амортизацияосновных средств»
К 01 «Основныесредства» субсчёт «Выбытие основных средств»;
· Списаниеостаточной стоимости отражается записями на счетах бухгалтерского учёта:
Д 91 «Прочие доходы ирасходы» субсчёт 91-2 «Прочие расходы»
К 01 «Основныесредства» субсчёт «Выбытие основных средств»;
· Выручкаот реализации объекта основных средств, включая НДС, отражается записями насчетах бухгалтерского учёта:
Д 62 «Расчёты спокупателями и заказчиками»
К 91 «Прочие доходы ирасходы» субсчёт 91-1 «Прочие доходы»;
· Сумманачисленного налога на добавленную стоимость в цене реализации отражаетсязаписями на счетах бухгалтерского учёта:
Д 91 «Прочие доходы ирасходы» субсчёт 91-2 «Прочие расходы»
К 68 «Расчёты поналогам и сборам» субсчёт «Расчёты по НДС»;
· Выявленныйфинансовый результат от реализации объекта основных средств (в составе сальдопрочих доходов и расходов) отражается записями на счетах бухгалтерского учёта:
Прибыль:
Д 91 «Прочие доходы ирасходы» субсчёт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К 99 «Прибыли иубытки»;
Убыток:
Д 99 «Прибыли и убытки»
К 91 «Прочие доходы ирасходы» субсчёт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Доходы, расходы ипотери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средствотражаются в бухгалтерском учёте в том отчётном периоде, к которому ониотносятся.
Финансовые результаты отбезвозмездной передачи объектов основных средств (в основном потери) подлежатперечислению на финансовые результаты предприятия (счёт 99 «Прибыли и убытки»)в том же порядке, как все результаты от списания объектов основных средств сбухгалтерского баланса предприятия.
4. Учёт амортизацииосновных средств
Основные средствапогашают свою стоимость по мере начисления амортизации (износа). Для учётаамортизации используется пассивный, контрарный счёт 02 «Амортизация основныхсредств».
В международном стандартеучёта IAS 4 «Учёт амортизации»износ (амортизация) определяется как «отнесение утрачивающей ценность стоимостиактива в течение оцениваемого срока его службы».
Амортизационныеотчисления по объекту основных средств начинают начисляться с первого числамесяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту,начисления продолжаются до полного погашения стоимости объекта либо списанияэтого объекта с бухгалтерского учёта в связи с прекращением права собственностиили иного вещного права.
При начисленииамортизационных отчислений следует руководствоваться Положением по ведениюбухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации иПоложением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, а такжеметодическими указаниями по бухгалтерскому учёту основных средств.
Амортизационныеотчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учёте отчётногопериода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатовдеятельности предприятия в отчётном периоде.
Расчёт амортизациипроизводится в ведомости на первое число месяца. При этом делаются записи насчетах бухгалтерского учёта:
Д 20 «Основноепроизводство»
Д 23 «Вспомогательныепроизводства»
Д 25«Общепроизводственные расходы»
Д 26 «Общехозяйственныерасходы»
Д 44 «Расходы напродажу»
К 02 «Амортизацияосновных средств»
Амортизация объектовосновных средств производится одним из следующих способов:
· Линейнымспособом;
· Способуменьшаемого остатка;
· Способсписания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
· Способсписания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).
В течение отчётногогода амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляютсяежемесячно независимо от способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
В течение всего срокаполезного использования объекта основных средств применяется один и тот жеспособ начисления амортизации.
В случаях приобретенияпредприятием основных средств, ранее бывших в эксплуатации и не полностьюамортизируемых, следует руководствоваться письмом Минэкономики РоссийскойФедерации от 29 декабря 1999г. № МВ-890/6-16, согласованным с Министерствомэкономического развития и торговли Российской Федерации, с Минфином РоссийскойФедерации, согласно которому затраты предприятия по приобретению основныхсредств, бывших в эксплуатации, погашаются путём начисления амортизации исходяиз оставшегося срока службы основных средств. Таким образом, нормыамортизационных отчислений рассчитываются исходя из сроков фактическойэксплуатации и предлагаемых сроков полезного использования у новогособственника основных средств. Следовательно, приобретая объекты основныхсредств, ранее бывших в эксплуатации, для применения самостоятельнорассчитанных норм амортизации покупателю следует получить от продавцадокументы, подтверждающие срок фактической эксплуатации приобретаемогоосновного средства. Данный порядок действует для объектов основных средств,приобретённых после 1 января 2000г.
Все организации безисключения могут использовать при начислении амортизации способом уменьшаемогоостатка коэффициент не выше 3, устанавливаемый в учётной политике организациипо группе однородных объектов основных средств.
Активы, в отношениикоторых выполняются условия отнесения к основным средствам, стоимостью впределах лимита, установленного в учётной политике организации (но не более20000руб. за единицу), могут отражаться в составе материально –производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов впроизводстве или при эксплуатации в организации должен быть организованнадлежащий контроль за их движением.
По объектам основныхсредств, полученный по договорам дарения и безвозмездно в процессеприватизации, начисляется амортизация.
При начисленииамортизации по объектам основных средств, полученным по договору дарения, насумму начисленной амортизации одновременно делаются следующие бухгалтерскиезаписи:
Д 98 «Доходы будущихпериодов» субсчёт 98-3 «Безвозмездные поступления»
К 91 «Прочие доходы ирасходы» субсчёт 91-1 «Прочие доходы».
Амортизация отчисленияне начисляются:
· Поэкспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;
· Впериод восстановления объекта (реконструкции, модернизации и капитальногоремонта), продолжительность которого превышает 12 месяцев;
· Поосновным средствам, переведённым по решению руководителя предприятия наконсервацию на срок более трёх месяцев;
· Помобилизационным мощностям, т.е. на те основные средства, которые используютсяорганизацией для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке имобилизации. Но только при условии, что эти объекты законсервированы и неиспользуются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг,для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией заплату во временное владение и пользование или во временное пользование.
По объектам жилищногофонда (жилые дома, общежития, квартиры и т.п.), если они используются дляполучения дохода и учитываются на счёте 03, амортизацию нужно начислять вобщеустановленном порядке. Остаточная стоимость этих объектов отражается вбухгалтерском балансе в составе доходных вложений.
Не подлежат амортизацииобъекты основных средств, потребительские свойства которых с течением временине изменяются, например земельные участки и объекты природопользования,объекты, относимые к музейным предметам и музейным коллекциям. Музейныепредметы и коллекции включаются в состав музейного фонда (ст. 3 Федеральногозакона от 26 мая 1996 № 54-Ф3 «О музейном фонде Российской Федерации и музеях вРоссийской Федерации»).
5. Учёт ремонтовосновных средств
С целью поддержанияосновных средств в рабочем состоянии на предприятии производят ремонты основныхсредств в соответствии с планами и графиками производства работ. В зависимостиот способа производства работ различают ремонт, осуществляемый путёмпривлечения специализированных организаций (подрядный способ) и своими силами(хозяйственный способ).
В соответствии сдействующими нормативными документами фактические затраты по всем видамремонтов основных средств включаются в затраты предприятия, без налога надобавленную стоимость, за исключением случаев, когда осуществляется ремонтосновных средств, приобретённых для производства продукции, освобождённой отуплаты налога на добавленную стоимость.
При оформлении учётнойполитики предприятие может выбрать один из следующих предусмотренныхзаконодательством способов учёта затрат на проведение ремонта основных средств:
· Пофактическим затратам;
· Сиспользованием счёта расходов будущих периодов;
· Путёмсоздания резерва на проведение ремонта.
Выбирая тот или инойспособ, необходимо принимать во внимание:
· Структуруосновных производственных фондов;
· Сложностьремонта;
· Периодичностьпроведения ремонта;
· Стоимостьремонта в соответствии со сметами расходов и условиями договоров на проведениеремонта.
По фактическим затратамцелесообразно учитывать затраты, связанные с проведением ремонтных работ,которые не имеют регулярного характера и не требует значительных денежныхсредств. При применении этого способа учёта расходы на поведение ремонтныхработ отражаются в учёте по мере их возникновения и включаются в себестоимостьтого отчётного периода, когда они имели место. Используются счетапроизводственных затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательныепроизводства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственныерасходы», 44 «Расходы на продажу» в зависимости от места эксплуатации объекта.
При неравномерномпроведении ремонтных работ, а также в случае осуществления единовременныхрасходов на ремонт объектов основных средств для их равномерного включения всостав производственных затрат можно фактически производственные расходыпредварительно отражать на счёте 97 «Расходы будущих периодов» с последующимвключением в состав производственных затрат в установленном предприятиемпорядке.
На предприятиях сбольшим количеством объектов основных средств производственных фондов,требующих значительных расходов на проведение ремонтных работ, а также ссезонным характером проведения ремонтов рекомендуется создавать резервы напроведение ремонта.
Как правило, такойпорядок применяется при осуществлении капитальных ремонтов долгосрочногохарактера. Используется счёт 96 «Резервы предстоящих расходов» для созданиярезерва (субсчёт «Резерв на проведение ремонта»).
Резерв на проведениеремонта создаётся на один финансовый год.
Не израсходованные вконце отчётного года средства резервного фонда на проведение ремонтных работотносятся на финансовые результаты деятельности организации:
Д 96 «Резервыпредстоящих расходов» субсчёт «Резерв на проведение ремонта»
К 91 «Прочие доходы ирасходы».
Если на конец отчётногогода средств резерва на ремонтные работы оказалось недостаточно, то делаетсядополнительное начисление:
Д 20 «Основноепроизводство»
Д 23 «Вспомогательныепроизводства»
Д 25«Общепроизводственные расходы»
Д 26 «Общехозяйственныерасходы»
Д 44 «Расходы напродажу»
К 96 «Резервыпредстоящих расходов» субсчёт «Резерв на проведение ремонта».
Правильностьобразования и использования сумм по резерву на проведение ремонта основныхсредств периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет,расчётов и т.д. и при необходимости корректируется.
Счёт 96, субсчёт«Резерв на проведение ремонта», используемый для учёта созданного резерва напроведение ремонта основных производственных фондов, закрывается в концеотчётного года и сальдо не имеет.
6. Учёт ремонтов приподрядном способе производства работ
На сумму акцептованныхсчетов подрядчика за выполнение работы по текущему и капитальному ремонтуосновных средств делаются записи на счетах бухгалтерского учёта:
· Настоимость работ по ремонту основных средств:
Д 23 «Вспомогательныепроизводства»
Д 26 «Общехозяйственныерасходы»
Д 29 «Обслуживающиепроизводства и хозяйства»
К 60 «Расчёты споставщиками и подрядчиками»;
· Насумму НДС:
Д 19 «Налог надобавленную стоимость по приобретённым ценностям» субсчёт «НДС по выполненнымработам»
Д 60 «Расчёты споставщиками и подрядчиками».
Сдача объектов вэксплуатацию оформляется актами приёма-сдачи отремонтированных, реконструированных,модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).
На сумму оплаченныхсчетов подрядчика, согласно выписке банка, делаются бухгалтерские записи насчетах:
Д 60 «Расчёты споставщиками и подрядчиками»
К 51 «Расчётные счета».
7. Учёт ремонтов прихозяйственном способе производства работ
При хозяйственномспособе производства работ по текущему и капитальному ремонту основных средствна основании первичных документов и справок бухгалтерии делаются записи насчетах бухгалтерского учёта на сумму затрат по ремонту:
· Настоимость израсходованных материалов, запасных частей и быстроизнашивающихсяпредметов:
Д 23 «Вспомогательныепроизводства»
Д 26 «Общехозяйственныерасходы»
Д 29 «Обслуживающиепроизводства и хозяйства»
К 10 «Материалы»;
· Насумму начисленной заработной платы персоналу за работы по ремонту основныхсредств:
Д 23 «Вспомогательныепроизводства»
Д 26 «Общехозяйственныерасходы»
Д 29 «Обслуживающиепроизводства и хозяйства»
К 70 «Расчёты сперсоналом по оплате труда»;
· Насумму отчислений социального налога по действующим нормативам:
Д 23 «Вспомогательные производства»
Д 26 «Общехозяйственныерасходы»
Д 29 «Обслуживающиепроизводства и хозяйства»
К 69 «Расчёты посоциальному страхованию и обеспечению»;
· Насумму расходов по ремонту основных средств, оплаченных из подотчётных сумм:
Д 23 «Вспомогательныепроизводства»
Д 26 «Общехозяйственныерасходы»
Д 29 «Обслуживающиепроизводства и хозяйства»
К 71 «Расчёты сподотчётными лицами».
8. Инвентаризацияосновных средств
При инвентаризацииосновных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полноеих наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические илиэксплуатационные показатели.
При выявлении объектов,не принятых на учёт, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерскогоучёта отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссиядолжна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этимобъектам.
Оценка выявленныхинвентаризацией неучтённых объектов должна быть произведена с учётом рыночныхцен, а износ (амортизация) определён по действительному техническому состояниюобъектов с оформлением сведений об оценке и износе (амортизации)соответствующими актами.
Основные средствавносятся в описи по наименованиям в соответствии с основным назначениемобъекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению илипереоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то онвносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.
Машины, оборудование итранспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводскогоинвентарного номера по техническому паспорту предприятия-изготовителя, годавыпуска, назначения, мощности и т.д.
Однотипные предметыхозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости,поступившие одновременно в одно из структурных подразделений предприятия иучитываемых на типовой инвентарной карточке группового учёта, в описяхприводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.
Выявленные излишкиосновных средств, приходуют. Делаются записи на счетах бухгалтерского учёта:
Д 01 «Основныесредства»
К 91 «Прочие доходы ирасходы».
При недостаче и порчеобъектов основных средств делаются записи на счетах бухгалтерского учёта:
· Насумму первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств:
Д 01 «Основныесредства» субсчёт «Выбытие основных средств»
К 01 «Основныесредства» субсчёт «Основные средства в эксплуатации»;
· Насумму амортизационных отчислений, накопленных за время эксплуатации объекта:
Д 02 «Амортизацияосновных средств»
К 01 «Основныесредства» субсчёт «Выбытие основных средств»;
· Насумму остаточной стоимости:
Д 94 «Недостачи ипотери от порчи ценностей»
К 01 «Основныесредства» субсчёт «Выбытие основных средств»
При выявленииконкретных виновников на сумму рыночной стоимости объекта основных средствделаются записи на счетах бухгалтерского учёта:
Д 73 «Расчёты сперсоналом по прочим операциям» субсчёт «Расчёты по возмещению материальногоущерба»
К 94 «Недостачи ипотери от порчи ценностей».
При взыскании свиновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостьюнедостающих ценностей, зачисленной на счёт 73 «Расчёты с персоналом по прочимоперациям», и их стоимостью, отражённой на счёте 94 «Недостачи и потери отпорчи ценностей», относится в кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов».
На разницу междурыночной ценой и остаточной стоимостью делаются бухгалтерские записи на счетах:
Д 73 «Расчёты сперсоналом по прочим операциям» субсчёт «Расчёты по возмещению материальногоущерба»
К 98 «Доходы будущихпериодов» субсчёт 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновныхлиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».
По мере погашениязадолженности виновником её соответствующую часть списывают:
Д 70 «Расчёты сперсоналом по оплате труда»
К 73 «Расчёты сперсоналом по прочим операциям» субсчёт «Расчёты по возмещению материальногоущерба» — если производится удержание из заработной платы виновника недостачи;
Д 50 «Касса»
Д 73 «Расчёты сперсоналом по прочим операциям» субсчёт «Расчёты по возмещению материальногоущерба» — если виновник недостачи вносит сумму недостачи наличными деньгами вкассу предприятия.
По мере взыскания свиновного лица причитающейся с него сумму недостачи указанная разницасписывается бухгалтерскими записями:
Д 98 «Доходы будущихпериодов» субсчёт 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновныхлиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»
К 91 «Прочие доходы ирасходы» субсчёт 91-1 «Прочие доходы».
Недостачи ценностей,выявленные в отчётном году, но относящиеся к прошлым отчётным периодам,признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решениясуда о взыскании с виновных лиц, отражаются бухгалтерскими записями:
Д 94 «Недостачи ипотери от порчи ценностей»
К 98 «Доходы будущихпериодов» субсчёт 98-1 «Доходы, полученные в счёт будущих периодов».
Одновременно на этисуммы делаются бухгалтерские записи:
Д 73 «Расчёты сперсоналом по прочим операциям» субсчёт 73-2 «Расчёты по возмещениюматериального ущерба»
К 94 «Недостачи ипотери от порчи ценностей».
По мере погашениязадолженности делаются бухгалтерские записи:
Д 70 «Расчёты сперсоналом по оплате труда»
К 73 «Расчёты сперсоналом по прочим операциям» субсчёт «Расчёты по возмещению материальногоущерба» — если производится удержания из заработной платы виновника недостачи;
Д 50 «Касса»
К 73 «Расчёты сперсоналом по прочим операциям» субсчёт «Расчёты по возмещению материальногоущерба» — если виновник недостачи вносит сумму недостачи наличными деньгами вкассу предприятия.
Одновременно с этимделаются бухгалтерские записи:
Д 98 «Доходы будущихпериодов» субсчёт 98-1 «Доходы, полученные в счёт будущих периодов»
К 91 «Прочие доходы ирасходы» субсчёт 91-1 «Прочие доходы».
Если конкретныевиновники не установлены, недостающие и испорченные основные средства, а такженедостачи, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованностиисков, отражаются записями на счетах бухгалтерского учёта:
Д 91 «Прочие доходы ирасходы» субсчёт 91-2 «Прочие расходы»
К 94 «Недостачи ипотери от порчи ценностей».
9. Переоценка основныхсредств
Предприятие имеет правоне чаще одного раза в год (на начало отчётного года) провести переоценкуобъектов основных средств. Переоценке подлежат однородные группы основныхсредств.
Согласно ПБУ 6/01, еслипредприятие провело переоценку объектов основных средств, то в последующие годыэто нужно будет делать каждый год.
Результаты переоценкиосновных средств, если первоначальная стоимость объекта основных средствувеличилась, отражаются бухгалтерскими записями на счетах:
Д 01 «Основныесредства»
К 83 «Добавочныйкапитал»
На сумму доначисленнойсуммы амортизации основного средства делаются записи на счетах бухгалтерскогоучёта:
Д 83 «Добавочныйкапитал»
К 01 «Основныесредства»
на уценки объекта сверхпредыдущей дооценки:
Д 84 «Нераспределённаяприбыль (непокрытый убыток)»
К 01 «Основныесредства»
на сумму уменьшенияамортизации объекта в пределах предыдущей дооценки:
Д 02 «Амортизация основныхсредств»
Д 83 «Добавочныйкапитал»:
на сумму уменьшенияамортизации объекта сверх предыдущейдооценки:
Д 02 «Амортизацияосновных средств»
К 84 «Нераспределённаяприбыль (непокрытый убыток)».
Уценка объектовосновных средств, которые раньше не дооценивались, отражается бухгалтерскимизаписями на счетах:
уменьшениепервоначальной стоимости:
Д 84 «Нераспределённаяприбыль (непокрытый убыток)».
К 01 «Основныесредства»;
уменьшение амортизацииуцененного объекта основных средств, который раньше не дооценивался:
Д 02 «Амортизацияосновных средств»
К 84 «Нераспределённаяприбыль (непокрытый убыток)».
Отражение основныхсредств, в бухгалтерской отчётности.
В бухгалтерскойотчётности подлежит раскрытию с учётом существенности как минимум следующаяинформация:
· Опервоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группамосновных средств на начало и конец отчётного года;
· Одвижении основных средств, в течение отчётного года по основным группам(поступление, выбытие и т.п.);
· Оспособах оценки объектов основных средств, полученных по договорам,предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
· Обизменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскомуучёту (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация ипереоценка объектов);
· Опринятых предприятием сроках полезного использования объектов основных средств(по основным группам);
· Обобъектах основных средств, стоимость которых не погашается;
· Обобъектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
· Оспособах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектовосновных средств;
· Обобъектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых,находящихся в процессе-государственной регистрации.
Список литературы
1. «Бухгалтерский финансовый учёт» Н. А.Каморджанова, И.В. Карташова.
2. «Основы теории бухгалтерского учёта»Я. В. Соколов.