Реферат: Организация учета, анализа и аудита расчетов ОАО МК "Азовсталь" с государственным бюджетом и внебюджетными фондами

Межрегиональная академия управления персоналом

Всеукраинскийуниверситет

Мариупольский филиал

Кузьменко Максим Викторович

Д И П Л О М Н А Я   Р А Б О Т А

На тему „Организация учета, анализа и аудита расчетовпредприятияс государственным бюджетом и                         внебюджетными фондами” (напримере ОАО „МК „Азовсталь”)

Шифр группы                   Ф–10–02 С5ОА

Специальность –     „Учети аудит”

Работа наполучение квалификационного уровня

специалиста

заспециальностью „Учет и аудит”

Мариуполь 2004

Содержание

Вступление. 3

Раздел1. Система налогообложения_ 4

1.1. Суть и виды налогов 4

1.2. Принципы построения системыналогообложения в Украине 12

1.3. Общая характеристика некоторыхналогов и платежей_ 16

Раздел2. Учет,анализ и аудит расчетов предприятия с государственным бюджетом   31

2.1. Технико-экономическиехарактеристики ОАО «МК „Азовсталь“. 31

2.2. Учет расчетов предприятия сбюджетом. 36

2.3. Анализ расчетов с бюджетом_ 54

2.4. Альтернативные вариантывозмещения НДС_ 68

2.5. Методы оптимизацииналогообложения 81

2.6. Организация аудита Налога надобавленную стоимость 86

Раздел3. Выводыи предложения. 110

Литература_ 112

Вступление.

На современном этапе экономика Украины очутилась перед решающим выборомсвоей направленности, а именно перед интеграцией к Европейскому Союзу. Поэтомуочень актуальным встает вопрос относительно налогообложения предпринимательскойдеятельности, от которойзависит благосостояние государства на политическом, экономическом и социальном уровнях.

Совершенное знание системы налогообложения предприятийявляется обязательным для ведения бухгалтерского учета. Реформированиебухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятий в соответствии с международнымистандартами осуществляется одновременно с усовершенствованием системы налогообложения.

Раздел 1.                Системаналогообложения1.1.       Суть и виды налогов

Налоговая система играет ведущую роль в формировании государственных доходов,ощутимо влияет на доходы юридических и физических лиц.

Историческими предпосылками возникновения в обществе налоговбыли преимущественно, переход от натурального хозяйства к денежному, зарождениеи формирование институтагосударства.

Современная форма налогов является относительно новой, хотяосновные элементы механизма налогообложения зародились еще в давность.

Первым в истории человечества понятия налога раскрыл АдамСмит в работе „Исследования о природе и причинах богатства народов“(В 1776 г.). который написал: „Налог – это груз. который налагаетсягосударством в форме закона, что предусматривает и его размер, и порядокуплаты“.

Экономическая природа налога заключается в выяснении егоназначения объекта налогообложения и источника уплаты, а также определениивлияния на субъектов налогообложения и на экономику в целом. За экономическимсодержанием налоги — это форма финансовых отношений между государством ичленами общества.

Законом Украины „О системе налогообложения“определено, что под налогом и сбором (обязательным платежом) в бюджеты и государственные целевыефонды следует пониматьобязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или государственногоцелевого фонда, осуществляемыйплательщиками в порядке и на условиях, которые определяются законами Украины о налогообложении.

Совокупность налогов и собраний (обязательных платежей) вбюджеты и государственные целевые фонды. что исправляются установленными законами Украины порядка,составляет систему налогообложения.

Система налогообложения – это нормативное определенныеналогоплательщики их обязанности та правая, объекты налогообложения, видыналогов, собраний и платежей, а также порядок их взыскания.

Система налогообложения характеризуется ее элементами — субъект, объект налогообложения, налоговая ставка, источник уплаты (схема 1).

Субъекты налогообложения это плательщики (физические илиюридические лица), которые непосредственно платят налоги.

Объект налогообложения – это доходы (прибыль), добавленнаястоимость продукции (работ, услуг), стоимость продукции (работ, услуг),специальное использование природных ресурсов, имущество юридических ифизических лиц, другие объекты, определенные законодательством о налогообложении.

Налоговая ставка – размер налога из единицы объектаналогообложения.

Источник уплаты – доход (заработная плата, прибыль и томуподобное), из которого платится налог; себестоимость; часть выручки от реализации продукции.

За методами вычисления налоги можно разделить таким образом:

1.Кадастровый (от слова кадастр – таблица, справочник) когда объектыналогообложения разделены на группы за определенным признаком. Перечень этихгрупп и их признака заносятся в соответствующие справочники. Для каждой группыустановленная индивидуальная ставка налога. Такой метод характеризуется тем,что размер налога не зависит от прибыльного и об»гкта. Примером такогоналога является налог из владельцев транспортных средств. Он содержится заустановленной ставкой в зависимости от объема двигателя транспортного средстваи не зависит от того, используется транспортное средство или простаивает.

2.На основании декларации. Декларация – документ, в котором плательщикиналога наводят расчет дохода и налог из него. Характерной чертой этого методаявляется то, что уплата налога происходит по получении дохода лицом, котороеэтот доход получает. Например, налог на прибыль предприятий.

3.Из источника выплаты дохода, что уменьшается на сумму  налога. Например,подоходный налог из граждан, который платится предприятием или организацией,где работает физическое лицо. До выплаты заработной платы из нее содержитсяподоходный налог и перечисляется в бюджет, остальные платятся рабочему.

Сочетание в единственной системе налогообложенияразнообразных за объектами налогообложения и методами вычисления налогов позволяет государствуреализовать на практике основные функции налогов: фискальную, регулирующую,распределительную, стимулирующую, контрольную.

Фискальная функция – является самой важной, поскольку согласно с этой функциейналоги выполняют свог главное назначение – наполнение лоходної части бюджета, доходовгосударства для удовлетворения потребностей общества. Основной признак этойфункции – ее стабильность, что позволяет формировать поступление налогов вбюджет на постоянной, стабильной засаде.

Регулирующая функция оказывается в предоставлении льгот из налогообложенияотдельным отраслям ипроизводителям, учитывая их перспективы, деятельность, уровень прибыльностии другое.

Рисунок 1

/>Структурно логическая схема элементовналоговой системы Украины

 

Распределительная функция — своеобразное отображение фискальной функции –наполнить казнугосударства, чтобы потом распределить полученные средства. Эта функция оченьплотно переплетается с регулирующей: например, через непрямые налоги создаютсяусловия для перераспределениясредств одних плательщиков другим (акцизы).

Стимулирующая функция создает ориентиры для развития или свертывания производства,деятельности. Как и регулирующая, эта функция может быть связана с применениемльгот, изменением объектаналогообложения, уменьшением базы налогообложения.

Контрольная функция обеспечивает надзор и контроль за своевременностью,  полнотойуплаты налогов плательщиками вУкраине.

Каждый вид налогов имеет свои специфические черты ифункциональное назначение и занимает отдельное место в налоговой системе. Роль того или другогоналога характеризуется его принадлежностью к определенной группе в соответствиис существующей классификациейналогов.

Классификация налогов проводится за несколькими признаками(схема 2): ча формой налогообложения,за экономическим содержанием объекта налогообложения, в зависимости от уровнягосударственных структур, которые их устанавливают.

По форме налогообложения налоги разделяются на две группы: прямые и непрямые (схема3).

Прямые налоги устанавливаются непосредственно относительно плательщиков иплатятся за счет ихдоходов, а сумма налога непосредственно зависит от размеров объекта налогообложения.

Непрямые налоги устанавливаются в ценах товаров и услуг и платятсяза счет ценовой надбавки, а их,размер для отдельного плательщика прямо не зависит от его доходов.

Рисунок 2

Структурно-логическая схема классификации налогов

/>

За экономическим содержанием объекта налогообложения налоги разделяются на три группы:налоги на доходы, потребление и имущество.

Налоги на доходы взыскивается из доходов физических и юридических лиц.Непосредственными объектаминалогообложения являются заработная плата и другие доходы граждан, прибыль иливаловой доход предприятий.

Налоги на потребление платятся не при получении доходов, а при ихиспользовании. Они исправляются в форме непрямых налогов.

Налоги наимущество устанавливаются относительно движимого или недвижимого имущества.

В зависимости от уровня государственных структур, которые устанавливают налоги, ониразделяются наобщегосударственные и местные.

Общегосударственные налоги (схема 3) устанавливают высшие органы власти,их взыскание является обязательным на всей территории страны независимо оттого, в какой бюджет (центрального или местного) они засчитываются.

Местные налоги (схема 4) устанавливаются местными советами народных депутатов,их особенность заключается в том, что в отличие от других налогов, действующимзаконодательством определяютсятолько виды местных налогов и собраний, их предельные размеры, плательщиков и порядоквычисления. Конкретные же виды налогов для каждой местности, их ставки, порядок уплатыустанавливают и определяют органы местного самоуправления в соответствии с перечнем и в пределахустановленных предельных размеров.

Налоги должныбыть основным инструментом государства для:

-       регуляцияэкономики;

-       стимулированиенаучно-технического прогресса;

-       формированиедоходов бюджета;

-       ограничение ростацен и инфляции, и тому подобное.

В современном предпринимательском механизме основным назначением налоговдолжна стать защитаимущественных прав и интересов налогоплательщиков – юридических и физических лиц, а такжестимулирования и повышения эффективности производства.

Рисунок 3

Структурно-логическаясхема общегосударственных налогови собраний

/>

Рисунок 4

Структурно-логическаясхема местных налогов и собраний

/>

1.2.       Принципы построениясистемы налогообложения в Украине

Налоговая система вкаждой країниі является основой экономической системы.

Ни одно государство мира не можетсуществовать без налоговой системы, следовательно налоги – это плата общества за цивилизацию.

Формирование олицетворенной самостоятельной системыналогообложения в Украине началось еще в рамках прежнего СССР, когда в 1991 году был принятЗакон Украинской ССР „О системе налогообложения”, в котором были впервыесформулированы принципыпостроения налоговой системы Украины, свойственные экономикам рыночного типа. С развитием налоговых отношенийв Украине происходили изменения принципов построения и назначения системы налогообложения,которые были выложены в новой редакции закона (схемы 5), и предусматривают:

Рисунок 5

/>Структурно-логическая схема принципов построениясистемы налогообложения

-           стимулированиенаучно-технического прогресса, технологического обновления производства, выходаотечественного товаропроизводителя на мировой рынок високотех нелогичнойпродукции;

-           стимулированиепредпринимательской производственной деятельности и инвестиционной активности –введение льгот относительно налогообложения прибыли (дохода), направленной наразвитие производства;

-           обязательность– внедрение норм относительно уплаты налогов и собраний (обязательныхплатежей), определенных на основании достоверных данных об объектахналогообложения за отчетный период, и установления ответственности налогоплательщиковза нарушение налогового законодательства;

-           равнозначностьи пропорциональность – исправления налогов из юридических лиц осуществляются вопределенной частице от полученной прибыли и обеспечения уплаты ровных налоговИ собраний (обязательных платежей) на уровне прибылей и пропорционально большихналогов и собраний (обязательных платежей) – на большие доходы;

-           равенство,недопущение любых проявлений налоговой дискриминации – обеспечение одинаковогоподхода к субъектам ведения (юридических и физических лиц, включаянерезидентов) хозяйства при определении обязанностей относительно уплатыналогов и собраний (обязательных платежей);

-           социальнуюсправедливость – обеспечение социальной поддержки малообеспеченных слоевнаселения путем внедрения экономически обоснованного необлагаемого минимумадоходов граждан и применения дифференцированного и прогрессивногоналогообложения граждан, которые получают высокие и сверхвысокие доходы;

-           стабильность –обеспечение неизменности налогов и собраний (обязательных платежей) и ихставок, а также налоговых льгот на протяжении бюджетного года;

-           экономическуюобоснованность – установка налогов и собраний (обязательных платежей) наосновании показателей развития национальной экономики и финансовых возможностейс учетом необходимости достижения сбалансированности расходов бюджета с егодоходами;

-           равномерностьуплаты – установление сроков уплаты налогов и зборін (обязательных платежей),исходя из необходимости обеспечения своевременного поступления средств в бюджетдля финансирования расходов;

-           компетенция –установление и отмена налогов и собраний (обязательных платежей), а также льготих, плательщикам осуществляются в соответствии с законодательством оналогообложении исключительно Верховной Радой Украины. Верховной РадойАвтономной Республики Крым и сельскими, поселковыми, городскими советами;

-           единственныйподход – обеспечение единственного подхода к разработке налоговых законов собязательным определением плательщика налога и сбора (обязательного платежа),объекта налогообложения, источника уплаты налога и сбора (обязательногоплатежа), налогового периода, ставок налога и сбора (обязательного платежа),сроков и порядка уплаты налога, оснований для предоставления налоговых льгот;

-           доступность –обеспечение доходчивости норм налогового законодательства для плательщиковналогов и собраний (обязательных платежей).

Общеизвестно, что для эффективного функционирования системыналогообложения обязательнымиг также удобство и простота расчета налогов, а следовательно, И легкое понимание плательщиками.

Новый качественный этап в развитии налоговой системы Украины началсяв 1997 г. и в Иенериипной время проводится разработка Налогового кодексаУкраины, которым будут отрегулированы принципы налогообложения, определенныеналоговые критерии, которые имеют первоочередное значение для налоговой системы.

1.3.       Общаяхарактеристика некоторых налогов и платежей

В этом разделе приведенная общая характеристикаобщегосударственных прямых и непрямых налогов и платежей предприятия, напримере ОАО «МК «Азовсталь». Некоторые налоги (налог на прибыль предприятия иналог на добавленную стоимость) рассмотрены более детально, посколькусоставляют основную частьплатежей данного предприятия, а также в связи с тем, что вопросы, связанные срасчетами с бюджетом в части уплаты налогов, требуют отдельного рассмотрения.

Налогна прибыль

Законодательно-нормативная база:

1.          Закон Украины  от 22.05.97  № 283/97-ВР  «О налогообложении прибылипредприятий» состоянием на 01.07.02 с изменениями и дополнениями.

2.          ЗаконУкраины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков передбюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000  № 2181-ІІІ.

3.          Порядоксоставления декларации о прибыли предприятия, утвержденной приказом ДПА от08.07.97р. № 214, в редакции приказа ДПА от 21.01.98  № 37 с изменениями идополнениями.

Налогна прибыль предприятий — это прямой налог, плаченный предприятиями из прибыли, полученной от реализациипродукции (работ, услуг), основных фондов, невещественных активов, ценных бумаг, валютныхценностей, других видовфинансовых ресурсов и материальных ценностей, а также из прибыли от арендныхопераций, роялти и отпозареалізаційних операций.

 

 

Плательщикаминалога на прибыль являются:

-           из числарезидентов — субъекты предпринимательской (хозяйственной) деятельности,бюджетные, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, тоосуществляют ліяльність. направленную на получение прибыли как на территорииУкраины, так и за ее границами;

-           из числанерезидентов физические или юридические лица, созданные в любойорганизационно-правовой форме, которые получают доходы с источником их происхожденияи Украины;

Рисунок 6

Структурно-логическая схема налогообложения

/>прибыли предприятия

-           филиалы, отделенияи другие отделенные подразделы плательщиков налога из числа резидентов, которыене имеют статуса юридического лица, расположенные на территории другой, чемтакой плательщик налога, территориального общества. Плательщик налога, чтоимеет такие филиалы, может принять решение относительно уплатыконсолидированного налога и платить налог в бюджеты территориальных обществ заместонахождением филиалов, а также в бюджет территориального общества за своимместонахождением. При этом налог уменьшается на сумму, оплаченную в бюджетытерриториальных обществ за местонахождением филиала;

-           управлениежелезной дороги га підпригмсгва железнодорожного транспорта, их структурныеподразделения;

-           постоянныепредставительства нерезидентов, которые получают доходы из источников ихпроисхождения в Украине или выполняют агентские (представительские) функции длятаких нерезидентов или их основателей;

-           Национальный банкУкраины и его учреждения.

Объектыналогообложения:

Объектом налогообложения является прибыль, что определяетсяпутем уменьшения суммы откорректированноговалового дохода отчетного периода на:

•  сумму валовых расходов плательщиканалога;

•  сумму амортизационных отчислений.

Налогообложение операций особенного вида

Налогообложение товарообменных (бартерных) операций:

Доходы ирасходы от осуществления товарообменных (бартерных) операций определяютсяплательщиком налога исходяиз договорной цены такой операции, но не ниже обычных цен.

Плательщикналога ежеквартально подает расчет финансовых результатов товарообменных (бартерных) операцийвместе с налоговой декларацией о прибыли в налоговый орган за местонахождением такого плательщиканалога.

Налогообложение операций с расчетами в иностранной валюте

Доходы, полученные (начисленные) плательщиком налога виностранной валюте в связи с продажей товаров (работ, услуг) на протяженииотчетного периода, перечисляются в гривне за официальным валютным (обменным)курсом Национального банка Украины, что действовал на дату получения(начисление) таких доходов, и не подлежат, перечислению в связи с изменениемобменного курса гривни на протяжении такого отчетного периода

Балансовая стоимость иностранной валюты, полученнойплательщиком налога в связи с такой продажей (выручка в иностранной валюте),определяется за курсом, отмеченным в абзаце первом этого подпункта.

Любая задолженность плательщика налога или передплательщиком налога, основная сумма которой (без процентов и комиссионныхвознаграждений) выражена в иностранной валюте, отображается в налоговом учетедебитора или кредитора путем пересчета суммы такой задолженности в гривне заофициальным валютным курсом Национального банка Украины, что действовал на датуее возникновения (дальше – балансовая стоимость задолженности), и не подлежитперечислению в связи с изменением обменного курса гривни на протяженииотчетного периода.

В случае, когда такая задолженность, продается(погашается) на протяжении отчетного периода, стоимость такой задолженностиопределяется путем пересчета ее суммы в гривне за официальным валютным (обменным)курсом Национального банка Украины, что действовал на дату продажи (погашение).

В случае купли иностранной валюты за гривни валовые расходыили валовые доходы плательщика налога не изменяются. Сумма гривен, оплаченнаяплательщиком налога в связи с такой куплей (без учета комиссионных или стоимостидругих услуг лиц, которые осуществляют конверсионные (обменные) операции попоручению плательщика налога). Считается балансовой стоимостью такойиностранной валюты.

В случае купли одной иностранной валюты за другуюиностранную валюту балансовая стоимость приобретенной иностранной валютыопределяется на уровне балансовой стоимости иностранной валюты, что былапродана.

К валовым расходам плательщиков налога — субъектоввалютного рынка относятся также любые расходы, связанные с оплатой услугдругих, лиц, которые осуществляют конверсионные (обменные) операции попоручению таких плательщиков налога.

Налогообложение операций со связанными лицами

С целью налогообложения:

Доход, полученный плательщиком налога от продажи товаров(работ, услуг) связанным лицам, определяется выходя из договорных цен. но неменьше обычных цен на такие товары (работы, услуги), которые действовали надату такой продажи

Расходы, понесенные плательщиком налога в связи сприобретением товаров (работ, услуг) у связанного лица определяются выходя издоговорных цен, но не больше обычных цен, которые действовали на дату такогоприобретения.

Расходы плательщика налога, понесенные по уплате процентовпо депозитам, арендных платежах, гражданско-правовых договорах, связанным с плательщикомналогалицам, определяются выходя из договорных цен (процентных ставок за депозит), ноне выше обычных цен (обычные процентные ставки за депозит).

В валовой доход плательщика налога включается прибыль отпродажи (обмена, других видов отчуждения) основных фондов или невещественныхактивов,которые подлежат амортизации.

Налогообложение операций из торговли ценными бумагами идериватом

С целью налогообложения плательщик налога ведет отдельныйучет финансовых результатов операций из торговли ценными бумагами идериватом.

В случае когда на протяжении отчетного периода затраты,понесенные (начисленные) плательщиком налога в связи с приобретением ценныхбумаг и деривативів, превышают доходы, полученные под продажи (отчуждение) ценныхбумаг и деривативів на протяжении такого отчетного периода, балансовые убыткипереносятся на уменьшение доходов будущих периодов от таких операций на протяженииотчетных периодов.

В случае когда на протяжении отчетного периода доходы,полученные (начисленные) плательщиком налога в связи с продажей (отчуждением)ценных бумаг и деривативів, превышают расходы, понесенные (начисленные) плательщикомналога в связи с приобретением ценных бумаг и деривативів на протяжении такогоотчетного периода, увеличенные не сумму некомпенсированных балансовых убытковот таких операций прошлых периодов. Прибыль включается в состав валовых доходовзарезультатами такого отчетного периода.

Порядок начисления и сроки уплаты налога

Плательщики налога самостоятельно определяют суммы налога,что подлежат уплате.

Налог на прибыль насчитывается за ставкой, определенной в30% от прибыли, что подлежит налогообложению, рассчитанному с учетом всехпунктов подраздела 1.3.

Налог,  что подлежит уплате в бюджет, равняется сумме,определенной согласно с предыдущим абзацем, которая уменьшена на стоимость тортовых патентов,приобретенных плательщиком налога согласно с Законом Украины «О патентованиинекоторых видов предпринимательской деятельности».

Налог платится в бюджет не позже 20 числа месяца,следующего за отчетным кварталом.

Плательщики налога в сроки, определенные законом, подают вналоговый орган налоговую декларацию о прибыли за отчетный квартал, рассчитаннуюнарастающимитогом с начала отчетного финансового года.

В случае когда плательщик налога считает целесообразнымразъяснитьотдельные результаты собственной финансово-хозяйственной деятельности, отмеченныев налоговой декларации о прибыли, такой плательщик налога может по собственномужеланию посланные в адрес налогового органа такое объяснение, сложенное впроизвольной форме. Налоговый орган не может требовать предоставления форм налоговойотчетности, прямо не предусмотренных этим законом, в том числе бухгалтерскихотчетов, балансов или другой неналоговой отчетности. Статистическая отчетность,внедренная в соответствии с Законом Украины «О государственнойстатистике», посылается в установленном порядке только в адрес органовгосударственной статистики.

Предприятия, основной деятельностью которых являетсяпроизводство сельскохозяйственной продукции, подают декларацию о прибыли всроки, определенные законом для годового налогового периода за формой, чтоустанавливается центральным налоговым органом Украины.

Для целей налогообложения к предприятиям, основнойдеятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции,относятся предприятия, валовой доход которых от продажи сельскохозяйственнойпродукции собственного производства за предыдущую отчетной (налоговый) годпревышает пятьдесят процентов общей суммы валового дохода.

В случае, если за отчетной (налоговый) год валовой доходтаких предприятий от продажи сельскохозяйственной продукции не превышаетпятьдесят процентов общей суммы валового дохода, прибыль таких предприятий отпродажи продукции (работ, услуг), что не относится к сельскохозяйственной продукции,облагаются налогом в общем порядке.

Платежные поручения на перечисление налога в бюджетподаются предприятиями в банковские учреждения к наступлению срока платежа.

На протяжении отчетного (налогового) квартала плательщикиналога, за исключением нерезидентов и производителей сельскохозяйственнойпродукции, платят в бюджет за первый и второй месяц такого кварталаавансовые взносы налога на прибыль нарастающим итогом с начала года.

Авансовые взносы платятся в бюджет по итогам первогои второгомесяцев отчетного (налогового) квартала к 20 числу второго и третьего месяца такогоквартала соответственно.

Расчеты авансовых взносов осуществляются плательщикомналога самостоятельно, без представления декларации о прибыли. Сообщения орезультатах таких расчетов посылаются налогового органа в сроки, предусмотренныедля уплатыавансовых взносов. Штрафные санкции за отклонение размеров оплаченных авансовых взносовот размеров взносов, перечисленных за результатами отчетного квартала, неприменяются.

Нерезиденты, которые проводят деятельность на территорииУкраины через постоянное представительство, ведут бухгалтерский учет иотчетность согласно с законодательством Украины, ежеквартально подают налоговыморганам за местонахождением постоянного представительства декларацию о прибыли,полученной из источников в Украине, а также расчете начисленного налога наприбыль за формой, установленной центральным налоговым органом.

В случае остановки деятельности постоянногопредставительства к окончанию отчетного квартала, отмеченные документы подаютсягосударственному налоговому органу на протяжении 15 календарных дней с моментатакой остановки.

Налог на прибыль нерезидента ежеквартально вычисляетсяплательщиком налога и подлежит подтверждению налоговым органом заместонахождением постоянного представительства.

Уплата налога другими, чем плательщик налога, лицами непозволяется.

Порядок ведения и составления налоговых отчетов,деклараций о прибыли предприятий и расчетов налога устанавливается центральнымналоговым органом. Срок подачи декларации за квартал – на протяжении 40 календарныхдней,следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала. А загод – на протяжении 60 календарных дней за последним календарным днем отчетного(налогового) года.

Излишне внесены в бюджет суммы налога, что начислены заотчетный период нарастающим итогом с начала года, засчитываются в счетследующих платежей или возвращаются плательщику налога не позже десяти рабочихдней со дня получения письменного заявления такого плательщика налога.

Устранение двойного налогообложения

Суммы налогов на прибыль, полученную из иностранныхисточников, что оплачены субъектами хозяйственной деятельности за границей,засчитываются во время уплаты ими налогу на прибыль в Украине. При этомзачислению подлежит сумма налога, рассчитанная по правилам, установленнымЗаконом «О налогообложении прибыли предприятий».

Размер зачтенных сумм налога на  прибыль  из иностранных источников на протяжении налогового периода не может превышать суммы налога, что подлежит уплате в Украине таким плательщиком налога на протяжении такого периода.

Не подлежат зачислению в уменьшение налоговых обязательствтакие налоги, оплаченные в других странах:

налог на капитал (имущество) и прирост капитала;

почтовые налоги;

налоги на реализацию (продажа);

другие непрямые налоги  независимо от того, подпадают лиони под категорию подоходных налогов,  или облагаются налогом отдельныминалогами согласно с законодательством иностранных государств:

суммы налога оплачены из пассивной прибыли (дивидендов,процентов, страхования, роялти).

Зачисление оплаченных за таможенной границей Украины суммналога на прибыль осуществляется при условии представления письменногоподтверждения налогового органа  другой, государства относительно факта уплатытакого налога и при наличии международного договора Украины об устранении двойногоналогообложения доходов, ратифицированного Верховной Радой Украины.

Ответственность плательщиков налога

Ответственность за правильность начисления,своевременность уплаты налога и соблюдения налогового законодательства несетплательщик налога в порядке и размерах, определенных Законом Украины «Опорядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственнымицелевыми фондами» от 21.12.2000 № 2181-ІІІ.

Другие положения

Суммы выявленной скрытой (заниженного) прибыли и штрафыисправляются за все время уклонения под уплаты налога.

По окончании установленных сроков уплаты налога в бюджетыневнесенные суммы стягиваются с начислением пени, в соответствии с законом.

Сумма налоговых платежей, что излишне поступила в бюджет врезультате неправильного начисления или нарушения плательщиком налога установленногопорядкауплаты налога, подлежит возвращению из соответствующего бюджета на протяжениидесяти рабочих дней с момента получения налоговым органом соответствующегозаявления плательщика налога или зачислению на уменьшение платежей в этотбюджет будущих периодов, за выбором плательщика налога, в разе если не минулсрок исковой давности. установлен законодательством.

Представление заявления о возвращении излишне оплаченных  налогов   перерывает ход срока исковой давности.

Сумма налога, что излишне поступила в бюджет в результатенеправильного начисления (доначисление) налоговым органом, подлежит возвращениюиз соответствующего бюджета с учетом сумм, оплаченных за финансовыми санкциями,или зачислению на уменьшение платежей в этот бюджет будущих периодов наосновании заявления, что подается плательщиком налога такому налоговому органу,если не минул срок исковой давности, установленный законодательством. При этомначиная со дня внесения отмеченных сумм в бюджет и заканчивая днем ихвозвращения (зачета) на отмеченную сумму проводится начисление в размере 120процентов учетной ставки Национального банка Украины, то действовала на моменттакого возвращения (зачета).

Обязательными для выполнения плательщиком налога являютсятолько акты центрального налогового органа, выданные в случаях, прямо предусмотренныхЗаконом, и зарегистрированы Министерством юстиции Украины.

Плата(налог) за землю

Законодательно-нормативная база:

1.         Земельныйкодекс Украины № 2768-ІІІ от 25.10.01, с изменениями и дополнениями от20.12.01.

2.         Закон Украины от03.07.92  № 2535-ХІІ «О плате за землю».

3.         Закон Украины от06.10.98 .№161-XIV «Об аренде земли».

4.         Постановление КМУот 12.05.00   №783 «О проведении индексации денежной оценки земель».

5.         Лист Государственногокомитета Украины по земельным ресурсам от 10.01.02 № 14-22-6/186.

Платаза землю — это налогна владение и пользование землей, который исправляется из юридических ифизических лиц.

Плата заземлю в Украине введена с 1 июля 1992 года в соответствии с Законом Украины от 03.07.92  № 2535-ХІІ«О плате за землю». 31 января 1997 года вступила в силу новая редакция Закона Украины «О плате заземлю» от 19.09.96 № 378/96-ВР, которым было изменено ставки земельногоналога и порядок исправления этой платы, льготы относительно налогообложения земли и ответственностьплательщиков, а такжеопределено, что использование земли в Украине является платным.

Объектомплаты за землю является земельный участок, а земельная доля (пай), котораянаходится в собственностиили пользовании, в том числе на условиях аренды.

Плательщикомявляется владелец земельного участка и землепользователь, в том числеарендатор.

Плата заземлю исправляется в двух формах:

- земельный налог;

- арендная плата.

Налогна доходы физических лиц

Законодательно –  нормативная база:

1. Декрет Кабинета  Министров  Украины N   13-92 от  26.12.1992  г.  «Оподоходном налоге из граждан» с изменениями и дополнениями.

2.     Инструкция Главной Государственной налоговой инспекции «Оподоходном налоге из граждан» № 12 от 21.04.1993 г. с изменениями идополнениями.

Подоходный налог из граждан — прямой налог,плаченный из доходов граждан, как за местом основной и неосновной работы, так и от предпринимательскойдеятельности.

Плательщики

Плательщиками подоходного налога (субъектаминалогообложения) в Украине являются граждане Украины, иностранные граждане илица без гражданства (в дальнейшем — граждане) как те, что имеют, так и те,что не имеют постоянного места проживания в Украине. К гражданам, которые имеют постоянноеместо проживания в Украине, принадлежат граждане Украины, иностранные граждане илица без гражданства, которые проживают в Украине в целом не меньше 183 днейв календарном году.

Налогна добавленную стоимость

Законодательно-нормативная база:

1.  Закон Украины«О НДС» от 03.04.1997  №168/97-ВР с изменениями и дополнениями.

2. Порядок заполнения налоговой накладной, утверждено приказом ДИИАУ от30.05.97 № 165 с изменениями и дополнениями.

3. Постановление КМУ от 02.04.98 №417 «Об утверждении Порядка внесенияНДС в бюджет во время ввоза (пересылка) товаров на таможенную территориюУкраины» (с изменениями и дополнениями), внесенными Постановлением КМУ от13.12.01 № 1648.

4. Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2002 г. „№2905 – III от 20.12.01.

5. Постановление КМУ №21 от 10.01.2002р. “О мерах по обеспечениивыполнения Государственного бюджета Украины в 1 квартале 2002 г.»

6. Приказ ДПАУ от 30.05.97р. №166 «Об утверждении формы налоговойдекларации и порядка ее заполнения и предоставления » с изменениями идополнениями.

7. Приказ ДПАУ от 08.10.1998р. №469 «Об утверждении изменений к форменалоговой накладной и изменений и дополнений к порядкам заполнения налоговойнакладной, книги учета приобретения и книги учета продажи товаров (работ,услуг)».

Налог па добавленную стоимость (НДС) этонепрямой налог на потребление, который изымает к бюджет часть добавленнойстоимости, созданной на всех стадиях производства и обращения. Онвключается в виде надбавки к цене товаров, работ, услуг и полностью платится конечнымпотребителем товаров, работ и услуг.

Плательщики

Плательщиками НДС являются субъекты предпринимательскойдеятельности, юридические или физические лица, или граждане, а именно:

-           лица, объем облагаемых налогом операций по продаже товаров (работ, услуг)которых на протяжении любого периода с последних двенадцати календарных месяцев превышал3600 необлагаемых минимумов доходов граждан;

-           лица, которые ввозят (пересылают) товары на таможенную территорию Украиныили получают от нерезидента работы (услуги) для их использования или потребленияна таможенной территории Украины, за исключением физических лиц, не зарегистрированныхкак плательщики налога в случае, когда такие физические лица ввозят(пересылают) товары (предмет) в объемах, которые не подлежат налогообложению согласнос законодательством:

-           лица, которые осуществляют на таможенной территории Украины предпринимательскуюдеятельность из торговли за наличные копни независимо от объемов продажу) заисключением физических лиц, которые осуществляют торговлю на условиях уплатырыночного сбора в порядке, установленном законодательством:

-           лица, которые на таможенной территории Украины предоставляют услуги,связанные  с транзитом пассажиров или грузов через таможенную территориюУкраины;

-           лица, которые предоставляют услуги связи и осуществляют консолидированныйучет доходов и расходов. связанных с падением таких услуг и полученных (понесенных)другими лицами, которые находятся в подчинении такого лица.

Объект налогообложения

Объектом налогообложенияявляютсяоперации плательщиков налога с:

-       продажи товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, в томчисле операции из оплат стоимости услуг по договорамоперативной аренды (лизинга) и операции из передачи права собственности на объекты закладной заемщику(кредитору) для погашения кредиторской задолженности заставодавця;

-       ввоз (пересылка) товаров на таможенную территорию Украины и получения работ (услуг), которыепредоставляются нерезидентами для их использования или потребления на таможеннойтерриторииУкраины, в том числе операции по ввозе (пересылке) имущества по договорамаренды (лизинга), закладной и ипотеки;

-       вывоз (пересылка) товаров за пределы таможенной территории Украины ипредоставления услуг (выполнение работ) для их потребления за пределамитаможенной территории Украины.

Раздел2.   Учет, анализ и аудит расчетов предприятия с государственным бюджетом2.1.       Технико-экономические характеристики ОАО «МК»Азовсталь".

Открытое акционерное общество «Металлургический комбинат «Азовсталь» зарегистрированраспоряжением исполкома Мариупольского Совета Народных депутатов от 01.10.96 № В 845 г. ОАО«Металлургический комбинат «Азовсталь» образовано в соответствии с учредительнымдоговором между Фондом Государственного имущества Украины и организацией арендаторов арендного предприятия «МК«Азовсталь» от 15.07.96 года NAT-83, путем акционирования имущества АП «МК«Азовсталь» на основе Закона Украины «О хозяйственных обществах» от 19.09.91,Декрета Кабинета МинистровУкраины «О приватизации целостных имущественных комплексов государственныхи структурных подразделений,сданных в аренду» от 20.05.93, Указа Президента Украины «О задачах в области приватизации государственного имущества в 1996» от19.03.96 года и других законодательных актов относительно приватизации государственногоимущества. Целью деятельности общества является объединение материальных и финансовых ресурсов дляосуществления хозяйственнойдеятельности и полученияприбыли. Является основателем совместных предприятий, владельцем акцийбанковских учреждений, страховых компаний, предприятий-смежников.

Согласно Устава ОАО «МК „Азовсталь“ имеет правоосуществлять следующие виды деятельности:

-       12130- Производство черных металлов;

-       12150- Производство электроферросплавов;

-       12180- Вторичная обработка черных металлов;

-       14291 — Производство заготовок;

-       71130- Оптовая торговля негосударственных организаций, кроме потребительскойкооперации;

-       72200- Внешняя торговля негосударственных организаций и др.

Продукция комбината экспортируется более чем в 60 стран мира. Частицаметалла, что поставляется на зарубежные рынки, составила 77,8%.

В 2002 году составления и подача финансовой отчетности осуществлялась всоответствии с приказом № 401 от 29.12.01 «Об учетной политике предприятия в2002 году», что определил единственные принципы. Методы и процедуры, которыеиспользуются для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиямиутвержденных Положений (стандартов) бухгалтерского учета.

По состоянию на 31.12.02 Уставный фонд ОАО „МК “Азовсталь»составляет 3 174 202 280 акций, нарицательной стоимостью 0,25 грн каждая,суммарной стоимостью   793 550 570 грн.

Валюта финансовой отчетности — украинская гривня, приведенная в тысячахгривен.

Основные технико-экономические характеристики ОАО «МК»Азовсталь" за 2002 год приведены в таблице 1.

Таблица 1.

Основные технико-экономические характеристики ОАО«МК „Азовсталь“ (за 2002 год)

ПОКАЗАТЕЛИ

од.

вим.

2001г отчет 2002г отчет 2002г. до 2001г.     +, -   %

Объем промышленной продукции (работ, услуг) в оптовых ценах предприятия

— действующих ценах отчетного года

Тыс. грн 3921183 3678534 -242649 93,8 — в сопоставимых ценах на 01.01.2002 -»- 3565948 3661605 +95657 102,7 Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) -»- 3921295 3676416 -244879 93,8 Агломерат тонн 1652539 1627029 -25510 98,5 Чугун (в натуре), всего -»- 3788692 3840966 +52274 101,4 Сталь, всего -»- 4722450 4718032 -4418 99,9 Прокат, всего -»- 4288775 4212059 -76716 98,2 Прокат готов, всего -»- 4283924 4210231 -73693 98,3 Прокат сортовой, всего -»- 3287546 3108481 -179065 94,6 Прокат листовой, всего -»- 996378 1101750 +105372 110,6 Прокат термооброблений -»- 844119 898951 +54832 106,5 Рельсовые скрепляет -»- 41510 34274 -7236 82,6 Пули стальные -»- 36559 42111 +5552 115,2 Товары народного потребления в действующих ценах Тыс. грн. 2210,9 2113,9 -97,0 95,6 Середньосписочна численность, всего Чел 24781 25827 +1046 104,2 В том числе промышленно-производственного персонала -»- 22925 23728 +813 103,5

Общий объемпроизведенной продукции в сопоставимых ценах увеличился на 2,7% и составил3661,6 млн. грн.

Получено3676,4 млн. грн. чистого дохода (выручка) от реализации, что на 244,6 млн. грн.(6,2 %) меньше чем в 2001 году.

Таблица 2.

Финансово-экономические показатели работы комбинатав 2002 году

ПОКАЗАТЕЛИ

Единицы 

измерю.

2001г отчет 2002г отчет 2002г. до 2001г.     +, -   % Чистый доход (выручка) от реализации млн. грн. 3921,3 3676,4 -244,9 93,8 Расходы на производство, реализацию и сбыт продукции -»- 3447,2 3567,9 +120,7 103,5 Расходы на улучшение основного учредительства -»- 314,4 186,2 -128,2 59,2 В том числе капитальные вложения -»- 106,4 57,2 -49,2 53,8 Расходы на 1 грн чистого дохода (выручка) от реализации коп 87,78 97,05 +9,27 110,6 Рентабельность операционной деятельности % 11,1 3,1 8,0 27,9 Наличие собственных оборотных средств млн. грн. 783,4 885,6 102,2 113,0 Дебиторская задолженность -»- 1158,1 1098,8 59,3 94,9 Кредиторская задолженность -»- 780,9 661,4 -119,5 84,7 Соотношение кредиторской задолженности к дебиторской Коеф. 0,67 0,60 -0,07 89,6 Уровень расчетов к объему реализации — денежными средствами % 89,3 99,96 10,66 111,9 — уровень бартерных операций -»- 2,7 0,04 -2,66 1,48

Сравнительные показатели, которыехарактеризуют деятельность комбината и его роль в обеспечении социальной сферыгосударства представлены в таблице 3.

Таблица 3.

Показатели, которые характеризуют деятельность комбинатаи его роль в обеспечениисоциальной сферыгосударства

Наименование показателей

2001 год

тыс. грн.

2002 год

тыс. грн.

Среднемесячная численность персонала, человек 26481 25787 Среднемесячная заработная плата, грн 617 640 Налог на прибыль 83315,0 54288,0 Кроме того: Перечислено на строительство жилья для военнослужащих в уменьшение налога на прибыль 23,9 2000,0 Налог на прибыль нерезидентов 550,5 45,0 Отсроченное налоговое обязательство 24731,3 -4272,1 Плата за воду 2831,1 2805,4 Плата за землю 17714,6 18175,0 Налог из владельцев транспортных средств 358,3 385,8 Плата за торговый патент 4,7 9,9 Сбор за выбросы и сброс загрязняющих веществ в окружающую среду, перечисленный в бюджеты всех уровней 1226,5 1357,7 Коммунальный налог 541,1 482,5 Налог из рекламы 3,4 3,4 Гостиничный сбор 55,6 47,8 Плата за радиочастоты 4,4 3,1 Начисление на заработную плату, всего 75268,8 79101,4 из них: — собрания на обязательное государственное пенсионное страхование 60342,0 62334,2 — собрания на обязательное социальное страхование по временной неработоспособности 5628,0 5623,8 — собрания на обязательное социальное страхование в государственный фонд содействия занятости 4161,7 4216,1 — собрания в фонд обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний 5093,1 6927,3 Содержание из заработной платы работников комбината, всего: 41712,2 44132,0 в том числе: — подоходный налог из физических лиц 36552,3 38300,2 — собрания на обязательное государственное страхование 4402,8 4077,2 — собрания на обязательное социальное страхование в государственный фонд содействия занятости 757,1 758,1 — собрания на обязательное социальное страхование по временной неработоспособности - 996,5 2.2.       Учет расчетов предприятия с бюджетом.

Учет налога на прибыль

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информациио расходах, доходы, активы иобязательства из налога на прибыль и ее раскрытие в финансовой отчетностирегламентируются Положением (стандартом) бухгалтерского учета 17 „Налог на прибыль“(дальше ПБО 17), утвержденным Приказом Министерства финансов Украины 28 декабря 2000 годаза № 353 та зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 20 января 2001 года за № 47/5238.Данное Положение применяется к операциям, что осуществляется с 2001 года предприятиями, организациямии другими юридическими лицаминезависимо от формсобственности, которые согласно с действующим законодательством являютсяплательщиками налога на прибыль (кроме бюджетных учреждений).

Основными вопросами учета налога на прибыль являются:

•   признания расходов (доходов), активов и обязательств, связанных с налогомна прибыль;

•     оценкаотсроченных активов и обязательств из налога на прибыль;

•     отображениеотсроченных активов и обязательств из налога на прибыль в
финансовой отчетности;

•     раскрытиеинформации о налоге на прибыль в примечаниях к финансовой отчетности.

Главные сроки и определения

Расходы (доход) из налога на прибыль — общая сумма расходов (дохода) изналога на прибыль, вычисленная из учетной прибыли (убытка) и состоит изтекущего налога на прибыль с учетом отсроченного налогового обязательства иотсроченного налогового актива.

Учетная прибыль (убыток) — сумма прибыли (убытка) к налогообложению,определенная в бухгалтерском учете и отображена в отчете о финансовыхрезультатах за отчетный период (строка 170 или 175 Отчета о финансовыхрезультатах).

Налоговая прибыль (убыток) — сумма прибыли (убытка), определенная по налоговомузаконодательству объектомналогообложения за отчетный период (наводится в налоговой Декларации о прибыли предприятия).

Налоговая база актива и обязательства — оценка актива и обязательства,которая используется с целью налогообложения этого актива и обязательства приопределении налога наприбыль.

Текущий налог на прибыль — сумма налога на прибыль, определенная в отчетном периоде в соответствии сналоговым законодательством (наводится в налоговой Декларации о прибыли предприятия).

Отсроченный налог на прибыль — сумма налога на прибыль, чтопризнана отсроченнымналоговым обязательством и отсроченным налоговым активом.

Отсроченный налоговый актив — сумма налога на прибыль, чтоподлежит возмещению в следующих периодах в результате:

•     временнойразницы, что подлежит вычету;

•     перенесениеналогового убытка, не включенного в расчет уменьшения
налога на прибыль в отчетном периоде;

•     перенесение набудущие периоды налоговых льгот, которыми воспользоваться в отчетном периоденевозможно.

Отсроченное налоговое обязательство – сумма налога на прибыль, котораябудет платиться в следующих периодах из временных разниц, которые подлежатналогообложению;

Постоянная разница — разница между налоговой прибылью (убытком) и учетнойприбылью (убытком) заопределенный период, что возникает в текущем периоде и не аннулируется в следующихотчетных периодах.

Временная разница — разница между оценкой актива или обязательства по даннымфинансовой отчетности и налоговой базой этого актива или обязательствасоответственно.

Временная разница, что подлежит налогообложению — временнаяразница, что включается в налоговую прибыль (убытка) в будущих периодах.

Временная разница, что подлежит вычету — временная разница,что приводит куменьшению налоговой прибыли (увеличение налогового убытка) в будущих периодах.

Таким образом, все разницы между учетной прибылью (прибылью квычету налоговыхрасходов по данным бухгалтерского учета) и налоговой прибылью (определенным заналоговой декларацией предприятия) классифицируются как постоянные и временныеразницы. Последние разделяютсяна облагаемые налогом временные разницы и временные разницы, которые подлежатвычету.

       Учеттекущего налога на прибыль

Предприятия платят налог на прибыль предприятий по законуУкраины „О налогообложении прибыли предприятий“ от 22 мая 1997 года №283/97-ВР.

Объектом налогообложения является прибыль, котораяопределяется путем уменьшения ї суммы откорректированного валового дохода отчетного периода на суммываловых расходов и суммуамортизационных отчислений.

Валовой доход — общая сумма дохода плательщика налога от всехвидов деятельности, и Полученного (начисленного) на протяжении отчетногопериода в денежной, материальной или и невещественной формах как на территорииУкраины, так и за ее границами.

Валовые расходы производства — суммы любых расходовплательщика налога в денежной, материальной или невещественной формах,осуществляемых как компенсация | стоимости товаров (работ, услуг) которые будутприобретаться (изготовляются) таким плательщиком налога для их последующего использования в собственнойхозяйственной деятельности.

Суммы валовых доходов, валовых расходов и амортизации длярасчета прибыли, которая подлежит налогообложению, определяются по даннымналогового учета и отображаются в декларации о прибыли предприятия и всоответствующих дополнениях к ней.

В соответствии с п. 5 ПБО 17 текущий налог на прибыльпризнается обязательством в сумме, что подлежит уплате в бюджет.

Начисление суммы текущего налога на прибыль за отчетныйпериод в бухгалтерском учете отображается записью:

Дебет981 „Затраты наналог из прибыли от обычной деятельности“

Кредит641 „Расчеты заналогами“ (аналитический счет „Налог на прибыль“)

Перечислениев бюджет налога на прибыль отображается записью:

Дебет641 „Расчеты заналогами“ (аналитический счет „Налог на прибыль“)

Кредит311 „Текущиесчета в национальной валюте“

Превышение оплаченной суммы текущего налога на прибыль надсуммой, которая подлежит уплате в бюджет, признается дебиторской задолженностьюи находит отображение вII разделе актива Баланса „Оборотные активы“, строка 170»Дебиторская задолженностьза расчетами с бюджетом".

Влияниепостоянных разниц на расчет учетной прибыли и расходов из налога наприбыль

Постоянные разницы между учетной прибылью и облагаемойналогом прибылью вызваныстатьями, которые:

-         входят к расчетуучетной прибыли, но некогда к расчету налоговой прибыли, или же

-         входят к расчетуналоговой прибыли, но некогда к расчету учетной прибыли.

К первому типу статей можно отнести такие примеры постоянныхразниц:

•     суммы превышенияфактических командировочных расходов предприятия работников над нормамирасходов на эти цели согласно с налоговым законодательством;

•     суммы превышенияфактических представительских расходов предприятия над нормами расходов натакие целые согласно с налоговым законодательством;

•     суммы превышенияфактических расходов на повышение квалификации  работников предприятия наднормами расходов на такие целые согласно с налоговым законодательством;

•     суммы превышениясумм благотворительных взносов предприятия неприбыльным организациям наднормами расходов на такие целые согласно с налоговым законодательством;

•     суммы превышениярасходов на содержание и эксплуатацию легковых автомобилей над расходами натакие целые согласно с налоговым законодательством;

•     суммы расходовпредприятия на штрафы, пени, неустойки;

•     сумма дохода, чтопризнан предприятием в бухгалтерском учете, но по налоговым правилам неявляется объектом налогообложения налога на прибыль или отнесен к льготномурежиму налогообложения.

Примером статьи, что входит к расчету налоговой прибыли, ноникогда не включается в расчет учетной прибыли, есть сумма превышения дохода,рассчитанного выходя из «обычных» цен, над фактически полученнымдоходом при реализациипредприятием товаров, работ, услуг связанным лицам.

Учетвременных разниц, которые подлежат налогообложению

В учете могут иметь место ситуации, когда учетная прибыльбольше налоговой прибыли в результате одной из причин:

-    или расходы вбухгалтерском учете временно меньше налоговых

-    или доход вбухгалтерском учете временно больше налогового.

Следствием этого может быть существование на конец отчетногопериода в Балансе предприятиястатей: дебиторская задолженность за выданными авансами (строка 180); расходыбудущих периодов (строка 270).

В таких случаях следует рассчитывать отсроченные налоговыеобязательства.

Отсроченное налоговое обязательство представляет собойувеличение суммы налогов, которые подлежат уплате в следующие годы, какследствие временных разниц, которые подлежат налогообложению, которые возникаютна конец текущего года.

Для учета отсроченных налоговых обязательств назначенный счет54 «Отсроченных налоговыхобязательства». За своей характеристикой он балансовый пассивный. За кредитом данного счетаотображается начисление отсроченного налогового обязательства, которое возникло в связи ссуществованием временной разницы,что подлежит налогообложению, а за дебетом — списание этого обязательства.Кредитовое сальдо этогосчета на начало и на конец отчетного периода отображает соответственно остаток отсроченных налоговых обязательств на начало и на конецотчетного периода и указывается в строке 460 Баланса.

Соответственно расходы из налога на прибыль состоят из двухсоставляющих: текущих налоговых расходов (то есть суммы начисленного текущегоналога за этот период по даннымналоговой декларации) и отсроченных налоговых обязательств за период:

Расходы из налога на прибыль

=

Текущие налоговые расходы

+

Отсроченные налоговые обязательства за период

Отсроченные налоговые обязательства за период — это разницамежду суммами отсроченных налоговых обязательств на конец и начало периода:

Отсроченные налоговые обязательства за период

=

Отсроченные налоговые обязательства на конец

–

Отсроченные налоговые обязательства на начало года

Примером разногласия между налоговой и бухгалтерской базами оценкиактива (почти для всехпредприятий) является существование разных оценок балансовой стоимости основных средств. В бухгалтерскомучете амортизация основных средств насчитывается в соответствии с ПБО 7 «Основные средства»на все введенные в эксплуатацию основные средства за методом, избранным предприятием. Вналоговом учете начисления амортизации осуществляется лишь на основные средства производственногоназначения и всоответствии с требованиями Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий».Поэтому разница между балансовой стоимостью основных непроизводственных средстви. других основных средств (накоторые по налоговому законодательству амортизация не насчитывается) вбухгалтерском и налоговомучете является постоянной разницей, которая для расчета отсроченных налогов непринимается к сведению.

Таким образом, предприятию на отчетную дату необходимо:

•     отделить отбалансовой стоимости всех основных средств остаточную стоимостьпроизводственных основных средств;

•     сравнить еезначение с балансовой стоимостью групп основных фондов за налоговым учетом;

•     рассчитать суммуотсроченных налогов.

Учетвременных разниц, которые подлежат вычету

В учете предприятия могут иметь место ситуации, когда учетная прибыльменьше налоговой прибыли в результате одной из причин:

•     или расходы вбухгалтерском учете временно превышают налоговые расходы периода

•     или доход вбухгалтерском учете временно меньше налогового.

Последствиями этого может быть существование на конец отчетного периода вБалансе предприятия статей: текущие обязательства за расчетами из полученныхавансов (строка 540), доходы будущих периодов (строка 630).

В таких случаях следует рассчитывать отсроченный налоговый актив.

Отсроченный налоговый актив возникает относительно налогов на прибыль,которые могут быть возмещены в будущих периодах, когда эта часть обязательствопризнается как вычет (расходы) при определении налоговой прибыли.

Для учета отсроченных налоговых активов предусмотрен балансовый активныйсчет 17 «Отсроченные налоговые активы», за дебетом которогоотображается начисленный отсроченный налоговый актив, который возник в связи ссуществованием временной разницы, что подлежит вычету, а за кредитом — списаниеэтого актива. Дебетовое сальдо этого счета на начало и на конец отчетногопериода отображает соответственно остаток отсроченных налоговых активов наначало и на конец периода и указывается в строке 060 Баланса.

Соответственно, расходы из налога на прибыль предприятия рассчитываются вычетомиз суммы текущих налоговых расходов суммы отсроченных налоговых активов запериод:

Расходы из налога на прибыль

=

Текущие налоговые расходы

–

Отсроченные налоговые активы за период

 Отсроченные налоговые активыза период – это разница между суммами чистых отсроченных налоговых активов наконец и начало периода:

Отсроченные налоговые активы за период

=

Отсроченные налоговые активы на конец периода

–

Отсроченные налоговые активы на начало периода

Примерамивременных разниц для украинских предприятий могут быть такие разницы:

•     суммыперечисленных авансовых платежей поставщикам за товары, работы, услуги(стоимость которых включается в состав валовых затрату но получение которыхсостоится в следующем отчетном периоде);

•     суммы полученныхавансов от покупателей товаров, потребителей услуг, но отгрузка ипредоставление которых состоится в следующем отчетном периоде;

•     сумма разницымежду остаточной стоимостью основных производственных фондов заданнымибухгалтерского и налогового учета;

•     сумма разницымежду чистой реализационной стоимостью дебиторской задолженности по даннымбухгалтерского учета и оценкой дебиторской задолженности по данным налоговогоучета;

•     сумма обеспеченияза гарантийным обслуживанием.

Датавычисления налоговых разниц у учета и отображения в финансовой отчетности

В соответствии с п.15 ПБО 17 «Налог на прибыль»предприятие в промежуточной финансовой отчетности отсроченные налоговые активыи отсроченные налоговые обязательства может не наводить и, соответственно, невычислять. В таких случаях в статье «Налог на прибыль от обычной деятельности»промежуточного Отчета о финансовых результатах наводится лишь сумма текущегоналога на прибыль, а на дату годового Баланса в бухгалтерском учете ифинансовой отчетности осуществляется соответствующая коррекция (увеличение,уменьшение) суммы расходов из налога на прибыль, исходя из учетной прибыли(убытка) за отчетный год.

Следовательно, на дату составления квартальной отчетностипредприятия могут не рассчитывать сумму отсроченных налогов и, соответственно,не отображать их в Балансе. В Отчете о финансовых результатах (строка 180)указывается сумма текущего налога (определенного в налоговой Декларации оприбыли предприятия). Начисление налога на прибыль на конец отчетного кварталаотображается в бухгалтерском учете такой записью:

Дебет981 "Налоги наприбыль от обычной деятельности"

Кредит641 "Расчеты заналогами" (аналитический счет «Налог на прибыль»)

На дату составления годовой финансовой отчетности предприятиедолжно определить разногласия между оценкой статей активов и обязательствпредприятия по данным бухгалтерского учета и налоговыми правилами. Какследствие существования этих разниц в оценках необходимо рассчитать отсроченныеналоговые активы и отсроченные налоговые обязательства на отчетную дату.

Если на конец отчетного года существуют временные налоговыеразницы, которые подлежат налогообложению, то на конец года необходимо сделатьследующие бухгалтерские записи:

1)начисление расходов из текущего налога на прибыль, что подлежит уплате в бюджетза четвертый квартал:

Дебет981 "Налоги наприбыль от обычной деятельности"

Кредит641 "Расчеты заналогами" (аналитический счет «Налог на прибыль»)

2)начисление отсроченного налогового обязательства за отчетный год:

Дебет981 "Налоги наприбыль от обычной деятельности"

Кредит54 "Отсроченныхналоговых обязательства"

Раскрытиеинформации о налоге на прибыль в Примечаниях к финансовой отчетности

В Примечаниях к финансовой отчетности раскрывается такаяинформация относительно налога на прибыль:

•      составныеэлементы расходов (дохода) из налога на прибыль (текущий
налог на прибыль и все коррекции этой суммы, включая отсроченные налоговыеактивы, отсроченные Налоговые обязательства, исправления ошибок и томуподобное);

•      сумма текущего иотсроченного налога на прибыль отображена в составе собственного капитала;

•      объяснениеразницы между расходами (доходом) из налога на прибыль и произведением учетнойприбыли (убытка) на примененную ставку налога на прибыль;

•      ставка налога наприбыль, если она изменяется сравнительно с отчетным периодом;

•      сумма и периоддействия временных разниц, которые подлежат вычету,
сумма налоговых убытков и неиспользованным налоговых льгот, связанных с непризнаниемотсроченного налогового актива;

•      сумма временныхразниц, связанных с финансовыми инвестициями в дочерние, ассоциируемые и общиепредприятия, относительно которых отсроченные налоговые обязательства не былипризнаны;

•      сумма признанныхотсроченных налоговых активов (за каждым видом) и признанных отсроченныхналоговых обязательств (за каждым видом);

•      сумма отсроченного налога  на прибыль,  включенная в  Отчет  о финансовых результатах;

•      сумма расходов(дохода) из налога на прибыль, связанных с прибылью (убытком) от деятельности,что прекращена.

Бухгалтерскийучет хозяйственных операций, связанных с ПДВ.Бухгалтерский учет хозяйственныхопераций, связанных с НДС.

План счетовпредусматривает такие субсчета, с помощью которых осуществляется учет НДС:

641 “Расчеты по налогам” (аналитический счет “Расчеты поНДС”);

643 ”Налоговых обязательства”;

644 “Налоговый кредит”.

Субсчет 641 “Расчетыпо налогам” (“Расчеты по НДС“) – балансовый, по дебету которогоотображают суммы налогового кредита по НДС, на которые имеет право предприятие,по кредиту – суммы налогового обязательства по НДС.

Субсчет 643 “Налоговыхобязательства” являетсябалансовым По кредиту субсчета 643… отображают суммы начисленного налогового обязательствапо НДС в части отгруженнойпродукции, выполненных работ, предоставленных услуг, срок оплаты которого ещене наступил, в корреспонденции с дебетом счетов класса 7 “Доходыи результаты деятельности”. По дебету субсчета 643… отображаютсуммы начисленного налоговогообязательства по НДС,срок уплаты которого в бюджет наступил, в корреспонденции с кредитом счета 641...

Субсчет 644 “Налоговыйкредит” является балансовым и отвечает счету 67/2 “Налоговыйкредит по НДС” старого Плана счетов. По дебету этого субсчета отображаютсуммы НДС по полученным товарам (работах, услугах), стоимость которых относятна валовые расходы (или подлежит амортизации), но оплата по которым в этомотчетном периоде не осуществлена, или отсутствующие налоговые накладныенезависимо от факта оплаты за материалы и услуги. По дебету субсчет 644…корреспондирует с кредитом счетов класса 6 “Текущие обязательства”. Покредиту субсчета 644… отображают суммы НДС по оплаченным товарам,работам, услугам при наличии налоговых накладных, в корреспонденции с дебетом субсчета 641...

В конце отчетного периода сопоставляютобороты по дебету и кредиту субсчета 641“Расчеты по налогам” (“Расчеты с НДС”):

если кредитовый оборотбольше от дебетового оборота, то сумма разницы между ними значит сумму НДС,которая подлежит уплате в бюджет предприятием. Перечень суммы НДС оформляется такойбухгалтерской записью:

          Д-т 641 “Расчеты по налогам” (“Расчеты с НДС”)  

          К-т 311 “Текущие счета в национальной валюте”;  

если дебетовый оборотбольше от кредитового оборота, то сумма разницы между ними значит сумму НДС,которая подлежит возмещению из бюджета. Зачисление на счет предприятия сумм возмещенияотображают такой бухгалтерской записью:

          Д-т 311 “Текущие счета в национальной валюте”  

          К-т 641 “Расчеты по налогам” (“Расчеты с НДС”).”[11]

На рисунке2.1 Поданная схема отображения НДС на счетах Аматетерского учета.

Суммы налоговых обязательств по уплатеналога на добавленную стоимость отображаются по кредиту счета 64  „Расчетыпо налогам” субсчет 1  „По налогу на добавленную стоимость” вкорреспонденции со счетами:  

 70  „Доходы от реализации” 71”Прочий операционный доход”,74”Прочиедоходы” – в случаяхотгрузки готовой продукции, товаров, других материальных ценностей, передачиневещественных активов, выполнение работ, услуг, в оплату за какие средства отпокупателя на дату отгрузки (передачи, выполнения) предприятие не получило, атакже в случаях получения имеющихся средств за товары и услуги;

643 „Налоговыеобязательства” – в случаях зачисления на счета предприятия в учреждениях банковсредств от покупателей (заказчиков) в оплату продукции, товаров, другихматериальных ценностей, невещественных активов, работ, услуг, которые подлежатотгрузке (передаче, выполнению). После отгрузки предварительно оплаченной продукции,товаров, других материальных ценностей, передачи невещественных активов,выполнение работ, услуг счет 70  „Доходы от реализации” 71”Інші операционный доход”,74”Другие доходы” дебетируется в корреспонденции со счетом 643 „ Налоговыеобязательства „”.

Рисунок 7.

Отображение НДС на счетахбухгалтерского учета.

Дт      644 “Налоговый кредит”      Кт             Дт  643 “Налоговыеобязательства” Кт

/>

                              

                                                                               311 “Текущие счета

   Дт    641 “Расчетыпо налогам”     Кт          Дт         внациональной валюте”      Кт

Суммы налогового кредита из налога надобавленную стоимость, на которые предприятие имеет право уменьшить налоговоеобязательство, отображаются по дебету счета 64  „Расчеты по налогам”субсчет 1  „По налогу на добавленную стоимость”, в корреспонденции сосчетами:  

63  „Расчеты с поставщиками иподрядчиками”, 374 „Расчеты по претензиям”,  377  „Расчеты с разными дебиторами икредиторами” – вслучаях получения сырья, материалов, товаров, других товарно-материальныхценностей, невещественных активов, выполнение работ, услуг к оплате ихстоимости и в случаях получения на отмеченных товарно-материальных ценностях(работ, услуг) за бартерным контрактом после отгрузки продукции, товаров, выполнениеработ, услуг;

311  „Расчетныйсчет в национальной валюте „, 312  „ Расчетный счет в иностранной  валюте„, 313  „Другие счета в банках”, 601  „Краткосрочные кредиты в банка” – в случаях предыдущей, к получению сырья,материалов, товаров, других материальных ценностей, невещественных активов,выполнение работ, услуг, оплати их стоимости. Одновременно на сумму налоговогокредита кредитуется счет 64 „Расчеты по налогам” субсчет 4 „Налоговый кредит”, в корреспонденции с дебетом счетов 63  „Расчеты с поставщикамии подрядчиками”, 681  „Расчетыпо авансами полученными „,  37 „Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. По получении сырья,материалов, товаров, других материальных ценностей, невещественных активов,выполнение работ, услуг, стоимость которых оплачена раньше, дебетируется счет64  „Расчеты по налогам” субсчет 4  „Налоговый кредит”, в корреспонденции с кредитом счетов 63, 37…

 Вслучаях получения сырья, материалов, товаров, других товарно-материальныхценностей, невещественных активов, выполнение работ, услуг за бартернымконтрактом к отгрузке продукции, товаров, выполнение работ, услуг сумма налогана добавленную стоимость из полученных ценностей отображается по дебету счета 64 „Расчеты по налогам” субсчет 4  „Налоговый кредит”, в корреспонденциисо счетом 63  „Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 37  „Расчеты сразными дебиторами”. Одновременно такая же сумма отображается по дебетусчета 64  „Расчеты по налогам”, субсчет 3  „Налоговыеобязательства”, в корреспонденции со счетом 64  „Расчеты по налогам”,субсчет 1 „Налога на добавленную стоимость”.  

_Послеотгрузки продукции, товаров, других материальных ценностей, невещественныхактивов, выполнения работ, услуг за бартерным контрактом, за которым былираньше полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы, услуги, сумманалога на добавленную стоимость из операции по отгрузке продукции, товаров, выполнениюработ, услуг отображается по дебету счета  70  „Доходы от реализации”71”Прочий операционный доход”,74”Прочие доходы” в корреспонденции со счетом64  „Расчеты по налогам”, субсчет 3 „Налоговыеобязательства”. Одновременно по дебету счета 64  „Расчеты по налогам”,субсчет 1 „Налога на добавленную стоимость”, в корреспонденции со счетом 64 „Расчеты по налогам” субсчет 4  „Налоговый кредит”, отображаетсясумма налога на добавленную стоимость, на которую предприятие приобрело правоуменьшить налоговое обязательство.  

_Выдача органамтаможенного контроля налогового векселя на сумму налога на добавленнуюстоимость, которая взыскивается при ввозе (пересылке) основных средств,невещественных активов, сырья, материалов, товаров, работ, услуг на таможеннуютерриторию Украины, предприятием отображается по кредиту счета 62 „Краткосрочные векселя выданы”, 51”Долгосрочные векселя выданы” вкорреспонденции со счетом 64  „Расчеты по налогам”, субсчет 3  „Налоговыеобязательства”

В месяце, в которомналоговый вексель подлежит погашению, вексельная сумма отображается по дебетусчета 62  „Краткосрочные векселя выданы”, 51”Долгосрочные векселя выданы” вкорреспонденции со счетом 64  „Расчеты по налогам”, субсчет 1 „Налога надобавленную стоимость”.

В месяце, следующем замесяцем погашения налогового векселя, вексельная сумма отображается по дебетусчета 64  „Расчеты по налогам”, субсчет 1 „Налога на добавленную стоимость”, вкорреспонденции со счетом 64  „Расчеты по налогам”, субсчет 3  „Налоговыеобязательства”.

Если предприятиемналоговый вексель оплачен к сроку его погашения, то в месяце оплаты векселявексельная сумма отображается по дебету счета 64  „Расчеты по налогам” икредиту счета   31  „Счета в банках” с включением одновременно кналоговому обязательству записями по дебету счета 62  „Краткосрочные векселявыданы”, 51”Долгосрочные векселя выданы” в корреспонденции со счетом 64  „Расчетыпо налогам”, субсчет 1 „Налога на добавленную стоимость” но к налоговомукредиту записями по дебету счета 64  „Расчеты по налогам”, субсчет 1 „Налога надобавленную стоимость”, в корреспонденции со счетом 64  „Расчеты по налогам”,субсчет 3  „Налоговые обязательства „.  

_Если после отгрузкиосновных средств, сырья, материалов, готовой продукции, товаров, передачи невещественных активов,выполнение работ, услуг на отмеченных ценностях покупатель вернул продавцу, или долг покупателяпризнан безнадежным, продавец на сумму сверх меры начисленного налога надобавленную стоимость уменьшаетсумму налогового обязательства с отображением способом сторно по дебету счета 70  „Доходы от реализации”71”Прочий операционныйдоход”,74”Прочие доходы”и кредита счета 64  „Расчеты по налогам”, субсчет 1 „Налога на добавленнуюстоимость”.  

Покупатель в месяце, вкотором приобретенные товарно-материальные ценности возвращены продавцу или долг признанбезнадежным, увеличение налогового обязательства на сумму налога на добавленную стоимость отображаетспособом сторно по дебету счета 64  „Расчеты по налогам”, субсчет 1 „Налога надобавленную стоимость” икредита счетов 63  „Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 685  „Расчетыс разными кредиторами”.  

В случае когда предприятиеосуществляет операции, которые освобождены от налогообложения или не являютсяобъектом налогообложения, суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные(начисленные) в связи с приобретением сырья, материалов, товаров, другихматериальных ценностей, выполнением работ, услуг, стоимость которых включаетсяв состав валовых расходов производства (обращение), но основного учредительстваи невещественных активов, которые подлежат амортизации, отображаются по дебетусчетов 12  „Аматериальниактивы”, 15  „Капитальныеинвестиции”, учета производственных запасов, товаров, расходов производства иобращения в корреспонденции с кредитом счетов 31  „Счета в банках”,  63  „Расчеты с поставщикамии подрядчиками”,  62  „Краткосрочные векселя выданы”, 51”Долгосрочные векселявыданы”, 685  „Расчеты с разными кредиторами” и включением в валовые расходы.

 При неоплачиваемойпередаче основных средств, невещественных активов, сырья, материалов, готовойпродукции, товаров, выполнении работ, услуг сумма налога на добавленную стоимость, котораяподлежит уплате в бюджет, отображается по дебету счета 949  „Другие расходы операционной деятельности”в корреспонденции с кредитомсчета 64  „Расчеты по налогам”,субсчет 1 „Налога на добавленную стоимость”.  

Суммы налога на добавленнуюстоимость, перечисленные в бюджет, отображаются по дебету счета 64  „Расчеты по налогам”, субсчет 1„Налога на добавленную стоимость”, в корреспонденции с кредитом счета 31 „Счета в банках”, возмещение из бюджета сумм налогового кредита отображается обратнымизаписями.  

 В регистрахбухгалтерского учета (журналах-ордерах, сведениях, Ашинограмах и других) сумма налога на добавленнуюстоимость должна выделяться в отдельную графу на основании должным образомоформленных документов (налоговых накладных, таможенных деклараций, товарныхчеков, других расчетных или платежных документов).[2]

2.3.       Анализ расчетовс бюджетом

Структура расчетов с бюджетом по начислению за 2001-2002гг.

Приступая к анализу расчетов с бюджетом,нельзя не сказать о сути налогового учета на крупных промышленных предприятиях,к которым относится комбинат «Азовсталь».

В большинстве случаев при ведении налогового учетаанализируются данные учета бухгалтерского и, в контексте требованийсоответствующих законов, производится подсчет требуемых показателей. В качестве примера можно рассмотретьодно из основных отличий налогового учета от бухгалтерского – момент признаниядоходов и расходов. Так в налоговом учете признания доходов и расходовосуществляется по первому событию – то ли отгрузка (приход) продукции(материальных ценностей), то ли поступление денежных средств (предоплата). Прирасчете валовых доходов и расходов за период бухгалтерские данные о доходах(расходах) корректируются на прирост/убыль балансовых остатков авансовполученных (выданных).

В других случаяхналоговый учет ведется параллельно бухгалтерскому,как в случае с налоговым кредитом и налоговыми обязательствами по НДС.Предприятие имеет право на налоговый кредит при наличии поставки ТМЦ, на которыеполучена налоговая накладная, обязательно оформленная соответствующим образом изарегистрированная в книге покупок. Учитывая масштабы деятельности комбината,нетрудно представить объемы документооборота. И налоговые накладные далеко невсегда сопутствуют счетам-фактурам, товарно-транспортным накладным,сертификатам соответствия и прочим документам, составляющим пакет документовпоставки. Поэтому в бухгалтерском учете ТМЦ отражаются в периоде поставки, аналоговый кредит по данной поставке может возникнуть в последующих налоговыхпериодах, по приходу налоговых накладных. Не менее драматичная ситуация и сналоговыми обязательствами по НДС с отгрузкой продукции на экспорт, когдапокупателем выступает нерезидент. При отгрузке налоговые обязательстваначисляются в полном объеме по ставке 20%. И только лишь при подтверждениипересечения грузом таможенной границы Украины, на основании Грузовых ТаможенныхДеклараций, со штампами таможенных органов комбинат имеет право на нулевуюставку налоговых обязательств по НДС.

Но так какподробный анализ особенностей налогового учета не входит в цели написаниянастоящего дипломного проекта, то ограничимся тем, что отметим ярко выраженныйфискальный характер налогового законодательства в целом, помноженный намногообразие форм хозяйственной деятельности, осуществляемой подразделениями комбинатаи объемы товарных, денежных и документальных потоков создают богатое поле длятворческой деятельности в сфере налогового учета и составления налоговой отчетности.

Из всеговышесказанного нетрудно сделать вывод, что начисление и уплата налоговоказывают существенное влияние на финансовые результаты деятельности ОАО «МК«Азовсталь». Следовательно, для оптимизации объемов платежей в бюджет, никакнельзя обойтись без анализа существующего положения и сравнения с результатамирасчетов с бюджетом предыдущих периодов.

Видитсяцелесообразным начать анализ со структуры налоговых платежей. Так как вФ.-1 «Баланс предприятия» отражаются лишь результаты расчетов (балансовыеостатки по счетам активов и обязательств), то для целей структурного анализаболее подойдут данные из формы годового отчета «Дополнительная информация поотдельным показателям финансово-хозяйственной деятельности предприятий», раздел1 «Платежи в бюджет».

На этом этапеанализа мы рассмотрим структуру начисленных налогов за 2001 и 2002гг.

На приведенных вышедиаграммах можно отследить кардинальные структурные изменения в начисленииплатежей в бюджет. К самым существенным сдвигам можно отнести ситуацию поНДС. Если в течение 2001г. мы имели НДС к уплате, то в 2002г. у наспоявляется НДС к возмещению. Причем следует отметить, что порядок сумм напервый взгляд даже невозможно рационально сопоставить. И тут нельзя неостановиться на самой деликатной и существенной особенности налогового учета –на политической подоплеке в начислении и уплате крупных сумм в бюджет. Но таккак целью настоящей работы не являются рассуждения о большой политике и силах,приводящих в движение механизмы перекачивания средств от одной точки силы кдругой, остановимся на общеизвестных фактах. С мая месяца 2002г. на комбинатепо решению наблюдательного совета ОАО были заменены все первые руководители. Икак следствие, изменились стратегические приоритеты в областиматериально-технического снабжения и сбыта. Комбинат стал работать по прямымдоговорам, т.е. почти без посредников-резидентов Украины. И финансовыепоказатели незамедлительно отреагировали на резкую смену курса. Теперь припродаже металлопродукции на экспорт, комбинат имел «железную» нулевую ставку поналоговым обязательствам по НДС. А так как доля экспорта в объеме товарнойпродукции довольно высока – не менее 2/3 – то к концу 2002г. свернутое сальдопо задолженности перед бюджетом из обычного кредитового (18 100,5 тыс.грн наначало 2001года) стало дебетовым (156 966,4 тыс. грн. на конец года), т.е. НДСк возмещению по масштабу сумм теоретически перекрывает уплату всех обязательныхплатежей в бюджет.

По другим налогам и сборам в течение рассматриваемого периодаситуация сложилась следующая. По таким видам налогов, как платежи винновационный фонд и фонд Чернобыля, начисление и, соответственно,перечисление не осуществлялось. Учитывая, что ранее (в 2001г.), суммы былизначительные (57 907,7 тыс.грн. и 1 848,1 тыс.грн соответственно) и составлялив структуре налогов порядка 25 %, можно сделать вывод об снижении тяжестиналогового бремени на протяжении рассматриваемого периода и очень существенномвлиянии этих изменений на ситуацию по уплате налогов.

Таблица 4

Начисление и прирост/убыль налогов и сборов в 2001 – 2002годах

Наименование показателя Начисление Приост/ убыль 2001г. 2002г. тыс.грн %

Всего в бюджет (600-650)

218 816,0

-108 685,3

-325 653,2

 

в т.ч.

акцизный сбор

НДС  (к уплате)

24 067,1 -201 985,9 -226 053,0 -939%

НДС  (к возмещению)

Фонд ЧАЭС

1 848,1 0,0 -1 848,1 -100%

Рентные платежи

Единый налог

Ресурсные платежи

21 152,0 22 338,2 1 186,2 6% в т.ч. налог на землю 17 714,6 18 175,1 460,5 3% плата за воду 2 831,1 2 805,4 -25,7 -1% плата за использование прир.рес плата за загрязнение окружающей среды 606,3 1 357,7 751,4 124%

другие налоги и платежи

171 748,8 70 962,4 -100 786,4 -59% в т.ч. налог на прибыль 59 142,1 30 799,6 -28 342,5 -48% подоходный налог с граждан 36 552,3 38 300,2 1 747,9 5% Прочие  налоги и сборы 11 162,6 1 030,3 -10 132,3 -91% отсроч.иновационный фонд 56 282,5 0,0 -56 282,5 -100% штрафы, пени, неустойки 8 609,3 832,3 -7 777,0 -90%

В Пенсионный фонд

64 769,0 66 465,0 1 696,0 3%

Фонд социального страхования

6 526,0 6 781,0 255,0 4%

Другие фонды соц.страхования

10 679,0 13 255,0 2 576,0 24%

Что касается ресурсных платежей, то в количественномвыражении прирост был незначителен – 6 %. Но в структуре налогов в 2002г. ихудельный вес вырос с 8 до 25% за счет изменения качественного составаобязательств перед бюджетом.

По налогу наприбыль в течение 2002 г. наблюдается значительное снижение начисленныхсумм  -  на 48 %. В денежном выражении это на  28342,5 тыс.грн меньшесоответствующего показателя за 2001г. Такая ситуация объясняется снижениемобъемов производства и реализации в 2002г. За 9 мес. 2002г. комбинат отработалс убытками, связанными со спадом на рынке металла и проведением значительныхинвестиционных мероприятий, направленных на модернизацию производства. Так в 4квартале прибыль перекрыла убытки и позволила комбинату успешно завершить год.

По перечислению в бюджет сумм подоходного налога с физ.лиц,удерживаемого по месту выплаты доходов, наблюдался рост на 1 747,9 тыс.грн.,что составило 5 % прироста. Такие изменения связаны с ростом заработной платына комбинате в течение 2002г. и, соответственно, увеличением удержанногоподоходного налога.

Интересна ситуация с прочими налогами и сборами. В эту статьюпопадают начисленные суммы следующим видам налогов :

·    Налог свладельцев транспортных средств

·    Радиочастотныйсбор

·    Торговые патенты

·    Госпошлина

·    Налог с рекламы

·    Сбор на развитиевиноградарства и хмелеводства

·    Коммунальный сбор

·    Гостиничный сбор

·    Налог насодержание дорог

·    Административныйсбор

Убыль по этому показателюв течении 2002 г. составила в абсолютном выражении 10 132,3 тыс.грн., вотносительном – 91 %. Такое изменение было вызвано тем, что в 2002 г. неначислялся налог на содержание дорог и убыль по этой статье составляет 9 988,1тыс.грн. или 98 % от суммы изменения по данной группе налогов.

Не менее примечательна ситуация по уплате в бюджет штрафов, пени инеустойки. Сокращение расходов комбината по этому виду платежей в 2002г.составило 7 777 тыс.грн. или 90% от результатов 2001г. Однозначного ответапочему такое стало возможно нет. Основные суммы штрафов в 2001г. были по НДС изагрязнению окружающей среды – 4 768,3 и 3044,7 тыс.грн. соответстенно. В2002г. по этим налогам было начислено 76,8 и 6,2 тыс.грн.; по расчету налогана землю – 529,6 тыс.грн. и по просрочке поступлений валютной выручки – 104,8тыс.грн. Обычно штрафы начисляются по результатам налоговых проверок, которые,в свою очередь, происходят по заранее отработанному сценарию. Т.е. налоговикиидут, заранее зная, что они будут «копать». Допустим, на каком-либо предприятииобнаруживают неумышленный изъян налогового учета, обусловленный нелогичностьюналоговой системы, постоянно меняющимися правилами игры и разным токованиемодних и тех же норм законов. Отслеженный факт детально разбирается, ипроверяющие уже знают потенциально слабые места в налоговом учете субъектовпредпринимательской деятельности и немедленно проверяют на прочность системуучета у всех. Но «по обе стороны баррикад» находятся профессионалы высокогоуровня и как видно из сравнения, по НДС и экологии в 2002г. серьезных претензийу проверяющих органов не было. И это лучшее подтверждение того, что самыйценный опыт – это негативный.

Подводя итог вышесказанному, можно сказать о том, что,несмотря на сложность процесса налогового учета и составления налоговойотчетности, система налогообложения работает, реагируя на измененияэкономической и политической ситуации. Тенденции, прослеживаемые на протяжениирассматриваемых периодов, вселяют уверенность в том, что сотрудничествочастного бизнеса и государства возможно, а противостояние экономическинецелесообразно. Говоря другими словами, зарождается понимание того, что нельзярезать курицу, несущую золотые яйца.

Анализ обязательных платежей в бюджет, как составной частирасходов предприятия.

Далее предлагается проанализировать удельный вес начисленныхналогов в составе расходов предприятия и их влияние на финансовый результат(см. таблицу 5)

Налоги и сборы, в зависимости от ихэкономического содержания попадают в отчет о финансовых результатах предприятияна разных этапах его формирования. В приведенной выше таблице налоги и сборысгруппированы по признаку статьи затрат, к которой ни относятся. Для целейданного вида анализа суммы затрат на уплату налогов следует сопоставлять ссуммой совокупных доходов и расходов, начисленных предприятием врассматриваемом отчетном периоде. Перед тем, как приступить к расчетам, сделаемнесколько основополагающих предпосылок.

1.        Необходимо четкообозначить методологическую базу анализа.

Так,к совокупному доходу мы будем относить:

·    чистый доход(выручку от реализации продукции),

·    прочиеоперационные доходы,

·    доходы отфинансовой деятельности

·     прочие доходы.

Таблица 5

Удельный вес начисленных налогов в составе расходов предприятия

Найменування Залишок заборго-ваності на 31.12.01, тис.грн Підлягає внеску по розрахунку, тис.грн Фактич-но внесено, тис.грн Залишок заборго-ваності на 31.12.02, тис.грн Вироблювані за рахунок:

СОБІВАРТОСТІ

Внесок до фонду захисту від безробіття 322,7 4974,2 4985 311,9 Платня за воду 729,5 2805,4 3024,2 510,7 Пенсійна фундація 3366,3 66465,4 65530,9 4300,6 Фундація соціального страхування від нещасних випадків 333,9 6970,8 6874,3 430,4 Податок з власників транспортних засобів 61,4 385,8 402,5 44,7

ІНШИХ ОПЕРАЦІЙНИХ ВИТРАТ

Торговий патент - 9,9 9,9 -

АДМІНІСТРАТИВНИХ ВИТРАТ

Платня за землю 2871,4 18175 19658,1 1388,3 Комунальний податок 44,6 482,5 533,5 -6,4 Платня за радіочастоти - 3,1 3,1 - Платня за забруднення навколишнього середовища 339,6 1357,7 1819,7 -122,4 Держмито - 30,9 30,9 -

ІНШИХ ДЖЕРЕЛ

Відстрочена податкова заборгованість: — внесок до державного інноваційного фонду -437,2 - - -437,2 Прибутковий податок 1752,9 38300,2 37233 2820,1 Сплачений ПДВ -6271,2 -201985,9 -32993 -175264 Готельний збір -2,7 47,8 47,9 -2,8 Податок на прибуток -11,4 30799,5 36208,7 -5420,6

К совокупным расходам:

·    себестоимостьреализованной продукции,

·    административныерасходы,

·    затраты на сбыт,

·    прочие операционныерасходы,

·    финансовыерасходы,

·    прочие расходы

·    начисленный налогна прибыль.

2.        Для определенияместа налогов и сборов в составе расходов предприятия достаточно будетрассмотреть последний из анализируемых периодов, как наиболее соответствующийтекущей ситуации по структурному составу платежей в бюджет.

3.        К расходам поначисленному налогу на прибыль будем относить сумму налога на прибыль к уплате,т.е. без начисленного в бухгалтерском учете отсроченного налога.

4.        По НДС суммы,фигурирующие в Ф-2 в расчет не принимать, так как в течение 2002г. сумм куплате по нему начислено не было (показываем в доходной части чистую выручкуот реализации).

Таблица 6.

Структура расходов ОАО «МК«Азовсталь» в 2002 году

Найменування показників 2002 рік тис.грн Чистий дохід від реалізації 3 676 416,0 Інші операційні доходи, всього 298 554,0 Інші доходи 4 949,0 Інші фінансові доходи, всього 148,0 Совокупный доход

3 980 067,0

Собівартість реалізованої продукції -3 356 883,0 Інші операційні витрати, всього -294 286,0 Витрати на збут -146 468,0 Адміністративні витрати -64 531,0 Податок на прибуток від звичної діяльності -54 288,0 Інші витрати, всього -5 340,0 Фінансові витрати -4 518,0 Совокупные расходы

-3 926 314,0

Сопоставим теперь начисленные налогии совокупные расходы (см. таблицу 7).

Изприведенных расчетов видно, что в составе расходов предприятия обязательныеплатежи в бюджет составляют на первый взгляд не такую уж и значительную величину– 4,58 %. Но учитывая порядок сумм участвующих в расчете, структуру себестоимостипроизводства черных металлов, где только прямые материальные затраты составляют81,1 %, и показатель чистой рентабельность деятельности за 2002г., равный 1,33%, делаем вывод, подтверждающий основное определение налога, как «… бремени,возложенного государством за право ведения бизнеса и получения прибыли…».

Таблица 7.

Начисленные налоги и совокупные расходы.

Наименование показателя Начислено за 2002 г. Доля в совокупных расходах /> />

Ресурсные платежи

22 338,2 0,57% /> в т.ч. /> налог на землю 18 175,1 0,46% /> плата за воду 2 805,4 0,07% /> плата за использование прир.ресурсами /> плата за загрязнение окружающей среды 1 357,7 0,03% />

другие налоги и платежи

70 962,4 1,81% /> в т.ч. /> налог на прибыль 30 799,6 0,78% /> подоходный налог с граждан 38300,2 0,98% /> прочие налоги и сборы 1 030,3 0,03% /> отсроч.иновационный фонд 0,0 0,0 /> штрафы, пени, неустойки 832,3 0,02% />

В Пенсионный фонд

66 465,0 1,69% />

Фонд социального страхования

6 781,0 0,17% />

Другие фонды соц. страхования

13 255,0 0,34% /> Âñåãî íàëîãîâ 179 801,6 4,58% />
2.4.       Альтернативные варианты возмещения НДС

На сегодняшний день однимиз основных вопросов для предприятий экспортеров является вопрос возмещения НДС.

Как известно,  Порядкомпроведения возмещения сумм налога на добавленную стоимость в части, котораяподлежит зачислению на текущий счет налогоплательщика, утвержденного одобрениемКабинета Министров Украины «О некоторых вопросах возмещения сумм налога на добавленную стоимостьи благоустройство расчетов с бюджетом» от 7 декабря 1999 года № 2215 (дальше – Порядок № 2215),предоставляется возможность альтернативного зачисления сумм возмещения НДС:

– в счет погашениязадолженности кредитора такого предприятия относительно платежей в государственный бюджет;

– в счет погашения предприятию выданныхему (или его кредиторам) кредитов, гарантированных государством, а такжебюджетных ссуд, не оплаченных на дату проведениявозмещения;

– за счет имущества другогоналогоплательщика,  который находится в налоговой закладной.

Основной интерес вызываетпервый вариант проведения альтернативного возмещения.

В общем виде схемадействует таким образом.Среди своих кредиторов предприятие находит должника государственногобюджета, налоговая задолженность которого погашается имеющимися в наличии суммами своеговозмещения, и одновременно уменьшается кредиторская задолженность перед ним.

Операции, изображенные нарис.2.4, имеют такое содержание (направления стрелок отвечают напрямую существующей задолженностиили направления списания задолженности).

1.Задолженность бюджета относительно НДС перед налогоплательщиком.  Что касается этой задолженности, тоона должна отвечать требованиям Порядка № 2215, который предусматриваетвозмещение только тех сумм НДС, которые подлежат зараху

Рисунок 9.

ВозмещениеНДС в счет погашения задолженности кредитора относительно платежей в госбюджет

/>

                                1                                                       4.2

                                          4.1                             2

                                                          3

                                                        4.3

ванню на текущий счет, исоответственно со сроками, которые наступили для этого. Часто случаются случаи,когда предприятие – налогоплательщик длительное время отображает в декларациирешения о зачислении сумм возмещения в счет будущих платежей. Для использованияПорядка № 2215 необходимо подать к ГНИ заявление об изменении порядка (формы)возмещения, после чего можно сразу (в случае если с момента предоставлениядекларации минуло три отчетных периода для внутренних операций и 30 дней дляэкспортного возмещения) составлять протокол возмещения (о нем см. дали).

2. Задолженностькредитора перед государственным бюджетом. Здесь следует отметить, что за схемой,предусмотренной Порядком № 2215, могут погашаться налоговые обязательства исключительноотносительно платежей в государственный бюджет. Перечень таких налогов исобраний (обязательных платежей), относительно которых возможное употребление Порядка в 2001 году,установлен в статьях 3 и 31 Закона о госбюджете (соответственно доходы общего и специальногоучредительства госбюджета).

3. Задолженностьналогоплательщика  (предприятия, которое желает осуществить возмещениеНДС) перед кредитором. Следует отметить, что такаязадолженность может бытьспециально создана с целью проведения налогового зачисления. Для этогодостаточно приобрести у кредитора товары (работы, услуги) и не рассчитаться заних. При создании задолженности необходимо учитывать, что простого перечня аванса будетнедостаточно – необходимое наличие задолженности что относительно не осуществилсярасчетов за проданный товар, выполненные работы и предоставленные услуги.

4. Зачисление задолженности относительновозмещения НДС из бюджета плательщику  (4.1) налогов, относительно платежей вгосударственный бюджет кредитора (4.2) и относительно задолженности запоставленные товары, работы, услуги (4.3).

Именно на четвертом этапеосуществления операции следует остановиться и рассмотреть вопрос: какие документы необходимыдля успешного проведения альтернативного возмещения?

В соответствии с п. 4Порядка № 2215 для проведения возмещения участники составляют соответствующий протокол.При этом для подписания протокола к нему необходимо прибавить:

– заявлениеналогоплательщика о его согласии на направление денежных средств на погашениеналоговой задолженности относительно платежей в государственный бюджет, чтокоторое возникло у егокредитора (кредиторов). Указанное заявление складывается в произвольной форме.

– оригинал справки(справок) органов государственной налоговой службы о суммах налоговой задолженностиналогоплательщиков  –кредиторов относительно платежей в государственный бюджет;

– акт сверки расчетовмежду налогоплательщиком и его кредитором (кредиторами) о суммах задолженностиотносительно не осуществленных между ними расчетов за проданный товар,выполненные работы и предоставленные услуги.

Решение о проведениивозмещения налога на добавленную стоимость одному плательщику в счет погашенияналоговой задолженности относительно платежей в государственный бюджет егокредитору (кредиторам) принимается органом государственной налоговой службы по месту регистрацииэтого плательщика. Решение оформляется протоколом после его согласования всеми участниками расчетов.

Участники проведениярасчетов, которые подписали протокол, отображают его результаты в бухгалтерскомучете на дату принятия решения об их проведении (на дату составления протокола)в порядке, указанном в протоколе.

В учете и отчетностивзаимозачет должен отображаться таким образом.

Налогоплательщик,  которому возмещаются суммы НДС,отображает указанные впротоколе суммы как полученное возмещение НДС и как погашение задолженности заполученную от кредитора продукцию, выполненные работы и предоставленные услуги.

Кредитор отображает в учете погашениеналоговой задолженности и погашения дебиторской задолженности перед налогоплательщиком запоставленную продукцию, выполненные работы и предоставленные услуги.

На отмеченных суммахотображается по личным счетам в ГНИ как проведенное возмещение дляплательщика налогов и поступления по налогам в личном счете кредитора.

Кроме приведенной самойпростой схемы проведения возмещения относительно НДС, предусмотренной Порядком№ 2215, возможная также ситуация, при которой налогоплательщик  не имеет врядах своих кредиторов недоимщиков относительно налогов в госбюджет,и дополнительно создавать задолженность с недоимщикомсчитает нецелесообразным.  И в рассмотренном случае возможное проведение возмещения. Для этогонеобходимо, чтобы кредитор такого налогоплательщика в свою очередь задолжал третьим лицам –недоимщикам.

Операции, изображенные нарис. 9, имеют такое содержание:

1. Задолженность бюджетаперед налогоплательщиком. 

2. Задолженностькредитора-2 перед госбюджетом.

3. Задолженностьналогоплательщика перед кредитором-1 (3.1) и задолженность кредитора-1 перед кредитором-2 (3.2)в результате не оплаченной (полностью или частично) поставки товаров (работ,услуг).

4. Осуществлениевозмещения плательщику налогов НДС из бюджета (4.1). При этом насоответствующую сумму уменьшается сумма задолженности кредитора-2 относительноплатежей перед государственным бюджетом (4.2), а также уменьшается сумма задолженностикредитора-1 перед кредитором-2(4.3) и сумма задолженности налогоплательщика перед кредитором-1 (4.4).

Правомерность проведенияэтой схемы ґрунтується на норме абзаца первого п. 4 Порядка № 2215, в соответствии с какимосуществлением возмещения возможно при участии двух и больше участников расчетов. Следовательно,цепочка взаимных кредиторов, которые принимают участие в расчетах, формально неограниченный любым числом взаимных кредиторов.

Рисунок 10

ВозмещениеНДС в счет погашения задолженности кредитора «второй очереди» относительно платежей в госбюджет

/>

 

                             1             4.1                                        2                4.2

                                          3.1                                            3.2

                                         4.4                                            4.3

 

При этом следует отметить,что в случае если, у Кредитора-1 существует любая налоговая задолженность передгосбюджетом, то и она может быть погашена во время проведения возмещения НДС.[23]

Бухгалтерскийучет осуществляемых операций

Для простоты рассмотримпорядок отображения в бухгалтерском учете возмещения НДС согласно с схемой, показанной на рис. 1. Вслучае если используется схема,показанная на рис. 2, то бухгалтерские записи у плательщика налогов и кредитора-2 будут аналогичные нижеприведенным.  Кредитор-1 вместо отображения в бухгалтерском учете расчетов с бюджетом осуществляетзачисление задолженностиперед кредитором-2 и задолженность налогоплательщика (например, записью Дт631/Кредитор-2 – Кт 361/Плательщик налога).

При проведениивышеупомянутых расчетов следует обратить внимание на характер погашеннойзадолженности в части возникновения относительно нее налоговых обязательств упродавца (или налогового кредита у покупателя). Если на момент реализациитоваров действовал «кассовый» метод и расчет за этот товар не был осуществлен(в том числе по операциям, за которыми применялся «кассовый» метод до 1 января2001 года), то на момент проведения зачисления продавцу товаров (кредитору)необходимо начислить налоговые обязательств исходя из суммы задолженности,которая погашается таким зачислением, и выдать налоговую накладную, апокупателю соответственно отобразить право на налоговый кредит. В этом случаевряд ли стоит руководствоваться некоторыми разъяснениями  ГНАУ,  в которых онаутверждает, что возмещения НДС с учетом одновременного проведения расчетов споставщиками не расцениваются как бартерные (товарообменные) операции.

В связи с этим важночетко определять конкретные поставки товаров (работы, услуги), относительнокоторых осуществляется зачисление, в случае если за актом сверки задолженности отображенная разнаязадолженность (то есть относительно которой действует «кассовый» метод и метод «первого события»). Вслучае если засчитываетсязадолженность относительно «кассовых» товаров (работ, услуг), то на датуоформления протоколом решения возникают налоговые обязательства за проданный товар, выполненные работы,предоставленные услуги. [23]

Таблица 4

Порядок отображения вбухгалтерском учете возмещения НДС

№

с/п

Содержание операции

По дебету              счетов  

По кредиту счетов

У налогоплательщика (возмещение)  

1

Получены от кредитора товары   281   631/Кредитор

2

Отображено право на налоговый кредит  641/НДС   631/Кредитор   Остатки по счетам перед проведением зачисления:      641/НДС   – Условно считается, что относительно всей суммы дебетового сальдо по счету 641/НДС к моменту проведения зачисления согласно  Порядка № 2215 наступили сроки для получения возмещения на текущий счет   631/Кредитор Проведение зачисления:  

3

Отображено возмещение НДС 377   641/НДС  

4

Отображено погашение кредиторской задолженности за неоплаченный товар   631/Кредитор   377   В этом случае для упрощения проводки 3 – 4 можно заменить одну: Дт 631/Кредитор – Кт 641/НДС, без отображения промежуточной задолженности с ГНИ   Остатки по счетам после проведения зачисления:   641/НДС   – –   631/Кредитор

У кредитора  

1

Отгруженные товары    361/Возместитель 702  

2

Отображенные налоговые обязательства относительно НДС   702 641/НДС Остатки по счетам к проведению зачисления:   – 641/Платеж в госбюджет   361/ Возместитель – Проведение зачисления:  

3

Отображено погашение задолженности относительно налогов, которые подлежат уплате в бюджет   641/Платеж в госбюджет 377

4

Отображено погашение задолженности за реализованный товар   377 361/ Возместитель Так же, как и в предыдущем случае, для упрощения проводки 3 – 4 можно заменить одной записью: Дт 641/Платеж в госбюджет – Кт 361/Возместитель без отображения промежуточной задолженности с ГНИ   Остатки по счетам после проведения зачисления:       – 641/Платеж в госбюджет      361/ Возместитель – /> /> /> /> /> /> />

·    Промежуточные проводки, связанные с определением финансовогорезультата, не приводятся.

Проблема возмещения НДС.

Рассмотрим некоторыеаспекты проблемы возмещения по налогу на добавленную стоимость. Так как расчетыпо НДС влияют на финансовое состояние предприятия и непосредственного влиянияна финансовые результаты не оказывают, то для целей настоящего анализацелесообразно использовать данные Ф-1 «Баланс» и «Справочной информации оботдельных показателях ФХД». Предметом анализа будут выступать суммывозмещенного НДС. Так как факты возмещения имели место начиная с 2002г., тоанализироваться будут показатели на конец этого периода. Методом данного видаанализа будет сопоставление результатов расчета некоторых финансовыхкоэффициентов рассмотрении альтернативных вариантов развития событий, т.е. при:

·    реальнойситуации,

·    модели полноговозмещения

·    модели отсутствиявозмещения.

Рассчитыватьсябудут следующие коэффициенты :

1.      Коэффициентабсолютной ликвидности

2.      Коэффициентсрочной ликвидности

3.      Коэффициентпокрытия

4.      Соотношениезаемных и собственных средств

Методика подсчета вышеперечисленных финансовых показателей будет следующая:

1.      Коэффициентабсолютной ликвидности рассчитывается по следующей формуле :

КЛА = (ДСН.В.+ ДСИ.В.) / 4П                         ,

Где ДСН.В. — денежные средства в нац. валюте,

ДСИ.В.<sub/> - денежные средства в иностр. валюте

4П   — краткосрочныеобязательства

2.    Коэффициент срочной ликвидностирассчитывается по следующей формуле :

ДСН.В.+ДСИ.В.+РСЧ+ДЗБЮДЖ+ДЗАВАНС+ДЗНАЧ.ДОХ.+ДЗВН.СЧ+ДЗДР+ДЗТЕК. ФИН.И

/>КЛср=                                                                                                                              

Краткосрочныеобязательства                              .

Где ДСН.В. , ДСИ.В — денежные средства в национальной и иностранной валюте ,

РСЧ,ДЗБЮДЖ, ДЗАВАНС, ДЗНАЧ.ДОХ.,ДЗВН.СЧ, ДЗДР, ДЗТЕК. ФИН.И — дебиторская задолженность по видам.

3.    Коэффициент покрытия рассчитываетсяпо следующей формуле :

КП = 2А/4П                                                  .

4.    Соотношение заемных и собств. средстврассчитывается по формуле :

ССС.и З. = (3П +4П)/ (1П + 2П + 5П)                 .

Для удобства пользования результатырасчетов будут представлены в виде сводной таблицы.

Теперь следует остановиться нарассмотрении альтернативных вариантов. В первом случае расчет реальныхкоэффициентов даст базу для сопоставления. Во втором случае, при предпосылке,что весь НДС к возмещению, срок которого наступил, был бы возмещен из бюджета,дает возможность определения упущенных экономических выгод. В третьем случаеможно будет отследить теоретически возможное уменьшение экономических выгод.Далее — потенциальное влияние этих факторов на финансовое состояние комбината.

И еще один нюанс. До мая месяца 2003 г.задолженность по расчетам с бюджетом в финансовой отчетности показываласьсвернуто, т.е. кредиторская задолженность уменьшала дебиторскую и в балансефигурировало свернутое сальдо расчетов с бюджетом. Это было обусловленоособенностями функционирования информационной системы SAPR/3. Для целей анализа в настоящей работе будутиспользоваться показатели, отличные от соответствующих статей баланса, ноотвечающие реальной ситуации. Такой метод использовался для составленияуправленческой финансовой отчетности, где расчеты с бюджетом показывалисьразвернуто.

За 2002 г., как видно из таблицы«Справочной информации об отдельных показателях ФХД», по НДС было возмещено избюджета 32 992,7 тыс.грн. Из них 30 274,9 тыс.грн прошло по зачету налога наприбыль (уменьшение кредиторской и дебиторской задолженности перед бюджетом), а2717,8 тыс.грн. были возмещены по схемам, описанным выше (уменьшениедебиторской задолженности и одновременное уменьшение кредиторской задолженностиза товары, работы, услуги).

Допустим, что при альтернативномварианте с полным возмещением начисленный налог на прибыль будет покрыватьсяполностью, а остаток пойдет на уменьшение кредиторской задолженности за товары,работы, услуги.

При всех предпосылках относительныефинансовые показатели будут выглядеть следующим образом :

Коэффициент Тип варианта полное невозмещение Реальное положение  полное возмещение 1.   Коэффициент абсо-лютной ликвидности 0,0026 0,0027 0,0034 2.   Коэффициент срочной ликвидности 1,4707 1,4919 1,6153 3.   Коэффициент покрытия 2,1943 2,1943 2,1943 4. Соотношение заемных и собственных средств 0,2731 0,2852 0,2310

БАЛАНС На 31.12.2002

АКТИВ

тыс.грн

ПАССИВ

тыс.грн

I. Необоротные активы

 

I. Собственный капитал

 

 

Нематериальные активы 11,0 Уставный капитал (793 551,0) Незавершенное строительство 204 582,0 Прочий собственный капитал (1 154 506,0) Основные средства 1 654 138,0 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых периодов (759 505,0) Долгосрочные финансовые инвестиции 2 426,0 Накопленная чистая прибыль (убыток) текущего года

Всего по разделу I 

1 861 157,0

Всего по разделу I 

(2 707 562,0)

II. Оборотные активы

 

II. Долгосрочные обязательства

 

Запасы 419 856,0 Обеспечения - Векселя полученные 11 837,0 Долгосрочные кредиты банков и прочие долгосрочные обязательства (6 181,0) дебиторская задолженность за товары, работы, услуги

820 077,9

Отсроченные налоговые обязательства (33 059,0) резерв сомнительных долгов

(422 923,9)

Всего по разделу II 

(39 240,0)

авансы выданные 310 865,0

III. Текущие обязательства

 

резерв сомнительных долгов

-

Краткосрочные кредиты банков (66 949,0)

налог на прибыль

5 303,3

Векселя выданные (82 571,0)

НДС

175 264,4

кредиторская задолженность за товары, работы, услуги (435 646,0)

резерв на НДС

-

авансы полученные (26 261,0)

Пенсионный фонд

-

налог на прибыль

-

Фонд социального страхования

-

НДС

-

прочие

813,3

Пенсионный фонд

-

дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом 181 381,0

Фонд социального страхования

(5 302,0)

прочая текущая дебиторская задолженность 202 313,0

прочие

(4 765,0)

резерв сомнительных долгов

-

кредиторская задолженность по расчетам с бюджетом (10 067,0) Денежные средства и их эквиваленты 1 978,0 текущая задолженность по расчетам с сотрудниками

(9 244,0)

Прочие оборотные активы 83 226,0 Кредиторская задолженность, авансы полученные (481 218,0)

Всего по разделу II

1 608 610,0

Прочие текущие обязательства (102 340,0)

 

Всего по разделу III

(733 078,0)

III. Расходы будущих периодов

10 113,0

IV. Доходы будущих периодов

-

 

 

Баланс 

3 479 880,0

Баланс 

(3 479 880,0)

Анализируяполученные данные можно сделать вывод, который можно было бы предполагать изаранее. При варианте невозмещения финансовое состояние ухудшается, а приполном возмещении, естественно, улучшается. Но даже при рассмотрении реальныхкоэффициентов финансового состояния, можно констатировать факт экономическогоблагополучия.

Но так какпредприятию, имеющему масштабную инвестиционную программу, никоим образом немогут помешать дополнительные оборотные средства, предпочтительнее было быинтенсифицировать работу в направлении поиска путей возмещения налога надобавленную стоимость.

Что и было сделано на протяжении 2003г. Наряду с решением политических вопросов,связанным с прямым возмещением НДС из бюджета, руководство комбината успешнореализовало на практике так называемую комиссионную схему возмещения. Кдостоинствам ее можно отнести абсолютную законность действующемузаконодательству, а к недостаткам – громоздкость документального оформления,влекущую за собой некоторые трудности в отслеживании расчетов и потери привозмещении (своеобразный дисконт), как стимул для контрагентов.

Но, в общем и целом, схема очень эффективна и игра стоит свеч. Суть еезаключается в передаче льгот в виде нулевой ставки по налоговым обязательстваму экспортера контрагенту, которому комбинат продает металлопродукцию вэкспортном исполнении, в обмен на более высокую, чем обычно, цену с последующейприемкой той же самой металлопродукции на комиссию. Комбинат имеет по этимоперациям 20% исходящий НДС, что при расчете декларации снижает суммувозмещения. В результате происходит своеобразное перекачивание налоговогокредита предприятиям, не имеющим по роду своей деятельности практическиникакого отношения к масштабной внешнеэкономической деятельности.

Хотелось бы добавить, что основная тонкость этой схемы заключается врасчете цены реализации по договорам поставки, предусматривающим последующуюпередачу на комиссию. Так как подобные хозяйственные операции осуществлялисьвне пределов рассматриваемого в настоящем дипломном проекте периода, тодетальный анализ производиться не будет. Да и понятия коммерческой тайны ещеникто и не упразднял. Но в качестве познавательной информации можно сказать,что по состоянию на 30 ноября 2003г. комбинату полностью возмещены суммы НДС,срок возмещения по которым наступил, и изменения в налоговом законодательстве,внесенные вступлением в силу закона о государственном бюджете на 2004 г. вчасти нового порядка возмещения, не страшны.

2.5.     Методы оптимизации налогообложения

В настоящеевремя в бизнес-среде Украины большой популярностью пользуется тема оптимизацииналогообложения. В рамках настоящей дипломной работы будет рассмотрена одна изоптимизационных схем по методу отсрочки.

Несекрет, что многие предприятия желают максимально отсрочить налоговые платежи.И в самом деле, если существует законная возможность перенесения срока уплатыналога, то разумно было бы ею воспользоваться и прокрутить лишний раз деньги спользой для предприятия.

Дляцелей законной манипуляции с налогами и создано налоговое планирование,позволяющее оптимизировать налоговые платежи путем использования нюансов действующегозаконодательства. Вот проблема в том, что на практике как оптимизаторы, так иналоговики зачастую путают понятия налогового планирования и уклонения от налогов.Например, нередко при анализе оригинальной схемы налогового планированияналоговики классифицируют действия предприятия как уклонение.

Междутем различить эти понятия достаточно просто — нужно лишь определить, насколькосхемы оптимизации соответствуют законодательству. Если налоги оптимизируютсязаконными способами, то речь идет о налоговом планировании, право на котороеимеет каждый плательщик налогов. Если же в схеме встречаются незаконные приемы,то налицо уголовно наказуемое уклонение от налогов.

Сомнительнозаконные приемы, основанные на использовании пробелов в законодательстве, впрактической деятельности представляют довольно небольшой интерес, так каксопряжены с изрядной долей риска, поскольку государственные органы могут решить,что никакого пробела в конкретной ситуации нет и налоговые последствия должныбыть другими.

Так чтопредприятия, которые дорожат своим покоем, перед применением какой-либо схемыоптимизации, очевидно, должны ее тщательно проанализировать на предметзаконности. Конечно, не исключено, что налоговики могут придраться и к законнойоптимизации, но, в отличие от случая с уклонением, это будет именно придирка,доказать которую будет гораздо сложнее, нежели справедливое замечание. Крометого, предприятие может попробовать отстоять законность своих действий в суде.Стопроцентной  гарантии положительного исхода и в этом случае, разумеется,никто не даст, но при умелом подходе шансы у предприятия могут быть весьмавелики.

А мы дляиллюстрации отличий между уклонением и налоговым планированием приведем пример.Таковым может служить схема, позволяющая отсрочить сроки возникновения налогана прибыль и НДС при первом событии — отгрузке ТМЦ.

В основусхемы положен абз. 2 п. 1.31 Закона «О Прибыли», устанавливающий, что «несчитаются продажей операции по предоставлению товаров в рамках договоровкомиссии, хранения (ответственного хранения), поручения, другихгражданско-правовых договоров, не предусматривающих передачу прав собственностина такие товары».

Из данной нормы следует, что отгрузка товаров в рамках договораответственного хранения однозначно не попадает в понятие продажи исоответственно не увеличивает валовой доход и налоговые обязательства (далее —НО) по НДС отправителя.

А теперьпредположим, что некое предприятие в конце отчетного периода отгружает товарпокупателю, зная, что в силу определенных причин фактически он поступит враспоряжение покупателя только в следующем периоде.

Приобычной схеме оформления договора купли-продажи у предприятия-продавца в этомслучае в конце периода возникнут валовые доходи и НО по НДС, а упредприятия-покупателя не будет валовых затрат и налогового кредита (далее —НК) по НДС. В научной литературе такие схемы относят к методу «отсрочкиналогового платежа», который заключается в перенесении объекта налогообложенияна следующие периоды. Либо перевозка затянется, либо на приемку-перепроверкутовара уйдет много времени.

Некоторыепредприятия вполне справедливо сочли такой вариант налогообложениянерациональным инесколько его подкорректировали.

Используя нормы абз. 2 п. 1.31, эти находчивые рационализаторы сталидоговариваться с потенциальным покупателем вначале о передаче ему товара нахранение. В результате по заключенному на ответхранение договору в моментотгрузки валовые доходи и НО по НДС у потенциального продавца не увеличиваются.Одновременно с договором хранения заключается и договор купли-продажи, которыйвступает в силу по окончании действия договора хранения.

По прошествии некоторого времени действие договора ответхранения заканчиваетсяи товар переходит в собственность покупателя на оснований договоракупли-продажи.

С этогомомента у продавца возникают валовые доходи и НО по НДС, у покупателя — валовыезатраты и НК.

Каквидим, схема достаточно проста, но в то же время имеет свои нюансы. Так, еслина ответхранение передается товар, определенный родовыми признаками, то при неграмотномоформлений договора право собственности на такой товар может перейти кпокупателю и в налоговом учете у продавца в момент отгрузки возникнут валовыедоходи и НО по НДС.

Причинатаких последствий кроется в ст. 423 ГК, согласно которой «если на хранениесданы вещи, определенные в договоре только родовыми признаками, то при отсутствиииного соглашения эти вещи переходят в собственность хранителя, и он обязан вернутьстороне, сдавшей их на хранение, равное или оговоренное сторонами количествовещей того же рода и качества».

С учетом вышеприведенных норм при отгрузке «родовых» вещей (песка, щебнянавалом, зерна, картофеля и т. п.) в договоре ответхранения нужно указать, чтоправо собственности на них к хранителю не переходит, и тогда валовых доходов невозникнет.

И ещеодин нюанс, связанный с ответхранением. Получение на ответхранение товары доперехода права собственности на них к покупателю по договору купли-продажинельзя использовать в обороте хранителя-покупателя. В противном случае«включатся» нормы абз. 4 п. 1.23 Закона «О Прибыли» и такие товары будутсчитаться бесплатно предоставленными со всеми вытекающими отсюда последствиями.

Вот, собственно говоря, и все описаниесхемы. Конечно, даже несмотря на законность, ею лучше не злоупотреблять. А тоесли все отгрузки будут предваряться ответхранением, налоговики, чего доброго,узрят в такой оптимизации признаки притворности сделок.

Хотя насамом деле ничего притворного в этих сделках нет. В данном случае операцияхранения действительно имела место и сделка заключалась именно ради этой операции.И то, что посредством такой операции предприятие смогло отсрочить свои налоги,вполне укладывается в рамки законодательства.

Просто само по себе хранение товаров преследует еще одну цель — отсрочкуналогов. Но ничего противозаконного в этом нет.

Так что тонкую грань законности налогового планирования лучше всегдачувствовать и соблюдать. Хотя справедливости ради следует заметить, что приправильной постановке дела даже фактически имевшее место уклонение доказатьбывает практически невозможно. Ведь главное в таких ситуациях — выявитьфактическую направленность тех или иных действий плательщика. А без личных признанийсделать это очень трудно.

Безусловно, строить свою работу без учета различныхобъективных и субъективных факторов нельзя. Во-первых, для начала нужнодоговориться с покупателем, и если ему срочно нужен НК, то он может несогласиться на это. Во-вторых, если продавец заинтересован в покупателе больше,чем тот в продавце, то покупатель может просто не захотеть что-либо менять вовзаимоотношениях с продавцом.

Кроме того, предприятие должно иметь репутацию ответственногоплательщика налогов и располагать достаточным количеством средств дляразрешения конфликтных ситуаций с помощью судебной системы.

2.6.  Организация аудита Налога на добавленную стоимость

 

Всвязи с новыми требованиями, в августе 2002 года на комбинате была создана службавнутреннего аудита, которая подчиненная административному директору.

Вштате отдела внутреннего аудита семь человек.

Всвоей работе отдел внутреннего аудита руководствуется действующим законодательством,стандартами Украины об аудиторской службе и бухгалтерском учете и другиминормативными документами.

Внутреннийаудит на комбинате осуществляется по следующим направлениям:

-     анализсистемы учета и внутреннего контроля;

-     изучениябухгалтерской и операционной информации, экономичности и эффективности управленческихрешений;

-     оценкакачества и полноты информации;

-     разработкапроектов управленческих решений и финансовых прогнозов;

-     проведениестратегического анализа;

-     консультированиебухгалтеров, экономистов и других работников комбината по вопросам бухгалтерскогои управленческого учета.

Косновным функциям внутреннего аудита относятся: консультирования работниковкомбината, проверка достоверности бухгалтерской отчетности, законности ицелесообразности проведенных хозяйственных операций, заключаются системыбухгалтерского, налогового и оперативного учета.

Вобязанности сотрудников ОВА входят также анализ финансово-хозяйственнойдеятельности, разработка предложений по ее эффективности, совершенствованиюорганизационныхформ и методов управления, а также информационных технологий.

Отделвнутреннего аудита обеспечивает защиту финансовых интересов предприятия,проводит исследование и проектирование в деле организации и методов учета, контроля,структур и технологий управления, а также разработку проектов документов, экспертныхвыводови других материалов.

Главнаязадача отдела внутреннего аудита – предоставление теоретической и практическойпомощи экономистам, бухгалтерам подразделов и служб комбината в видеконсультаций и рекомендаций по вопросам налогов, постановки бухгалтерского,налогового и оперативного учета, внутреннего контроля.

Отделвнутреннего аудита осуществляет свою деятельность по оперативному аудиторскомувнутриведомственномуконтролю в форме проверок, экспертиз и консультаций, что оформляетсясоответствующими документами (аудиторский вывод), утвержденными, в зависимостиот требований, административным директором или начальником отдела.

Ссентября 2002 года отделом внутреннего аудита были проведены следующие аудиторскиепроверки:

-     финансово-хозяйственнойдеятельности мебельного цеха по состоянию на 01.07.02;

-     расходови убытков от другой операционной деятельности за 7 месяцев 2002 года;

-     кредиторскойзадолженности комбината по состоянию на 01.08.02;

-     финансово-хозяйственныхотношений комбината с ООО «Марита» за период с 01.01.00 по 30.06.02;

-     финансово-хозяйственнойдеятельности тепличного комплекса;

-     финансово-хозяйственнойдеятельности управления общественного питания (УОП) за период 2001 год – 9месяцев 2002 года;

-     финансово-хозяйственнойдеятельности цеха автомобильного транспорта за период 2001 год – 8 месяцев 2002года;

-     финансово-хозяйственнойдеятельности фирменного магазина-салона «Азовсталь» за период с 01.01.01 по01.10.02;

-     финансово-хозяйственнойдеятельности печатно-множительного цеха за период 2001 год – 9 месяцев 2002года;

-     финансово-хозяйственнойдеятельности цеха складирования УКБа за период 2001 год – 10 месяцев 2002 года.

Порезультатам проверок подготовленные аудиторские выводы.

Предоставленоболее 10 консультаций работникам комбината по вопросам организации иведения оперативного и бухгалтерского учета. Проведено 27 проверок по заданиюруководствакомбината.

 

Порядок проведения документальной проверки правильности отображенияобязательств по налогу на добавленную стоимость

При проверкеследует обращать внимание:

— имеют ли задолженность по другим налогам и платежам в бюджет в связи с отсутствиемсредств и наличием картотеки;

— не осуществляется ли деятельность попродаже товаров (работ, услуг);

посколькуплательщик налога, показывает в налоговой декларации с НДС значительные суммыналогового кредита, которые были оплачены поставщикам за приобретенные товары(работы, услуги) и основное учредительство и невещественные активы в случае.

Проверка правильности определениясумм налоговых обязательств

Проверкаследует начинать спроверки  суммы налоговых обязательств прежде всего было установлено илиотвечают они суммам, указанным в декларации по НДС, с данными книги учета продажи товаров(работ,услуг), порядок ведения которой утвержден приказом ДПА Украины от 30 мая 1997року № 165. 

Учитывая то,что соответственно Закону Украины от 26 сентября 1997 года N 550/97-ВРвозникновение налоговых обязательств по продаже товаров(работ,услуг) считается дата, которая приходится на налоговый период, на протяжениикоторого происходит любоеиз событий, которое состоялось раньше: или дата зачисления средств отпокупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога как оплата товаров (работ, услуг),которые подлежат продаже, а в случае продажи товаров (работ, услуг) за наличныеденежные средства — дата их оприходования в кассе плательщика налога, а приотсутствии такой — дата инкассации имеющихся средств в банковском учреждении, что обслуживаетплательщика налога; или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — датаоформления документа, что удостоверяет факт выполнения работ (услуг)плательщиком налога, тозаписи в книге учета продажи товаров (работ, услуг) продавцом проводятся исходя из этих дат.

При проверкенужно учитывать, что в книге учета продажи товаров ведется отдельный учет операций по продажетоваров (работ, услуг), по которым возникают и не возникают налоговые обязательства.

Сумманалоговых  обязательств по операциям,  которые  подлежат налогообложениюотвечает итоговым данным граф16 и 18 книги учета продажи товаров (работ, услуг)(см. дополнение Же) с учетомсумм коррекции, указанных в графе 20 книги (см. дополнение Же).  При выявлениислучаев коррекции следует проверять наличие расчета коррекции количественных и стоимостныхпоказателей в налоговой накладной формой № 2 к налоговой накладной(см.дополнение бы).

Дальшеследует сопоставлять данныекниги учета продажи товаров с первичными бухгалтерскими документами предполагаемымианалитического и синтетического учета; выписками банка, прибыльными кассовыми ордерами,отчетами кассира, записями в журналы-ордера № 1, 2, 4 в части средств, которыепоступили от покупателей в оплату за товары, работы, услуги.

Всогласно Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость,утвержденной приказом Минфин Украины от 1 июля 1997 года № 141 и зарегистрированнойМинистерством юстиции Украины 4 августа 1997 года за № 284/2088 с изменениями идополнениями,(дальше — Инструкция) суммы налоговых обязательств по уплатеналога на добавленную стоимость отображаются по кредиту счета 641 в  корреспонденциисо счетами:

70”Доходыот реализации”, 71”Прочийоперационный доход”, 74”Прочие доходы” — в случаях отгрузки готовойпродукции, товаров, других материальных ценностей, передачи невещественных активов, выполнение работ,услуг, в оплату за какие средства от покупателя на дату отгрузки (передачи,выполнения) предприятие   не получило, а также в случаях получения имеющихсясредств за товары и услуги;

643«Налоговых обязательства в случаях зачисления на счета предприятия вучреждениях банков средств от покупателей (заказчиков) в оплату  продукции,товаров, других материальных ценностей, невещественных активов, работ, услуг,которые подлежат отгрузке (передаче,   выполнению).  После отгрузкипредварительно оплаченной продукции, товаров, других материальных ценностей. передачи невещественных активов, выполнение работ, услуг счет 70 ”Доходы отреализации”,71”Прочий операционный доход” дебетируется в корреспонденции сосчетом 64 „Расчета по налогам“ субсчет 3 » налоговыхобязательств"

_Следуетпроверять или не имеетместа случаи, когда после отгрузки основных средств, сырья, материалов, готовой продукции, товаров,передачи невещественных  активов, выполнение работ, услуг указанные ценностипокупатель вернул продавцу, или долг покупателя признан безнадежным, в такомслучаи продавец   на сумму излишне начисленного налога на добавленную стоимостьуменьшает   сумму налогового обязательства с отображением способом сторно по дебету счета и  70”Доходы от реализации”,71”Прочийоперационный доход”,74”Прочиедоходы” кредита счета 641 «Налоговое обязательство”.

 Также следует обращать внимание на случаи, когда Покупатель в месяце, в которомприобретенные товарно-материальные ценностивозвращены продавцу или   долг   признан   безнадежным, осуществляет увеличение налогового обязательства на сумму налога на добавленную стоимость ибыла отображена ли даннаяоперация соответствующим образом: отображается способом сторно по дебету счета 641 „Расчеты по налогам“,субсчет „   налога   на  добавленную   стоимость“, и кредита счетов 37/7 „Расчеты с поставщикамии  подрядчиками“,  76  „Расчеты  с другими дебиторами “

При проверкесуммы налоговых обязательств, следует обращать внимание на правильность включения в налоговые обязательствасумм полученных до 1 октября 1997 года авансов (предыдущей оплаты) за товары(работы, услуги), отгрузка (выполнение, предоставление) которых состоитсяпосле указанной даты.  Такиесуммы не учитываются при проведении одноразового пересчета сумм налоговыхобязательств, а включаются в налоговые обязательства тех отчетных периодов, вкоторых происходитотгрузка (выполнение, предоставление) указанных товаров (работ, услуг) сподтверждением такой отгрузки (выполнение, предоставление) выпиской налоговойнакладной и соответствующим отображением в налоговой накладной.

С цельювыявления занижения сумм налоговых обязательств следует сопоставлять суммыдебиторской задолженности за отгруженные товары (выполненные работы,предоставленные услуги) в разрезе каждого покупателя (заказчика), отображенныев разделе II сводки № 16 „Отгрузка, отпуск и реализация продукции, работ,услуг“ последнюю дату проверки с суммами кредиторской задолженности по счету 37/1”Расчеты сразными дебиторами по выданным авансам”, 36”Расчеты с покупателями и заказчиками”, 37/7»Расчеты споставщиками и  подрядчиками", 63”Расчеты с поставщиками и подрядчиками” вразрезе каждогокредитора.  В таком случае, выявленное наличие за одним и тем же субъектомпредпринимательской деятельности дебиторской задолженности и сумм полученных от него в виде авансов или предыдущейоплаты, суммы налога на добавленную стоимость из таких сумм были зачтены в счетналоговых обязательств по НДС, что отвечает законодательству.

Учитываято, что соответственно пункту 4.1 статьи 4 Закона-1 база налогообложенияопераций по продаже товаров (работ, услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным илирегулируемым ценам  (тарифами) с учетом акцизного сбора, общегосударственныхдругих налогов и собраний (обязательных платежей), заисключением налога на добавленную стоимость, которые включаются в цену товаров(работ, услуг) согласно с законами Украины по  вопросам налогообложения, а всостав договорной (контрактной) стоимости включаются   любые суммы   средств, стоимость материальных и невещественных активов, которыепередаются плательщику налога непосредственно покупателем или через   любуютретью лиц в связи с компенсацией стоимости   товаров (работ, услуг), проданных(выполненных, предоставленных) таким плательщиком налога, следует поданного бухгалтерского учета проверять полноту включения всуммы налоговых обязательств сумм таких средств.  В частности, при проверкеследует обращатьвнимание на включение в базу налогообложения таких сумм:

— дотации и субсидии изгосбюджета по видам продукции, на что установленные регулируемые цены;

— средства, полученные наразвитие производственной базы ремонтно-будівельних предприятий;

— средства на возмещениерасходов по командировкам и на выплату премий.

Такиесредства можно выявить при проверке дебетовых оборотов по счету 31 "Счета в банках" и кредитовые обороты по счетам 48 “Целевоефинансирование и поступление”,отображенных в журнале-ордере 12, а также — по счет 40”Уставный капитал”,отображенные в журнале-ордере 13.

С цельювыявления сумм средств и стоимости   материальных   и невещественных активов,которые передаются плательщику налога через любые третьи лица в связи скомпенсацией стоимости товаров (работ, услуг), проданных (выполненных, предоставленных)таким плательщиком   налога, следует обращать внимание на наличие заключенныхсоглашений об уступку требования долга.

Припроверке данных бухгалтерского учета следует обращать внимание на случаизанижения сумм налоговых обязательств, в результате не включения к базе налогообложения отпуска продукции (товаров, работ,услуг), отображенной в учете внешне счетом 70”Доходы от реализации”,71”Прочий операционный доход”,74”Прочиедоходы”.  В частности, было сверено списание товарно-материальных ценностей изсчетов 10 "Основные средства", 20 "Производственныезапасы", 26 "Готовая продукция" и 28 "Товары"с целью выявления случаев занижения базы налогообложения при не учете реализации основногоучредительства независимо от даты их приобретения и введения в эксплуатацию,отпуска неиспользованных впроизводстве товарно-материальных ценностей и отходов производства,предоставление услуг поаренде имущества, по сохранению, подделке товаров и передаче товаров (работ, услуг ) для непроизводственногоиспользования.

Следуетпроверять или не имеет места занижение суммы налоговых обязательств в результате неправильногоопределения базы налогообложения  в случаях продажи товара (работ) услуг) безоплаты или с частичнойоплатой их стоимости в пределах бартерных (товарообменных) операций,натуральных выплаты в счет оплата труда физическим лицам, которые находятся в трудовыхотношениях с плательщиком налога, передачи товаров (работ, услуг) в пределахбаланса плательщика для непроизводственного использования, расходы на которые не относятся кваловым расходам и не подлежит амортизация, а также связанному с продавцомлицу.  В таких случаях было обращено внимание на то, чтобы база налогообложенияопределялась согласно пункта 4.2  Закона-1 исходя из фактической цены операции,но не ниже привычной цены.

Приэтом, привычные цены определяются в порядке, предусмотренном пунктом1.20 статьи 1 Закона Украины от22 мая 1997 года.  № 2Й/97-ВР «О налогообложении дохода предприятий»(дальше — Закон-2), посколькусоответственно пункту 11.1 статьи 11 Закона-1 срок «привычная цена» в рамках Закона-1 понимаетв значении.  определенному Закону Украины от 22 мая 1997 года.  № 2Й/97-ВР«О налогообложении прибылипредприятий»

Припроверке также следует обращать внимание на особенности определения налоговых обязательств по отдельным операциям.

В частности,такие операции, когда к налоговым обязательствам должны включаться суммы НДС,начисленные по операциям продажи на таможенной территории Украины готовойпродукции, произведенной из давальческого сырья нерезидента, или такого сырья.  При этом, соответственно пункту 4.4 статьи 4Закона-1 базой налогообложения такой готовой продукции является договорная(контрактная) стоимость  такой продукции с учетом акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины, а также других налогов,собраний (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость,которые включаются в цену такой   готовой продукции согласно   законам Украиныпо вопросам   налогообложения.  Определенная стоимость Перечисляется в украинские  гривны за валютным (обменным) курсом Национального банка Украины, что действовална момент возникновения налоговых обязательств.  При этом   налог выплачиваетсяв бюджет покупателем в порядке, предусмотренном   для налогообложения товаров, которыеимпортируются, а ответственность за   уплату налога покупателем такой продукциинесет отечественный ее переработчик. 

Проверка правильности определениясумм налогового кредита

Соответственноподпункту 7.4.1 статьи 7  Закон-2 налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, оплаченных(начисленных) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретениемтоваров (работ, услуг), стоимость которых относится в состав валовых расходовпроизводства (оборота) и основного учредительства или невещественных активов, которые подлежатамортизации.

Суммы налогана добавленную стоимость, оплаченные (начисленные) плательщиком налога в отчетном периоде в связи сприобретением  (сооружением) основного учредительства, которое подлежитамортизации, включаются в состав налогового кредита такого отчетного периода, независимо от сроков введения в эксплуатацию основного учредительства.

В случае еслиплательщик приобретет товары (работы, услуги), стоимость которых не относится всостав валовых расходов производства   (оборота) и не подлежит амортизации,налоги, которые оплачены в связи с так приобретением, возмещаются за счетсоответствующих источников   и в состав налогового кредита невключаются.                       

Не позволяетсявключения в  налоговый кредит  любых расходов по уплате налога, что неподтверждены налоговыми накладными или таможенными декларациями, а при импортеработ (услуг) — актом принятия работ (услуг) или банковским документом, что удостоверяетперечисление средств в оплату стоимости таких работ(услуг).                               

В случае еслисуммы налога предварительно включены  в состав   налогового кредита, остаются неподтвержденнымиуказанными этим подпунктом документами, плательщик налога несет ответственностьв виде финансовых санкций, установленных законодательством, начисленных на сумму налогового кредита,неподтвержденную указаннымидокументами.

Поэтому, припроверках следует обращать внимание на дату выписки налоговой накладной и дату заполнения книги учетаприобретения товаров счета плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг). 

Относительно даты выписки налоговой накладной припроверке было учтено, что соответственно подпункту 7.2.3 пункта 7.2 статьи 7налоговая накладная складывается в момент возникновения налоговых обязательствпродавца.

Для товаров(услуг), приобретение (предоставление) которых контролируется приборами учета, факт получения(предоставление) таких   товаров (услуг) удостоверяется данными учета.

При проведении проверки правильности указанных в декларациях по НДС суммналогового кредитаследует обращать вниманиена такие вопросы, как:

— соответствие этих сумм данным полученных налоговых накладных при приобретенныетовары (работ, услуг) натерритории Украины оформленных грузовых таможенных деклараций при импортетоваров и актам прием работ (услуг) или банковским документам, которыеподтверждают перечисление средств в оплату стоимости работ (услуг) при импортеуслуг.  При этом надлежит учесть, что налоговая накладная выписывается на датупервого из событий, которая состоялась: оплаты товаров (работ, услуг) или ихотгрузки, поэтому возможные случаи включения в налоговый кредит сумм НДС за налоговыми накладными. выписанными за датой отгрузки товаров (работ, услуг), по которым не былапроведена оплата (списание средств из расчетного счета покупателя);

-   соответствие размера сумм стоимости приобретенных с налогом на добавленнуюстоимость и без налогатоваров (работ, услуг) и сумм налогового кредита данным книги учетаприобретения товаров (работ, услуг), а именно итоговым данным граф 13, 14, 15,18, 19, 20, 21, 23, и отдельным показателям графи 17 книги;

-   включение в валовые расходыпроизводства (оборота) стоимости приобретенных  товаров (работ, услуг), суммыНДС по которым отнесены к налоговому кредиту, по данного налогового учета.  Приэтом, состав валовых расходов определяется соответственно статье 5 ЗаконаУкраины от 22 мая 1997 года.  № 2Й/97-ВР «О налогообложении прибылипредприятий»

-   — включение в налоговый кредит суммНДС после основных" производственному учредительству и невещественныхактивах, которые подлежат амортизации.  При этом, необходимо учесть, чтосоответственно подпункту 8.1.4 статьи 8 Закона-2 не подлежат амортизациизатраты на приобретение, ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие  улучшения непроизводственного учредительства.  При этом, под сроком«непроизводственное учредительство» следует понимать капитальныеактивы, которые не используются в хозяйственной деятельности плательщика налога.

Однако, суммыНДС, оплаченные за основное учредительство или невещественные активы приобретены с целью  их  последующей продажи другим лицам или их использование как комплектующего (запчастей частей) другого основногоучредительства, предназначенного для последующей продажи другим лицам относятсяв состав налогового кредита.

— отнесение кналоговому кредиту отчетного периода сумм НДС, оплаченных в отчетном периоде, на которыйприходится дата списания средств из расчетного счета   плательщика налога в оплатутоваров и основного учредительства, которое введено в эксплуатацию в отчетномпериоде, указанных в разделе III «Увеличения    налогового кредита» форм проведенияодноразового пересчета и соответствия таких сумм первобытным документам(выпискам банка и актам введения в эксплуатацию).

СоответственноИнструкции сумму налога на добавленную стоимость, оплаченную или начисленную всвязи с приобретением(изготовлением) и строительством основного учредительства, что не введены вэксплуатацию, в месяце введения в эксплуатацию такого основного учредительства плательщики налогаспособом сторно отображают по дебету счета 15 "Капитальные инвестиции" и кредита счета 64/1«Расчетыпо налогам».  При этом, суммы налога  на  добавленную  стоимость,   оплаченные (начисленные) в связи с достройкой и введением в эксплуатацию такогоосновного учредительства после вступления в силу этимЗаконом, отображаются по дебету счета 64/4 "Налоговые кредит"  в корреспонденции с кредитом счетов   63 «Расчета споставщиками и подрядчиками», 37/7 "Расчета с разнымидебиторами".  После  оплаты  указанных  ценностей, работ, услуг сумманалогового кредита отображаетсяпо дебету счета 64/1"Расчеты поналогам "  и кредита счета 64/4 " Налоговые кредит ".

Следует обращать внимание наслучаи, когда была заполнена строка 16 Декларации, в таком случаи былопроверенная правильность рассчитанных сумм коррекции на основании расчетакоррекции количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной, чтовыписывается поставщиком соответственно Порядку заполнения налоговой накладной (формой согласно снадбавкой № 2 по налоговой накладной).

При этомучитывается, что коррекция недоначисленного налогового кредита осуществляется в случаях:

1) увеличениепоставщиком базы налогообложения относительно закупки товаров (работ, услуг),по которым был предоставлен налоговый  кредит  в предыдущих отчетных периодах. Плательщик-покупатель будет иметь право на увеличение налогового кредита тольков случае уплаты дополнительнойстоимости поставщику.  Поэтому, при проверке следует обращать внимание на наличие расчетныхдокументов, которые подтверждают такую уплату.

2) есликредит НДС не было задекларировано во время закупки товаров (работ, услуг) илиосновное «невещественное учредительство», что является объектамиамортизации, используются интенсивнее для проведения операций, которые подлежатналогообложению.  При этом, на основании данных бухгалтерского и налоговогоучета следует проверять включение в валовые расходы указанных товаров (работ,услуг) и использования основного учредительства и невещественных активов впроизводственной деятельности.

Суммы перечисленного налогового кредита соответственно уменьшают налоговый кредит в тех случаях, когда:

1)уменьшается база налогообложения относительно закупки   товаров (работ, услуг),налог на добавленную стоимость по которым был включен   в налоговый   кредит  предыдущих   отчетных   периодов.  В этом случае также следует обращать внимание на обязательное наличиерасчетов коррекции количественных и стоимостных показателей поставщика, которую подтверждаютуказанные суммы;

2) былазадекларированная большая сумму кредита НДС на закупку товаров (работ,  услуг)    или    основные    «невещественные»    фондынедовикористовують   для   проведения   операций,   которые    подлежатналогообложению.  При проверках следует обращать особенное внимание на отнесение к валовым расходамуказанных товаров (работ, услуг) и целевое  использование основногоучредительства иневещественных активов.

Такимобразом при проверке соответствия оборотов, взятых из главной книги по 641, 644и 643 счетам, были выявлены не соответствия, с данными декларации по НДС, таксогласно ст.7.4.1 Закона о НДС налоговый кредит отчетного периода состоит изсумм налогов, оплаченных (начисленных) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретениемтоваров (работ, услуг),  только стоимость которых относится в состав валовых расходовпроизводства (обращение) и основного учредительства или невещественныхактивов, которые подлежат амортизации.

Суммы  налога на добавленную стоимость, оплаченные(начисленные) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением(сооружением) основного учредительства, включаются в состав налогового кредита такого отчетногопериода, независимо от сроков введения в эксплуатацию основного учредительства.

Проверка правильности проведениярасчетов с бюджетом при осуществлении операций по продаже товаров (работ,услуг), освобожденных от налогообложения

Начинаяпроверку по этому вопросу прежде всего было обращено внимание на правомерность употребленияплательщиком налога льгот, предусмотренных; Законом ”О НДС”, что определенный переченьопераций, что не с объектом налогообложения; операции, освобожденные отналогообложения; операции, освобожденные от налогообложения на определенныйсрок.

Былирассмотрены  случаи когда плательщик налога  совершает операцию по продажетоваров (робот, услуг), которые освобождены от налогообложения или  не являютсяобъектом налогообложения согласно со  статьями 3 и 5 Закона-1, суммы налога,что выплатили в связи с приобретением  товаров (робот, услуг), стоимостькоторых входит у валовых расходов производства (оборота) и основногоучредительства и невещественных активов, которые подлежат амортизации,соответственно подпункту 7.4.2 статьи 7 Закона ”О НДС”, а также было провереноили относятся такие операции в соответствии с составом валовых расходовпроизводства (оборота) и на увеличение стоимости основного учредительства иневещественных активов и в налоговый кредит не включаются.

_Так же было проверено или имеют место случаи, когдаплательщик налога на доход,зарегистрированный как плательщик налога на добавленную стоимость, одновременноосуществляет операции по продаже товаров (работ, услуг), которые облагаютсяналогом на   добавленную стоимость и освобождены от налогообложения, или не являются объектомналогообложения таким налогом, налог на добавленную стоимость, оплаченный всоставе расходов наприобретение товаров (работ, услуг), которые относятся в состав валовых расходов, и основного учредительстваи   невещественных активов, которыеподлежат амортизации, и  относятся ли такие операции   в соответствии сваловыми расходами илиувеличивается ли балансовой стоимости соответствующей группы основногоучредительства на сумму,  что не включена в состав налогового кредита предприятияналога согласно закона  Украины «О налоге на добавленную стоимость.

 

Проверкаправильности определения суммы налогового кредита по экспортным услугам  потоварам вывезенных (экспортированных) плательщиками налога за пределы таможенной территорииУкраины.

Согласнопункта 6.2.1 статьи бы Закона товары считаются вывезенными (экспортированными)плательщиком налога за пределы таможенной территории Украины в случае, если ихвывоз (экспортирование) засвидетельствован соответственно оформленнойтаможенной грузовой декларацией.

Соответственноподпункту 6.2.2 пункта 6.2 статьи 6 Закона ”О НДС” работы и услуги считаются экспортированными,если они предназначены для использования и потребления за пределами таможенной территории Украины.

Поэтому припроверках было учтено, что к экспорту не относятся предоставленные(выполненные) резидентами услуги (работы) для нерезидентов, если такие услуги(работы) имеют употребление (использование) на таможенной территории Украины.

При проверкебыло учтено, что датой возникновения права на получение бюджетного возмещенияпри экспорте товаров (работ, услуг) является дата поступления средств от покупателя-нерезидента набанковский счет продавца-резидента.

Для получениявозмещения из бюджета сумм налогового кредита по экспортным операциям плательщики налога должнывместе с декларацией по НДС даты:

— копии грузовых таможенных деклараций (или провозных сведений в случаях, еслигрузовая таможенная декларация не оформляется), которые содержат все реквизиты,предусмотренные Инструкцией о порядке заполнения, грузовой таможенной декларации, и Положением опорядке таможенного оформления товаров и других предметов, которыеперемешиваются между таможнями, Согласно указанных нормативных актов при отгрузкетоваров на экспорт таможней пункта отправления груза, что осуществляет таможенное оформление,проставляется штамп „под таможенным контролем экспорт“ и делаетсязапись такого содержания:направляет к таможне дляпропуска за пределы таможенной территории Украины», что заверяетсяподписью и личной номерной печатью инспектора таможни;

— справку банка опоступлении валюты на расчетный счет предприятия-экспортера за товары (работы, услуги), на что оформлен;

— по товарам — товаросопроводительные документы и грузовая таможенная Декларация;

— поработам, услугах — акты сдачи резидентом и прием нерезидентом результатоввыполненных работ,предоставленных услуг.

Придокументальной проверке было обращено внимание на наличие у экспортера, кроме вышеупомянутых  документов, налоговых накладных на суммы налога на добавленнуюстоимость по приобретенным товарам (у посредника),  товарно-материальныхценностей, использованных для производства продукции (работ, услуг), чтоэкспортируются (у производителей)

Проверка правильности начисленияналога на добавленную стоимость при бартерных (товарообменных) операциях

Датойвозникновения налоговых обязательств во время осуществления бартерных(товарообменных) операций считается любое из событий которое наступилораньше;

— или датаотгрузки плательщиком налога товаров, а для работ (услуг) — дата оформлениядокумента, что удостоверяет факт выполнения работ (услуг) плательщиком налога;

— или датаоприходования плательщиком налога товаров, в для работ (услуг) — датаоформления документа, что удостоверяет факт получения плательщиком налогарезультатов работ (услуг).

Датойвозникновения права плательщика   налога    на налоговый кредит для бартерных (товарообменных)операций — дата осуществления завершающей (балансирующей) операции,   которая  состоялась   после    первого из вышеупомянутых событий.

Исходя изэтого, при выявлении проверкой случаев отгрузки товаров (выполнение работ,предоставления услуг) при отсутствии оплаты за такие отгрузки (выполнение,предоставление) денежными средствами, в случае, если эти отгрузки (выполнение,предоставление) осуществлены в пределах бартерной операции было провереноналичие налоговой накладной на суммы НДС по таким товарам (работах, услугах), записи в Книге учетапродажи товаров исоответствующего включения в налоговые обязательства того отчетного периода, в которомсостоялась отгрузка (выполнение, предоставление).

Кроме того, при проверках было обращено внимание на своевременность включенияв налоговый кредит сумм НДС потаким операциям, поскольку для каждой из сторон — участников бартерногоконтракта право на налоговый кредит возникает только после о ведении завершающей (балансирующей)операции. Поэтому, проявивсуммы НДС, включенные в налоговый кредит без факта списания средств израсчетного счета, было проверено, относятся ли такие суммы к стоимости товаровотгруженных (работ выполненных, услуг предоставленных) в счет завершающей(балансирующей) операции с учетом конечной договорной (контрактной) суммы, определенной заключеннымбартерным соглашением, В случаях, когда были выявлены суммы НДС, включенных вналоговый кредит по несбалансированным поставкам, было проверено наличиеналоговых накладных и записей в Книге приобретения товаров (работ, услуг) потаким суммам.

Учитывая то,что при проведении бартерных операций на территории Украины налоговыеобязательства возникают и у того участника бартерного контракта, возле которого первым событием быладата оприходования товаров, а для работ (услуг) — дата оформления документа,что удостоверяет фактполучения плательщиком налога результатов работ (услуг), то при проверке былообращено внимание на наличие кредиторской задолженности по счету 63 “Расчетас поставщиками и подрядчиками" отображенную в журнале-ордере № 6 в разрезе каждого поставщика (заказчика) на конецпериода проверки с целью выявления случаев поступления товаров (работ, услуг) по бартернымсоглашениям, после которых суммы НДС не включены в налоговые обязательства.

Кроме того, уплательщика налога было проверено наличие налоговой накладной, выписанной на датупервого события, и записи в Книге учета продажи товаров (работ, услуг).

При проверке правильностиотображения в бухгалтерском учете операций сумм НДС при осуществлении бартерныхопераций было учтено, что соответственно пункту 4 Инструкции в случаях получениясырья, материалов, товаров, других товарно-материальных ценностей,невещественных активов, выполнение работ, услуг по бартерному контракту котгрузке продукции, товаров, выполнение работ, услуг сумма налога надобавленную стоимость из полученных ценностей, отображается по дебету счета 64/4"Налоговый кредит", в корреспонденции со счетом 63 "Расчетас поставщиками и подрядчиками", 37/7 "Расчета с другимидебиторами". Одновременно такая же сумма отображается по дебету счета 64/3"Налоговые обязательства" в корреспонденции со счетом 64/1"Расчеты по налогам".

_Были рассмотрены случаикогда после отгрузки продукции,   товаров,   других   материальных ценностей,невещественных активов, выполнения работ, услуг по бартерному контракту, за  которым   были   раньше   полученные товарно-материальные ценности, выполненныеработы, услуги, и их отображения в бухгалтерском учете. В соответствии синструкцией при таки операциях сумма налога на добавленную стоимость из операциипо отгрузке продукции,   товаров, выполнению работ, услуг отображаются по дебетусчета   70, «Доход от реализации», 71 “Другойоперационный доход” в корреспонденции со счетом   64/3 "Налоговыеобязательства"  Одновременно по   дебету счета 64/1 "Расчетыпо налогам"  в корреспонденции со счетом 64/4 "Налоговый  кредит", отображается сумма налога на добавленную стоимость, на чтопредприятие приобрело право уменьшить налоговое обязательство.

Порядокпроведения проверки с налогоплательщиками по расчетам с бюджетом к проведению возмещенияНДС

Во времяпроведения проверки возмещения налога на добавленную стоимость  былисверены сальдо по расчетам с бюджетом плательщика налога за счетом 64/1 «Расчеты поналогам» с данными лицевого счета плательщика, что ведется налоговой инспекцией.

Приэтом, было проверено у плательщика налога сальдо расчетов из налога на добавленную стоимость по счетам 64«Расчета по налогам» (субсчет 3 “налоговых обязательств" и субсчет 4 "налоговый кредиту") и 68 «Расчета по налогам и платежам» (субсчет1 «Расчеты по налогам » ), что должны отвечать таким данным:

 - по кредитусчетов 64 (субсчет 1 «Расчеты по налогам „) и 64 (субсчет 3 “налоговыхобязательства») отображается сумма налога на добавленную стоимость,начисленная по счетам, которые оставались неоплаченными на конец периода;

 - по дебету счетов64 (субсчет 4 " налоговый кредит") и 64 (субсчет 1 «Расчеты по налогам») отображаются суммыналога на добавленную стоимость, начисленные к возмещению, срок которого ненаступил на конец отчетного периода, исуммы налога на добавленную стоимость, начисленные из полученных авансов, после которых не была осуществлена отгрузкапродукции;

— по дебету(кредита) счетов 64 (субсчет 3«налоговые обязательства») и 64(субсчет 1 «Расчеты поналогам») отображается остаток суммы налога на добавленную стоимость,определенный в результате одноразового пересчета, срок возмещения (уплаты) которых не наступил.

В случае, если по данногоучета налогового органа сальдо расчетов на конец периода определяется как сумма переплаты, а поданной декларации за отчетныйпериод подлежит к уменьшению по лицевому счету сумма НДС в виде превышениясумм налогового кредита надсуммой налоговых. обязательств, то сальдо на конец отчетного периодаопределяется как разница междусуммой переплаты и суммой, что подлежит уменьшению.

 

Проведениепредварительной документальной проверки порядка заполнения налоговой декларации по налогу надобавленную стоимость

В первуюочередь проверке подлежали, суммы, представленные для возмещения на расчетныйсчет плательщика, потом суммы,которые засчитываются в счет следующих платежей, а также по декларациям, с указанием сумм налоговогокредита, которые вызывают подозрение, независимо от вида  возмещения, предложенного  плательщиком  налога,  либо на расчетный счет, либо в счет следующих платежейили путем выдачи казначейскогочека.

Учитывая то,что в соответствии со статьей 7 Закона Украины от 3 апреля 1997 года №168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» с учетом изменений и дополненийсуммы налога, которые подлежат уплате в бюджет или возмещению из бюджета, определяются как разница междуобщей суммой налоговыхобязательств, которые возникли в связи с любой продажей товаров (работ, услуг) на протяжении отчетногопериода, и суммой налогового кредита отчетного периода, и в случае когдапо результатам отчетногопериода такая сумма имеет негативное значение и подлежит возмещению плательщиканалога изГосударственного бюджета Украины на протяжении месяца, следующего за   отчетным периодом, с цельюпроверки правильности определения указанной суммы, была проведена проверкаправильности определения сумм этих двух показателей налогового учета, которые влияют на суммувозмещения: налоговые обязательства и налоговый кредит.

Сумки налоговыхобязательств и налогового кредита отчетного периода отображаются плательщиками налога в налоговой декларации, форма ипорядок заполнения которой утвержденыприказом ДПА Украины от 30 мая 1997 года № 166 (дальше – Декларация).

Плательщикиналога, которые осуществляют операции, которые не являются объектами налогообложениясогласно статьи 3 Закона-1 иоперации, освобожденные от налогообложения согласно статьи 5 Закона-1, к декларациидолжны добавлять справку произвольной формы, засвидетельствованную подписьюбухгалтера и печатью (или подписью плательщика, если плательщик – физическоелицо)   с указанием вида операции и пункта Закона, соответственно котороготакая операция не является объектом налогообложения или освобождается от налогообложения.

Припроверке Декларации плательщика налога, следует обращать внимание когдаодновременно с операциями налогообложений  осуществляются   операции,   освобожденные  от налогообложения соответственно статье 5 Закона-1, былообращено также внимание на данные объема продажи товаров (работ, услуг),указанные в строках 1,2 и 3, 4 раздела «Налоговые обязательства» и объемыприобретенных товаров (работ, услуг) и основного учредительства иневещественных активов, которые подлежат амортизации, для операций, которыеподлежат налогообложению и освобождены  от налогообложения,которые указаны в строках 10 а), 11 а) и строках 10 бы), 11 бы) и13 раздела «Налоговый кредит».                                           

В случае,если плательщик налога в отчетном периоде проводит коррекцию перечисленного и недоначисленногоналогового кредита за предыдущий отчетный период, сумма который отображается в пункте 16 Декларации, тоон обязан подать Расчет коррекциисумм НДС (формой надбавке № 2 к Декларации).

При проверкедеклараций плательщиков налога, что при ввозе (пересылке) товаров на таможеннуютерриторию Украины оформляют простой вексель па сумму налогового обязательства, следует обращатьвнимание на правильность отображения сумм, указанных в векселе, в общей сумме налоговыхобязательств в строках 6 и 19 Декларации и включения этих сумм к налоговому кредиту в строке 12 «б»Декларации.

При проверкедеклараций плательщика налога, который осуществляют экспортные поставки впорядке бартерных (товарообменных) операций,   следует учитывать, что такойплательщик до 1 января 2001 года также должны проводить коррекцию перечисленныхсумм налогового кредита, заполнять расчет формой № 2 к Декларации и отображатьэти суммы в строке 16 Декларации.

Раздел 3.       Выводы и предложения.

В настоящей дипломной работе рассмотрены теоретические ипрактические аспекты основополагающего взаимодействия существующейэкономической системы «государство — частый бизнес» в рамках правового поляУкраины. Отслежены основные проблемы налогового учета, аудита и анализа напримере ОАО «МК «Азовсталь». Учитывая масштабы деятельности комбината и еговклада в наполнение государственного бюджета, можно сделать вывод о том, чтоинформация о системе учета и составления налоговой и финансовой отчетностиявляется своего рода моделью цивилизованных взаимоотношений с фискальнойсистемой государства, в большей или меньшей степени присущей всему крупномубизнесу Украины. Естественно, наиболее мудрой и профессиональной его части,подтверждением чего может служить высокая оценка ведения учета международнойаудиторской фирмой PriceWaterhouseCoopersпо результатам аудиторской проверки2002 и 2003гг. Также в рейтинге Федерации профессиональных бухгалтеров иаудиторов Украины по результатам 2003г. комбинат занял 1 место. Конечно, нельзяговорить об отсутствии проблем. Их даже больше, чем может себе представитьискушенный, но несведущий наблюдатель. Но, несмотря на них «Азовсталь» вноситсвой весомый вклад в производство ВНП, наполнения казны, обеспечения гражданУкраины стабильным и высоким заработком. Так же велика доля вклада нашегопредприятия в высокие темпы развития отечественной экономики, которыепризнаются всеми без исключения экспертами.

Попробуем и мы внести свой маленький вклад в эволюцию системыналогового учета в рамках ОАО «МК «Азовсталь». Учитывая усиливающуюся тенденциюусложнения расчета налогов и сборов,  необходимость оптимизации затрат предприятия,усиление фискальных функций налоговых органов, предлагается следующее :

1.   Функции ведения налогового учета,составления налоговой отчетности, анализа и выработки путей оптимизацииналогообложения сосредоточить под единым руководством и контролем главногобухгалтера предприятия, создать специализированное подразделение в главнойбухгалтерии комбината.

2.   Штат создаваемого подразделения набрать из работников главной бухгалтерии, занимающихся ведением налоговогоучета в настоящее время. Подразделению должна в оперативном режимепредоставляться соответствующая информация другими структурными подразделениямикомбината, необходимая для выполнения задач подразделения.

3.   Возложить на создаваемоеподразделение функции составления управленческой финансовой отчетностикомбината.

Во избежание возможныхпроблем налогового учета, связанных с предлагаемой реорганизацией ведения учетаи составления отчетности, предлагаю провести переход на предлагаемую модельучета  поэтапно. Не детализируя схему осуществления перехода,  можнопредположить, что это будет система, созданная параллельно с существующей,предварительно отлаженная, позволяющая постепенно охватить весь налоговый учет.

К  преимуществам вышеизложенной формыорганизации налогового учета предприятия можно отнести :

·    централизациюинформационных потоков для всестороннего и оперативного анализа, что должнопривести к повышению качества и оперативности составления финансовой, налоговойи управленческой отчетности комбината, оптимизации затрат предприятия.

·    сбалансированностьобъема ответственности и обязанностей, возложенных на заместителей главногобухгалтера и начальников отделов главной бухгалтерии,

·     более четкуюперсонификацию ответственности за качественное выполнение возложенных функций,

·    более высокийуровень разделения труда, позволяющий руководителям сосредоточиться на болееузком круге обязанностей.

Все вышеперечисленное при грамотной реализации можетсократить расходы предприятия на миллионы гривен, благодаря оптимизацииналогообложения и сокращения платежей по штрафным санкциям.

Литература

1.      КонституціяУкраїни. — К… 1996р.

2.      Закон України«Про систему оподаткування» від 25.06,91р. №1251 //ВідомостіВерховної Ради (ВВР),1991.- №39.-ст.510 із змінами та доповненнями.

3.      Закон України«Про державну податкову службу» від 24.12.94р. №3813-12 //ВВР. — 1994. № І5-ст.84.

4.      Закон України від22.05.97 р. №283/97-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» іззмінами і доповненнями.

5.      Закон України«Про державну підтримку малого підприємництва» від 19.10.00р. № 2063

6.      Закон України«Про підприємництво» від 07.02.92р.

7.      Закон України«Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами тадержавними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-111.

8.      Закон України від1 1.12.91 р, № 1963-ХІІ «Про податок з власників транспортних засобів таінших самохідних машин і механізмів'» в редакції Закону України від18.02.97 р. № 75/97-ВР із змінами та доповненнями.

9.      Земельний кодексУкраїни № 2768-ІП від 25.10.01 р. із змінами і доповненнями.

10.   Закон України від03.07.92р. № 2535-ХІІ «Про плату за землю».

11.   Декрет КабінетуМіністрів України N 13-92   вад 26.12.1992 р. «Про прибутковий податок згромадян» із змінами та доповненнями.

12.   Закон України«Про ПДВ» від 03.04.97р. №І68/97-ВР із змінами та доповненнями.

13.   Постанова КМУ від02.04. 1998р. №417 «Про затвердження Порядку внесення ПДВ до бюджету підчас ввезення (пересилання) товарів на митну територію України» із змінамиі доповненнями, внесеними Постановою КМУ від 13.12.2001р.№ 1648.

14.   Закон України«Про Державний бюджет України на 2002 р.» №2905 — III від20.12.2001р.

15.   Постанова КМУ №21від 10.01.2002р. «Про міри по забезпеченню виконання Державного бюджетуУкраїни в 1 кварталі 2002р.»

16.   Наказ ДПАУ від08.10.1998р… №469 «Про затвердження змін до форми податкової накладної тазмін і доповнені, до порядків заповнення податкової накладної, книги облікупридбання та книги обліку продажу товарів (робіт, послуг)».

17.   Декрет КабінетуМіністрів України «Про акцизний збір» від 26.12.1992 року №.І8-92 іззмінами та доповненнями.

18.   Закон України«Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби» №329 від 15.09.95р.із змінами та доповненнями.

19.   Закон України«про Єдиний митний тариф» від 05.02.92р. №2097 — XII із змінами ідоповненнями.

20.   Митний кодексУкраїни.

21.   Наказ «Прозатвердження Інструкцій про порядок здійснення розрахунків з Державним бюджетомУкраїни за митом, податком на додану вартість, акцизним збором та іншимиплатежами, доходами і зборами» від 30.06.00р. №368/149.

22.   Закон України«Про збір па обов'язкове державне пенсійне страхування» від 2606.1997 року № 400/97-ВР із змінами га доповненнями.

23.   ПостановаКабінету Міністрів України «Про максимальну величину фактичних витрат наоплату праці працівників, оподатковуваного доходу (прибутку), сукупногооподатковуваного доходу (граничну суму заробітної плати (доходу)), з якихсправляються страхові внески (збори) до соціальних фондів» від 07.03.01 р.№ 225,

24.   Закон України«Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадокбезробіття» від 02.03.2000р. № 1 533 — III із змінами та доповненнями.

25.   Закон України«Про розмір внесків на деякі види загальнообов'язкового державногосоціального страхування» від 11.01.2001р. № 2213 — III Із змінами тадоповненнями.

26.   Закон України«Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку зтимчасового втратою працездатності затратами, зумовленими народженням іпохованням» від 18.01.2001р. №2240-111 Із змінами та доповненнями.

27.   Закон України«Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасноговипадку   на   виробництві   та   професійного   захворювання,   які   спричинили  втрату працездатності» від 23.09.99 р. № 1105-ХЇУ.

28.   Закон України №1770-111 від 01.06,2000р. «Про радіочастотний ресурс України».

29.   ПостановаКабінету Міністрів України «Про встановлення нормативів плати заспеціальне використання водних ресурсів» № 1 64 від 08 лютого 1997 року,

30.   Постанова КМУкраїни «Про затвердження Порядку встановлення нормативів збору зазабруднення навколишнього природного середовища і стягнення цього збору»від 01.03.1999р. №303.

31.   Закон України №12І2 — XIV від 04.11.1999р. «Про Єдиний збір, який справляється у пунктахпропуску через державний кордон України » у редакції Закону України № 2659- ПІ від 12.07.2001р.

32.   Декрет КабінетуМіністрів України «Про місцеві податки і збори» від 20,05.1993 року №56-93 із змінами та доповненнями.

33.   Азаров М.Я.,Бондаренко Г.І., Мельник П.В., Лєкар С.І., Зайцев В.І., Макаров Д.В., ТарантулЛ.Л. Про податки І збори населенню України. К., 2000.

34.   Азаров М.Я.,Кольга В.Д., Онищенко В.А. Все про податки: Довідник / за ред. АзароваМ.Я.-К.:Гксперт-Про, 2000.

35.   Буряковский В.В.Налоги — Днепропетровск: «Пороги», 1998.

36.   Бутинець Ф.Ф.,Шатило Н.В. Податковий облік в Україні -• Житомир, 1998.

37.   Бюджетний кодексУкраїни № 2542-111 від 21.06.2001.

38.   Вишневский В.П. НалогиУкраиньї: теория й практика — Донецк, 1997.

39.   Вишневский В.П.Налогообложение предприятий в Україні — Донецк, 1998.

40.   Гега П.Т., ДоляЛ.М. Основи податкового права: Навчальний посібник. — К.: Товариство«Знання» КОО, 1998.

41.   Грек Г., ЧимшитО.В. Справочпое пособие предприятия — налогоплательщика. — Донецк. 2001.

42.   Данілов О.Д.Оподаткування місцевими, ресурсними, рентними податками і зборами. Неподатковіплатежі. — Ірпінь, 2002. — с.84-87.

43.   Данілов О.Д.,Левченко Є.В. Акцизний збір — Ірпінь, 2001.

44.   Жадько В. Малаукраїнсько-російська енциклопедія з податків. — К, 2000.

45.   Котик Н.,Яновська Н. Типовые ошибки при исчислении налога на нрибыль и НДС, — Изд. 4-е,доп. -X.: Фактор, 2001.

46.   Кучерявенко Н.П.Налоговое право: Учебник — Харьков: Консум 1997.

47.   Лапшин Ю.В.,Онищенко В.А., Петриченко О.О., Попова Р.М., Чорноус Н.В. Місцеві податки,збори і неподаткові платежі [у 2 ч.]/ за ред: Азарова М.Я. — К: Експерт — Про.2000.

48.   Марчук А.Несколько слов о важности налогового планирования в деятельности предприятия.Бизнес № 37 (400) 1 1,09.2000. (Бухгалтерия) — с.19-22.

49.   Місцеві  податки   І   збори.   О.А. Нескромний   (упоряд.),   В.А.Граб  (відповідальний редактор) — К, 2000.

50.   Малишкін О.І.Податковий облік: ситуації та рішення. Посібник.-К.: Лібра. 1 999.

51.   Назарбаева И. Налоговый учет:    правила ведення  й документальное обеспечение

52.   Онишснко «Г.Оплата труда: особепности налогообложсния — X.; Фактор, 2000.

53.   Оподаткуваннязовнішньоекономічної діяльності в Україні: Навч. посіб. для студ. виш. навч.закл. /За заг. ред. М.Я. Азарова. — К.; Дія. 2000.

54.   Павленко Й. Надопомогу бухгалтеру: 104 бліц-уроки. — н-те вид., перероб. і домов. — X.:Факїор,2001.

55.   Журнал»Бухгалтерський облік та аудит" _К» 1-12 за 1 997-2002 роки,

56.   Журнал«Баланс» за 1997    2003 роки.

57.   Газета«Податки і бухгалтерський облік», за 1997 — 2003 роки,

58.   Журнал«Дебет-Кредит» за 1997 — 2003 роки.

59.   Журнал«Податкове планування» № 1-2 2003р.

60.   Податковий кодексІ ч., 2-е изд., доп. — К.: Упиверсал-Бизпес, 2000.

61.   Газета«Налоговьій, банковский, таможенньїй консультант» за 2001-2002.