Реферат: Организация учета, анализа и аудита на малых предприятиях (на примере ПО ЗПК "Заготхлебпром" ст. Романовская)
Дипломная работа
Тема: Организация учета,анализа и аудита на малых предприятиях (на примере ПО ЗПК «Заготхлебпром» ст.Романовская)
АННОТАЦИЯ
Дипломная работа на тему «Особенности организации учета, анализа иаудита на малых предприятиях» выполнена на примере ПО «ЗПК «Заготхлебпром».
Работа состоит из введения, информационного поиска, трех основныхглав, заключения.
Во введении работы обосновывается актуальность и значимостьвыбранной темы исследования.
В информационном поиске рассмотрены особенности бухгалтерскогоучета на международном уровне.
В первой главе дипломной работы описаны организационные аспектыбухгалтерского учета на малых предприятиях. В частности, раскрыты критерииотнесения предприятия к категории малых, вопросы формирования учетной политикии применения рабочего плана счетов. Также описаны особенности налогового учетапри упрощенной системе налогообложения.
Во второй главе на основе практических данных работы ПО «ЗПК«Заготхлебпром» дана оценка финансового положения предприятия. В частностипроведен анализ активов, пассивов и кредитоспособности, а также движениятрудовых ресурсов.
В третьей главе рассмотрена методика аудита на малых предприятиях.Так, нашли отражение вопросы аудита общих положений, налогообложения иотчетности.
В заключении работы сделаны выводы и предложены рекомендации посовершенствованию учета на предприятии ПО «ЗПК «Заготхлебпром».
Дипломная работа изложена на 116 страницах компьютерного текста,содержит 10 таблиц, 18 формул, 12 приложений. Библиографический список включает41 наименование.
Оглавление
Введение
Информационный поиск
1 Организация учета на малом предприятии
1.1 Критерии отнесения предприятияк категории малых предприятий
1.2 Особенности ведениябухгалтерского учета на малых предприятиях
1.3 Упрощенная система налогообложениядля малых предприятий
1.4 Налоговый учет при упрощеннойсистеме налогообложения
2 Анализ деятельности потребительского общества«Заготхлебпром»
2.1 Анализ финансовой деятельностипредприятия
2.1.1 Расчет показателей, характеризующих финансовую
стабильность предприятия
2.1.2 Расчет показателей платежеспособности и ликвидностипредприятия
2.2 Анализ использования трудовыхресурсов
2.3 Оценка наличия, состава иструктуры основных средств
3 Аудит малых предприятий
3.1 Теоретические основыорганизации аудита на малом предприятии
3.1.1 Основные законодательные и нормативные документы,регулирующие объекты проверки
3.1.2 Особенности планирования аудита на малых предприятиях
3.1.3 Аналитические процедуры и их значение в аудите
3.1.4 Особенности получения аудиторских доказательств
3.2 Проведение аудита в ПО «ЗПК«Заготхлебпром»
3.2.1 Согласование условий работы аудиторской организации спредприятием и предварительное планирование аудиторской проверки
3.2.2 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета исистемы внутреннего контроля клиента
3.2.3 Определение уровня существенности и аудиторскогориска
3.2.4 Разработка общего плана и программы аудита
3.2.5 Источники и методы получения аудиторскихдоказательств
3.2.6 Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерскойотчетности
3.2.7 Оценка аудитором результатов аудиторской проверки
3.2.8 Письменная информация аудитора руководствуэкономического субъекта по результатам проведения аудита
Выводы и рекомендации
Библиографический список
Приложения
Введение
Для современной экономики характерно широкое сочетание различныхпо масштабам производства предприятий – крупных, средних и небольших.Предпринимательская деятельность небольших предприятий в традиционных отрасляхобъединяется общим понятием – «малое предприятие».
Государственная статистическая и бухгалтерская отчетность малыхпредприятий представляется в утверждаемом Правительством Российской Федерациипорядке, предусматривающем упрощенные процедуры и формы отчетности, содержащиев основном информацию, необходимую для решения вопросов налогообложения.
С развитием экономики развивается и малый бизнес. Одна из главныхзадач малых предприятий – преодоление монополии на производство продукции.Развитие малых предприятий – важная часть программы демонополизации экономикистраны.
В малом бизнесе зарождаются принципиально новые технологии,которые затем развиваются в отдельные производства. Одно из главных преимуществмалых предприятий – способность обеспечить конкурентный характер производства иего демократизацию. К преимуществам можно отнести также создание значительногочисла новых рабочих мест и привлечение к своей деятельности свободногонаселения; ускорение реализации научно-технических новшеств; возрождениеподсобных производств и народных ремесел; содействие экономическому исоциальному развитию малых городов и небольших населенных пунктов; высокийуровень социально-психологических отношений.
Данная дипломная работа выполнена с использованием практическогоматериала Потребительского общества «Заготовительно-перерабатывающий комплекс«Заготхлебпром».
Потребительское общество «Заготовительно-перерабатывающий комплекс«Заготхлебпром» является коммерческой организацией, созданной в формепотребительского общества в соответствии с требованиями Федерального Закона «Опотребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РоссийскойФедерации» № 3085-1 от 19.06.1992 г. (в редакции Федеральных Законов РоссийскойФедерации от 11.07.1997 г. № 97-ФЗ и от 28.04.2000 г. № 54-ФЗ), ГражданскогоКодекса Российской Федерации, других законов, регулирующими порядок образованияи деятельности потребительских обществ в системе потребительской кооперацииРоссии, и иных нормативных правота актов Российской Федерации.
Потребительское общество «Заготовительно-перерабатывающий комплекс«Заготхлебпром» – это добровольное объединение граждан, созданное на основечленства путем объединения его членами (пайщиками) имущественных паевых взносовдля торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности, в целяхудовлетворения материальных и иных потребностей его членов.
Потребительское общество «Заготовительно-перерабатывающий комплекс«Заготхлебпром» в своей деятельности руководствуется Федеральным закономРоссийской Федерации «О потребительской кооперации (потребительских обществах,их союзах) в Российской Федерации» (с учетом изменений и дополнений).
Потребительское общество является собственником принадлежащего емуимущества, включая имущество, переданное его пайщиками в паевой фонд. Обществоосуществляет, согласно действующему законодательству РФ, владение, пользованиеи распоряжение находящимся в его собственности имуществом в соответствии сцелями своей деятельности и назначением имущества. Общество может иметьгражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые дляосуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами,если это не противоречит предмету и целям деятельности, определенным в Уставе.
Сокращенное наименование потребительского общества – ПО «ЗПК «Заготхлебпром».
В соответствии с действующим законодательством ПО «ЗПК«Заготхлебпром», применяя упрощенную систему налогообложения освобождается отведения бухгалтерского учета. Но в связи с необходимостью отчитываться ввышестоящую организацию, предприятие ведет бухгалтерский учет и составляетгодовую и промежуточную отчетность.
Место нахождения ПО «ЗПК «Заготхлебпром» определяется местом егогосударственной регистрации по адресу: ст. Романовская пер. Бобровский 7.Общество создано без ограничения срока.
Основными задачами и предметом деятельности потребительскогообщества являются:
— закупка у граждан и юридических лиц сельскохозяйственнойпродукции, сырья, изделий и продукции личных подсобных хозяйств и промыслов,лекарственно-технического сырья, с последующей их переработкой и (или)реализацией;
— заготовка, переработка, хранение сельскохозяйственной продукции,продуктов ее первичной переработки, мясо сырья, вторичного сырья;
/> — производство хлебных икондитерских изделий;
— закупка, хранение, переработка, реализация отходов производства;
— посредническая деятельность;
Предприятие реализует свою продукцию, услуги, отходы производствапо ценам и тарифам, предусмотренным законодательством, а также устанавливаемымсамостоятельно или на договорной основе.
Информационный поиск
Проблема несоответствия моделей бухгалтерского учета носитглобальный характер. В процессе работы составителей и пользователей финансовыхотчетов во всем мире возникает проблема унификации бухгалтерского учета.
Целью реформирования российских стандартов было стремление ихмаксимального приближения к международным. Однако отдельные положения нашегозаконодательства об акционерных обществах, ценных бумагах и Гражданскогокодекса РФ не позволяют в полном объеме унифицировать российские имеждународные стандарты. Также препятствием к полному переходу на международныестандарты является проблема раздельного налогового и бухгалтерского учета.
Проблема несоответствия российских стандартов бухгалтерскойотчетности международным часто является серьезным препятствием дляиспользования данных о зарубежных компаниях в целях оценки. Различие впринципах формирования разделов баланса и других форм отчетности, а такжеотсутствие механизмов учета отраслевой специфики производства в нашем налоговомучете приводят к несопоставимости данных, которыми располагает оценщик, и какследствие к недостоверному результату. В частности, в рамках оценкисравнительным подходом различие в расчете такого важного показателя как чистаяприбыль, вынуждает оценщика использовать при расчете мультипликатора P/E нечистую прибыль, а прибыль до уплаты налогов и процентов (EBITDA), а такжепрепятствует использованию показателей рентабельности активов, собственногокапитала и др., рассчитанных на основе чистой прибыли, для определения степенидостоверности полученных значений мультипликаторов.
С другой стороны, искусственное приближение российских имеждународных стандартов не является выходом из ситуации, так как, несомненно,первостепенной задачей реформирования является усовершенствование российскихфинансовой отчетности с целью объединения налогового и бухгалтерского учета иповышения «прозрачности» отчетности российских компаний.
Когда речь заходит о западных стандартах бухгалтерского учета иотчетности, как правило, имеют в виду стандарты IAS и GAAP.
IAS (I№ter№atio№al Accou№ti№g Sta№dards — дословно — «Международные стандарты бухгалтерского учета») — Международные стандартыфинансовой отчетности (далее — МСФО) разрабатываются Комитетом по международнымстандартам бухгалтерского учета, который был создан в 1973 году.
GAAP (Ge№erally Accepted Accou№ti№g Pri№ciples — дословно — «Общепринятые принципы бухгалтерского учета») (далее — ГААП). Под даннойаббревиатурой в России известны национальные стандарты США (US GAAP) и Англии(UK GAAP).
В мировой практике аббревиатуру «GAAP» часто применяют дляобозначения принципов бухгалтерского учета в той или иной стране. При этомстандарты бухгалтерского учета, принятые в стране, могут существенно отличатьсяот американских или британских.
Таким образом, по сути, лишь МСФО являются именно международными.
В последние годы МСФО получают все более широкое распространение.Не последнюю роль в «популяризации» МСФО сыграло намерение стран Евросоюзаиспользовать именно эти стандарты для обеспечения единообразия в ведениибухучета и составления отчетности.
В 1998 году Правительством РФ была утверждена программареформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартамифинансовой отчетности (далее — Программа).
В соответствии с Программой, цель реформирования системыбухгалтерского учета — приведение национальной системы бухгалтерского учета всоответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартамифинансовой отчетности.
Среди задач реформирования в Программе постулируется формированиесистемы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информациейпользователей отчетности, в первую очередь инвесторов. Во исполнение Программыуже принят ряд документов, однако сегодня российская система бухгалтерскогоучета и отчетности еще не приведена в соответствие с международной.
Важной особенностью МСФО, о которой необходимо знать любомучеловеку, сталкивающемуся с данным явлением, — рамочный характер стандартов.Ярким примером предоставления свободы выбора при составлении бухгалтерскойотчетности в соответствии с МСФО является отсутствие предписанных форм:организация вольна создавать формы отчетности самостоятельно, исходя изинтересов пользователей. Тем не менее, МСФО предусматривают минимальныетребования по раскрытию информации, приводимой в бухгалтерской отчетности.
На сегодняшний день существует ряд отличий западных стандартов отроссийских. Более того, отличия существуют между ГААП и МСФО, а также междунациональными стандартами, разработанными на основе одинаковых систем. Такоемногообразие предполагает особое внимание при выборе стандарта для составленияфинансовой отчетности, а также при использовании отчетности, «составленной позападным стандартам».
Главное, о чем необходимо помнить, так это то, что само по себевыражение «западные стандарты бухгалтерского учета и/или отчетности» неподразумевает под собой какого-то конкретного перечня стандартов (подобныхнашим ПБУ).
Содержательный характер для потенциального пользователя и/илисоставителя отчетности «на основе западных стандартов» носит информация,раскрывающая суть (природу) стандартов, положенных в основу при составленииотчетности.
Подобную информацию пользователь может почерпнуть из самой отчетности,а составитель, в свою очередь, обязан отразить в отчетности, на основании какойсистемы она составлена.
Когда же речь заходит о российских предприятиях, то чаще всегоприменяются либо «национальные» МСФО, то есть стандарты, в основу которыхположены МСФО, но которые были конкретизированы местным законодательством тойили иной страны, либо «рафинированные» МСФО, конкретизированные с учетом нуждпредприятия. При этом «национальные» стандарты применяются в основном в случаеориентации на конкретного пользователя (собственника/инвестора/кредитора) всоответствующей стране. Если же государственная принадлежность пользователянеясна, либо предполагается направить отчетность пользователям в разныхстранах, наиболее целесообразно создание отчетности на основе базовыхтребований МСФО с учетом специфики деятельности и постановки бухгалтерскогоучета в организации.
/>/>1Организация учета на малом предприятии/>/>/>1.1Критерии отнесения предприятия к категориималыхпредприятий
К субъектам малого и среднего предпринимательства относятсявнесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительскиекооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных имуниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные вединый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющиепредпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее — индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства,соответствующие условиям содержащимся в Федеральном Законе от 24.07.2007 г. №209-ФЗ (в ред. Федерального Закона от 18.10.2007 № 230-ФЗ) /25, С. 58-63/.
При этом коммерческие организации должны отвечать следующимтребованиям:
1) должен быть соблюден определенный подп. 1 п. 1 ст. 4 Закона №209-ФЗ размер участия в уставном капитале малого предприятия некоторыхсубъектов.
Для юридических лиц — суммарная доля участия Российской Федерации,субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранныхюридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций(объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале(паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (заисключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевыхинвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическимлицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, недолжна превышать 25%;
2) средняя численность работников за предшествующий календарныйгод не должна превышать следующие предельные значения средней численностиработников для каждой категории субъектов малого и среднегопредпринимательства:
а) от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно длясредних предприятий;
б) до ста человек включительно для малых предприятий; среди малыхпредприятий выделяются микропредприятия — до пятнадцати человек.
Средняя численность работников микропредприятия, малогопредприятия или среднего предприятия за календарный год определяется с учетомвсех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовымдоговорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени,работников представительств, филиалов и других обособленных подразделенийуказанных микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия.
Для того чтобы предприятие имело статус малого, средняячисленность работников за отчетный период не должна превышать следующихпредельных уровней:
— в промышленности — 100 человек;
— в строительстве — 100 человек;
— на транспорте — 100 человек;
— в сельском хозяйстве — 60 человек;
— в научно-технической сфере — 60 человек;
— в оптовой торговле — 50 человек;
— в розничной торговле и бытовом обслуживании населения – 30человек;
— в остальных отраслях и при осуществлении других видовдеятельности — 50 человек (подп. 2 п. 1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ);
Средняя за отчетный период численность работников определяется сучетом работающих по договорам гражданско-правового характера и посовместительству с учетом реально отработанного времени.
Порядок расчета средней численности работников представлен вИнструкции по заполнению организациями сведений о численности работников ииспользовании рабочего времени в формах федерального государственногостатистического наблюдения и Указаний по заполнению формы федеральногогосударственного статистического наблюдения № ПМ «Сведения об основныхпоказателях деятельности малого предприятия», утвержденных ПостановлениемРосстата РФ от 14.01.2008 №3.
В случае превышения малым предприятием предельной численностиработников указанное предприятие лишается предусмотренных законодательствомльгот на период, в течение которого допущено указанное превышение, и напоследующие три месяца.
3) вновь созданные организации или вновь зарегистрированныеиндивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства в течениетого года, в котором они зарегистрированы, могут быть отнесены к субъектаммалого и среднего предпринимательства, если их показатели средней численностиработников, выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовойстоимости активов (остаточной стоимости основных средств и нематериальныхактивов) за период, прошедший со дня их государственной регистрации, непревышают предельные значения, установленные в пунктах 2 и 3 части 1 ст. 4Федерального Закона от 24 июля 2007г. № 209-ФЗ.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный годопределяется в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.
Балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основныхсредств и нематериальных активов) определяется в соответствии сзаконодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете /15, С. 5-48/.
Особенностью национальной поддержки малого бизнеса являетсяналичие в законодательстве нескольких определений понятия «малое предприятие».
Во-первых, это определение, содержащееся в Федеральном Законе №209-ФЗ от 24 июля 2007г., определяющее субъектов малого предпринимательства,которые вправе претендовать на льготы и преимущества, предусмотренныефедеральным законодательством.
Во-вторых, это определение субъектов малогопредпринимательства, которые вправе перейти на упрощенную системуналогообложения, а также определение субъектов малого предпринимательства,которые имеют право на льготы по налогу на прибыль.
Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности,относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого являетсянаибольшей в годовом объеме оборота или в годовом объеме прибыли.
Федеральным Законом от 24 июля 2007г. № 209-ФЗ «О развитии малогои среднего предпринимательства в Российской Федерации» определено, что порядокналогообложения, отсрочки и рассрочки уплаты налогов устанавливается налоговымзаконодательством. Тем самым Закон подтверждает налоговые льготы малымпредприятиям.
Указанный Закон несколько изменил порядок начисления ускореннойамортизации на малых предприятиях. Они вправе применять ускоренную амортизациюосновных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства,в 2 раза превышающие нормы, которые установлены для соответствующих видовосновных средств.
Наряду с ускоренной амортизацией малые предприятия вправедополнительно списывать в качестве амортизационных отчислений до 50% отпервоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.
В соответствии с Федеральным Законом от 24 июля 2007г. № 209-ФЗкредитование малых предприятий осуществляется на льготных условиях с полной иличастичной компенсацией кредитным организациям соответствующей разницы за счетфондов поддержки малого предпринимательства.
Законом предусмотрено, что статистическая и бухгалтерскаяотчетность представляется малыми предприятиями в утвержденном ПравительствомРоссийской Федерации порядке, который предусматривает упрощение процедуры иформ отчетности. Они должны содержать в основном информацию, необходимую дляналогообложения /1, С. 346-369/.
Таким образом, изучив требования и критерии отнесения предприятийк субъектам малого предпринимательства можно сделать вывод, что ПО «ЗПК«Заготхлебпром» является малым предприятием, имеет право пользоватьсяналоговыми льготами, указанными в законе № 209-ФЗ «О развитии малого и среднегопредпринимательства в Российской Федерации».
/>/>/>1.2 Особенности ведения бухгалтерского учетана малых предприятияхФорма бухгалтерского учета представляет собой систему егорегистров, предназначенных для группировки и обобщения информации, отражаемойна счетах. Грамотно построенная система учетных регистров позволяет:
— аккумулировать всю необходимую информацию;
— группировать информацию в необходимых синтетических ианалитических разрезах;
— обеспечивать удобство пользования учетным регистром;
— обеспечивать рациональное отражение операций в учетных регистрах(простота заполнения, отсутствие излишнего дублирования информации и т.д.).Данное условие особенно важно в условиях ручной обработки информации, чтохарактерно для организаций малого бизнеса.
При организации и ведении бухгалтерского учета в организациях,являющихся субъектами малого предпринимательства, следует руководствоватьсяобщими требованиями бухгалтерского и налогового законодательства, а такженормами документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета:
— Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006 № 183-ФЗ) /24, С. 142-146/;
— Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от29.07.1998 № 34н (в ред. от 26.03.2007 № 26н);
— положений по бухгалтерскому учету;
— Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных ПриказомМинфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 07.05.2003 № 38н);
— Налогового кодекса РФ и др. Специфика ведения малымипредприятиями предпринимательской деятельности (небольшие численностьработников, объемы производственных, торговых операций) обусловливаетособенности организации и ведения бухгалтерского учета.
Общие требования к построению бухгалтерского учета на малыхпредприятиях сформулированы в Типовых рекомендациях по организациибухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденныхПриказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н. К ним относятся следующие:
1) Ведение бухгалтерского учета должно осуществляться только наосновании первичных учетных документов, которые составляются при возникновениихозяйственных операций, по унифицированным формам, утвержденным Федеральнойслужбой государственной статистики. При отсутствии таких документов ониразрабатываются самой организацией и прилагаются к приказу руководителя обучетной политике;
2) Использование типового плана счетов бухгалтерского учета, наоснове которого малое предприятие самостоятельно формирует рабочий план счетов,используемый в организации и отражающий специфику его хозяйственнойдеятельности;
3) Обязательное проведение инвентаризации, необходимой дляпроверки данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, ихдокументального подтверждения, а также контроля сохранности имущества;
4) Ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операцийорганизацией: — непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридическоголица до ликвидации или реорганизации; — своевременно, без каких-либо пропускови изъятий, в том числе и отражение результатов инвентаризаций; — путем двойнойзаписи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета в хронологическойпоследовательности;
5) Соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам насчетах синтетического учета, к которым были открыты соответствующиеаналитические счета;
6) Организация раздельного учета: — имущества, находящегося всобственности данной организации, имущества других юридических лиц,находящегося у нее, имущества собственников; — текущих затрат на производствопродукции, работ, услуг, продажу товаров и других ценностей и капитальныхвложений (вложений во внеоборотные активы);
7) Ведение бухгалтерского учета в рублях. Записи по валютнымсчетам и операциям в иностранной валюте производятся в рублях с пересчетом покурсу Банка России на дату совершения операции. Одновременно эти записипроизводятся в валюте расчетов и платежей.
Названные требования применяются всеми субъектами малогопредпринимательства, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ,независимо от предмета и целей деятельности, организационно-правовых форм иформ собственности (за исключением кредитных организаций).
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»,ответственность за организацию бухгалтерского учета на малых предприятиях,соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несутруководители малых предприятий.
Руководитель малого предприятия может в зависимости от объемаучетной работы:
а) создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемоеглавным бухгалтером;
б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учетаспециализированной организации (централизованной бухгалтерии) илибухгалтеру-специалисту;
г) вести бухгалтерский учет лично.
Так как в штате ПО «ЗПК «Заготхлебпром» имеется должность главногобухгалтера, то ответственность за ведение бухгалтерского учета и составлениебухгалтерской отчетности несет именно он (п. 2 ст. 7 Закона от21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006 № 183-ФЗ), п. 24постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18).
Исходя из различных способов ведения учета при формированииучетной политики выбирается один, допускаемый законодательством.Сформировавшаяся учетная политика утверждается приказом руководителяпредприятия и не подлежит изменению в течение отчетного года, кроме случаевизменения законодательства РФ, изменения нормативных документов побухгалтерскому учету, смены собственников предприятия, реорганизациипредприятия.
Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учетазаключается в основном в том, что на основе установленных государством общихправил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетнуюполитику для решения поставленных перед учетом задач.
Следует отметить, что значение учетной политики недооцениваетсямногими организациями, в которых к разработке учетной политики относятсяформально, не изучают последствия применении тех или иных ее элементов.
Между тем выбранная организацией учетная политика оказываетсущественное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли,налогов па прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансовогосостояния организации.
Основы формирования и раскрытия учетной политики организацииустановлены Положением по бухгалтерскому учету«Учетная политика организации» ПБУ 1/98 утверждено приказом МинфинаРоссии от 09.12.1998 № 60н (в ред. от 30.12.1999 № 107н).
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером(бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.
При этом утверждаются:
— рабочий план счетов бухгалтерского учета;
— формы первичных учетных документов;
— порядок проведения инвентаризации активов и обязательстворганизации;
— методы оценки активов и обязательств;
— правила документооборота и технология обработки учетнойинформации;
— порядок контроля за хозяйственными операциями.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета на малом предприятиидолжен содержать синтетические и аналитические счета, необходимые для ведениябухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полнотыучета и бухгалтерской отчетности. Он утверждается на основе типового Планасчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иИнструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от31.10.2000 № 94н (в ред. от 07.05.2003 № 38н).
Учетная политика в целях налогообложения малых предприятий ведетсяв соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ. Налоговый учет организуется бездвойной записи. В связи с этим в приказе руководителя формируются отдельныеразделы учетной политики, применяемой для целей бухгалтерского учета и целейналогового учета.
Изменение учетной политики организации может производиться вслучаях:
— изменения законодательства Российской Федерации или нормативныхактов по бухгалтерскому учету;
— разработки организацией новых способов ведения бухгалтерскогоучета.
Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляетсяв порядке, предусмотренном для учетной политики. Изменение учетной политикидолжно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годомего утверждения.
Документирование хозяйственных операций, возникших на маломпредприятии, должно быть сплошным и осуществляться путем составленияопределенных носителей первичной учетной информации. Первичные документы похозяйственным операциям должны удовлетворять следующим требованиям:
— составляться в момент совершения хозяйственной операции илисразу после ее совершения;
— содержать достоверные сведения о хозяйственных операциях;
— служить основанием для формирования данных в регистраханалитического и синтетического учета.
В соответствии с приказом руководителя организации право подписидокументов закрепляется за определенными должностными лицами для контроляправомерности совершения хозяйственных операций. В связи с этим в документахдолжны быть расшифровки их подписей. Когда должностное лицо, имеющее правоподписи на первичном документе, отсутствует, его может подписывать лицо,являющееся исполняющим обязанности или заместитель этого должностного лица. Втаком случае обязательным является указание фактической должности лица,подписавшего документ, и его фамилии. Отсутствие в первичном учетном документереквизитов, определенных законодательством о бухгалтерском учете, считаетсянарушением правил бухгалтерского учета со стороны малого предприятия.
Определяя порядок проведения инвентаризации имущества иобязательств малого предприятия, следует руководствоваться Методическимиуказаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденнымиПриказом Минфина России от 13.06.1995 № 49н. В соответствии с нимиинвентаризации должно подлежать все имущество малого предприятия независимо отего местонахождения и все виды обязательств. Это осуществляется в целяхконтроля сохранности имущества и приведения в соответствие состояния расчетов,формирования достоверных данных в бухгалтерском учете и отчетности.
Проведение инвентаризации на предприятиях малого бизнесаобязательно:
— при передаче имущества организации в аренду, при его выкупе,продаже и в других предусмотренных законодательством случаях;
— перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кромеимущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетногогода);
— при смене материально ответственных лиц;
— при установлении фактов хищений и порчи ценностей; — в случаестихийных бедствий, пожара, аварий и т.п.;
— при ликвидации (реорганизации) организации перед составлениемликвидационного (разделительного) баланса и в других предусмотренныхзаконодательством случаях.
Правильный выбор формы бухгалтерского учета является одним изнеобходимых условий эффективной организации бухгалтерского учета ухозяйствующего субъекта /5, С. 238-251/.
Малому предприятию рекомендуется вести бухгалтерский учет сприменением следующих систем регистров бухгалтерского учета:
— единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий;
— журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятийи хозяйственных организаций.
При применении указанных писем необходимо учитывать письмо МинфинаРоссии от 24 июля 1992 года №59 «О рекомендациях по применению учетныхрегистров бухгалтерского учета на предприятиях», а также соответствующиеотраслевые указания, разработанные министерствами и ведомствами для предприятийсоответствующих отраслей (строительство, торговля, снабжение и др.);
— упрощенной формы бухгалтерского учета согласно Типовымрекомендациям;
— простой формы бухгалтерского учета;
— книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальныхпредпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения;
— системы регистров на основе используемых программных продуктов.
Исходя из потребностей и масштаба своего производства, управленияи численности работников малые предприятия самостоятельно выбирают формуведения бухгалтерского учета. Так, ПО «ЗПК «Заготхлебпром», являясь малымпредприятием, занятым в материальной сфере производства, применяет регистры,предусмотренные при журнально-ордерной форме счетоводства.
Данная форма учета основана на использовании принципа накапливанияданных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический ианалитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделамбухгалтерского учета. Накапливание и систематизация данных первичных документовпроизводится в учетных регистрах, которые дают возможность отразить всеподлежащие учету средства и все хозяйственные операции по использованию этихсредств. Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операцийосуществляется одновременно, как единый рабочий процесс. Записи в накопительныерегистры производятся в разрезе показателей, необходимых для руководства иконтроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации, а также длясоставления месячной, квартальной и годовой отчетности.
Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило,совместно в единой системе записей. Карточки аналитического учета могут бытьзаведены, в виде исключения, по некоторым видам расчетов, по которым имеетсязначительное количество лицевых счетов. Сохраняются инвентарные карточки иликниги учета объектов основных средств, карточки или ведомости учета затрат напроизводство по калькулируемым объектам. В соответствии с этим оборотныеведомости составляются только по расчетам, по которым ведутся карточкианалитического учета. Сохраняются сортовые сальдовые ведомости по учетуматериалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовыхизделий.
В журнально-ордерной форме счетоводства применяются, как правило,два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. Вцелях обеспечения рациональной техники обобщения или группировки некоторыхучетных данных, кроме указанных регистров, могут применяться специальныеразработочные таблицы. Основными регистрами бухгалтерского учета являютсяжурналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях,когда требующиеся аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно вжурналах-ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляетсяпредварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера.
В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостейположен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическимсчетам. Синтетические данные регистрируются по данным первичных документовтолько по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемымисчетами. В порядке исключения, кассовые операции и операции по расчетным ивалютным счетам регистрируются как по кредиту, так и по дебету счетов,предназначенных для учета указанных операций. Это необходимо для контроля и длятого, чтобы не разобщать кассовые и банковские документы для записей вразличных журналах-ордерах.
Во избежание дублирования, записи в журналах-ордерах, в которыхотражаются кредитовые обороты в корреспонденции с дебетом счетов 50 «Касса», 51«Расчетные счета» и 52 «Валютные счета», производятся, как правило, по даннымсоответствующих ведомостей итогами за месяц.
Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся вГлавную книгу в которой для их записи в каждом счете отведена одна строка.
Счета в Главной книге открыты в последовательном порядке номеров,присвоенных каждому счету в рабочем плане счетов бухгалтерского учета. Главнаякнига предназначена для обобщения данных текущего учета, взаимной проверкиправильности произведенных записей по отдельным счетам и для составленияотчетного баланса.
Главная книга и журналы-ордера дают полную, развернутуюкорреспонденцию счетов по дебету и кредиту каждого синтетического счета.
Значение Главной книги еще и в том, что она позволяет установитьпо имеющимся в регистре корреспондирующим счетам взаимосвязь между счетами. Этасвязь облегчает контроль за правильностью отражения в бухгалтерском учетепроцесса хозяйственной деятельности предприятия, за соблюдением бухгалтериейустановленной Министерством Финансов РФ типовой корреспонденции счетов.
Малое предприятие, применяя рабочий план счетов, организует учетхозяйственных операций, отдельных видов имущества и обязательств на установленныхв нем счетах бухгалтерского учета согласно типового Плана счетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по егоприменению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред. от07.05.2003 № 38н).
Рабочий план счетов утверждается при принятии учетной политики.
ПО «ЗПК «Заготхлебпром» на основе рабочего плана счетов используетследующий порядок отражения основных хозяйственных операций:
1) Учет ОС и НМА ведется на счете 01 обособлено на отдельныхсубсчетах. Аналогично амортизация ОС и НМА отражается на счете 02 на отдельныхсубсчетах.
2) Учет капитальных вложений рекомендуется вести с применениемсчета 08.
3) Учет производственных запасов рекомендуется вести на счете 10по методу средневзвешенной себестоимости.
4) Учет затрат, связанных с производством и реализацией продукции,работ, услуг, а также общехозяйственные расходы вести на счете 20 по отдельнымсубсчетам. Общехозяйственные расходы рекомендуется списывать на счет «Продажи»(Д90 К26 — вести отдельно).
5) Учет готовой продукции и товаров вести на счете 41 по отдельнымсубсчетам, при чем товары приобретенные для продажи принимаются кбухгалтерскому учету по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием привыбытии по методу средневзвешенной себестоимости.
6) Учет реализации продукции, работ, услуг и другого имущества, атакже определение финансового результата по этим операциям осуществляются насчете 90 по отдельным субсчетам.
7) Учет дебиторской и кредиторской задолженности рекомендуетсявести в развернутом виде на счете 76 по соответствующим субсчетам:
— поставщики
— покупатели
— подотчетные лица и т.д.
8) Финансовые вложения учитываются на счете 58 по субсчетам:краткосрочные (до года) и долгосрочные (свыше года).
9) Учет финансовых результатов отражают на счете 99.
Исследуя особенности ведения бухгалтерского учета на малыхпредприятиях, можно сделать вывод о том, что ПО «ЗПК «Заготхлебпром» ведет учетв соответствии с законодательством Российской Федерации и применяет одну изобщепринятых форм ведения учета – журнально-ордерную. В штате организацииимеется главный бухгалтер, который несет ответственность за ведение бухучета исдачу отчетности. При этом учетная политика на данном предприятии отсутствует.ПО «ЗПК «Заготхлебпром», применяя рабочий план счетов, организует учетхозяйственных операций, отдельных видов имущества и обязательств наустановленных в нем счетах бухгалтерского учета согласно типового Плана счетовбухгалтерского учета.
/>/>/>1.3 Упрощенная система налогообложения длямалых предприятийВ соответствии с российским законодательством ряд организаций ииндивидуальных предпринимателей могут перейти на упрощенную системуналогообложения (УСН).
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право перейти купрощенной системе налогообложения или вернуться к общему режимуналогообложения добровольно в порядке, предусмотренном гл.26.2 НК РФ.
Применительно к организациям упрощенная система налогообложенияпредусматривает замену уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имуществоорганизаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемогопо результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели,применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают:
— страховые взносы на обязательное пенсионное страхование всоответствии с Федеральным Законом от 15 декабря 2001 г. №167-ФЗ «Обобязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в ред. от19.07.2007 № 140-ФЗ, с изменениями, внесенными Определением КонституционногоСуда РФ от 02.11.2006 № 492-О);
— взносы на обязательное социальное страхование в соответствии сФедеральным Законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальномстраховании от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний» (в ред. от 21.07.2007 № 192-ФЗ, с изменениями, внесенными от21.07.2007 № 183-ФЗ).
Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощеннуюсистему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.
Организации имеют право перейти на упрощенную системуналогообложения при следующем условии. Если по итогам девяти месяцев того года,в котором организация (предприниматель) подает заявление для перехода наупрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый всоответствии со ст. 249 НК РФ «Доходы от реализации», не превысил 15 млн. руб.(без учета налога на добавленную стоимость) /32, С. 255-270/.
В соответствии с п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РоссийскойФедерации, если по итогам отчетного (налогового) периода доходыналогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1ст. 346.25 Кодекса, превысили 20 млн руб., такой налогоплательщик считаетсяутратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала тогоквартала, в котором допущено указанное превышение.
Указанная величина предельного размера доходов налогоплательщика,ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системыналогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.12Кодекса.
Пунктом 2 ст. 346.12 Кодекса установлено, что величина предельногоразмера доходов организации подлежит индексации на коэффициент-дефлятор,устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающийизменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерацииза предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которыеприменялись в соответствии с указанным пунктом ранее. Коэффициент-дефляторопределяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленномПравительством Российской Федерации.
В соответствии с Распоряжением Правительства Российской Федерацииот 25.12.2002 № 1834-р Минэкономразвития России ежегодно, не позднее 20 ноября,публикует в «Российской газете» согласованный с Минфином Россиикоэффициент-дефлятор на следующий год.
Приказом Минэкономразвития России от 22.10.2007 № 357 «Обустановлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налоговогокодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» на 2008 год»(зарегистрировано в Минюсте России 14.11.2007, регистрационный № 10481)коэффициент-дефлятор на 2008 г. определен в размере 1,34. При этом размеркоэффициента-дефлятора на 2008 г. установлен с учетом ранее установленныхразмеров коэффициента-дефлятора на 2006 — 2007 гг. (соответственно — 1,096 и1,132).
В связи с этим в 2008 г. величина предельного размера доходов,ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогамотчетного (налогового) периода в 2008 г., составляет 26 800 тыс. руб. (20 млнруб. x 1,34) /37, С 1-5/.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, неосвобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НКРФ.
Налоговые агенты обязаны:
1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств,выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды)соответствующие налоги;
2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган поместу своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о суммезадолженности налогоплательщика;
3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных иперечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персональнопо каждому налогоплательщику;
4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы,необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания иперечисления налогов.
Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты налога на доходыфизических лиц (НДФЛ) налоговыми агентами установлены в ст. 226 НК РФ.
Налог на доходы физических лиц исчисляется со всех доходовналогоплательщика, источником которых является налоговый агент. Исключениесоставляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляютсяс зачетом ранее удержанных сумм налога.
Суммы НДФЛ налоговые агенты исчисляют нарастающим итогом с началаналогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, вотношении которых применяется налоговая ставка 13%, с зачетом удержанной впредыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумму налога длядоходов, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, налоговый агентрассчитывает отдельно. При исчислении НДФЛ не учитываются:
— доходы, полученные налогоплательщиком от других налоговыхагентов;
— удержанные другими налоговыми агентами суммы налога.
Налоговый агент должен удержать НДФЛ за счет любых денежныхсредств, которые он выплачивает налогоплательщику, при фактической выплатеуказанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьимлицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.
Совокупная сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная налоговым агентому налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода,уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается. Призаключении договоров и иных сделок запрещается включать в них положения, всоответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себяобязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц (п. 9ст. 226 НК РФ).
Ежегодно налоговые агенты представляют в налоговый орган по местусвоего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных иудержанных налогов в этом году. Сведения необходимо представить не позднее 1апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, на магнитных носителяхили с использованием средств телекоммуникаций.
Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справкио полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога поустановленной форме (ст. 230 НК РФ).
Таким образом, ПО «ЗПК «Заготхлебпром» в соответствии с гл.26 НКРФ применяет упрощенную систему налогообложения. В связи с этим предприятиеосвобождается от уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество организацийи ЕСН. При этом иные налоги предприятием уплачиваются в соответствии с общимрежимом налогообложения.
За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на негообязанностей ПО «ЗПК «Заготхлебпром» несет ответственность в соответствии сзаконодательством РФ.
/>/>/>1.4 Налоговый учет при упрощенной системеналогообложенияПри применении УСН налогоплательщик имеет право выбрать объектналогообложения из двух предлагаемых Налоговым кодексом вариантов:
— доходы (в соответствии с нормами ст. ст. 346.15, 346.17 НК РФ);
— доходы, уменьшенные на величину расходов (при этом доходыопределяются в соответствии с нормами ст. 346.15 НК РФ, а расходы — всоответствии с нормами ст. ст. 346.16, 346.17 НК РФ, а при переходе с общегорежима налогообложения на УСН — в соответствии с нормами ст. 346.25 НК РФ).
До 1 января 2006 г. выбранный объект налогообложенияналогоплательщик не имел права изменить в течение всего срока применения УСН.Начиная с 1 января 2006 г. объект налогообложения не может менятьсяналогоплательщиком в течение только трех лет с начала применения УСН.
До начала применения УСН налогоплательщик самостоятельно выбираетобъект налогообложения.
Если объектом налогообложения являются доходы организации,налоговой базой признается денежное выражение доходов организации. А еслиобъектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величинурасходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных навеличину расходов.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночнымценам. Понятие «рыночная цена» раскрывается в ст. 40 НК РФ «Принципыопределения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения».
При определении налоговой базы доходы и расходы определяютсянарастающим итогом с начала налогового периода.
Налогоплательщик, который применяет в качестве объектаналогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определенныхусловиях должен уплачивать минимальный налог. Порядок его расчета установлен п.6 ст. 346.18 НК РФ.
Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% налоговой базы,которой в данном случае являются доходы. Минимальный налог уплачивается в томслучае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налогаменьше суммы исчисленного минимального налога.
Иными словами, только когда сумма исчисленного минимального налогапревышает сумму единого налога, рассчитанного в соответствии с общим порядком,налогоплательщик, определяющий налоговую базу как доходы, уменьшенные навеличину расходов, должен уплатить минимальный налог. Минимальный налог неисчисляется по итогам отчетных периодов /23, С. 70-71/.
В соответствии со ст. 54 НК РФ налогоплательщики исчисляютналоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистровбухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данныхоб объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объектаналогообложения учитывают следующие доходы:
— доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НКРФ;
— внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250НК РФ.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы,предусмотренные ст. 251 НК РФ.
Налогоплательщики при определении объема выручки от реализациидолжны включать в налоговую базу все поступления, связанные с расчетами зареализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, как в денежной,так и в натуральной формах. Понятие «доход от реализации» включает в себя какдоходы от реализации товаров (работ, услуг), так и доходы от реализацииимущества и имущественных прав.
В соответствии с п. 1 ст. 251 НК РФ при налогообложении прибыли неучитываются, в частности следующие доходы:
1) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в формезалога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
2) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав,имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капиталорганизации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) надих номинальной стоимостью (первоначальным размером)).
3) в виде имущества, имущественных прав, которые получены впределах вклада участником хозяйственного общества или товарищества (егоправопреемником или наследником) при выходе из хозяйственного общества илитоварищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственногообщества или товарищества между его участниками;
4) в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественныхправ, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада участникомдоговора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или егоправопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общейсобственности участников договора, или раздела такого имущества;
5) в виде средств и иного имущества, которые получены в видебезвозмездной помощи в порядке, установленном Федеральным законом «Обезвозмездной помощи Российской Федерации и внесении изменений и дополнений вотдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлениильгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлениембезвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации» № 95-ФЗ от 4 мая 1999г. ( в ред.от 22.08.2004 № 122-ФЗ);
6) в виде средств или иного имущества, которые получены подоговорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имуществанезависимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговымобязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счетпогашения таких заимствований;
7) в виде имущества, полученного российской организациейбезвозмездно;
8) в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиямист. ст. 78, 79, 176 и 203 НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда);
9) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамкахцелевого финансирования (см. пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ), при условии веденияналогоплательщиком раздельного учета доходов (расходов), полученных(произведенных) в рамках целевого финансирования;
10) в виде стоимости дополнительно полученныхорганизацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решениюобщего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницымежду номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, иноминальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении междуакционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (безизменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);
11) в виде положительной разницы, образовавшейся в результатепереоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядкепрейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;
12) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периодепроизошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации всоответствии с требованиями законодательства РФ;
13) в виде стоимости материалов и иного имущества, которыеполучены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатацииобъектов, уничтожаемых в соответствии со ст. V Конвенции о запрещенииразработки, производства, накопления и применения химического оружия и о егоуничтожении и с ч. V Приложения по проверке к упомянутой Конвенции;
14) в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика поуплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или)уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации или по решению Правительства РФ;
15) в виде средств и иного имущества, которые получены унитарнымипредприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченногоим органа;
16) в виде имущества (включая денежные средства) и (или)имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи ссовершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиознойлитературы и предметов религиозного назначения;
17) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценныхбумаг по рыночной стоимости;
18) в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшенийарендованного имущества, произведенных арендатором.
Налоговым периодом при применении УСН признается календарный год.Отчетными периодами при применении УСН признаются первый квартал, полугодие и 9месяцев календарного года (так же, как и по налогу на прибыль организаций и поналогу на доходы физических лиц в отношении индивидуальных предпринимателей).
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начисленийна единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по федеральным налогамустанавливаются НК РФ (см. ст. 53 НК РФ). Налоговая ставка — один из основныхэлементов налогообложения, которые должны быть определены в актезаконодательства РФ о налогах и сборах для того, чтобы налог считалсяустановленным.
При применении УСН налоговые ставки устанавливаются в следующихразмерах:
— в случае, если объектом налогообложения являются доходы,налоговая ставка устанавливается в размере 6 %;
— в случае, если объектом налогообложения являются доходы,уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.
Порядок исчисления налога — это один из основных элементовналогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства РФ оналогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложениядоходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периодаисчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставкиналога (15%). Налоговая база определяется как фактически полученные доходы,уменьшенные на величину расходов, и рассчитывается нарастающим итогом с началаналогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, 9месяцев. При определении суммы налога к уплате учитываются ранее уплаченныесуммы квартальных авансовых платежей.
Налог и квартальные авансовые платежи организации, применяющиеУСН, уплачивают по месту нахождения организации. А индивидуальныепредприниматели, применяющие УСН, — по месту жительства физического лица,зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя.
Квартальные авансовые платежи по налогу организации ииндивидуальные предприниматели, применяющие УСН, уплачивают не позднее 25-гочисла первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, то есть непозднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября.
Так как в качестве объекта налогообложения ПО «ЗПК «Заготхлебпром»выбрало доходы, уменьшенные на величину расходов, авансовые платежи по единомуналогу следует рассчитывать нарастающим итогом с начала года по формуле:
А = Д – Р х 15%, (1)
где А – авансовый платеж по единому налогу при применении УСН заотчетный период;
Д – доходы полученные за отчетный период;
Р – расходы совершенные за отчетный период;
При этом если предприятие получило убыток (расходы большедоходов), авансовый платеж по единому налогу при УСН за отчетный период равен0. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 346.20 и пункта 4 статьи 346.21Налогового кодекса РФ, а также пункта 17 Порядка, утвержденного приказомМинфина России от 17 января 2006 г. № 7н.
Убыток при применении УСН не может уменьшать налоговую базу болеечем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующиеналоговые периоды, но не более чем на 10 лет.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объемпонесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждомуналоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшениеналоговой базы на сумму убытка.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимовналогообложения, не принимается при переходе на УСН. Убыток, полученныйналогоплательщиком при применении УСН, не принимается при переходе на инойрежим налогообложения.
Начисленную сумму авансового платежа предприятие должноперечислить в бюджет за весь отчетный период. При этом ее можно уменьшить насумму авансовых платежей, начисленных по итогам предыдущих отчетных периодов(п. 3 и 5 ст. 346.21 НК РФ). В связи с этим по итогам очередного отчетного периодау предприятия может сложиться сумма авансового платежа не к доплате, а куменьшению. Например, такое возможно, если уровень доходов к концу годаснизится, а сумма расходов увеличится.
Такой порядок следует из пункта 4 и пункта 5 статьи 346.21Налогового кодекса РФ, а также пункта 20 Порядка, утвержденного приказомМинфина России от 17 января 2006 г. № 7н. Полученную в результате положительнуюразницу (авансовый платеж к доплате) следует перечислить в бюджет.
По окончании года главному бухгалтеру следует рассчитать:
— сумму единого налога;
— сумму минимального налога (абз. 1 п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Полученные суммы сравниваются между собой. В бюджет перечисляетсятот налог, сумма которого окажется больше. Минимальный налог придетсязаплатить, если:
— по итогам налогового периода ПО «ЗПК «Заготхлебпром» полученубыток (т. е. расходы больше доходов);
— сумма единого налога за год меньше суммы минимального налога (1%от полученных доходов).
В следующем году разницу между уплаченным минимальным налогом иединым налогом предприятие может включить в расходы (абз. 4 п. 6. ст. 346.18 НКРФ). Убытки прошлых лет определяются в соответствии с пунктом 7 статьи 346.18Налогового кодекса РФ.
Методика расчета единого налога при упрощенной системеналогообложения на примере ПО «ЗПК «Заготхлебпром» представлена в таблице 1.
За 2007 год ПО «ЗПК «Заготхлебпром» получило доходы – 9004118 руб.и понесло расходы – 8792201 руб. Кроме того, бухгалтер ПО «ЗПК «Заготхлебпром»включил в расходы разницу между единым налогом и уплаченным минимальным налогомза предыдущий год – 48719 руб.
Таким образом, за текущий год превышение доходов над расходамисоставило 163198 руб. (9004118 руб. – 8792201 руб. – 48719 руб.). Убытковпрошлых лет у предприятия нет. Единый налог за текущий год составил:
163198 руб. × 15% = 24480 руб.
Сумма минимального налога равна 90041 руб. (9004118 × 1%).Таким образом, по итогам текущего года ПО «ЗПК «Заготхлебпром» должно заплатитьв бюджет минимальный налог (90041 руб. > 24480 руб.).
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющиеупрощенную систему налогообложения (далее — налогоплательщики), ведут Книгуучета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,применяющих упрощенную систему налогообложения (далее — Книга учета доходов и расходов),в которой в хронологической последовательности на основе первичных документовпозиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный(налоговый) период.
Таблица 1 – Расчетединого налога в ПО «ЗПК «Заготхлебпром»
В рублях
Наименование показателей Сумма Изменения, +/- 2006 год 2007 год Сумма полученных доходов 8136114 9004118 + 868004 Сумма произведенных расходов 7918502 8792201 + 873699 Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога за предыдущий налоговый период - 48719 48719 Итого получено доходов 217612 163198 — 54414 Налоговая база для исчисления налога 217612 163198 — 54414 Ставка налога (%) 15 15 - Сумма исчисленного налога 32642 24480 — 8162 Ставка минимального налога (%) 1 1 - Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период 81361 90041 + 8680 Исчислено налога за предыдущие отчетные периоды 31674 39260 + 7586 Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового (отчетного) периода 968 39260 + 38292 Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период 81361 90041 + 8680Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность идостоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисленияналоговой базы и суммы налога.
Ведение Книги учета доходов и расходов, а также документированиефактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке.Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или языкахнародов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на русский язык.
Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажныхносителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходовв электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового)периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной налоговый периодоткрывается новая Книга учета доходов и расходов.
В соответствии с Приказом ФНС РФ от 27.04.2007 № ММ-3-25/267заверение и скрепление печатью Книги учета доходов и расходов осуществляется вдень обращения в присутствии налогоплательщика.
Книга учета доходов и расходов должна быть прошнурована ипронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованнойналогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается количествосодержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителяорганизации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации(индивидуального предпринимателя — при ее наличии), а также заверяется подписьюдолжностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа доначала ее ведения.
Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно бытьобоснованно и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуальногопредпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации(индивидуального предпринимателя — при ее наличии).
В соответствии со ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ «Обухгалтерском учете» (в ред. от 03.11.2006 № 183-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимыеорганизацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документыслужат первичными учетными документами, на основании которых ведетсябухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если онисоставлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичнойучетной документации.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющиеупрощенную систему налогообложения обязаны сдавать налоговую декларацию поналогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения(Приложение А).
Форма декларации по единому налогу при УСН и Порядок ее заполненияутверждены приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 7н.
Сдать декларацию нужно в налоговую инспекцию по местонахождениюорганизации или местожительству предпринимателя. Сроки подачи деклараций заотчетные периоды едины для всех. Организации и предприниматели, которыерассчитывают единый налог, обязаны сдать декларацию:
— за I квартал – не позднее 25 апреля отчетного года;
— за первое полугодие – не позднее 25 июля отчетного года;
— за девять месяцев – не позднее 25 октября отчетного года.
Организации должны представить годовой отчет не позднее 31 мартагода, следующего за отчетным.
Несвоевременная подача декларации по единому налогу при УСНявляется налоговым правонарушением. Ответственность за него предусмотренастатьей 119 Налогового кодекса РФ. Размер штрафа зависит от продолжительностиопоздания и установлен в процентах от суммы налога, которую нужно заплатить(доплатить) по декларации.
Если декларация сдана в течение 180 дней после установленногосрока, размер штрафа составляет 5 процентов от суммы налога по декларации. Этотштраф придется заплатить за каждый полный или неполный месяц просрочки. Общаясумма штрафа за весь период опоздания не может быть больше 30 процентов отсуммы налога по декларации и меньше 100 руб.
Если продолжительность опоздания более 180 дней, размер штрафасоставляет 30 процентов от суммы налога по декларации плюс 10 процентов закаждый полный или неполный месяц просрочки начиная со 181-го дня.
Кроме того, за подобное нарушение предусмотрена и административнаяответственность. По заявлению налоговой инспекции суд может оштрафоватьруководителя или главного бухгалтера фирмы на сумму от 300 до 500 руб. (ст.15.5 КоАП РФ).
Также в случае опоздания со сдачей декларации по единому налогупри УСН больше чем на две недели налоговые инспекторы вправе заблокироватьрасчетный счет организации (п. 2 ст. 76 НК РФ). Чтобы добиться разблокировкисчета, нужно как можно быстрее представить требуемую форму отчетности.Инспекторы отменят запрет на банковские операции предприятия на следующийоперационный день после ее получения (п. 3 ст. 76 НК РФ).
Декларация по единому налогу при УСН включает в себя:
— титульный лист;
— раздел 1 «Сумма налога (минимального налога), уплачиваемого всвязи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате вбюджет, по данным налогоплательщика»;
— раздел 2 «Расчет налога (минимального налога)».
Если среднесписочная численность сотрудников за 2007 год не превышает100 человек, то в 2008 году фирма может сдавать налоговые декларации одним издвух способов:
— на бумаге (через уполномоченного представителя фирмы или попочте);
— в электронном виде через Интернет.
Если среднесписочная численность сотрудников фирмы за 2007 годпревышает 100 человек, то права выбора у фирмы нет. В течение 2008 годадекларации нужно представлять в электронном виде. Такой порядок установленпунктом 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ.
Декларация сдается в одном экземпляре. Заполняется в рублях, безкопеек. Чтобы исправить ошибку, неправильная сумма зачеркивается и вписываетсяправильная. Каждое исправление нужно заверить подписями представителей ипечатью организации (или подписью предпринимателя) с указанием датыисправления. Если какие-либо показатели для заполнения декларации отсутствуют,то в соответствующих строках и графах следует поставить прочерки. После тогокак декларация составлена, все страницы последовательно нумеруются. Этопредусмотрено разделом I Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 17января 2006 г. № 7н /32, С. 255-354/.
Исследуя материал данной главы можно сказать о том, что налоговыйучет на предприятии ПО «ЗПК «Заготхлебпром» ведется в соответствии со ст. 346Налогового кодекса Российской Федерации. При переходе на упрощенную системуналогообложения объектом налогообложения предприятие выбрало доходы,уменьшенные на величину расходов. Налоговая ставка при этом составляет 15%.Налоговой отчетностью ПО «ЗПК «Заготхлебпром» являются Книга учета доходов и расходови налоговая декларация по единому налогу при УСН.
ЗАО «Альфа» применяет упрощенку и платит единый налог поставке 15 процентов.
Доходы фирмы за первое полугодие 2008 года составили 6 243500 руб., а расходы – 5 434 900 руб.
Сумма авансового платежа, рассчитанная и уплаченная за Iквартал 2008 года, равна 48 535 руб.
Бухгалтер «Альфы» так рассчитал авансовый платеж по единомуналогу за первое полугодие 2008 года, который нужно уплатить в бюджет.
Налоговая база за первое полугодие 2008 года равна 808 600руб. (6 243 500 руб. – 5 434 900 руб.). Сумма рассчитанного авансового платежапо единому налогу за первое полугодие 2008 года составит 121 290 руб. (808 600руб. × 15%). Сумма авансового платежа, которую нужно доплатить по итогампервого полугодия 2008 года, равна 72 755 руб. (121 290 руб. – 48 535руб.).
Налоговую декларацию за первое полугодие 2008 года бухгалтер«Альфы» оформил так.
Доходы в сумме 6 243 500 руб. он записал по строке 010раздела 2 декларации (утвержденной приказом Минфина России от 17 января 2006 г.№ 7н), а расходы в сумме 5 434 900 руб. – по строке 020. Строка 030 вдекларации за полугодие не заполняется (там поставлен прочерк). Налоговую базу всумме 808 600 руб. бухгалтер отразил по строкам 040 и 060. Строка 050 вдекларации за полугодие не заполняется (там поставлен прочерк).
Рассчитанная сумма авансового платежа за текущий отчетныйпериод 121 290 руб. была занесена в строку 080 раздела 2 декларации. Строка 100в декларации за полугодие не заполняется (там поставлен прочерк).
По строке 120 бухгалтер фирмы указал сумму авансового платежапо единому налогу, уплаченную за I квартал 2008 года, 48 535 руб., а по строке130 – сумму авансового платежа, подлежащего доплате по итогам первого полугодия2008 года, 72 755 руб.
Эта сумма (72 755 руб.) была перенесена в строку 030 раздела1 декларации, «Альфа» перечислила ее в бюджет 24 июля 2008 года.
Декларацию за первое полугодие 2008 года бухгалтер «Альфы»сдал в инспекцию 25 июля 2008 года.
/>/>/>2 Анализ деятельности потребительского общества«Заготхлебпром»
/>/>2.1 Анализфинансовой деятельности предприятия
Финансовое состояние – это совокупность показателей, отражающихналичие, размещение и использование финансовых ресурсов, и важнейшаяхарактеристика экономической деятельности предприятия. Оно определяетконкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве,оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самогопредприятия и его партнеров по финансовым и другим отношениям.
Оценка финансового состояния и его изменения за отчетный период посравнительному аналитическому балансу-нетто, а также анализ абсолютныхпоказателей финансовой устойчивости составляют тот основной исходный пункт, изкоторого развиваются остальные блоки анализа финансового состояния /3, С.210-231/. Сравнительный аналитический баланс-нетто и абсолютные показателифинансовой устойчивости в 2007г., представлены в таблицах 2,3.
Как следует из вышеприведенной таблицы, активы предприятиясократились за отчетный период на 57 тыс. руб. или на 4,15 %. При этомоборотные средства сократились на 77 тыс. руб., а основные средства увеличилисьна 20 тыс. руб..
В целом структура совокупных активов характеризуется увеличением вих составе доли запасов и затрат с 44,65% на начало 2007 г. до 45,9 % на конецгода. В составе текущих активов при их общем уменьшении обращает на себявнимание небольшое уменьшение величины легко реализуемых средств, так доляденежных средств и краткосрочных финансовых вложений сократилась на 3 %. Восновном же сокращение оборотных активов произошло за счет уменьшениядебиторской задолженности на 2,87 %.