Реферат: Организация учета основных средств
План
Введение
1. Теоретико-правовые аспектыорганизации учета основных средств в ОАО «Луганскмлын»
2. Анализ учетной политикипредприятия
3. Организация учета основных средствв ОАО «Луганскмлын»
3.1. Состояние первичного учета движения основных средств
3.2. Синтетический и аналитическийучет основных средств
3.3. Классификация основных средств иих оценка
4. Пути совершенствования учетаосновных средств в ОАО «Луганскмлын»
Выводы и предложения
Список использованной литературы
Приложения
Введение
Производственно-хозяйственная деятельность и финансовое состояниепредприятий формируются под влиянием разнообразных факторов и условий. К нимотносятся в том числе уровень обеспечения основными средствами, эффективностьих использования, степень износа, правильность оценки и другое. Рациональнаяэксплуатация основных средств является важным фактором оптимизациисебестоимости продукции, то есть общих затрат производства и налоообложенияпредприятия, что оказывает непосредственное влияние на общий конечныйфинансовый результат деятельности. Поэтому рассмотрение и детальное изучение веденияучета основных средств, а также детальное анализирование состояния иэффективности использования основных средств является очень актуальным.
Предметом исследования данного дипломного проекта является раскрытиеособенностей ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств, атакже изучение динамики и изменения структуры основных фондов, определениеуровня фондовооруженности основными средствами и эффективности их использованияна ОАО «Луганскмлын».
Целью исследования является изучение особенностей ведения учета ипроведения анализа основных средств, которые присущи перерабатывающимпредприятиям с целью установления рациональности и целесообразности ихиспользования, а также разработка новых путей повышения эффективностииспользования основных фондов, непосредственно влияющих на конечный финансовыйрезультат деятельности ОАО «Луганскмлын».
Основными задачами исследования являются определение сущности и структурыматериально-технической базы предприятия, установить экономическую сущностьосновных производственных фондов и роль в расширенном производстве, возложеннаяна основные средства на ОАО «Луганскмлын», изучение классификации и структуры,учета и оценки основных производственных фондов, проведение аудиторских провероки ознакомление с их результатами, а также рассмотрим показатели использованияактивов предприятия, проведем оценку степени износа и определим какой из видов износа(моральный или физический) преобладает на данном предприятии, оценкуэкономической эффективности проведения мероприятий по замене устаревающегооборудования или его дальнейшей модернизации с целью последующей эксплуатации,а затем неизбежной ликвидации объектов основных средств, находящихся на балансеОАО «Луганскмлын». В поставленные задачи также входит проведение анализаэффективности использования основных производственных фондов и поиск путейповышения данной эффективности.
Поскольку систематически проводимый анализ эффективности использованияосновных средств является необходимым условием научно обоснованногоруководства, позволяет своевременно и правильно принимать управленческиерешения, то необходимость его проведения является очень важной. В процессеанализа определяют, какие мероприятия были проведены для дальнейшего укреплениякоммерческого и внутрихозяйственного расчета, какие экономические рычаги былииспользованы для этого. Заданием данного анализа является определение резервов,разработка и внедрение мероприятий, направленных на большую эффективностьиспользования основных производственных фондов, следовательно, на увеличениеобъемов производства продукции, улучшение ее качества, увеличение уровнярентабельности, экономической эффективности. Это приобретает особую важность впериод становления рыночных отношений.
В процессе проведения анализа эффективности использования основныхсредств будем использовать способы и приемы: количественные (сравнение,вычисление относительных и средних величин, коэффициенты), структурные(обобщение и вычисление в процентах), факторные (элиминирование, балансовыйметод, прием цепных подстановок).
1.Теоретико-правовые аспекты организации учета основных средств в ОАО«Луганскмлын»
Экономические субъекты(корпорации, предприятия, индивидуальные производители) для осуществленияпроизводственного процесса должны использовать определенные ресурсы:материальные, трудовые, природные, информационные и денежные. Большое значениепри этом имеют средства производства (8).
Средства производства –это совокупность всех элементов, участвующих в процессе изготовления продукции.Они делятся на средства и предметы труда.
Необходимым условиемреализации основной цели предприятия – получения прибыли – являетсявоспроизводство капитала, которое охватывает стадии инвестирования,производства, реализации и находится в постоянном движении. В процессе оборотаразличные виды капитала характеризуются разной интенсивностью движения. Так,предметы труда используются в процессе производства в течение только одногопроизводственного цикла, а средства труда – функционируют на протяжении многихпроизводственных циклов (9). По формам авансирования привлекаемого капитала вактивы предприятия не разделяют на основной и оборотный. В качестве конкретныхформ основного капитала на предприятии выступают: основные средства,нематериальные активы, финансовые инвестиции.
Основные средства – этоматериальные активы, которое предприятие использует в процессе производства илипоставки товаров и предоставления услуг, для сдачи в аренду другим лицам илидля административных целей и которые будут использоваться в течение более чемодного года (10).
При организации учетаосновных средств и нематериальных активов в Украине предприятиям необходиморуководствоваться такими законодательными и нормативными документами:
- Указом ПрезидентаУкраины « О переходе Украины к общепринятой в международной практике системеучета и статистики» № 303 от 23.05.92г. (1);
- Положением(стандартом) бухгалтерского учета 7 « Основные средства» (утверждено приказомМинистерства финансов Украины № 92 от 27.02.2000г. под № 288/4509) (2);
- Планом счетовбухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операцийпредприятий и организаций № 291 от 30.11.99г. (3);
- Инструкцией обиспользовании Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательстви хозяйственных операций предприятий и организаций № 291 от 30.11.99г. (4).
Положением (стандартом)бухгалтерского учета 7 « Основные средства» определяются методологическиеосновы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах идругих необоротных материальных активах, а также раскрытие информации о них вфинансовой отчетности (2).
В зависимости отхарактера участия основных фондов в процессе производства различаютпроизводственные и непроизводственные основные фонды. Основные производственныефонды функционируют в сфере материального производства; непроизводственные — удовлетворяют бытовые и культурные потребности трудящихся. К ним относятсяпринадлежащие предприятиям и числящиеся на их балансах жилые дома, детские садыи ясли, клубы, стадионы и их оборудование (15).
Соотношения различныхгрупп основных фондов в общей их стоимости называют структурой основных фондов.Структура основных производственных фондов различных отраслей и предприятийзависит от ряда факторов: сложности, конструктивно-технологических особенностейвыпускаемой продукции, типа производства, особенностей технологическихпроцессов и технического уровня применяемых машин и оборудования, уровняконцентрации производства, размещения предприятий отрасли на территории страныи т.д. (7).
В зависимости от степенинепосредственного воздействия на предметы труда основные производственные фондыподразделяют на активные и пассивные. К активной части относят такие элементы(рабочие машины и оборудование, инструменты), которые оказывают прямоевоздействие на форму и свойства предметов труда, определяют производительностьтруда, объем выпуска продукции. К пассивной части основных фондов относят теэлементы (здания, сооружения, передаточные устройства), которые создают условиядля нормальной работы активных основных фондов. Так как машины и оборудованиеопределяют производственные возможности отраслей, производственных объединенийи предприятий, их производительность и степень технической вооруженности труда,перспективным направлением является повышение доли активной части основныхпроизводственных фондов, то есть машин, оборудования, инструментов (12).
Учет и оценка основныхсредств осуществляется в натуральной и стоимостной формах. Натуральная оценканеобходима для:
- учета и планированияотдельных групп основных фондов;
- расчетапроизводственных мощностей;
- разработкибалансов оборудования и определение степени его использования.
В качестве примеранатуральных единиц основных фондов можно привести:
— наличные единицы (шт.);
- единицы мощностии производительности (м, кг, г, л, погонные м, м2, м3,байт в единицу времени сек, мин, ч, сутки, месяц, год);
- единицы,характеризующие размеры основных фондов (вес, емкость/ объем) (23).
Денежная оценка основныхсредств, которая включает оценку по первоначальной, восстановительной,остаточной и ликвидационной стоимостей, необходима для решения следующих задач:
- формированиеединой критериальной основы сопоставимости различных форм основных фондов;
- определение ихобъема, динамики и структуры;
- установлениевеличины стоимости, переносимой на стоимость готовой продукции (амортизационныхотчислений) (34).
Основные производственныефонды подвергаются физическому и моральному износу.
Под физическим износомпонимают потерю основными фондами их потребительской стоимости. Например,снижение производительности, утрата части функций и прочее.
Физический износпроисходит как при функционировании основных фондов, так и при их бездействии.Степень физического износа оборудования зависит от многих факторов: отконструкции и качества материалов, типа производства, специфики технологическихпроцессов, квалификации рабочих, времени фактического использования ипроизводительности оборудования и т.д. (16).
Моральный износ основныхфондов выражается в уменьшении их стоимости независимо от физического износа.Различают моральный износ первого (1) и второго (2) рода.
Моральный износ 1 родапроисходит тогда, когда основные фонды с аналогичными потребительскимисвойствами (производительностью, функциями, эксплуатационными характеристиками)появляются на рынке по более низкой цене. Моральный износ 1 рода вызываетсяповышением производительности труда в отраслях, производящих основные фонды.Производство ранее выпускавшихся машин осуществляется с меньшими затратами и онистановятся дешевле (18).
Моральный износ 2 родапроисходит тогда, когда по той же цене на рынке появляются основные фонды сболее высокими потребительскими свойствами. Начинается выпуск уже болееэффективных машин и оборудования по такой же цене. В результате приобретенияранее выпускавшейся техники по старой цене становится невыгодным. Ее приходитсяуценить, несмотря на относительно неплохое физическое состояние. Иногдаиспользующуюся технику приходится заменять даже раньше наступления физическогоизноса (18).
Физический износ основныхфондов частично возмещается путем капитального ремонта, а полное возмещение(реновация) осуществляется путем замены старых машин новыми (33). Моральныйизнос основных фондов может быть возмещен за счет их модернизации. Денежноевозмещение физического износа основных фондов производится путем амортизации(32).
Амортизация – этопостепенное перенесение стоимости основных фондов на производимую продукцию вцелях накопления денежных средств для полного их восстановления (реновации).
Денежным выражениемразмера амортизации являются амортизационные отчисления, которые соответствуютстепени износа основных фондов (20).
Амортизационныеотчисления являются важной частью текущих расходов на производство продукции(они включаются в себестоимость) и финансовых ресурсов народного хозяйства. Онииграют важную роль в экономическом механизме. Если ранее амортизационныеотчисления состояли из двух частей (полное восстановление и капитальныйремонт), то теперь капитальный ремонт осуществляется за счет текущих расходовпроизводства (34). Согласно действующему законодательству в случае, еслирасходы на ремонт превышают 5% балансовой стоимости всех основных фондов, то ихотносят на увеличение балансовой стоимости основных фондов (30).
Амортизацияосуществляется на основе годовых норм амортизационных отчислений. Под нормойамортизационных отчислений понимается доля стоимости основных фондов, котораядолжна (может) быть перенесена на готовую продукцию в течение года. Нормыамортизации устанавливаются государством в процентах от стоимости основныхфондов (37).
Амортизация объектаосновных средств начисляется исходя из нового срока полезного использования,начиная с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезного использования(37).
Амортизация основныхсредств начисляется с применением таких методов:
1) прямолинейного,по которому годовая сумма амортизации (/>Аг) определяетсяделением амортизируемой стоимости ( АСос) на ожидаемый периодвремени использования объекта основных средств ( Т ):
/>Аг=АСос/Т,
где />Аг – годоваясумма амортизации, грн.;
Аос –амортизируемаястоимость объекта основных средств, грн.;
Т – срок полезного использования объекта основных средств,лет;
2) уменьшенияостаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации ( />Аг)определяется произведением остаточной стоимости объекта на начало отчетногогода ( Осн) или первоначальной стоимости на дату начала начисленияамортизации (ПСн) и годовой нормы амортизации (Нам.г).Годоваянорма амортизации рассчитывается как разница между единицей и результатом корнястепени количества лет полезного использования объекта на его первоначальнуюстоимость ( П ):
а) Н ам.г= 1- />,
где Л – ликвидационнаястоимость, грн.;
б) />ам.г.= ОСн *Нам.г.,
где />ам.г. – годовая суммаамортизации, грн.;
3) ускоренногоуменьшения балансовой стоимости, по которому годовая сумма амортизации (/>Аг)рассчитывается как произведение остаточной стоимости объекта на началоотчетного года (ОСн) или первоначальной стоимости на дату начисленияамортизации и годовой суммы амортизации, которая рассчитывается исходя из срокаполезного использования объекта и удваивается:
а) Нам.г. = (/>Аг/ОСн* 100) *2 ;
б) />Аг = ОСн* Нам.г.;
4) кумулятивного, покоторому годовая сумма (/>Аг) рассчитывается какпроизведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента.Кумулятивный коэффициент (Кк) рассчитывается делением количествалет, остающихся до конца ожидаемого срока использования объекта основныхсредств (Тк), на сумму числа лет его полезного использования (/>Тп.н.):
а) />Аг = АС * Кк;
б) Кк = Тк/ />Тп.н.
5) производственного– по которому месячная сумма амортизации (/>ам.м.) рассчитывается как произведениефактического месячного объема продукции (работ, услуг) (ОПм) ипроизводственной ставки амортизации (ПСам). Производственная ставкаамортизации рассчитывается делением амортизируемой стоимости на общий объемпродукции, который предприятие планирует выработать с использованием объектаосновных средств:
а) />ам.м. = ОПм *ПСам,
б) ПСам = АСо/ ОПобщ ,
где АСо — амортизируемая стоимость объекта ;
ОПобщ – общийобъем продукции, которое предприятие планирует выработать.
В соответствии с Законом Украины « О налогообложении прибылипредприятия» от 22 мая 1997 года № 283/97 – ВР нормы амортизации установленыдля трех групп основных фондов:
-группа 1 – здания, сооружения, их структурные компоненты ипередаточные устройства;
-группа 2 – транспортные средства, включая грузовые илегковые машины, мебель и офисное оборудование, ЭВМ, бытовыеэлектромеханические приборы и инструменты;
-группа 3 – прочие основные фонды, не вошедшие в группы 1и 2,включая сельскохозяйственные машины, скот и насаждения (32).
Годовые амортизационные отчисления устанавливаются впроцентах от балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на началоотчетного периода в размерах:
-1-я группа – 5%;
-2-я группа – 25%;
-3-я группа – 15%.
Существует специальная схема ускоренной амортизации для 3-ейгруппы основных фондов (в основном рабочие машины и оборудование). Амортизацияв данном случае осуществляется по нормам: 1-й год – 15%; 2-й – 30%; 3-й – 20%;4-й – 15%; 5-й – 10%; 6-й – 5%; 7-й – 5% (26). Амортизация начисляется напервоначальную стоимость.
Целью экономической амортизации является определениедействительных издержек предприятия, связанных с полным воспроизводствомсредств труда, а, следовательно, и себестоимости продукции (33). Производимаяамортизация должна использоваться в рамках управленческого учета, причемруководители предприятий могут выбирать нормы и правила начислениясамостоятельно (21).
Налоговая роль амортизации состоит в финансовом возмещенииосновного капитала за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли на суммуамортизационных отчислений и получения налоговой скидки. Фискальная амортизациядолжна определять максимально возможную сумму амортизационных отчисленийпредприятия за определенный период, от которого зависит сумма налога на прибыль(26).
Показатели использования основных производственных фондовделятся на 2 группы: натуральные и стоимостные. К натуральным относятпроизводительность в единицу времени работы оборудования, машины или механизма.Натуральные показатели использования основных производственных фондов являютсянаиболее вероятными, но они не дают возможности реально оценить степеньиспользования основных фондов разных видов. Поэтому для определение эффективностииспользования всех основных фондов используют стоимостные показатели (25). Ониделятся на 3 группы:
1) Показатели,которые характеризуют техническое состояние основных производственных фондов :
1.1 Коэффициент обновления характеризуетинтенсивность введения в действие новых производственных мощностей иопределяется отношением стоимости вводимых основных фондов (Сввед) кпервоначальной стоимости всех основных фондов на конец года (Сперв.к.г.):
Кобнов = Сввед /Сперв.к.г.
1.2 Коэффициент выбытия характеризует интенсивность выбытияосновных фондов в продолжении расчетного периода и определяется отношениемстоимости основных фондов, которые выбыли (Свыб) к первоначальнойстоимости основных фондов на начало года (Сперв.н.г.):
Квыб = Свыб/ Сперв.н.г.
1.3 Коэффициентизноса показывает, какая часть стоимости основных фондов предприятия ужеперенесена на стоимость готовой продукции, характеризует степень износаосновных фондов и определяется отношением износа (Сиз) кпервоначальной стоимости основных фондов на конец года (Сперв.к.г.):
Киз = Сиз/Сперв.к.г.
1.4 Коэффициентпригодности характеризует степень пригодности основных фондов к эксплуатации иопределяется отношением недоамортизируемой стоимости основных фондов (Сост.)к их первоначальной стоимости на конец года ( Сперв.к.г.):
Кприг. = Сост./Сперв.к.г. = (Сперв.н.г. – Сиз.)/Сперв.к.г.
Кизн.+ Кприг.= 1
2)Показатели, которыехарактеризуют техническое оснащение предприятия :
2.1Фондооснащенностьпоказывает какая часть общей стоимости основных фондов относится на единицуосновного оборудования и определяется по формуле:
Фосн. = Сср./ Ауч.,
где Сср –среднегодовая стоимость основных производственных фондов предприятия;
Ауч – учетноеколичество оборудования на предприятии.
2.2Энерговооруженностьпоказывает, какая часть производственных энергетических мощностей относится кодному работнику и определяется по формуле:
Эвоор = Wэл/ Чс.р.,
где Wэл –ссумарная мощность всех электродвигателей оборудования на предприятии;
Ауч –среднегодовая численность, работающих на этом оборудовании, работников.
3) Показатели, чтохарактеризуют эффективность использования основных производственных фондовпредприятия.
3.1 Фондоотдачапоказывает, какая часть валового дохода относится на 1 грн. стоимости основныхпроизводственных фондов:
ФВ =ВД / Сср,
где ВД – валовый доход втечении расчетного периода.
3.2 Фондоемкостьхарактеризует, какая часть стоимости основных производственных фондов относитсяна 1 грн. валового дохода предприятия. Это показатель обратный фондоотдаче.
3.3 Рентабельностьосновных производственных фондов определяется отношением балансовой прибыли (Пб)к среднегодовой стоимости фондов (Сср):
Ро.пр.ф. = Пб/Сс (13).
Основными направлениямиповышения эффективности использования основных производственных фондовпредприятия являются такие:
1) экстенсивный, ккоторому относится увеличение времени работы основных фондов;
2) интенсивный, ккоторому относится повышение отдачи средств труда в единицу времени (9).
Наиболее важными путями повышения эффективности использованияосновных активов предприятия:
- улучшениесостава, структуры и состояния основных фондов предприятия;
- усовершенствованиепланирования, управления и организации труда и производства;
- снижениефондоемкости, увеличение фондоотдачи и производительности труда на предприятии;
- повышение иразвитие материального и морального стимулирования труда (9).
Существуют различныеформы простого и расширенного воспроизводства основных фондов. Формы простоговоспроизводства – замена устаревших средств труда и капитальный ремонт.Денежным источником простого воспроизводства являются амортизационныеотчисления.
Расширенноевоспроизводство основныхфондов осуществляется путем реконструкции, расширения итехнического перевооружения действующих и строительства новых предприятий ицехов. Все работы, связанные с созданием основных фондов, называютсякапитальным строительством. Капитальное строительство является практическимосуществлением капитальных вложений или инвестирования (33).
Целью техническогоперевооружения действующих предприятий является всемирная интенсификацияпроизводства, увеличение производственных мощностей, выпуска продукции иулучшение ее качества при росте производительности труда и улучшения другихтехнико-экономических показателей работы предприятия (17).Но важную роль имееттакже контроль за рациональной эксплуатацией основных средств, которая являетсяважным фактором оптимизации себестоимости продукции. Поэтому при проведенииаудита основных средств необходимо осуществить:
- проверкупервичных данных по основным средствам;
- контроль расчетаамортизационных отчислений (износа) по основным средствам;
- проверку оценкифинансовых результатов от реализации основных средств;
- контроль засоблюдением действующего законодательства по операциям с основными средствами;
- контрольотражения в учете результатов чрезвычайных событий, связанных с основнымисредствами;
- контрольправильности индексации, переоценки основных средств;
- контрольправильности корреспонденции счетов по операциям с основными средствами;
- контрольсопоставимости данных аналитического, синтетического учета, Главной книги иБаланса;
- проверку операцийс арендованными и переданными в аренду основными средствами;
- установлениеэффективности использования основных средств (27).
2. Анализучетной политики предприятия
Для совершениядеятельности предприятия необходимы основные средства или средства труда. Отпредметов труда они отличаются тем, что принимают участие в производственесколько лет, сохраняя при этом свою натуральную форму и физические свойства,и переносят свою стоимость на готовый продукт частями, по мере своего износа.После реализации готового продукта часть его стоимости в денежнойформе, соответствующая снашиванию основных средств, накапливается на предприятиии составляет амортизационный фонд. Средства амортизационного фондапредназначены для восстановления изношенной части основных средств илиприобретения новых основных средств взамен изношенных.
Таким образом, стоимостьосновных средств принимает двоякую форму: одна часть остается в натуральнойформе и составляет остаточную стоимость, другая – отделяется в форме денег. Помере износа основных средств первая часть постепенно уменьшается, а вторая –соответственно увеличивается. При окончательном износе основных средств ихстоимость полностью будетвоплощена в амортизационном фонде.
Основные средства впроцессе производства выполняют роль средств труда. Средства труда используютсячеловеком в качестве проводника его воздействия на предметы труда с цельюприспособления их к удовлетворению своих потребностей.
Положение (стандарт)бухгалтерского учета 7 «Основные средства» (утвержденное приказом Министерствафинансов Украины 27 апреля 2000г. № 92) определяет основные средства как частьактивов, то есть ресурсов, контролируемых предприятием в результате прошлыхсобытий, использование которых, как ожидается, приведет к поступлениюэкономических выгод в будущем.
К основным средствамотносят: земельные угодья, капитальные затраты на улучшение земель, здания исооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортныесредства, инструменты, принадлежности и инвентарь, рабочий и продуктивный скот,многолетния насаждения и другие основные средства.
Таким образом, понятие«основные средства» на практике не совпадает с понятием «средства труда», таккак не включает в себя значительную часть средств труда, либо относимых кмалоценным и быстроизнашивающимся предметам, либо не имеющих денежной оценки;вместе с тем основные средства включают в себя непроизводственные средства.
Основные средстванеобходимо эффективно использовать и обеспечить их полную сохранность. В этомважную роль играет бухгалтерский учет, который должен обеспечить:
— обобщение информации оналичии и движении собственных или полученных на условиях финансового лизингаобъектов и арендованных целостных имущественных комплексов, которые отнесены всостав основных средств;
— достоверное определениестоимости (оценки) основных средств;
— определениеэкономических выгод от использования основных средств;
— контроль за наличием исохранностью основных средств с момента поступления и до выбытия с предприятия;
— правильное исвоевременное начисление износа;
— контроль заправильностью и эффективным использованием средств на реконструкцию,модернизацию согласно существующим источникам финансирования;
— конроль за эффективнымиспользованием основных средств в зависимости от их мощности;
- точное определение результатов отликвидации основных средств.
Для учета и обобщения информации оналичии и движении основных средств, других необоротных активов, их износапредусмотрены счета Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала,обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций (утвержденногоприказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 1999г. № 291):10 «Основные средства»,11 «Другие необоротные материальные активы», 13 «Износ необоротных активов», 18«Другие необоротные активы».
Расходы, связанные с улучшениемобъекта (модернизация, достройка, докомплектация, реконструкция и др.), которыеприводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых отего использования, будут отражаться на счете 15 «Капитальные инвестиции».
3.Организация учета основных средств в ОАО «Луганскмлын»
3.1. Состояние первичного учета движенияосновных средств
Основные средства в ОАО«Луганскмлын» увеличиваются вследствие поступления их на предприятие врезультате:
— приобретения упоставщиков;
— выполнениястроительно-монтажных работ;
— бесплатной передачи (поступления) от юридических и физических лиц;
— выявления излишкаосновных средств в процессе инвентаризации.
На счете 10 «Основныесредства» осуществляется учет и обобщение информации о наличии и движениисобственных или полученных на условиях финансового лизинга объектов, которыеотнесены в состав основных средств.
По дебету счета 10«Основные средства» отображаются записи по поступлению основных средств набаланс предприятия, которые учитываются по первоначальной стоимости; суммазатрат, связанная с улучшением объекта, которое приводит к увеличению будущихэкономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта.
По кредиту – отображаетсявыбытие основных средств вследствие продажи, бесплатной передачи илинесоответствия критериям определения активом.
В ОАО «Луганскмлын» приоприходовании основных средств используют 152 субсчет «Приобретение9производство) основных средств» и 153 субсчет «Приобретение (производство)других необоротных материальных активов». Основные средства, требующие монтажа,оприходуются на 152 субсчет, а нетреебующие – на 153 субсчет.
Увеличение поступленияосновных средств обязательно должно быть отражено в том или ином первичномдокументе.
В ОАО «Луганскмлын» всепоступающие основные средства оприходываются в Актах приемки – передачиосновных средств (ф. 03-1), его называют Актом ввода основных средств.
Акт приема – передачиосновных средств составляет комиссия, назначенная руководителем предприятия, накаждую машину, которая поступает на предприятие, или на принятие и сдачу каждогообъекта в эксплуатацию. Акт утверждается руководителем предприятия, после чеговместе с технической документацией передается в бухгалтерию для отражениязафиксированных в них данных на счетах аналитического и синтетического учета.Техническая документация передается в технический отдел, где содержится на хранении.Данный Акт составляется на каждый отдельный инвентарный объект. Бухгалтерияоткрывает соответствующую инвентарную карточку. Если инвентарный объектвключает в себя отдельные приспособления и принадлежности, составляющие с нимодно целое, то в этой же карточке приводится перечень таких частей.
Заполнение инвентарныхкарточек производится на основе первичной документации: актов приема-передачиосновных средств, технических паспортов и других документов по приобретению,сооружению, перемещению и ликвидации объектов основных средств.
Карточки сверяются сданными синтетического учета.
Для обеспечениянадлежащего учета основных средств или в момент приема в эксплуатациюприсваивается инвентарный номер на весь период эксплуатации объекта до егосписания. Нумерация инвеннтарных объектов строится по серийно-порядковойсистеме.
Таким образомосуществляется поступление основных средств в ОАО «Луганскмлын».
Основные средствавыбывают в результате их безвозмездной передачи, продажи другим организациям,полного физического и морального износа, порчи от стихийных бедствий и аварий илинесоответствия критериям признания активом.
ОАО «Луганскмлын» имеетправо передавать другим предприятиям, продавать, сдавать в аренду,предоставлять во временное пользование бесплатно средства или списывать их сбаланса.
Для решения вопроса осписании основных средств с баланса и их ликвидации создается комиссия,состоящая из руководителя предприятия, главного инженера, главного механика,зам. директора по строительству, главного энергетика, главного бухгалтера.Данная комиссия рассматривает причины выбытия основных средств.
Ликвидация основныхсредств оформляется актом на списание основных средств типовой формы № 03-3.Акт состоит из двух частей. В первой указывается техническое состояниесредства, инвентарный номер, время ввода в эксплуатацию, балансовая иостаточная стоимость средств, причины ликвидации; во второй – расчетрезультатов от ликвидации. Вторую часть заполняют после утверждения акта.
После составлениякомиссией акта и его утверждения производят демонтаж основных средств, снос илиразборку. При ликвидации все материальные ценности приходуются на склад понакладной, которая прилагается к акту о ликвидации основных средств.
Финансовый результат отвыбытия основных средств определяется как разница между доходом от выбытия ( сучетом непрямых налогов и расходов, связанных с выбытием) и остаточнойстоимостью основных средств. При ликвидации объекта основных средств егопервоначальная стоимость и износ уменьшаются соответственно на суммупервоначальной стоимости и износа ликвидируемой части объекта. Инвентарныекарточки учета выбывших основных средств прилагаются к документам, которымиоформлены факты выбытия основных средств.
Для более наглядногоотражения поступления и выбытия основных средств на счетах бухгалтерского учетавыделим корреспонденцию счетов в отдельную таблицу.
Таблица 1
Отражение хозяйственныхопераций
№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Бесплатное получение основных средств 1 Отражена стоимость бесплатно полученных основных средств ( срок эксплуатации 5 лет ) 10 «Основные средства» 424 «Бесплатно полученные необоротные активы» 2 Отражены расходы на транспортировку и монтаж бесплатно полученных основных средств 15 «Капитальные инвестиции» 685 «Расчеты с другими кредиторами» 3 Отражена сумма НДС 641 «Расчеты по налогам» 685 «Расчеты с другими кредиторами» 4 Зачислены расходы в состав первоначальной стоимости бесплатно полученных основных средств 10 «Основные средства» 15 «Капитальные инвестиции» 5 Начислена амортизация 23 «Производство» 92 «Админ.расходы» 93 «Расходы на сбыт» 13 «Износ (амортизация) необоротных активов» 6 Признан доход одновременно с начислением амортизации 424 «Бесплатно полученные необоротные активы» 745 «Доход от бесплатно полученных активов» Приобретение основных средств за денежные средства 7 Получены основные средства 152 «Приобретение основных средств» 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» 8 Отражена сумма налогового кредита по НДС 644 «Налоговый кредит» 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» 9 Отражено право на налоговый кредит ( при наличии налоговой накладной) 641 «Расчеты по налогам» 644 «Налоговый кредит» 10 Отражена стоимость транспортных и других услуг, связанных с приобретением основных средств 152 «Приобретение основных средств» 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» 11 Отражена сумма налогового кредита по НДС 644 «Налоговый кредит» 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» 12 Отражено право на налоговый кредит ( при наличии налоговой накладной) 641 «Расчеты по налогам» 644 «Налоговый кредит» 13 Начислен сбор в Пенсионный фонд при приобретении легкового автомобиля или недвижимости 949 «Др. расходы операционной деятельности» 651 « Пенсионное обеспечение» 14 Перечислен сбор в Пенсионный фонд 651 « Пенсионное обеспечение» 311 «Текущий счет в нац. валюте» 15 Оплачены транспортные и другие услуги, связанные с приобретением основных средств 651 « Пенсионное обеспечение» 311 «Текущий счет в нац. валюте» 16 Введены в эксплуатацию объекты основных средств 10 «Основные средства» 152 «Приобретение основных средств» Сооружение основных средств подрядным способом 17 Отражены расходы на проектные, строительно-монтажные работы, выполненные подрядчиками, проектными организациями при наличии акта выполненных работ 151 «Капитальное строительство» 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» 18 Отражена сумма налогового кредита по НДС 644 «Налоговый кредит» 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» 19 Отражено право на налоговый кредит ( при наличии налоговой накладной) 641 «Расчеты по налогам» 644 «Налоговый кредит» 20 Оплачены проектные, строительно-монтажные работы 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» 311 «Текущий счет в нац. Валюте» 21 Зачислен построенный производственный объект в состав основных средств 103 «Здания и сооружения» 151 «Капитальное строительство» Получены основные средства как взнос в Уставный фонд 22 Отражен размер уставного капитала, оглашенного в уставных документах 46 «Неоплаченный капитал» 40 «Уставный капитал» 23 Получен объект основных средств от участника ОАО «Луганскмлын» 10 «Основные средства» 46 «Неоплаченный капитал» Реализация основных средств 24 Отражен доход от реализации основных средств 31 «Счета в банках» или 37 «Расчеты с разными дебиторами» 742 «Доход от реализации необоротных активов» 25 Отражен износ реализованных основных средств 131 «Износ основных средств» 10 «Основные средства» 26 Отражена остаточная стоимость реализованных основных средств 972 «Себестоимость реализованных необоротных активов» 10 «Основные средства» 27 Отражены расходы, связанные с реализацией основных средств 972 «Себестоимость реализованных необоротных активов» 31 «Счета в банках» и другие счета 28 Отражена сумма НДС ( в случае реализации производственных основных средств) 742 «Доход от реализации необоротных активов» 641 «Расчеты по налогам» Ликвидация основных средств 29 Отражен износ ликвидированных основных средств 131 «Износ основных средств» 10 «Основные средства» 30 Отражена остаточная стоимость ликвидированных основных средств 976 «Списание необоротных активов» 10 «Основные средства» 31 Отражены расходы, связанные с ликвидацией основных средств 976 «Списание необоротных активов» 66 «Расчеты по оплате труда» и другие счета 32 Отражен доход от ликвидации основных средств 20 «Производственные запасы» 746 «Другие доходы от обычной деятельности» 33 Отражена сумма НДС ( в случае ликвидации производственных основных средств) 976 «Списание необоротных активов» 641 «Расчеты по налогам» Бесплатная передача основных средств 34 Износ переданных основных средств 131 «Износ основных средств» 10 «Основные средства» 35 Остаточная стоимость переданных основных средств 976 «Списание необоротных активов» 10 «Основные средства» 36 Отражена сумма НДС ( в случае передачи производственных основных фондов) 976 «Списание необоротных активов» 641 «Расчеты по налогам» Передача основных средств как взнос в уставный капитал другого предприятия 37 Износ переданных основных средств 131 «Износ основных средств» 10 «Основные средства» 38 Остаточная стоимость переданных основных средств 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» 10 «Основные средства» 39 Разница между остаточной стоимостью основных средств и справедливой стоимостью инвестиций (в обмен на основные средства были получены акции) 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» 746 «Другие доходы от обычной деятельности» /> /> /> /> /> /> />3.2.Синтетический и аналитический учет основных средств
Единицей учета основныхсредств, как уже определялось, является отдельный инвентарный объект.
Инвентарный объект –предмет или комплекс конструктивно-объединенных предметов со всеми приборами иприспособлениями для выполнения определенных самостоятельных функций иопределенной работы.
Для организации учета иобеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарномуобъекту, независимо от того находится он в эксплуатации или в запасе,присваивается соответствующий инвентарный номер. Этот номер сохраняется заобъектом на время его нахождения на предприятии. Инвентарные номера объектов,которые выбыли, не могут присваиваться другим основным средствам с новыхпоступлений.
Аналитический необъектныйучет основных средств ведет бухгалтерия на инвентарных карточках в гривнях (безкопеек). Инвентарная карточка формы ОС – 6 используется для учета всех видовосновных средств (зданий, сооружений), а также для группового учета однотипныхобъектов основных средств, которые приняты в эксплуатацию в одном календарноммесяце и имеют одинаковое производственно-хозяйственное назначение, техническуюхарактеристику и стоимость. Карточки недействующих основных средств группируютотдельно.
Учет объектов основныхсредств по месту их эксплуатации совершают в инвентарном списке. Данные необъектногоучета основных средств по месту их нахождения должны быть тождественны записямв инвентарных картах.
Инвентарные карточки,карточки учета движения основных средств суммарно сверяют с даннымисинтетического учета основных средств.
Порядок ведения счетовбухгалтерского учета и их назначение устанавливает Инструкция о применении Планасчетов. Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информацииоб основных средствах определено в П(С)БУ 7 «Основные средства».
Для учета и обобщенияинформации о наличии и движении собственных или полученных на условияхфинансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов,которые отнесены в состав основных средств, существует активный счет 10«Основные средства».
В ОАО «Луганскмлын»используют не весь перечень субсчетов счета 10 «Основные средства», а именно:
- 103 «Здания исооружения», где ведется учет наличия и движения зданий, сооружений, их структурныхкомпонентов и передавальческих устройств, а также жилищных сооружений;
— 104 « Машины иоборудование»;
— 105 «Транспортныесредства»;
— 106 «Инструменты,приспособления и инвентарь».
Как уже отмечалось,основные средства в ОАО «Луганскмлын» классифицируются и группируются поподразделениям, где основные средства поступают под ответственность материально-ответственныхлиц.
Поскольку на предприятииоколо 46 подразделений (энергоучасток, штаб ГО, участок фасовки, участокхлебо-булочных изделий, участок сырья и готовой продукции, участок смесейбыстрого приготовления, макаронных изделий и т.д.) соответственно на нихнаходится основных средств на сумму 33721,8 т. грн., то объем работы по расчетуамортизации очень велик, в связи с чем используется только прямолинейный методрасчета амортизации. Норма амортизации рассчитывается по согласованию стехническим отделом, который устанавливает срок эксплуатации объекта всоответствии с техническими характеристиками поступившего объекта основныхсредств.
Поскольку на предприятииведется мемориально-ордерная система учета, то все данные, поступающие изпервичных документов в сводные ведомости, в конце каждого месяца фиксируются в мемориальномордере №15, откуда поступают в Главную книгу.
3.3.Классификация основных средств и их оценка
Для правильнойорганизации бухгалтерского учета основных средств необходимо учитыватьсоответствующие принципы их классификации.
Основные средствацелесообразно группировать по их функциональному предназначению, отраслям,вещественному, натуральному характеру и видам, в зависимости от использования ипринадлежности.
По функциональномупредназначению различают производственные основные средства, которыенепосредственно принимают участие в производственном процессе или способствуютего осуществлению (здания, сооружения, рабочие машины, которые действуют всфере материального производства) и непроизводственные основные средства,которые не берут непосредственного участия в процессе производства ипредназначены в основном для обслуживания коммунальных и культурно-бытовыхпотребностей работников.
В зависимости отиспользования основные средства делят на действующие (все основные средства,что используются на предприятии), не действующие (те, что не используются вопределенный период времени в связи с временной консервацией предприятия илиотдельных цехов) и запасные (различное оборудование, которое находится врезерве и предназначено для замены объектов основных средств, которые выбылиили ремонтируются).
Существенное значение вучете основных средств имеет их распределение по признаку принадлежности насобственные и арендованные.
Для целей налоговогоучета основные фонды, которые учитываются на балансе предприятия согласноЗакона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» подлежат классификациипо 3 группам:
— группа 1 – здания, сооружения, ихструктурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые здания и ихчасти;
— группа 2 –автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему, мебель, бытовыеэлектронные, оптические, электромеханические устройства и инструменты, включаяЭВМ для обработки информации, ИС и телефоны, микрофоны и рации, другоеконторское оборудование, устройства к ним.
— группа 3 – другиеосновные средства, которые не вошли в группы 1 и 2.
Новый План счетов иПоложения (стандарты) бухгалтерского учета предусматривают, что одинаковые потехническим характеристикам, применением и способом использования обЪектыосновных средств могут быть объединены в группы. На ОАО «Луганскмлын»используют следующие группы: 1) здания, сооружения и передаточные устройства;2) машины и оборудование; 3) транспортные средства; 4) инструменты, приборы иинвентарь; 5) малоценные необоротные материальные активы. Отметим, что данноепредприятие, являясь перерабатывающим, не использует классификацию по такимгруппам, как земельные участки, капитальные затраты на улучшение земель, рабочийи продуктивный скот, многолетние насаждения. Классификация осуществляется поподразделениям и материально-ответственным лицам.
Необходимым условиемправильного учета основных средств является единый принцип их денежной оценки –по первоначальной, остаточной, восстановительной и ликвидационной стоимостям.
Под первоначальнойстоимостью основных средств понимают сумму затрат, слагающуюся из затрат повозведению или приобретению основных средств, включая расходы по их доставке иустановке.Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму затрат,связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка,дооборудован ие, реконструкция), что приводит к увеличению будущихэкономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта.
Остаточная стоимостьосновных средств на данный момент времени определяется как разность междупервоначальной стоимостью и суммой износа этих средств на тот же момент.Остаточная стоимость постоянно меняется, поскольку меняется и сумма износа.
Под восстановительнойстоимостью понимают стоимость воспроизводства объекта основных средств в данныймомент времени. Определение восстановительной стоимости зданий, сооружений ипомещений совершается на основе сметной стоимости в ценах 1984 года. Износрассчитывается, исходя из фактического термина эксплуатации и норм амортизациис учетом понижающих коэффициентов. В бухгалтерском учете восстановительнаястоимость отражается только на момент переоценки основных средств.
Основные средстваприходуются и учитываются в течении всего времени нахождения на предприятии попервоначальной стоимости.
Основные средства, бывшиев эксплуатации и риобретенные за плату, принимаются на учет в сумме оплаты ирасходов по доставке и установке, выявившейся в учете капитальных вложений, сдобавлением суммы износа по этим средствам, указанной в документах на оплату.
Здания и сооружения,выстроенные хозяйственным способом, принимают на учет по фактической стоимостистроительства. При строительстве подрядным способом сданные подрядчикамиобъекты принимают на учет по сметной, договорной стоимости. Первоначальнаястоимость бесплатно полученных основных средств равна их справедливой стоимостина дату получения.
Под справедливойстоимостью основного средства понимают стоимость конкретного объекта основныхсредств, который может быть получен в операциях обмена между независимымисторонами.
На ОАО «Луганскмлын» непроводится переоценка основных средств, следовательно и не определяетсявосстановительная стоимость, так как она отражается в учете только на моментпереоценки либо уценки объекта основных средств. Также не определяетсяликвидационная стоимость объектов, поскольку при исчислении амортизационныхотчислений используется прямолинейный метод начисления амортизации, который всвою очередь не требует установления ликвидационной стоимости амортизируемогообъекта. Это существенный недостаток в учете основных средств ОАО«Луганскмлын», поскольку проведение переоценки позволит более объективно иточно указать стоимость основных средств на данный момент времени, что отразитзаинтересованность и осведомленность предприятия в постоянно меняющейсярыночной среде.
4. Путисовершенствования учета основных средств в ОАО «Луганскмлын»
Основными направлениямиповышения эффективности использования основных средств предприятия являютсятакие:
1. Экстенсивный, ккоторому относится в основном увеличение времени работы производственныхфондов.
2. Интенсивный, ккоторому относится увеличение отдачи средств труда на единицу времени.
Важными путями повышенияэффективности использования основных активов предприятия являются:
1. Улучшениесостава, структуры и состояния основных фондов предприятия;
2. Усовершенствованиепланирования, управления и организации труда и производства;
3. Снижениефондоемкости, увеличение фондоотдачи и производительности труда на предприятии;
4. Увеличение иразвитие материального и морального стимулирования труда.
В процессе поиска путейповышения эффективности использования основных средств будем использоватьинтуитивные методы прогнозирования, сущность которых заключается в проведенииэкспертами интуитивно-логического анализа проблем с количественной оценкойсуждений и формализованной обработкой результатов. В частности будемиспользовать метод коллективной экспертной оценки, который позволит установитьрыночную стоимость объектов основных средств в разрезе субсчетов счета 10«Основные средства» и первоначальную стоимость объектов, по которой группыосновных средств были зачислены на баланс ОАО «Луганскмлын» в 1998 году.Проведем сравнительный анализ фондоотдачи основных средств, оцененных порыночной и первоначальной стоимости для того, чтобы выяснить целесообразность ирациональность использования основных средств.
Для организацииэкспертной оценки была создана рабочая группа экспертов, состоящаянепосредственно из оценщиков имущества, преподавателей Луганского национальногоаграрного университета и главных специалистов ОАО «Луганскмлын».
Таблица 2
Анализ фондоотдачи на ОАО«Луганскмлын»
Группы основных фондов Показатели фондоотдачи, использующие Отклонение фондоотдачи, использующей рыночную стоимость от Первоначальную Стоимость Остаточную стоимость Рыночную стоимость … первоначальную стоимость …остаточную стоимость 1.Здания, сооружения 0,09 0,19 0,2 0,11 0,01 2.Машины и оборудов. 0,2 0,1 0,1 -0,1 - 3.Транспорт. средства 0,8 1,9 1,64 0,84 -0,26 4.Инструм., приборы, инвентарь 1,74 2 1,99 0,25 -0,01 5.МНМА 51,9 56,5 56,5 4,6 - всего 0,05 0,06 0,06 0,01 -Таким образом, на 1грн.чистой прибыли в 2003 году пришлось 0,05грн., 0,06 грн., 0,06 грн.соответственно в зависимости от первоначальной, остаточной и рыночнойстоимостей основных средств. Отметим, что существенной является разница междупоказателями фондоотдачи, рассчитанной по рыночной стоимости основных фондов ифондоотдачей – по первоначальной стоимости по статье «Здания и сооружения» — на1 грн. чистой прибыли пришлось на 0,11 грн. больше, чем на показательфондоотдачи, рассчитанный с использованием первоначальной стоимости основныхсредств, по статье «МНМА» — на 4,6 грн., только по статье «Машины иоборудование» — на 0,1 грн. меньше.
Исходя из результатовпроведенного выше анализа можно сделать вывод, что целесообразно проводитьэкспертную оценку рыночной стоимости основных фондов только по статье«Транспортные средства», остальные же группы основных фондовоценивать поостаточной стоимости. Причины для этого следующие:
1) Наибольшееотклонение в фондоотдаче наблюдается по группе основных средств «Транспортныесредства».
2) В настоящее времяиз выше перечисленных групп основных фондов наибольшая активность наблюдаетсяна рынке транспортных средств.
3) Использованиерезультатов экспертной оценки транспортных средств позволит приниматьэффективные управленческие решения по приобретению, использованию и реализациитранспортных средств.
Любое управленческоерешение (продать или купить транспортное средство), принятое на основесложившейся ситуации на рынке может непосредственно повлиять на конечныйрезультат деятельности предприятия.
Как один из вариантовдостижения цели «Сокращение транспортных затрат за счет расширения собственнойавтобазы» мы предлагаем ОАО «Луганскмлын» инвестиционный проект попокупке грузового автомобиля «Газель».
Таблица 3
Расчет срока окупаемостиинвестиционного проекта по покупке грузового автомобиля «Газель» длядоставки выпускаемой продукции в торговую сеть
Показатели Методика расчета Данные 1 2 31. Необходимые капиталовложения,
в том числе:
- стоимость приобретения, грн.
- оформление документов, грн.
- регистрация в ГАИ, грн.
22150
21900
50
200
2. Амортизация, грн. 3653. Получение прибыли за счет замены заказываемого транспорта новым:
3.1. Себестоимость 1 часа работы заказываемого а/т, грн.
3.2. Себестоимость 1 часа работы а/м «Газель», грн.
3.3. Среднемесячное время работы 1 а/м, часов
3.4. Снижение себестоимости доставки продукции за месяц, грн.
(3.1-3.2)3.312,08
10,96
520
582,4
4. Получение прибыли за счет увеличения объема реализации при условии снижения стоимости доставки:
4.1. Ожидаемое увеличение прибыли за счет увеличения объема реализации, грн.
4.2. Ожидаемая прибыль при условии бесплатной доставки
4.1-3.2х3.36420
720,8
5. Общее увеличение прибыли от реализации проекта, грн. 3.4х4.2 1303,2 6. Налог на прибыль, % 25 7. Чистая прибыль, грн. 5-5х6 977,4 8. Общая сумма увеличения чистого денежного потока от реализации проекта, грн. 7+2 1342,4 9. Определение приблизительного срока окупаемости проекта, месяцев 1:8 16,5Данные таблицы 15свидетельствуют о том, что приобретая грузовой автомобиль «Газель»предприятие извлекает дополнительную прибыль. Сумма чистого денежного потока отреализации проекта составит 1342,4 грн., а срок окупаемости проекта 16,5месяцев.
На ОАО «Луганскмлын» учетосновных средств осуществляется автоматизированно с помощью программы «Фонды»,разработанной и созданной в г. Харькове. Данная программа была приобретена сцелью упрощения процесса учета основных средств. Но поскольку данная программаимеет узкоспециализированную направленность, в частности учет основных средствне связан со всей системой учета и является разобщенным, в качестве боллеесовершенной программы предлагаем использовать АРМ бухгалтера, который включаеткомплексный подход к учету основных средств. Комплексный подход к учету,контролю, анализу, аудиту и управлению основными средствами позволяетоперативно получать все необходимые данные за определенный период и существенноповышает уровень управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.
АРМБ базируется насоздании и ведении информационной базы о наличии основных средств, формируемыхна основании инвентарной карточки.
Функции АРМБ заключаютсяв выполнении следующих операций:
1) Автоматизациядокументирования первичной информации;
2) Оперативноеуправление, конроль за наличием и движением основных средств, нематериальныхактивов;
3) Начислениеамортизации.
Началом работы являетсянастройка системы, формирование, корректировка нормативно-справочнойинформации, которая при решении задач по учету основных средств представляетсобой следующий перечень справочников:
1) Структурныхподразделений;
2) Материально-ответственныхлиц;
3) Хозяйственныхопераций;
4) Бухгалтерскихпроводок;
5) Причин списанияосновных средств;
6) Групп основныхсредств и нематериальных активов;
7) Счетовбухгалтерского учета;
8) Методовначисления амортизации;
9) База знаний;
10) Справочник-календарь.
После формированиянормативно-справочной информации формируется инвентарная картотека основныхсредств и нематериальных активов путем ввода начальных остатков. Приформировании первичного документа у пользователя имеется возможностьмодифицировать имеющиеся стандартные формы, используя типовую форму.
На АРМБ по учету основныхсредств информационное обеспечение создается в виде локальной базы.
Для аналитического учетаосновных средств автоматизированным путем ведется инвентарная картотека, вкоторой отображаются все необходимые данные для управления и учета данных.Бухгалтер на основе карточки имеет возможность проанализировать состояниеосновных средств, срок их службы, виды и сроки произведенных ремонтов, суммыначисленного износа, правильность начисления и отнесения на счетапроизводственной деятельности амортизационных отчислений.
Особое место в аудитеосновных средств занимает вопрос использования основных средств. Путемпросмотра и анализа аналитических данных в карточке определяется и фондоотдачаданного инвентарного объекта.
На основе первичныхданных, введенных в информационную систему, отображается информация о наличии идвижении основных средств по подразделениям, материально-ответственным лицам,группам, видам и предприятию в целом. С этой целью формируется «Ведомость учетаналичия основных средств», «Ведомость полностью изношенных основных средств»,«Ведомость-опись инвентарных объектов» и другие.
Сводной ведомостью поучету основных средств является группировочная сводная ведомость, объединяющаявсе виды движения основных средств, связанных с их перемещением или изменениемстоимости.
Для контроля заправильностью и полнотой начисления налога на добавленную стоимость наприобретенные и проданные основные средства по запросу бухгалтера формируетсясправочная информация о суммах налога на добавленную стоимость в разрезеинвентарных объектов.
Особое значение в нашевремя придается прогнозированию использования основных средств. Уделяетсяважное значение вопросам эффективного использования оборудования путемвыявления ненужного оборудования, а также роста выпуска продукции всуществующем парке основных средств.
Важнейшей частьюмоделирования учетного процесса является минимизация затрат в течение всегосрока службы основных средств. С этой целью на предприятии можно спроектироватьмодель целесообразности замены оборудования на определенном участке работы.Модель обычно строится на период в несколько лет и может быть представлена ввиде таблицы или графика. Вначале выстраивается модель сравнения предлагаемыхпроектов за определенный период времени. На ее основании бухгалтер осуществляетанализ отклонений статей и дает предложения по принятию управленческих решенийруководству предприятия.
Таким образом, мыдоказали, что АРМБ по учету основных средств является более приемлимойпрграммой, поскольку главным преимуществом ее является тот факт, что бухгалтерна своем рабочем месте может проанализировать состояние основных средств ивнести свои предложения, обоснованные с помощью АРМБ по учету основных средств.Преимуществом также является тот факт, что АРМБ по учету основных средствявляется составной частью АРМБ, что позволяет обобщать информацию, поступающуюсо всех участков и подразделений предприятия .
Выводы и предложения
В процессе написаниядипломного проекта по теме «Усовершенствование учета основных средств,эффективность их использования и пути ее повышения в ОАО «Луганскмлын»рассмотрели и изучили организацию учета основных средств, особенности ведениясинтетического и аналитического учета (в частности, использованиемемориально-ордерной системы бухгалтерского учета), рассмотрели порядок и срокипроведения аудиторских проверок на предприятии, а также проанализировали состави структуру основных фондов, их движение, провели анализ фондовооруженности и эффективностииспользования основных производственных фондов на ОАО «Луганскмлын», на основечего предложили собственные мероприятия по усовершенствованию учета основныхсредств, в частности внесли предложение комплексной автоматизации учетаосновных средств, а также предложили инвестиционный проект по покупке грузовогоавтомобиля «Газель» с целью повышения эффективности использования основныхсредств на ОАО «Луганскмлын».
ОАО «Луганскмлын»является предприятием, которое занимается производством сельскохозяйственнойпродукции, переработкой и реализацией произведенной готовой продукции,полученной как из сырья соственного производства, так и из приобретенного упоставщиков. Данное предприятие широко известно как в Луганской области, так иза ее пределами. Участие во всевозможных конкурсах и выставках позволилопредприятию заработать авторитет одного из лидеров производства хлеба ихлебобулочных изделий на всей территории Донбасского региона. В последнее времянаблюдается тенденция расширения данной отрасли перерабатывающего производства,но ОАО «Луганскмлын» заняло одно из лидирующих позиций на рынке и с каждымгодом стремится наращивать объемы производимой продукции, о чем свидетельствуютпоказатели валовой продукции и чистой прибыли, полученной от ее реализации.Так, в отчетном 2003 году выручка от реализации готовой продукции составила108049,7 т. грн., что на 40187,83 т. грн. больше, чем в 2002 году… Показателиплатежеспособности свидетельствуют о том, что в 2003 году за счет абсолютноликвидных средств могла быть погашена большая на 37,3 % часть текущихобязательств по сравнению с 2002 годом, а за счет всех оборотных активов – на4,1 %.Данные показатели значительно ниже нормативных значений, что говорит онеобходимости улучшения платежеспособности за счет увеличения стоимостиоборотных средств, в особенности высоколиквидных активов. Показатели доходностив 2003 году увеличились на 1-2 %, за исключением рентабельности собственногооборотного капитала, которая в 2003 году составила — 5,8 %, а в 2002 году – (-4%). Необходимо отметить, что предприятие достигло данного уровня производства втом числе и за счет надлежащей материально-технической базы предприятия, тоесть соответствующего уровня эффективности использования основныхпроизводственных фондов на предприятии.
В процессе изучения учетаосновных производственных фондов на ОАО «Луганскмлын» было установлено, чтоиспользуется мемориально-ордерная система учета, в частности как регистрсинтетического учета основных средств применяют мемориальный ордер № 15. Информацияв данный регистр поступает из регистров аналитического учета, в частности изинвентарных карточек, которые заведены на каждый объект основных средств, ипервичной документации, по которым объекты основных средств поступают либовыбывают из предприятия. Учет основных средств осуществляют в соответствии сП(С)БУ 7 «Основные средства», с использованием Плана счетов бухгалтерскогоучета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий иорганизаций, в частности использование счетов класса 10 и соответствующихсубсчетов 103 «Здания и сооружения», 104 «Машины и оборудование», 105«Транспортные средства», 106 «Инструменты, приборы и инвентарь». Ведение учетарегулируется внутрихозяйственным контролем, а также ежегодно на предприятии осуществляетсяаудит основных средств. Аудит учета основных средств осуществляется независимойаудиторской фирмой в соответствии с основными нормативными актами,регламентирующими ведение учета и осуществление аудита. Учет основных средствосуществляется автоматизированно, на ОАО «Луганскмлын» используется программа«Фонды», разработанная и созданная в г. Харькове. В качестве усовершенствованиясуществующей автоматизированной системы учета предлагаем внедрить комплекснуюавтоматизацию, в основе которой лежит внедрение программы АРМ бухгалтера дляучета основных средств. Она обладает преимуществами по сравнению с существующейпрограммой «Фонды», в частности включает комплексный подход к учету основныхсредств. Комплексный подход к учету, контролю, анализу, аудиту и управлениюосновными средствами позволяет оперативно получать все необходимые данные заопределенный период и существенно повышает уровень управленияфинансово-хозяйственной деятельностью предприятия. А также позволяет бухгалтеруна своем рабочем месте может проанализировать состояние основных средств ивнести свои предложения, обоснованные с помощью АРМБ по учету основных средств.
В процессе проведенияанализа состава и структуры основных фондов предприятия было установлено что, вцелом остаточная стоимость основных фондов в 2003 году уменьшилась по сравнениюс 2001 годом на 3356.9 т. грн., с 2002 годом – на 2511 т. грн. Это связано свыведением из эксплуатации и списанием с баланса зданий и сооружений,соответственно, по сравнению с 2001 годом на 1621,7 т. грн., с 2002 годом – на1615,8 т. грн. Структура отдельных видов фондов в общей стоимости основныхсредств ОАО «Луганскмлын» почти не изменилась. Так, удельный вес основныхсредств в 2003 году по статье «Здания, сооружения» уменьшился по сравнению с 2001годом на 1,2 %, с 2002 годом – на 2,1 %. Наибольший удельный вес в структуреосновных средств занимает статья «Машины и оборудование», хотя процентноесоотношение в течении трех лет изменялось, но оставалось всегда более 50 %, чтоговорит о том, что предприятие огромное значение уделяет производственномупроцессу и постоянно стремится наращивать темпы производства, в связи с чемпроцент фондов производственного назначения возрастает. В 2003 году изменилосьструктурное соотношение статей «Инструменты, приборы, инвентарь» и «МНМА»соответственно увеличилось на 0,4 % и на 0,0926 % по сравнению с 2002 годом.
Таким образом, в целом в2003 году уменьшилась стоимость как активных, так и пассивных основных средств,только увеличилась стоимость промежуточных основных фондов.
Анализ движения основныхфондов показал, что поступление основных средств в течении 2003 года былонезначительным, выбытие основных средств произошло только по статье «Здания,сооружения». Наиболее изношенными являются основные фонды, отраженные по статье«Инструменты, приборы, инвентарь» — 9 %. Анализируя коэффициент роста можносделать следующие выводы. Значения стоимостей основных средств по статьям «Здания,сооружения» и «Машины и оборудование» соответственно сократилось на 12 % и 5 %по сравнению с предыдущим отчетным периодом. Значения по остальным статьямсоответственно увеличились на 20 %, 3 % и на 40 % по статьям «Транспортныесредства», «Инструменты, приборы, инвентарь», «МНМА» по сравнению с 2002 годом.
Анализ фондовооруженностисвидетельствует о том, что фондовооруженность в 2003 году сократилась посравнению с 2002 годом на 5,2 т. грн./чел., причем за счет того, чточисленность работников увеличилась на 4 человека, фондовооруженностьсократилась на 0,5 т. грн./чел. (поскольку между этими показателямиобратнопропорциональная зависимость); а за счет того, что стоимость основныхфондов уменьшилась на 2511 т. грн.фондовооруженность труда снизилась на 4,7 т.грн./чел.
Доминирующим фактором,повлекшим изменение фондовооруженности труда, является изменение стоимостиосновных средств в 2003 году по сравнению с 2002 годом.
Анализэффективности использования основных производственных фондов ОАО «Луганскмлын»свидетельствует о том, что фондоотдача в 2003 году увеличилась на 0,02 т. грн.,причем за счет того, что фондовооруженность снизилась на 5,2 т. грн./ч.фондоотдача увеличилась на 0,01 т. грн., а за счет того, что уровеньпроизводительности труда увеличился на 1,2 т. грн./ч. фондоотдача такжеувеличилась на 0,01 т. грн. В качестве повышения эффективности использованияосновных средств предлагаем оценить основные фонды по рыночной стоимости, всвязи с чем используем метод экспертных оценок с привлечением специалистовпредприятия, преподавателей Луганского национального аграрного университета и оценщиковимущества. Выяснили, что определение рыночной стоимости целесообразно проводитьтолько по статье «Транспортные средства», поскольку эти основные средства являютсяболее ликвидными по сравнению с другими статьями основных производственныхфондов. В качестве конкретного предложения рассмотрели инвестиционный проект поприобретению транспортного средства «Газель» с целью реального отражения влияниявнедрения проекта на конечный результат. Сумма чистого денежного потока отреализации проекта составит 1342,4 грн., а срок окупаемости проекта 16,5месяцев.
Список использованной литературы
1. Указ ПрезидентаУкраины «О переходе Украины к общепринятой в международной практике системеучета и статистики» № 303 от 23.05.92 г.
2. Положение(стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказомМинистерства финансов Украины № 92 от 27.02.2000 г.
3. План счетовбухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операцийпредприятий и организаций № 291 от 30.11.99 г.
4. Инструкция обиспользовании Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательстви хозяйственных операций предприятий и организаций № 291 от 30.11.99 г.
5. Закон Украины «Об охране труда», утвержденный Верховной Радой Украины21.10.2002 г.6. Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальномстраховании от несчастного случая на производстве и профессиональногозаболевания, повлекших утрату трудоспособности», утвержденный Верховной РадойУкраины от 22.02.2001г. № 2272.
7. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебноепособие. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 416 с.
8. Бойчик У.М. Економіка підприємства: Навчальний посібник. – К.: Атіка,2002. – 480 с.
9. Борщевський П.П., Чернюк А.Г. Підвищення ефективності розвитку ірозміщення переробної промисловості. – К.: Наукова думка, 1994. – 160с.
10. Бухгалтерський облік на сільськогосподарських підприємствах: Підручник.- 2-ге видання, перероб. І допов. / За ред. проф. М.Ф.Огійчука. – К.: Вищаосвіта, 2003. – 800 с.
11. Внутренний аудит в системе финансового контроля / Л. Сухарева//Бухгалтерский учет и аудит: Журнал. – К., 2003. — № 3. – с.54-58.
12. Голубков Е.П. Системный анализ как методологическая основа принятиярешений // Менеджмент в России и за рубежом: Журнал. – М., 2003. — № 4. – с.130-144.
13. Дацій О.І. Економічна ефективність використання основних фондів напідприємствах АПК та шляхи її підвищення: Автореферат./ Дніпропетровськийдержавний аграрний університет. – Дніпропетровськ, 2000. – 20 с.
14. Долинський В.П. Аналіз господарської діяльності сільскогосподарськихпідпиємств: Підручник для вузів. – К.: Вища школа, 1999. – 164 с.
15. Долинський В.П., Баренгольц Я.М. Облік і аналіз господарськоїдіяльності: Підручник. — К.: Вища школа, 1995. – 178 с.
16. Економіка підприємства: Навчальний посібник / А.В.Шегда, Т.М.Литвиненко,М.П.Нахаба. – К.: Знання-Прес, 2002. – 335с.
17. Економічний аналіз: Навч. посібник / М.А. Болюх, В.З. Бурчевський,М.І.Горбаток; За ред. акад. НАНУ, проф. М.Г. Чумаченка. – К.: КНЕУ, 2001.-540с.
18. Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник. – 3-е изд.,перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2000. – 358 с.
19. Івахненко В.М. Курс економічного аналізу: Навчальний посібник. – К.:Знання-Прес,2001. – 206 с.
20. Инструкция по бухгалтерско-налоговому учету балансовой стоимости группосновных фондов // Бухгалтер. – 2000. — № 22. – с. 34-37.
21. Капинус О. Учет поступления и выбытия основных средств на предприятияхАПК // Все о бухгалтерском учете. – 2002. — № 24. – 15 марта. – с.4-8.
22. Ковальчук М.І. Економічний аналіз у сільському господарстві:Навчально-методичний посібник для самостійного вивчення дисципліни. – К.: КНЕУ,2001. – 282 с.
23. Лагодієнко В.В. Формування оптимального складу основних виробничихфондів аграрних підприємств та підвищення ефективності їх використання.Автореферат / Миколаївська державна аграрна академія. – Миколаїв, 2002. – 20с.
24. Лахтіонова Л.А. Фінансовий аналіз суб єктів господарювання: Монографія.-К.: КНЕУ, 2001. – 387 с.
25. Минаков И.А., Коновалов А.В. Эффективность использования основных фондовна предприятиях АПК // Достижения науки и техники АПК. – 2002. — № 4. – с. 7-9.
26. Налоговый учет операций с основными фондами // Вестник налоговой службыУкраины. – 2000. — № 11. – с.9.
27. Нетыкина О. Организация процесса внутреннего аудита // Бухгалтерскийучет и аудит. – 2002. — № 9. – с. 47-55.
28. Нетыкина О. Стандарты внутреннего аудита предприятия // Бухгалтерскийучет и аудит: Журнал. – Киев, 2003. — № 8. – с. 43-50.
29. Петрик Е. Методологические аспекты аудита основных средств предприятия//Бухгалтерский учет и аудит. – 2001. — № 3. – с. 33-39.
30. Пизенгольц М.З., Варава А.П. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. –М.: Агропромиздат, 1987. – 512 с.
31. Поліщук Н.В. Методи аналізу діяльності підприємства // Фінанси України.– 2001. — № 1. – с. 61-66.
32. Попова Е. Специальный режим по НДС для перерабатывающих предприятий//Вестник налоговой службы Украины. – 2001. — № 34. – с. 122-126.
33. Примак Т.О. Економіка підприємств: Навчальний посібник. – К.: Вікар,2002. – 176 с.
34. Проектний аналіз / За ред. С.О. Москвіна. – К.: Лібра, 1998. – 368 с.
35. Савицкая Т.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК.:Учебник. – Минск: Экоперспектива, 1999. – 494 с.
36. Савчук В.К. Аналіз господарської діяльності сільскогосподарськихпідприємств. – К.: Урожай, 1995. – 328 с.
37. Ткаченко Н.М. Бухгалтерский финансовый учет на предприятиях Украины:Учебник. – К.: А.С.К., 2001, — 864 с.
38. Тринько Р.І., Яцків М.І. Аналіз господарської діяльності сільскогосподарськихпідприємств: Навчальний посібник. – Львів: Вища школа, 1987. — 216 с.
39. Царенко О.М. Економічний аналіз діяльності підприємств агропромисловогокомплексу: Навчальний посібник. – К.: Вища школа, 1998. – 256 с.
40. Циглик І. Економічний аналіз в системі підприємства // Економіка.Фінанси. Право. – 2002. — № 4. – с. 7-10.