Реферат: Организация бухгалтерского учета


РЕФЕРАТ

потеме: «Организация бухгалтерского учета»

 


1. Предмет и объекты бухгалтерского учета

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельностьорганизации. Объектами, или составными частями предмета, являются имущество(хозяйственные средства, активы организации); капитал и обязательстваорганизации (источники формирования ее имущества); хозяйственные операции,вызывающие изменение имущества и источников их формирования.

По составу и функциональной роли (характеру использования)имущество организации разделяют на две группы: внеоборотные активы (основнойкапитал) и оборотные активы (оборотный капитал).

Основными средствами в практике планирования и учета называютимущество со сроком полезного использования более одного года (средства труда).Их используют в различных сферах приложения общественного труда: материальногопроизводства, товарного обращения и непроизводственной. Основные средстваучаствуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этомнатуральную форму. Их стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу,а постепенно, частями, по мере износа.

Нематериальные активы – это объекты долгосрочного пользования, неимеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход:права пользования патентами, лицензиями, ноу-хау, программными продуктами,монопольные права и привилегии, организационные расходы, товарные знаки и др.Как и основные средства, нематериальные активы переносят свою стоимость насоздаваемый продукт не сразу, а постепенно, частями, по мере амортизации(износа).

Доходные вложения в материальные ценности – это вложенияорганизации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другиеценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организациейза плату во временное пользование.

В состав капитальных вложений включают затраты настроительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, прочиекапитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные ибуровые работы и др.).

К финансовым вложениям относят инвестиции организации вгосударственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства),ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленные другиморганизациям займы. Финансовые вложения на срок более 1 года считаютдолгосрочными, а на срок до 1 года – краткосрочными. В состав внеоборотныхактивов включают долгосрочные финансовые вложения.

Оборотные активы (оборотный капитал) состоят из материальныхоборотных средств, денежных средств, краткосрочных финансовых вложений исредств в расчетах.

Материальные оборотные средства – это сырье и материалы, топливо,полуфабрикаты, незавершенное производство, животные на выращивании и откорме,расходы будущих периодов, готовая продукция, предназначенная для реализации, т.е.находящаяся на складе или отгруженная покупателям.

Денежные средства образуются из остатков наличных денег в кассеорганизации, на расчетном счете и других счетах в банках.

Средства в расчетах включают различные виды дебиторскойзадолженности, под которой понимаются долги других организаций или лиц даннойорганизации. Должники называются дебиторами. Дебиторская задолженность состоитиз задолженности покупателей за купленную у данной организации продукцию,задолженности подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и пр.

Оборотные активы отражаются во втором разделе актива баланса.

В зависимости от источников образования и целевого назначенияимущество организаций разделяют на собственное (собственный капитал) и заемное(заемный капитал, созданный за счет обязательств).

Собственный капитал – это чистая стоимость имущества, определяемаякак разница между стоимостью активов (имущества) организации и ееобязательствами.

Собственный капитал может состоять из уставного, добавочного ирезервного капитала, фондов специального назначения, целевых финансирований ипоступлений, накоплений нераспределенной прибыли. Собственный капитал отражен впервом разделе пассива баланса. Определения составных частей собственногокапитала будут приведены в главе 20.

Целевое финансирование и поступление – это средства, полученные избюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от другихорганизаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.

Нераспределенная прибыль – это чистая прибыль, не распределеннаямежду акционерами (учредителями), использованная на накопление имуществахозяйствующего субъекта.

Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года формируетсяисходя из прибыли или убытка за отчетный год от обычной деятельности с учетомвлияния на результат последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственнойдеятельности (стихийных бедствий, пожара, аварии, национализации и т.п.) вслучае их возникновения.

Как уже отмечалось, часть стоимости имущества организацииформируется за счет собственного капитала, другая – за счет обязательстворганизации перед другими организациями (физическими лицами, своими работниками(заемных средств)).

Обязательствами организаций являются краткосрочные и долгосрочныекредиты банка, кредиторская задолженность, займы и обязательства пораспределению.

Краткосрочные ссуды организация получает на срок до 1 года под запасытоварно-материальных ценностей, расчетные документы в пути и другие нужды, адолгосрочные на срок от 1 года – на внедрение новой техники, организацию ирасширение производства, механизацию производства и другие цели.

Под кредиторской понимают задолженность данной организации переддругими организациями, которые называются кредиторами. Кредиторов,задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей,называют поставщиками, а кредиторов, которым предприятие должно по нетоварнымоперациям, – прочими кредиторами.

Займы – это полученные от других организаций займы под векселя идругие обязательства, а также средства от выпуска и продажи акций и облигацийорганизации. Займы, полученные на срок до 1 года, называют краткосрочными, а насрок более 1 года – долгосрочными.

Обязательства по распределению включают задолженности рабочим ислужащим по заработной плате, органам социального страхования и налоговыморганам по платежам в бюджет. Они появляются в связи с тем, что моментвозникновения долга не совпадает со временем его уплаты. Обязательства пораспределению по своему экономическому содержанию существенно отличаются отдругих привлеченных средств, так как образуются путем начисления, а непоступают со стороны.

Хозяйственные процессы. Основными хозяйственными процессамипромышленной организации являются процессы снабжения, производства и реализациипродукции. Эти процессы состоят из отдельных хозяйственных операций,содержанием которых являются движение средств, смена одной формы средствдругой. Например, при реализации готовой продукции средства предприятия меняюттоварную форму на денежную.

У организации могут быть и другие хозяйственные операции (поремонту основных средств, капитальному строительству и др.), однако основноесодержание ее работы составляют процессы снабжения, производства и реализациипродукции, которые взаимосвязаны, дополняют друг друга и являются объектамибухгалтерского учета.


2. Документирование (создание документов) хозяйственных операций

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляютсяоправдательными документами.

Документ – это материальный объект с информацией, закрепленнойсозданным человеком способом для ее передачи во времени и пространстве.

Эти документы являются первичными учетными документами, наосновании которых ведется бухгалтерский учет.

Бухгалтерскими документами оформляются любые хозяйственныеоперации в той последовательности, в какой они совершаются. Это обеспечиваетсплошной, непрерывный учет всех объектов учета; юридическое обоснованиебухгалтерских записей, которые делают на основании документов, имеющихдоказательную силу; использование документов для текущего контроля иоперативного руководства хозяйственной деятельностью организаций; контроль засохранностью собственности, так как документами подтверждается материальнаяответственность работников за доверенные им ценности; укрепление законности,поскольку документы служат основным источником сведений для последующегоконтроля правильности, целесообразности и законности каждой хозяйственнойоперации при документальных ревизиях.

Формы и реквизиты документов. Форма документа определяетсясовокупностью показателей (реквизитов) и их расположением в документах.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если онисоставлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) формпервичной учетной документации.

С 1 января 1999 г. организации применяют формы первичныхучетных документов, содержащихся в Альбоме новых унифицированных форм первичнойучетной документации, утвержденном постановлением Госкомстата России от30.10.97 г. №71.

Унифицированные формы первичных документов должны применяться ворганизации без изменений. Формы первичных документов, не предусмотренныхальбомами унифицированных первичных документов, разрабатываются организациейсамостоятельно. При этом они должны содержать все обязательные реквизиты(показатели): наименование документа, дату составления; наименованиеорганизации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственнойоперации; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежномвыражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершениехозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанныхлиц. Перечень должностей лиц, имеющих право подписи первичных учетныхдокументов, утверждает руководитель организации по согласованию с главнымбухгалтером.

В зависимости от характера операции и технологии обработки данныхв первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершенияоперации, а если это не представляется возможным, – непосредственно поокончании операции.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных охозяйственных операциях на основе первичных учетных документов могутсоставляться сводные учетные документы.

Первичные и сводные учетные документы могут составляться набумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организацияобязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителяхдля других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов,осуществляющих контроль в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации, суда и прокуратуры.

/>Ответственностьза своевременное и доброкачественное создание документов, передачу их вустановленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, за достоверностьсодержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие этидокументы.

Своевременное и достоверное создание первичных документов,передача их в установленном порядке и установленные сроки для отражения вбухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организацииграфиком документооборота.

Единую форму документов в России разрабатывают централизованно.Разработка таких форм для оформления однородных хозяйственных операций вразличных организациях называется унификацией. В России унифицированы формыкассовых документов, почти все банковские документы и некоторые другие. Ониобязательны для всех отраслей народного хозяйства.

Наряду с унификацией важное значение имеет стандартизациядокументов, под которой понимают установление одинаковых стандартных размеровбланков типовых документов.

Порядок составления и обработки документов. Документы следуетсоставлять на бланках установленной формы с заполнением всех реквизитов. Еслинекоторые реквизиты не заполнены, то свободное место прочеркивают.

Запись в документах делают чернилами, шариковой ручкой или напишущих и счетных машинах. В денежных документах сумму указывают цифрами ипрописью. Документы должны быть оформлены аккуратно, текст и цифры написанычетко и разборчиво. Если в тексте или цифрах допущена ошибка, то ее следуетзачеркнуть (так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое) и написать сверхуправильный текст или сумму. Затем правильный текст или сумму повторяют на поляхдокумента и заверяют подписью лица, оформляющего документ.

В кассовых и банковских документах исправления делать неразрешается.

Поступающие в бухгалтерию документы обязательно проверяют. Преждевсего производят проверку по форме, в процессе которой устанавливаютнеобходимое количество заполненных реквизитов, наличие и правильность подписей,четкость и разборчивость заполнения документа. Затем осуществляютарифметическую проверку, при которой определяют правильность подсчетов в документе.После этого документы проверяют по существу, устанавливают законность ицелесообразность хозяйственных операций.

Проверенные и принятые бухгалтерией документы подвергаютбухгалтерской обработке, под которой понимают их расценку, группировку и разметку(контировку).

Под расценкой, или таксировкой, документов понимают денежнуюоценку указанных в документе материальных ценностей. Группировка – это подбороднородных документов в пачки, что позволяет делать записи общими итогами. Наоснове групп первичных документов часто составляют сводные. Разметка, иликонтировка, заключается в определении и записи корреспондирующих счетов покаждой хозяйственной операции, отраженной в документах.

После разметки данные документов о хозяйственных операцияхзаписывают в синтетических и аналитических счетах, а использованные документысдают в архив. Путь, который проходят документы от момента выписки до сдачи нахранение в архив, называется документооборотом.

Перед сдачей документов в архив их необходимо соответствующим образомподготовить. С этой целью однородные первичные документы формируются в дела,содержащие обычно до 250 листов при толщине не более 4 см.

При формировании дел необходимо соблюдение следующих требований:документы постоянного и временного сроков хранения необходимо группировать вдела раздельно; подлинники должны быть отделены от копий, годовые планы иотчеты – от квартальных и месячных; в дело должно быть включено по одномуэкземпляру каждого документа.

Каждый документ, помещенный в дело, должен быть оформлен всоответствии с требованиями государственных стандартов и других нормативныхактов.

В дело группируются документы одного периода – месяца, квартала,календарного года, кроме переходящих дел (например, личные дела, незакрывающиеся при окончании календарного года). При наличии в деле документовза несколько месяцев документы помесячно разделяются листами бумаги с указаниеммесяца.

Приложения к документам, независимо от даты их утверждения илисоставления, присоединяются к документам, к которым они относятся.

Сложились определенные правила группировки в дела по видам ихронологии. Уставы, положения, инструкции, утвержденные распорядительнымидокументами, являются приложениями к ним и группируются вместе с указаннымидокументами; приказы по основной деятельности группируются отдельно от приказовпо личному составу; подлинные экземпляры приказов по основной деятельностисистематизируются и подшиваются в дела вместе с приложениями в порядке ихномеров. Документы к приказам по основной деятельности группируются иподшиваются отдельно.

Приказы по личному составу группируются в дела в соответствии сустановленными сроками их хранения. Документы, являющиеся основанием дляиздания приказа по личному составу, подшиваются в личные дела сотрудников илиобразуют самостоятельное дело приложений к данным приказам.

Плановые и отчетные документы хранятся в делах того года, ккоторому они относятся по своему содержанию, независимо от времени ихсоставления или даты поступления. Например, отчет за 2004 г., составленныйв 2005 г., должен быть отнесен к 2004 г.

Документы в отчетах необходимо располагать в определеннойпоследовательности. Например, документы отчета о финансовой деятельностиорганизации, состоящие из баланса, объяснительной записки и приложений к нему,располагают в таком порядке: объяснительная записка к отчету, затем баланс и вконце – приложения. Лицевые счета сотрудников организации по заработной платегруппируются в самостоятельные дела и располагаются в них в алфавитном порядкефамилий. Протоколы заседаний совета трудового коллектива или собранияакционеров организации группируются по хронологии и порядку номеров. Документы,подготовленные к заседаниям, помещаются после протоколов в последовательностирассмотрения вопросов.

Переписка группируется за календарный год и систематизируется вхронологической последовательности: документ-ответ помещается задокументом-запросом. Обзоры, докладные записки, акты, справки и другиедокументы, отражающие основное содержание деятельности организации,группируются в одном деле при условии, что они касаются одного и того жевопроса.

Папки с документами переплетаются. На титульном листе указываютсянаименование организации, название и порядковый номер в деле с начала года,отчетный период (год, месяц), номер ведомости, общее количество листов в деле,срок хранения дела.

Сроки хранения отдельных первичных документов, ведомостей, отчетови других материалов определены «Перечнем типовых управленческих документов,образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения».

В соответствии с этим Перечнем к документам со сроком хранения 1год относят переписку о сроках представления бухгалтерской и финансовойотчетности; к документам со сроком хранения 5 лет – квартальные балансы иотчеты организаций с объяснительными записками, протоколы заседаний комиссий порассмотрению и утверждению квартальных бухгалтерских балансов и отчетов,вспомогательные книги и картотеки системного и внесистемного учета, контрольныекниги, журналы и ведомости, шахматные журналы, кассовые книги, книги икартотеки подотчетных лиц, оборотные и накопительные ведомости по аналитическими синтетическим балансовым счетам, кассовые оправдательные документы, главныекниги и журналы, а также акты документальных ревизий финансово-хозяйственнойдеятельности организаций и материалы к ним; к документам со сроком хранения 10лет–годовые балансы и отчеты организаций с объяснительными записками,передаточные и разделительные балансы, ликвидационные балансы с приложениями иобъяснительными записками, протоколы заседаний комиссий по рассмотрению иутверждению годовых бухгалтерских балансов и отчетов, инвентарные описи,сличительные ведомости, протоколы заседаний инвентаризационной комиссии порассмотрению сличительных ведомостей и другие материалы по инвентаризации зданийи сооружений, книги и картотеки по учету зданий и сооружений. Паспорта зданий,сооружений и оборудования хранят до списания с баланса указанных ценностей.Лицевые счета рабочих и служащих должны храниться 75 – В лет, где В-возраст лицна момент прекращения ведения лицевого счета. При отсутствии лицевых счетоврасчетные ведомости на выдачу заработной платы должны храниться в течение 75лет. При прекращении деятельности организации документы, связанные сначислением и выплатой заработной платы работникам, подлежат обязательной сдачев государственные архивы.

Порядок и сроки хранения документов акционерных обществ (АО)определены соответствующим постановлением Федеральной комиссии по рынку ценныхбумаг.

В постановлении указывается, что должны храниться в соответствии сПеречнем типовых управленческих документов, утвержденных Федеральной архивнойслужбой России (9), следующие документы АО:

подтверждающие права общества на имущество, находящееся на егобалансе;

внутренние документы общества;

иные документы, предусмотренные правовыми актами РФ, уставомобщества, органами управления общества.

Остальные документы в зависимости от сроков хранения разделены натри группы:

не менее 1 года – документы месячной бухгалтерской отчетности ииные документы, содержащие информацию, подлежащую опубликованию или раскрытиюиным способом в соответствии с федеральным законом;

не менее 5 лет – документы бухгалтерского учета общества иквартальной бухгалтерской отчетности, отчеты независимых оценщиков, квартальныеотчеты эмитентов за II, III, IV кварталы отчетного года;

постоянно – годовые отчеты общества, документы годовой и сводной(консолидированной) бухгалтерской отчетности, квартальные отчеты эмитента за Iквартал финансового года, описи документов, передаваемых на постоянное хранениев архив общества, акты о выделении документов общества с истекшим срокомхранения к уничтожению, учредительные документы общества, протоколы общихсобраний акционеров, ревизионной комиссии, заседаний коллегиальногоисполнительного органа, решения единоличного исполнительного органа, решения овыпуске ценных бумаг и отчеты об итогах их выпуска, положение о филиале илипредставительстве общества, бюллетени для голосования, списки лиц, составляемыхобществом для осуществления акционерами своих прав (в том числеаффилированных), заключения ревизионной комиссии.

Хранение документов АО обеспечивается его единоличнымисполнительным органом, а в структурных подразделениях – их руководителями.

Общества, имеющие собственный архив, все расходы по хранению документовучитывают в составе общехозяйственных расходов.

Общества, пользующиеся услугами специализированных архивов, обычноотражают расходы по хранению документов по дебету счета 97 «Расходы будущихпериодов» с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».Списание указанных расходов в затраты отчетного месяца отражают по дебету счета26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счета 97.

Отбор документов, образовавшихся в деятельности общества, для ихдальнейшего хранения или уничтожения осуществляется экспертной комиссией,возглавляемой одним из руководителей организации. Решение экспертной комиссии,в том числе акты о выделении документов с истекшими сроками хранения,утверждаются руководителем организации. Указанный акт вместе с описями хранитсяв архиве общества в формируемом деле.

В случае ликвидации АО документы по личному составу работниковпередаются в Государственный архив. Если общество имело договор с учреждениемГосударственного архива и часть его документов отнесена к составу Архивногофонда РФ, то эти документы также передаются в Государственный архив.

Место хранения остальных документов общества определяетсяпредседателем ликвидационной комиссии или конкурсным управляющим.

Изъятие первичных документов у организации разрешается толькоорганам дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судам и налоговыминспекциям на основании их постановлений в соответствии с действующимзаконодательством Российской Федерации. Изъятие документов оформляетсяпротоколом, копия которого вручается под расписку руководителю организации илиглавному бухгалтеру.

С разрешения и в присутствии представителей органов, проводящихизъятие документов, главный бухгалтер или другое должностное лицо может снятькопии с изъятых документов с указанием основания и даты изъятия.

В случае пропажи или гибели первичных документов руководительорганизации назначает комиссию по расследованию причин их пропажи или гибели.Результаты работы комиссии оформляют актом, который утверждается руководителеморганизации.

Отсутствие документов считается грубым нарушением Правил учетадоходов и расходов. Штраф за это нарушение составляет в соответствии со ст. 120НК РФ 5000 руб., а если отсутствие документов привело к занижению налога, тоштраф составит 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.

Чтобы избежать ответственности, необходимо доказать невиновностьорганизации в отсутствии документов. Для этой цели составляются акты,утверждаемые руководителем организации и подтверждаемые соответствующимисправками (о пожаре – из пожарной части, о краже – из милиции и т.д.).

При принятии дел новый главный бухгалтер должен провестиинвентаризацию и составить акты на отсутствующие документы. Затем целесообразнопринять меры по восстановлению отсутствующих документов.

 

3. Счета и двойная запись

Понятие в счетах бухгалтерского учета

Непрерывное текущее наблюдение и контроль за хозяйственнымиоперациями и за изменениями в составе имущества и источников его формированияосуществляются с помощью системы счетов бухгалтерского учета.

Счета открываются на каждый экономически однородный вид имущества,источников его формирования и хозяйственных операций в соответствии склассификацией объектов учета (счета «Касса», «Расчетные счета», «Основныесредства», «Уставный капитал» и др. Счет имеет форму двусторонней таблицы суказанием «Дебет» и «Кредит».

В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассивразличаются активные и пассивные счета бухгалтерского учета.

Активными называются счета, предназначенные для учета имущества организации(счёта «Касса», «Расчетные счета», «Основные средства» и др.). Пассивные – этосчета для учета обязательств организации (источников формирования имуществаорганизации; счета «Уставный капитал», «Добавочный капитал» и др.).

Запись на счетах начинают с указания начального остатка (илиначального сальдо») имущества или источников его формирования. При этом вактивных счетах начальный остаток отражается по дебету счета, а в пассивных – покредиту.

Затем на счетах отражают все операции, вызывающие измененияначальных остатков. Суммы, увеличивающие начальный остаток, записывают настороне остатка, а суммы, уменьшающие начальный остаток, – на противоположнойстороне. Следовательно, в активных счетах увеличение будет отражаться по дебетусчета, а уменьшение – по кредиту; в пассивных, наоборот, увеличение – покредиту счета, а уменьшение – по дебету. Если сложить суммы всех операций,записанных на сторонах счета, то получаются обороты счета. Итоговая сумма,записанная по дебету счета, называет-

«Дебет» и «кредит» – слова латинского происхождения. В переводе нарусский язык слово «дебет» означает «он должен», отсюда дебитор – должник илизаемщик. Слово «кредит» означает «он верит, доверяет», отсюда кредитор – заимодатель,т.е. лицо, давшее деньги или другие ценности другому лицу. В настоящее времяслова «дебет» и «кредит» превратились в простые термины, обозначающие сторонысчета (дебет – левая сторона счета, кредит – правая сторона). «Сальдо» – словоитальянского происхождения, означает «расчет», применяется для обозначенияразницы между дебетом и кредитом.

Конечный остаток (конечное сальдо) по счету определяют, прибавляяк начальному остатку оборот той же стороны счета и вычитая из полученного итогаоборот противоположной стороны. Конечный остаток записывают на той же стороне,где начальный остаток. Следовательно, для установления конечного сальдо вактивных счетах к начальному сальдо прибавляют оборот по дебету и вычитаютоборот по кредиту. Новый остаток записывают по дебету счета (возможно, что егоне будет).

В пассивных счетах для определения конечного сальдо к начальномуостатку прибавляют оборот по кредиту и вычитают оборот по дебету. Новый остатокотражают по кредиту счета; возможно, что его не будет. Если первоначального остаткане было, то сальдо на конец отчетного периода находят вычитанием из большегооборота меньшего. Записывают его на той стороне счета, на которой была отраженасумма большего оборота.

Помимо счетов для учета имущества организации (активных) иисточников его формирования (пассивных) в бухгалтерском учете существуют счета,на которых отражаются одновременно и имущество организации, и источники егоформирования, – активно-пассивные.

Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо(дебетовое либо кредитовое) и с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовоеодновременно). Счетом с односторонним сальдо является счет «Прибыли и убытки».Если у предприятия суммы доходов превысили суммы расходов, то разница междуними дает прибыль, поэтому сальдо счета будет кредитовым (прибыль являетсяисточником формирования имущества и отражается в пассиве баланса). Если,наоборот, суммы доходов меньше сумм расходов, то разница между ними показываетубыток и сальдо по счету будет дебетовым.

К активно-пассивным счетам с двусторонним развернутым сальдоотносится счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебетуэтого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту – кредиторскую.Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяют на одном счете для того, чтобы неоткрывать разные счета для организаций и учреждений, которые могут быть вразное время дебиторами и кредиторами.

В данном активно-пассивном счете записи по дебету могут иметьразное значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшениекредиторской. Разное значение имеет и запись по кредиту счета: либо увеличениекредиторской, либо уменьшение дебиторской задолженности.

Ранее была показана упрощенная схема счета. В практике пользуютсясчетами более сложной формы. Счета открывают и ведут в книгах, карточках исвободных листах. Приведем распространенную форму счета:

Дебет

Кредит

Проводка Содержание операции Сумма, руб., коп. Проводка Содержание операции Сумма, руб., коп. Дата № документа Дата № документа /> /> /> /> /> /> /> />

Для учета материальных ценностей пользуются счетом другой формы, вкоторый помимо денежных измерителей вносят натуральные показатели.

Сущность и значение двойной записи на счетах

При изменениях в балансе, происходящих под влиянием хозяйственныхопераций, каждая операция вызывает равновеликие изменения в двух статьяхбаланса. Равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается. При отраженииопераций на счетах, органически связанных с балансом и открываемых на основеего статей, каждая хозяйственная операция также будет вызывать двойные и равновеликиеизменения. Это позволяет отражать хозяйственные операции на счетах способомдвойной записи.

Сущность этого способа состоит в том, что каждая хозяйственнаяоперация отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов.Текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов на суммуотражаемой хозяйственной операции, называется бухгалтерской статьей.Бухгалтерские статьи часто называют бухгалтерскими проводками, бухгалтерскимизаписями и реже – счетными формулами. Составить бухгалтерскую проводку – значитуказать, на какую сторону каких счетов нужно записать сумму операции.

Сущность двойной записи можно рассмотреть на примере операций поизменению баланса. Для этого на основании каждой статьи начального балансанеобходимо открыть отдельные счета (табл. 1).

Таблица 1. Баланс (начальный)

Актив

Сумма, руб.

Пассив

Сумма, руб.

1.             Основные средства

2.             Материалы

3.             Касса

4.             Расчетные счета

50 000

20 000

1000

29 000

1.             Уставный капитал

2.             Кредиты банка

3.             Расчеты с поставщиками

4.             Расчеты по оплате труда

60 000

20 000

10 000

10 000

Баланс 100 000 Баланс 100 000

Первая операция. Получено с расчетного счета в банке в кассу длявыдачи заработной платы рабочим и служащим 10 000 руб.

Операция вызывает изменение на счетах «Касса» и «Расчетные счета».Оба они являются активными счетами, поскольку на них отражается имуществоорганизации. Денежные средства в кассе увеличились на 10 000 руб., поэтомуданную сумму нужно записать в дебет счета «Касса» (увеличение в активных счетахотражается по дебету счета). Денежные средства на расчетном счете уменьшилисьна 10 000 руб., поэтому указанную сумму нужно записать в кредит счета«Расчетные счета» (уменьшение в активных счетах отражается по кредиту счета).

На основании составленной бухгалтерской проводки 10 000 руб.записывают в дебет счета «Касса» и кредит счета «Расчетные счета» (записьобозначена цифрой «1», соответствующей номеру операции). По первойхозяйственной операции счета «Касса» и «Расчетные счета» оказалисьвзаимосвязанными (корреспондирующимися).

Вторая операция. Оплачена задолженность поставщикам за счеткредитов банка на 5000 руб. По этой операции корреспондируются два счета:«Краткосрочные кредиты» и «Расчеты с поставщиками». Счет «Расчеты споставщиками» является пассивным, так как его остаток отражает источникобязательства организации. Задолженность перед поставщиками уменьшается,уменьшение в пассивном счете отражается по дебету счета, поэтому счет «Расчетыс поставщиками» надо дебетовать на 5000 руб. Счет «Краткосрочные кредиты»является пассивным. Остаток его увеличивается на 5000 руб., поэтому счет надокредитовать на указанную сумму.

На основании составленной проводки 5000 руб. заносят в дебет счета«Расчеты с поставщиками» и в кредит счета «Краткосрочные кредиты» (запись обозначенацифрой «2»).

Третья операция. От поставщиков поступили материалы на сумму 20000 руб. По операции корреспондируются счета «Материалы» и «Расчеты споставщиками».

Счет «Материалы» активный, запасы материала увеличиваются, поэтомуон будет дебетоваться на 20 000 руб. Счет «Расчеты с поставщиками» пассивный,задолженность перед поставщиками увеличивается, поэтому он будет кредитоватьсяна 20 000 руб.

В соответствии с проводкой записывают 20 000 руб. в дебет счета«Материалы» и в кредит счета «Расчеты с поставщиками».

Четвертая операция. Из кассы выдана заработная плата рабочим ислужащим в сумме 10 000 руб.

По операции корреспондируются два счета: «Касса» и «Расчеты пооплате труда». Операция вызывает уменьшение средств в кассе, поэтому активныйсчет «Касса» надо кредитовать на 10 000 руб. Одновременно происходит уменьшениесальдо на пассивном счете «Расчеты по оплате труда», который надо дебетовать.

Следовательно, 10 000 руб. записывают в дебет счета «Расчеты пооплате труда» и в кредит счета «Касса».

После отражения всех операций на счетах подсчитывают обороты ивыводят конечные сальдо счетов. Они полностью совпадают с суммами аналогичныхстатей баланса, составленного после отражения всех операций (табл. 2).

Таблица 2. Баланс (конечный)

Актив Сумма, руб. Пассив Сумма, руб.

1.             Основные средства

2.             Материалы

3.             Касса

4.             Расчетный счет

50 000

40 000

1000

19 000

1.             Уставный капитал

2.             Кредиты банка

3.             Расчеты с поставщиками

4.             Расчеты по оплате труда

60 000

25 000

25 000

Баланс 110 000 Баланс 110 000

Приведенные операции, также как и в балансе, охватывают всевозможные типы изменений на счетах бухгалтерского учета: изменения только вактивных счетах, только в пассивных счетах, в активных и пассивных счетах всторону увеличения, в активных и пассивных счетах в сторону уменьшения.

Все рассмотренные хозяйственные операции отражались в равной суммепо дебету одного и по кредиту другого счета. Итог дебетовых оборотов всехсчетов должен быть равен итогу кредитовых оборотов. Действительно, в примересумма итогов дебетовых и кредитовых оборотов получилась равной и составила 45000 руб. Нарушение равенства свидетельствует об ошибке в учете. Следовательно,с помощью двойной записи можно обнаружить ошибки в бухгалтерских записях (вэтом состоит ее контрольное значение).

Вместе с тем двойная запись имеет большое познавательное значение,так как показывает, откуда (или за счет каких источников) поступили средства икуда они направляются. Например, корреспонденция счетов показывает, что деньгипоступили в кассу с расчетного счета. По корреспонденции можно установитьэкономический смысл, содержание каждой хозяйственной операции.

Запись на счетах бухгалтерского учета производят на основаниидокументов, поэтому все принятые бухгалтерией документы подвергаютбухгалтерской обработке.

Одним из этапов бухгалтерской обработки документов является записькорреспондирующих счетов по каждой операции, отраженной в документе.Определение и запись корреспондирующих счетов на документах (т.е. составлениебухгалтерских проводок) называется контировкой. Текст, указывающий наименованиедебетуемого и кредитуемого счетов и сумму отражаемой хозяйственной операции,называется, как уже отмечалось, бухгалтерской проводкой (статьей, счетнойформулой, бухгалтерской записью). Различают бухгалтерские проводки простые, вкоторых корреспондируются только два счета (все составленные ранее проводки – простые),и сложные, в которых один счет корреспондируется с несколькими счетами.

Бухгалтерские проводки составляют на самом документе, которымоформляется хозяйственная операция, в ведомости или журнале, куда записываетсяоперация, или на отдельных специальных бланках (мемориальных ордерах).

Мемориальный ордер – это документ бухгалтерского оформления,содержащий указание записать хозяйственную операцию на соответствующих счетахбухгалтерского учета.

Для облегчения записей каждому счету присваивается определенныйномер (шифр), поэтому при составлении бухгалтерских проводок указывают ненаименование счетов, а их номера (счет «Касса» – №50, счет «Расчетные счета» – №51).

При записи хозяйственных операций на счета их группируют поэкономически однородным признакам, т.е. записывают по определенной системе.Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета называетсясистематической записью (регистрацией).

Наряду с систематической организации применяют хронологическуюзапись, под которой понимают регистрацию хозяйственных операций в тойпоследовательности, в какой они совершаются. Различия в экономическомсодержании операции при этом не учитываются. Хронологическая запись ведется дляобеспечения контроля за полнотой учета всех хозяйственных операций. Вхронологическом порядке ведутся регистрационные журналы, кассовые книги идругие регистры.

4. Синтетический и аналитический учет

Рассмотренные счета бухгалтерского учета, как правило,соответствовали статьям баланса. На них отражались обобщенные (синтетические)данные об имуществе и обязательствах организации. Счета, на которых имуществоорганизации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенномвиде, называются синтетическими. К ним относятся счета «Основные средства»,«Материалы», «Уставный капитал», «Расчеты по оплате труда» и др. Учет,осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведетсятолько в денежном выражении.

Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а такжеконтроля за сохранностью собственности обобщающих данных, получаемых с помощьюсинтетического учета, недостаточно. Например, кроме данных об общей суммеосновных средств необходимо иметь сведения о конкретных видах основных средств(здания, оборудование, машины и т.п.). Помимо данных об общей суммезадолженности перед рабочими и служащими нужны сведения о задолженности каждомуработнику в отдельности (Петрову, Сидорову и т.д.). Для получения детальных,подробных, расчлененных (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учетаприменяют аналитические счета.

Счета, на которых отражаются детальные данные по каждомуотдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов, называютсяаналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называетсяаналитическим.

Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим сцелью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному видуимущества, обязательств организаций и процессов. Следовательно, междусинтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь, котораяпроявляется в следующем. Остатки и обороты синтетического счета должны бытьравны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнениесвоего синтетического счета. Каждую хозяйственную операцию, записанную подебету или кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме соответственнона дебете или кредите нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своегосинтетического счета.

Каждая хозяйственная операция, записанная по дебету или кредитусинтетического счета, отражается в той же сумме соответственно по дебету иликредиту нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своегосинтетического счета.

Не все синтетические счета требуют ведения аналитического учета.Счета, не требующие такого ведения, называются простыми (счета «Касса»,«Расчетные счета» и др.). Счета, которые требуют ведения аналитического учета,называются сложными (счета «Расчеты с подотчетными лицами», «Основные средства»и др.).

Некоторые сложные синтетические счета непосредственно связаны саналитическими счетами, без каких-либо промежуточных групп. Например, вдополнение синтетического счета «Расчеты с подотчетными лицами» открываютсяаналитические счета на каждое подотчетное лицо. Также обстоит дело и со счетом«Расчеты по оплате труда» и др.

Однако такое простое построение аналитического учета не всегдаобеспечивает получение необходимых показателей. Некоторые синтетические счетасостоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые (после синтетического)          аналитическогоучета называются субсчетами. Субсчет является промежуточным учетным звеноммежду синтетическими и аналитическими счетами. Каждый из них объединяетнесколько аналитических счетов, но сами они, в свою очередь, объединяются однимсинтетическим счетом. Иногда субсчета называют счетами второго порядка, в товремя как синтетические счета называются счетами первого порядка. Связь междусинтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами можно проследитьна примере счета 10 «Материалы». В дополнение к этому синтетическому счетуоткрывают следующие субсчета:

«Сырье и материалы»;

«Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции идетали»;

«Топливо»;

«Тара и тарные материалы»;

«Запасные части»;

«Прочие материалы»;

«Материалы, переданные в переработку на сторону»;

«Строительные материалы»;

«Инвентарь и хозяйственные принадлежности и др.»;

«Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

«Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». В своюочередь, в дополнение каждого субсчета открываются аналитические счета накаждый конкретный вид материалов (мука, сахарный песок, шпагат, марля и т.п.).

Количество групп счетов аналитического учета может быть большим,чем это показано по счету 10 «Материалы». Например, если у организации будетнесколько материальных складов, то нужно сначала открыть аналитические счетадля каждого склада, затем по видам материальных ценностей. Количество группсчетов аналитического учета зависит в основном от сложности хозяйственнойдеятельности организации, от целей и задач учета.

5. Оборотные ведомости

Оборотные ведомости служат главным образом для обобщения, проверкиправильности записей на счетах бухгалтерского учета и составления новогобаланса. Их составляют как по синтетическим, так и по аналитическим счетам.

В оборотной ведомости по синтетическим счетам должно быть по итогутри равенства: первое – остатков на начало отчетного периода по дебету икредиту; второе – оборотов по дебету и кредиту; третье – остатков на конецотчетного периода по дебету и кредиту.

Первое равенство обусловлено тем, что итог синтетических счетов подебету показывает сумму всех средств предприятия на начало отчетного периода, аитог по кредиту – сумму источников этих средств, т.е. они отражают баланспредприятия на начало отчетного периода.

Второе равенство обусловлено применением способа двойной записиопераций на счетах, при которой каждая операция записывается в одинаковой суммепо дебету и кредиту разных счетов.

Третье равенство объясняется так же, как и первое, толькодебетовые и кредитовые остатки показывают баланс уже не на начало, а на конецотчетного периода. Кроме того, третье равенство обусловлено первыми двумя (еслиначальные сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны, равны итоги оборотов поэтим счетам, то и конечные сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны).

Равенство итогов всех трех пар колонок оборотной ведомости посинтетическим счетам имеет большое контрольное значение, так каксвидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.

Однако не все ошибки, допущенные в учете, выявляются присоставлении оборотной ведомости по синтетическим счетам. Так, не будут нарушеныравенства при записи одной и той же операции на счетах несколько раз, припропуске операций, при записи операций в неправильной, но равной сумме подебету и кредиту. Для выявления подобных ошибок итоги оборотов оборотнойведомости по синтетическим счетам сверяют с итогом хронологической записи(регистрационным журналом).

В оборотную ведомость по синтетическим счетам включены сведения обостатках на счетах на конец отчетного периода. Это позволяет применятьоборотную ведомость по синтетическим счетам для составления нового баланса, таккак основная часть статей баланса соответствует наименованиям синтетическихсчетов.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам используется также дляполучения обобщенных сведений о состоянии и изменении имущества и обязательстворганизации, так как в ней содержатся сведения об остатках и движении отдельныхгрупп или видов имущества и обязательств.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляют поразличным формам. Если аналитический учет ведется только в денежном выражении,то оборотная ведомость по аналитическим счетам составляется по форме оборотнойведомости по синтетическим счетам.

Если аналитический учет ведется не только в денежном, но и внатуральном выражении, то в форме оборотной ведомости по аналитическим счетампредусматриваются колонки не только для стоимостных, но и для натуральныхизмерителей с указанием единицы измерения.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам, также как и оборотныеведомости по синтетическим счетам, составляют главным образом для проверкиправильности записей по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости поаналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета.Они должны быть обязательно равны.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам используют также длянаблюдения и контроля за состоянием и движением отдельных видов имущества и ихисточников.

Оборотную ведомость по аналитическим счетам разных дебиторов икредиторов, которые открываются в дополнение к синтетическому счету «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами», применяют, кроме того, для выведенияконечных остатков активно-пассивного счета «Расчеты с разными дебиторами икредиторами».

 

6. Учетные регистры

Записать операцию на счетах – это значит отразить ее содержание вбухгалтерских книгах, карточках или свободных листах, являющихся учетнымирегистрами.

Совокупность и расположение реквизитов в регистре определяют егоформу, которая зависит от особенностей учитываемых объектов, назначениярегистров, способов учетной регистрации. Под учетной регистрацией понимаютзапись хозяйственных операций в учетных регистрах.

По внешнему виду учетные регистры подразделяются на книги,карточки и свободные листы (ведомости) в виде машинограмм, полученных прииспользовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках,дискетах и иных машинных носителях. В бухгалтерских книгах все страницыпронумерованы и заключены в переплет. На последней странице указывается общеечисло пронумерованных страниц за подписью главного бухгалтера или другогоуполномоченного лица. В некоторых книгах, например кассовой, страницы не тольконумеруют, но и прошнуровывают шпагатом, скрепляют сургучной печатью. Взависимости от объема учетных записей в книге отводится одна или несколькостраниц для того или иного счета. Книги применяют для синтетического и аналитическогоучета.

Карточки из плотной бумаги или неплотного картона не скрепляютсямежду собой. Их хранят в специальных ящиках – картотеках. Карточки открываютсяна год. Открытые карточки регистрируют в специальном реестре для обеспеченияконтроля за их сохранностью. В настоящее время они являются самымраспространенным видом регистров в нашей стране.

Свободные листы (ведомости) отличаются от карточек тем, что ониизготовляются из менее плотной бумаги, имеют больший формат. Хранят их в особыхпапках-регистраторах; заводятся они, как правило, на месяц или квартал.

Запись в учетные регистры осуществляют ручным или машиннымспособом. В первом случае операции регистрируют вручную чернилами или шариковойручкой (в тех случаях, когда необходимо иметь несколько экземпляров, – путемкопирования). Машинную запись производят при использовании вычислительнойтехники. Записи в учетных регистрах должны быть краткими, аккуратными, четкими,ясными, разборчивыми. После регистрации хозяйственной операции в учетномрегистре, на бухгалтерской проводке или на самом первичном документе делаютсоответствующую отметку для облегчения последующей проверки правильностиразноски. По окончании месяца по каждой странице учетных регистров подводятсяитоги. Итоговые записи синтетических и аналитических регистров обязательносверяются путем составления оборотных ведомостей или другим способом.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутреннейбухгалтерской отчётности является коммерческой тайной.

После утверждения годового отчета учетные регистры группируют,переплетают и сдают на хранение в текущий архив организации.

Способы исправления в учетных записях

Исправление ошибок в учетных регистрах осуществляется корректурнымспособом, способом дополнительных проводок и способом «красное сторно».

Корректурный способ применяется в тех случаях, когда ошибка незатрагивает корреспонденции счетов или она быстро обнаружена и не отразилась наитогах учетных записей. Сущность данного способа состоит в том, что ошибочныйтекст или сумму зачеркивают и над зачеркнутым пишут правильный текст или сумму.Зачеркивание производят тонкой линией так, чтобы можно было прочестьзачеркнутое. При этом зачеркивается все число, если даже ошибка допущена тольков одной цифре. Исправление ошибки оговаривается и подтверждается: в документах –подписями лиц, подписавших документ; в учетных регистрах – подписью лица,производящего исправление. Оговорку об исправлении делают на полях или в концестраницы, записывая в ней «Исправлено» и правильный текст или сумму.

Способ дополнительных проводок применяется в тех случаях, когда вбухгалтерской проводке и в учетных регистрах указана правильная корреспонденциясчетов, но преуменьшена сумма операции. Для исправления такой ошибки наразность между правильной и преуменьшенной суммами операции составляютдополнительную бухгалтерскую проводку. Если, например, подотчетным лицам выдалииз кассы 40 000 руб., а ошибочно записали 10 000 руб., то на разность междуэтими суммами – 30 000 руб. (40 000 – 10 000) нужно составить дополнительнуюпроводку.

Если в учетных записях указана неправильная корреспонденциясчетов, то для исправления ошибок применяется способ «красное спорно». Сущностьданного способа состоит в том, что вначале ошибочная проводка повторяется в тойже корреспонденции счетов, но запись производится красными чернилами. Эта проводказаписывается красными чернилами также в соответствующие учетные регистры. Приподсчете итогов в учетных регистрах суммы, записанные красными чернилами, неприбавляются, а вычитаются из итога. Тем самым неправильная записьаннулируется, снимается отрицательными числами. После этого составляется новаяпроводка с правильной корреспонденцией счетов и записывается в регистрыобычными чернилами. Исправление ошибочных записей способом «красное сторно»представлено в следующем примере.

Способ «красное сторно» применяют для исправления ошибок и в техслучаях, когда корреспонденция счетов не нарушена, но преувеличена суммаопераций. Для исправления такой ошибки составляют вторую сторнировочнуюпроводку на разность между преувеличенной и правильной суммами операции.

Способ «красное сторно» применяется в бухгалтерском учете нетолько для исправления ошибок, но и для корректировки учетных данных поотдельным счетам.

 

7. Формы бухгалтерского учета

Форма учета определяется следующими признаками: количеством,структурой и внешним видом учетных регистров, последовательностью связи междудокументами и регистрами, а также между самими регистрами и способом записи вних, т.е. использованием тех или иных технических средств. Следовательно, подформой бухгалтерского учета следует понимать совокупность различных учетныхрегистров с установленным порядком и способом записи в них.

В настоящее время в организациях применяются мемориально-ордерная,журнально-ордерная, автоматизированная и упрощенная формы учета.

Состав учетных регистров и последовательность записи в них примемориально-ордерной форме учета представлены на рис. 1.

При мемориально-ордерной форме учета по данным первичных илинакопительных документов составляют мемориальные ордера, которые записываются врегистрационный журнал и затем в Главную книгу (регистр синтетического учета).Аналитический учет ведется в карточках, записи в которые делают на основаниипервичных или сводных документов. По данным синтетических и аналитическихсчетов по окончании месяца составляют оборотные ведомости, которые сверяютсямежду собой.

Мемориально-ордерная форма учета отличается строгойпоследовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетнойтехники, при ней широко используются стандартные формы аналитических регистров,счетные машины, копировальный способ регистрации. Кроме того, при ней легкоосуществлять разделение учетной работы между квалифицированными и менееквалифицированными работниками.

/>

Рис. 1. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета


Недостатками мемориально-ордерной формы учета являются:

трудоемкость учета, вызываемая прежде всего многократнымдублированием одних и тех же записей (в мемориальном ордере, регистрационномжурнале, синтетических и аналитических регистрах);

отрыв аналитического учета от синтетического, громоздкостьаналитического учета (он часто отстает от синтетического учета);

формы регистров аналитического учета зачастую не содержатпоказателей, необходимых для контроля, анализа хозяйственной деятельности исоставления отчетности.

В связи с этим учет имеет сравнительно низкое познавательноезначение, а для составления отчетности приходится производить выборку игруппировку данных текущего учета. В настоящее время мемориально-ордерная формаучета применяется в сравнительно небольших организациях.

Основными особенностями журнально-ордерной формы учета являются:

применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров,запись в которых ведется только по кредитовому признаку;

совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитическогоучета;

объединение в журналах-ордерах систематической записи схронологической;

отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезепоказателей, необходимых для контроля и составления от четности;

сокращение количества записей благодаря рациональному по строениюжурналов-ордеров и Главной книги.

Журналы-ордера представляют собой свободные листы большого форматасо значительным количеством реквизитов. Открываются они на месяц на отдельныйсинтетический счет или на группу синтетических счетов; Каждому журналу-ордеруприсваивается определенный постоянный номер. Как правило, журналы-ордера имеютразличную форму.

Запись в журналы-ордера производят ежедневно либо непосредственнос первичных документов, либо со вспомогательных ведомостей, которые служат длянакапливания и группировки данных первичных документов. Во втором случае вжурналы-ордера записывают итоги вспомогательных ведомостей.

В журналы-ордера производятся только кредитовые записи тогосинтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале. Например,в журнал-ордер №1 по счету 50 «Касса» записываются только те операции, покоторым счет «Касса» кредитуется. Операции, по которым счет «Касса» дебетуется,будут записаны в Главную книгу. Тем самым исключается дублирование оборотов покорреспондирующим счетам. Месячные итоги каждого журнала-ордера показываютобщую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в данномжурнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета.

В ряде журналов-ордеров синтетический учет совмещается саналитическим, например по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам изаймам», 99 «Прибыли и убытки» и др., причем расположение данных аналитическогоучета обеспечивает получение необходимых показателей для составленияпериодической и годовой бухгалтерской отчетности без дополнительных выборок игруппировок. Самостоятельный аналитический учет (в карточках или книгах)ведется при данной форме учета лишь по тем синтетическим счетам, в развитиекоторых открывается большое количество аналитических счетов, например по учетуматериалов, основных средств, готовой продукции и др.

Хозяйственные операции записываются в журналы-ордера по мере ихсовершения и оформления документами. Поэтому систематическая запись в журналахявляется одновременно и хронологической записью. Необходимость веденияспециальных хронологических регистров при данной форме учета отпадает. Несоставляются и мемориальные ордера, поскольку все показатели записываются вжурналах в разрезе корреспондирующих счетов.

Для сверки правильности записей в журналах-ордерах подсчитываютобщий итог по кредиту счета и записывают его в журнал непосредственно издокументов. Полученный итог сверяют с выведенными в отдельных графах журналаитогами по дебетуемым счетам. Такая сверка делает излишним составлениеоборотных ведомостей по журналу, в которых синтетический учет совмещается саналитическим.

Оборотные ведомости составляются лишь по тем счетам, в которыханалитический учет ведется самостоятельно.

Кредитовый оборот переносят в Главную книгу из соответствующегожурнала, а обороты по дебету записывают в книгу из разных журналов-ордеров покорреспондирующим счетам. Журналы-ордера и Главная книга взаимно дополняют другдруга: в журналах-ордерах дается расшифровка кредитового оборота каждогосинтетического счета, а в Главной книге – расшифровка дебетового оборота этогоже счета. После проверки оборотов выводится сальдо на начало следующего месяцаи записывается в соответствующей колонке Главной книги.

Для проверки правильности записей в Главной книге подсчитываютсуммы оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов,а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть равны.

Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются поданным Главной книги, журналов-ордеров и вспомогательных к ним ведомостей.Общая схема записей при журнально-ордерной форме учета представлена на рис. 2.

Применение журнально-ордерной формы бухгалтерского учета позволяетзначительно уменьшить трудоемкость учета. Это достигается за счет совмещения водном регистре синтетического и аналитического учета, систематических ихронологических записей, отмены ряда регистров (мемориальных ордеров,регистрационного журнала, оборотной ведомости по синтетическим счетам, рядаоборотных ведомостей по аналитическим счетам).

Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчаетсоставление отчетов.

К недостаткам журнально-ордерной формы учета следует отнестисложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручноезаполнение данных и затрудняющих механизацию учета.

От значительной части указанных недостатков свободнаавтоматизированная форма учета, созданная на базе использования ЭВМ. В общемвиде данной форме учета свойственна такая последовательность обработкиинформации: машинный носитель информации – ЭВМ – машинограммы выходнойинформации.

Один из вариантов автоматизированной формы бухгалтерского учета представленна рис. 3.

/>

Рис. 2. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета

В настоящее время организации интенсивно оснащаютсямногофункциональными проблемно-ориентированными мини-ЭВМ – компьютерами. Онипозволяют накапливать данные непосредственно в традиционных учетных регистрах(карточках, листах и др.) и на машинных носителях информации (диске, барабане,перфоленте, магнитной ленте и др.).


/>

Рис. 3. Автоматизированная форма бухгалтерского учета

Компьютеры относительно просты в эксплуатации, что позволяетоснащать ими рабочие места бухгалтеров и на их основе создаватьавтоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтера.

Применение машинно-ориентированных форм учета обеспечивает:механизацию и во многом автоматизацию учетного процесса; высокую точностьучетных данных; оперативность данных учета; повышение производительностиучетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций ипредоставление большей возможности заниматься контролем и анализомхозяйственной деятельности; увязку всех видов учета и планирования, посколькуони используют одни и те же носители информации. В настоящее время основнаячасть коммерческих организаций ведет учет с использованием персональныхкомпьютеров на основе различных пакетов прикладных программ или на основесобственных программ.

Предприятиям малого бизнеса разрешено использовать упрощеннуюформу учета, при которой можно использовать всего два вида учетных регистров – Книгуучета фактов хозяйственной деятельности (регистр синтетического учета) иведомости учета соответствующих объектов (основных средств, производственныхзапасов, готовой продукции и др.), являющихся регистрами аналитического учета.

Книга учета фактов хозяйственной деятельности заполняется либонепосредственно по данным первичных документов, либо по итоговым даннымведомостей (при значительном количестве хозяйственных операций). Данныеуказанной Книги и ведомостей, если они ведутся, используются для составлениябаланса и других форм бухгалтерской отчетности.

Запись в учетные регистры производят на основании должным образомоформленных бухгалтерских документов (в соответствии с положением о документахи документообороте) на второй день после совершения хозяйственных операций.Порядок записи зависит в основном от количества совершаемых ежедневнохозяйственных операций.

Если количество хозяйственных операций незначительно, то онивначале записываются в Книгу учета фактов хозяйственной деятельности, а ужезатем – в соответствующие ведомости. Например, операция о поступлении денежныхсредств в кассу с расчетного счета будет отражена в графе «Сумма» по дебетусчета 50 «Касса», кредиту счета 51 «Расчетные счета» Книги, а затем введомостях по учету операции по кассе и расчетному счету (форма №В-4).

Если в организации совершается значительное количествохозяйственных операций, то они могут записываться вначале по соответствующимведомостям, а уже итоговые данные ведомостей за месяц записываются в Книгуучета фактов хозяйственной деятельности. Для правильного переноса данных изведомостей в Книгу в соответствующих графах каждой ведомости в скобках указаныцифры, соответствующие графам Книги, в которых должны отражаться эти данные.

Можно использовать и кредитовый принцип записи по переносу данныхведомостей в Книгу учета фактов хозяйственной деятельности. В этом случае изкаждой ведомости в графе «Сумма» Книги учета хозяйственных операцийзаписывается общая сумма по разделу расхода ведомости, и затем онарасшифровывается частными суммами по соответствующим счетам Книги.

По окончании месяца в Книге подводятся итоги, подсчитываютсяобороты по каждому счету и выводится конечное сальдо.

Общий итог дебетовых оборотов всех счетов должен совпадать с общимитогом оборотов по кредиту счетов и с итогом по графе «Сумма». Сумма конечныхсальдо по активным и пассивным счетам также должна совпадать. Данные оначальных и конечных остатках по каждому синтетическому счету используются длясоставления бухгалтерского баланса.

В настоящее время организациям предоставлено право самим выбиратьформу бухгалтерского учета. На основе рекомендуемых форм они могутразрабатывать свои оригинальные формы, совершенствовать учетные регистры исоздавать программы регистрации и обработки при соблюдении общих методологическихпринципов, а также технологии обработки учетной информации. Решение о выборесоответствующей формы бухгалтерского учета принимает руководитель организации.Применяемая организацией форма бухгалтерского учета указывается в учетнойполитике организации.

8. Организация бухгалтерского учета

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий иэлементов (слагаемых) построения учетного процесса с целью получениядостоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организациии осуществления контроля за рациональным использованием производственныхресурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми системы организациибухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация,План счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы организацииучетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.

В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «Обухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета ворганизациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операцийнесут руководители организаций. Руководители организаций в зависимости отобъема учетной работы могут:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение,возглавляемое главным бухгалтером;

б)       ввести в штат должность бухгалтера;

в)       передать на договорных началах ведение бухгалтерскогоучета централизованной бухгалтерии, специализированной организации илибухгалтеру-специалисту;

г)       вести бухгалтерский учет лично.

На практике руководитель редко ведет бухгалтерский учет лично.Обычно эти функции выполняет бухгалтерия или бухгалтер. В этом случаеруководитель должен создать необходимые условия для правильного ведениябухгалтерского учета, обеспечить обязательное выполнение всеми подразделениямии службами, а также работниками, имеющими отношение к учету, требованийглавного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учетадокументов и сведений.

Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учетабольшое значение имеет разработка плана его организации.

План организации бухгалтерского учета состоит из следующихэлементов: план документации и документооборота; план инвентаризации; Плансчетов и их корреспонденции; план отчетности; план технического оформленияучета; план организации труда работников бухгалтерии.

В плане документации указывается перечень документов для учетахозяйственных операций и составляется расчет потребности в бланках. При этоморганизации могут использовать типовые формы первичных учетных документов илиприменять формы документов, разработанные самостоятельно. После определенияпотребности в бланках заказывают их печатание в типографии или делают заявку наприобретение, а при централизованном снабжении делают заявку на их получение отвышестоящей организации.

Все формы первичных учетных документов, как типовых, так иразработанных самостоятельно, составляются с соблюдением требований,предусмотренных Федеральным законом Российской Федерации «О бухгалтерскомучете».

Основой организации первичного учета в организациях являетсяутвержденный главным бухгалтером график документооборота. Под документооборотомпонимают путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи нахранение в архив. В графике документооборота определяется круг лиц,ответственных за оформление документов, и указывается порядок, место, времяпрохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

В плане инвентаризации определяют порядок, формы и срокипроведения плановых и внеплановых инвентаризаций. План инвентаризациисоставляют с учетом того, чтобы проверка наличия ценностей не влияла нанормальную работу предприятия. Сроки проведения внеплановых инвентаризаций недолжны быть известны материально ответственным лицам.

В плане отчетности указываются перечень отчетных форм, отчетныйпериод, за который составляется та или иная форма отчета, сроки представленияотчетности, наименования и адреса организаций и учреждений, а также фамилиидолжностных лиц, получающих отчеты, способ представления отчетов (почтой, телеграфоми др.) и фамилии работников, отвечающих за составление отчетности, с точнымуказанием выполняемых ими работ. План отчетности, как правило, состоит из двухчастей. В первой части содержатся необходимые сведения по отчетности,представляемой внешним пользователем, во второй – по отчетности, получаемой ототдельных подразделений предприятия.

В плане технического оформления учета дается детальнаяхарактеристика формы учета, которая будет применена на данном предприятии, атакже указывается, какие вычислительные машины, приборы и устройства будутиспользованы в организации. При выборе формы учета организации обязаныруководствоваться указаниями и инструкциями по этому вопросу, учитыватьконкретные условия работы организации, хорошо знать преимущества и недостаткидействующих форм бухгалтерского учета.

Значительное место в плане технического оформления учета должнобыть уделено механизации и автоматизации учета. Причем помимо использованиявычислительных машин в соответствующих организационных формах необходимопредусмотреть применение различных вычислительных таблиц и различного родасредств механизации измерения и счета: мерной тары, весов, счетчиков (газовых,электрических и т.п.).

В плане организации труда работников бухгалтерии определяетсяструктура аппарата бухгалтерии и штат бухгалтерии, дается должностнаяхарактеристика каждому работнику, намечаются мероприятия по повышениюквалификации, составляются графики учетных работ.

При установлении структуры аппарата бухгалтерии и форм его связи сотдельными частями организации необходимо решить вопрос о централизации илидецентрализации учета.

При централизации учета учетный аппарат организации сосредоточен вглавной бухгалтерии и в ней осуществляется ведение всего синтетического ианалитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих изотдельных подразделений организации (цехов, отделов и т.д.). В самихподразделениях осуществляют лишь первичную регистрацию хозяйственных операций.

При децентрализации учета учетный аппарат рассредоточен поотдельным производственным подразделениям организации, где осуществляетсясинтетический и аналитический учет и составляются балансы и отчетность заводов,цехов или отделов. Главная бухгалтерия в этом случае производит сводку цеховыхбалансов и отчетов, составляет сводный баланс и отчеты по организации, а такжеосуществляет контроль за постановкой учета в отдельных частях организации.

Практика показала, что централизация учета обеспечивает болеедейственное руководство и контроль со стороны главного бухгалтера, позволяетцелесообразнее распределить труд между работниками учета, более эффективноиспользовать счетные машины. Поэтому децентрализация учета допускается лишь вочень крупных организациях. В основной же части организаций применяютцентрализованную систему бухгалтерского учета.

В некоторых организациях применяют частичную децентрализациюучета, при которой в производственных подразделениях кроме составленияпервичных документов ведут аналитический учет по отдельным синтетическимсчетам, осуществляют учет производственных затрат, исчисляют фактическуюсебестоимость изделий и т.п. Однако законченный бухгалтерский учет вподразделениях не ведется и баланс не составляется.

Структура бухгалтерского аппарата зависит в основном от условийорганизации и технологии производства, объема учетной работы и наличиятехнических средств учета.

В настоящее время сложилось три основных типа организацииструктуры бухгалтерий: линейная (иерархическая), по вертикали (линейно-штабная)и комбинированная (функциональная).

При линейной организации все работники бухгалтерии подчиняютсянепосредственно главному бухгалтеру. Такая структура бухгалтерии применяется внебольших организациях с численностью аппарата до 7 – 9 человек.

При организации аппарата бухгалтерии по вертикали создаютсяпромежуточные звенья управления (отделы, бюро, секторы, группы), возглавляемыестаршими бухгалтерами. Распоряжения главного бухгалтера в этом случаепередаются старшим бухгалтерам соответствующих отделов, бюро, секторов, групп,которые определяют конкретных исполнителей и контролируют выполнение работ.Данная структура бухгалтерии применяется в большинстве средних и части крупныхорганизаций.

В средних организациях в состав бухгалтерии входят, как правило,следующие группы (отделы, бюро, секторы):

материальная группа, отвечающая за учет приобретения материальныхценностей, их поступления и расходования. В этой же группе, как правило,ведется учет основных средств и специального имущества;

группа учета оплаты труда, осуществляющая учет затрат труда рабочих,исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплатытруда, учет всех расчетов с работниками предприятий, бюджетом, Фондомсоциального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда;

производственно-калькуляционная группа, где ведется учет затрат напроизводство, калькулируется себестоимость продукции, выявляются результатывнутризаводского хозрасчета, составляется отчетность о производстве;

группа учета готовой продукции, где осуществляется учет готовойпродукции на складах и ее реализации;

общая группа, работники которой ведут учет остальных операций иГлавную книгу, составляют бухгалтерский баланс и другие формы финансовойотчетности.

Кроме того, в состав бухгалтерии входят группы (отделы)капитального строительства и жилищно-коммунального хозяйства.

В крупных организациях кроме перечисленных обычно выделяют группы(отделы) учета тары, учета основных средств, расчетную группу, работникикоторой ведут учет денежных средств и расчетов с организациями и лицами, группуподготовки и машинной обработки информации, сводно-аналитическую группу и др.

Общая схема структуры бухгалтерского аппарата средних и крупныхорганизаций представлена на рис. 4.

При комбинированной организации структуры бухгалтерии в нейвыделяются специальные структурные подразделения (например, по производствам),выполняющие замкнутый цикл работ. Права главного бухгалтера в этом случаепередаются руководителям подразделений бухгалтерий, которые самостоятельнораспоряжаются в пределах установленной компетентности. Такая форма организацииаппарата бухгалтерии применяется в особо крупных организациях и впроизводственных объединениях.

Важным этапом разработки структуры бухгалтерии являетсяформирование системы должностей, зависящих от характера, состава и объемаучетных работ на предприятии.

/>

Рис. 4. Структура бухгалтерского аппарата

Основным назначением графиков учетных работ является распределениеработ между исполнителями, определение времени выполнения работ, мероприятий понаучной организации труда счетных работников. Графики бывают индивидуальные,структурные и сводные.

В индивидуальных графиках (календарных планах) указывается, какиеработы должны выполняться каждым работником и срок их выполнения. Графикомрегламентируется занятость работника и внутри рабочего дня, и на болеедлительные периоды (месяц, квартал и т.д.).

В структурных графиках указывается, какие работы и в какой срокдолжны выполняться отдельными структурными частями бухгалтерии или организации(расчетной группой бухгалтерии, складом, цехом и т.п.).

В сводном графике указываются сроки выполнения отдельных учетныхработ (составление отчетности, проведение инвентаризации и т.п.) по организациив целом. В нем в обобщенном виде отражается весь учетный процесс, иответственность за его выполнение несет главный или старший бухгалтерорганизации. Графики учетных работ составляются в виде таблиц, причем втаблицах предусматриваются отметки о сроках выполнения запланированных работ.

 

9. Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера

В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «Обухгалтерском учете» главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штатедолжности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается отдолжности руководителем организации.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителюорганизации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведениебухгалтерского учета, своевременное представление полной и достовернойбухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемыххозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль задвижением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлениюхозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов исведений обязательны для всех работников организации.

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы,финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должныприниматься к исполнению.

С главным бухгалтером целесообразно согласовывать назначение,увольнение и перемещение материально ответственных лиц (кассиров, заведующихскладами и др.).

В организациях с небольшой численностью работающих и не имеющих вштате кассира его обязанности могут выполняться главным бухгалтером или другимработником по письменному распоряжению руководителя организации.

Главному бухгалтеру организации запрещается принимать к исполнениюи оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству инарушают договорную и финансовую дисциплину. О таких документах главныйбухгалтер письменно сообщает руководителю организации. При получении отруководителя письменного распоряжения о принятии указанных документов к учетуглавный бухгалтер исполняет его. Всю полноту ответственности за незаконностьсовершенных операций несет руководитель организации.

За невыполнение или недобросовестное выполнение своих обязанностейглавный (старший) бухгалтер несет ответственность в соответствии с действующимзаконодательством.

Должностной оклад главного бухгалтера устанавливается, какправило, на уровне оклада заместителя руководителя организации.

При освобождении главного бухгалтера производится сдача дел вновьназначенному главному бухгалтеру (а при отсутствии последнего – работнику,назначенному приказом руководителя организации), в процессе которой проводитсяпроверка состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетных данных ссоставлением соответствующего акта, утверждаемого руководителем организации.

10. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств

Инвентаризация – это проверка имущества и обязательств организациипутем подсчета, обмера, взвешивания. Она является способом уточнения показателейучета и последующего контроля за сохранностью имущества организации.

Основными целями инвентаризации являются: выявление фактическогоналичия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с даннымибухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо отего местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы идругие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся вбухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные,полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либопричинам.

В зависимости от степени охвата проверкой имущества и обязательстворганизации различают полную и частичную инвентаризацию.

Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имуществаи финансовых обязательств организации.

Частичная инвентаризация охватывает один или несколько видовимущества и обязательств, например только денежные средства, материалы и т.п.

Инвентаризации могут быть плановыми, которые проводят в заранееустановленные сроки, и внезапными, которые проводят, чтобы установить наличиеценностей, неожиданно для материально ответственного лица. Их осуществляют по распоряжениювышестоящих органов, руководителей организаций, по требованию ревизоров,следственных и контрольных органов.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения,перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаютсяруководителем организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризацииобязательно. Проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, атакже при преобразовании государственного или муниципального предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кромеимущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетногогода. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в 3 года, абиблиотечных фондов – один раз в 5 лет. В районах, расположенных на КрайнемСевере и в приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья иматериалов может проводиться в период их наименьших остатков;

при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачидел);

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или другихчрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при ликвидации (реорганизации) организации или в других случаях,предусматриваемых законодательством Российской Федерации.

Для проведения инвентаризации в организации создается постояннодействующая инвентаризационная комиссия.

При большом объеме работ для одновременного проведенияинвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочиеинвентаризационные комиссии.

При малом объеме работ и наличии в организации ревизионнойкомиссии проведение инвентаризации допускается возлагать на нее.

Персональный состав постоянно действующих и рабочихинвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ осоставе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книгеконтроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.

В состав инвентаризационной комиссии включаются представителиадминистрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты(инженеры, экономисты, техники и т.д.).

В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителейслужбы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведенииинвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризациинедействительными.

Перед инвентаризацией осуществляют подготовительные мероприятия.Материальные ценности рассортировывают и укладывают по наименованиям, сортам,размерам; в местах хранения вывешивают ярлыки с указанием количества, массы илимеры проверяемых ценностей. Все документы по приходу и расходу ценностей должныбыть обработаны и записаны в регистры аналитического учета. От материальноответственных лиц необходимо получить расписку в том, что у них нетнеоприходованных и не списанных в расход ценностей.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные ирасходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «Доинвентаризации на «…» (дата)», что должно служить для бухгалтерии основаниемдля определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Наличие средств в натуре проверяют при обязательном участииматериально ответственного лица. Результаты подсчета, обмера и взвешиваниязаносят в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двухэкземплярах, которые подписывают все члены комиссии. Материально ответственныелица подтверждают на каждой описи, что у них нет претензий к комиссии и чтопроверенные ценности приняты ими на хранение.

Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающиеполную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки(обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, техническиисправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мернойтарой).

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковкепоставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документовпри обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей.Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить наосновании обмеров и технических расчетов.

При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомостиотвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии иматериально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончанииперевески) данные этих ведомостей сличают и выверенный итог вносят в опись.Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагаются к описи.

На каждой странице описи указывают прописью число порядковыхномеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральныхпоказателях, записанных на данной странице, вне зависимости оттого, в какихединицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путемзачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильныхзаписей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членамиинвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

На последней странице описи незаполненные строки прочеркиваются идолжна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов заподписями лиц, производивших эту проверку.

При проверке фактического наличия имущества в случае сменыматериально ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи вполучении, а сдавший – в сдаче этого имущества.

На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованноеили полученное для переработки, составляются отдельные описи.

Если инвентаризация имущества проводится в течение несколькихдней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходеинвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работеинвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другимпричинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении,где проводится инвентаризация.

В тех случаях, когда материально ответственные лица обнаружатпосле инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытиясклада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателюинвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверкууказанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленныхошибок в установленном порядке.

Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичнойучетной документации, представленные в приложениях №6–19 к Методическимуказаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, либо формы,разработанные министерствами, ведомствами.

По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверкиправильности ее проведения. Их следует проводить с участием членовинвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно дооткрытия склада, кладовой, секции и т.п., где проводилась инвентаризация.

Результаты контрольных проверок правильности проведенияинвентаризации оформляются актом (Приложение №3 к Методическим указаниям) ирегистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведенияинвентаризации (Приложение №4 к Методическим указаниям).

В межинвентаризационный период в организациях с большойноменклатурой ценностей могут проводиться выборочные инвентаризации материальныхценностей в местах их хранения и переработки.

Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций ивыборочные инвентаризации, проводимые в межинвентаризационный период,осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя организации.

На поврежденные или испорченные ценности составляют акты, вкоторых указывают характер и степень порчи, ее причины, лиц, виновных в порчеценностей. Результаты инвентаризации денежных средств и ценных бумаг оформляютактом без их записи в инвентаризационной описи.

Оформленные инвентаризационные описи и акты сдают в бухгалтерию,где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие средств с даннымибухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость.В ней указывают фактическое наличие средств поданным инвентаризации (количествои сумма), наличие средств по данным учета и результаты сравнения – излишек илинедостача. В сличительной ведомости ценности записывают с указанием количестваи суммы по группам, видам и сортам в соответствии с классификацией, принятой вучете. В сличительную ведомость записывают только те ценности, по которымвыявлены излишки или недостачи, а остальные показывают в ведомости общейсуммой.

Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей всличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерскомучете. Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единыерегистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей исличительных ведомостей.

На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся вбухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные,полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.

Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач илиизлишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы, предложения и решениякомиссии оформляются протоколом, утвержденным руководителем предприятия. Послеутверждения результаты инвентаризации отражаются в учете.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическимналичием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетахбухгалтерского учета в следующем порядке:

а)       излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на датупроведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовыерезультаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческойорганизации;

б)       недостача имущества и его порча в пределах норместественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм– на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал вовзыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчисписываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличениерасходов у некоммерческой организации.

11. Регулирование бухгалтерского учета в России

Основным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет вРоссии, является Федеральный закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»,утвержденный Президентом Российской Федерации 21.11.96 г.

Закон устанавливает единые правовые методологические основыбухгалтерского учета к отчетности на территории России для всех организаций,являющихся юридическими лицами, определяет сущность бухгалтерского учета и егозадачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования,организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерскойотчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутреннимии внешними потребителями информации, включая органы государственногоуправления.

В соответствии с Законом общее методологическое руководствобухгалтерским учетом в России осуществляет Правительство Российской Федерации.

Органы, которым федеральными законами предоставлено праворегулирования бухгалтерского учета (Министерство финансов Российской Федерации,Центральный банк Российской Федерации, другие ведомства), руководствуясьзаконодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределахсвоей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территорииРоссийской Федерации:

а)       планы счетов бухгалтерского учета, устанавливающиепринципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций,составления и представления бухгалтерской отчетности;

б)       другие нормативные акты и методические указания по вопросамбухгалтерского учета.

Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету,издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено праворегулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам иметодическим указаниям Министерства финансов Российской Федерации.

Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерациио бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерскийучет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своейструктуры, отрасли и других особенностей деятельности.

При разработке нормативных актов Минфин России осуществляет тесноевзаимодействие с заинтересованными ведомствами через Методологический совет побухгалтерскому учету и отчетности.

Основными задачами Методологического совета являются разработкаКонцепции развития бухгалтерского учета и отчетности, проектов отечественныхбухгалтерских стандартов (положений) и методических рекомендаций, содействиевнедрению указанных нормативных документов в учетную практику, обобщение опытаих применения, разработка рекомендаций по их дальнейшему совершенствованию, атакже по улучшению бухгалтерского образования.

Методологический совет формируется из представителейгосударственных органов, академических и учебных институтов, коммерческихструктур, бухгалтерских общественных организаций.

В регулировании бухгалтерского учета и отчетности в России важнаяроль отводится Государственной Думе, разрабатывающей и принимающейзаконодательные акты по бухгалтерскому учету. В составе Государственной Думы в1994 г. создан Экспертный совет по аудиту, бухгалтерскому учету ифинансовой статистике Комитета Государственной Думы по бюджету, налогам, банками финансам. Он призван содействовать Комитету в подготовке и рассмотренииотносящихся к его ведению вопросов аудита, бухгалтерского учета и финансовойстатистики.

Основными задачами Экспертного совета являются: разработкаконцепции построения законодательства; подготовка проектов законов по аудиту,бухгалтерскому учету, статистике и их экономическое обоснование; проведениеэкспертизы законопроектов, подготовка заключений по ним; содействие вреализации законов, их соблюдение и подготовка необходимых рекомендаций ипредложений. Совет формируется из представителей государственных органов,академических и учебных институтов, коммерческих структур – специалистов вобласти аудита, бухгалтерского учета и статистики. Он может создаватьпостоянные и временные экспертные (рабочие) группы для подготовки материалов поотдельным вопросам его ведения и привлекать к участию в них специалистов, неявляющихся членами Совета.

В работе Экспертного и Методологического советов большую помощьпризваны оказывать общественные организации, и прежде всего созданный в 1997 г.Институт профессиональных бухгалтеров и Ассоциация бухгалтеров и аудиторовРоссии и стран Содружества.

ИПБ и Ассоциация бухгалтеров и аудиторов призваны оказыватьсодействие в разработке и соблюдении их членами нормативных документов побухгалтерскому учету и аудиту и норм профессиональной этики, следить закачеством знаний и квалификацией своих членов, принимать участие в организациипрофессиональной подготовки и переподготовки бухгалтерских кадров, защищатьправа и профессиональную независимость бухгалтеров.


Список литературы

1. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Изд. 11-е,перераб. И допол. – Ростов н/Д: Феникс, 2007.

2. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет – 4-е изд., перераб.И допол. – Ростов н/Д: Феникс, 2007.

3. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учеб.пособие / Под ред. М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 272 с.

4. Каморджанова Н.А., Карташов И.Л. Бухгалтерскийфинансовый учет.-Ростов-на-Дону. – 2006.

5. Теория бухгалтерского учета: Сборник задач и хозяйственныхситуаций: Учебное пособие/под ред. А.Н. Кизилова. – М.: ИКЦ «Март», Ростовн/Д: Издательский центр «МарТ», 2004 –304 с. (серия «Практикум»)

6. Бухгалтерский (финансовый) учет: Сборник задач и хозяйственныхситуаций: Учебное пособие/под ред. А.Н. Кизилова. – М.: ИКЦ «Март», Ростовн/Д: Издательский центр «МарТ», 2006 –336 с. (серия «Практикум»)

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту