Реферат: Организация бухгалтерского учета

«БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ 1»

 Организациябухгалтерского учета

 Учет денежныхсредств и денежных документов

 Учет валютныхопераций и валютных ценностей

 Учет финансовыхвложений

 Учет расчетов сюридическими и физическими лицами

 Учет расчетов сбюджетом

 Учет кредитов изаймов

 Учет основныхсредств

 Учетпроизводственных запасов

 Учет нематериальныхактивов

1 Документы в бухгалтерскомучете

Всоответствии со статьей 9 Закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственныеоперации, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которыхведется бухгалтерский учет.

Первичныеучетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме,содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, адокументы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующиеобязательные реквизиты:

·          наименование документа;

·          дату составления документа;

·          наименование организации, от имени которой составлен документ;

·          содержание хозяйственной операции;

·          измерители хозяйственной операции в натуральном и денежномвыражении;

·          наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственнойоперации и правильность ее оформления;

·          личные подписи указанных лиц.

Первичныйдокумент — это письменное свидетельство совершения хозяйственной операции(оплаты товара, выдачи наличных денег под отчет и т.п.).

Предприятиев процессе деятельности может использовать самостоятельно разработанные формыпервичных документов с учетом установленных требований к первичным документам.Формы таких документов утверждаются приказом об учетной политике предприятия.

Всепервичные документы можно разделить на следующие группы:

·          организационно-распорядительные;

·          оправдательные;

·          документы бухгалтерского оформления.

Организационно-распорядительныедокументы — это приказы, распоряжения, указания, доверенности и т.д. Этидокументы разрешают проведение тех или иных хозяйственных операций.

Коправдательным документам относятся накладные, требования, приходные ордера,акты приемки и т.п. Эти документы отражают факт проведения хозяйственной операциии информация, содержащаяся в них заносится в учетные регистры.

Некоторыедокументы являются одновременно и разрешительными, и оправдательными. К нимотносятся, например, расходный кассовый ордер, платежная ведомость и т.д.

Документыбухгалтерского оформления заполняются бухгалтером. Среди них — различные отчеты,справки. Информация, содержащаяся в них, также заносится в учетные регистры.

Учетныерегистры — это специально приспособленные листы бумаги для регистрации игруппировки учетных данных. По внешнему виду учетные регистры представляютсобой:

·          книги (кассовая, главная);

·          карточки (учета основных средств, учета материалов);

·          журналы (свободные либо разграфленные листы).

По видампроизводимых записей регистры делятся на:

·          хронологические (регистрационный журнал);

·          систематические (главная книга счетов);

·          комбинированные (журнальные ордера).

По степенидетализации информации, содержащихся в учетных регистрах, они бывают:

·          синтетические (главная книга счетов);

·          аналитические (карточки);

·          комбинированные (журналы-ордера).

Первичныедокументы, поступающие в бухгалтерию (бухгалтеру) должны быть проверены:

·          по форме (полнота и правильность оформления документа, заполнениереквизитов);

·          арифметически (подсчет сумм);

·          по содержанию (связь отдельных показателей, отсутствие внутреннихпротиворечий).

Дляправильного ведения первичного учета разрабатывается и утверждается графикдокументооборота, в котором определяются порядок и сроки движения первичныхдокументов внутри предприятия, поступление их в бухгалтерию. График движения первичныхучетных документов может иметь следующую форму:

/>

Записи впервичных документах должны производиться средствами, обеспечивающимисохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве.

Послеприемки информация с первичного документа переносится в учетные регистры, а насамом документе делается отметка, чтобы исключить возможность его двойногоиспользования (например — проставляется дата записи в учетный регистр ).

Первичные исводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителяхинформации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счеткопии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственныхопераций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствиис законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.

Организацииобязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета ибухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии справилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Для сдачи вархив документы подбираются в хронологическом порядке, комплектуются,переплетаются и подшиваются в папки. Сдача документов в архив сопровождаетсясправкой.

 

2Счета бухгалтерского учета

Счет —это способ группировки и отражения изменений в средствах (имуществе), ихисточниках и обязательствах предприятия.

Операции насчетах отражаются в денежном измерителе, то есть все имущество, его источники иобязательства (долги) предприятия оцениваются, и на счетах записывается егостоимость.

Средствапредприятия могут либо увеличиваться, либо уменьшаться. Для раздельного учетаувеличения и уменьшения средств счет делится на две части. Левая часть счетаназывается дебетом, а правая часть счета называется кредитом.

Графическисчет обычно представляют в виде таблицы, состоящей из двух столбцов:

Взависимости от того, что отражается на счетах, они могут быть:

·          активными;

·          пассивными;

·          активно-пассивными.

На активныхсчетах отражается учет средств предприятия и их движения (например, основныесредства, производственные запасы, готовая продукция, денежные средства,расчеты и т.п.).

Активныйсчет возрастает по дебету, то есть операции, увеличивающие его, отражаются влевой части (дебете) счета.

Сальдоактивного счета — остаток на конец и на начало периода — также записываетсяв дебет.

Структураактивного счета:

/>

Напассивных счетах отражаются источники средств предприятия (например, уставныйфонд или уставный капитал, прибыль) и обязательства предприятия (например, ссудабанка, невыплаченная заработная плата и т.п.).

Пассивныйсчет возрастает по кредиту, то есть операции, увеличивающие его, отражаются вправой части (кредите) счета.

Сальдопассивного счета — остаток на конец и на начало периода — также записываетсяв кредит.

Структурапассивного счета:

/>

Наактивно-пассивных счетах сальдо может быть как кредитовым, так и дебетовым.

План счетовбухгалтерского учета утверждается Министерством финансов.

Воисполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии смеждународными стандартами финансовой отчетности, утвержденной ПостановлениемПравительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283, Приказом МинфинаРФ от 31.10.2000г. № 94н (с изменениями от 7 мая 2003 г.) был утвержден Плансчетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организацийи инструкция по его применению.

УказанныйПриказ вводится в действие с 1 января 2001 года. Переход к применению Планасчетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организацииразрешается осуществить в течение 2001 года по мере готовности организации.Изменения вступают в силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г.

В связи сэтим, изменился порядок отражения финансово-хозяйственных операций на счетахбухгалтерского учета. Далее отражение всех операций будет рассмотрено сприменением Нового Плана счетов.

Для малыхпредприятий рекомендован упрощенный рабочий план счетов.

/>

 

3 Формыучета

Формы учетаразличаются по количеству применяемых регистров, их назначению, внешнему виду исодержанию.

Существуюттри основные формы бухгалтерского учета:

·          журнал-главная;

·          мемориально-ордерная;

·          журнально-ордерная.

Наиболеепростой формой является «журнал-главная», так как любая операция по первичномудокументу (или группа однородных операций) записывается в книгу «Журнал-главная»,в которой совмещается регистрационный журнал хозяйственных операций(хронологическая запись) и синтетические счета (систематическая запись). Книга«Журнал-главная» выглядит так:

/>

В эту книгусначала записываются остатки по счетам на начало отчетного периода,затем — все операции по документам, после чего определяется оборот заотчетный период (при этом производится проверка правильности записи: суммаоборота за отчетный период должна быть равна сумме оборотов по дебету всехсчетов и сумме оборотов по кредиту всех счетов) и выявляются остатки по счетамна конец отчетного периода. По данным остатков на счетах составляетсязаключительный баланс.

Эта форманаходит применение на предприятиях с небольшой численностью работающих и снебольшим количеством операций. Книгу может вести один бухгалтер.

Схема учета «журнал-главная»выглядит так:

/>

Вариантомэтой формы является рекомендованная Министерством финансов для малыхпредприятий простая форма учета, в которой журнал-главная называется книгойхозяйственных операций и отдельно ведется ведомость заработной платы.

/>

Мемориально-ордернаяформа учета основана на раздельном ведении хронологических и систематическихзаписей. Оформление бухгалтерских проводок производится специальнымидокументами — мемориальными ордерами, которые составляются на основепервичных документов. Мемориальные ордера регистрируются в специальном журнале(хронологическая запись) и на их основе производятся записи на счетах главнойкниги (систематическая запись).

Формасчетов главной книги строится с разбивкой дебета и кредита по каждомукорреспондирующему счету и выглядит следующим образом:

/>

Главнуюкнигу при этой форме также называют контрольно-шахматной ведомостью.

На счетахглавной книги учитываются только текущие обороты за отчетный период. Поэтому поданным счетов главной книги составляется оборотная ведомость по счетамсинтетического учета (при этом производится проверка полноты и правильностизаписи хозяйственных операций; итог оборотов по дебету и кредиту счетовсверяется с итогом по регистрационному журналу). В ней определяются и остаткипо счетам на конец отчетного периода, по которым составляется новый баланс.

/>

Посравнению с журналом-главной мемориально-ордерная форма не ограничивает числаучитываемых операций, конкретизирует изменения в средствах на счетах, расширяетвозможности разделения труда между работниками бухгалтерии и автоматизацииучета.

Схемаданной формы учета имеет следующий вид:

/>

Однако вэтой форме учета многократно повторяются одни и те же записи в различныхучетных регистрах, что увеличивает объем работ. Существует упрощенный вариантданной формы для малых предприятий — с использованием ведомостей учета: основныхсредств, начисленных амортизационных отчислений (износа); производственныхзапасов и готовой продукции; затрат на производство; денежных средств и фондов;расчетов и прочих операций; расчетов с поставщиками; заработной платы.

Ведомостьпредставляет собой счет бухгалтерского учета, в котором отражаются начальныйостаток, обороты за отчетный период по дебету и кредиту на основании документовс разбивкой по корреспондирующим счетам, остаток на конец отчетного периода.Например, форма ведомости по учету денежных средств в кассе выглядит так:

/>

Данныеведомостей обобщаются в шахматной ведомости, на основании которой составляетсяоборотная ведомость. По данным оборотной ведомости составляется баланс.

Схемаупрощенной формы бухгалтерского учета выглядит следующим образом:

/>

Прижурнально-ордерной форме учета на основании первичных документов составляютсянакопительные ведомости и разработочные таблицы. При этом однородные операции,относящиеся к определенному счету, записываются в журналы в хронологическомпорядке по корреспондирующим счетам. В конце месяца в каждом журнале подсчитываетсяитог оборотов по корреспондирующим счетам. Эти итоги представляют собойбухгалтерские проводки (мемориальные ордера) для записи на счетах главнойкниги.

Накопительныежурналы называются журналы-ордера. Журналы-ордера строятся по кредитовомупризнаку, т.е. записи операций производятся по кредиту конкретного счета вкорреспонденции с дебетом разных счетов.

Журнал-ордервыглядит так:

/>

Итогиоборотов за месяц из журналов-ордеров переносятся на счета главной книги,имеющей следующую форму:

/>

Кредитовыйоборот переносится на счет главной книги одной итоговой суммой за месяц, таккак в развернутом виде он содержится в журнале-ордере. Дебетовый оборот насчете главной книги учитывается в корреспонденции с другими счетами. В счетеглавной книги дебетовый оборот собирается по мере разноски данных из разныхжурналов-ордеров. По завершении разноски оборотов из журналов-ордеров на счета главнойкниги производится подсчет итогов по дебету каждого счета, определение сальдона конец месяца и составление баланса.

Журнально-ордернаяформа учета может быть представлена в следующем виде:

/>

 

4Заключение

Эта брошюрадолжна дать Вам представление о:

·          пользователях учетной информации;

·          функциях предприятия по организации бухгалтерского учета;

·          первичных учетных документах, их видах и обязательных реквизитах;

·          документообороте;

·          учетных регистрах и их видах;

·          счетах бухгалтерского учета и их структуре;

·          упрощенном рабочем плане счетов малого предприятия;

·          различных формах организации бухгалтерского учета.

Теперь Выможете перейти к изучению следующей брошюры из блока «Бухгалтерскийучет-1» — Учет денежных средств и денежных документов.

1.        Учет денежных средств и денежныхдокументов

2.        Учет кассовых операций

3.        Учет средств на расчетном, текущем идругих счетах

4.        Расчеты платежными поручениями

5.        Расчеты аккредитивами

6.        Расчеты чеками

7.        Расчеты по инкассо

8.        Расчеты платежными требованиями —поручениями

9.        Заключение

1. Учетденежных средств и денежных документов

Хозяйственныесвязи — необходимое условие деятельности предприятий, так как ониобеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства исвоевременность отгрузки и реализации продукции, Оформляются и закрепляютсяхозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступаетпоставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое — ихпокупателем, потребителем, а значит и плательщиком

С моментасоздания предприятия у него появляются денежные средства: вначале —перечисленные на расчетный счет предприятия его учредителями, затем —полученные от клиентов за проданные товары или оказанные услуги.

Всоответствии с п.1 ст.140 Гражданского кодекса Российской Федерации законнымплатежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всейтерритории Российской Федерации является рубль.

Согласно п.2 статьи 861 Гражданского кодекса Российской Федерации расчеты междуюридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлениемими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке.Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, еслииное не установлено законом.

Денежныесредства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежныхдокументов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особыхсчетах, чековых книжках и т. д.

Если Вашепредприятие осуществляет розничную торговлю или оказывает услуги населению заналичный расчет, то оно будет иметь в своем распоряжении наличные денежныесредства в виде банкнот и монет, которые должны храниться в кассе только вразмере лимита, установленного обслуживающим банком, а далее инкассироваться(сдаваться на хранение в банк) через определенные промежутки времени(ежедневно, еженедельно, ежемесячно).

Возможнырасчеты векселями — долговыми обязательствами установленной гражданскимзаконодательством формы — которые имеют особую форму учета.

Основнымизадачами учета денежных средств и расчетов являются:

·          своевременное и правильное документирование операций по движению денежныхсредств и расчетов;

·          оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличныхденежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

·          контроль за использованием денежных средств строго по целевомуназначению;

·          контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом,банками, персоналом;

·          контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах спокупателями и поставщиками;

·          своевременная сверка расчетов с дебиторами и кредиторами.

Своевременнаяинформация о временном высвобождении денежных средств даст Вам возможностьразместить их на депозите или инвестировать в акции, облигации наряду с другимиценными бумагами для получения дополнительного дохода.

2. Учеткассовых операций

Порядокхранения и расходования денежных средств в кассе регламентируется Порядкомведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. Решением Совета ДиректоровЦБР от 22.09.1993 № 40); (далее по тексту — Порядок ведения кассовых операций).

Дляосуществления расчетов наличными деньгами (выдачи заработной платы, денег накомандировочные расходы и т.п.) предприятие должно иметь кассу.

Помещениекассы должно быть специально оборудовано для обеспечения сохранности денежныхсредств.

Кассовыеоперации выполняет отдельный работник предприятия — кассир.

Послеиздания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работуруководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведениякассовых операций в Российской Федерации, после чего с кассиром заключаетсядоговор о полной материальной ответственности.

Кассир всоответствии с действующим законодательством о материальной ответственностирабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранностьвсех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результатеумышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношенияк своим обязанностям.

Принебольшом объеме движения денежных средств в кассе обязанности кассирацелесообразно возложить на одного из работников в порядке совмещения.

Предприятиеможет иметь наличные деньги в кассе в пределах, устанавливаемых банком,обслуживающим это предприятие по согласованию с его руководителем в соответствиис банковскими правилами.

Наличныеденьги в размерах, превышающих, установленные банком пределы могут хранитьсятолько в период выплаты заработной платы, но не дольше трех дней.

Кассовыеоперации проводятся в следующем порядке:

1.        оформление первичных документов по приходу и расходу;

2.        регистрация первичных документов в журнале регистрации;

3.        записи в кассовую книгу (под копирку в двух экземплярах),ежедневное подведение остатка по кассовой книге;

4.        сдача в бухгалтерию (бухгалтеру) отчета кассира (2-й экземпляр кассовойкниги) с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

Приемналичных денег в кассу производится по приходным кассовым ордерам, выдачаналичных денег — по расходным кассовым ордерам или по другим документам,оформленным надлежащим образом. Такими документами могут быть платежные ведомости,заявления на выдачу денег, счета и т.п. Сдача наличных денег в банк происходитпо объявлениям на взнос наличными.

Приходныеордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходныеордера — руководитель организации и главный бухгалтер или лица имиуполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовымордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя нарасходных кассовых ордерах не обязательна.

Приходныекассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие ихдокументы должны быть заполнены четко и ясно чернилами или шариковыми ручкамиили выписаны на пишущей (вычислительной) машине. Подчистки, помарки или исправления,хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денегпо кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Оплататруда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производитсякассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходногокассового ордера на каждого получателя.

Натитульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делаетсяразрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтерапредприятия или лиц на это уполномоченных.

Ваналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда(при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денегпод отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.

Разовыевыдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, порасходным кассовым ордерам.

Приходные ирасходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассурегистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходныхкассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных(расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к нейплатежей, регистрируются после их выдачи.

Регистрацияприходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применениемсредств вычислительной техники. При этом в машинограмме «Вкладной лист журналарегистрации приходных и расходных кассовых ордеров», составляемой засоответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учетадвижения денежных средств по целевому назначению.

Всепоступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге.

Каждоепредприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована,прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.

Записи вкассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу черниламиили шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служатотчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые ивторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки инеоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанныеисправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятияили лица, его заменяющего.

Записи вкассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денегпо каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в концерабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денегв кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассиравторой отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными ирасходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Напредприятиях при условии обеспечения полной сохранности кассовых документовкассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листыформируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно сней формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе названные машинограммы должнысоставляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание ивключать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.

Нумерациялистов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически впорядке возрастания с начала года.

Вмашинограмме «Вкладной лист кассовой книги» последним за каждый месяц должноавтоматически печататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц,а в последней за календарный год — общее количество листов кассовой книгиза год.

Кассирпосле получения машинограмм «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира»обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их ипередать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами вбухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

В целяхобеспечения сохранности и удобства использования машинограммы «Вкладной листкассовой книги» в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. Поокончании календарного года (или по мере необходимости) машинограммы «Вкладнойлист кассовой книги» брошюруются в хронологическом порядке. Общее количестволистов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятияи книга опечатывается.

Контроль заправильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтерапредприятия.

Выдачаденег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовомордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денегв кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается скассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами,считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.

Кассоваякнига (в рублях)

/>

На каждомпредприятии в сроки, установленные руководителем предприятия, но не реже одногораза в месяц, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия кассы сполным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей,находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с даннымиучета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителяпредприятия назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаруженииревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма иобстоятельства возникновения.

/>

В настоящеевремя Центральный банк Указанием от 14.11.2001г. №1050-У «Об установлениипредельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации междуюридическими лицами по одной сделке» установил в Российской Федерациипредельный размер расчетов наличными деньгами по одному платежу между юридическимилицами в сумме 60 тысяч рублей.

Расчеты сучастием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательскойдеятельности, могут производиться наличными деньгами (статья 140) Гражданскогокодекса РФ без ограничения суммы или в безналичном порядке.

Натерритории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями ииндивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежныхрасчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажитоваров, выполнения работ или оказания услуг в соответствии с ФедеральнымЗаконом от 22.05.2003 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники приосуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованиемплатежных карт» используется контрольно-кассовая техника.

Еслиорганизации в силу специфики своей деятельности или особенностей местонахожденияне имеют возможности применять контрольно-кассовые машины, то в качестведокументов строгой отчетности при расчетах с населением могут использоватьсяформы бланков документов, утвержденные Минфином России.

Занарушение требований Закона №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техникипри осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованиемплатежных карт» применяются штрафные санкции на основании ст. 14.5 КодексаРоссийской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г.N 195-ФЗ: к организациям: от 300-кратной до 400-кратной величины установленногоразмера минимальной месячной оплаты труда в зависимости от характера нарушения;к гражданам — в размере от пятнадцати до двадцати минимальных размеров оплатытруда; к должностным лицам — от тридцати до сорока минимальных размеров оплатытруда.

Учеткассовых операций ведется на счете «Касса», который в соответствии с Рабочимпланом счетов малого предприятия (см. «Организация бухгалтерского учета» —«Счета бухгалтерского учета») имеет номер 50.

Счет 50«Касса» является активным, то есть увеличивается по дебету. Его структуравыглядит следующим образом:

/>

Например,операции, записанные во фрагменте кассовой книги, приведенном выше, отражаютсяна счете «Касса» следующим образом:

/>

При ведениибухгалтерского учета используется метод, именуемый двойной записью: суммахозяйственной операции записывается дважды — в дебет одного счета и вкредит другого счета (счета-корреспондента).

Отражениехозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета называется бухгалтерскойпроводкой.

Основныепроводки, отражающие кассовые операции и операции с денежными документами

/>

Номерасчетов в таблице приведены в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета,утвержденном Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. (с изменениями от 7 мая2003 г.).

Следуетобратить внимание на то, что согласно нового плана счетов учет денежныхдокументов ведется на счете 50 «Касса» субсчет 50-3 «Денежные документы». Счет56 исключен.

Рассмотримотражение на счетах операции по начислению и поступлению арендной платы.Допустим, поступил очередной платеж за аренду склада Вашего предприятия отиндивидуального предпринимателя в размере 12.000 рублей. Для отражения этойоперации данная сумма по начислению записывается в дебет счета 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» и кредит корреспондирующего счета 90«Продажи» либо 91 «Прочие доходы и расходы «, а поступившие денежные средстваотражаются по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 76.

/>

 

3. Учетсредств на расчетном, текущем и других счетах

Всоответствии с п.3 статьи 861 Гражданского кодекса Российской Федерации безналичныерасчеты производятся через банки, иные кредитные организации (далее — банки),в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и необусловлено используемой формой расчетов.

Безналичныерасчеты осуществляются по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциямотносят куплю-продажу сырья, материалов, готовой продукции и т.п. Их учитываютна счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками», 45 «Товары отгруженные» и др.

Кнетоварным операциям относят расчеты с коммунальными учреждениями, научно-исследовательскимиорганизациями, учебными заведениями и т.п. Их учитывают на счете 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами».

Дляоткрытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранногоею банка следующие документы:

·          заявление на открытие счета установленного образца;

·          нотариально заверенные копии устава организации, учредительногодоговора и регистрационного свидетельства;

·          справку налогового органа о регистрации организации в качественалогоплательщика;

·          копии документов о регистрации в качестве плательщиков вПенсионный фонд РФ и в Фонд обязательного медицинского страхования;

·          карточку с образцами подписей руководителя, заместителяруководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации поустановленной форме, заверенную нотариально.

В случаеотсутствия в организации должности главного бухгалтера на карточке ставитсяподпись только руководителя организации.

Безналичныерасчеты осуществляются в соответствии с Положением ЦБР от 3 октября 2002 г. N2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (с изменениями от3 марта 2003 г.) (далее Положение 2-П).

Расчетныедокументы должны содержать следующие реквизиты (с учетом особенностей форм ипорядка осуществления безналичных расчетов):

а)наименование расчетного документа и код формы по ОКУД ОК 011-93 (с изменениями20/2003);

б) номеррасчетного документа, число, месяц и год его выписки;

в) видплатежа;

г)наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика(ИНН), код причины постановки на учет (КПП);

д)наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационныйкод (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

е)наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номерналогоплательщика (ИНН);

ж)наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационныйкод (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

з)назначение платежа. Налог, подлежащий уплате, выделяется в расчетном документеотдельной строкой (в противном случае должно быть указание на то, что налог неуплачивается). Особенности указания назначения платежа применительно котдельным видам расчетных документов регулируются соответствующими главами ипунктами Положения;

и) суммуплатежа, обозначенную прописью и цифрами;

к)очередность платежа;

л) видоперации в соответствии с «Перечнем условных обозначений (шифров) документов,проводимых по счетам в банках»;

м) подписи(подпись) уполномоченных лиц (лица) и оттиск печати (в установленных случаях).

Расчетныедокументы принимаются банком к исполнению при наличии подписей, учиненныхдолжностными лицами, имеющими право подписи для совершения расчетно-денежныхопераций по счетам в банке.

Расчетныедокументы по операциям, осуществляемым филиалами, представительствами,отделениями от имени юридического лица, подписываются лицами, уполномоченнымиэтим юридическим лицом.

Расчетныедокументы по операциям, осуществляемым предпринимателем без образованияюридического лица, принимаются к исполнению при наличии на них одной подписи,указанной в карточке, с образцом подписи, без оттиска печати.

Пунктом1.2. Положения 2-П допускается использование при безналичных расчетах:

·          платежных поручений;

·          чеков;

·          аккредитивов;

·          инкассовые поручения;

·          платежные требования.

Расчетныедокументы на бумажном носителе оформляются на бланках документов, включенных вОбщероссийский классификатор управленческой документации ОК 011-93 (класс«Унифицированная система банковской документации»).

4. Расчетыплатежными поручениями

Платежнымпоручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающемуего банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежнуюсумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежноепоручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или вболее короткий срок, если это установлено договором банковского счета.

Платежнымипоручениями могут производиться:

а)перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы,оказанные услуги;

б)перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней;

в)перечисления денежных средств в целях возврата / размещения кредитов (займов) /депозитов и уплаты процентов по ним;

г)перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц (в томчисле без открытия счета);

д)перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательствомили договором.

Также,платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров,работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Платежныепоручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счетеплательщика.

Приотсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика, а такжеесли договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документовсверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются вкартотеку и оплачиваются по мере поступления средств в очередности,установленной законодательством.

5. Расчетыаккредитивами

Аккредитивпредставляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком(далее — банк — эмитент) по поручению плательщика, произвести платежив пользу получателя средств по предъявлении последним документов,соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку(далее — исполняющий банк) произвести такие платежи.

Банкамимогут открываться следующие виды аккредитивов:

 —покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

 —отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

Приоткрытии покрытого (депонированного) аккредитива банк — эмитент перечисляетза счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива(покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк — эмитентпредоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у негокорреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списанияденежных средств с корреспондентского счета банка — эмитента погарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Отзывнымявляется аккредитив, который может быть изменен или отменен банком —эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительногосогласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка —эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива. Безотзывнымпризнается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателясредств. По просьбе банка — эмитента исполняющий банк может подтвердитьбезотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив). Порядок предоставленияподтверждения по безотзывному подтвержденному аккредитиву определяется посоглашению между банками.

Каждыйаккредитив должен содержать указание на его вид.

Аккредитивпредназначен для расчетов с одним получателем средств.

Порядокрасчетов по аккредитиву устанавливается в договоре.

Платеж поаккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммыаккредитива на счет получателя средств. Допускаются частичные платежи по аккредитиву.

6. Расчетычеками

Чек —это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателябанку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем являетсялицо (юридическое или физическое), имеющее денежные средства в банке, которымион вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем — лицо (юридическоеили физическое), в пользу которого выдан чек, плательщиком — банк, в которомнаходятся денежные средства чекодателя.

Чекоплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя.

Дляосуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемыекредитными организациями.

Чек долженсодержать все обязательные реквизиты, установленные Гражданским кодексомРоссийской Федерации, а также может содержать дополнительные реквизиты,определяемые спецификой банковской деятельности и налоговым законодательством.Форма чека определяется кредитной организацией самостоятельно.

7. Расчеты по инкассо

Расчеты поинкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк(далее — банк — эмитент) по поручению и за счет клиента на основаниирасчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.Для осуществления расчетов по инкассо банк — эмитент вправе привлекатьдругие банки (далее — исполняющий банк).

Расчеты поинкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых можетпроизводиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения(в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производитсябез распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

8. Расчеты платежными требованиями — поручениями

Платежноетребование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателюоплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных иотгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции,выполненных работ, оказанных услуг.

Плательщикобязан представить в банк платежное требование — поручение в течение трехдней со дня поступления его в банк плательщика.

Срасчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации,проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплатутруда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетныйсчет или списания с него банк производит на основании письменных распоряженийвладельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными,платежных поручений) или с их согласия (оплата платежных требований поставщикови подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорномпорядке по решению Государственного арбитража, народного суда, налоговых илифинансовых органов.

Вбесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срокв государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, затаможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

Вбезакцептном порядке оплачивают счета энергоснабжающих, теплоснабжающих иводопроводно-канализационных организаций.

Принедостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счетаосуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ (ст.855).

Предприятиеежедневно или в другие установленные банком сроки получает от банка выписку изсвоих счетов с приложением копий документов, на основании которых зачислены илисписаны средства.

Выписка израсчетного счета — второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытогоему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должникомпредприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступленияна расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своегодолга (списания, выдача наличными) — по дебету. Обрабатывая выписки,бухгалтер должен помнить об одной особенности и записывать зачисленные суммы иостаток по дебету расчетного счета, а списания — по кредиту. Выписка израсчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируетсябанком, и эти же коды используются предприятиями.

Выпискабанка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету иодновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные квыписке документы гасятся штампом «погашено». Ошибочно зачисленные илисписанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям», а банкунемедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующихвыписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятиязадолженность списывается.

На поляхпроверенной выписке против суммы операций и в документах проставляются кодысчетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетные счета», а на документахуказывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимыдля контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ,справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработкавыписок должны производиться в день их поступления.

Полученнаяиз банка выписка проверяется и обрабатывается; подбираются все оправдательныедокументы, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам насодержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным издержкамобращения, расчетам с бюджетом, кроме того, проставляются и коды статей. Этонеобходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезестатей. Группировка сумм по статьям осуществляется в листках-расшифровках, которыеоткрываются ежемесячно в разрезе счетов, цехов и заполняются по данным документовк соответствующим журналам ордерам.

Учетдвижения средств на банковских счетах предприятия ведется на активных счетах 51«Расчетные счета», (движение валютных средств учитывается на счете 52 «Валютныесчета» и будет рассмотрено в следующей брошюре).

Помимосчетов 51, 52 Планом счетов предусмотрено использование счета 55 «Специальныесчета в банках».

Счет 55«Специальные счета в банках» активный и предназначен для обобщения информации оналичии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах,находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках,иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иныхспециальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования(поступлений) в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55«Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55-1«Аккредитивы»,

55-2«Чековые книжки»

55-3«Депозитные счета» и др.

На субсчете55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Порядокосуществления расчетов в форме аккредитивов регулируется Центральным банкомРоссийской Федерации.

Зачислениеденежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счетав банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66«Краткосрочные кредиты банков» и других подобных счетов.

Принятые научет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивахсписываются по мере использования их (согласно выпискам банка), как правило, вдебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованныесредства в аккредитивах после восстановления банком на тот счет, с которого онибыли перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» вкорреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Аналитическийучет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленномупредприятием аккредитиву.

На субсчете55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековыхкнижках.

Порядокосуществления расчетов по чековым книжкам регулируется правилами банков.

Депонированиесредств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальныесчета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66«Краткосрочные кредиты банков» и других подобных счетов. Суммы по полученным вбанке чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных предприятием чеков,т.е. в суммах погашения банком предъявленных ему чеков (согласно выпискамбанка), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учетарасчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Суммы почекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаютсяна счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековыекнижки» должно соответствовать сальдо по выписке банка. Суммы по возвращенным вбанк чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55«Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»или 52 «Валютные счета».

Контроль задвижением средств в чековых книжках, выданных под отчет работникам предприятиядля расчетов с предприятиями — кредиторами, ведется оперативно.

Аналитическийучет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековойкнижке.

На субсчете55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией вбанковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражаетсяпо дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51«Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организациейсумм вкладов в учете производятся обратные записи.

Наотдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках»,учитывается движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования(поступлений). В частности, средства, поступившие на содержание социальных учреждений(детского сада, яслей и др.) от родителей, иных пользователей и из прочих источников;средства на финансирование капитальных вложений, аккумулируемые и расходуемыепо просьбе предприятия с отдельного счета; субсидии правительственных органов ит.д.

Филиалы,структурные единицы, входящие в состав предприятия и выделенные на отдельныйбаланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков дляосуществления текущих расходов (заработная плата, отдельные хозяйственныерасходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету55 «Специальные счета в банках» движение указанных средств.

Наличие идвижение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55«Специальные счета в банках» обособленно. Построение аналитического учета поэтому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движенииденежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны иза рубежом.

Счет 57«Переводы в пути» активный и предназначен для обобщения информации о движенииденежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранныхвалютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно торговая выручка),внесенных в кассы банков, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений длязачисления на расчетный или иной счет предприятия, но еще не зачисленных поназначению.

Основаниемдля принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдачевыручки) являются квитанции учреждений банка, сберегательной кассы, почтовогоотделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторамбанка и т.п.

Движениеденежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57«Переводы в пути» обособленно.

Вбухгалтерском учете движение денежных средств на счетах учета отражаются последующей схеме:

/>

Например, втечение одного банковского дня Ваше предприятие получило 12 тыс. рублей отзаказчиков за выполненные работы и в тот же день оплатило поставщику за отгруженныематериалы 5 тыс. рублей (остаток на начало дня составлял 10 тыс. рублей). Тогдазапись на счете 51 выглядит так:

/>

Основныепроводки, отражающие состояние банковских счетов предприятия:

/>

9 Заключение

Эта брошюрадолжна помочь Вам разобраться в таких вопросах как:

·          порядок наличных и безналичных расчетов;

·          формы безналичных расчетов;

·          порядок ведения кассовых операций, оформления кассовой книги;

·          учет кассовых операций;

·          учет операций по расчетному и другим счетам.

Кроме того,Вы должны были ознакомиться с основными проводками по учету денежных средств иденежных документов.

Следующаяброшюра из блока «Бухгалтерский учет-1» посвящена учету валютных ценностей иопераций по валютному счету.

1.        Учет валютных операций и валютныхценностей

2.        Валютные ценности

3.        Виды валютных операций

4.        Оценка валютных средств в текущем учете

5.        Учет кассовых операций в иностраннойвалюте.

6.        Особенности учета операций по валютномусчету

7.        Учет операций по обязательной продажевалютной выручки

8.        Учет операций по покупке-продажеиностранной валюты посредством уполномоченных банков

9.        Особенности учета подотчетных сумм прикомандировке работников за границу

10.     Курсовые разницы и их отражение вбухгалтерском учете

11.     Записи по учету валютных операций

12.     Заключение

 

1 Учетвалютных операций и валютных ценностей

 

Вхозяйственной практике организации используют денежные средства и совершаютсделки не только в российских рублях, но и в различных иностранных валютах. Всвязи с этим наряду с ценностями и операциями, выраженными в рублях, объектомбухгалтерского учета становятся так называемые валютные ценности и операции.

Вашепредприятие может действовать не только на внутреннем российском рынке, но иэкспортировать за рубеж товары и услуги, а также приобретать их за рубежом дляреализации на территории России. При этом расчеты, в большинстве случаев будутвестись в иностранной валюте.

Кроме того,в определенных случаях Ваше предприятие может оказывать услуги и реализовыватьтовары за иностранную валюту на территории РФ.

В обоихслучаях возникает необходимость вести учет валютных операций и ценностей, атакже соблюдать предписания валютного законодательства.

 

2 Валютныеценности

 

Закон РФ «Овалютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003г. №173-ФЗ (далее потексту — Закон о валютном регулировании) относит к иностранной валюте:

а) денежныезнаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении иявляющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующегоиностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемыелибо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;

б) средствана банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранныхгосударств и международных денежных или расчетных единицах.

Примеромденежных знаков могут служить банкноты Федеральной резервной системы США —номиналом в сто (один, два, пять, десять, двадцать, пятьдесят) долларов США.

Международныеденежные единицы — это записи на банковских счетах, используемые дляоблегчения международных безналичных расчетов (не существует банкнот или монет,номинал которых выражен в этих единицах). К валютным ценностям помимо иностраннойвалюты относятся также:

·          ценные бумаги в иностранной валюте — платежные документы(чеки, векселя, аккредитивы и другие), фондовые ценности (акции, облигации) идругие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте;

·          драгоценные металлы — золото, серебро, платина и металлыплатиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий) в любом виде исостоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также ломатаких изделий;

·          природные драгоценные камни — алмазы, рубины, изумруды,сапфиры и александриты в сыром и обработанном виде, а также жемчуг, заисключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и лома такихизделий.

 

3 Видывалютных операций

Валютнымиоперациями считаются:

·          приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом впользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а такжеиспользование валютных ценностей в качестве средства платежа;

·          приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом урезидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом впользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутреннихценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей,валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средстваплатежа;

·          приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентомв пользу нерезидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации ивнутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютныхценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качествесредства платежа;

·          ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и вывоз стаможенной территории Российской Федерации валютных ценностей, валютыРоссийской Федерации и внутренних ценных бумаг;

·          перевод иностранной валюты, валюты Российской Федерации,внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территорииРоссийской Федерации, на счет того же лица, открытый на территории РоссийскойФедерации, и со счета, открытого на территории Российской Федерации, на счеттого же лица, открытый за пределами территории Российской Федерации;

·          перевод нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних ивнешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территорииРоссийской Федерации, на счет (раздел счета) того же лица, открытый натерритории Российской Федерации.

Валютныеоперации между резидентами запрещены, за исключением случаев, определенныхстатьей 9 Федерального закона №173-ФЗ от 10.12.2003 г.

 

4. Оценкавалютных средств в текущем учете

В Россиибазовой валютой бухгалтерского учета — то есть денежной единицей, используемойдля оценки имущества, обязательств и хозяйственных операций, исчисленияконечного финансового результата и публикации отчетности — являютсяроссийские рубли.

Согласно п.1 ст. 81 Закона РФ от 21.11.96г. № 129 — ФЗ «О бухгалтерском учете»бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организацийведется в валюте Российской Федерации — в рублях, независимо от видавалют, фактически использованных при совершении тех или иных хозяйственныхопераций.

Основнымдокументом, регулирующим бухгалтерский учет валютных операций, является ПриказМинфина РФ от 10.01.2000г. №2н «Об утверждении положения по бухгалтерскомуучету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте» (далее — ПБУ 3/2000)

Всоответствии с п.4 ПБУ 3/2000 стоимость активов и обязательств (денежных знаковв кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежныхдокументов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам,с юридическими и физическими лицами, основных средств, нематериальных активов,материально — производственных запасов, а также других активов и обязательстворганизации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерскомучете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

Для тогочтобы правильно отразить хозяйственную операцию, совершенную в иностраннойвалюте в бухгалтерском учете, необходимо точно определить рублевую сумму этойоперации. Вы можете сделать это последовательно, проведя следующие действия:

·          установить курс, по которому ведется пересчет иностранной валюты врубли;

·          определить дату пересчета;

·          произвести расчет;

·          определить сумму курсовой разницы.

Курс тойили иной иностранной валюты по отношению к рублю представляет собой выраженнуюв рублях цену других национальных валют или международных денежных и расчетныхединиц.

Существуютследующие основные виды курсов:

·          котируемый Центральным банком России;

·          покупки и продажи наличной валюты в коммерческих банках;

·          аукционные;

·          биржевые.

КурсЦентрального банка используется в расчетах доходов и расходов государственногобюджета, всех видах платежно-расчетных отношений государства с предприятиями,организациями и гражданами, при налогообложении и для целей бухгалтерскогоучета. Курсы покупки и продажи наличной валюты в коммерческих банках, аукционныеи биржевые предназначены для совершения операций по покупке и продажеиностранной валюты конкретными коммерческими банками, на валютных аукционах ибиржах.

Согласно п.5 ПБУ 3/2000 для пересчета стоимости активов и обязательств, выраженной виностранной валюте, в рубли производиться по курсу Центрального банка РоссийскойФедерации для этой иностранной валюты по отношению к рублю.

КурсЦентрального банка, в соответствии с Законом РФ «О денежной системе РоссийскойФедерации» называется официальным курсом. Центральный банк ежемесячно публикуеткурсы иностранных валют, котируемых им.

Однако невсе иностранные валюты котируются Центральным банком России. В случае, когдахозяйственная операция осуществляется в валюте, официальный курс которой неустановлен, пересчет производится в два этапа. Сначала сумма операции пересчитываетсяв конвертируемую валюту, котируемую ЦБ. Для этого используется курс, публикуемыеобщепризнанными международными организациями, например агентством Рейтер илигазетой Файненшел Таймс. Затем полученная сумма в валюте, котируемой ЦБ,пересчитывается в рубли в обычном порядке.

Валютныйкурс может изменяться ежедневно и даже несколько раз в течение одного дня.Поэтому большое значение для правильного отражения в бухгалтерском учете хозяйственныхопераций, совершенных в иностранной валюте, имеет определение даты пересчетаиностранной валюты в рубли.

Пересчетвыраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рублипроизводится в соответствии с ПБУ 3/2000.

Для целейбухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсуЦентрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операциив иностранной валюте.

Пересчетстоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитныхорганизациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг,средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими ифизическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных избюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощиРоссийской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами),выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на датусовершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составлениябухгалтерской отчетности.

Пересчетстоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитныхорганизациях, выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того,по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банкомРоссийской Федерации.

Переченьдат совершения отдельных операций в иностранной валюте

/>

Вбюллетенях Центрального банка РФ курсы иностранных валют по отношению к рублювыражаются прямой котировкой, то есть цена единицы или определенного количестваединиц иностранных денег выражается в рублях. Например, 1 доллар США равен 28руб. 05 коп, 100 японских иен равны 26 руб. 59 коп., а 1000 итальянскихлир — 13 руб. 80 коп.

Рублевыйэквивалент рассчитывается путем умножения суммы в иностранной валюте на ценуединицы этой валюты. Таким образом, при курсе 1 доллар США = 28,05 руб., суммав 1000 долларов США будет отражена как 28050 руб. (28,05 *1000).

Расчеты виностранной валюте обычно проводятся в следующих формах: банковский перевод,документарное инкассо, документарный аккредитив, по открытому счету, чеками.

Банковскийперевод — это расчетная операция, проводимая по средствам пересылки попочте или телеграфом платежного поручения одного банка другому.

Документарноеинкассо представляет собой поручение экспортера (кредитора) своему банкуполучить от импортера (плательщика) непосредственно или через другой банкденежную сумму или подтверждение, что она буде уплачена в определенный срок, противтоварных документов.

Документарныйаккредитив — это денежное обязательство банка. Которое выставляется наосновании поручения его клиента-импортера в пользу экспортера.

 

5 Учеткассовых операций в иностранной валюте

Для учетаопераций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. Скассиром по валюте заключают договор о полной индивидуальной материальнойответственности. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должныбыть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами(справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков ит.п.).

Кассирыобязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валютыиз кассы.

При приемеот клиента платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить ихподлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а такжеполноту и правильность заполнения реквизитов документов. При отсутствии укассира соответствующих образцов чеков и контрольных материалов такие чеки коплате не принимаются.

Фальшивыеденежные знаки иностранных государств и платежные документы в иностраннойвалюте, вызывающие сомнение в их подлинности или имеющие явные признакиподделки, предъявителю не возвращаются и подлежат задержанию кассиром с выдачейпредъявителю справки о приеме на экспертизу денежного билета иностранногогосударства (платежного документа в иностранной валюте), вызывающего сомнение вего подлинности.

Онизаписываются в отдельный реестр и возвращаются в банк с пометкой «Фальшивая»или «вызывающая сомнение».

Дляобособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50«Касса» открывают соответствующие субсчета.

Основныепроводки по счету «Касса» субсчет «Касса в валюте»

/>

 

6Особенности учета операций по валютному счету

Организации(юридические лица) имеют право открывать валютный счет на территории РФ в любомбанке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностраннымивалютами. Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют.Можно открывать счета сразу в нескольких валютах, что позволяет избежатьконверсии валюты из одной в другую, осуществляемой за плату по действующемукурсу международного валютного рынка на день совершения операции.

Дляоткрытия валютного счета организация обязана представить в уполномоченный банкследующие документы:

·          справку о постановке на учет в налоговом органе;

·          заявление, содержащее полное и точное наименование организации, ееюридический адрес, номера телефонов, телекса, телефакса, скрепленное двумяподписями и печатью. В заявлении содержится обязательство клиента соблюдатьбанковские правила ведения валютного счета. На обороте заявления банковскийработник фиксирует номер присваиваемого клиенту счета, отражает разрешительныевизы;

·          копии учредительных документов (устав, учредительный договор),заверенные в нотариальной конторе или регистрирующем органе.

·          копии документов о регистрации, заверенные в нотариальной контореили регистрирующем органе;

·          карточку установленной формы с образцами подписей и оттискапечати, заверенную нотариально;

·          справку о регистрации в Пенсионном фонде РФ.

Послепроверки представленных документов юристом и главным бухгалтером банк оформляетраспоряжение на открытие счета, которое дает возможность организации осуществлятьоперации по валютному счету.

За открытиевалютных счетов и осуществление по ним операций организация платит комиссионноевознаграждение в валюте. Каждый уполномоченный банк устанавливает свои тарифыставок комиссионных вознаграждений. Кроме того, банк взимает с организациисуммы в валюте в оплату почтово-телеграфных расходов, комиссионных вознагражденийиностранных банков и других расходов, фактически произведенных в связи ссовершением валютных операций.

Дляобобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранныхвалютах на валютных счетах в банках на территории страны и за рубежом используютсчет 52 «Валютные счета»

По дебетусчета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютныесчета предприятия. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списаниеденежных средств с валютных счетов предприятия. Суммы, ошибочно отнесенные вкредит или дебет валютных счетов предприятия и обнаруженные при проверкевыписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами».

/>

Операции повалютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка иприложенных к ним денежно — расчетных документов.

К счету 52«Валютные счета» могут быть открыты субсчета:

52-1«Валютные счета внутри страны»,

52-2«Валютные счета за рубежом».

Внутрикаждого субсчета могут быть открыты субсубсчета «Транзитные валютные счета»,«Текущие валютные счета».

Транзитныйвалютный счет открывается для зачисления в полном объеме поступлений виностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключениесоставляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу натекущий валютный счет:

·          перевод посреднической организацией оставшейся после обязательнойпродажи ее части валютной выручки с отметкой в платежном поручении опроизведенной продаже части валютной выручки;

·          иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке зароссийские рубли и за иностранную валюту другого вида;

·          инкассированная валютная выручка организации, осуществляющихреализацию гражданам товаров (работ, услуг) за иностранную валюту на территорииРФ;

·          наличные поступления иностранной валюты в виде возврата снятых стекущего валютного счета и неизрасходованных сумм на оплату расходов, связанныхс командировками работников организации в иностранные государства.

Операции покредиту счета 52 (транзитные валютные счета) осуществляются в следующихслучаях:

1 Привозвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой онипоступили.

2 Приперечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическимиорганизациями предприятиям, не являющимся резидентами РФ, за вычетомкомиссионного вознаграждения.

3 Дляоплаты следующих расходов:

·          в пользу нерезидентов в оплату транспортировки, страхования иэкспедирования грузов;

·          в пользу организаций — резидентов в оплату транспортировки,страхования и экспедирования грузов по территории иностранных государств и вмеждународном транзитном сообщении;

·          по уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте, атакже по оплате таможенных процедур;

·          перевод начисленного посредническим организациям комиссионноговознаграждения по экспортным контрактам.

4 Приобязательной продаже части валютной выручки, а также продаже средств виностранной валюте, превышающей сумму обязательной продажи.

5 Приосуществлении посредническими организациями по поручению организаций —поставщиков экспортной продукции обязательной продажи части валютной выручки,причитающейся организациям — поставщикам.

6 Припереводе оставшейся части валютной выручки после обязательной продажи валютныхсредств на ее текущий счет и т.д.

Текущийвалютный счет открывается организациям для учета средств, оставшихся враспоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершенияиных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.

По дебетусчета 52 ( текущие валютные счета) отражаются суммы в иностранной валюте,перечисленные с кредита счета 52 (транзитные валютные счета), а также указанныеранее суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитныйсчет.

С кредитасчета 52 (текущие валютные счета), валюта списывается в безналичном и наличномпорядке.

Списаниесредств в иностранной валюте в безналичном порядке осуществляют по следующимнаправлениям:

·          переводы иностранной валюты в порядке расчетов на любые цели всоответствии с действующим законодательством и установленным ЦБ РФ порядкомрасчетов организаций в иностранной валюте;

·          продажа иностранной валюты (за исключением обязательной);

·          перевод иностранной валюты для зачисления на валютный счеторганизации за границей.

Снятиеналичной иностранной валюты со счета 52 разрешается на оплату расходов,связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, атакже по специальному разрешению Банка России.

Банкначисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которымимеет доходы от их размещения на международном валютном рынке.

Основныепроводки по счету 52 «Валютные счета»:

/>

7 Учетопераций по обязательной продаже валютной выручки

Всоответствии с Федеральным Законом от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютномрегулировании и валютном контроле» резидент обязан продавать часть валютной выручкина внутреннем валютном рынке.

Согласнопункту 1 ст.21 Закона «О валютном регулировании и валютном контроле» 30процентов валютной выручки резидентов Российской Федерации, если иной размер неустановлен Центральным банком Российской Федерации, подлежит обязательнойпродаже. На сегодняшний день действуют положения Инструкции ЦБР от 30 марта2004 г. N 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки навнутреннем валютном рынке Российской Федерации» (с изменениями от 10 июня,26 ноября 2004 г.), согласно которой Обязательная продажа части валютнойвыручки резидентов осуществляется в размере 10 процентов суммы валютнойвыручки. Продажа осуществляется по рыночному курсу иностранных валют к валютеРоссийской Федерации на внутреннем валютном рынке Российской Федерации непозднее чем через семь календарных дней со дня поступления указанной валютнойвыручки в соответствии с порядком, устанавливаемым Центральным банкомРоссийской Федерации.

Обязательнаяпродажа валюты осуществляется с транзитного валютного счета.

Призачислении валютной выручки на транзитный валютный счет организацииуполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом организациюс приложением выписки по транзитному валютному счету. При получении указанногоизвещения организация дает поручение уполномоченному банку на обязательнуюпродажу валюты и перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютныйсчет.

Обязательнаяпродажа средств в иностранной валюте производится по курсу рубля ЦентральногоБанка России, действовавшему на момент представления в уполномоченный банкпоручения на продажу валюты.

Основныепроводки, отражающие операции по обязательной продажи части валютной выручки:

/>

 

8 Учетопераций по покупке-продаже иностранной валюты посредством уполномоченныхбанков

Иностраннаявалюта может быть куплена и продана на внутреннем валютном рынке РоссийскойФедерации через уполномоченные банки.

Подпокупкой (продажей) иностранной валюты через уполномоченный банк следуетпонимать приобретение (отчуждение) иностранной валюты по договору купли —продажи с уполномоченным банком, а также приобретение (отчуждение) иностраннойвалюты посредством заключения с уполномоченным банком договоров комиссии илидоговоров поручения, в соответствии с которыми комиссионером или повереннымвыступает уполномоченный банк.

Иностраннаявалюта купленная организациями зачисляется в полном объеме на их текущиевалютные счета в уполномоченных банках.

В настоящеевремя юридические лица, могут покупать иностранную валюту через уполномоченныебанки для осуществления:

1. текущихвалютных операций;

2. валютныхопераций, связанных с движением капитала (по операциям, требующимсоответствующих разрешений или лицензий Банка России- в пределах сумм, указанныхв разрешениях и лицензиях);

3. платежейв погашение кредитов, полученных в иностранной валюте у уполномоченных банков,включая проценты за пользование кредитами и суммы штрафов за неисполнение илиненадлежащее исполнение обязательств по возврату этих кредитов;

4. оплатыкомандировочных расходов своих сотрудников, направляемых в командировку заграницу;

5. платежейна валютные счета за границей, открытые с разрешения Банка России для оплатырасходов на содержание представительств;

6.обязательныхплатежей в иностранной валюте, взимаемых государственными органами всоответствии с федеральными законами.

Возникающиепри покупке иностранной валюты превышение курса покупки над курсом ЦБ отражаютпо дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы «, о превышение курса ЦБ над курсомпокупки — по кредиту счета 91.

Основныепроводки по операциям покупки иностранной валюты:

Еслизачисление иностранной валюты на текущий валютный счет производится в деньпокупки иностранной валюты, то курсовая разница не возникает.

/>

Если деньзачисления иностранной валюты на текущий валютный счет не совпадает с днемпокупки валюты, то возникает курсовая разница, которая отражается на счете 91«Прочие доходы и расходы». Сумму положительной курсовой разницы отражают по дебетусчета 76 и кредиту счета 91, отрицательную — по дебету 91 и кредиту 76.

/>

Операции попродаже иностранной валюты:

/>

 

9Особенности учета подотчетных сумм при командировке работников за границу

Командировкиработников за границу регламентируются «Правилами об условиях труда советскихработников за границей» от 25.12.74г. №365.

Прикомандировке работников за границу им выдается аванс в валюте страны командированияисходя из установленных норм суточных и проживания. Нормы суточных виностранной валюте краткосрочных командировках за границу на территории иностранныхгосударств установлены постановлением Правительства РФ от 01.12.93г. №1261 (сизменениями от 21 марта 1998 г., 21 октября 2003 г.).

Полученнуюв банке валюту отражают по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 52 «Валютныесчета». Выданная под отчет валюта списывается со счета 50 в дебет счета 71«Расчеты с подотчетными лицами» и отражается в учете в валюте платежа и ее рублевомэквиваленте по курсу ЦБ РФ на момент выдачи.

Повозвращении из командировки и сдаче авансового отчета с приложением оправдательныхдокументов задолженность подотчетных лиц списывается с кредита счета 71 в дебетсчета 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов в зависимости от видарасходов по курсу на день представления отчета. При изменении за периодкомандировки курса валют курсовая разница списывается на счет 91 «Прочие доходыи расходы»: положительная — дебет счета 71 — кредит 91-1,отрицательная — дебет счета 91-2 — кредит 71.

Валюта иформа (наличная или безналичная) расчетов с Командируемым лицом, связанных спогашением перерасхода по авансу в наличной иностранной валюте на командировочныерасходы, определяется по договоренности между организацией и Командируемымлицом.

В случаенеполного использования Командируемым лицом полученного аванса в наличнойиностранной валюте для оплаты командировочных расходов сумма задолженностипогашается Командируемым лицом путем внесения в кассу организации наличнойиностранной валюты, дорожных чеков.

Командируемоелицо в случае возникновения задолженности в иностранной валюте по авансу вналичной иностранной валюте на командировочные расходы имеет право подоговоренности с организацией погасить сумму задолженности наличной иностраннойвалютой иной, чем полученная Командируемым лицом под отчет, только в томслучае, если курс рубля к данной иностранной валюте устанавливается БанкомРоссии, либо путем внесения в кассу организации эквивалента суммы задолженностив рублях, исчисленного по курсу рубля к иностранным валютам, установленномуБанком России на дату погашения задолженности.

При этомдля расчета суммы задолженности применяется обменный курс, указанный вдокументе банка страны командирования, подтверждающем обмен выданной для оплатыкомандировочных расходов наличной иностранной валюты на иную наличнуюиностранную валюту. В случае отсутствия документа банка страны командирования,подтверждающего обмен выданной для оплаты командировочных расходов наличнойиностранной валюты на валюту страны командирования, применяется курс, установленныйБанком России на дату погашения задолженности.

 

10 Курсовыеразницы и их отражение в бухгалтерском учете

Курсоваяразница — эта разность между рублевой оценкой соответствующего имущества илиобязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной покурсу, котируемому Центральным банком Российской Федерации на дату расчета илидату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевойоценкой этих имущества и обязательств, исчисленной по курсу, котируемомуЦентральным банком Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскомуучету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности запредыдущий отчетный период.

Вбухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница,возникающая по:

·          операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторскойзадолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Центрального банкаРоссийской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате отличался от егокурса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности кбухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную датусоставления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором этадебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

·          операциям по пересчету стоимости активов и обязательств.

Курсоваяразница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в томотчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплатеили за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсоваяразница подлежит зачислению на финансовые результаты организации каквнереализационные доходы или внереализационные расходы

Курсоваяразница зачисляется на финансовые результаты организации по мере ее принятия кбухгалтерскому учету.

Курсоваяразница, связанная с формированием уставного (складочного) капиталаорганизации, подлежит отнесению на ее добавочный капитал.

Подкурсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капиталаорганизации, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя(участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному вучредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсуЦентрального банка Российской Федерации на дату поступления суммы вкладов, ирублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

Наиболеераспространенные случаи возникновения курсовых разниц:

/>

Номерасчетов в таблице приведены в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета,утвержденном Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н: счет 62 «Расчеты с покупателямии заказчиками», счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 75«Расчеты с учредителями», счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», счет 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами», счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», счет 58 «Финансовыевложения», счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», счет 91 «Прочие доходы ирасходы».

Рассмотрим ситуацию,описанную в первой строке приведенной таблицы.

Выписансчет иностранному покупателю Вашей продукции на сумму 10.000 долларов США, чтопо текущему курсу составило 280 тыс. руб., то есть на дату регистрациивалютного актива (дебиторской задолженности в иностранной валюте) вбухгалтерском учете его рублевая оценка была равна 280 тыс. руб.

Если приоплате счета покупателем валютный курс составит 29 руб. за 1 дол. США, товозникнет положительная курсовая разница, так как по курсу на день фактическогоплатежа оценка валютного актива составит 290 тыс. руб. (Ваше предприятиеполучит на 10 тыс. руб. больше).

Вбухгалтерском учете суммы курсовых разниц (кроме разниц, связанных с внесениемимущества в уставный капитал) отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы«. Например:

/>

Если же приоплате счета иностранным покупателем курс доллара упадет и составит 27 руб. за1 дол. США, то образуется отрицательная курсовая разница в сумме 10 тыс. руб.(280 000-270 000).

/>

 

11 Записипо учету валютных операций

Учетвалютных операций и валютных ценностей ведется в той же системе счетов, что иучет рублевых операций и ценностей.

При этомрасчеты и имущество в иностранной валюте лучше учитывать обособленно, наспециально открываемых субсчетах соответствующих счетов бухгалтерского учета.

Помимообычных составляющих учетные записи на этих субсчетах должны также включатьвалютный курс, использованный для расчета рублевого эквивалента хозяйственныхопераций, отражаемых данными записями.

Рубли —обязательная, но не единственная денежная единица, используемая в системебухгалтерского учета. Параллельно с записями в рублях денежные средства на валютныхсчетах, операции в иностранной валюте должны отражаться в валюте расчетов иплатежей по ее номиналу.

Для этогоможно использовать различные способы организации записей: вторые комплектыучетных регистров, запись данных дробью, включение в формы документовдополнительных показателей и т.п.

Присоставлении бухгалтерского баланса проводится переоценка валютных ценностей сцелью более точно отразить финансовое состояние предприятия.

Переоценкеподвергаются все денежные статьи бухгалтерского баланса, выраженные виностранных валютах (остатки на валютных счетах, платежные документы, дебиторскаязадолженность и т.д.).

Не денежныеже статьи переоценке не подлежат. К ним относятся статьи: основные средства,нематериальные активы, сырье, материалы, уставный капитал, нераспределеннаяприбыль и т.п., которые учитываются в рублевом эквиваленте по курсу на моментприобретения (получения).

Переоценкапроводится ежемесячно. Возникающие курсовые разницы накапливаются наспециальном субсчете «Курсовые разницы» счета 91 «Прочие доходы и расходы»,сальдо которого затем относится на счет 99 «Прибыли и убытки» (или другие, в зависимостиот требований налогового законодательства).

12. Заключение

Эта брошюрапознакомила Вас с основными правилами ведения валютных операций и их отраженияв бухгалтерском учете. Ключевыми моментами, которые Вы должны запомнить,являются:

·          Понятие валютных ценностей;

·          Виды валютных операций;

·          Оценка валютных средств в текущем учете;

·          Понятие и виды валютных курсов;

·          Курсовые разницы и их отражение в бухгалтерском учете;

·          Записи по учету валютных операций;

·          Учет операций по валютным счетам

Следующаяброшюра из блока «Бухгалтерский учет-1» называется «Учет финансовых вложений».

1.        Учет финансовых вложений

2.        Формы первичных документов.

3.        Вложения в уставные капиталы других предприятий (паи, акции)

4.        Приобретение государственных облигаций

5.        Учет финансовых вложений в займы

6.        Реализация ценных бумаг, учет прибылей и убытков от финансовыхвложений.

7.        Инвентаризация финансовых вложений

8.        Заключение

1. Учет финансовых вложений

В процессехозяйственной деятельности у Вашего предприятия могут временно высвобождатьсяденежные средства, которые не требуется немедленно вкладывать в основнуюдеятельность предприятия.

Развитиефинансовых рынков позволяет их вкладывать с целью получения дохода, то естьинвестировать.

Существующиевозможности инвестирования различаются по степени доходности и риска.

Срединаименее рисковых можно назвать вложения в банковские депозиты и государственныеценные бумаги.

Возможнытакже инвестиции в уставные капиталы других предприятий, как напрямую, так ипутем приобретения их акций на вторичном фондовом рынке.

Приорганизации и ведении бухгалтерского учета финансовых вложений Вам необходиморуководствоваться следующими нормативными документами:

·          Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января,28 мая, 30 июня 2003 г.)

·          Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовыхвложений» ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N126н

·          Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности предприятий, утвержденный приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н иИнструкцией по его применению (с изменениями от 07.05.2003г.)

·          Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н

·          Законом «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96г. № 39 — ФЗ (сизм. и доп. от 28.12.2002г.)

·          Конвенцией «О единообразном законе о переводном и простом векселе»от 07.06.30г. (г.Женева).

Всоответствии с п.3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся: государственныеи муниципальные ценные бумаги;

·          ценныебумаги других организаций, в которых дата и стоимость погашения определены(облигации акционерных обществ, корпоративные векселя и финансовые векселя);

·          вкладыв уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних изависимых хозяйственных обществ);

·          вкладыпо договору простого товарищества (у организации-товарища);

·          предоставленныезаймы другим организациям;

·          депозитныевклады в кредитных организациях;

·          дебиторскаязадолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

Кфинансовым вложениям не относятся следующие активы: собственные акции, выкупленныеакционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи, векселя,выданные на условиях коммерческого кредитования, вложения организации в недвижимоеимущество, драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства идругие ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Посрокам инвестирования финансовые вложения разделяются на долгосрочные икраткосрочные.

Кдолгосрочным относятся финансовые вложения, срок возврата которых превышаетодин год. К ним относятся паевые вклады в уставные капиталы других организаций,акции дочерних и зависимых организаций, иные акции, приобретенные в целях ихудержания в течение неопределенного срока, облигации и другие долговые ценныебумаги, удерживаемые до погашения, если оно ожидается более чем через 12месяцев.

Вданную категорию входят займы, выданные на длительный срок (более 12 месяцев),по которым не предполагается уступка права требования.

Вклады всовместную деятельность по договору простого товарищества также относятся кдолгосрочным финансовым вложениям, т.к. обычно отвлекаются денежные средстваорганизации на длительный срок.

Долгосрочные финансовые вложения Акции, удерживаемые в течение неопределенного срока Паи (доли) в уставном капитале сторонних организаций Долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения Вложения в совместную деятельность Займы по которым не предполагается уступка права требования

Ккраткосрочным финансовым вложениям относят вложения в депозиты, займы,облигации и другие ценные бумаги, срок погашения которых не превышает одногогода.

 Краткосрочные финансовые вложения Акции, приобретенные для дальнейшей перепродажи Краткосрочные долговые ценные бумаги Долговые ценные бумаги, приобретенные для дальнейшей перепродажи Краткосрочные займы Займы по которым предполагается уступка права требования

Долгосрочныефинансовые вложения могут быть переквалифицированы в краткосрочные и, наоборот,из краткосрочных в долгосрочные, при изменении их назначения и намерений вдальнейшем использовании.

 Припринятии к учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременноевыполнение соответствующих условий, определенных п.2 ПБУ 19/02:

·          наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих соответствующиеправа на финансовые вложения;

·           переход к организации, осуществляющей финансовые вложения,соответствующих рисков (риск изменения цены, неплатежеспособности должника,ликвидности и др.);

·           способность организации приносить экономические выгоды(доход) в будущем в виде процентов или дивидендов или в виде прироста стоимости(в виде разницы в ценах продажи (погашения) и учетной стоимостью).

Финансовыевложения учитываются на активном счете 58 «Финансовые вложения».

Ксчету 58 открываются субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги»,58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

/>

Финансовыевложения принимаются к учету в сумме фактических затрат, произведенных Вашимпредприятием.

Фактическимизатратами на приобретение ценных бумаг могут быть:

·          суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

·          суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицамза информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценныхбумаг;

·          вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, сучастием которых приобретены ценные бумаги;

·          расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым наприобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

·          иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценныхбумаг.

2. Формы первичных документов

Основнымипервичными документами для учета операций с финансовыми вложениями являютсяследующие:

·          договор;

·          акт приема-передачи;

·          сертификат эмиссионной ценной бумаги;

·          выписка со счета депо;

·          выписка из реестра акционеров и другие.

Договорзаключается в случаях и с учетом требований, установленных российскимзаконодательством, и прежде всего, в соответствии с Гражданским Кодексом РФ.Как правило, используется письменная форма договора, для некоторых видовдоговоров она обязательна. Некоторые договоры, например, купли-продажи ценныхбумаг, должны быть зарегистрированы в установленном порядке вспециализированных компаниях. В условиях договора стороны определяют основныеправа и обязанности, возникающие по сделке: стоимость, порядок оплаты ипередачи предмета договора, сроки, форс-мажорные обстоятельства и другое.

Актприема-передачи является документом, свидетельствующим о передаче материальныхценностей от одного лица другому. Факт передачи и получения заверяется подписямиответственных лиц с каждой стороны и скрепляется печатями юридических лиц. Какправило, акт приема-передачи составляется в соответствии с заключеннымдоговором и содержит подробные характеристики передаваемого имущества.Например, в акте приема-передачи векселя указывается его эмитент, вексельнаясумма, серия и номер векселя, дата и место погашения.

Сертификатэмиссионной ценной бумаги может иметь место при операциях с документарнымиценными бумагами, т.е. такими, которые существуют в виде документа.

Придокументарной форме эмиссионных ценных бумаг сертификат и решение о выпускеценных бумаг являются документами, удостоверяющими права, закрепленные ценнойбумагой.

Сертификатэмиссионной ценной бумаги — документ, выпускаемый эмитентом иудостоверяющий совокупность прав на указанное в сертификате количество ценных бумаг.Владелец ценных бумаг имеет право требовать от эмитента исполнения его обязательствна основании такого сертификата.

Сертификатэмиссионной ценной бумаги должен содержать следующие обязательные реквизиты:

·          полное наименование эмитента и его юридический адрес;

·          вид ценных бумаг;

·          государственный регистрационный номер эмиссионных ценных бумаг;

·          порядок размещения эмиссионных ценных бумаг;

·          обязательство эмитента обеспечить права владельца при соблюдениивладельцем требований законодательства Российской Федерации;

·          указание количества эмиссионных ценных бумаг, удостоверенных этимсертификатом;

·          указание общего количества выпущенных эмиссионных ценных бумаг сданным государственным регистрационным номером;

·          указание на то, выпущены ли эмиссионные ценные бумаги вдокументарной форме с обязательным централизованным хранением или вдокументарной форме без обязательного централизованного хранения;

·          указание на то, являются ли эмиссионные ценные бумаги именными илина предъявителя;

·          печать эмитента;

·          подписи руководителей эмитента и подпись лица, выдавшегосертификат;

·          другие реквизиты, предусмотренные законодательством РоссийскойФедерации для конкретного вида ценных бумаг.

Обязательнымреквизитом сертификата именной эмиссионной ценной бумаги является имя(наименование) ее владельца.

Вдокументарной форме могут существовать следующие ценные бумаги: акции иоблигации предприятий, векселя, государственные облигации (ОГСЗ, ОВВЗ) идругие.

Оформлениевекселей имеет свои особенности.

Простойвексель должен содержать:

·          наименование «вексель», включенное в самый текст и выраженное натом языке, на котором этот документ составлен;

·          простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определеннуюсумму;

·          указание срока платежа;

·          указание места, в котором должен быть совершен платеж;

·          наименование того, кому или приказу кого платеж должен бытьсовершен;

·          указание даты и места составления векселя;

·          подпись того, кто выдает документ (векселедателя).

Переводный(переводной) вексель должен содержать:

·          наименование «вексель», включенное в самый текст документа ивыраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

·          простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определеннуюсумму;

·          наименование того, кто должен платить (плательщика);

·          указание срока платежа;

·          указание места, в котором должен быть совершен платеж;

·          наименование того, кому или по приказу кого платеж должен бытьсовершен;

·          указание даты и места составления векселя;

·          подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

Частьобращающихся на рынке ценных бумаг существует в так называемой бездокументарнойформе, т.е. владельцы таких бумаг не могут их получить «на руки» в видедокумента. Информация о переходе права собственности на подобные бумаги поступаетпредприятию в виде выписок из реестра или выписок со счета депо, посколькуправа владельцев на эмиссионные ценные бумаги бездокументарной формы выпускаудостоверяются в системе ведения реестра — записями на лицевых счетах удержателя реестра или в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии —записями по счетам депо в депозитариях.

Выпискасо счета депо содержит: реквизиты счета депо и депозитария, сведения о ценнойбумаге (количество, характеристики), наименование владельца, дату перехода правасобственности, сведения о документе, на основании которого произошла сменавладельцев.

Выпискаиз реестра предоставляется на конкретную дату по требованию держателя бумаг исодержит информацию о реестродержателе, владельце, количестве ценных бумаг,характеристики ценных бумаг. Выписка заверяется подписью должностного лица изаверяется печатью реестродержателя.

Вбездокументарной форме могут существовать эмиссионные ценные бумаги предприятий(акции, облигации) и государства (ГКО, ОФЗ).

3 Вложения в уставные капиталы других предприятий (паи, акции)

Финансовыевложения принимаются к учету в сумме фактических затрат, произведенных Вашимпредприятием (п.9 ПБУ 19/02)

Фактическимизатратами на приобретение ценных бумаг могут быть:

·          суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

·          суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицамза информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценныхбумаг;

·          вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, сучастием которых приобретены ценные бумаги;

·          расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым наприобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

·          иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценныхбумаг.

Порядокформирования первоначальной стоимости финансовых вложений зависит от видапоступления их в организацию: приобретение за плату, получение в качествевклада в уставный капитал, безвозмездная передача, получение в качествеплатежного средства за выполненные работы, оказанные услуги, поставленныеценности. Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложенийпредставлен в таблице.

Вид поступления

Документ

Определение первоначальной стоимости

Нормативный документ

Приобретение за плату (за счет собственных денежных средств) Договор купли-продажи, договор с посредником, отчет посредника, договор на информационно-консультационные услуги Сумма всех произведенных затрат п.9 ПБУ 19/02 Приобретение за плату (за счет заемных денежных средств) Договор купли-продажи, договор с посредником, отчет посредника, договор на информационно-консультационные услуги Сумма всех произведенных затрат, сумма процентов по заемным средствам до принятия к учету финансовых вложений

п.9 ПБУ 19/02

п.11 ПБУ 10/99

п.14 ПБУ 15/01

Получение в качестве вклада в Уставный капитал Учредительный договор, акт приема-передачи ценных бумаг Согласованная стоимость по учредительному договору п. 13 ПБУ 19/02 Безвозмездное получение Договор дарения, акт приема-передачи ценных бумаг

Текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету ценных бумаг (для ценных бумаг по которым имеется рыночная стоимость)

Стоимость возможной реализации ценных бумаг на дату принятия их к учету (для ценных бумаг по которым рыночная стоимость не рассчитывается)

п. 13 ПБУ 19/02 Получение в качестве расчетного средства Договор поставки, акт приема-передачи ценных бумаг Фактическая стоимость активов переданных организации в обмен на полученные ценные бумаги п. 14 ПБУ 19/02

 Приобретение финансовых вложение за плату 

 Первоначальнаястоимость финансовых вложений, приобретенных за плату, представляет собой суммуфактических затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленнуюстоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренныхзаконодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Кфактическим затратам относятся суммы, уплачиваемые продавцу по договору, суммы,уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, оплата посредническихуслуг, иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качествефинансовых вложений.

Вслучае несущественности величины затрат на информационные и консультационныеуслуги относительно суммы, уплачиваемой продавцу ценных бумаг, такие затратыпризнаются прочими операционными расходами организации в том отчетном периоде,в котором были приняты к бухгалтерскому учету приобретенные ценные бумаги.

Пример.

ООО«Успех» приобретает за счет собственных средств финансовые вложения ввиде 10 акций ОАО «Русь» через посредника. Стоимость акций 15 000руб., комиссионное вознаграждение посредника 480 руб., в т.ч. НДС (18%) 73рубля. Имеется счет-фактура фирмы ООО «Брокер» на оказаниеконсультационных услуг в сумме 150 руб., в том числе НДС 18% — 23 руб.Приобретенные акции приняты на учет ООО «Успех» по первоначальнойстоимости, момент приобретения ценных бумаг совпадает с моментом перехода правасобственности, оплата приобретенных финансовых вложений и консультационныхуслуг произведена с расчетного счета.

Вбухгалтерском учете ООО «Успех» производятся следующие записи:

Дебет58-1, Кредит 76 — 15 000 руб. — получено право собственности на приобретенныеакции,

Дебет58-1, Кредит 76 — 407 руб. — начислено комиссионное вознаграждение посредника,

Дебет19, Кредит 76 — 73 руб. — начислен НДС по услугам посредника,

Дебет58-1, Кредит 76 — 125 руб. — начислена стоимость консультационных услуг,

Дебет19, Кредит 76 — 23 руб. — начислен НДС по консультационным услугам.

Такимобразом, на счете 58-1 собирается первоначальная стоимость финансовых вложений15 532 руб. (15 000 + 407 + 125).

Дебет76, Кредит 51 – 15 630 руб. — перечислены денежные средства в оплату приобретенныхакций.

Еслиорганизацией приобретаются финансовые вложения за счет заемных средств, то вэтом случае необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету«Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина Россииот 06.05.1999 N 33н, и Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов икредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным ПриказомМинфина России от 02.08.2001 N 60н (в части учета процентов по заемнымсредствам, израсходованным на приобретение финансовых вложений).

 Расходыпо уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценныхбумаг до принятия к бухгалтерскому учету, включаются в первоначальную стоимостьфинансовых вложений, при постановке на учет данных активов сумма процентов позаемным средствам относится на операционные расходы организации-заемщика.

Пример.

ООО«Успех» приобретает за счет заемных средств — краткосрочной ссудыбанка в сумме 45 000 руб. (сумма ежемесячных процентов по банковской ссудесоставляет 750 руб.) — 100 акций ОАО «Русь» через посредника.Стоимость акций 40 000 руб., комиссионное вознаграждение посредника 720 руб., вт.ч. НДС по услугам посредника (18%) 110 руб. Приобретенные акции приняты набалансовый учет.

Вбухгалтерском учете ООО «Успех»:

Дебет51, Кредит 66– 45 000 руб. — отражена задолженность по полученному краткосрочномузайму,

Дебет76, Кредит 51 — 40 000 руб. — перечислена предоплата за акции,

Дебет76, Кредит 66- 750 руб. — начислены проценты по банковской ссуде,

Дебет19, Кредит 76- 110 руб. — начислен НДС по услугам посредника,

Дебет66, Кредит 51 — 750 руб. — уплачены проценты по банковской ссуде за прошлыймесяц,

Дебет58, Кредит 76- 40 000 руб. — отражена стоимость приобретенных ценных бумаг,

Дебет58, Кредит 76 — 600 руб. — отражена стоимость комиссионного вознаграждения,

Дебет58, Кредит 76 — 750 руб. — сумма процентов по заемным средствам включена впервоначальную стоимость финансовых вложений,

Дебет 91Кредит 76 — 750 руб. — сумма процентов после постановки акций на учет включенав состав операционных расходов

Взависимости от организационно-правовой формы предприятия, в которое вкладываютсясредства, инвестиции могут быть опосредованы:

·          изменением состава участников, оформляемым путем перерегистрацииучредительных документов;

·          приобретением акций предприятия (если оно является акционерным обществомоткрытого или закрытого типа).

Впервом случае приобретается пай, дающий право на участие в прибыли предприятияи в управлении им.

Вовтором случае приобретаются ценные бумаги — акции, которые могут быть:

·          обыкновенными

·          привилегированными

Обыкновенныеакции дают как право на участие в управлении предприятием — правоголосовать на общем собрании акционеров, так и на участие в прибыли —право на получение дивидендов.

Привилегированныеакции не дают их держателю права на участие в управлении предприятием (заисключением голосования на общем собрании акционеров по вопросам реорганизациии ликвидации акционерного общества), но дивиденды по ним имеют определенныйразмер и начисляются перед начислением дивидендов по обыкновенным акциям(отсюда название — привилегированные).

Дивидендыпо привилегированным акциям могут быть определены как в процентах к ихноминальной стоимости (объявляемой в момент выпуска), так и в абсолютном выражении(в твердой денежной сумме).

Привилегированныеакции могут быть конвертируемыми, то есть может быть предусмотрена возможностьих обмена на обыкновенные акции того же акционерного общества в определенномсоотношении (например — 1 к 10).

Существуюттакже кумулятивные привилегированные акции, по которым акционерное обществоможет выплачивать дивиденды не ежегодно, а накапливать и выплачивать однимплатежом через несколько лет.

Оплатапаев или акций возможна как в денежной форме, так и путем передачи в уставнойкапитал основных средств, нематериальных активов, оборудования, а также материальныхоборотных средств.

Денежныесредства, вложенные в уставный капитал другого предприятия, отражаются подебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет «Паи и акции «) и кредиту счетовучета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»)в зависимости от формы и валюты оплаты, а также в корреспонденции со счетамиучета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами»).

Например,Ваше предприятие стало участником общества с ограниченной ответственностью иоплатило пай в размере 10 тыс. руб. со своего расчетного счета. Это будетотражено следующими проводками:

/>

Передачав уставные капиталы других предприятий основных средств, нематериальныхактивов, оборудования отражается по дебету субсчета 91 «Прочие доходы и расходы»,и по кредиту счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 07«Оборудование к установке» ( по остаточной стоимости) (см. Разделы «Учетосновных средств», «Учет нематериальных активов»).

При передаче имущества у организации-инвестора возможныситуации, когда наблюдается несоответствие денежной оценки вклада(согласованной стоимости) балансовой оценке имущества, передаваемого в качествевклада в уставный капитал. Здесь возможны два варианта:

·          согласованнаястоимость передаваемого имущества больше балансовой стоимости, что находитотражение в составе внереализационных доходов организации (согласно ст.250 НКРФ они включаются в расчет налога на прибыль в общем порядке);

·          согласованнаястоимость передаваемого имущества ниже его балансовой оценки, что отражаетсякак внереализационные расходы организации

Существуети такая форма вклада в уставной капитал других предприятий как передача праваполного хозяйственного ведения на основные средства.

Правополного хозяйственного ведения отличается от права собственности тем, чтоограничивает возможность распоряжения имуществом без согласия собственника идает ему право на участие в прибыли от использования этого имущества.

Припередаче основных средств в полное хозяйственное ведение они не отражаются насчете 58 «Финансовые вложения», так как никаких затрат Ваше предприятие ненесет (не переуступает право собственности на эти средства).

Объектпродолжает числиться на счете 01 «Основные средства» обособленно как переданныйв полное хозяйственное ведение. На этот объект продолжают начислятьамортизацию, но относят ее не в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»,а в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»,отражая, таким образом, затраты на инвестиции и уменьшая на эти суммы доходы,полученные от участия в уставном капитале другого предприятия.

Вложениев уставные капиталы других предприятий материальных оборотных средствотражается по той же схеме, что и вложение основных средств, нематериальныхактивов, оборудования.

Финансовыевложения, вносимые в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации,принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, котораяпредставляет собой их денежную оценку, согласованную учредителями (участниками)организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации(п.12 ПБУ 19/02).

Случаи,когда законодательством РФ предусмотрены особые правила оценки таких вложений,предусмотрены Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах сограниченной ответственностью» и Федеральным законом от 26.12.1995 N208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Так,в соответствии с п.2 ст.15 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимыхучастниками общества, утверждается решением общего собрания участниковобщества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

Приэтом если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капиталеобщества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальныхразмеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представлениядокументов для государственной регистрации общества, такой вклад долженоцениваться независимым оценщиком.

Пунктом3 ст.34 Закона «Об акционерных обществах» также предусмотрено, что вслучаях оплаты акций неденежными средствами для определения рыночной стоимостивносимого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежнойоценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров(наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки,произведенной независимым оценщиком.

Всоответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению информация осостоянии и движении уставного капитала организации отражается на счете 80«Уставный капитал». Внесение участниками вкладов отражается покредиту счета 80 и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Поступлениевкладов учредителей в виде финансовых вложений учитывается по кредиту счета 75,субсчет 1, в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения».

Пример.

 Воплату акций при учреждении акционерного общества учредителем внесены 1000акций другого предприятия номинальной стоимостью 150 руб. каждая на общую сумму150 000 руб., которая согласована всеми учредителями и подтверждена независимымоценщиком. Эта стоимость соответствует размеру вклада данного участника.

Вбухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи.

1.Дебет 75 Кредит 80

— 150 000 руб. — отражено формирование уставного капитала согласно учредительнымдокументам.

2.Дебет 58 Кредит 75- 150 000 руб. — внесенные учредителем акции приняты к учетув составе финансовых вложений.

Отражениезатрат на приобретение акций по дебету субсчета 58-1 «Паи и акции» счета 58«Финансовые вложения» можно проводить только по документам, подтверждающим фактприобретения акций.

Какуже говорилось, акции (как и другие ценные бумаги) отражаются в учете пофактической стоимости их приобретения.

Согласноп.18 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой ониприняты к учету организацией, может изменяться. Для целей отражения последующейоценки они подразделяются на финансовые вложения, по которым текущая рыночнаястоимость определяется, и финансовые вложения, по которым текущая рыночнаястоимость не определяется. К первой группе финансовых вложений при отражении ихв отчетности применяется правило оценки по рыночной стоимости. Если рыночнаястоимость финансовых вложений ниже учетной (первоначальной) стоимости, тонеобходимо произвести корректировку данной статьи посредством создания резервапод обесценение вложений в ценные бумаги.

Пример

ООО«Успех» имеет на балансе по состоянию на 1 января 2003 г. 200 акцийОАО «Китеж» по номинальной стоимости 500 рублей за акцию на общуюсумму 100 000 руб. Котировка данных акций регулярно публикуется. По состояниюна 31 марта 2003 г. рыночная стоимость данных акций понизилась и составила 450руб. за акцию. В бухгалтерской отчетности данные акции должны быть показаны порыночной стоимости. С этой целью организацией создан резерв под обесценениеценных бумаг (п.20 ПБУ 19/02). По состоянию на 31 июня 2003 г. рыночнаястоимость имеющихся на балансе акций возросла и составила 600 руб. за акцию.

Бухгалтерскиезаписи, отражающие переоценку финансовых вложений, производятся следующимобразом.

Посостоянию на 31 марта 2003 г. сумма превышения себестоимости над рыночнойстоимостью акций составит (500-450)*200=10.000 руб. Создание резерва отражается

 Счет 59  Счет 91

Дебет Кредит Дебет Кредит 10.000 10.000

Посостоянию на 31 июня 2003 г сумма превышения рыночной цены над себестоимостьюсоставит (600-500)*200=20.000 руб. Отнесение на доходы части начисленного резервапри повышении рыночной стоимости ценных бумаг отражается проводкой:

 Счет 59  Счет 91

Дебет Кредит Дебет Кредит 20. 000 20. 000

Величинарезерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирующихся набирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется.

Аналитическийучет по субсчету «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»ведется по каждому резерву.

Еслидо конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений вценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованныесуммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовымрезультатам организации соответствующего года (дебет 59 кредит 91).

 Подолговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость,разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью втечение срока обращения равномерно по мере причитающегося по ним доходаотносить на финансовые результаты. Данный способ оценки должен быть закреплен вучетной политике организации.

Пример.

ООО«Успех» приобрело облигации ОАО «Китеж» на вторичном рынкечерез посредника. По данным ценным бумагам текущая рыночная стоимость неопределяется. Первоначальная стоимость приобретенных облигаций составляет 7000руб. Номинальная стоимость приобретенных облигаций 12 000 руб. Срок обращенияоблигаций 12 месяцев.

Вбухгалтерском учете ежемесячно отражается доведение учетной стоимости до номинала(пропорционально сроку обращения) следующей проводкой:

 Счет 58  Счет 91

Дебет Кредит Дебет Кредит 417 417

417руб. ((12 000 — 7000)/12)

 Еслипо объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночнойстоимости, невозможно определить такую цену при составлении финансовойотчетности, то такой объект отражается по стоимости последней оценки (п.24 ПБУ19/02).

Ценные бумаги, полученные организацией безвозмездно,принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, котораяформируется следующим образом.

Первоначальная стоимость ценных бумаг, обращающихся на рынкеценных бумаг, представляет собой их текущую рыночную стоимость на дату принятияк бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью понимается ихрыночная цена, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг.

Для ценных бумаг, по которым организатором торговли рыночнаяцена не рассчитывается, первоначальная стоимость будет представлять собой суммуденежных средств, которую организация могла бы получить в результате продажиэтих ценных бумаг по состоянию на дату их принятия к бухгалтерскомуучету.

Стоимость полученных безвозмездно активов предварительноотражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2«Безвозмездные поступления», в корреспонденции со счетом 58«Финансовые вложения».

Стоимость безвозмездно полученных активов, учтенных на счете98, списывается в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мересписания стоимости этих активов на счета учета затрат на производство (расходовна продажу).

Исходя из приведенных правил учет ценных бумаг, полученныхбезвозмездно, нужно вести следующим образом.

Если ценные бумаги предполагается перепродать, то следуетвключить их стоимость в состав внереализационных доходов с отнесением в кредитсчета 91 организации в том отчетном периоде, когда эти ценные бумаги будут еюпроданы.

Если ценные бумаги представляют собой долгосрочныеинвестиции, то их стоимость организация может включить в составвнереализационных доходов на дату получения права собственности на эти бумаги.

Пример

 ООО «Успех» получило безвозмездно отфизического лица 50 акций номинальной стоимостью по 1000 руб., которыеорганизация получила от физического лица. Данные акции обращаются наорганизованном рынке ценных бумаг. Текущая рыночная стоимость одной акции надату принятия их к бухгалтерскому учету составила 1200 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующую запись:

 

 Счет 58   Счет 91

Дебет Кредит Дебет Кредит  60. 000 60. 000

* 1 200 х 50 = 60 000

Получение финансовых вложений при исполненииобязательств неденежными средствами

В соответствии с п.14 ПБУ 19/02 первоначальная стоимостьфинансовых вложений, полученных организацией по договору, предусматривающемуисполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя изстоимости переданных или подлежащих передаче ею активов.

Стоимость переданных активов устанавливается исходя из цены,по которой организация, получающая в качестве оплаты финансовые вложения, всравнимых обстоятельствах обычно определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности определения стоимости передаваемых активоввеличина стоимости финансовых вложений, полученных организацией,устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах могутбыть приобретены аналогичные финансовые вложения.

Такой порядок оценки имущества, получаемого при исполненииобязательств по договору неденежными средствами, закреплен и в других ПБУ(например, п.10 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»,п.11 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Пример

 В оплату за отгруженную продукцию, договорная ценакоторой составляет 240 000 руб. (включая НДС — 18% в сумме 36 610 руб.),организация получила от покупателя облигации, обращающиеся на организованномрынке ценных бумаг.

Номинальная стоимость полученных облигаций составила 300 000руб.

В бухгалтерском учете эта операция отражается следующейпроводкой:

Счет 58   Счет 62

Дебет Кредит Дебет Кредит 240.000 240. 000

 

Получениефинансовых вложений в качестве вклада по договору простого товарищества

 ПБУ 19/02 устанавливает порядок оценки финансовыхвложений, внесенных в качестве вклада по договору простого товарищества. (гл.55ГК РФ).

Первоначальной стоимостью полученных в этом случае финансовыхвложений признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договорепростого товарищества (п.15 ПБУ 19/02).

В этой оценке финансовые вложения принимаются к учету товарищем,на которого возложена обязанность ведения общих дел.

Пример

Договором простого товарищества ведение общих дел возложенона ООО «Успех».

В качестве вклада в общее имущество товарищества ООО«Успех» принимает акции, обращающиеся на организованном рынке ценныхбумаг, стоимость которых согласно договору составляет 200 000 руб.

В обособленном бухгалтерском учете простого товарищества этаоперация отражается следующей проводкой:

Счет 58   Счет 80

Дебет Кредит Дебет Кредит 200. 000 200.000

 

Менеерисковым вложением средств по сравнению с уставным капиталом других предприятийявляется вложение в облигации и, прежде всего, в те, гарантом по которымвыступает государство.

Внастоящее время на рынке государственных ценных бумаг обращаются следующие видыоблигаций:

·          государственные краткосрочные облигации (ГКО);

·          облигации федерального займа (ОФЗ);

·          облигации государственного сберегательного займа (ОГСЗ);

·          облигации валютного займа (ОВВЗ или ОВОЗ).

Облигация —это ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денежных средств насумму, указанную в облигации. Владелец облигации наделяется правом вустановленный срок получить номинальную стоимость облигации и фиксированный процент.

Вусловиях выпуска может быть установлена выплата процентов равными платежами доустановленного в облигации срока (срока погашения). Такие облигации называютсякупонными. Доход по ним выплачивается путем оплаты купонов (отрывных частей облигации).

Облигациимогут быть именными и на предъявителя. В зависимости от сроков погашенияоблигации делятся на долгосрочные и краткосрочные. Долгосрочные имеют срокпогашения более года, а краткосрочные — менее года.

Приобретенныеоблигации заносятся в специальный реестр с указанием номеров и размера процентовпо ним. Облигации с копией реестра хранятся в кассе предприятия.

Облигацииучитываются по фактической стоимости приобретения на счете 58 «Финансовыевложения», к которым открываются соответствующие субсчета.

Приобретениеоблигаций оформляется сначала проводкой: дебет счета 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» субсчет «Приобретение облигаций» и кредит счетовучета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»)в зависимости от формы и валюты оплаты, счетов учета расчетов (60 «Расчеты споставщикам и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»),а затем, когда все затраты на приобретение облигаций учтены, проводкой: дебетсчета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-2 «Облигации» в зависимости от срока погашения(долгосрочные или краткосрочные) и кредит 76 « Расчеты с разными дебиторами икредиторами» субсчет «Приобретение облигаций». Необходимо вести аналитическийучет в разрезе долгосрочных и краткосрочных облигаций.

Приобретениеоблигаций, номинал которых выражен в иностранной валюте, отражается в учете врублевом эквиваленте по официальному курсу, действующему на день совершенияоперации.

Купонныйдоход, как часть стоимости облигации, оплачиваемая при покупке, можетучитываться также на счете 58 «Финансовые вложения» на отдельном субсчете«Средства полученные и затраты, произведенные по облигационным процентам».

Допустим,Ваше предприятие приобрело 10 купонных облигаций, срок погашения которыхнаступает через 1,5 года. Стоимость приобретения составила 11.500 руб. за облигацию,в том числе накопленный купонный доход — 2.500 руб. Покупка облигаций былаоплачена с расчетного счета предприятия.

Этовложение будет отражено в бухгалтерском учете Вашего предприятия следующимобразом:

/>

Начислениепроцентов (доходов) по облигациям отражается записью по дебету счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Проценты (доходы) пооблигациям» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Получениена расчетный счет предприятия процентов (доходов) по облигациям отражаетсязаписью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» субсчет «Проценты (доходы) по облигациям».

Предприятие,владеющее государственными ценными бумагами, может столкнуться с процедуройновации.

Новация —это обмен ценных бумаг одной категории (выпуска) на другую. Новациягосударственных ценных бумаг носит принудительный характер. В процессе новациипредприятие взамен одних ценных бумаг получает другие, причем обмен может сопровождатьсячастичной денежной компенсацией стоимости обмениваемых ценных бумаг, либо безнее.

5 Учет финансовых вложений в займы

Вашепредприятие может кредитовать другие предприятия и организации не только путемприобретения их облигаций, но и путем заключения договоров займа (кредитныхдоговоров), а также приобретая их векселя и иные долговые обязательства.

Вексель —это ценная бумага строго установленной формы, удостоверяющая ничем необусловленное обязательство векселедателя или иного указанного в немплательщика выплатить по наступлении предусмотренного срока указанную в векселесумму.

Взависимости от срока, на который предоставляются денежные средства, займыделятся на краткосрочные (не более 1 года) и долгосрочные (более 1 года).

Займыучитываются на субсчете 58-3 «Предоставленные займы», который открывается ксчету 58 «Краткосрочные финансовые вложения». Необходимо вести аналитическийучет в разрезе предоставленных краткосрочных и долгосрочных займов.

Например,предприятие передало своему партнеру 100 тыс. руб. по договору займа,заключенному на 1 год. Это будет отражено следующей проводкой:

/>

Чтокасается процентных платежей по займам, то их учитывают по мере возникновения узаемщика обязательства их выплатить, относя в дебет счета 58 «Финансовые вложения»и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Поступлениесредств в счет погашения займов отражается в зависимости от формы и валютыплатежа по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»и по кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» в зависимости от срока займа.

6 Реализация ценных бумаг, учет прибылей и убытков от финансовыхвложений

Принятыек учету финансовые вложения могут быть проданы, погашены, переданыбезвозмездно, внесены в уставный капитал других организаций, переданы в счетвклада по договору простого товарищества. Выбытие вложений признается вбухгалтерском учете на дату единовременного прекращения условий их принятия кучету.

Поступленияот продажи финансовых вложений в соответствии с ПБУ 9/99 признаются прочимиоперационными поступлениями либо доходами от обычных видов деятельности.Величина поступления определяется исходя из цены, установленной договором междуорганизацией и покупателем (п.6.1 ПБУ 9/99).

Операционныедоходы отражаются по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденциисо счетами учета денежных средств или расчетов. При этом в дебет счета 91-2«Прочие расходы» списывается стоимость реализованных вложений вкорреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения».

 Пунктом26 ПБУ 19/02 определены следующие способы оценки финансовых вложений при ихвыбытии:

·          по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учетафинансовых вложений, т.е. вклады в уставные (складочные) капиталы,предоставление займов, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторскаязадолженность по переуступке права требования;

·          по средней первоначальной стоимости (вложения в ценные бумагидругих организаций);

·          по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовыхвложений — способ ФИФО, применяемый только для вложений в ценные бумаги

Способы оценки финансовых вложений при выбытии

Способ выбытия Документ Виды финансовых вложений Рыночная цена определяется Рыночная цена не определяется Продажа на вторичном рынке Договор купли-продажи, акт приемки-передачи Исходя из последней рыночной цены

1. По стоимости каждой единицы

2. По средней первоначальной стоимости

3. По методу ФИФО

Передача в Уставный капитал Учредительный договор, акт приемки-передачи Исходя из последней рыночной цены По первоначальной стоимости Безвозмездная передача Договор дарения, акт приемки-передачи Исходя из последней рыночной цены Исходя из рыночной стоимости аналогичного финансового актива, но не ниже первоначальной стоимости Оплата поставленных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг Договор поставки акт приемки-передачи ценных бумаг Исходя из последней рыночной цены Исходя из стоимости переданных активов

 

Продажана вторичном рынке

 Выбытиефинансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость определяется

 Стоимостьвыбытия финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимостьопределяется, рассчитывается исходя из последней оценки.

Пример.

 В январе 2003 г. ООО «Успех» приобрело 1500акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по 120 руб. за штукупри номинальной цене 100 руб.

В соответствии с учетной политикой последующая оценкапроводится ежеквартально. По состоянию на 31 марта 2003 г. цена составила 150руб.

20 апреля 2003 г. продано 500 акций по цене 160 руб. заакцию.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующимизаписями.

В январе:

Дебет 76 Кредит 51- 180 000 руб. — оплачена продавцустоимость акций согласно договору;

Дебет 58-1 Кредит 76-180 000 руб. — полученные акции принятык учету.

В марте:

Дебет 58-1 Кредит 91-1- 45 000 руб. — отражена разница междутекущей рыночной стоимостью акций и их предыдущей оценкой (150 руб/шт. х 1500шт. — 180 000 руб.).

В апреле:

Дебет 76 Кредит 91-1- 80 000 руб. (500 шт. х 160 руб/шт.) — отражена задолженность по оплате акций;

Дебет 51 Кредит 76- 80 000 руб. — получены денежные средства;

Дебет 91-2 Кредит 58-1 75 000 руб. (500 шт. х 150 руб/шт.) — списана стоимость проданных акций по последней оценке;

Дебет 91-9 Кредит 99- 5000 руб. — заключительными оборотамиапреля списано сальдо прочих доходов и расходов.

Выбытие финансовых вложений, по которым текущаярыночная стоимость не определяется

При выбытии ценных бумаг, по которым текущая рыночнаястоимость не определяется, их стоимость может рассчитываться одним из трехспособов:

·          попервоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений;

·          посредней первоначальной стоимости;

·          попервоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений(способ ФИФО).

Способ организация выбирает самостоятельно, закрепляет вучетной политике и применяет его по группе (виду) финансовых вложенийпоследовательно на протяжении нескольких отчетных периодов. При этом по каждойгруппе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способоценки.

При применении способа оценки по первоначальной стоимостикаждой единицы финансовых вложений аналитический учет должен обеспечитьвозможность получения информации о стоимости приобретения каждой единицыфинансовых вложений.

Применение способа средней первоначальной стоимостипредполагает расчет средней стоимости, приходящейся на одну единицу выбывающихфинансовых вложений. Расчет средней первоначальной стоимости производится покаждому виду финансовых вложений.

Пример.

По состоянию на 01.07.2003 у ООО «Успех» на балансечислились акции в количестве 800 шт. по цене 70 рублей за акцию на общую сумму56 000 рублей. 12 июля 2003 года ООО «Успех» приобрело 100 акций поцене 90 руб. на общую сумму 9 000 рублей.

Средняя стоимость одной акции после приобретения составит 72рублей ((56 000 руб. + 9 000 руб.): (800 шт. + 100 шт.)).

25 июля были приобретены еще 500 акций по цене 120 руб. наобщую сумму 60 000 руб. Средняя стоимость одной акции после этого приобретениясоставит 89 рублей ((56 000 руб. + 9 000 руб. + 60 000 руб.): (800 шт. + 100шт. + 500 шт.)).

28 июля ООО «Успех» продало 400 акций. Выручка отреализации акций составила 48 000 рублей.

Дата Поступление Выбытие Остаток Кол-во Цена Стоимость Кол-во Цена Стоимость Кол-во Цена Стоимость 1.07. 800 70 56 000 12.07 100 90 9 000 900 72 65 000 25.07 500 120 60 000 1400 89 125 000 28.07 400 89 35 600 Итого 600 69 000 400 35 600 1.08 1000 89 89 000

 Счет 58  Счет 91 Счет 51

Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит

/>/>

35. 600 35. 600 48. 000 48. 000

/>

12.400

 

 Счет 91-9

Дебет Кредит 12. 400

/>12.400

 Счет 99

Дебет Кредит 12.400

Применение способа оценки по первоначальной стоимости первыхпо времени приобретения финансовых вложений (ФИФО) предполагает, что припродаже первыми выбывают те ценные бумаги, которые были первыми и приобретены.

Оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца,производится по фактической стоимости последних по времени приобретения ценныхбумаг.

Для определения стоимости выбывающих ценных бумаг из суммыостатков на начало месяца и стоимости поступивших за месяц ценных бумаг вычитаетсястоимость остатка ценных бумаг на конец месяца.

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

По состоянию на 01.07.2003 у ООО «Успех» на балансечислились акции в количестве 800 шт. по цене 70 рублей за акцию на общую сумму56 000 рублей. 12 июля 2003 года ООО «Успех» приобрело 100 акций поцене 90 руб. на общую сумму 9 000 рублей.

25 июля были приобретены еще 500 акций по цене 120 руб. наобщую сумму 60 000 руб.

28 июля ООО «Успех» продало 400 акций. Выручка отреализации акций составила 48 000 рублей.

Дата Поступление Выбытие Остаток Кол-во Цена Стоимость Кол-во Цена Стоимость Кол-во Цена Стоимость 01.07 800 70 56 000 12.07 100 90 9 000 900 25.07 500 120 60 000 1400 28.07 400 28 000 Итого 600 69 000 400 28 000 01.08 1000 97 97 000

Для определения стоимости выбывающих ценных бумаг сделаемрасчет.

1. Определим общую стоимость ценных бумаг, приобретенных замесяц и находившихся в остатке. Она составит 125 000 руб. (56 000 руб. + 69 000руб.)

2. Найдем стоимость остатка ценных бумаг на конец месяцаисходя из фактической стоимости последних по времени приобретения.

Остаток в количестве 1000 шт. составляет:

500 шт. — по цене 120 руб. на общую сумму 60 000 руб.;

100 шт. — по цене 90 руб. на общую сумму 9 000 руб.;

400 шт. ( (1000 шт. — (100 шт. + 500 шт.)) — по цене 70 руб.на общую сумму 28 000 руб.

Итого 97 000 руб. (28 000 руб. + 9 000 руб. + 60 000 руб.).

3. Стоимость выбывающих ценных бумаг составит 28 000 руб.(125 000 руб. – 97 000 руб.).

 Счет 58  Счет 91 Счет 51

Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит

/>/>

28. 000 28. 000 48. 000 48. 000

/>

20.000

 

 Счет91-9

Дебет Кредит 20.000

/>20.000

 Счет 99

Дебет Кредит 20.000

4.4.2. Безвозмездная передача финансовых вложений

ООО «Успех» имеет на балансе финансовый вексель ОАО«Импексбанк» номинальной стоимостью 200 000 руб. Первоначальная стоимостьфинансового векселя 100 000 руб. (по данному векселю не определяется текущаярыночная стоимость). Согласно договору дарения данный финансовый вексельпередается ОАО «Китеж».

Как указывалось выше, согласно п.26 ПБУ 19/02 при выбытиифинансового векселя применяется способ оценки по первоначальной стоимости.

Вбухгалтерском учете ООО «Успех» будут отражены следующие проводки:

Списаниеучетной стоимости переданного безвозмездно векселя

Счет91-2  Счет 58

Дебет Кредит Дебет Кредит 100. 000 100. 000

Отражение финансовогорезультата

Счет 99   Счет 91-9

Дебет Кредит Дебет Кредит 100. 000 100. 000 Оплата финансовыми вложениями, полученныхценностей, выполненных работ, оказанных услуг

 При передаче ценных бумаг в оплату поставленныхценностей, выполненных работ и оказанных услуг их списание производится попервоначальной стоимости каждой единицы.

Пример.

 ООО «Успех» имеет на балансе финансовыйвексель ОАО «Импексбанк» номинальной стоимостью 200 000 руб., первоначальнаястоимость векселя составляет 101 695 руб. ООО «Успех» имееткредиторскую задолженность перед поставщиком товаров ОАО «Китеж» всумме 120 000 руб., в том числе НДС (18%) 18 305 руб. В оплату задолженностипоставщику ценностей выдан финансовый вексель ОАО «Импекбанк».

В бухгалтерском учете ООО «Успех»:

Дебет 60, Кредит 91-1 – 120 000 руб. — отражена передачавекселя в погашение задолженности перед ОАО «Китеж»,

Дебет 91-2, Кредит 58-2 — 101 695 руб. — списанапервоначальная стоимость переданного векселя,

Дебет 91-9, Кредит 99 – 18 305 руб. (120 000 — 101 695) — отражен финансовый результат от передачи векселя,

Дебет 68, Кредит 19 – 15 254 руб. (100 000 х 18 / 118) — сумма НДС по полученным товарам отнесена на расчеты с бюджетом по оплаченнымценностям.

* В расчетно-платежных документах сумма НДСдолжна быть выделена отдельной строкой, ценности должны быть получены и принятыпокупателем к бухгалтерскому учету и оплачены. Соблюдение этих правил даетправо на возмещение (зачет) НДС.

Затратыпредприятия на приобретение облигаций в большинстве случаев не совпадают с ихноминальной стоимостью.

Еслиоблигация бескупонная (не предполагает выплаты процентов до ее погашения), тоона продается ниже номинала (суммы подлежащей уплате при погашении).

Купоннаяоблигация продается по цене выше номинальной, так как в цену включается суммабудущих процентных платежей.

Разницамежду номиналом и фактическими затратами на приобретение облигаций, другиханалогичных ценных бумаг (векселей и т.п.) должна быть отнесена на результатыхозяйственной деятельности в течение срока их обращения.

Первыйвариант учета этой разницы — ее списание ежемесячно равными долями втечение всего срока, остающегося до погашения ценных бумаг и возврата вложенныхсредств. Цель списания разниц — уравнять номинальную и учетную стоимостьоблигации к моменту погашения.

Например,Ваше предприятие приобрело облигации со сроком погашения 10 лет и доходом в 10% годовых (то есть ежегодный процентный доход составит 80.000 руб.).Номинальная стоимость облигаций — 800.000 руб., цена приобретения —1.000.000 руб. Разница между номинальной стоимостью и ценой приобретениясоставит 1.000.000 — 800.000 = 200.000 руб. Значит, ежегодно необходимосписывать 200.000/10 = 20.000 руб. из 80.000 руб. дохода по облигациям (60.000руб. относятся непосредственно на прибыль).

Приреализации или погашении купонных облигаций отдельно определяется доход,полученный от продажи (погашения) купона, (купонный доход), и отдельнофинансовый результат от выбытия ценной бумаги.

Приналичии на момент продажи или погашения облигации уплаченного процента(дохода), учтенного в момент получения на счете финансовых вложений, полученныепроценты (доход) отражаются по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» субсчета«Средства полученные и затраты, произведенные по облигационным процентам (доходам)»в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы «.

Образующаясяразница между полученным и уплаченным процентом (доходом) по каждому отдельномувыпуску облигации подлежит списанию со счета 58 «Финансовые вложения» субсчет«Средства полученные и затраты, произведенные по облигационным процентам(доходам)» на счет 99 «Прибыли и убытки» в день реализации или погашенияоблигации.

Рассмотримреализацию купонных облигаций на примере.

Предприятиембыл приобретен пакет облигаций на общую сумму 115 тыс. рублей. При этомуплаченный при покупке продавцу облигации процентный доход составил 25 тыс.рублей. В момент продажи процентный доход, полученный с покупателя, составил 30тыс. рублей. Общая стоимость проданного пакета облигаций составила 125 тыс. рублей.

Вбухгалтерском учете предприятия операция продажи облигаций выглядит следующимобразом:

/>

Такимобразом, от продажи пакета облигаций получено два вида дохода: процентныйдоход — 5 тыс. рублей, от выбытия ценной бумаги с баланса — 5 тыс.рублей.

7 Инвентаризация финансовых вложений

Инвентаризацияфинансовых вложений проводится в рамках общей инвентаризации имущества ифинансовых обязательств предприятия.

Проведениеинвентаризаций обязательно в следующих случаях:

·          при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, атакже в случаях, предусмотренных законодательством при преобразованиигосударственного или муниципального унитарного предприятия;

·          перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кромеимущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетногогода;

·          при смене материально ответственных лиц (на день приемки —передачи дел);

·          при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчиценностей;

·          в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или другихчрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

·          при ликвидации (реорганизации) организации перед составлениемликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемыхзаконодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерствафинансов Российской Федерации.

Приинвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в ценныебумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другиморганизациям займы.

Припроверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

·          правильность оформления ценных бумаг;

·          реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

·          сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличияс данными бухгалтерского учета);

·          своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученныхдоходов по ценным бумагам.

Прихранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно синвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризацияценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия,серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общейсуммы.

Реквизитыкаждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг),хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризацияценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк —депозитарий — специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключаетсяв сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учетаорганизации, с данными выписок этих специальных организаций.

Финансовыевложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленныедругим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Основныепроводки по учету финансовых вложений:

/>

С учетом требования существенности в бухгалтерскойотчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

·          способыоценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

·          последствияизменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

·          стоимостьфинансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость определяется, ифинансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

·          разницамежду текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкойфинансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость определялась;

·          подолговым ценным бумагам, по которым текущая рыночная стоимость не определялась,- разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течениесрока их обращения;

·          стоимостьи виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных в залог;

·          суммысозданных резервов под обесценение финансовых вложений с указанием: видафинансовых вложений; величины резерва, созданного в отчетном году; величинырезерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованныхв отчетном году;

подолговым ценным бумагам и предоставленным займам — данные: об их оценке подисконтированной стоимости; о величине их дисконтированной стоимости; о примененныхспособах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу иотчету о прибылях и убытках).

Посколькув бухгалтерском балансе сведения о финансовых вложениях представляются вограниченном составе, то всю остальную необходимую информацию о них следуетотражать в пояснительной записке и с подразделением финансовых вложений в зависимостиот срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

Всвязи с принятием ПБУ 19/02 в учетную политику организации для целей бухгалтерскогоучета необходимо внести следующие дополнения:

1)о периодичности переоценки финансовых вложений по текущей рыночной стоимости(ежемесячной или ежеквартальной);

2)о способах расчета стоимости при выбытии финансовых вложений, по которымтекущая рыночная стоимость не определяется (по первоначальной стоимости каждойединицы, по средней первоначальной стоимости, по способу ФИФО);

3)о признании доходов по финансовым вложениям в качестве доходов по обычным видамдеятельности либо прочих поступлений;

4)о периодичности проведения проверки на обесценение финансовых вложений (посостоянию на 31 декабря отчетного года либо на отчетные даты промежуточнойотчетности);

5)о порядке отнесения дисконта на финансовые результаты по долговым ценнымбумагам, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

9. Заключение

Этаброшюра должна дать Вам представление о следующих основных понятиях, связанныхс учетом финансовых вложений:

·          виды финансовых вложений;

·          счета учета финансовых вложений;

·          особенности учета вложений в уставные капиталы других предприятий;

·          виды акций и облигаций;

·          учет затрат на приобретение ценных бумаг;

·          учет финансовых вложений в займы;

·          учет реализации ценных бумаг;

·          учет прибылей и убытков от финансовых вложений.

Следующаяброшюра из блока «Бухгалтерский учет-1» расскажет Вам об учете расчетов сюридическими и физическими лицами.

УЧЕТРАСЧЕТОВ С ЮРИДИЧЕСКИМИ И ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ

1.        Учет расчетов с юридическими ифизическими лицами

2.        Учет расчетов с поставщиками иподрядчиками

3.        Учет расчетов с покупателями изаказчиками

4.        Учет расчетов с подотчетными лицами

5.        Учет расчетов с персоналом по прочимоперациям

6.        Учет расчетов с учредителями

7.        Учет расчетов с разными дебиторами икредиторами

8.        Внутрихозяйственные расчеты

9.        Заключение

 

1 Учетрасчетов с юридическими и физическими лицами

Вхозяйственной деятельности предприятия неизбежно возникает необходимостьведения расчетов с другими предприятиями и организациями, а также с физическимилицами.

Выоплачиваете Вашим поставщикам и подрядчикам стоимость полученных товаров,выполненных работ и оказанных услуг.

Вашиклиенты платят по Вашим счетам за проданные товары, выполненные Вами работы иоказанные им услуги.

РаботникиВашего предприятия получают наличные деньги на командировочные и иные расходы.Возмещается вред, причиненный имуществу Вашего предприятия другимиорганизациями и собственными сотрудниками. Партнеры выплачивают штрафныесанкции за нарушение договорных обязательств.

Во всехперечисленных случаях возникают расчетные отношения, которые должны бытьотражены в бухгалтерском учете.

 

2 Учетрасчетов с поставщиками и подрядчиками

Кпоставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другиетоварно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющиеразличные виды работ

Поступлениематериальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и оказание услугподрядчиками производятся на основании заключенных Вашим предприятием договоровпоставки, подряда, поручения, контрактации, энергоснабжения и других.

В договорахсодержатся вид поставляемых товаров, выполняемых работ или услуг, условияпоставки, сроки отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, порядокрасчетов (условия платежей). (Подробнее о договорах — см. брошюры «Продажатоваров» и «Договоры» из блока «Законодательство»)

Порядокрасчетов между Вашим предприятием и его партнерами, находящимися на территорииРФ, определяется Положением ЦБР от 3 октября 2002 г. N 2-П «О безналичныхрасчетах в Российской Федерации» (с изменениями от 3 марта 2003 г.).

Если жеВаши поставщики или подрядчики — иностранные фирмы, то Вы должнырассчитываться с ними в соответствии с международными правилами, которые былиобобщены Международной Торговой Палатой в «Унифицированные правила по инкассо»(публикация Международной торговой палаты N 522, в редакции 1995 г.) и в «Унифицированныеправила и обычаи для документарных аккредитивов» (в ред. 1993 г., публикацияМеждународной торговой палаты № 500).

В настоящеевремя организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию илиоказанные услуги.

Учетрасчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками». Авансы выданные также учитываются на счете 60.

/>

На счете 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется учет расчетов за полученныетоварно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги:

·          расчетные документы, по которым акцептованы и подлежат оплате;

·          расчеты, по которым производятся в порядке плановых платежей;

·          расчетные документы, по которым не поступили (неотфактурованныепоставки);

·          излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке.

По кредитусчета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетамипроизводственных запасов (№№ 10-16), товаров (№№ 41,45), затрат на производство(№№ 20-29) отражается задолженность Вашего предприятия поставщикам и подрядчикам:

·          за фактически поступившие товарно-материальные ценности, принятыеработы и услуги;

·          за услуги по доставке товарно-материальных ценностей;

·          за услуги по переработке материалов Вашего предприятия стороннимиорганизациями.

В задолженностьпоставщикам и подрядчикам включается также и налог на добавленную стоимость.

Суммы,отражаемые по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» зависяттакже от соответствия сроков поступления материальных ценностей и платежныхдокументов.

Отражениезадолженности поставщикам

/>

При учетерасчетов по импорту к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»открывается субсчет «Импортные поставки». По кредиту этого субсчета записываютсясуммы расчетных документов иностранного поставщика. Расчеты ведутся в валютеконтракта. Курсовая разница, возникающая между курсом дня акцепта и курсом дняоплаты, списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Еслиусловия договоров поставки или подряда предусматривают авансовые платежи(предварительную оплату), то сумма авансов, выдаваемых поставщикам и подрядчикам,отражается на счете 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным», который имеет следующуюструктуру:

/>

Основныепроводки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

/>

 

3 Учетрасчетов с покупателями и заказчиками

Учетрасчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателямии заказчиками».

Счет 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявленырасчетные документы.

Счет 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетамиучета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммыполученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительнойоплаты учитываются обособленно.

Если пополученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика),предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается записьпо дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91«Прочие доходы и расходы» (на величину процента).

Аналитическийучет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждомупредъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановымиплатежами — по каждому покупателю и заказчику. При этом построениеаналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимыхданных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплатыкоторых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетнымдокументам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств покоторым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям,по которым денежные средства не поступили в срок.

Учетрасчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанныхорганизаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерскаяотчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»обособленно.

Основные проводкипо счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

/>

 

4 Учетрасчетов с подотчетными лицами

Подотчетнымилицами считаются работники предприятия, получающие авансом наличные денежныесредства на предстоящие операционные, административные, командировочныерасходы.

Всоответствии с Письмом ЦБ РФ от 04.10.93 N 18, выдача наличных денег под отчетдолжна производиться из кассы предприятия.

Если жеВаше предприятие не имеет оборудованной кассы, то кассир или лица, егозамещающие, могут получить наличные деньги для выдачи под отчет непосредственноиз кассы банка.

Размер исроки выдачи наличных денег под отчет определяются руководителем предприятия посогласованию с обслуживающим банком.

Выдачаналичных денег под отчет на командировочные расходы осуществляется на основанииприказа руководителя.

Служебнойкомандировкой считается поездка работника по распоряжению руководителяпредприятия для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Завремя нахождения в командировке работнику сохраняется заработная плата по меступостоянной работы.

Неизрасходованныеналичные деньги, выданные под отчет на командировочные расходы, подлежат сдачев кассу предприятия не позднее, чем через три дня после окончания срока, накоторый они были выданы.

Передачаподотчетных сумм третьим лицам не допускается.

Работники,получившие наличные деньги под отчет, обязаны предъявить в бухгалтериюавансовый отчет об израсходованных суммах с приложением оправдательных документови вернуть неизрасходованные деньги. Они также имеют право получить суммуперерасходованных средств.

Учетрасчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 Расчеты сподотчетными лицами».

Структураэтого счета выглядит следующим образом:

/>

Командировочные,выдаваемые в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли. Порядок пересчетаи ведения учета валютных средств Вашего предприятия описан в брошюре «Учетвалютных операций и валютных ценностей».

Основныепроводки по счету 71 «Расчету с подотчетными лицами»:

/>

5 Учетрасчетов с персоналом по прочим операциям

Учетрасчетов с персоналом по прочим операциям ведется на счете 73 «Расчеты сперсоналом по прочим операциям». На этом счете отражаются операции по всемвидам расчетов с персоналом предприятия, кроме расчетов по оплате труда,расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73могут быть открыты субсчета:

73-1 —«Расчеты по предоставленным займам»;

73-2 —«Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

На субсчете73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работникамипредприятия по предоставленным им займам, например, на индивидуальное жилищноестроительство, приобретение или строительство садовых домиков и т.д. По дебетусчета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается сумма предоставленногозайма в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет».

На субсчете73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты повозмещению материального ущерба, причиненного работником предприятию врезультате недостач и хищений денежных средств и товарно-материальныхценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Основныепроводки по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»:

/>

 

6 Учетрасчетов с учредителями

Все видырасчетов с учредителями (акционерами акционерного общества, участниками полноготоварищества, членами кооператива и др.) по вкладам в уставный капиталорганизации, по выплате доходов и т.п. учитывают на счете 75 «Расчеты сучредителями».

К счету 75могут быть открыты следующие субсчета:

1. «Расчетыпо вкладам в уставный капитал»;

2. «Расчетыпо выплате доходов» и др.

Присоздании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставныйкапитал дебетуют счет 75-1 и кредитуют счет 80 «Уставный капитал».

Фактическивнесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных,денежных и других счетов (01,04,10,50,51,52) и кредиту счета 75-1.

Расчеты повкладам в уставный капитал у предприятий различных организационно правовых формпроизводятся одинаково. При этом запись по дебету счета 75 «Расчеты сучредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал» производятся на всювеличину уставного капитала, объявленную в учредительных документах.

Начислениедоходов от участия в организации отражают по кредиту счета 75-2 и дебету счетов84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — при начислении доходаза счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет.

Приначислении дивидендов с юридических и физический лиц удерживают налог.Начисленные суммы налога отражают по дебету счетов 75 «Расчеты с учредителями»или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты поналогам и сборам».

Выплаченныеучастникам организации суммы доходов списывают с кредита счетов 51 «Расчетныесчета» или 52 «Валютные счета» в дебет счетов 75 или 70. При выплате доходовпродукцией (работами, услугами) организации их списывают с кредита счета 90«Продажи» в дебет счетов 75 или 70.

Основныепроводки по счету 75 «Расчеты с учредителями»:

/>

7 Учетрасчетов с разными дебиторами и кредиторами

Учетрасчетов с дебиторами и кредиторами ведется на счете 76 «Расчеты с дебиторами икредиторами». На этом счете находят свое отражение расчеты по всякого родаоперациям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам60 — 75; с разными организациями по операциям некоммерческого характера(учебными заведениями, научными организациями и т.п.); с транспортными(железнодорожными и водными) организациями за услуги, оплачиваемые чеками; подепонированным суммам заработной платы, премий и других аналогичных выплат; посуммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разныхорганизаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов илипостановлений судебных органов.

К счету 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открыты субсчета:

76 —1 —«Расчеты по имущественному и личному страхованию» ( см. выше)

76 —2 —«Расчеты по претензиям»

76 —3 —«Расчеты по причитающимся дивидендам»

76-4 —«Расчеты по депонированным суммам» и др.

Следуетобратить внимание на то, что с введением в действие Нового Плана счетов учетрасчетов по имущественному и личному страхованию ведется на субсчете 76-1 «Расчетыпо имущественному и личному страхованию» счета 76 «Расчеты с разными дебиторамии кредиторами». До этого для учета операций по личному и имущественному страхованиюиспользовался счет 65.

На этомсубсчете отражаются операции по расчетам по страхованию имущества и персонала(кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и обязательномумедицинскому страхованию) предприятия, в котором предприятие выступаетстрахователем.

Исчислениесуммы страховых платежей отражается по кредиту субсчета 76-1 «Расчеты поимущественному и личному страхованию» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство илидругих источников страховых платежей.

В дебетсубсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» списываютсяпотери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов,готовых изделий и других материальных ценностей) с кредита счетов учета производственныхзапасов, основных средств и др. По дебету субсчета 76-1 счета 76 также отражаетсясумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работникампредприятия в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочимоперациям». Суммы страховых возмещений, полученных предприятием от страховыхорганизаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 субсчет«Расчеты по имущественному и личному страхованию». Не компенсируемые страховымивозмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 субсчет«Расчеты по имущественному и личному страхованию» на счет 99 «Прибыли иубытки».

Аналитическийучет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведетсяпо страховщикам и отдельным договорам страхования.

Основныепроводки по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»:

/>

Также вНовом плане счетов для учета расчета по претензиям предусмотрен счет 76 субсчет76-2 «Расчеты по претензиям». До введения в действие Нового Плана счетов (01.01.01) указанные операции отражались на счете 63.

По дебетусубсчета 76-2 отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

·          к поставщика материалов, товаров за обнаруженные несоответствиякачества стандартам, техническим условиям, заказу;

·          к транспортным организациям за недостачи груза в пути сверх норместественной убыли;

·          к учреждениям банков по суммам, ошибочно списанным и т.д.

По кредитусубсчета 76-2 отражаются суммы, поступивших платежей в корреспонденции сосчетами учета денежных средств.

Аналитическийучет по счету 76 ведется по каждому дебитору и кредитору.

Основныепроводки по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

/>

 

8Внутрихозяйственные расчеты

Учетвнутрихозяйственных расчетов ведется на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты».Этот счет предназначен для отражения операций по всем видам расчетов с филиалами,представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениямиорганизации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), вчастности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальныхценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов пообщеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений ит.п.

К счету 79«Внутрихозяйственные расчеты» могут быть открыты субсчета:

79-1«Расчеты по выделенному имуществу»,

79-2«Расчеты по текущим операциям»,

79-3«Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и др.

На субсчете79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитывается состояние расчетов с филиалами,представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениямиорганизации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным иоборотным активам.

Имущество,выделенное указанным подразделениям, списывается организацией со счета 01«Основные средства» и др. в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Имущество,выделенное организацией указанным подразделениям, принимается на учет этимиподразделениями с кредита счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в дебет счета01 «Основные средства» и др.

На субсчете79-2 «Расчеты по текущим операциям» учитывается состояние всех прочих расчетоворганизации с филиалами, представительствами, отделениями и другимиобособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

На субсчете79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» учитываетсясостояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управленияимуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителяуправления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу,переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

Аналитическийучет по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется по каждому филиалу,представительству, отделению или другому обособленному подразделениюорганизации, выделенному на отдельный баланс, а расчетов по договорам доверительногоуправления имуществом — по каждому договору.

Основныепроводки по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты»:

/>

 

9Заключение

Прочитавэту брошюру, Вы должны уяснить следующие положения учета расчетов сюридическими и физическими лицами:

·          основания возникновения расчетных отношений;

·          особенности учета расчетов с подотчетными лицами;

·          порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

·          источники правового регулирования расчетов с российскими и синостранными поставщиками и подрядчиками;

·          учет авансовых платежей поставщикам и подрядчикам;

·          отражение задолженности поставщикам;

·          учет расчетов, не связанных с основной деятельностью предприятия.

Темаследующей брошюры блока «Бухгалтерский учет-1» — учет расчетов Вашегопредприятия с бюджетом.

УЧЕТРАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ

1.        Учет расчетов с бюджетом

2.        Учет расчетов по НДС

3.        Акцизы

4.        Учет расчетов по налогу на прибыль

5.        Единый социальный налог

6.        Заключение

 

1 Учетрасчетов с бюджетом

Вашепредприятие становится налогоплательщиком с момента государственной регистрации.Это означает, что оно должно уплачивать в бюджет и во внебюджетные фондыналоги, акцизы, сборы и иные обязательные платежи.

Нарушениеэтой обязанности влечет административную ответственность для предприятия и егоруководителя в виде штрафов. Кроме того, Российским уголовным законодательствомустановлено наказание за различные виды налоговых преступлений.

Дляоткрытия счета в банке, то есть для начала фактического ведения хозяйственныхопераций, требуется представить документ, подтверждающий постановку предприятияна учет в налоговом органе. Необходимо также уведомить налоговый орган об открытиисчета в банке и об его реквизитах.

Такимобразом, налоговые службы получают возможность контролировать своевременность иправильность налоговых платежей Вашего предприятия.

Основныенормативные документы:

1.Налоговый кодекс РФ

2.Федеральный закон № 129- ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г.

3. Плансчетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МинфинаРоссии от 31.10.2000г. № 94н).

Налоговыйкодекс устанавливает три уровня налогов:

·          федеральные налоги;

·          региональные налоги;

·          местные налоги.

Кфедеральным налогам, в частности, относятся:

·          налог на добавленную стоимость

·          акцизы

·          налог на доходы физических лиц

·          единый социальный налог

·          налог на прибыль организаций

·          налог на добычу полезных ископаемых

·          налог на наследование или дарение

·          водный налог

·          сборы за пользование объектами животного мира и за пользованиеобъектами водных биологических ресурсов

·          государственная пошлина.

Крегиональным налогам относятся:

·          налог на имущество организаций

·          налог на игорный бизнес

·          транспортный налог

К местнымналогам относятся:

·          земельный налог

·          налог на имущество физических лиц

другиеналоги и сборы

В этойброшюре будет рассмотрен порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов сбюджетом по различным налогам и сборам.

 

2 Учетрасчетов по НДС

Основнымдокументом, регламентирующими учет, начисление, расчет и уплату налога надобавленную стоимость, является Налоговый кодекс РФ.

Учет налогана добавленную стоимость ведется на активном счете 19 «Налог на добавленнуюстоимость по приобретенным ценностям» (субсчета по видам ценностей) и активно-пассивномсчете 68 «Расчеты по налогам и сборам « (субсчет «Расчеты по налогу надобавленную стоимость»).

Счет 19имеет следующую структуру:

/>

Счет 68имеет следующую структуру:

/>

Основныепроводки по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»:

/>

 

3 Акцизы

Основнымнормативным документом, регулирующий порядок исчисления и уплаты акцизов,является Налоговый кодекс РФ. С 01.01.2000г. введена глава 22 НК РФ «Акцизы»

Начислениеи уплата акцизов отражаются аналогично НДС на субсчете «Акцизы» счета 68«Расчеты по налогам и сборам».

 

4 Учетрасчетов по налогу на прибыль

Основныенормативные документы:

НалоговыйКодекс Российской Федерации, глава 25 «Налог на прибыль организаций» и ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное Приказом Минфина РФ от19 ноября 2002 г. N 114н;.

Бухгалтерскаяприбыль (убыток) формируется по правилам, предусмотренным ПБУ 9/99 «Доходыорганизации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и др. Показатель «Прибыль(убыток) до налогообложения», отражаемый по строке 140 формы N 2 «Отчет оприбылях и убытках», соответствует «бухгалтерской» прибыли (убытку). При этомучитываются все доходы и расходы отчетного периода, отраженные на счетах 90, 91и 99.

Налогооблагаемаяприбыль (убыток) — налоговая база по налогу на прибыль организаций,рассчитанная в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах(ст.247 НК РФ). В налоговом учете расходами признаются лишь те суммы, которыеуменьшают налогооблагаемую прибыль. Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыльразличаются вследствие несовпадения подходов к признанию доходов и расходов вбухгалтерском и налоговом учете. Указанные несоответствия порождают разницымежду бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.

Налог наприбыль, рассчитанный на основании бухгалтерской прибыли (убытка),сформированной в отчетном периоде, по-другому называется условным расходом (доходом)по налогу на прибыль. Для его расчета воспользуйтесь формулой:

Условныйрасход (доход) по налогу на прибыль (УР/УД) = Бухгалтерская прибыль (убыток)отчетного периода (БП/БУ) х Ставка налога на прибыль

Условныйрасход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемойкак произведение бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетномпериоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

Дляотражения этих сумм к счету 99 «Прибыли и убытки», который является источникомначисления налога на прибыль, открывается специальный субсчет «Условный расход(доход) по налогу на прибыль».

По итогамотчетного периода, рассчитав сумму налога на бухгалтерскую прибыль, необходимоосуществить проводку:

Дебет 99,субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» Кредит 68, субсчет«Расчеты по налогу на прибыль»

— начисленусловный расход по налогу на прибыль или (при наличии бухгалтерского убытка).

Дебет 68Кредит 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»

— начисленусловный доход по налогу на прибыль.

Пример 1.

Организацияпо данным бухгалтерского учета в I квартале получила доход в размере 50 000руб., а во II квартале — убыток в размере 5000 руб. Всего по итогам полугодиябухгалтерская прибыль составила 45 000 руб. (50 000 — 5 000).

Наосновании бухгалтерской прибыли I квартала организация должна исчислить суммуусловного расхода по налогу на прибыль:

Дебет 99,субсчет «Условный доход (расход) по налогу на прибыль» Кредит 68,субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 12 000 руб. (50 000 руб. х24%) — начислен условный расход по налогу на прибыль, возникший в данномотчетном периоде.

Наосновании бухгалтерского убытка II квартала исчисляется сумма условного доходапо налогу на прибыль:

Дебет 68,субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99, субсчет«Условный доход (расход) по налогу на прибыль» — 1200 руб. (5000 руб.х 24%) — начислен условный доход по налогу на прибыль, возникший в данномотчетном периоде.

Общаявеличина «текущего налога на прибыль» по итогам II квартала составит10800 руб. [(12 000 — 1200) или (45 000 руб. х 24%)]. Эта величинасоответствует текущей задолженности организации в отчетном периоде передбюджетом по налогу на прибыль.

Далеенеобходимо найти разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью(убытком), которые образуются в результате различных правил учета доходов ирасходов по правилам бухгалтерского учета и НК РФ. С учетом разницы скорректироватьначисленный условный доход (расход) по налогу на прибыль.

Разницымогут быть:

— постоянными;

— временными.

Постоянныеразницы (ПР), постоянные налоговые активы (ПНА) и обязательства (ПНО)

Постоянныеразницы (ПР) — это доходы (расходы), которые формируют бухгалтерскую прибыль(убыток) отчетного периода, но никогда не учитываются при расчете налогооблагаемойприбыли ни в текущем отчетном, ни в последующих отчетных периодах.

Нормами ПБУ10/99 не предусмотрены какие-либо ограничения возможности признания расходов. Вбухгалтерском учете расходы признаются в сумме фактически произведенных затрати отражаются по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы»,20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»,29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы напродажу» и др.

Постоянныеразницы (ПР) — это доходы (расходы), которые формируют бухгалтерскую прибыль(убыток) отчетного периода, но никогда не учитываются при расчете налогооблагаемойприбыли ни в текущем отчетном, ни в последующих отчетных периодах.

В Налоговомкодексе существует ряд расходов, которые не учитываются в налогообложении нипри каких обстоятельствах (ст.270 НК РФ).

Некоторыерасходы при расчете налога на прибыль нормируются. Нормативная величинанекоторых из этих расходов определяется в твердой сумме или расчетным путем наосновании таких показателей, как выручка, фонд оплаты труда, ставки Банка России,и может вычисляться нарастающим итогом с начала года. Сверхнормативные расходымогут полностью исключаться из расчета налоговой базы по налогу на прибыль отчетногои последующего отчетных периодов или корректироваться в течение года. На суммусверхнормативных расходов надо увеличить бухгалтерскую прибыль для полученияналоговой базы по налогу на прибыль. Примером может служить сумма процентов позаемным средствам (ст. 269 НК РФ).

Перечисленныерасходы являются постоянными разницами, которые исключаются из налоговой базытекущего и последующего отчетного периода.

Постояннаяразница возникает также в случае, если в налоговом учете формируются какие-либорезервы и по итогам отчетного периода суммы неиспользованных резервоввключаются в состав внереализационных доходов. При этом в бухгалтерском учетеформирование таких резервов не предусмотрено. В этом случае при формированиирезерва в налоговом учете мы имеем расходы, которые не учитываются вбухгалтерском учете, а при включении суммы неиспользованного резерва вовнереализационные доходы в налоговом учете — доходы, которые не учитываются вбухгалтерском учете.

Одновременнов бухгалтерском учете существуют доходы, которые не учитываются при расчетеналога на прибыль. В частности, к таким доходам относятся:

— доходы ввиде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями статей 78, 79,176 и 203 НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда) (пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ);

— доходы ввиде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разныхуровней (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ), списанной или уменьшенной в соответствии сзаконодательством Российской Федерации или по решению Правительства РФ.

Еслиподобные операции у вас возникли, значит, «бухгалтерская» прибыльстала больше налоговой. Поэтому ее нужно уменьшить. Для этого разницу умножаютна ставку налога на прибыль и результат отражают такой проводкой:

Дебет 68,субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99, субсчет«Постоянный налоговый актив»

— начисленпостоянный налоговый актив.

Такимобразом, постоянные разницы — это:

— доходы(расходы), формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) и не принимающие участияв формировании налоговой базы по налогу на прибыль,

— доходы(расходы), формирующие налоговую базу по налогу на прибыль и не принимающиеучастия в формировании бухгалтерской прибыли (убытка).

Постоянныеразницы могут приводить к увеличению или к уменьшению налогооблагаемой прибылипо сравнению с бухгалтерской.

На основепостоянных разниц (ПР) рассчитывается показатель «постоянное налоговоеобязательство» (ПНО). Под ним понимается сумма налога на прибыль, которуюнеобходимо «доплатить» в бюджет в связи с тем, что часть расходов неможет быть учтена для целей налогообложения. Это увеличение налоговых платежейпо налогу на прибыль в отчетном периоде по сравнению с суммой налога,рассчитанной исходя из «бухгалтерской» прибыли (п.7 ПБУ 18/02).

Обратныйпоказатель — «постоянный налоговый актив» (ПНА). Это сумма налога наприбыль, на которую нужно уменьшить задолженность бюджету по налогу на прибыльв отчетном периоде по сравнению с суммой налога, которая рассчитывается исходяиз «бухгалтерской» прибыли в связи с тем, что часть доходов неучитывается для целей налогообложения.

Постоянноеналоговое обязательство (активы) образуется, когда у организации есть расходыили доходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, но не включаютсяв расчет налога на прибыль.

Величинапостоянного налогового обязательства (ПНО) или актива (ПНА) рассчитывается поформуле:

ПНО (ПНА) =ПР х Ставка налога на прибыль,

где ПР — постоянные разницы.

Учетпостоянных налоговых обязательств и активов следует вести на счете 99 «Прибыльи убытки» на отдельном субсчете «Постоянное налоговое обязательство» или«Постоянный налоговый актив».

Пример 2.

Производственнаяорганизация в 1 квартале получила «бухгалтерскую» прибыль в размере50 000 руб. Распорядительным документом этой организации установлен размерсуточных при командировках ее работников по территории РФ в размере 300 руб. всутки. Расходы на выплату суточных по служебным командировкам управленческогоперсонала составили в I квартале 15 000 руб. (300 руб. х 50 сут.). Ставканалога на прибыль составляет 24%. Сверхнормативные суточные выделяются насчетах учета затрат на отдельном субсчете.

Наосновании «бухгалтерской» прибыли отчетного периода организациядолжна исчислить сумму условного расхода по налогу на прибыль:

Дебет 99,субсчет «Условный доход (расход) по налогу на прибыль» Кредит 68,субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 12 000руб. (50 000 руб. х 24%) — начислен условный расход по налогу на прибыль,возникший в данном отчетном периоде.

Приопределении налоговой базы по налогу на прибыль организаций к прочим расходам,связанным с производством и реализацией, согласно постановлению ПравительстваРФ от 8 февраля 2002 г. N 93 можно отнести суточные в размере 5000 руб.(100руб. х 50 сут).

Оставшиеся10 000 руб. (15 000 — 5000) представляют собой постоянные разницы, которыеникогда не будут учтены для целей налогообложения — ни в текущем, ни в следующемотчетном периодах.

Вбухгалтерском учете делаются проводки:

Дебет 26Кредит 71

— 5000 руб.(100 руб. х 50 сут.) — учтены в составе управленческих расходов суточные покомандировкам в пределах установленных законодательством норм;

Дебет 26,субсчет «Постоянные разницы» Кредит 71

— 10 000руб. [(300 — 100) руб. х 50 сут.] — сверхнормативные суточные учтены какпостоянные разницы.

Поскольку вбухгалтерском учете возникли постоянные разницы, то сумма «условногорасхода» по налогу на прибыль должна быть увеличена на постоянноеналоговое обязательство по итогам I квартала:

Дебет 99,субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68

— 2400 руб.(10 000 руб. х 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство, возникшее вданном отчетном периоде.

Врезультате корректировки бухгалтерской прибыли получилась налоговая база поналогу на прибыль в размере 60 000 руб., которая складывается из бухгалтерскойприбыли 50 000 руб. и постоянной разницы 10 000 руб.

Задолженностьперед бюджетом по налогу на прибыль — «текущий налог на прибыль» — составит 14 400 руб. Эта величина состоит из условного расхода по налогу наприбыль — 12 000 руб. и постоянного налогового обязательства по налогу наприбыль — 2400 руб.

Временныеразницы.

Временныеразницы возникают, когда момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском иналоговом учете не совпадают. То есть в бухгалтерском учете суммы признаются водном отчетном периоде, а в налоговом учете — в другом, со сдвигом во времени.Суммы, которые в бухгалтерском и налоговом учете признаются в разные периоды,называются временными разницами (п.8 ПБУ 18/02).

Это можетпроисходить при применении различных способов начисления амортизации вбухгалтерском и налоговом учетах. Например, для целей бухгалтерского учетапунктом 18 ПБУ 6/01 установлено, что начисление амортизации объектов основныхсредств производится одним из следующих способов:

— линейныйспособ;

— способуменьшаемого остатка;

— способсписания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

— способсписания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

А всоответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ налогоплательщикивправе использовать для некоторых амортизационных групп основных средств нетолько линейный, но и нелинейный способ амортизации, почти удваивающий суммыамортизационных начислений. Возможно также применение специальных коэффициентовдля оборудования, являющегося предметом лизинга, и основных средств,используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышеннойсменности.

Инымисловами, временные разницы возникают из-за того, что расходы (доходы), которыевы признали в бухучете, при налогообложении учитываются в том же объеме, но вдругих отчетных периодах. Так, первоначальная стоимость основных средств вбухгалтерском и налоговом учете совпадает, то есть общая сумма амортизационныхотчислений будет одинаковой. Но в данном отчетном периоде отчисления могутразличаться.

Временныеразницы, в зависимости от их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток),делятся на:

— вычитаемые;

— налогооблагаемые.

Вычитаемыевременные разницы (ВВР) и отложенные налоговые активы (ОНА).

Вычитаемыевременные разницы (ВВР) возникают, если расходы в бухгалтерском учете признаютраньше, чем в налоговом, а доходы — позже, со сдвигом во времени.

Такиеситуации могут возникать, например, если:

сумманачисленных расходов (например, амортизации основных средств) в бухгалтерскомучете больше, чем в налоговом;

фирма,использующая кассовый метод, начислила расходы, но фактически их не оплатила;

убытокпрошлого периода не был использован в этом году и перенесен на будущее;

в текущемгоду произошла переплата налога на прибыль и вам должны засчитать его в счетбудущих платежей.

Вычитаемаявременная разница — это доходы или расходы, которые учитываются приформировании «бухгалтерской» прибыли в текущем отчетном периоде, аналогооблагаемой прибыли — в следующих отчетных периодах. Иными словами, этосумма, на которую текущая налогооблагаемая прибыль больше«бухгалтерской» (однако в последующие периоды это различие исчезнет).

Такиевременные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, которыйведет к уменьшению суммы налога на прибыль в будущих отчетных периодах.

Есливычитаемую временную разницу умножить на ставку налога, получится та сумманалога на прибыль будущих периодов, которую вы оплатили сейчас, но зачтете вбудущем. Она носит название отложенный налоговый актив (ОНА).

Отложенныйналоговый актив — это положительная разница между реальным, текущим налогом наприбыль и условным расходом по налогу, исчисленным из балансовой прибыли. Онпоказывает, на сколько можно будет уменьшить сумму этого «условного»налога в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенныйактив представляет собой произведение ставки налога на вычитаемую временнуюразницу

ОНА = ВВР хСтавка налога на прибыль

Аналог ОНА- НДС, который учитывается на счете 19. При выполнении всех необходимыхсогласно НК РФ условий он будет принят к вычету, будет уменьшать обязательстваперед бюджетом. Аналогично будет учитываться и ОНА по налогу на прибыль, нотолько на счете 09.

Организацияпризнает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникаютвычитаемые временные разницы, если есть вероятность получения в будущемналогооблагаемой прибыли.

Вычитаемыевременные разницы, как и налогооблагаемые, в отчетном периоде отражаются вбухгалтерском учете обособленно, а именно в аналитическом учете соответствующегосчета учета активов и обязательств, в оценке которых они возникают.

ОНАучитываются на счете 09 «Отложенный налоговый актив».

Пример 3.

В ноябре2003 г. организация ввела в эксплуатацию оборудование стоимостью 48 000 руб.Срок его полезного использования — 4 года.

Учетнойполитикой установлено, что организация для целей бухгалтерского учета начисляетамортизацию по оборудованию по сумме чисел лет полезного использования, а дляцелей налогообложения применяет линейный метод начисления амортизации.

Допустим,что в IV квартале 2003 г. получена бухгалтерская прибыль в размере 50 000 руб.

Наосновании бухгалтерской прибыли отчетного периода организация должна исчислитьсумму условного расхода по налогу на прибыль:

Дебет 99,субсчет «Условный доход (расход) по налогу на прибыль» Кредит 68,субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 12 000руб. (50 000 руб. х 24%)- начислен условный расход по налогу на прибыль,возникший в данном отчетном периоде.

Начислятьамортизацию по оборудованию бухгалтер должен с 1 декабря 2003 года. Расхождениеданных бухгалтерского и налогового учета представлено ниже в таблице.

Показатели

В бухгалтерском учете

В налоговом учёте

Первоначальная стоимость оборудования 48 000 48 000 Сумма начисленной амортизации за декабрь 1600 = 48000 х 4 / (1 +2 + 3 + 4) / 12 1000 = 48 000 / 4 / 12 Остаточная стоимость на 31.12.2003 46400 = (48 000 — 1 600) 47000 =(48 000 — 1000)

Вычитаемаявременная разница составит 600 руб. (1600 — 1000).

Отложенныйналоговый актив с этой разницы равен 144 руб. (600 руб. х 24%.).

Вбухгалтерском учете должна быть сделана проводка:

Дебет 09«Отложенный налоговый актив» Кредит 68, субсчет «Расчеты поналогу на прибыль»

— 144 руб.(600 руб. х 24%.) — отражена сумма отложенного налогового актива.

Уплатить вбюджет налог на прибыль следует в сумме 12 144 руб.(12 000 + 144).

На конецотчетного периода сумма отложенного налогового актива 144 руб. отражается построке 145 баланса.

По мере уменьшенияили полного погашения вычитаемых временных разниц сумма отложенных налоговыхактивов будет уменьшаться или полностью погашаться.

В нашемпримере, когда сумма амортизации в бухгалтерском учете станет меньше суммыамортизации в налоговом учете, будут сделаны бухгалтерские проводки:

Дебет 68,субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 «Отложенныйналоговый актив»

— уменьшены(списаны) суммы отложенного налогового актива, приходящиеся на вычитаемыевременные разницы.

В итоге закакой-то период времени объект полностью самортизируется.

Объект, покоторому образуется отложенный налоговый актив, может выбывать в связи спродажей, ликвидацией или безвозмездной передачей иному собственнику.

Если налогна прибыль будущих отчетных периодов уже не может быть уменьшен на сумму ОНА,то по данному объекту осуществляется бухгалтерская проводка:

Дебет 99Кредит 09 «Отложенный налоговый актив»

— списанасумма отложенного налогового актива в связи с выбытием объекта, по которому онбыл начислен.

В дальнейшихотчетных периодах происходит списание в состав «налоговых» расходовсуммы убытка. При этом бухгалтерская прибыль остается неизменной, так как суммаубытка в бухгалтерском учете была учтена единовременно.

Такимобразом, в периоде реализации амортизируемого имущества в бухгалтерском учетенеобходимо отразить вычитаемую временную разницу в сумме налогового убытка,связанного с такой реализацией.

Налогооблагаемыевременные разницы (НВР) и отложенные налоговые обязательства (ОНО).

Налогооблагаемыевременные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают позже,чем в налоговом, а доходы — раньше. Это приводит к тому, что в отчетном периоденалогооблагаемая прибыль оказывается меньше бухгалтерской. Однако в следующихпериодах ситуация изменится, и бухгалтерская прибыль станет меньше налоговой.Расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета согласно ПБУ 18/02называются налогооблагаемыми временными разницами.

Налогооблагаемыевременные разницы могут возникать, например, если:

фирма,использующая кассовый метод, начислила выручку от реализации, штрафные санкциипо обязательствам, но фактически деньги не получила;

сумманачисленных расходов (например, амортизации основных средств) в бухгалтерскомучете меньше, чем в налоговом;

фирмаполучила отсрочку или рассрочку по уплате налога на прибыль.

Кобразованию налогооблагаемых временных разниц ведет и применение различныхспособов амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета, когда в бухгалтерскомучете сумма начисленной амортизации ниже, чем в налоговом.

Рассмотримдля примера порядок отражения процентов по кредитам и займам. В бухгалтерскомучете он регулируется ПБУ 15/01. Проценты по кредитам и займам, начисленные домомента ввода в эксплуатацию инвестиционного актива, подлежат включению встоимость инвестиционного актива.

В налоговомучете в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 269 НК РФ проценты покредитам и займам, уплачиваемые организацией, включаются во внереализационныерасходы, но только в той сумме, которая не превышает определенной нормативнойвеличины.

Это значит,что текущий финансовый результат по бухгалтерскому учету будет превышатьналогооблагаемую прибыль. И, следовательно, «бухгалтерскую» прибыльнужно увеличить на сумму этих разниц, чтобы соотнести ее с прибылью в налоговомучете.

Налогооблагаемыевременные разницы (НВР) рассчитываются так же, как и вычитаемые, но будут иметьпротивоположный знак. Они отражаются в аналитике бухгалтерского учетасоответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникли.

Эти разницыприводят к увеличению сумм налога на прибыль в последующих периодах. При этомсумма налога на прибыль, которую вы должны будете «доплатить» впоследующих периодах, называется отложенным налоговым обязательством (ОНО).

Отложенноеналоговое обязательство (ОНО), таким образом, — это отрицательная разницамежду реальным текущим налогом на прибыль и условным расходом по налогу,исчисленным с балансовой прибыли. Отложенное обязательство показывает,насколько нужно будет увеличить сумму этого «условного» налога вследующем за отчетным периоде (впоследующих отчетных периодах).

Отложенноеналоговое обязательство признается в том отчетном периоде, когда возникаютналогооблагаемые временные разницы, и рассчитывается по формуле:

ОНО = НВР хСтавка налога на прибыль,

где НВР — налогооблагаемые временные разницы.

Чтобы четчеуяснить его суть, можно вспомнить отложенный НДС с выручки при признаниимомента возникновения обязательств перед бюджетом «по оплате». ТакойНДС давно учитывается на счете 76 как предстоящие обязательства перед бюджетом.Аналогично будет учитываться и отложенный налог на прибыль на счете 77.

Как и поправилам начисления отложенного НДС, по мере уменьшения или полного погашенияналогооблагаемых временных разниц будут постепенно погашаться и отложенныеналоговые обязательства.

Соответственнов аналитике соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценкекоторых учитывается налогооблагаемая временная разница, данные будут корректироваться.

Если выбываетобъект актива или обязательства, по которому было ранее начисление ОНА, и этисуммы больше не будут увеличивать сумму налога на прибыль в будущем, топроисходит списание отложенного налогового обязательства на счет прибылей иубытков бухгалтерской проводкой:

Дебет 99Кредит 77 «Отложенное налоговое обязательство».

Текущийналог на прибыль (текущий налоговый убыток) — это сумма фактического налога,который следует уплатить в бюджет за отчетный период. Она определяется исходяиз величины условного дохода/расхода и его корректировок на суммы постоянныхналоговых обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств отчетногопериода.

Текущийналог на прибыль равен величине налога на прибыль, отраженной в декларации поналогу на прибыль организации и подлежащей уплате в бюджет за отчетный период.

Текущийналог на прибыль (ТН) рассчитывается по формуле:

ТН = УР(УД) + ПНО — ПНА + ОНА — ОНО,

Где УР (УД)- условный расход (доход) по налогу на прибыль,

ПНО, ПНА — величина постоянного налогового обязательства (ПНО) и актива (ПНА),

ОНА, ОНО — величина отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налоговогообязательства (ОНО).

Схемарасчета текущего налога на прибыль приведена в пункте 21 ПБУ 18/02.Практический пример расчета текущего налога на прибыль приведен в приложении кПБУ 18/02.

Чтобыубедиться в правильности расчета текущего налога, можно выполнить альтернативныйрасчет следующим образом:

Текущийналог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль отчетного периода х Ставку налогана прибыль.

Если уфирмы отсутствуют постоянное налоговое обязательство (активы), то абсолютнаяразница между «условным налогом на прибыль», исчисленным с«бухгалтерской» прибыли, и «текущим налогом на прибыль»,будет равна абсолютной разнице между отложенными налоговыми активами иотложенными налоговыми обязательствами. Ведь именно эта величина(корректировка) в данном случае и окажет влияние на размер текущих налоговыхобязательств по налогу на прибыль.

Чистаяприбыль (убыток) без учета временных разниц будет определяться по формуле:

ЧП = БП — УР — ПНО + ПНА,

Где БП — бухгалтерская прибыль,

УР — условный расход по налогу на прибыль

ПНО, ПНА — величина постоянного налогового обязательства (ПНО) и актива (ПНА).

СтруктуреОтчета о прибылях и убытках соответствует следующая формула определения чистойприбыли с учетом временных разниц:

ЧП = БП +ОНА — ОНО — ТНП,

Где БП — бухгалтерская прибыль,

ОНА, ОНО — величина отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налоговогообязательства (ОНО).

ТНП — текущий налог на прибыль.

Здесьимеются в виду начисленные или зачтенные ОНА, ОНО, отраженные бухгалтерскимипроводками:

Дебет 09Кредит 68,

Дебет 68Кредит 09,

Дебет 68Кредит 77,

Дебет 77Кредит 68,

которыекорректируют сумму налога на прибыль. К чистой прибыли эти проводки отношенияне имеют.

Но внекоторых случаях ОНА и ОНО должны быть списаны на счет прибылей и убытков.Тогда они окажут влияние на чистую прибыль и убыток.

Чтобыпоказать, как рассчитан текущий налог на прибыль, и одновременно дать информациюо чистой прибыли к распределению, автор рекомендует показать раздельно в форме2 две позиции отложенных налоговых активов и обязательств, оказавших влияние насчет 68 и на счет 99. При этом показатели, повлиявшие на счет 99, можно вписатьпо свободной строке или в пояснительной записке.

Наконкретном примере рассмотрим как рассчитать текущий налог на прибыль изаполнить Отчет о прибылях и убытках.

Пример 4.

В IIIквартале 2003 г. организация по данным бухгалтерского учета получила доход 50000 руб. Из произведенных расходов не принимаются для целей налогообложения 10000 руб. (сверхнормативные командировочные, представительские, рекламные ит.п.).

Амортизация,начисленная в бухгалтерском учете больше этой величины в налоговом учете на5000 руб.

На основаниибухгалтерской прибыли отчетного периода организация должна исчислить суммуусловного расхода по налогу на прибыль:

Дебет 99,субсчет «Условный доход (расход) по налогу на прибыль» Кредит 68,субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 12 000руб. (50 000 руб. х 24%)- начислен условный расход по налогу на прибыль,возникший в данном отчетном периоде.

Поскольку вбухгалтерском учете возникли постоянные разницы по расходам, не применяемым дляцелей налогообложения, сумма «условного расхода» по налогу на прибыльдолжна быть увеличена на постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99,субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68

— 2400 руб.(10 000 руб. х 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство, возникшее вданном отчетном периоде.

Поотклонениям в расчете амортизации возникает отложенный налоговый актив:

Дебет 09Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 1200 руб.(5000 руб. х 24%) — отражена сумма отложенного налогового актива, возникшего вданном налоговом периоде.

Текущийналог на прибыль равен 15 600 руб. [12 000 + 2400+1200 или (50 000 + 10 000 +5000) х 24%].

Чистаяприбыль, подлежащая распределению (сальдо счета 99), составит 35 600 руб. (50000 — 12 000 — 2400).

Раскрытиеинформации в Отчете о прибылях и убытках:

Наименование показателя

Код строки

За отчетный период

Прибыль (убыток) до налогообложения 50 000 Отложенные налоговые активы, оказавшие влияние на текущий налог на прибыль 141 1 200 Отложенные налоговые обязательства 142 - Текущий налог на прибыль 150 (15 600) Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 35600

Справочно.
Постоянные налоговые обязательства (активы)

200 2 400

Дляпроверки по форме 2 рассчитаем текущий налог на прибыль:

15 600 руб.= 50 000 х 24% + 2400 + 1200

Чистаяприбыль составит 35 600 руб. = 50 000 — (15 600 — 1200).

Расчеты поналогу на прибыль учитываются на субсчете «Расчеты по налогу на прибыль»,открываемом к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Структура этого счетааналогична описанной выше структуре субсчета «Расчеты по налогу на добавленнуюстоимость» (см. Учет расчетов по НДС).

Начисленныев течение отчетного периода платежи в бюджет по налогу на прибыль и суммыперерасчетов по этому налогу, исходя из фактической прибыли, отражают по дебетусчета 99 «Прибыли и убытки» на субсчете «Платежи в бюджет из прибыли».

Начислениеналога на прибыль Вашего предприятия, составившего 5 тыс. руб., отражаетсяследующей записью на счетах бухгалтерского учета:

/>

Сальдо посубсчету «Расчеты по налогу на прибыль», открываемому к счету 68 «Расчеты поналогам и сборам», характеризует фактические результаты расчетов предприятия поплатежам налога на прибыль. Дебетовое сальдо означает сумму переплаты налога вбюджет, кредитовое сальдо — сумму, дополнительно причитающуюся в бюджет наотчетную дату.

Основныепроводки по другим налогам:

/>

 

5 Единыйсоциальный налог

Единыйсоциальный налог — это новый налог, который заменил уплачиваемые до01.01.2001 года страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

Главой 24НК РФ установлен порядок исчисления и уплаты единого социального налога. Единыйсоциальный налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды- ПенсионныйФонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинскогострахования РФ.

Вбухгалтерском учете для отражения операций по единому социальному налогуприменяется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

/>

К счету 69могут быть открыты субсчета:

·          69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

·          69-2 « Расчеты по пенсионному обеспечению»;

·          69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

Основныепроводки по учету расчетов по социальному страхованию и обеспечению:

/>

 

6.Заключение

Эта брошюрадолжна дать Вам представление о следующих основных понятиях, связанных с учетомплатежей в бюджет и внебюджетные фонды:

·          виды налогов и других обязательных платежей;

·          учет расчетов по НДС;

·          учет расчетов суммы акцизов;

·          учет расчетов по налогу на прибыль;

·          учет расчетов по другим налогам;

·          учет расчетов по единому социальному налогу.

Следующаяброшюра из блока «Бухгалтерский учет — 1» ознакомит Вас с учетом кредитови займов.

 

УЧЕТКРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

1.        Учет кредитов и займов

2.        Учет кредитов банка

3.        Привлечение заемных средств наприобретение товарно-материальных ценностей

4.        Учет коммерческих кредитов

5.        Учет займов

6.        Порядок учета процентов и дисконта повыданным в обеспечение займов векселям и облигациям

7.        Заключение

 

1 Учеткредитов и займов

Вопределенные моменты хозяйственной деятельности у Вашего предприятия могутотсутствовать денежные средства на счету для оплаты текущих операций.

Нарушениясроков исполнения обязательств может привести к негативным последствиям —судебным искам кредиторов, штрафам налоговых и таможенных органов.

Кроме того,Гражданский кодекс РФ устанавливает ответственность за неисполнение денежныхобязательств (ст. 395).

Припросрочке платежа Ваше предприятие обязано будет уплатить проценты на всю суммунеисполненного денежного обязательства, исходя из банковской ставки процента,действующей в месте нахождения (жительства) кредитора на момент добровольногоудовлетворения требований кредитора, на день подачи иска или вынесения решениясудом

Для тогочтобы не допустить нарушения своих денежных обязательств при временномотсутствии средств на счетах, Вы можете позаимствовать денежные средства на условияхсрочности, возвратности и платности.

Если Выприбегните к услугам профессионального займодавца — банка или иногокредитного учреждения, то Ваше предприятие может получить ссуду банка, которуюнеобходимо будет возвратить в оговоренный срок и уплатить проценты за времяпользования ссудой.

Можно такжезаключить договор займа с другим предприятием, имеющим временно свободныеденежные средства, или, если Ваше предприятие — акционерное общество,выпустить и разместить облигации.

Существуети такая форма решения проблемы временного отсутствия денежных средств каккоммерческий кредит.

Коммерческийкредит предоставляется в форме отсрочки или рассрочки платежа,предусматриваемой договором с поставщиком или подрядчиком. При этом проценты запользование кредитом включаются в договорную цену товаров, работ и услуг.

Коммерческийкредит может быть оформлен векселем (см. брошюру «Учет финансовых вложений»).

В случаезатруднений со свободными денежными средствами Ваше предприятие может включитьусловие об авансовом платеже в договор со своим клиентом. Это даст Вамвозможность получить денежные средства на оплату текущих расходов, отсрочивисполнение своих обязательств по данному договору. Авансовый платеж тожеявляется разновидностью коммерческого кредита.

 

2 Учеткредитов банка

Кредитпредставляет собой систему экономических отношений, складывающихся при передачестоимости в натуральной или денежной форме одними юридическими лицами другим вовременное пользование на условиях возвратности и, обычно, с уплатой процента.

В условияхрыночной экономики различают коммерческий и банковский кредиты.

Коммерческийкредит предоставляется организациями друг другу в виде отсрочки уплаты денег запроданные товары.

Банковскийкредит выдается банками в виде денежных ссуд, используемых для расширенияпроизводства и в качестве источника платежных средств для текущей деятельности.

Порядоквыдачи и погашения кредитов определяется соответствующим законодательством ирегулируется кредитным договором между организацией и банком, объединяющегосразу два договора: предварительный договор о предоставлении кредита вопределенный срок и собственно кредитный договор. Для возникновения прав иобязанностей по предварительному договору достаточно согласования всехсущественных условий сторонами, а для вступления в силу кредитного договоратребуется перечисление денег заемщику.

В договореустанавливаются объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита,сроки его погашения, формы взаимного обеспечения обязательств, процентныеставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, перечень документов,периодичность их представления.

Сроквозврата полученных средств заемщиком определяется либо в кредитном договоре,либо в срочном обязательстве — документе, которым оформляется получение заемщикомкаждой суммы в пределах общей суммы кредитного договора

Прежде чемобратиться в конкретный банк за ссудой, организация должна тщательно взвеситьцелесообразность ее получения и возможности возврата, оценить и сопоставитьусловия предоставления и погашения кредита разными коммерческими банками сточки зрения сроков, на которые предоставляется кредит, размеров процентныхставок и других требований.

В своюочередь банк тщательно анализирует платежеспособность и ликвидностьорганизации, оценивая ее возможности своевременно возвратить ссуду и уплатитьпроценты.

Для этогоон вправе запросить бухгалтерский баланс и другую отчетность организации,осуществить проверку обеспечения кредита соответствующими товарно-материальнымиценностями, ознакомиться с документами, отчетами.

Дляполучения кредита организация направляет банку заявление с приложениемдокументов, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность возврата ссуды.

Банкипредоставляют кредиты на определенные цели (приобретение оборудования,строительство и т.п.), которые фиксируются в кредитном договоре и создают длязаемщика обязанность использовать полученные средства строго по назначению.Если заемщик направляет заемные средства на финансирование затрат, непредусмотренных в кредитном договоре, то банк имеет право досрочного взысканиякредита.

Обеспечениемпо кредитному договору могут выступать:

·          залог

·          поручительство

·          банковская гарантия

·          страхование непогашения кредита

Залог —возникает в силу договора, который может быть отдельным договором или частьюкредитного договора. Договор залога предусматривает, что кредитор — залогодержатель(в данном случае — банк) по обеспеченному залогом обязательству (обязательствувозвратить кредит) имеет право в случае неисполнения обязательства (невозвращениязаемных средств) должником (заемщиком) удовлетворить свои требования изстоимости заложенного имущества (получить причитающуюся ему по кредитному договорусумму после продажи имущества) преимущественно перед другими кредиторамидолжника — залогодателя (заемщика).

Поручительствовозникает из договора, по которому поручитель обязывается перед кредиторомдругого лица отвечать за исполнение последним его обязательства. Применительнок кредитному договору поручитель обязывается в случае полного или частичногоневозвращения кредита (неуплаты процентов по нему) выплатить сумму задолженностизаемщика банку.

Банковскаягарантия — это письменное обязательство банка, иного кредитного учрежденияили страховой организации (гаранта) уплатить кредитору принципала (получателягарантии) определенную денежную сумму по представлении этим кредиторомтребования о ее уплате. Таким образом, при получении кредита Вы можетеобратиться в другой банк или страховое общество, которые за определенноевознаграждение выдадут письменное обязательство погасить Вашу задолженностьперед банком по кредитному договору.

Страхованиенепогашения кредита заключается в добровольном страховании ответственностизаемщика по кредитному договору и основывается на договоре, в силу которогостраховая организация обязуется за обусловленную плату (страховые платежи) состороны заемщика возместить банку убытки, возникающие в случае непогашениякредита заемщиком.

Взависимости от целей использования кредиты делятся на:

·          кредиты для финансирования оборотных средств;

·          кредиты для финансирования капитальных вложений.

По срокамкредиты банков делятся на краткосрочные — до 1 года, и долгосрочные —свыше 1 года.

Вбухгалтерии организации для отражения хозяйственных операций по краткосрочномуи долгосрочному кредитованию используют счета: счет 66 «Расчеты по краткосрочнымкредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,которые имеют следующую структуру:

/>

Краткосрочныекредиты банков служат одним из источников формирования оборотных средстворганизаций. Оптимальным сроком таких ссуд является время оборота средств вкредитуемых хозяйственных процессах. Для этих целей обычно разрабатываютдифференцированные сроки нормативов использования заемных средств во времени,так как в большинстве случаев величина уплачиваемого процента непосредственнозависит от срока, на который выдается ссуда.

Необходимотакже помнить «золотое правило» финансирования, согласно которому соотношениесобственных и заемных средств в производственных организациях не должнопревышать пропорции 60: 40.

Долгосрочныйбанковский кредит в основном выдается на затраты по капитальному строительству,реконструкции и другим капиталовложениям. Такого рода ссуды должны окупиться засчет прибыли, полученной от этих мероприятий.

Проценты покредиту представляют собой плату за услуги банка, его предоставившего.Общепринятой формой определения процентов являются «годовые проценты», т.е.ставка процента, подлежащая уплате банку за пользование кредитными средствами втечение года.

Срокдействия кредитного договора может быть как меньше, так и больше года. Годоваяпроцентная ставка переводится в дневную путем деления на количество дней вгоду.

Кредитыбанков могут выдаваться как в рублях, так и в иностранной валюте. Расчеты,связанные с кредитами в иностранной валюте, учитываются в рублях по курсу, определяемомуна дату выписки денежно-расчетных документов.

Курсовые разницыпо кредитам в иностранной валюте относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Курсовая разница определяется как разница между суммой полученного кредитапо курсу на день получения и суммой того же кредита по курсу на день погашения.

Порядокотражения операций в бухгалтерском учете по получению и погашению кредитовбанков установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов изатрат на их обслуживанию», утв. Приказом Минфина РФ от 02.08.2001г. № 60н (ПБУ15/01). Данное положение устанавливает правила формирования в бухгалтерскомучете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученнымкредитам.

Основнаясумма долга (задолженность) по полученному от заимодавца кредиту учитываетсяорганизацией заемщиком в соответствии с условиями кредитного договора в суммефактически поступивших денежных средств.

Организация —заемщик принимает к бухгалтерскому учету задолженность в момент фактическойпередачи денег и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

В случаенеисполнения или неполного исполнения заимодавцем кредитного договораорганизация — заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительнойзаписке к годовой бухгалтерской отчетности.

Задолженностьорганизации заемщика заимодавцу по полученным кредитам в бухгалтерском учетеподразделяется на краткосрочную и долгосрочную.

Указаннаякраткосрочная или долгосрочная задолженность может быть срочной илипросроченной.

Краткосрочнойзадолженностью считается задолженность по полученным кредитам, срок погашениякоторой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев.

Долгосрочнойзадолженностью считается задолженность по полученным кредитам, срок погашениякоторой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Срочнойзадолженностью считается задолженность по полученным кредитам, срок погашениякоторой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке.

Просроченнойзадолженностью считается задолженность по полученным кредитам с истекшимсогласно условиям договора сроком погашения.

Заемщикможет осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную илиучитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашениякоторых по кредитному договору превышает 12 месяцев, до истечения указанногосрока в составе долгосрочной задолженности. Возможность осуществления переводаиз одного вида задолженности в другой должна быть оговорена учетной политикойпредприятия-заемщика.

При выборепервого варианта перевод долгосрочной задолженности по полученным кредитам вкраткосрочную организацией — заемщиком производится в момент, когда поусловиям кредитного договора до возврата основной суммы долга остается 365дней.

Организация —заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочнойзадолженности в просроченную.

Переводсрочной краткосрочной и (или) долгосрочной задолженности по полученным кредитамв просроченную производится организацией — заемщиком в день, следующий заднем, когда по условиям кредитного договора заемщик должен был осуществитьвозврат основной суммы долга.

Вбухгалтерском учете операции по переводу задолженности по полученным кредитамиз долгосрочной в краткосрочную, из срочной в просроченную отражается следующимобразом:

/>

Аналитическийучет задолженности по кредитам кредитов, кредитным организациям. Задолженностьпо предоставленному кредиту, полученному или выраженному в иностранной валютеили условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке покурсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на датуфактического совершения операции (предоставления кредита, включая размещениезаемных обязательств), а при отсутствии курса Центрального банка РоссийскойФедерации — по курсу, определяемому по соглашению сторон.

Возвраторганизацией — заемщиком полученного от заимодавца кредита отражается вбухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторскойзадолженности.

Учет затратпо кредитам

К затратам,связанным с получением кредитов относятся:

·          проценты, причитающиеся к оплате кредиторам по полученным от нихкредитам;

·          проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям.В данном случае под дисконтом понимается разница между суммой, указанной ввекселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентовпри размещении этого векселя.

·          курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплатепроценты по кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условныхденежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов поусловиям договора до их фактического погашения (перечисления);

·          дополнительные затраты, произведенные в связи с получениемкредитов, выпуском и размещением заемных обязательств.

Кдополнительным затратам ПБУ 15/01 относит расходы, связанные с:

·          оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;

·          осуществлением копировально-множительных работ;

·          оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующимзаконодательством);

·          проведением экспертиз;

·          потреблением услуг связи;

·          другими затратами, непосредственно связанными с получениемкредитов, размещением заемных обязательств.

Затраты пополученным кредитам признаются в бухгалтерском учете в том периоде, в которомони произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению встоимость инвестиционного актива.

Привлечениекредитов банков на приобретение (создание) инвестиционного актива.

ПБУ 15/01трактует понятие инвестиционного актива как объект имущества, подготовкакоторого к предполагаемому использованию требует значительного времени.

Кинвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественныекомплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат наприобретение, строительство. При этом, если эти активы приобретаются(создаются) для перепродажи (продажи), то они не являются инвестиционнымиактивами.

Затраты попривлеченным на приобретение (создание) инвестиционно момента его принятия кбухгалтерскому учету (Д-т 08 К-т 66,67). Начиная с первого числа месяца,следующего за месяцем принятия актива к учету, данные затраты относятся ктекущим расходам организации-заемщика и являются ее операционными расходами(Д-т 91 К-т 66,67).

В техслучаях, когда эксплуатация инвестиционного актива начата до его постановки научет, отнесение данных расходов на первоначальную стоимость актива прекращается.С первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации,затраты по привлечению заемных средств входят в состав операционных расходов(Д-т 91 К-т 66,67).

Затраты покредитам, связанным с приобретением (созданием) инвестиционного актива, могутвключаться в первоначальную стоимость такого актива при выполнении следующихусловий:

—способность инвестиционного актива приносить организации экономические выгоды вбудущем или необходимость его наличия для управленческих нужд организации;

—возникновение расходов по приобретению, созданию инвестиционного актива;

—фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива;

— наличиефактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.

Однако,согласно ПБУ 15/01 указанный выше порядок относится только к амортизируемыминвестиционным активам.

Затраты пополученным кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, покоторому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, встоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы (Д-т 91К-т 66,67) организации в предусмотренном ПБУ 15/01 порядке.

ПБУ 15/01определен порядок отнесения затрат кредитам в первоначальную стоимостьинвестиционного актива при извлечении организацией-заемщиком дохода от временногоиспользования заемных средств в качестве финансовых вложений.

При этом,финансовые вложения организация-заемщик вправе осуществлять только в случаеуменьшения затрат, связанных с финансированием инвестиционного актива.

Например,снижение цен на строительные материалы и оборудование; задержка выполненияотдельных видов (этапов) работ субподрядными организациями и др.

Следуетучесть, что если приостановка работ, связанных с созданием инвестиционногоактива, превышает три месяца, дальнейшие затраты по полученным на указанные целизаемным средствам относятся к текущим расходам организации (Д-т 91 К-т 66,67).

При этом,не считается прекращением работ по формированию инвестиционного актива период,в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессестроительства актива технических, организационных вопросов.

ПБУ 15/01предусмотрен особый порядок начисления процентов при частичном использованиидля приобретения (создания) инвестиционного актива заемных средств, привлеченныхдля иных целей.

Затраты заиспользование таких средств также должны быть учтены в формированиипервоначальной стоимости актива по средневзвешенной ставке.

Величинасредневзвешенной ставки определяется по сумме всех займов и кредитов,остающихся непогашенными в течение отчетного периода, за исключением сумм, полученныхспециально для финансирования инвестиционного актива.

Средневзвешеннаясумма кредитов, не погашенных в течение отчетного периода, определяется путемсуммирования остатков непогашенных кредитов на первое число каждого календарногомесяца отчетного периода и деления полученной суммы на число календарныхмесяцев в отчетном периоде.

При этомобщая сумма затрат по полученным кредитам, включаемым в первоначальнуюстоимость приобретения инвестиционных активов, не должна превышать общей суммызатрат по полученным кредитам в целом по организации в данном отчетном периоде.

Расходы,подлежащие включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов, в частизатрат, связанных с использованием кредитов, предназначенных на общие цели, распределяютсямежду объектами основных средств, имущественных комплексов и других видовинвестиционных активов пропорционально стоимости использованных на эти целикредитов общего назначения.

Рассмотримпорядок расчета на примере

На 1 апреля2002г. остаток непогашенных кредитов в ЗАО «Ромашка» составил 120 000 руб., втом числе на приобретение основных фондов — 30 000 руб. Расходы по использованиюданных заемных средств составляют 2 000 руб. (20% годовых) в месяц.

В мае2002г. ЗАО «Ромашка» получило долгосрочный кредит в банке в размере 90000 руб.на приобретение основного средства, являющегося в понимании ПБУ 15/01инвестиционным активом. Уплата процентов за пользование кредитом производитсяежемесячно в размере 1 500 руб.

Основноесредство приобретается в июне 2002г. за счет заемных средств. Стоимостьосновного средства составила 144 000 руб., в том числе НДС — 24 000 руб.

Рассчитаемразмер затрат, связанных с использованием кредитов, которые будут включены впервоначальную стоимость объекта основных средств.

/>

 

3Привлечение заемных средств на приобретение товарно-материальных ценностей

Припривлечении заемных средств для предварительной оплатыматериально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или навыдачу аванса и задатка в счет их оплаты, расходы по обслуживанию указанныхзаймов и кредитов относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейсяв связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков науказанные цели.

По мерепоступления материально — производственных запасов и иных ценностей,выполнении работ и оказании услуг данные расходы включаются в их себестоимость(Д-т 10, 41 К-т 66,67).

Если жеорганизация — заемщик несет расходы по таким займам и кредитам послепринятия к учету материально-производственных запасов, указанные расходыотражаются в бухгалтерском учете в составе операционных расходов (Д-т 91 К-т 66,67).

Схемыкредитования могут быть различными. Наиболее часто в банковской практикевстречаются следующие:

1. Банкперечисляет на расчетный счет предприятия сумму кредита. По истечении срокакредит погашается путем перечисления предприятием банку суммы кредита и процентныхплатежей.

2. В банкедля предприятия открывается специальный ссудный счет, на который зачисляетсявыручка предприятия и с которого производится оплата поступивших расчетныхдокументов. Если средств предприятия не хватает для расчетов по обязательствам,то банк кредитует его в пределах установленной в договоре суммы. Суммаполученного кредита определяется как разность между поступлениями и платежамипо ссудному счету. Расчеты по кредиту производятся в установленный договоромпериод. Такая схема кредитования носит название «контокоррентный кредит».

Для учетаконтокоррентного кредита также используются счета 66 или 67, в разрезе которыхможно открыть специальные субсчета «Контокоррентный кредит». До 01.01.01г.использовался счет 91 «Специальный ссудный счет.»

/>

3. Банкоткрывает предприятию специальный текущий счет под залог товарно-материальных ценностейили ценных бумаг. В пределах обеспеченного кредита банк оплачивает все счетапредприятия. Погашение кредита производится по первому требованию банка за счетсредств, поступивших на расчетный счет предприятия или путем реализации залога.Отсюда название — «онкольный кредит» (кредит до востребования).

4. Банкпредоставляет учетный кредит векселедержателю путем покупки (учета) векселя донаступления срока платежа по нему. Владелец векселя получает от банка сумму,указанную в векселе за вычетом учетной ставки, комиссионных платежей и другихрасходов банка. Закрытие учетного кредита производится на основании извещениябанка об оплате векселя.

5. Банкприобретает у предприятия право на взыскание дебиторской задолженностипокупателей товаров, работ и услуг данного предприятия. Банк перечисляетпредприятию 80-90 % суммы счетов за отгруженную продукцию (выполненные работы,оказанные услуги) в момент их предъявления к оплате. После получения платежа поэтим счетам от покупателей банк перечисляет предприятию оставшиеся 10-20 %суммы счетов за вычетом процентов и комиссионного вознаграждения. Такая формакредитования получила название факторинга.

Основныепроводки по учету кредитов банков:

/>

 

4 Учеткоммерческих кредитов

Вроссийской практике широко распространены случаи, когда кредит предоставляетсябанком не в денежной форме, а векселями, эмитированными этим коммерческим банком.

Коммерческийкредит может быть предоставлен в виде вексельного кредита или открытого счетапоставщиками, либо в виде аванса — покупателями продукции Вашегопредприятия.

Кредит пооткрытому счету предоставляется путем соглашения между поставщиком ипокупателем, по которому поставщик записывает на счет покупателя в качестве егодолга стоимость проданных и отгруженных товаров, а последний обязуется погаситькредит в установленный срок.

Кредит пооткрытому счету практикуется при регулярных поставках товаров с периодическимпогашением задолженности в установленные сроки.

Привексельном кредите организация-заемщик использует эмитированные векселя дляпогашения задолженности за приобретенные материалы, товары, полученные услуги,выполненные работы.

Срокобращения каждого векселя обусловлен кредитным договором между банком иорганизацией-заемщиком. Согласно договору организация получает пакет векселейбанка и использует их для оплаты товаров, работ, услуг путем оформленияпередаточной надписи на обратной стороне векселя. Число передаточных надписейне ограничено.

Поистечении срока обращения векселя последний векселедержатель предъявляетвексель к оплате в банк.

Еслиорганизация приобретает векселя только как объект финансовых вложений, их учетосуществляется в порядке, установленном для инвестиций в ценные бумаги.

ПБУ 15/01устанавливает также правила формирования в бухгалтерском учете информации озатратах, связанных с выполнением обязательств по полученным товарным икоммерческим кредитам.

Учет коммерческогокредита ведется на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» по соответствующим субсчетам (расчеты повексельному кредиту, расчеты по открытому счету). Перечисленные счета имеютследующую структуру:

/>

Основныепроводки по учету коммерческих кредитов:

/>

 

5 Учетзаймов

В условияхрыночной экономики организация может получить заемные средства не только вбанке, но и у других организаций внутри страны и за рубежом.

Дляобобщения информации о состоянии расчетов с такого рода заимодавцамипредусмотрены бухгалтерские счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам изаймам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На них отражаютсяполученные займы и другие привлеченные средства в отечественной и иностраннойвалютах.

Структураэтих счетов была рассмотрена выше.

Бухгалтерскийучет выданных и полученных займов регулируется нормами ПБУ15/01.

Отражениеопераций в учете аналогичен учету операций по кредитам банков, которыерассмотрены выше.

Суммаплатежей по займам рассчитывается, исходя из величины займа с учетом срока, накоторый он получен.

Когдапроценты по привлеченным средствам выплачиваются должником при возвратепредоставленных ссуд и средств, сумма процентных платежей равномерно на протяжениивсего срока договора займа относиться в дебет счета 91-2 с кредита счетов 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитами займам».

Возвратполученных ссуд заимодавцев отражается в бухгалтерском учете так же, как икредитов банков. Задолженность, обеспеченная выданными организацией векселями,со счетов 66 и 67 не списывается, а учитывается обособленно в соответствии справилами учета вексельных операций.

Долгосрочныезаймы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете67 по соответствующему субсчету.

Приреализации ценных бумаг по цене, превышающей их номинал, разница превышенияучитывается как доходы будущих периодов по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов»,счета 67 (по номиналу) и дебету счета 51. Суммы, учтенные на счете 98списываются равномерными частями на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в течениевсего срока обращения ценных бумаг.

Например,выпущены и реализованы долгосрочные облигации сроком действия 10 лет по цене12.000 руб. за облигацию в количестве 1000 штук (12.000.000 руб.) при номинале10.000 руб.

Этаоперация будет отражена следующей записью на счетах бухгалтерского учета:

/>

В данномслучае номинальная стоимость облигаций (10.000.000 руб.) записывается в кредитсчета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», сумма превышения ценыпродажи над номиналом — в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», котораясписывается ежегодно равными долями в течение 10 лет (по 2.000.000/10=200.000руб.).

Еслиоблигации размещены по цене ниже номинальной стоимости, то разница между ценойразмещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно втечение срока обращения облигаций с кредита счета 76 в дебет счета 91.

Например,выпущены и реализованы долгосрочные облигации сроком действия 10 лет по цене12.000 руб. за облигацию в количестве 1000 штук (12.000.000 руб.) при номинале15.000 руб.

Этаоперация будет отражена следующей записью на счетах бухгалтерского учета:

/>

6 Порядокучета процентов и дисконта по выданным в обеспечение займов векселям иоблигациям

В случаеначисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность потакому векселю показывается у организации — заемщика с учетом причитающихсяк оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя.

При выдачевекселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихсявекселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем всостав операционных расходов.

При этом, вцелях равномерного (ежемесячного) списания данных расходов организация —заемщик может предварительно учитывать их как расходы будущих периодов.

Пример

ЗАО «Дон»получило заем в размере 100 000 рублей на 2 месяца, в обеспечение котороговыдало вексель номинальной стоимостью 140 000 рублей. Погашение займа поусловиям договора предусмотрено в размере 140 000 рублей (номинальной стоимостивекселя).

Отражениеопераций в бухгалтерском учете:

/>

Приначислении процентов по облигациям организация — заемщик указывает кредиторскуюзадолженность по проданным облигациям с учетом причитающегося к оплате на конецотчетного периода процента по ним.

Процентыили дисконт по размещенным облигациям относятся к операционным расходам в техотчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

Порядокучета процентов или дисконта по проданным облигациям аналогичен порядку учетазатрат по переданным векселям.

Начислениепричитающихся займодавцу доходов по иным заемным обязательствам производитсязаемщиком равномерно (ежемесячно) и признается его операционными расходами втех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

 

7Заключение

Эта брошюраознакомила Вас с учетом кредитов и займов Вашего предприятия. Вы должны былиполучить представление о:

·          видах кредитов;

·          оформлении банковского кредита;

·          схемах кредитования, сложившихся в банковской практике;

·          структуре счетов учета банковских кредитов;

·          основных проводках по их учету;

·          способах предоставления коммерческих кредитов;

·          счетах и основных проводках по учету коммерческих кредитов;

·          особенностях учета займов и долга, оформленного ценными бумагами.

В следующейброшюре из блока «Бухгалтерский учет-1» Вы узнаете о том, как учитываютсяосновные средства и нематериальные активы.

 

УЧЕТОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.        Учет основных средств

2.        Классификация и оценка объектов основныхсредств

3.        Формы первичных документов по учетуосновных средств

4.        Амортизация основных средств

5.        Переоценка основных средств

6.        Расходы на содержание и ремонт основныхсредств

7.        Инвентаризация основных средств

8.        Выбытие основных средств

9.        Заключение

 

1 Учетосновных средств

Для тогочтобы осуществлять хозяйственную деятельность, Ваше предприятие должно обладатьопределенным имуществом. Часть этого имущества, обладающая сроком службы болеегода именуется основными средствами.

К основнымсредствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины иоборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительнаятехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственныйинвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетниенасаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составеосновных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшениеземель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальныевложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объектыприродопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

К основнымсредствам относится земля, объекты природопользования, здания и сооружения,рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, транспортныесредства и т.п.

Припринятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимоединовременное выполнение следующих условий:

а)использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуглибо для управленческих нужд организации;

б)использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования,продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если онпревышает 12 месяцев;

в) организациейне предполагается последующая перепродажа данных активов;

г)способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Срокомполезного использования является период, в течение которого использованиеобъекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основныхсредств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции(объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использованияэтого объекта.

Основныенормативно-правовые документы, регламентирующие бухгалтерский учет основныхсредств и капитальных вложений

Учетосновных средств регламентируется «Положением по бухгалтерскому учету основныхсредств», утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (ПБУ 6/01 с изм. идоп.), а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основныхсредств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91. Классификацияосновных средств производится в соответствии с Общероссийским классификаторомосновных фондов, утв. постановлением Госстандарта РФ от 26.12.94г № 359 иКлассификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв.Постановлением Правительства от 01.01.2002 г. №1.

 

2Классификация и оценка объектов основных средств

По видамосновные средства организации подразделяются на следующие группы: здания,сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующиеприборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент,производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий,продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основныесредства.

Попринадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендуемые, апо признаку использования — на находящиеся в эксплуатации (действующие), вреконструкции и техническом перевооружении, в запасе (резерве), на консервации.Эта группировка обеспечивает правильное начисление амортизации.

Основныесредства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальнойстоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается суммафактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, заисключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кромеслучаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическимизатратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

·          суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику(продавцу);

·          суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ подоговору строительного подряда и иным договорам;

·          суммы, уплачиваемые организациям за информационные иконсультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

·          регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичныеплатежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объектосновных средств;

·          таможенные пошлины;

·          невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объектаосновных средств;

·          вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, черезкоторую приобретен объект основных средств;

·          начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскомуучету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения,сооружения или изготовления этого объекта;

·          иные затраты, непосредственно связанные с приобретением,сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Невключаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовлениеосновных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев,когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением илиизготовлением основных средств.

Фактическиезатраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаютсяили увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когдаоплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте(условных денежных единицах).

Суммовыеразницы обусловлены несовпадением по времени момента поставки (перехода правасобственности и оплаты товара. Поэтому на счетах бухгалтерского учета упродавца и покупателя возникают положительные или отрицательные суммовые разницы.Приобретенные основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальнойстоимости.

Определениесуммовых разниц дано в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основныхсредств» (ПБУ 6/01). Под суммовой разницей понимается разница между рублевойоценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторскойзадолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной (по официальномуили иному согласованному курсу) на дату принятия объекта к бухгалтерскому учетуи на дату погашения этой задолженности (п. 8 ПБУ 6/01).

Отражение вбухгалтерском учете суммовых разниц, возникающих при приобретении основныхсредств, и НДС с них зависит от того, когда возникает суммовая разница —до или после ввода приобретенных основных средств в эксплуатацию. Также надоучитывать, имеет ли оно производственное или непроизводственное назначение икак используется основное средство: при производстве и реализации продукции(работ, услуг), облагаемой НДС, или не подлежащей налогообложению даннымналогом.

Рассмотримнекоторые из возможных вариантов формирования покупной стоимости объектаосновных средств у покупателя, когда стоимость объекта определена в иностраннойвалюте (условных единицах), а оплата осуществляется в рублях.

Пример 1.Организация приобретает у поставщика основное средство производственногоназначения — компьютер стоимостью 1200 у. е., в том числе НДС — 183у. е., на условиях последующей оплаты. Компьютер будет использоваться вдеятельности, подлежащей налогообложению НДС. Право собственности на товарпереходит в момент его получения. В момент оприходования основного средствакурс доллара составлял 28 руб., в момент оплаты. задолженности по варианту А-27руб., варианту Б — 29руб. После полной оплаты основное средство быловведено в эксплуатацию.

В данномслучае оплаченная часть суммовых разниц как фактические затраты по приобретениюотносятся на счет капитальных вложений, так как суммовые разницы образуются доввода в эксплуатацию основного средства. В ПБУ 6/01 оговорено положение о том,что фактические затраты на приобретение основных средств определяются с учетомположительных и отрицательных суммовых разниц.

В бухгалтерскомучете будут сделаны следующие проводки:

1. Дебет 08Кредит 60

— 28 476руб. (1017 USD x28py6/USD) —оприходован полученный от поставщика объектосновных средств по курсу на момент оприходования без НДС;

2. Дебет 19Кредит 60

— 5124руб.(183USDx28py6/USO) —отражена сумма НДС по поступившему компьютеру.

Вариант А.

3. Дебет 60Кредит 51

— 32400руб. (1200USDx27py6/USD) —произведена оплата счета поставщика, в томчисле НДС — 4924 руб. При этом на счете 60 у покупателя образуетсяположительная суммовая разница 1200 руб. (32 400 — 28476 — 5124),включающая НДС — 183 руб. Разница положительная для покупателя потому, чтофактически оплачено меньше, чем цена, по которой компьютер оприходован.

Посколькуосновные средства должны числиться в учете по стоимости, равной фактическипроизведенной оплате, сумма капитальных вложений и НДС, первоначально принятыек бухгалтерскому учету, должны быть скорректированы на возникшую суммовуюразницу:

4. Дебет 08Кредит 60

-1017 руб.((1200 USD — 183 USD) x (27pyб/USD-28pyб/USD)) — сторно — на основаниибухгалтерской справки корректируется стоимость капитальных вложений с учетомположительной суммовой ризницы по факту оплаты компьютера без НДС;

5. Дебет 19Кредит 60

— 183 руб(183 USD х(27 руб/USD — 28 руб/USD))- сторно — сторнируется сумманачисленного НДС с учетом положительной суммовой разницы по факту оплаты компьютера;

6 Дебет 01Кредит 08

— 27456руб. — отражен ввод в эксплуатацию объекта основных средств на основанииакта приема-передачи.

7. Дебет 68Кредит 19

— 4941руб. — принята к вычету сумма НДС по приобретенному основному средству,фактически уплаченная поставщику.

Вариант Б.

8. Дебет 60Кредит 51

— 34800руб. (1200 USD х 29 руб/USD) —произведена оплата поступившего товарапоставщику, в том числе НДС-5308 руб.

При этом насчете 60 у покупателя образуется отрицательная суммовая разница 1200 руб. (34800 —- 28 476 — 5124), включающая НДС —183 руб.

Так какосновное средство к моменту оплаты в эксплуатацию не введено, отрицательнаясуммовая разница корректирует счет капитальных вложений:

9. Дебет 08Кредит 60

— 1017 руб.((1200 USD- 183 USD) х (29 руб/USD — 28 руб/USD)) — на основаниибухгалтерской справки корректируется стоимость капитальных вложений с учетомотрицательной суммовой разницы по факту оплаты компьютера без НДС;

10. Дебет19 Кредит 60

— 183руб.(183USDx(29py6/USD--28py6/USD)) — доначислен НДС с отрицательной суммовойразницы по факту оплаты компьютера;

11. Дебет01 Кредит 08

— 29493руб. — отражен ввод в эксплуатацию объекта основных средств на основанииакта приема-передачи;

12. Дебет68 Кредит 19

— 5307руб. — принята к вычету сумма НДС по приобретенному основному средству,фактически уплаченная поставщику.

Пример 2.

Изменимусловия примера 1 и допустим, что оплата осуществляется после ввода основногосредства в эксплуатацию.

Суммовыеразницы, возникающие в связи с оплатой задолженности поставщикам после вводаосновных средств в эксплуатацию и оприходования их на счете 01 —Основныесредства», первоначальную стоимость основных средств не увеличивают.

Этисуммовые разницы учитываются в составе внереализационных походов (расходов) иотражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

Вбухгалтерском учете это будет отражено проводками, аналогичными проводкам 1, 2из примера 1.

Вариант А.

Отражениеоплаты счета поставщика, как и в проводке 3 примера 1, а далее:

Дебет 19Кредит 60

— 183pyб(183USDx(27py6/USD — 28py6/USD)) — красное сторно —сторнируетсясумма НДС с положительной суммовой разницы по факту оплаты компьютера;

Дебет 68Кредит 19

— 4941руб. — принята к вычету сумма НДС по приобретенному основному средству,фактически уплаченная поставщику;

Дебет 60Кредит 91

— 1017 руб.((1200 USD — 183 USD) х (27py6/USD-Z8pyб/USD)) — принята к учету всоставе внереализационных доходов на основании бухгалтерской справки положительнаясуммовая разница по факту оплаты компьютера без НДС.

Вариант Б.

Дебет 60Кредит 51

— 34800руб. (1200 USDx29pyб/USD) —произведена оплата поступившего товарапоставщику, в том числе НДС — 5308руб.;

Дебет 19Кредит 60

— 183 руб.(183 USD х(29 руб/USD--28pyб/USD)) — доначислен НДС с отрицательнойсуммовой разницы по факту оплаты компьютера;

Дебет 68Кредит 19

— 5800руб. — принята к вычету сунна НДС по приобретенному основномусредству, фактически уплаченная поставщику;

Дебет 91Кредит 60

— 1017 руб.((1200 USD — 183 USD) х (29 руб/USD —28 руб/USD) — принята кучету в составе внереализационных расходов на основании бухгалтерской справкиотрицательная суммовая разница по факту оплаты компьютера без НДС.

Первоначальнойстоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный)капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями(участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательствомРоссийской Федерации.

Первоначальнойстоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения(безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия кбухгалтерскому учету.

Первоначальнойстоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающимисполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимостьценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимостьценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливаетсяисходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организацияопределяет стоимость аналогичных ценностей.

Приневозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащихпередаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией подоговорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежнымисредствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимыхобстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Оценкаобъекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена виностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валютепо курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятияобъекта к бухгалтерскому учету.

Первоначальнойстоимостью для объектов основных средств считается:

·          для зданий и сооружений при подрядном способе ихстроительства — сметная стоимость объекта, при строительстве хозяйственнымспособом — фактическая себестоимость их возведения;

·          для оборудования — величина затрат на приобретение, включаярасходы на доставку, монтаж, установку и т.п.;

·          для объектов основных средств, поступивших безвозмездно — ихстоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны, с добавлением внеобходимых случаях затрат на доставку и установку объекта;

·          для основных средств, бывших в эксплуатации и приобретенных заплату — фактические затраты на приобретение, доставку и установку.

Стоимостьстроительства или приобретения основных средств по рыночным ценам, действующим наопределенную дату, называется восстановительной. Она, как правило, используетсядля расчета цены выкупа при долгосрочной аренде (лизинге) и определяетсянезависимыми экспертами (оценщиками).

Первоначальнаястоимость основных средств (восстановительная, если проводилась переоценка),отражаемая в бухгалтерском учете, также называется балансовой стоимостью.

Остаточнаястоимость основных средств — это их балансовая стоимость за вычетом износав денежном выражении.

 

3 Формыпервичных документов по учету основных средств

ПостановлениеГоскомстата РФ от 21 января 2003 г. N 7 «Об утверждении унифицированных формпервичной учетной документации по учету основных средств» содержит формыпервичных документов, необходимые для правильного оформления операций с основнымисредствами.

Учетосновных средств ведется на основании следующих первичных документов:

·          Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий,сооружений);

·          Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кромезданий, сооружений);

·          Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств;

·          Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных,модернизированных объектов основных средств;

·          Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортныхсредств);

·          Инвентарная карточка учета объектов основных средств и др.

Поступлениеосновных средств

Поступлениеосновных средств оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств,который составляется и подписывается комиссией, назначаемой руководителем предприятия.

В актеприемки указываются:

·          характеристика объекта основных средств;

·          его местонахождение;

·          год выпуска или постройки;

·          дата ввода в эксплуатацию;

·          результаты испытания и т.д.

Одновременнаяприемка (оприходование) однотипных инструментов, станков, хозяйственногоинвентаря и т.п. объектов, имеющих одинаковую стоимость, может оформлятьсяодним актом.

Каждомуобъекту основных средств, принятому на учет, присваивается инвентарный номер.Он сохраняется в течение всего времени эксплуатации объекта и обозначается нанем (прикрепляется жетон, делается надпись краской и т.д.).

Недопускается присвоение инвентарных номеров списанных объектов основных средстввновь поступившим объектам, так как это может привести к ошибкам в учете.

Акт приемкипередается в бухгалтерию, где заводится инвентарная карточка с указаниеминвентарного номера объекта и основных данных о нем (первоначальной или восстановительнойстоимости, норм амортизационных отчислений, величина износа на момент приемки).

Бухгалтерскийучет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правахсобственности, осуществляется на счете 01 «Основные средства».

Счет 01«Основные средства» отражает основные средства по первоначальной стоимости:

/>

Стоимостьзданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельныхобъектов основных средств, приобретаемых предприятием, отражается с использованиемсчета 08 «Вложения во внеоборотные активы «. Данный счет используется дляотражения в бухгалтерском учете всех затрат предприятия, связанных с приобретениеми введением в эксплуатацию объектов основных средств, и, таким образом, выполняетфункции калькуляционного счета. Аналитический учет по счету 08 ведется по каждомуприобретаемому или создаваемому объекту.

/>

Инвентарнаястоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и другихотдельных объектов основных средств, складывается из фактических затрат по ихприобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны киспользованию в запланированных целях.

Основныесредства, приобретаемые за плату у других предприятий и лиц, а также созданныена самом предприятии, отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» икредиту счета 08 « Вложения во внеоборотные активы».

Основныесредства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно, отражаются подебету счета 08 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» по рыночнойстоимости, при вводе в эксплуатацию безвозмездно полученного основного средстваего стоимость списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основныесредства». Амортизация по данным основным средствам начисляется вобщеустановленном порядке, одновременно на сумму начисленных амортизационныхотчислений делается проводка дебет 98 и кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Принятие кучету основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставныйкапитал, отражается проводкой дебет 08 кредит 75, затем дебет 01 кредит 08.

Приприобретении основных средств у иностранного поставщика (по импорту) первоначальнойстоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на ихприобретение. Затраты, понесенные организацией в иностранной валюте, отражаютсяна соответствующих счетах бухгалтерского учета в рублях по курсу ЦентральногоБанка РФ на дату совершения операции. При принятии к учету полученногоосновного средства возникшие курсовые разницы списываются на счет 91 «Прочиедоходы и расходы».

По договоруаренды основных средств арендодатель обязуется предоставить арендатору имуществоза плату во временное владение. Арендодатель сданное в аренду имуществоучитывает на своем балансе в составе собственных основных средств. Арендаторучитывает имущество, полученное во временное пользование по договору аренды назабалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Предприятиеможет самостоятельно изготавливать или сооружать объекты основных средств. Вэтом случае по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы « отражаютсявсе фактические затраты предприятия, связанные с создание объекта, а именно:стоимость используемых материалов, заработная плата работников и отчисления вовнебюджетные фонды, стоимость работ сторонних организаций, амортизация основныхсредств предприятия, используемых при создании нового объекта основных средств,другие расходы. Такой способ создания основных средств называетсяхозяйственным.

Организацияможет также заключить договор на создание объектов основных средств соспециализированной организацией. В этом случае по дебету счета 08 будет отраженастоимость работ, выполненных в соответствии с договором. Данный способ созданияобъектов основных средств называется подрядным.

Приприобретении основных средств покупатель помимо стоимости основного средствауплачивает продавцу сумму налога на добавленную стоимость. Сумма НДС приприобретении основных средств учитывается на б/сч 19 субсчет «Налог надобавленную стоимость при приобретении основных средств». Порсле фактическойоплаты и при наличии счета-фактуры данная сумма НДС списывается с кредита б/сч 19 —1в дебет б/сч 68 «Расчеты с бюджетом».

Субсчет19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»,активный:

/>

Припоступлении оборудования, требующего монтажа, его стоимость отражается подебету счета 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции со счетом 60 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками». Сумма НДС по поступившему оборудованию отражаетсяпо дебету счета 19 «НДС» и кредиту счета 60.

Монтажоборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненныхработ по монтажу этого оборудования, оформленной в установленном порядке.

Приосуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом стоимостьпереданного в монтаж оборудования списывается с кредита счета 07 в дебет счета08.

Счет 07«Оборудование к установке», активный:

/>

Вашепредприятие приобрело оборудование для производства пива, требующее монтажа.Договорная стоимость оборудования составила 21000 руб. плюс НДС- 18%,включенный в счет, составил 3780 руб. Услуги по доставке — 3000 руб., плюсНДС- 18%, включенный в счет — 540 руб.

Счёт 07

Дебет

Кредит

21 000 3 000

Счёт 60

 

Субсчёт 19-1

Дебет

Кредит

 

Дебет

Кредит

21 000 3 000 3 780 3 780 540

540
900

Фактическаясебестоимость приобретенного оборудования составила 24 000 руб.

Счёт 07

 

Субсчет 08

Дебет

Кредит

 

Дебет

Кредит

21 000 24 000 24 000 3 000

Затраты по монтажуоборудования по счету подрядчика составили 5 000 руб. плюс НДС (18% — 900 руб.)

Счёт 60

 

Счёт 08

Дебет

Кредит

 

Дебет

Кредит

21 000 24 000 3 000 3 780 540 34 220 5 900 6 000

Инвентарная стоимостьвведенного в эксплуатацию оборудования составила 29 000 руб.
(24 000 руб. + 5 000 руб.), а НДС – 5 220 руб. ( 3 780 руб. + 540 руб. + 900руб.)

Счёт 08

 

Счёт 01

Дебет

Кредит

 

Дебет

Кредит

24 000 29 000 29 000 5 000

Счёт 51

 

Счет 68 субсчет «НДС»

34 220 5 220

 

4Амортизация основных средств

Амортизация(начисление износа) — это отражение стоимости физического и моральногоизноса основных средств. Амортизация дает возможность перенести часть балансовойстоимости основных средств на себестоимость продукции.

Амортизацияобъектов основных средств производится одним из следующих способов начисленияамортизационных отчислений:

·          линейный способ,

·          способ уменьшаемого остатка,

·          способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезногоиспользования,

·          способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ,услуг).

Применениеодного из способов по группе однородных объектов основных средств производитсяв течение срока полезного использования объекта основных средств.

Срокполезного использования объекта основных средств определяется организацией припринятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определениесрока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

·          ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии сожидаемой производительностью или мощностью;

·          ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации(количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системыпроведения ремонта;

·          нормативно — правовых и других ограничений использованияэтого объекта (например, срок аренды).

В случаяхулучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателейфункционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкцииили модернизации организацией пересматривается срок полезного использования поэтому объекту.

В течениесрока полезного использования объекта основных средств начислениеамортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахожденияна реконструкции и модернизации по решению руководителя организации, и основныхсредств, переведенных по решению руководителя организации на консервацию насрок более 3 месяцев.

Объектыосновных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а такжеприобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты напроизводство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство илиэксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве илипри эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль заих движением.

Не подлежатамортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых стечением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Начислениеамортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первогочисла месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскомуучету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либосписания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начислениеамортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первогочисла месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекталибо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Расчетамортизации производится по следующей формуле:

И = С перв*(Н а /100)*(К 1 + К 2 +… +К n — n + 1), где

И — износза отчетный период,

Сперв — первоначальная стоимость основных средств,

Н а —норма амортизации,

К —поправочные коэффициенты (применяются при отклонении от нормативных условийиспользования основных средств).

Суммаамортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

Учетнакопленного износа по основным средствам ведется на счете 02 «Износ основныхсредств», по кредиту которого записывается сумма ежегодных амортизационныхначислений, а по дебету — накопленный износ реализованных, ликвидированныхили иным образом выбывших основных средств.

Счет 02«Износ основных средств», пассивный:

/>

Аналитическийучет по счету 02 «Износ основных средств» ведется по видам и отдельныминвентарным объектам основных средств.

 

5Переоценка основных средств

Стоимостьосновных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежитизменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерациии Положением по бухгалтерскому учету основных средств.

Изменениепервоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки,дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Организацияимеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоцениватьобъекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации илипрямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесениемвозникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установленозаконодательством Российской Федерации.

С течениемвремени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимостианалогичных основных средств, приобретаемых или производимых в современныхусловиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлятьпереоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.

Восстановительнаястоимость — это стоимость воспроизводства основных средств в современныхусловиях (при современных ценах, современной технике и т.д.).

Переоценкаосновных средств осуществляется двумя методами: путем индексации их балансовойстоимости и путем прямого пересчета балансовой стоимости. Переоценкаосуществляется организацией самостоятельно или путем привлечения экспертов.

Увеличениестоимости объектов основных средств, оборудования к установке и капитальногостроительства при переоценке отражается по дебету счета 01 «Основные средства»и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Уменьшениестоимости указанных объектов при переоценке отражается соответственно по дебетусчета 83 и кредиту счета 01.

Увеличениесуммы износа при переоценке основных средств отражается по кредиту счета 02«Износ основных средств» и дебету счета 83, а уменьшение износа — подебету счета 02 «Износ основных средств» и кредиту счета 83.

При выбытииобъекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капиталаорганизации в нераспределенную прибыль организации (Д-т 83 К-т 84).

 

6 Расходына содержание и ремонт основных средств

По объему ихарактеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонтосновных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения.Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом (силамисамой организации) или подрядным способом (силами сторонних организаций).

В обоихслучаях на каждый ремонтируемый объект создается ведомость дефектов. В нейуказываются:

·          работы, подлежащие выполнению,

·          сроки начала и окончания ремонта,

·          намечаемые к замене детали,

·          нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей,

·          сметная стоимость ремонта по статьям расходов.

Фактическиерасходы, связанные с проведением ремонта или оплатой работ по ремонту основныхсредств, организации могут относить в дебет счетов учета затрат на производство(20 «Основное производство» и др.) с кредита соответствующих материальных,денежных и расчетных счетов (счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты по оплате труда»,и др.). На счетах учета затрат на производство и издержек обращения расходы поремонту основных средств отражаются по соответствующим элементам затрат (материальныезатраты, расходы на оплату труда и др.).

Накапитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключаетдоговор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляетсяактом приемки-сдачи (ф.№ ОС —3). Законченные капитальные работыоплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема.

Организациимогут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществлениеремонтных работ, особенно в организациях с сезонным производством. Для учетаремонтного фонда открывается субсчет «Резерв на ремонт основных средств» ксчету 96 «Резервы предстоящих расходов».

Субсчет«Резерв на ремонт основных средств» к счету 96 «Резервы предстоящих расходов»,пассивный:

Счет 96«Резервы предстоящих расходов»

/>

Организациимогут затраты по ремонту основных средств вначале учитывать по дебету счета 97«Расходы будущих периодов» (с кредита материальных, расчетных и других счетов),а с этого счета в течение года, как правило, равномерно списывать на издержкипроизводства (обращения). Данный вариант учета расходов по ремонту основныхсредств целесообразно использовать в тех организациях сезонных отраслей промышленности,где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первыемесяцы года, когда еще не создан ремонтный фонд.

НДС порасходам на ремонт основных средств, выполняемый как хозяйственным, так иподрядным, способом, учитывается на счете 19 в общеустановленном порядке. Кданному счету может быть открыт субсчет «Налог на добавленную стоимость по выполненнымработам, оказанным услугам «.

Ремонт исодержание основных фондов непроизводственного назначения осуществляется засчет прибыли организации. Фактические расходы по ремонту таких основных средствсписываются в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита материальных, денежныхи расчетных счетов (10, 70, 60, 69, 76 и др.).

НДС поремонту основных средств непроизводственного назначения списывается в дебетсчета 99 и на уменьшение расчетов с бюджетом не относится.

 

7Инвентаризация основных средств

Приинвентаризации основных средств комиссия производит осмотр основных средств изаносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера иосновные технические или эксплуатационные показатели.

Основныесредства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с основнымназначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции,расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основноеназначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новомуназначению.

Выявленныеизлишки основных средств приходуются по дебету счета 01 «Основные средства» икредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Принедостатке и порче объектов основных средств сумма износа списывается проводкой: дебет счета 02 «Износ основных средств» и кредит счета 01. Остаточная стоимостьосновных средств списывается с кредита счета 01 в дебет счета 94 «Недостачи и потериот порчи ценностей». При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченныеосновные средства оцениваются по рыночной стоимости, и списываются с кредитасчета 94 в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Разницамежду рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражается по дебетусчета 94 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере погашениязадолженности ее виновником соответствующая часть списывается со счета 98 вкредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Есликонкретные виновники не установлены, то недостающие и испорченные основныесредства списываются с кредита счета 94 на издержки производства (обращения) порешению руководителя организации.

 

8 Выбытиеосновных средств

Учетопераций по выбытию основных средств осуществляется следующим образом. На счете01 может быть открыт субсчет «Выбытие основных средств». По дебету этогосубсчета счета отражается первоначальная стоимость основных средств, а покредиту — сумма накопленного износа по выбывающим основным средствам.Остаточная стоимость выбывающего основного средства списывается в дебет счета91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 01.

Например,первоначальная стоимость выбывающего основного средства составляет 10 000рублей. Сумма амортизации по данному основному средству на момент выбытиясоставила- 2 000 рублей.

/>

Основныесредства, передаваемые в счет вклада в уставный капитал других организаций,отражаются по стоимости, определенной соглашением сторон, по дебету счета 58«Финансовые вложения» и кредиту счета 91. Первоначальная стоимость передаваемыхосновных средств списывается с кредита счета 01 «Основные средства» в дебетсубсчета «Выбытие основных средств», а сумма износа — дебет счета 02«Износ основных средств» и кредит субсчета «Выбытие основных средств».Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают вдебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

Например,первоначальная стоимость основного средства, подлежащего вкладу в Уставныйкапитал- 10 000 рублей, сумма износа — 2 000 рублей. По соглашению сторон,основные средства вносятся в уставный капитал по стоимости 15 000 рублей.

/>

Основныепроводки по учету основных средств

/>

9Заключение

Изучениеэтой брошюры должно было помочь Вам усвоить следующие положения учета основныхсредств и нематериальных активов:

·          определение основных средств в бухгалтерском учете;

·          правовая регламентация их учета;

·          оценка основных средств;

·          учет наличия основных средств;

·          учет основных средств на счетах;

·          расчет и списание износа основных средств;

·          основные проводки по учету основных средств;

Следующаяброшюра из блока «Бухгалтерский учет-1» называется «Учет нематериальныхактивов».

 

УЧЕТПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1.        Учет производственных запасов

2.        Организация учета производственныхзапасов

3.        Формы первичной документации

4.        Оценка производственных запасов

5.        Учет движения производственных запасов

6.        Учет неотфактурованных поставок

7.        Порядок учета материалов в пути

8.        Учет НДС по поступившим материальнымзапасам

9.        Особенности приобретения материалов заналичный расчет

10.     Операции по списанию сырья и материалов

11.     Заключение

 

1 Учетпроизводственных запасов

Дляосуществления основной деятельности помимо помещения и оборудования и другихосновных средств Вашему предприятию необходимо иметь определенные производственныезапасы.

Производственныезапасы (сырье, материалы, топливо и др.), являясь предметами труда,обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силы производственный процесспредприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностьюпередается на вновь созданный продукт.

Основныезадачи бухгалтерского учета в этой области:

·          контроль за сохранностью материальных ценностей в местах иххранения и на всех стадиях обработки;

·          правильное и своевременное документирование всех операций подвижению материальных ценностей; выявление и отражение затрат, связанных с ихзаготовлением; расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и ихостатков по местам хранения и статьям баланса;

·          систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов,выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация;

·          своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов,контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

В процессепроизводства материалы используются различно. Одни из них полностьюпотребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие — изменяюттолько свою форму (смазочные материалы, краски), третьи — входят в изделиябез каких — либо внешних изменений (запасные части), четвертые —только способствуют изготовлению изделий.

Кпроизводственным запасам относятся:

·          сырье и основные материалы;

·          вспомогательные материалы;

·          покупные полуфабрикаты;

·          возвратные отходы;

·          топливо;

·          тара и тарные материалы;

·          запасные части.

Сырье иосновные материалы — это те предметы, из которых изготавливают продукт. Ксырью относят продукцию добывающей промышленности (зерно, полезные ископаемые,скот, продукты животноводства и т.п.). К материалам относится продукция обрабатывающейпромышленности (ткань, мука, пластик и т.п.).

Вспомогательныминазывают материалы, которые используют для воздействия на сырье и основныематериалы, для придания продукции определенных потребительских свойств (пищевыекрасители, вкусовые добавки) или для обслуживания и ухода за орудиями труда(смазочные материалы).

Покупныеполуфабрикаты — это сырье и материалы, прошедшие определенные стадииобработки, но не являющиеся еще готовой продукцией, которые приобретаются удругих предприятий и организаций. Их роль в производственном процессе идентичнароли сырья и основных материалов.

Возвратныеотходы производства — это остатки сырья и материалов, образовавшиеся впроцессе их переработки в готовую продукцию и утратившие полностью или частичнопотребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и т.п.).

Топливоподразделяется на технологическое (для технологических целей), двигательное(горючее) и хозяйственное (для отопления).

Тара итарные материалы — предметы, используемые для упаковки и транспортировки,хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, бочки, коробки).

Запасныечасти служат для замены износившихся деталей машин и механизмов.

Кроме того,материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные ицветные металлы, прокат, трубы и др.

Указанныеклассификации производственных запасов используют для построения синтетическогои аналитического учета, а также составления государственного статистическогонаблюдения (отчета) об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов впроизводственно-эксплутационной деятельности.

 

2.Организацияучета производственных запасов

Учетпроизводственных запасов регламентируется Положением о бухгалтерском учетематериально-производственных запасов, утвержденным приказом Минфина РФ от09.06.01 №44н (далее — ПБУ 5/01).

Дляуспешного выполнения задач, стоящих перед бухгалтерским учетом материалов,необходимо:

·          иметь номенклатуру — ценник;

·          установить четкую систему документации и документооборота;

·          проводить в установленном порядке инвентаризацию и контрольные выборочныепроверки остатков материалов, своевременно отражать в учете их результаты.

Внутрикаждой из перечисленных групп производственные запасы подразделяют на виды,сорта, марки, типоразмеры.

Дляправильной организации учета материалов на предприятиях разрабатываетсяноменклатура-ценник.

Номенклатура —систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасныхчастей, топлива и других материальных ценностей, используемых на данномпредприятии. Номенклатура материальных ценностей должна содержать следующиеданные о каждом материале: технически правильное наименование (в соответствии собщесоюзными стандартами — ГОСТ); полную характеристику (марка, сорт,размер, единица измерения и пр.); номенклатурный номер — условноеобозначение, заменяющее по существу перечисленные признаки. Если же вноменклатуре указана учетная цена каждого вида материалов, то она называетсяноменклатурой-ценником.

Впоследствиипри выписке каждого документа по движению материалов в нем указывается нетолько наименование материала, но и его номенклатурный номер, что позволяетизбежать ошибок и при записях в складском и бухгалтерском учете материалов.

 

3Формы первичной документации

Учетпроизводственных запасов осуществляется на основании следующих первичныхдокументов: приходного ордера, доверенности, акта о приемке материалов, лимитно-заборнойкарты, требований, накладной на внутреннее перемещение, накладной на отпускматериалов, карточки складского учета материалов, ведомости учета остатков материаловна складе.

Унифицированныепервичные учетные документы утверждены Постановлением Госкомстата РФ от30.10.97 № 71а(с изм. и доп. от 21.01.2003 г.) «Об утверждении унифицированныхформ первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основныхсредств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов, работ в капитальном строительстве».

Доверенность(формы № М-2 и № М-2а) применяются для оформления права лица выступать вкачестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей,отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.

Форму №М-2а применяют организации, у которых получение материальных ценностей подоверенности носит массовый характер. Выдачу этих доверенностей регистрируют взаранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей.

Приходныйордер (форма № М-4) применяется для учета материалов, поступающих отпоставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляетматериально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходныйордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей.

Акт оприемке материалов (форма № М-7) применяется для оформления приемки материальныхценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а такжерасхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; составляетсятакже при приемке материалов, поступивших без документов; является юридическимоснованием для предъявления претензии поставщику, отправителю.

Лимитно-заборнаякарта (форма № М-8) применяется при наличии лимитов отпуска материалов дляоформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлениипродукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитовотпуска материалов на производственные нужды и является оправдательным документомдля списания материальных ценностей со склада.

Длясокращения количества первичных документов там, где это целесообразно, рекомендуетсяоформлять отпуск материалов непосредственно в карточках учета материалов (форма№ М-17). В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются,а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одномэкземпляре, и не имеющих значения бухгалтерских документов. Лимит отпуска можноуказать и в самой карточке. Представитель структурного подразделения приполучении материалов расписывается непосредственно в карточках учета материалов,а в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик.

Полимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных впроизводстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов несоставляется.

Сверхлимитныйотпуск материалов и замена одних видов материалов другими допускается только поразрешению руководителя организации, главного инженера или лиц, на этоуполномоченных.

Изменениелимита производится теми же лицами, которым предоставлено право егоустановления.

Требование —накладная (форма № М-11) применяется для учета движения материальных ценностейвнутри организации между структурными подразделениями или материальноответственными лицами.

Накладнаяна отпуск материалов на сторону (форма № М-15) применяется для учета отпускаматериальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределамиее территории, или сторонним организациям, на основании договоров и другихдокументов.

Карточкаучета материалов (форма № М-17) применяется для учета движения материалов наскладе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурныйномер материала и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующимскладом). Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходныхдокументов в день совершения операции.

Акт обоприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтажезданий и сооружений (форма № М-35), применяется для оформления оприходованияматериальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений,пригодных для использования при производстве работ.

Карточкаучета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МБ-2) применяетсядля учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов, выданных под распискуработнику для длительного пользования.

Акт выбытиямалоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МБ-4) применяется дляоформления поломки и утери малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Актывыбытия впоследствии прикладываются к актам на списание (форма № МБ-8).

Ведомостьучета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (форма №МБ-7) применяется для учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительныхприспособлений работникам в индивидуальное пользование. (Применяется приавтоматизированной обработке учетных данных.)

Акт насписание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МБ-8) применяетсядля оформления списания изношенных и непригодных для дальнейшего использованиямалоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Жизненныйцикл производственных запасов на предприятии состоит из трех этапов:поступление — выдача в производство — возврат из него.

В этойсвязи в учете производственных запасов выделяются следующие группы учетныхопераций:

·          учет поступления

·          учет отпуска в производство и возврата из него

Учетматериальных ресурсов на любом производственном предприятии возложен наматериально ответственное лицо или бригаду материально ответственных лиц. Материальноответственным лицом может быть как заведующий складом, так и любой другойработник, достигший 18-летнего возраста, с которым заключен договор о полнойматериальной ответственности. Перечень лиц, с которыми можно заключать договоро полной материальной ответственности и типовой договор о полной индивидуальнойматериальной ответственности, утвержден постановлением Минтруда РФ от 31декабря 2002 г. N 85 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемыхили выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменныедоговоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальнойответственности, а также типовых форм договоров о полной материальнойответственности».

Есличисленность работников Вашего предприятия невелика и номенклатура производственныхзапасов небольшая, можно не содержать штатных складских работников, а ихфункции по приемке и отпуску материалов, обеспечению сохранности производственныхзапасов возложить на работников, чья деятельность непосредственно связана сиспользованием материалов в порядке совмещения.

С этимиработниками необходимо заключить договор о полной материальной ответственности.По мере поступления материалы закрепляются за материально ответственным лицом.

Вы можетеизбрать для своего предприятия сальдовый или инвентарный метод учетапроизводственных запасов.

Присальдовом методе учета на складе осуществляется количественный учет материалов,а в бухгалтерии — стоимостной. Данные первичных документов по приходу ирасходу материалов на складе заносятся в карточки складского учета, в которыхподсчитывается остаток материалов в натуральном выражении. Затем на основе этихдокументов составляются оборотные ведомости. В конце месяца остатки с карточекпереносятся в сальдовые книги, подсчитывается стоимость остатков и итогисравниваются с оборотными ведомостями.

Приинвентарном методе на начало каждого месяца проводится инвентаризация остатковматериалов на складе материально ответственным лицом с участием бухгалтера. Порезультатам инвентаризации составляется акт и расчет для списания в затраты напроизводство каждого из видов потребленных за данный период материалов. Этот акти расчет, подписанные материально-ответственным лицом и бухгалтером иутвержденный руководителем предприятия, являются основанием для записи врегистры бухгалтерского учета.

 

4 Оценкапроизводственных запасов

Всоответствии с ПБУ 5/01 материально — производственные запасы принимаютсяк бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическойсебестоимостью материально — производственных запасов, приобретенных заплату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, заисключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кромеслучаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическимизатратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

·          суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику(продавцу);

·          суммы, уплачиваемые организациям за информационные иконсультационные услуги, связанные с приобретением материально —производственных запасов;

·          таможенные пошлины и иные платежи;

·          невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицыматериально-производственных запасов;

·          вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, черезкоторую приобретены материально-производственные запасы;

·          затраты по заготовке и доставке материально-производственныхзапасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

·          иные затраты, непосредственно связанные с приобретениемматериально-производственных запасов.

Невключаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасовобщехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда онинепосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическаясебестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силамиорганизации определяется, исходя из фактических затрат, связанных спроизводством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственныхзапасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определениясебестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическаясебестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада вуставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежнойоценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное непредусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическаясебестоимость материально-производственных запасов, полученных организациейбезвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия ихк учету.

Фактическаясебестоимость материально-производственных запасов, приобретенных по договорам,предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами,определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащихпередаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащихпередаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствахобычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Фактическаясебестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты кбухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленныхзаконодательством Российской Федерации и предусмотренных настоящим Положением.

Материально-производственныезапасы, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарелиили частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерскомбалансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она нижепервоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы вценах на финансовые результаты организации.

Всоответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасов впроизводство и ином выбытии их оценка производится организацией (товаров,учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:

·          по себестоимости каждой единицы;

·          по средней себестоимости;

·          по себестоимости первых по времени приобретенияматериально-производственных запасов (метод ФИФО);

·          по себестоимости последних по времени приобретенияматериально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Применениеодного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетногогода.

Материально-производственныезапасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы,драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образомзаменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы такихзапасов.

Материально-производственныезапасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, котораяопределяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общейсебестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственноскладывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и попоступившим запасам в этом месяце.

Стоимостьизрасходованных материалов оценивается по формуле:

Р = О н +П — О к, где

Р —стоимость израсходованных материалов;

О н и Ок — стоимость начального и конечного остатков материалов;

П —стоимость поступивших материалов.

Оценкаматериально-производственных запасов может производиться по себестоимостипервых по времени приобретения материально-производственных запасов (методФИФО).

При методеФИФО (от английского «FIFO — first in — first out») применяется правило,заключенное в его английском названии:

перваяпартия в приход — первая партия в расход

Оценказапасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсыиспользуются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения(поступления), т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (вторговле — в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых повремени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на началомесяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся взапасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимостипоследних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ,услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценкаматериально — производственных запасов может производиться организацией посебестоимости последних по времени приобретения материально — производственныхзапасов (метод ЛИФО).

При методеЛИФО (от английского «LIFO — last in — first out») применяется другоеправило:

последняяпартия в приход — первая партия в расход

Оценказапасов методом ЛИФО основана на допущении, что ресурсы, первыми поступающие впроизводство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних впоследовательности приобретения. При применении этого метода оценкаматериальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца,производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а всебестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимостьпоздних по времени приобретения.

Организацияможет применять в течение отчетного года как элемент учетной политики одинметод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственныхзапасов.

Оценкаматериально-производственных запасов на конец отчетного периода (кромемалоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров, учитываемых по продажной(розничной) стоимости) производится в зависимости от принятого метода оценки запасовпри их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости,себестоимости первых или последних по времени приобретений.

Пример:

/>

Расчет пометоду средней себестоимости:

Стоимостьизрасходованных ТМЦ 1218 = 200+1140/110 х100

 

5 Учетдвижения производственных запасов

Для учетаналичия и движения производственных запасов используются следующие счетабухгалтерского учета: 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальныхценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16«Отклонения в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка».

Счет 10 «Материалы»активный имеет следующую структуру:

/>

На счете 10«Материалы» учитываются только материалы, принадлежащие предприятию на правесобственности, полного хозяйственного ведения, оперативного управления.Материалы, находящиеся на ответственном хранении, учитываются на забалансовомсчете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»,сырье и материалы заказчиков, принятые на переработку, но не оплачиваемые(давальческое сырье), учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы,принятые в переработку».

Учетматериалов ведется по субсчетам: 10-1 «Сырье и материалы», 10-2 «Покупныеполуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции, детали», 10-3 «Топливо»,10-4 «Тара и тарные материалы», 10-5 «Запасные части», 10-6 «Прочие материалы»,10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», 10-8 «Строительныематериалы», 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и другим по видамматериалов.

Материалыучитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости ихприобретения (заготовления) или учетным ценам. Аналитический учет по счету 10«Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям(видам, сортам, размерам и т.д.).

Взависимости от принятой предприятием организации учета поступление материаловможет быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальныхценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей» имеет структуру:

/>

Счет 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщенияинформации о заготовлении и приобретении материальных ценностей, относящихся ксредствам в обороте.

В дебетсчета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относитсяпокупная стоимость материальных ценностей, по которым на предприятие поступилирасчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденциисо счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основноепроизводство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетнымилицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимостито того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов позаготовке и доставке материалов на предприятие.

В кредитсчета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденциисо счетом 10 «Материалы» относится стоимость фактически поступивших напредприятие и оприходованных материальных ценностей.

Суммаразницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной вфактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах,списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» насчет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 16«Отклонения в стоимости материальных ценностей» имеет следующую структуру:

/>

Счет 16«Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщенияинформации о разницах в стоимости приобретенных материальных ценностей,исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетныхценах. Этот счет используется предприятиями, которые учитывают материалы насчете 10 «Материалы» по учетным ценам.

Суммаразницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной вфактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах,списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальныхценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Накопленныена счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы в стоимостиприобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимостиприобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются —при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство(расходов на продажу) или других соответствующих счетов пропорциональностоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов.

Аналитическийучет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведется погруппам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этихотклонений.

Для учетаналога на добавленную стоимость, приходящегося на производственные запасыприменяется субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымматериально-производственным запасам»:

/>

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей « предназначен дляобобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов,топлива и др. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночнойстоимости. Образование резерва отражается в учете по кредиту счета 14 и дебетусчета 91. В начале периода, следующего за периодом, в котором произведенообразование резерва, зарезервированная сумма восстанавливается обратнойпроводкой: дебет 14 и кредит 91.

Аналитическийучет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»ведется по каждому резерву.

Товарно-материальныеценности, приобретенные для продажи учитываются на активном счете 41 «Товары»:

/>

Счет 41«Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальныхценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используетсяв основном снабженческими, сбытовыми и торговыми предприятиями, а такжепредприятиями общественного питания.

Напромышленных и других производственных предприятиях счет 41 «Товары»применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продуктыприобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий,приобретаемых для комплектации на промышленных предприятиях, не включается всебестоимость выпускаемой продукции, а подлежит возмещению покупателямиотдельно.

Снабженческие,сбытовые, торговые предприятия на счете 41 «Товары» учитывают также покупнуютару и тару собственного производства, кроме инвентарной, служащей дляпроизводственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 «Основныесредства».

Товары,принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары,принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятыена комиссию».

Вснабженческих, сбытовых и торговых предприятиях товары учитываются на счете 41«Товары» по покупным или продажным ценам. При учете в предприятиях розничнойторговли товаров по продажным ценам разница между покупной стоимостью и стоимостьюпо продажным ценам (скидки, накидки) отражается обособленно на счете 42 «Торговаянаценка». Расходы по заготовке и доставке товаров учитываются на счете 44 «Расходына продажу «.

К счету 41«Товары» могут быть открыты субсчета:

41-1«Товары на складах»,

41-2«Товары в розничной торговле»,

41-3 «Тарапод товаром и порожняя»,

41-4«Покупные изделия» и т.д.

Товары,переданные для переработки другим предприятиям, не списываются со счета 41«Товары», а учитываются обособленно.

Аналитическийучет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям(сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Счет 42«Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках(скидках, накидках) на товары в предприятиях розничной торговли, если их учетведется по продажным ценам.

/>

Напредприятиях общественного питания на данном счете учитываются суммы торговыхскидок и накидок на продукты питания и товары, находящиеся в кладовых, буфетах,на кухне, а также суммы наценок, прибавляемые в установленном размере к стоимостикухонной и буфетной продукции по продажным ценам.

 

6.Учетнеотфактурованных поставок

Неотфактурованнымипоставками считаются поставки, по которым материальные ценности поступили напредприятие без платежного документа. На складе приходуют их, выписываяприемный акт, который поступает в бухгалтерию. Здесь материалы по актурасцениваются по учетным ценам, записываются в журнал-ордер № 6 как ценности, поступившиена склад, в этой же сумме относятся на группу материалов и в акцепт. Неотфактурованныепоставки регистрируются в журнале — ордере №6 в конце месяца (в графе Б«Номер счета» ставится буква Н), когда возможность получения платежного документаотпала. Оплате в отчетном месяце они не подлежат, так как основанием для оплатыбанком являются платежные документы (которые отсутствуют). По мере поступленияплатежных требований на эту поставку в следующем месяце они акцептуются предприятием,оплачиваются банком и регистрируются бухгалтерией в журнале-ордере №6 в свободнойстроке по группе материалов и в графе «акцепт» в сумме платежного требования, апо строке сальдо (незаконченных расчетов) ранее записанная сумма по учетнымценам сторнируется тоже по группе и в графе «акцепт». Расчеты с поставщиками,таким образом, по этой поставке будут закончены.

 

7 Порядокучета материалов в пути

Материаламив пути называются такие поставки, по которым предприятие акцептовало платежныедокументы, а материалы на склад по ним еще не поступили. К учету принимаютсяакцептованные платежные документы независимо от того, оплачены они банком илине оплачены.

Вжурнале-ордере № 6 платежные документы регистрируются в течение месяца в графе«За неприбывший груз» и в графе «акцепт». По окончании месяца предприятиеобязано принять эти ценности на баланс, т.е. записать по принадлежности кгруппе материалов (условно оприходовать), но начало следующего месяца расчетыпо эти поставкам не будут закончены. При поступлении ценностей бухгалтерияполучит приходные ордера складов, оприходуют их на склад и на группу (без акцепта,так как он уже был дан в момент поступления платежных требований, а может быть,эти счета уже и оплачены) по строке регистраций этого счета в не законченных наначало месяца расчетах. При закрытии журнала-ордера №6, по окончании месяца,эта поставка по группе материалов будет сторнирована как оприходованная дважды.

 

8 Учет НДСпо поступившим материальным запасам

Налог надобавленную стоимость по поступившим материальным ценностям учитывается всоответствии со второй частью Налогового Кодекса.

Согласност. 171. Налогового Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленныеналогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) дляосуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемыхобъектами налогообложения или для осуществления перепродажи, приобретенных товаров.

Согласност. 172 налоговые вычеты предоставляются при соблюдении следующих условий:

·          товары (работы, услуги) приняты к учету;

·          товары (работы, услуги) оплачены;

·          выписан счет-фактура.

/>

Еслиматериалы используются при производстве продукции (работ. услуг), то сумма НДСпо этим материалам относится на затраты предприятия:

/>

 

9Особенности приобретения материалов за наличный расчет

В связи стем, что с 01.07.99г. на территории Москвы введен налог с продаж, Министерствопо налогам и сборам РФ письмом от 23.06.99г. №11-14/17391 разъясняет, что суммыналога с продаж, уплаченные при приобретении имущества, включаются в егостоимость и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) или издержкипроизводства и обращения в том случае, когда использование этого имуществасвязано с процессом производства и реализации.

Федеральнымзаконом от 27 ноября 2001 г. N 148-ФЗ «О внесении изменений и дополнений вчасть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 20 ЗаконаРоссийской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (с изменениямиот 7 июля 2003 г.) Глава 27 «Налог с продаж» части второй Налогового кодексаРоссийской Федерации утрачивает силу с 1 января 2004 года.

 

10 Операциипо списанию сырья и материалов

Материалы,сырье, топливо, полуфабрикаты списываются в следующих случаях:

·          при передаче их в основное, вспомогательное производство;

·          при использовании их в непроизводственной сфере;

·          в результате продажи излишних материальных ценностей;

·          при безвозмездной передаче юридическим и физическим лицам: припередаче в счет вкладов в уставные фонды других предприятий;

·          в результате возникших стихийных бедствий;

·          при недостаче, порче, хищениях;

·          при обнаружении брака в производстве и т.д.

Основныепроводки по списанию сырья и материалов:

/>

Основныепроводки по учету производственных запасов:

/>

 

11Заключение

ПрочитаннаяВами брошюра осветила следующие основные особенности учета производственныхзапасов:

·          понятие производственных запасов;

·          классификация производственных запасов;

·          организация учета производственных запасов;

·          оценка производственных запасов;

·          учет движения производственных запасов;

·          структура счетов учета производственных запасов;

·          основные проводки по учету производственных запасов.

На этом Вызакончили изучение блока «Бухгалтерский учет-1» и можете переходить кследующему блоку «Бухгалтерский учет-2». Первая брошюра этого блока ознакомитВас с правилами учета оплаты труда.

 

УЧЕТНЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

1.        Учет нематериальных активов.

2.        Классификация нематериальных активов

3.        Оценка нематериальных активов

4.        Формы первичных учетных документов

5.        Поступление нематериальных активов

6.        Учет амортизации нематериальных активов

7.        Учет выбытия нематериальных активов

8.        Инвентаризация нематериальных активов

9.        Заключение

 

1 Учетнематериальных активов.

Основнымнормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет операций понематериальным активам, является Положение по бухгалтерскому учете «Учет нематериальныхактивов» ПБУ (14/2000), утвержденное Приказом Минфина РФ от 16.10.2000г. № 91н.

 

2Классификация нематериальных активов

Кнематериальным активам относятся:

·          исключительные права патентообладателя на изобретения,промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;

·          исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;

·          исключительные права владельца на товарный знак и знакобслуживания, наименование места происхождения товаров;

·          имущественное право автора или иного правообладателя на топологииинтегральных микросхем;

·          деловая репутация организации, а также организационные расходы,которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставный(складочный) капитал организации.

Можновыделить следующие виды нематериальных активов:

·          объекты интеллектуальной собственности;

·          отложенные затраты;

·          деловая репутация организации.

Объектыинтеллектуальной собственности можно разделить на два вида: регулируемыепатентным правом и регулируемые авторским правом.

К объектам,регулируемые патентным правом ( объекты промышленной собственности), относятся:

·          изобретение, если оно является новым, имеет изобретательскийуровень и промышленно применимо;

·          промышленный образец — художественно-конструкторское решениеизделия, определяющее его внешний вид;

·          полезная модель;

·          товарный знак и знак обслуживания — обозначения, позволяющиеразличать соответственно однородные товары и услуги разных юридических ифизических лиц;

·          фирменное наименование — индивидуальное название юридическоголица.

К объектам,регулируемым авторским правом, относятся:

·          программа для ЭВМ — объективная форма совокупности данных икоманд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерныхустройств;

·          база данных — объективная форма представления и организациисовокупности данных ( статей, расчетов и др.), систематизированных с цельюнахождения и обработки этих данных;

·          топология интегральных микросхем — зафиксированная наматериальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупностиэлементов интегральной микросхемы и связей между ними.

Отложенныезатраты — организационные расходы

Организационныерасходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, по подготовкедокументации, регистрационных сборов и других расходов организации в период еесоздания до момента регистрации. В состав организационных расходов, включаемыхв состав нематериальных активов, входят расходы, связанные с образованиемюридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладомучастников (учредителей) в уставный капитал.

Расходыорганизации, связанные с необходимостью переоформления учредительных и иныхдокументов (расширение организации, изменение видов деятельности, представлениеобразцов подписей должностных лиц и др.), изготовление новых штампов, печатей ит.п., включается в состав общехозяйственных расходов организации. Организации,изменяющие организационно-правовую форму, указанные расходы производят за счетприбыли, остающейся в их распоряжении.

Деловаярепутация организации — разница между стоимостью фирмы как единогоцелостного имущественно — финансового комплекса, имеющего определеннуюрепутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы. В бухгалтерском учетеделовая репутация отражается только при совершении сделок купли-продажипредприятия. При этом деловая репутация может быть положительной илиотрицательной.

Положительнуюделовую репутацию необходимо рассматривать как надбавку, выплачиваемуюпокупателем в обеспечение будущей потенциальной доходности приобретенногопредприятия. Это означает, что средства, затраченные на приобретение деловойрепутации, принесут экономическую выгоду в будущем.

Отрицательнуюделовую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемуюпокупателю в связи с отсутствием у предприятия стабильных покупателей, навыковмаркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления и т.д.

Особенностьюматериальных активов является их объектность, то есть возможность передачидругим пользователям. В этой связи не относятся к нематериальным активамделовые качества и репутация работников или руководителей предприятия, так какони не могут быть переданы другим лицам.

Бухгалтеруследует обратить внимание на то, что в отличие от порядка действующего до 2001года, ПБУ 14/ 2000 причисляет к нематериальным активам только исключительныеавторские право, а также исключительные права патентообладателя и владельца.

Помимоэтого отнести тот или иной объект к нематериальным активам (далее — НМА)можно только при одновременном выполнении следующих условий:

·          объект НМА должен использоваться предприятием более 12 месяцев впроизводственных целях либо для управленческих нужд;

·          объект НМА не имеет материально-вещественную структуру, но в тожевремя необходимо, чтобы данный объект можно было идентифицировать. Т.е. упредприятия должны быть в наличие документы, подтверждающие существованиесамого актива и исключительного права на результаты интеллектуальнойдеятельности (патенты, свидетельства и т.д.);

·          отсутствие намерений организации в дальнейшем перепродать;

·          использование объекта НМА должно приносить предприятию прибыль.

 

3 Оценканематериальных активов

Оценка НМАпроизводится в зависимости от источников приобретения, вида активов, их роли впроизводственно-хозяйственной деятельности предприятия:

·          внесенные в качестве вкладов в уставный капитал — подоговоренности учредителей предприятия;

·          приобретенные за плату у других организаций и лиц — исходя изфактических затрат на приобретение и приведение в состояние готовности;

·          полученные у других предприятий и лиц безвозмездно — по ценеоприходования, устанавливаемой независимым экспертом;

·          создание собственными силами- по фактическим затрат на создание;

·          поступление по договорам, предусматривающим исполнениеобязательств в неденежной форме- по стоимости имущества, переданного взамен. Астоимость этого имущества соответствует цене, по которой в сравнимыхобстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных товаров(ценностей).

 

4 Формыпервичных учетных документов

Учет НМАведется на основании первичных документов, аналогичным документам учетаосновных средств (акт приемки нематериальных активов, инвентарная карточкаучета нематериальных активов и т.д.). Постановление Госкомстата РФ от 30октября 1997 г. № 71а (с изм. и доп. от 21.01.2003 г.) «Об утвержденииунифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и егооплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных ибыстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» содержитодну унифицированную форму первичного документа по учету нематериальныхактивов — «Карточку учета нематериального актива». Организации могутсамостоятельно разрабатывать формы соответствующих первичных документов.Основанием для составления акта приемки являются документы, описывающиенематериальные активы, такие как например, документы, подтверждающие правапользования.

Всоответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлениюи выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования,первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода изэксплуатации и некоторые другие реквизиты.

 

5Поступление нематериальных активов

Основнымивидами поступлений нематериальных активов являются:

·          приобретение;

·          создание своими силами или с привлечением сторонних исполнителейна договорной основе;

·          приобретение на условиях обмена;

·          поступление в счет вклада в уставный капитал организации;

·          безвозмездное поступление;

·          поступление нематериальных активов для осуществления совместнойдеятельности.

Расходы поприобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочныминвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» с кредита расчетных, материальныхи других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальныхактивов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредитасчета 08.

Поступлениенематериальных активов в порядке бартера ( обмена) также первоначально отражаютна счете 08 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующимотражением по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке бартераимущественные объекты списываются с кредита соответствующих счетов ( 01, 10, 40и др.) в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Нематериальныеактивы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставныйкапитал организации ( по согласованной стоимости), отражаются по дебету счета08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-5 «Приобретение нематериальныхактивов» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями». Затемотражается проводка дебет 04 и кредит 08.

Принятие кучету нематериальных активов, полученных от других организаций безвозмездно,отражается изначально по дебету счета 08 и кредиту счета 98 «Доходы будущихпериодов», затем в момент ввода в эксплуатацию производится запись по дебету 04и кредиту 08.

 

6 Учетамортизации нематериальных активов

Нематериальныеактивы используются длительное время, и в течение этого времени стоимостьнематериальных активов включается в себестоимость продукции путем начисленияизноса. Амортизация в бухгалтерском учете может начисляться одним из следующихспособов:

·          линейным;

·          списания стоимости пропорционально объему продукции;

·          уменьшаемого остатка.

Применениеодного из способов по группе однородных нематериальных активов производится втечение всего срока их полезного использования. Причем в течение этого сроканачисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.До 2001 года данная норма не применялась.

Если срокслужбы актива определить не представляется возможным (например, изобретение),то он принимается равным 20 годам (но не более срока действия предприятия). Приэтом ежегодная норма амортизации составит 100/20 = 5%.

Приобретеннаяделовая репутация организации должна быть скорректирована в течение двадцатилет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационныеотчисления по положительной деловой репутации организации отражаются вбухгалтерском учете путем уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательнаяделовая репутация организации отражается в бухгалтерском учете предприятия какрасходы будущих периодов (счет 98), а затем ежемесячно списывается на финансовыерезультаты.

 

7.Учетвыбытия нематериальных активов

Основнымивидами выбытия нематериальных активов являются их реализация (продажа),списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальныхактивов в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

Выбытиенематериальных активов отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Вкредит этого счета списывают остаточную стоимость выбывающих активов, расходы,связанные с их выбытием, а также сумму выручки от реализации или другого доходаот выбытия нематериальных активов в корреспонденции со счетами учета денежныхсредств, расчетов (62,76) и др., по дебету счета 91 списывают сумму НДС по реализуемымактивам. Финансовый результат от выбытия нематериальных активов списывается сосчета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

При этомесли сумма выручки от реализации нематериальных активов ( без НДС) превышает ихостаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разница списывается вдебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость нематериальныхактивов не возмещается выручкой от их реализации ( без НДС), то разница междуними списывается с кредита счета 91 в дебет счета 99.

Припередаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы другихорганизаций договорная стоимость может превышать балансовую стоимость активов.В этом случае сумма превышения отражается по кредиту счета 99 «Прибыли иубытки» в корреспонденции со счетом 91.

 

8Инвентаризация нематериальных активов

Приинвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

·          наличие документов, подтверждающих права организации наиспользование нематериальных активов;

·          правильность и своевременность отражения нематериальных активов вбалансе.

Для учетанематериальных активов используются счета 04 «Нематериальные активы» и 05«Износ по нематериальным активам», а также субсчет 19-2 «НДС по приобретеннымнематериальным активам». Структура этих счетов выглядит следующим образом:

/>

/>

/>

В случаеприобретения нематериальных активов для использования в производстве товаров,работ и услуг, освобожденных от обложения НДС, сумма уплаченного НДС относитсяна счет 04.

Основныепроводки по учету нематериальных активов

/>

 

9Заключение

Изучениеэтой брошюры должно было помочь Вам усвоить следующие положения учетанематериальных активов:

·          определение нематериальных активов в бухгалтерском учете;

·          классификация нематериальных активов;

·          оценка нематериальных активов;

·          учет нематериальных активов.

Следующаяброшюра из блока «Бухгалтерский учет-1» называется «Учет производственныхзапасов»

 «БУХГАЛТЕРСКИЙУЧЕТ 2»

 Учетоплаты труда

 Учетзатрат на производство

 Определениесебестоимости продукции

 Учетготовой продукции, ее отгрузки и реализации

 Учетфинансовых результатов

 Учетфондов и резервов

 Балансовыйотчет

 Отчето прибылях и убытках

 Учету индивидуальных предпринимателей

 Компьютерныесистемы бухгалтерского учета

 Переходна новый план счетов

УЧЕТ ОПЛАТЫТРУДА

1.        Учет оплаты труда

2.        Учет отработанного времени

3.        Учет численности работников

4.        Учет начисления заработной платы

5.        Учет удержаний из заработной платы

6.        Начисление пособий по временнойнетрудоспособности

7.        Заключение

 

1 Учетоплаты труда

Вашепредприятие, скорее всего, не сможет обойтись без привлечения определенногоколичества работников.

Вы можетеустановить с ними трудовые отношения, заключив трудовой договор или контракт.

Вы можететакже привлечь работников по гражданско-правовым договорам подряда, которыезаключаются, как правило, на небольшой срок (1-3 месяца).

В любомслучае, у Вас возникнет необходимость учета отработанного времени, а такженачисления и выдачи заработной платы и других видов оплат.

Основныенормативные документы:

·          Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г.;

·          Налоговый Кодекс (часть 2);

·          Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. N 1 «Обутверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету трудаи его оплаты»;

·          Порядок заполнения и представления формы федеральногогосударственного статистического наблюдения N ПМ «Сведения об основныхпоказателях деятельности малого предприятия»(утв. постановлениемГоскомстата РФ от 15 декабря 2003 г. N 112);

·          Постановление Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213 «Обособенностях порядка исчисления средней заработной платы».

 

2 Учетотработанного времени

Для учетарабочего времени используется табель, который ведется непосредственно в отделахпредприятия. С его помощью фиксируются сведения об отработанном времени,обеспечивается текущее наблюдение за выходами на работу.

Ведениетабелей учета рабочего времени должно осуществляться в соответствии стребованиями трудового законодательства всеми предприятиями с использованием отраслевыхунифицированных форм. На данный момент по учету труда разработаны унифицированныеформы №Т-12 и №Т-13.

Форма №Т-12«Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда» и форма №Т-13«Табель учета рабочего времени» применяются для ежедневного отражениявремени прихода работников на работу и ухода с работы, продолжительностирабочего времени, случаев опоздания на работу, неявок, простоев (с указаниемпричин). Кроме того, в табеле фиксируются часы, отработанные сверхурочно, вночное время, в выходные и праздничные дни и т.д.

Заполненныйтабель подписывается лицом, ответственным за его ведение, и руководителем,после чего сдается в бухгалтерию предприятия, где на его основе начисляетсязаработная плата.

Затратырабочего времени группируются по следующим признакам:

·          отработанное время (в пределах рабочего дня, сверхурочные часы,работа в выходные и праздничные дни, служебные командировки);

·          оплачиваемое неотработанное время (ежегодные отпуска, вынужденныепростои, временная нетрудоспособность, выполнение государственных иобщественных обязанностей);

·          неоплачиваемое неотработанное время (прогулы, опоздания);

Неявки иопоздания на работу по уважительным причинам оформляются различнымидокументами: листками временной нетрудоспособности, справками о выполнениигосударственных и общественных обязанностей и другими. Эти документы послеотметки в табеле передаются в бухгалтерию для расчетов с работниками.

 

3 Учетчисленности работников

Различаютсписочную численность, среднюю численность и среднесписочную численностьработников предприятия.

В списочнуючисленность работников за каждый календарный день включаются как фактическиработающие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам постоянныеработники предприятия. При этом каждый из них принимается за единицу. Исходя изэтого, в списочную численность целыми единицами включаются, в частности, работники:

·          фактически явившиеся на работу;

·          находившиеся в служебных командировках, если за ними сохраняетсязаработная плата в данной организации;

·          не явившиеся на работу по болезни и т.д.

Невключаются в списочную численность работники:

·          принятые на работу по совместительству из других организаций(внешних совместителей),

·          выполнявшие работу по договорам гражданско-правового характера,

·          привлеченные для работы на предприятии согласно специальнымдоговорам с государственными организациями и т.п.

Учетчисленности таких работников ведется отдельно.

Расчетсписочной численности производится на конкретную дату.

Средняячисленность работников организации за какой-либо период (месяц, квартал, сначала года, год) включает:

·          среднесписочную численность работников;

·          среднюю численность внешних совместителей;

·          среднюю численность работников, выполнявших работы по договорамгражданско-правового характера.

Средняячисленность работников показывается в целых единицах.

Средняячисленность внешних совместителей исчисляется в соответствии с порядкомопределения средней численности лиц, работавших неполное рабочее время, т.е.пропорционально отработанному времени.

Если уработающих в организации неполное рабочее время составляет 4 часа в день, тоэти работники учитываются как 0,5 человека за каждый рабочий день. Например, всентябре Иванов отработал 22 рабочих дня, Петров — 10, Сидоров — 5.Средняя численность не полностью занятых работников составила 0,8 человека (0,5х 22 + 0,5 х 10 + 0,5 х 5): 22 рабочих дня в сентябре).

Средняячисленность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правовогохарактера, за месяц исчисляется по методологии определения среднесписочнойчисленности. Эти работники учитываются за каждый календарный день как целыеединицы в течение всего срока действия этого договора. За выходной илипраздничный (нерабочий) день принимается численность работников запредшествующий рабочий день.

Среднесписочнаячисленность работников за месяц исчисляется путем суммирования списочнойчисленности работников за каждый календарный день месяца, т.е. с 1 по 30 или 31число (для февраля — по 28 или 29 число), включая праздничные (нерабочие)и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца. Аналогичныйрасчет производится за другие временные отрезки (квартал, год).

Численностьработников списочного состава за выходной или праздничный (нерабочий) деньпринимается равной списочной численности работников за предшествующий рабочийдень.

Расчетсреднесписочной численности работников производится на основании ежедневногоучета списочной численности работников, которая должна уточняться на основанииприказов о приеме, переводе работников на другую работу и прекращении трудовогодоговора (контракта).

Численностьработников списочного состава за каждый день должна соответствовать даннымтабеля учета использования рабочего времени работников, на основании которогоустанавливается численность работников, явившихся и не явившихся на работу, ворганизации.

Основнымиунифицированными формами первичной документации по учету труда и его оплатыявляются: приказы (распоряжения) о приеме на работу, переводе на другую работу,предоставлении отпуска, прекращении трудового договора (контракта) (ф. ф. №№Т-1, Т-5, Т-6, Т-8), личная карточка (ф. № Т-2), табель учета рабочего времении расчета оплаты труда (ф. № Т-12), табель учета рабочего времени (ф. № Т-13),расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49) и другие документы, утвержденныеПостановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. N 1 «Об утвержденииунифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и егооплаты».

 

4 Учет начислениязаработной платы

Учет оплатытруда осуществляется на основе первичных документов:

·          приказ (распоряжение) о приеме на работу,

·          приказ (распоряжение) о переводе на другую работу,

·          заявление о предоставлении отпуска,

·          приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора,

·          табель,

·          расчетная и платежная ведомости.

Учетначисления и выдачи заработной платы и других оплат ведется на пассивном счете70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На этом счете отражаются операции порасчетам с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составепредприятия, по оплате труда, а так же по выплатам доходов по акциям и другимценными бумагам данного предприятия.

Счет 70имеет следующую структуру:

/>

Дополнительнаязаработная плата (ежегодные отпуска, вынужденные простои, временнаянетрудоспособность, выполнение государственных и общественных обязанностей)начисляется на основании документа, подтверждающего право работника на оплатуза непроработанное время, по среднему заработку.

Оплатаотпуска и выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск (в случае увольненияработника, не использовавшего отпуск) производятся по среднему заработкунезависимо от того, получают ли работники сдельную или повременную заработнуюплату. При подсчете среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсацийза неиспользованный отпуск учитываются все виды заработной платы внезависимости от систематичности их выплаты, в том числе: производственныепремии, доплата за сверхурочные работы, надбавки за выслугу лет, заработнаяплата за время неиспользованного отпуска и за работу в ночное время.

Расчетсреднего заработка работника независимо от режима его работы производитсяисходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанногоим времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. Средний заработок дляоплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляетсяза последние 3 календарных месяца (с 1-го до 1-го числа).

Начислениепособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам производится пофактическому заработку работника. В фактический заработок включаются все видызаработной платы, на которые начисляются взносы на социальное страхование, заисключением: заработной платы за работу в сверхурочное время, за дни простоя,за время очередного и дополнительного отпусков, военных сборов, выплат единовременногохарактера, не предусмотренных принятой системой оплаты труда. (Подробнее см.Положение «О порядке обеспечения пособиями по государственному социальномустрахованию» (утв. постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. N13-6).

На суммыпроизведенных начислений заработной платы, пособий по социальному страхованию,доходов от участия в предприятии увеличивается задолженность предприятия передработниками по оплате труда, которая отражается по кредиту счета 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда».

Начисленнаязаработная плата относится на себестоимость продукции, т.е. на счета учетазатрат на производство. Пособия по временной нетрудоспособности относятся науменьшение фонда социального страхования.

Выдачаденег производится по платежной (расчетно-платежной) ведомости. На титульномлисте делается разрешительная надпись о выдаче денег руководителем и главнымбухгалтером с указанием сроков выдачи и размера суммы прописью. Разовые выдачиденег на оплату труда отдельным лицам производятся по расходному кассовому ордеру.

Поистечении установленных на предприятии сроков выдачи заработной платы кассир вплатежной ведомости делает пометку против фамилий лиц, не получивших деньги,«депонировано», составляет реестр депонированных сумм, а в конце ведомостиделает надпись о фактически выплаченной сумме, о суммах, подлежащихдепонированию, ставит свою подпись, записывает в кассовую книгу фактическивыплаченную сумму, проставляет на ведомости номер расходного кассового ордера.

Депонированныесуммы сдаются в банк. На сданные суммы составляется общий расходный кассовыйордер. Депонированные суммы хранятся до востребования в течение трех лет. Попрошествии трех лет невостребованные суммы зачисляются в доход предприятия.

 

5 Учетудержаний из заработной платы

Из начисленнойзаработной платы работников производятся следующие удержания:

·          налог на доходы физических лиц,

·          по исполнительным документам судов,

·          своевременно не возвращенные подотчетные суммы,

·          размер причиненного предприятию материального ущерба,

·          за товары, купленные в кредит,

·          по полученным займам и другие.

Учетудержаний из заработной платы строится по следующей схеме:

/>

1 Суммаудержанного налога на доходы

2 Суммаотчислений по договорам индивидуального страхования

3Депонированные суммы и суммы за оплату товаров, проданных в кредит, выплаты поссудам банков работникам, суммы, взысканные в возмещение недостач, уплатыштрафов, суммы, удержанные по исполнительным документам

Основныебухгалтерские проводки по учету удержаний из заработной платы приводятся втаблице:

/>

Если Вашепредприятие избрало для себя простую форму бухгалтерского учета (см. брошюру«Организация бухгалтерского учета»), то все расчеты по оплате труда и удержанияиз нее учитываются в ведомости «Учет заработной платы». Эта ведомость используетсядля расчета размеров заработной платы и удержаний, а также для выдачи денежныхсредств при окончательном расчете (для промежуточных выплат используетсяобычная платежная ведомость).

При открытииведомости записываются данные о не выданной работникам заработной плате, затемсуммы начисленной заработной платы и удержаний из нее. В конце каждого месяцаведомость закрывается, а в начале следующего месяца заводится новая ведомость.

Пример заполненияведомости «Учет заработной платы».

Ведомостьучета заработной платы за апрель 2000г.

/>

/>

 

6Начисление пособий по временной нетрудоспособности

Для тогочтобы рассчитать пособие по временной нетрудоспособности бухгалтеру необходимлисток (справка) из медицинского учреждения о временной нетрудоспособностисотрудника предприятия. В соответствии с Федеральным законом «О бюджетеФонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год» от 29декабря 2004 г. N 202-ФЗ максимальный размер пособия по беременностии родам за полный календарный месяц не может превышать 12 480 рублей.

Принепрерывном стаже работы:

·          до 5 лет — размер пособия 60 % среднего заработка

·          от 5 до 8 лет — 80 % среднего заработка

·          свыше 8 лет — 100 % среднего заработка

В размере100 % независимо от непрерывного стажа работы выплачиваются пособия повременной нетрудоспособности лицам, имеющим трех и более детей до 18 лет, инвалидамВеликой Отечественной войны, при трудовом увечье и профессиональном заболевании,а также пособия по беременности и родам.

 

7Заключение

Эта брошюрапознакомила Вас со следующими особенностями ведения учета оплаты труда:

·          учет численности работников и отработанного времени;

·          формы оплаты труда;

·          учет начисления заработной платы;

·          структура счета расчетов с персоналом по оплате труда;

·          расчет оплаты за отпуск, пособий по временной нетрудоспособности ит.п. выплат;

·          основные проводки по учету оплаты труда;

·          виды удержаний из заработной платы;

·          депонирование заработной платы и других выплат;

·          схема учета удержаний из заработной платы;

·          проводки по учету удержаний из заработной платы.

Теперь Выможете перейти к изучению следующей брошюры из блока «Бухгалтерский учет-2»,которая называется «Учет затрат на производство».

УЧЕТ ЗАТРАТНА ПРОИЗВОДСТВО

1.        Учет затрат на производство

2.        Задачи учета затрат на производство

3.        Классификация производственных затрат

4.        Состав затрат, включаемых всебестоимость продукции

5.        Техника учета затрат на производство

6.        Учет брака в производстве

7.        Учет затрат обслуживающих производств ихозяйств

8.        Учет полуфабрикатов

9.        Особенности учета затрат торговымиорганизациями

10.     Заключение

 

1. Учетзатрат на производство

Учет затратна производство — одна из важнейших функций бухгалтерского учета.

Информацияоб издержках производства нужна, прежде всего, руководителю предприятия и егоподразделений, а также его участникам (учредителям) для выработки политикиуправления предприятием с целью снижения издержек и увеличения прибыльности.

Информацияо затратах на производство может быть использована в следующих направлениях:

·          прогнозирование, т.е. выявление тенденций изменения затрат напроизводство в прошлом для того, чтобы оценить поведение затрат в будущем;

·          планирование (принятие решений о прекращении выпуска определенныхвидов продукции и о внедрении в производство новых ее видов, расчетэффективности использования новых технологий и т.д.);

·          определение себестоимости продукции;

·          выявление расхождений между запланированными и фактическимииздержками;

·          анализ, т.е. исследование поведения затрат, определение факторов,повлиявших на величину себестоимости, выявление резервов снижения издержек;

·          контроль и регулирование, т.е. оценка результатов деятельности сцелью принятия решений по управлению производственным процессом.

 

2 Задачиучета затрат на производство

Себестоимостьпродукции — выраженные в денежной форме затраты на ее производство иреализацию. В условиях рыночной экономики себестоимость продукции являетсяважнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий.Исчисление этого показателя необходимо для определения рентабельностипроизводства и отдельных видов продукции, осуществления внутрипроизводственногохозрасчета, выявления резервов снижения себестоимости продукции, определенияцен на продукцию, расчета экономической эффективности внедрения новой техники,технологии, организационно-технических мероприятий, обоснования решения опроизводстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Основныезадачи бухгалтерского учета затрат на производство — учет объема, ассортиментаи качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, учетфактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья,материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных сметрасходов по обслуживанию производства и управлению, калькулированиесебестоимости продукции, выявление результатов деятельности структурныхподразделений, выявление резервов снижения себестоимости продукции.

 

3Классификация производственных затрат

Большоезначение для правильной организации учета производственных затрат имеет ихнаучно обоснованная классификация. В зависимости от того, по каким признакамгруппируются затраты.

Они могут бытьпризнаны:

Основныминазываются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессомпроизводства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другиерасходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладныерасходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства иуправлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственныхрасходов.

Одноэлементныминазываются затраты, состоящие из одного элемента, — заработная плата,амортизация и др.

Комплексныминазываются затраты, состоящие из нескольких элементов.

Прямыезатраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямои непосредственно отнесены на себестоимость: сырье и основные материалы, потериот брака и некоторые другие.

Косвенныезатраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукциии распределяются условно: общепроизводственные, общехозяйственные,внепроизводственные расходы и некоторые другие. Деление затрат на прямые икосвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства,принятого метода калькулирования себестоимости продукции.

Кпеременным затратам относятся расходы, размер которых изменяется пропорциональноизменению объема производства продукции, — сырье и основные материалы,заработная плата производственных рабочих и др.

Размерусловно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производствапродукции, к ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Взависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные. Ктекущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например, расходсырья и материалов, к единовременным — расходы на подготовку освоение ивыпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств идр.

Кпроизводственным относятся все расходы, связанные с изготовлением товарнойпродукции и образующие ее производственную себестоимость.

Внепроизводственные(коммерческие) расходы связаны с реализацией продукции покупателям.Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимостьтоварной продукции.

Производительнымисчитаются затраты на производство продукции установленного качества прирациональной технологии и организации производства.

Непроизводительныерасходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства(потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.).Производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми.Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считаютнепланируемыми.

 

4 Составзатрат, включаемых в себестоимость продукции

Основнаячасть затрат включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в размерефактически произведенных расходов (затраты на сырье, материалы и т.п.).

Затраты напроизводство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции тогоотчетного периода, к которому они относятся, независимо от времениоплаты — предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентскоеобслуживание, плата за подписку на периодические изданиянормативно-технического характера и т.п.)

Всебестоимость продукции относятся также компенсации, выплачиваемые матерям,находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста.

Затраты,включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в зависимости отэкономического содержания учитываются по элементам и статьям затрат.

Элемент —это простейший, однородный вид затрат, показывающий, что израсходованопредприятием. К элементам затрат на производство относятся:

·          материальные расходы (за вычетом стоимости возвратных отходов). Всоставе материальных затрат отражается стоимость покупных сырья, материалов,комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, запасныхчастей, работ и услуг производственного характера, выполненных стороннимиорганизациями, затраты по использованию природного сырья (в том числе, плата заводу), потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественнойубыли. Стоимость материальных затрат формируется по цене приобретенияматериальных ресурсов без налога на добавленную стоимость. Из нее исключаетсястоимость возвратных отходов, т.е. остатков сырья, материалов и другихматериальных ресурсов. Возвратные доходы могут оцениваться по цене возможногоиспользования, по действующим рыночным ценам или по цене приобретенияматериального ресурса;

·          расходы на оплату труда. В составе данного элемента отражаютсяосновная и дополнительная заработная плата, оплата работ по трудовому договоруи договорам подряда;

·          отчисления на обязательное социальное страхование. В данномэлементе учитываются отчисления от расходов на оплату труда в фонды социальногострахования;

·          амортизация основных фондов. Отражается как износ по собственным, таки по арендованным основным средствам по нормам амортизационных отчислений;

·          прочие расходы. Здесь учитываются платежи по обязательномустрахованию имущества предприятия, арендная плата, износ нематериальных активови некоторые другие.

Статьизатрат показывают не только что израсходовано, но и на какие цели произведенызатраты. Постатейный учет используется для определения себестоимости отдельныхвидов продукции. Каждая отрасль имеет свои типовые статьи расходов.

Взависимости от назначения производственных затрат их подразделяют на технологические(основные) и расходы по обслуживанию производства и управлению (накладные), апо способу включения в себестоимость — прямые и косвенные. Прямые затратыучитываются на основании первичных документов, а косвенные учитываются поместам их возникновения, а затем распределяются по видам продукции.

 

5 Техникаучета затрат на производство

Для учетазатрат на производство продукции (работ, услуг) используются следующие активныесчета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственногопроизводства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущихпериодов» и пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

/>

Счета 20 и23 — калькуляционные, на них исчисляется фактическая себестоимостьпродукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производств.

В течениемесяца прямые, элементные затраты учитываются на основании первичных документовв себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг).

Косвенные,комплексные расходы включаются в себестоимость продукции по-разному, взависимости от характера и периода времени, к которому они относятся.

Вчастности, расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущемувремени (например, арендная плата, оплаченная вперед), учитываются на счете 97«Расходы будущих периодов» и списываются с него ежемесячно в доле, относящейсяк отчетному периоду (месяцу).

/>

Предприятиеможет создавать различные резервы, относящиеся на себестоимость продукции(работ, услуг). Например, резерв на оплату отпусков работникам, на ремонтосновных средств и т.п. Ежемесячные отчисления в эти фонды учитываются на счете96 «Резервы предстоящих расходов».

Частькосвенных расходов, возникающих ежемесячно, учитываются на счетах 25«Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

/>

На счете 25учитываются расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) производства.К ним относятся:

·          расходы по эксплуатации машин и оборудования (заработная платавспомогательного персонала, отчисления на социальное страхование с ихзаработной платы, стоимость электроэнергии, смазочных материалов и т.п.);

·          износ основных средств производственного назначения;

·          затраты на ремонт основных средств;

·          расходы по управлению (заработная плата персонала, обслуживающегопроизводство с отчислениями на социальное страхование);

·          хозяйственные расходы (отопление, освещение, содержание помещений,арендная плата за производственные основные средства) и др.

 

/>

На счете 26учитываются расходы по обслуживанию и управлению предприятием. К ним относятся:

·          административно-управленческие расходы (оплата труда сотчислениями работников управления, командировочные, канцелярские, почтовыерасходы и т.п.),

·          общехозяйственные расходы (износ и ремонт основных средствуправленческого и общехозяйственного назначения, оплата труда общехозяйственногоперсонала с отчислениями и т.д.),

·          сборы и отчисления (налоги),

·          непроизводительные расходы (потери от простоев по внешнимпричинам, недостачи и порчи материальных ценностей на складах) и другие.

Поокончании месяца общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяютсямежду отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорциональносметным (нормативным) ставкам. При отсутствии ставок расходы распределяютсямежду видами продукции одним из перечисленных способов: пропорциональноосновной заработной плате, нормативным или плановым затратам, сметным(нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования, массе и объемупродукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов, количествумашино-часов оборудования и др.

При выбореспособа распределения косвенных расходов необходимо учитывать специфику работыпредприятия, в том числе уровень механизации и автоматизации отдельныхучастков, уровень квалификации счетных работников и другие факторы.

Дляраспределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов составляютсяспециальные ведомости распределения этих расходов.

Списаниеобщехозяйственных и общепроизводственных расходов может производиться и инымспособом: непосредственно на счет 90 «Продажи». Данный метод списания нетребует распределения расходов между объектами калькулирования.

Выбор тогоили иного способа списания общехозяйственных и общепроизводственных расходовосуществляется предприятием самостоятельно и должен быть закреплен в учетнойполитике предприятия.

 

6 Учетбрака в производстве

Бракомсчитаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуютустановленным стандартам, техническим условиям или договорам. В зависимости отхарактера дефектов, обнаруженных при оценке готовой продукции или полуфабрикатов,брак делят на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимымбраком считаются изделия и полуфабрикаты, которые после исправления могут бытьиспользованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно иэкономически целесообразно.

Неисправимым(окончательным) браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые не могут бытьиспользованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможнои экономически нецелесообразно. Такие изделия реализуют по ценам возможногоиспользования или используют в качестве вторичного сырья для переработки надругие виды продукции.

Привыявлении брака делаются соответствующие отметки в первичных документах поучету выработки.

Неисправимыйбрак, кроме того, оформляется актом о браке или ведомостью о браке, в которойфиксируется несколько фактов брака.

В актеуказываются характеристика брака, его причина, количество забракованнойпродукции, виновник брака; себестоимость брака; суммы, подлежащие взысканию с виновныхлиц; потери от брака; отметки цеха-получателя или склада о приемке забракованнойпродукции.

Актсоставляется работником отдела технического контроля, мастером и начальникомцеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака. Актутверждается руководителем организации, который принимает решение о порядкесписания потерь от брака, — за счет виновных лиц или за счет производства.

Учет потерьот брака ведется на активном счете 28 «Брак в производстве». Аналитический учетпотерь от брака ведется в каждом цехе, по видам забракованной продукции истатьям расходов.

/>

 

7 Учетзатрат обслуживающих производств и хозяйств

Кобслуживающим производствам и хозяйствам относятся подразделения и участкипредприятия, не занятые непосредственным производством продукции (работ,услуг), предназначенной для реализации. Это — научно-исследовательские иконструкторские подразделения предприятий, ремонтные и пошивочные мастерские,участки, производящие инструмент и оснастку и др. Учет затрат обслуживающихпроизводств ведется на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

/>

Аналитическийучет по счету 29 ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству ипо отдельным статьям затрат.

 

8 Учетполуфабрикатов

Полуфабрикатысобственного производства могут быть использованы в собственном производствеили реализованы другим организациям в качестве материалов и комплектующихизделий.

Дляполучения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственногопроизводства организации могут использовать активный счет 21 «Полуфабрикаты собственногопроизводства». По дебету названного счета отражаются расходы по изготовлениюполуфабрикатов, по кредиту — списание полуфабрикатов в зависимости отнаправления их использования.

Вбухгалтерской отчетности (балансе) полуфабрикаты отражаются по статье «Незавершенноепроизводство», оценку полуфабрикатов собственного производства рекомендуетсяпроводить по их производственной себестоимости (полной, неполной, фактической,нормативной или плановой) с добавлением к ней коммерческих расходов по реализацииполуфабрикатов.

Прииспользовании в учете счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» полуфабрикатысобственного производства приходуются по дебету счета 21 с кредита счета 40.

Ворганизациях, не использующих счет 21, полуфабрикаты собственного производстваотражаются в составе незавершенного производства и оцениваются способами, принятымидля оценки незавершенного производства.

/>

Аналитическийучет по счету 21 ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельнымнаименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

 

9Особенности учета затрат торговыми организациями

Основнымнормативным документом, регулирующим учет затрат торговыми предприятиями,являются Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых виздержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятияхторговли и общественного питания, утвержденные приказом Комитета РоссийскойФедерации по торговле от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2.

Сбытовые иторговые организации, а также предприятия общественного питания учитываютзатраты на основную деятельность на активном счете 44 «Расходы на продажу»: Ворганизациях торговли в составе расходов на продажу включаются расходы, возникающиев процессе движения товаров до потребителя, а также расходы, связанные свыпуском и реализацией продукции собственного производства и продажей покупныхтоваров в организациях общественного питания.

В целяхпланирования, учета и отчетности расходов на продажу (издержек обращения ипроизводства) организациями торговли рекомендуется применять следующуюноменклатуру статей издержек обращения:

Статья«Транспортные расходы» включает оплату транспортных услуг сторонних организацийза перевозки товаров и продуктов, оплату услуг по погрузке и выгрузке, плату заэкспедиторские операции, стоимость материалов, израсходованных в процессеэксплуатации транспортных средств, плату за обслуживание подъездных путей искладов и др.

Учет затратпо статьям «Расходы на оплату труда», «Отчисления на социальные нужды»,«Расходы на аренду зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря»,«Амортизация основных средств», «Расходы на ремонт основных средств», «Расходына топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд», «Расходы нарекламу» осуществляются в том же порядке, что и в промышленных организациях.

По статье«Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров»учитываются: фактическая себестоимость материалов, израсходованных припереработке, сортировке и упаковке, плата за услуги сторонних организаций пофасовке и упаковке товаров, расходы по содержанию холодильного оборудования,другие расходы на создание условий для хранения товаров.

По статье«Потери товаров и технологические отходы» отражаются: потери товаров приперевозках, нормируемые отходы, убытки от недостачи, потери от порчи товаров.

По статье«Расходы на тару» отражаются: амортизация и расходы на ремонттары-оборудования, стоимость тары, списываемой из-за естественного износа,расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары, другие расходы на тару.

По статье«Прочие расходы» отражаются: суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчисленийв бюджет и внебюджетные фонды, износ по нематериальным активам, оплатаконсультационных, информационных и аудиторских услуг, представительскиерасходы, расходы на командировки, связанные с торгово-производственнойдеятельностью, другие затраты, подлежащие включению в состав расходов напродажу, но не относящиеся к ранее перечисленным статьям.

Следуетобратить внимание, что с введением Нового Плана счетов все коммерческие расходыранее отражавшиеся на счете 43 с 01.01.2001 должны отражаться на счете 44«Расходы на продажу» по соответствующему субсчету «Коммерческие расходы». Всвязи с этим, теперь не только торговые предприятия должны применять счет 44,но организации других сфер деятельности для учета коммерческих расходов.

Ккоммерческим расходам относятся расходы по сбыту продукции, оплачиваемыепоставщиком. Коммерческие расходы вместе с производственной себестоимостью образуютполную себестоимость продукции.

В составкоммерческих расходов включаются:

·          расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции(стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары иупаковки, стоимость тары, приобретенной на стороне, оплата затаривания иупаковки изделий сторонними организациями),

·          расходы на транспортировку продукции (расходы на доставкупродукции на станцию или пристань назначения, погрузку в вагоны, суда,автомобили и т.д., оплата услуг специализированных транспортно-экспедиторскихконтор),

·          комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовымпредприятиям и организациям, в соответствии с договорами,

·          затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и потелевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставках, ярмарках,стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами,соглашениями и иными документами покупателям и посредническим организациямбесплатно, и другие аналогичные затраты,

·          прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке,подсортировке и т.п.).

/>

Поокончании месяца сумма расходов на продажу списывается полностью или в части,относящейся к реализованным товарам на счет 90 «Продажи». При этом сумма расходовна продажи, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднемупроценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящегоостатка на начало месяца.

/>

 

10Заключение

Эта брошюраознакомила Вас с основными особенностями учета затрат на производство. Срединих:

·          направления использования информации о затратах;

·          состав затрат, включаемых в себестоимость продукции;

·          элементы и статьи затрат;

·          счета учета затрат на производство продукции;

·          общепроизводственные и общехозяйственные расходы;

·          учет затрат на производство в сбытовых и торговых организациях;

·          основные проводки по учету затрат на производство.

Следующаяброшюра из блока «Бухгалтерский учет-2» называется «Определение себестоимостипродукции».

 

УЧЕТ ЗАТРАТНА ПРОИЗВОДСТВО

1.        Учет затрат на производство

2.        Задачи учета затрат на производство

3.        Классификация производственных затрат

4.        Состав затрат, включаемых всебестоимость продукции

5.        Техника учета затрат на производство

6.        Учет брака в производстве

7.        Учет затрат обслуживающих производств ихозяйств

8.        Учет полуфабрикатов

9.        Особенности учета затрат торговымиорганизациями

10.     Заключение

 

1 Учетзатрат на производство

Учет затратна производство — одна из важнейших функций бухгалтерского учета.

Информацияоб издержках производства нужна, прежде всего, руководителю предприятия и егоподразделений, а также его участникам (учредителям) для выработки политикиуправления предприятием с целью снижения издержек и увеличения прибыльности.

Информацияо затратах на производство может быть использована в следующих направлениях:

·          прогнозирование, т.е. выявление тенденций изменения затрат напроизводство в прошлом для того, чтобы оценить поведение затрат в будущем;

·          планирование (принятие решений о прекращении выпуска определенныхвидов продукции и о внедрении в производство новых ее видов, расчетэффективности использования новых технологий и т.д.);

·          определение себестоимости продукции;

·          выявление расхождений между запланированными и фактическимииздержками;

·          анализ, т.е. исследование поведения затрат, определение факторов,повлиявших на величину себестоимости, выявление резервов снижения издержек;

·          контроль и регулирование, т.е. оценка результатов деятельности сцелью принятия решений по управлению производственным процессом.

 

2 Задачиучета затрат на производство

Себестоимостьпродукции — выраженные в денежной форме затраты на ее производство иреализацию. В условиях рыночной экономики себестоимость продукции являетсяважнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий.Исчисление этого показателя необходимо для определения рентабельности производстваи отдельных видов продукции, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета,выявления резервов снижения себестоимости продукции, определения цен напродукцию, расчета экономической эффективности внедрения новой техники,технологии, организационно-технических мероприятий, обоснования решения опроизводстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Основныезадачи бухгалтерского учета затрат на производство — учет объема, ассортиментаи качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, учетфактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья,материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных сметрасходов по обслуживанию производства и управлению, калькулированиесебестоимости продукции, выявление результатов деятельности структурныхподразделений, выявление резервов снижения себестоимости продукции.

 

3Классификация производственных затрат

Большоезначение для правильной организации учета производственных затрат имеет ихнаучно обоснованная классификация. В зависимости от того, по каким признакамгруппируются затраты.

Они могутбыть признаны:

Основныминазываются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессомпроизводства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другиерасходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладныерасходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства иуправлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственныхрасходов.

Одноэлементныминазываются затраты, состоящие из одного элемента, — заработная плата,амортизация и др.

Комплексныминазываются затраты, состоящие из нескольких элементов.

Прямыезатраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямои непосредственно отнесены на себестоимость: сырье и основные материалы, потериот брака и некоторые другие.

Косвенныезатраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукциии распределяются условно: общепроизводственные, общехозяйственные,внепроизводственные расходы и некоторые другие. Деление затрат на прямые икосвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства,принятого метода калькулирования себестоимости продукции.

Кпеременным затратам относятся расходы, размер которых изменяется пропорциональноизменению объема производства продукции, — сырье и основные материалы,заработная плата производственных рабочих и др.

Размерусловно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производствапродукции, к ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Взависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные. Ктекущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например, расходсырья и материалов, к единовременным — расходы на подготовку освоение ивыпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств идр.

Кпроизводственным относятся все расходы, связанные с изготовлением товарнойпродукции и образующие ее производственную себестоимость.

Внепроизводственные(коммерческие) расходы связаны с реализацией продукции покупателям.Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимостьтоварной продукции.

Производительнымисчитаются затраты на производство продукции установленного качества прирациональной технологии и организации производства.

Непроизводительныерасходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства(потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.).Производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми.Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считаютнепланируемыми.

 

4 Составзатрат, включаемых в себестоимость продукции

Основнаячасть затрат включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в размерефактически произведенных расходов (затраты на сырье, материалы и т.п.).

Затраты напроизводство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции тогоотчетного периода, к которому они относятся, независимо от времениоплаты — предварительной или последующей (арендная плата, плата заабонентское обслуживание, плата за подписку на периодические изданиянормативно-технического характера и т.п.)

Всебестоимость продукции относятся также компенсации, выплачиваемые матерям,находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнеговозраста.

Затраты,включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в зависимости отэкономического содержания учитываются по элементам и статьям затрат.

Элемент —это простейший, однородный вид затрат, показывающий, что израсходованопредприятием. К элементам затрат на производство относятся:

·          материальные расходы (за вычетом стоимости возвратных отходов). Всоставе материальных затрат отражается стоимость покупных сырья, материалов,комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, запасныхчастей, работ и услуг производственного характера, выполненных стороннимиорганизациями, затраты по использованию природного сырья (в том числе, плата заводу), потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественнойубыли. Стоимость материальных затрат формируется по цене приобретенияматериальных ресурсов без налога на добавленную стоимость. Из нее исключаетсястоимость возвратных отходов, т.е. остатков сырья, материалов и другихматериальных ресурсов. Возвратные доходы могут оцениваться по цене возможногоиспользования, по действующим рыночным ценам или по цене приобретенияматериального ресурса;

·          расходы на оплату труда. В составе данного элемента отражаютсяосновная и дополнительная заработная плата, оплата работ по трудовому договоруи договорам подряда;

·          отчисления на обязательное социальное страхование. В данномэлементе учитываются отчисления от расходов на оплату труда в фонды социальногострахования;

·          амортизация основных фондов. Отражается как износ по собственным,так и по арендованным основным средствам по нормам амортизационных отчислений;

·          прочие расходы. Здесь учитываются платежи по обязательномустрахованию имущества предприятия, арендная плата, износ нематериальных активови некоторые другие.

Статьизатрат показывают не только что израсходовано, но и на какие цели произведенызатраты. Постатейный учет используется для определения себестоимости отдельныхвидов продукции. Каждая отрасль имеет свои типовые статьи расходов.

Взависимости от назначения производственных затрат их подразделяют на технологические(основные) и расходы по обслуживанию производства и управлению (накладные), апо способу включения в себестоимость — прямые и косвенные. Прямые затратыучитываются на основании первичных документов, а косвенные учитываются поместам их возникновения, а затем распределяются по видам продукции.

5 Техникаучета затрат на производство

Для учетазатрат на производство продукции (работ, услуг) используются следующие активныесчета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственногопроизводства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущихпериодов» и пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

/>

Счета 20 и23 — калькуляционные, на них исчисляется фактическая себестоимостьпродукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производств.

В течениемесяца прямые, элементные затраты учитываются на основании первичных документовв себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг).

Косвенные,комплексные расходы включаются в себестоимость продукции по-разному, взависимости от характера и периода времени, к которому они относятся.

Вчастности, расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущемувремени (например, арендная плата, оплаченная вперед), учитываются на счете 97«Расходы будущих периодов» и списываются с него ежемесячно в доле, относящейсяк отчетному периоду (месяцу).

/>

Предприятиеможет создавать различные резервы, относящиеся на себестоимость продукции(работ, услуг). Например, резерв на оплату отпусков работникам, на ремонтосновных средств и т.п. Ежемесячные отчисления в эти фонды учитываются на счете96 «Резервы предстоящих расходов».

Частькосвенных расходов, возникающих ежемесячно, учитываются на счетах 25«Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

/>

На счете 25учитываются расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) производства.К ним относятся:

·          расходы по эксплуатации машин и оборудования (заработная платавспомогательного персонала, отчисления на социальное страхование с ихзаработной платы, стоимость электроэнергии, смазочных материалов и т.п.);

·          износ основных средств производственного назначения;

·          затраты на ремонт основных средств;

·          расходы по управлению (заработная плата персонала, обслуживающегопроизводство с отчислениями на социальное страхование);

·          хозяйственные расходы (отопление, освещение, содержание помещений,арендная плата за производственные основные средства) и др.

/>

На счете 26учитываются расходы по обслуживанию и управлению предприятием. К ним относятся:

·          административно-управленческие расходы (оплата труда сотчислениями работников управления, командировочные, канцелярские, почтовыерасходы и т.п.),

·          общехозяйственные расходы (износ и ремонт основных средствуправленческого и общехозяйственного назначения, оплата трудаобщехозяйственного персонала с отчислениями и т.д.),

·          сборы и отчисления (налоги),

·          непроизводительные расходы (потери от простоев по внешнимпричинам, недостачи и порчи материальных ценностей на складах) и другие.

Поокончании месяца общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяютсямежду отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорциональносметным (нормативным) ставкам. При отсутствии ставок расходы распределяютсямежду видами продукции одним из перечисленных способов: пропорциональноосновной заработной плате, нормативным или плановым затратам, сметным(нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования, массе и объемупродукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов, количествумашино-часов оборудования и др.

При выбореспособа распределения косвенных расходов необходимо учитывать специфику работыпредприятия, в том числе уровень механизации и автоматизации отдельныхучастков, уровень квалификации счетных работников и другие факторы.

Дляраспределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов составляютсяспециальные ведомости распределения этих расходов.

Списаниеобщехозяйственных и общепроизводственных расходов может производиться и инымспособом: непосредственно на счет 90 «Продажи». Данный метод списания нетребует распределения расходов между объектами калькулирования.

Выбор тогоили иного способа списания общехозяйственных и общепроизводственных расходовосуществляется предприятием самостоятельно и должен быть закреплен в учетнойполитике предприятия.

 

6 Учетбрака в производстве

Бракомсчитаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуютустановленным стандартам, техническим условиям или договорам. В зависимости отхарактера дефектов, обнаруженных при оценке готовой продукции или полуфабрикатов,брак делят на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимымбраком считаются изделия и полуфабрикаты, которые после исправления могут бытьиспользованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно иэкономически целесообразно.

Неисправимым(окончательным) браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые не могут бытьиспользованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможнои экономически нецелесообразно. Такие изделия реализуют по ценам возможногоиспользования или используют в качестве вторичного сырья для переработки надругие виды продукции.

Привыявлении брака делаются соответствующие отметки в первичных документах поучету выработки.

Неисправимыйбрак, кроме того, оформляется актом о браке или ведомостью о браке, в которойфиксируется несколько фактов брака.

В актеуказываются характеристика брака, его причина, количество забракованнойпродукции, виновник брака; себестоимость брака; суммы, подлежащие взысканию с виновныхлиц; потери от брака; отметки цеха-получателя или склада о приемке забракованнойпродукции.

Актсоставляется работником отдела технического контроля, мастером и начальникомцеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака. Актутверждается руководителем организации, который принимает решение о порядкесписания потерь от брака, — за счет виновных лиц или за счет производства.

Учет потерьот брака ведется на активном счете 28 «Брак в производстве». Аналитический учетпотерь от брака ведется в каждом цехе, по видам забракованной продукции истатьям расходов.

/>

 

7 Учетзатрат обслуживающих производств и хозяйств

Кобслуживающим производствам и хозяйствам относятся подразделения и участкипредприятия, не занятые непосредственным производством продукции (работ,услуг), предназначенной для реализации. Это — научно-исследовательские иконструкторские подразделения предприятий, ремонтные и пошивочные мастерские,участки, производящие инструмент и оснастку и др. Учет затрат обслуживающихпроизводств ведется на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

/>

Аналитическийучет по счету 29 ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству ипо отдельным статьям затрат.

 

8 Учетполуфабрикатов

Полуфабрикатысобственного производства могут быть использованы в собственном производствеили реализованы другим организациям в качестве материалов и комплектующихизделий.

Дляполучения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственногопроизводства организации могут использовать активный счет 21 «Полуфабрикаты собственногопроизводства». По дебету названного счета отражаются расходы по изготовлениюполуфабрикатов, по кредиту — списание полуфабрикатов в зависимости отнаправления их использования.

Вбухгалтерской отчетности (балансе) полуфабрикаты отражаются по статье «Незавершенноепроизводство», оценку полуфабрикатов собственного производства рекомендуетсяпроводить по их производственной себестоимости (полной, неполной, фактической,нормативной или плановой) с добавлением к ней коммерческих расходов по реализацииполуфабрикатов.

Прииспользовании в учете счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» полуфабрикатысобственного производства приходуются по дебету счета 21 с кредита счета 40.

Ворганизациях, не использующих счет 21, полуфабрикаты собственного производстваотражаются в составе незавершенного производства и оцениваются способами, принятымидля оценки незавершенного производства

/>

Аналитическийучет по счету 21 ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельнымнаименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

 

9Особенности учета затрат торговыми организациями

Основнымнормативным документом, регулирующим учет затрат торговыми предприятиями,являются Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых виздержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятияхторговли и общественного питания, утвержденные приказом Комитета РоссийскойФедерации по торговле от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2.

Сбытовые иторговые организации, а также предприятия общественного питания учитываютзатраты на основную деятельность на активном счете 44 «Расходы на продажу»: Ворганизациях торговли в составе расходов на продажу включаются расходы, возникающиев процессе движения товаров до потребителя, а также расходы, связанные свыпуском и реализацией продукции собственного производства и продажей покупныхтоваров в организациях общественного питания.

В целяхпланирования, учета и отчетности расходов на продажу (издержек обращения и производства)организациями торговли рекомендуется применять следующую номенклатуру статейиздержек обращения:

Статья«Транспортные расходы» включает оплату транспортных услуг сторонних организацийза перевозки товаров и продуктов, оплату услуг по погрузке и выгрузке, плату заэкспедиторские операции, стоимость материалов, израсходованных в процессеэксплуатации транспортных средств, плату за обслуживание подъездных путей искладов и др.

Учет затратпо статьям «Расходы на оплату труда», «Отчисления на социальные нужды»,«Расходы на аренду зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря»,«Амортизация основных средств», «Расходы на ремонт основных средств», «Расходына топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд», «Расходы нарекламу» осуществляются в том же порядке, что и в промышленных организациях.

По статье«Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров»учитываются: фактическая себестоимость материалов, израсходованных припереработке, сортировке и упаковке, плата за услуги сторонних организаций пофасовке и упаковке товаров, расходы по содержанию холодильного оборудования,другие расходы на создание условий для хранения товаров.

По статье«Потери товаров и технологические отходы» отражаются: потери товаров при перевозках,нормируемые отходы, убытки от недостачи, потери от порчи товаров.

По статье«Расходы на тару» отражаются: амортизация и расходы на ремонттары-оборудования, стоимость тары, списываемой из-за естественного износа,расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары, другие расходы на тару.

По статье«Прочие расходы» отражаются: суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчисленийв бюджет и внебюджетные фонды, износ по нематериальным активам, оплатаконсультационных, информационных и аудиторских услуг, представительскиерасходы, расходы на командировки, связанные с торгово-производственнойдеятельностью, другие затраты, подлежащие включению в состав расходов напродажу, но не относящиеся к ранее перечисленным статьям.

Следуетобратить внимание, что с введением Нового Плана счетов все коммерческие расходыранее отражавшиеся на счете 43 с 01.01.2001 должны отражаться на счете 44«Расходы на продажу» по соответствующему субсчету «Коммерческие расходы». Всвязи с этим, теперь не только торговые предприятия должны применять счет 44,но организации других сфер деятельности для учета коммерческих расходов.

Ккоммерческим расходам относятся расходы по сбыту продукции, оплачиваемыепоставщиком. Коммерческие расходы вместе с производственной себестоимостью образуютполную себестоимость продукции.

В составкоммерческих расходов включаются:

·          расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции(стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары иупаковки, стоимость тары, приобретенной на стороне, оплата затаривания иупаковки изделий сторонними организациями),

·          расходы на транспортировку продукции (расходы на доставкупродукции на станцию или пристань назначения, погрузку в вагоны, суда,автомобили и т.д., оплата услуг специализированных транспортно-экспедиторскихконтор),

·          комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовымпредприятиям и организациям, в соответствии с договорами,

·          затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и потелевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставках, ярмарках,стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами,соглашениями и иными документами покупателям и посредническим организациямбесплатно, и другие аналогичные затраты,

·          прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке,подсортировке и т.п.).

·          

/>

Поокончании месяца сумма расходов на продажу списывается полностью или в части,относящейся к реализованным товарам на счет 90 «Продажи». При этом сумма расходовна продажи, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднемупроценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящегоостатка на начало месяца.

/>

 

10Заключение

Эта брошюраознакомила Вас с основными особенностями учета затрат на производство. Срединих:

·          направления использования информации о затратах;

·          состав затрат, включаемых в себестоимость продукции;

·          элементы и статьи затрат;

·          счета учета затрат на производство продукции;

·          общепроизводственные и общехозяйственные расходы;

·          учет затрат на производство в сбытовых и торговых организациях;

·          основные проводки по учету затрат на производство.

Следующаяброшюра из блока «Бухгалтерский учет-2» называется «Определение себестоимостипродукции».

 

УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ, ЕЕОТГРУЗКИ И РЕАЛИЗАЦИИ

1.        Учет готовой продукции, ее отгрузки иреализации

2.        Количественный учет готовой продукции повидам и местам хранения

3.        Оценка готовой продукции

4.        Учет готовой продукции, ее отгрузки,выполненных работ и оказанных услуг

5.        Учет реализации продукции (работ, услуг)

6.        Заключение

 

1 Учетготовой продукции, ее отгрузки и реализации

Если вашепредприятие является производителем каких-либо изделий, продукции, товаров,предназначенных для последующей продажи, то возникает необходимость в организацииучета готовой продукции, поступающей на склад предприятия либо отпускаемойпокупателям.

Готоваяпродукция — это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой,соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям,принятые на склад или заказчиком.

Дляуспешного ведения дел Вам необходимо знать:

·          сколько готовой продукции находится на складе Вашего предприятия,

·          какие работы находятся в стадии исполнения,

·          сколько продукции отгружено покупателям,

·          какие работы приняты заказчиками,

·          какие товары, работы и услуги оплачены заказчиками и покупателямии по каким ценам.

На эти идругие вопросы Вам поможет ответить настоящая брошюра.

 

2Количественный учет готовой продукции по видам и местам хранения

Количественныйучет готовой продукции по видам и местам хранения может быть организован двумяосновными способами: карточным и бескарточным.

При первом способесоставляются группировочные ведомости оприходования продукции по ее видам иместам хранения.

При второмспособе ежедневно составляют (как правило, с помощью компьютеров) оборотныеведомости учета выпуска из производства и движения готовых изделий по складам идругим местам хранения.

Выпускпродукции из производства и при первом, и при втором способе оформляетсяприемо-сдаточными накладными, спецификациями, приемными актами и т.п.

 

3 Оценкаготовой продукции

Готоваяпродукция в бухгалтерском учете может оцениваться одним из следующих методов:

·          по фактической производственной или сокращенной себестоимости;

·          по плановой (нормативной) производственной себестоимости;

·          по оптовым ценам реализации;

·          по свободным отпускным ценам и тарифам с учетом НДС;

·          по свободным рыночным ценам.

Оценка пофактической производственной себестоимости предполагает учет по сумме всехзатрат на продукцию. Учет по сокращенной себестоимости исключает общехозяйственныерасходы.

Такой методудобно использовать на предприятиях с ограниченной номенклатурой серийнойпродукции, когда выпуск и реализация происходят ежедневно. Недостатком методаявляется неточность в определении производственной себестоимости до окончанияотчетного месяца.

Прииспользовании плановой (нормативной) производственной себестоимости для оценкиготовой продукции определяют и отдельно учитывают отклонения фактическойпроизводственной себестоимости за отчетный период от учетной цены, т.е.плановой (нормативной) себестоимости.

Достоинствомэтого метода является единство оценки в текущем учете, при планировании исоставлении отчетности. Однако если плановая себестоимость изменяется несколькораз в течение года, то приходится переоценивать готовую продукцию, что весьматрудоемко. Если же учитывать товарный выпуск по среднегодовой плановойсебестоимости, то учетные цены в течение года не меняются, но стоимость готовойи реализованной продукции в плане не будет соответствовать месячным иквартальным отчетам.

При оценкепо оптовым ценам реализации обособленно учитывается разница между фактическойсебестоимостью и оптовой ценой продаж. Преимущества этого метода проявляютсяпри сравнительно устойчивых оптовых ценах. Он дает возможность сопоставленияоценки продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильнымопределением объема товарного выпуска.

Оценка посвободным отпускным ценам и тарифам с учетом НДС используется при выполненииединичных заказов и работ. При данном варианте оценки необходимо отдельноучитывать сумму налога на добавленную стоимость.

Посвободным рыночным ценам оценивается готовая продукция, реализуемая черезрозничную сеть.

Прииспользовании всех перечисленных методов оценки готовой продукции, за исключениемоценки по фактической производственной или сокращенной себестоимости, возникаетнеобходимость исчисления отклонений товарного выпуска в учетных ценах от егофактической себестоимости. Это позволяет независимо от метода оценки в текущемучете определить фактическую себестоимость реализованной продукции, выпущеннойв данном месяце, а также ее остатков на складах к концу месяца.

Расчетобычно производится по средневзвешенному проценту, исчисленному как отношениефактической себестоимости остатка продукции, выпущенной в данном месяце, кстоимости этого же объема продукции в учетных ценах.

Средневзвешенныйкоэффициент отношения фактической производственной себестоимости к стоимостипродукции по учетным ценам вычисляется по формуле:

К св = (p 1 *q 1 + p 2 *q 2 +...p n *q n)/(p 1 *k 1 + p 2 *k 2 +...p n*k n ),

где p 1, p2 ,...p n — сумма остатка на складе и поступившей в течение месяца готовойпродукции (по видам продукции);

q —фактическая производственная себестоимость остатка и каждой группы поступившейготовой продукции;

k —учетная цена единицы продукции

 

4 Учетготовой продукции, ее отгрузки, выполненных работ и оказанных услуг

Для учетаготовой продукции применяются следующие первичные документы:

·          сдаточные накладные,

·          акты приемки-сдачи работ (услуг),

·          железнодорожные квитанции,

·          товарно-транспортные накладные,

·          платежные требования-поручения.

Отгрузка иотпуск готовой продукции осуществляется складом на основании приказов-накладных,которые состоят из двух документов: приказа складу и накладной на отпуск.Приказ складу выписывается на основании условий договора с покупателями с указаниемнаименования покупателя, количества и ассортимента продукции, срока отгрузки.

Приотгрузке железнодорожная станция выписывает транспортную накладную, котораясопровождает груз в пути, а отправителю выдается квитанция железнодорожнойнакладной. Данные железнодорожной накладной записываются в счет — фактуруи платежные документы, которые сдаются в банк или передаются покупателю.

Учетналичия и движения готовой продукции осуществляется на активном счете 43 «Готоваяпродукция». Этот счет используется предприятиями отраслей материальногопроизводства. Готовые изделия, приобретаемые для комплектации или в качестветоваров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары».

Бухгалтерскийучет готовой продукции может осуществляться с использованием счета 40 «Выпускпродукции (работ, услуг)».

На счете 40«Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается информации о выпущенной продукции,сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а такжевыявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции,работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используетсяпри необходимости.

По дебетусчета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическаяпроизводственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работи оказанных услуг.

По кредитусчета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая)себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг.

Сопоставлениемдебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственнойсебестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанныхуслуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышениенормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредитусчета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи».Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной(плановой), списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебетсчета 90 «Продажи» дополнительной записью.

Счет 40«Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетнуюдату не имеет.

Если готоваяпродукция полностью используется на самом предприятии, то ее можно приходоватьпо дебету счета 10 «Материалы» или других аналогичных счетов с кредита счета 20«Основное производство».

Стоимостьвыполненных работ и оказанных услуг на счете 43 не отражается, а фактическиезатраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производствона счет 90 «Продажи».

Готоваяпродукция на счете 43 «Готовая продукция» учитывается по фактическойпроизводственной себестоимости.

Счет 43«Готовая продукция» имеет структуру:

/>

Отгруженнаяили сданная на месте покупателям готовая продукция, расчетные документы закоторую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается со счета 43 вдебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»(его структура будетрассмотрена ниже). Одновременно на суммы предъявленных покупателям (заказчикам)расчетных документов показывается увеличение задолженности покупателей за продукциюпо дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90субсчет 90-1 «Выручка».

Есливыручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признанав бухгалтерском учете( например, при экспорте продукции), то до моментапризнания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».При фактической отгрузке производится запись по дебету счета 45 и кредиту счета43.

Счет 45«Товары отгруженные» имеет следующую структуру:

/>

Припредъявлении покупателям расчетных документов за отгруженную продукцию учтеннаяна счете 45 продукция списывается на счет 90 субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

На счете 45«Товары отгруженные» учитываются также продукция и товары, переданные другимпредприятиям по договору комиссии, так как при реализации продукции черезпосредника по договору комиссии право собственности на продукцию к посредникуне переходит.

При отпускеизделий и товаров они списываются с кредита счета 43 «Готовая продукция» вдебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении отчета комиссионера ореализации переданных ему изделий и товаров они списываются с кредита счета 45«Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»с одновременным отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»и кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка».

Основныепроводки по учету готовой продукции, ее отгрузки, выполненных работ и оказанныхуслуг:

/>

Учетдвижения готовой продукции ведется в соответствии с избранным методом оценкиготовой продукции (см. «Учет движения продукции предприятия и ее оценка»).Отдельно учитываются разница между фактической производственной себестоимостьюи учетной оценкой.

Присписании готовой продукции со счета 43 относящаяся к этой продукции суммаотклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам,принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходяиз отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетногопериода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетногомесяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

 

5 Учетреализации продукции (работ, услуг)

Всоответствии с Новым Планом счетов учет выручки от реализации ведется на счете90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка». Данный субсчет предназначен для обобщенияинформации о доходах, связанных с обычными видами деятельности организации…На этом счете отражаются, в частности, выручка по:

·          готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

·          работам и услугам промышленного характера;

·          работам и услугам непромышленного характера;

·          покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

·          строительным, монтажным, проектно — изыскательским,геолого — разведочным, научно — исследовательским и т.п. работам;

·          товарам;

·          услугам по перевозке грузов и пассажиров;

·          транспортно — экспедиционным и погрузочно — разгрузочнымоперациям;

·          услугам связи;

·          предоставлению за плату во временное пользование (временноевладение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это являетсяпредметом деятельности организации);

·          предоставлению за плату прав, возникающих из патентов наизобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности(когда это является предметом деятельности организации);

·          участию в уставных капиталах других организаций (когда этоявляется предметом деятельности организации) и т.п.

Припризнании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции,выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи»субсчет 90-1 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»…

Ворганизациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров попродажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка»отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетамиучета денежных средств и расчетов).

Аналитическийучет по субсчету 90-1 «Выручка» ведется по каждому виду проданных товаров,продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, предприятиеможет организовать аналитический учет по этому счету по регионам продаж идругим направлениям, необходимым для управления организацией.

Реализацияпродукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами. Взависимости от условий договора переход права собственности на продукцию(товар) может происходить при фактической передаче (отгрузке) продукции покупателю,также договором может быть предусмотрен другой порядок перехода правасобственности.

Вбухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент перехода правасобственности на нее к покупателю.

Для целейналогообложения предприятие может учитывать выручку либо «по отгрузке» (по мереперехода права собственности на отгруженную продукцию к покупателю), либо «пооплате» (по мере оплаты реализованной продукции).

При обоихметодах учета реализации для целей налогообложения готовая продукция, правособственности на которую перешло к покупателю, отражается в бухгалтерском учетепо дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90«Продажи» субсчет 90-1 «Выручка». Одновременно себестоимость продукции списываетсяв дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» с кредита счета43 «Готовая продукция». С суммы выручки организация исчисляет налог на добавленнуюстоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

При методеопределения выручки для целей налогообложения «по отгрузке» сумма начисленногоНДС отражается по дебету счета 90 субсчет 90-3 «НДС» и кредиту счета 68«Расчеты по налогам и сборам «. Этой проводкой отражается задолженность организацииперед бюджетом по НДС, которая затем погашается перечислением денежных средствбюджету.

При методеопределения выручки для целей налогообложения «по оплате» задолженностьорганизации перед бюджетом возникает после оплаты продукции покупателем.Поэтому после перехода права собственности на продукцию к покупателюорганизации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90субсчет 90-3 «НДС» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами». Поступившие платежи за реализованную продукцию отражаются подебету счета 51 «Расчетный счет» и других счетов учета денежных средств вкорреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».После поступления платежей организации, применяющие метод определения выручкидля целей налогообложения «по оплате», отражают задолженность перед бюджетомпроводкой: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредитсчета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Такимобразом, разница в методах определения выручки для целей налогообложениязаключается в следующем. При методе «по отгрузке» задолженность перед бюджетомпо НДС оформляется сразу одной проводкой дебет счета 90 субсчет 90-3 «НДС» икредиту счета 68. При методе «по оплате» по НДС составляются две проводки:

1 Дебетсчета 90 субсчет 90-3 — кредит счета 76 (отражена сумма НДС по реализованнойпродукции).

2 Дебетсчета 76 — кредит счета 68 (отражена задолженность по НДС перед бюджетом).

Для учетареализации используется счет 90 «Продажи «:

/>

На счете 90как по дебету, так и по кредиту отражается один и тот же объем реализованнойпродукции (работ, услуг), но в разных оценках: по кредиту — по ценам реализации,а по дебету — по полной себестоимости (фактическая производственнаясебестоимость реализованной продукции плюс коммерческие расходы) с налогом надобавленную стоимость и акцизом.

Счет 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» имеет следующую структуру:

/>

В последнеевремя широко применяется предварительная оплата поставляемой продукции.

Следуетобратить внимание, что в соответствии с Новым планом счетов суммы, полученныхавансов учитываются также на счете 62.

Припредварительной оплате поставки суммы поступивших платежей отражаются вбухгалтерском учете до момента отгрузки продукции как кредиторскаязадолженность и оформляются проводкой дебет 51 «Расчетный счет» кредит 62субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Послеотгрузки продукции в бухгалтерском учете делается запись дебет субсчета«Расчеты по авансам полученным» кредит 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками».

Основныепроводки по учету реализации готовой продукции

/>

 

6Заключение

Эта брошюрапознакомила Вас с такими особенностями учета готовой продукции, ее отгрузки иреализации как:

·          учет движения продукции предприятия и ее оценка;

·          учет отгрузки готовой продукции, выполненных работ и оказанныхуслуг;

·          политика учета реализации продукции (работ, услуг);

·          учет реализации;

·          основные проводки по учету готовой продукции, ее отгрузки иреализации.

Следующаяброшюра блока «Бухгалтерский учет-2» называется «Учет финансовых результатов».