Реферат: Нормативное регулирование бухгалтерского учета

Министерство Образования Российской Федерации.

Кемеровский Технологический Институт ПищевойПромышленности.

Курсовая работа

по бухгалтерскому учету:

“Нормативное регулирование бухгалтерского учета”.

Выполнил: ст. гр. ЭУ-72     .

Ямушев Артем.

Проверила: Васильева М.А.

Кемерово 2000 год.

Содержание.

Введение.   .         .         .         .         .         .         .         .         .         .         3

Глава 1

Положительные и отрицательные моменты Закона обухгалтерском

учете.         .         .         .         .         .         .         .         .         .         .         5

1.1 Построение системы нормативных актов и ихсодержание.   .         5

1.2 Статья 3 Закона “О бухгалтерском учете”. .         .         .         .         8

1.3 Требования предъявляемые к закону о бухгалтерскомучете.         .         10

Глава 2

Влияние Закона “О бухгалтерском учете на руководство

бухгалтерским учетом в масштабах страны.    .         .         .         .         12

2.1 Руководство бухгалтерским учетом в СССР.                .         .         .         12

2.2 Руководство бухгалтерским учетом в современнойРоссии.  .         12

Глава 3

Общие принципы организации бухгалтерского учета.       .         .         .         14

3.1 Основные документы,регламентирующие бухгалтерский учет.     14

3.2 Оценка активов и обязательств.         .         .         .         .         .         .         15

Глава 4

Обзор новых нормативных документов. .         .         .         .         .         18

                  

Заключение.        .         .         .         .         .         .         .         .         .         23

Список использованной литературы.      .         .         .         .         .         24

Приложение 1.    .         .         .         .         .         .         .         .         .         25

Введение.

            Реформа системыбухгалтерского учета подвержена влиянию объективных факторов и обстоятельств,характерных для переходного периода развития экономики страны. Существеннымобъективным фактором, влияющим на процесс реформирования бухгалтерского учета,является его административный характер: высокая степень государственнойрегламентации бухгалтерского учета, а также выполнение функции обеспеченияпостоянно меняющихся фискальных интересов государства.

      Одна из основных задач процесса реформирования –создание системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности,соответствующей требованиям пользователей финансовой информации в рыночнойэкономике и представляющей собой результат взаимодействия институтов рыночнойэкономики по разработке и установлению правил ведения бухгалтерского учета исоставления отчетности.

       Кроме того, системанормативного регулирования переходной экономики должна представлять собой некийкомпромисс между системой регулирования, адекватной уже сложившимся,цивилизованным рыночным отношениям, для которых характерен высокий уровеньпрофессионализма бухгалтерского и финансового персонала, способного к принятиюрешений в нестандартных ситуациях, постоянно меняющихся хозяйственных условияхисходя из основополагающих принципов, сформулированных законодательством,берущего на себя ответственность за принятые решения, и системой регулирования,суть которой заключалась в жесткой тотальной регламентации и наличии подробногоинструктивного материала.

       Таким образом, система нормативногорегулирования бухгалтерского учета – это самонастраивающаяся система, принципыпостроения которой позволяли бы ей, во-первых, органично совершенствоваться сразвитием экономических отношений в стране, во-вторых, обеспечивать интересы ипотребности в достоверной финансовой информации различных групп пользователей.

Вопросыметодологии и организации бухгалтерского учета в Российской Федерации, какизвестно, регламентируются Министерством Финансов Российской Федерации.

            Внастоящее время в России формируется четырех уровневая система нормативногорегулирования бухгалтерского учета.

I.         Уровень – Закон о бухгалтерскомучете и отчетности в Российской Федерации. До принятия этого закона действовалоПоложение о бухгалтерском учете и отчетности Российской Федерации.

II.        Уровень – система национальныхбухгалтерских стандартов – положений по бухгалтерскому учету. В настоящее времяутверждены и действуют положения:

            “Учетная политика предприятия”; “Учетдоговоров (контрактов) на капитальное строительство”; “Учет имущества иобязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте”.

III.      Уровень – различного родаметодические указания, например, учитывающие отраслевую специфику.

IV.      Уровень – внутренние рабочиедокументы предприятия.

Разработка нормативных актовчетвертого уровня входит в компетенцию руководства организации. Основноеусловие – содержание рабочих документов не должно противоречить  нормативнымактам более высокого уровня.

Кроме того в п.3  раздела 1“Общие положения” Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РоссийскойФедерации говорится:

            “Организация,осуществляя постановку бухгалтерского учета:

ü  Самостоятельно устанавливает организационную формубухгалтерской работы, исходя из вида организации и конкретных условийхозяйствования;

ü  Определяет в установленном порядке форму и методыбухгалтерского учета, а так же технологию обработки  учетной информации;

ü  Разрабатывает систему внутрипроизводственного учета,отчетности и контроля;

ü  Формирует в установленном порядке свою учетнуюполитику по другим вопросам”.

 Глава 1.

Положительные и отрицательные моменты Закона обухгалтерском учете.

В течение 1998 г. говорилосьв основном о принятой  Правительством Российской Федерации Программереформирования бухгалтерского учета в России в соответствии с международнымистандартами финансовой отчетности, ее содержании, причинах вызывающих необходимость разработки программы, мерах направленных на ее выполнение. В 1999г. первые документы, разработанные во исполнение программы, вступили вдействие; русский перевод Международных стандартов финансовой отчетности нашелзаинтересованного читателя; продолжается работа над проектами новых положений инормативных документов. Сегодня уже можно говорить и о достижениях и онедостатках, и о трудностях реформирования российского бухгалтерского учета.2

 С момента введения вдействие Федерального закона от 26.11.96 №129-Ф3 “О бухгалтерском учете” можнопо сути дела говорить о начале формирования под отрасли права – системызаконодательных и нормативных актов по бухгалтерскому учету и бухгалтерскойотчетности. Принятие закона “уравнивает в правах” нормы бухгалтерскогоучета с нормами других отраслей права, повышает статус норм бухгалтерскогоучета, ставит бухгалтерский учет на одну ступень с налоговым законодательством,которое изначально формировалось на основе федеральных законов. Этообстоятельство имеет важное значение при рассмотрении споров, разрешающихпротиворечия действующего законодательства.

            При формировании нормативной базы подотрасли права следует решить несколько важных задач, таких как:

·    предмет, отношения регулирования,цели и задачи законодательства;

·    основные начала или принципыданной отрасли права;

·    взаимодействие с другими отраслямиправа;

·    терминология и понятийный аппарат;

·    органы законодательногорегулирования, их права и обязанности;

·    построение системы нормативныхактов и их содержание.

            Вне системызаконодательных и нормативных актов отрасли (под отрасли) права должнынаходиться наука, формирующая концепции построения системы регулирования.7

1.1     Построение системы нормативныхактов и их содержание.

         Рассмотрим болееподробно задачу “построения системы нормативных актов и их содержание”.

            Положительныммоментом в создании новых документов нормативной базы бухгалтерского учета являетсяучастие в разработке проектов не только сотрудников Департамента методологиибухгалтерского учета и отчетности Минфина России, но и специалистов в областибухгалтерского учета, принявших участие в соответствующем конкурсе,организованным Институтом профессиональных бухгалтеров России.1

            Однако и уЗакона о бухгалтерском учете оказались свои недостатки. Генральный директораудиторской фирмы “ЦБА”, доктор экономических наук С.А. Николаева указывает наследующие: предусмотренная в статье 5 действующего Закона “О бухгалтерскомучете” система нормативных актов по бухгалтерскому учету недостаточносовершенна. Она так аргументирует это:

          Первое. Вседокументы обязательны для применения организациями, о чем прямо говорится втексте закона. В этом случае возникает резонный вопрос: как пользоваться этиминормативными актами, если в них имеются противоречия по одним и тем жевопросам?         

           Например, пользоваться Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/97), утвержденным приказомМинфина России от 03.09.97 №65н, или Методическими указаниями  побухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от20.07.98 №33н. Ведь иерархии нормативных документов закон не устанавливает.

           Так, согласно п.3.1 ПБУ 6/97 основныесредства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Далее,в п.п. 3.3, 3.4, 3.5 оговаривается понятие первоначальной стоимости в случаяхвклада в уставный капитал основными средствами, получению их по договорударения или иных безвозмездных случаях и в обмен на другое имущество.Первоначальной стоимостью получаемых организацией основных средств, согласнотексту ПБУ, будет соответственно согласованная стоимость, рыночная стоимость истоимость обмениваемого на основные средства имущества, по которой оночислилось на балансе организации. Причем определение первоначальной стоимостине предполагает расширенного толкования. В данном ПБУ не оговаривается, за счеткакого источника финансировать затраты, которые могут возникнуть при всех этихспособах получения основных средств, например, на транспортировку или оценку.Величина этих затрат, как показывает практика, может быть достаточносущественной и значительно превосходить собственно первоначальную стоимость основныхсредств в трактовке ПБУ.

           Согласно п.25 Методических указаний побухгалтерскому учету основных средств затраты по доставке основных средств подоговору дарения или полученных в обмен, организация-получатель учитывает каккапитальные вложения с последующим включением в первоначальную стоимостьполучаемого объекта.

           Но, во-первых, эта норма противоречитположениям ПБУ. Согласно ПБУ 6/97 первоначальная стоимость состоит лишь изодного элемента. Во-вторых, в указаниях ничего не говориться о финансированиивозможных дополнительных затрат в случаях поступления основных средств вуставный капитал организации. В-третьих, проблемой остается источникфинансирования затрат, связанных с оценкой основных средств (могут появиться вслучае необходимости оценки по рыночной стоимости или в определенных случаяхпри вкладах в уставный капитал).

           Кроме того, текст методических указаний поданному вопросу противоречит ст.11 “Оценка имущества и обязательств”Федерального закона “О бухгалтерском учете”.

           Согласно экономическому содержанию всезатраты, обусловленные возникновением на балансе организации конкретногоактива, должны формировать его первоначальную стоимость. Однако такой вывод невытекает из текста действующих нормативных документов. И, как следствие,организации не только не имеют возможности формировать достоверную информациюоб объектах бухгалтерского учета, но и подвергаются санкциям за нарушениеналогового законодательства.

            Второе.Нормативныедокументы порой полностью дублируют друг друга, так как нет четкой концепции иправил построения системы нормативного регулирования: неясно, какиевопросы рассматривает тот или иной уровень нормативного регулирования и как онвзаимодействует с другими уровнями.   

            Например, тексткасающийся перечня вопросов, которые утверждаются при принятии учетной политикиорганизации, практически без каких-либо изменений содержится:

-    в п.3 ст.6 “Организациябухгалтерского учета в организациях” Федерального закона “О бухгалтерскомучете”;

-    в п.8 раздела 1 “Общие положения”Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРоссийской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 №34н;

-    в п.5 раздела 2 “Формированиеучетной политики” Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политикаорганизации” (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 №60н.

Аналогичное замечание можносделать и в отношении правил, касающихся бухгалтерской отчетности.

Это было бы нерационально итолько, если бы текст  разных документов точно повторял друг друга. Хуже дляпрактического применения нормативных актов, когда тексты, касающиеся одного итого же вопроса, противоречат друг другу.

Вп.2.1 ПБУ 6/97 установлено, что не относятся к основным средствам и учитываютсяорганизацией в составе средств в обороте:

1.    предмет, используемый в течение периода менее 12месяцев, независимо от их стоимости;

2.    предмет стоимостью на дату приобретения не болеестократного, установленного законом, размера минимальной месячной оплаты трудаза единицу независимо от срока их полезного использования;

3.    иные предметы, устанавливаемые организацией исходя изправил положения по бухгалтерскому учету.

Очевидно (хотя это явно и неуказано), что в состав предметов в обороте должны включаться предметы,используемые в течение периода, превышающего 12 месяцев, но меньшего, чемобычный операционный цикл.

            В частности, в ПБУ 6/97 под стоимостьюприобретенных основных средств понимается сумма всех фактических затрат организациина приобретение, сооружение и изготовление (за исключением НДС и другихвозмещаемых налогов). В п.50 Положения по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в РФ специально уточнено, что стоимость предметовопределяется исхода из стоимости, предусмотренной в договоре. Например, расходыпо доставке сверх цены, определенной договором, не должна учитываться прирешении вопроса об отнесении приобретенного предмета к основным средствам.Поэтому вполне возможна ситуация, когда договором с поставщиком определенастоимость предмета, не превышающая стократный размер минимальной месячнойоплаты труда, и в тоже время сумма всех фактических затрат, связанных сприобретением данного предмета, будет превышать стократный минимальный размермесячной оплаты труда. Тогда, несмотря на существующие фактические затраты,согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРФ данный предмет должен быть включен в состав средств в обороте.

            В рассматриваемом случае налицо несоответствиеиспользуемой в различных нормативных документах терминологии. Если обратится кдокументу более высокого уровня – Федеральному закону “О бухгалтерском учете”,то согласно ст.11 оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляетсясуммированием фактически произведенных расходов на его покупку. Поэтому прирешении вопроса об отнесении приобретаемых предметов к основным средствамследует учитывать всю сумму фактических затрат, связанных с приобретением.

      С другой стороны, возможны ситуации, когда всоответствии с ПБУ 6/97 предметы должны учитываться в составе средств вобороте, а в соответствии с Положением о ведении бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в РФ – в составе основных средств. В этом случае можноконстатировать, что нормативные документы противоречат друг другу.

      Например, в п.50“б” Положения по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ записано, что руководительорганизации имеет право установить меньший лимит стоимости предметов дляпринятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте. Если руководителемв действительности будет установлен лимит, меньший 100-кратного минимальногоразмера месячной оплаты труда, то предметы стоимостью выше лимита,установленного руководителем, но менее 100-кратного минимального размерамесячной оплаты труда  не могут быть включены в состав предметов в обороте. Вто же время эти предметы не могут учитываться и как основные средства (п.2.1ПБУ 6/97). Возможность снижения лимита стоимости средств в обороте следовалотакже предусмотреть в ПБУ 5/98 и ПБУ 6/97.2

1.2     Статья 3 Закона “О бухгалтерскомучете”.

            Впроект нового закона о бухгалтерском учете введена статья по законодательномуобеспечению системы нормативного регулирования бухгалтерского учета с соответствующимназванием. В проекте предусматривается четырехуровневая система нормативного регулирования, фактически формирующаяся в настоящее время в стране.

Вопросы методологии иорганизации бухгалтерского учета в Российской Федерации, как известно, регламентируютсяМинистерством Финансов Российской Федерации.2

            Внастоящее время в России формируется четырех уровневая система нормативногорегулирования бухгалтерского учета.

1.    Уровень – Закон о бухгалтерском учете и отчетности вРоссийской Федерации. До принятия этого закона действовало Положение обухгалтерском учете и отчетности Российской Федерации.

2.    Уровень – система национальных бухгалтерскихстандартов – положений по бухгалтерскому учету. В настоящее время утверждены идействуют положения:

“Учетнаяполитика предприятия”; “Учет договоров (контрактов) на капитальноестроительство”; “Учет имущества и обязательств организации, стоимость которыхвыражена в иностранной валюте”.

3.    Уровень – различного рода методические указания,например, учитывающие отраслевую специфику.

4.    Уровень – внутренние рабочие документы предприятия.3

Разработка нормативных актовчетвертого уровня входит в компетенцию руководства организации. Основноеусловие – содержание рабочих документов не должно противоречить  нормативнымактам более высокого уровня.

Кроме того в п.3  раздела 1“Общие положения” Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РоссийскойФедерации говорится:

            “Организация,осуществляя постановку бухгалтерского учета:

ü  Самостоятельно устанавливает организационную формубухгалтерской работы, исходя из вида организации и конкретных условийхозяйствования;

ü  Определяет в установленном порядке форму и методыбухгалтерского учета, а так же технологию обработки  учетной информации;

ü  Разрабатывает систему внутрипроизводственного учета,отчетности и контроля;

ü  Формирует в установленном порядке свою учетнуюполитику по другим вопросам”.7

      В ст.3 данного проектаприводятся названия документов и порядок их разработки и утверждения. Носущественным недостатком содержанием данной статьи является отсутствие ясностив отношении подходов к содержанию нормативных актов отдельных уровней,во-первых, и обязательности их применения, во-вторых. Не имея четкого ответа наэти вопросы, можно формально предложить и пять, и десять уровней нормативногорегулирования. Подход, заложенный в проекте нового закона, не исключитпротиворечия и дублирование, которые характерны для существующей системынормативного регулирования. Для того, чтобы обеспечить построение болеереальной, а не формальной пирамиды нормативных актов, в законе необходимопредусмотреть не только количество уровней регулирования и порядок утверждениянормативных актов, но и принципы формирования их содержания, и характеробязательности выполнения.                         

            Некоторые положения статьи “Системанормативного регулирования бухгалтерского учета” проекта закона (помимо тоготекста, который уже вошел в проект) могли бы выглядеть следующим образом:

ü Законодательство первого уровнясодержит нормы-принципы, исходя из которых строится содержание нормативныхактов других уровней, а также императивные, строго определенные правилаповедения при организации ведения бухгалтерского учета и подготовкебухгалтерской отчетности.

ü Проекты документов второго уровняподготавливаются с участием независимых экспертов по бухгалтерскому учету,отбираются на конкурсной основе независимой профессиональной организацией,аккредитованной при федеральном органе.

ü Документы второго уровняпредназначены для формирования основной терминологии системы нормативногорегулирования бухгалтерского учета и раскрытия правил и принципов формированияполной и достоверной информации применительно к конкретным объектамбухгалтерского учета и представления информации в бухгалтерской отчетности.

      Данныерегламентирующие документы включают:

1.   Положения по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

2.   Положение по бухгалтерскому учету(ПБУ).

ü Документы третьего уровняподготавливаются и утверждаются федеральными органами, общественнымиобъединениями профессиональных бухгалтеров, министерствами и ведомствами наоснове и в развитие документов первого и второго уровней. Документы данногоуровня носят рекомендательный, разъясняющий и уточняющий характер по отношению к документам более высоких уровней и не должны вступать с ними в противоречие.В случае возникновения последних, действуют обязательные для применения нормыдокументов первого и второго уровней.

Данныйуровень регламентирующих документов включает:

1.   План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной  деятельности организаций и методические рекомендациипо его применению;

2.   Методические рекомендации,подготавливаемые в развитии соответствующих положений по бухгалтерскому учету;

3.   Методические рекомендации, а такжеиные аналогичные по характеру документы, содержание которых не несетконцептуального характера, а потому они не могут быть отнесены к документамболее высоких уровней регулирования.

ü Документы четвертого уровняутверждаются руководителем, а формируются бухгалтерскими, финансовыми иэкономическими службами организации.

Документыданного уровня содержат:

1.   Выбранные организацией способыбухгалтерского учета, вариантность которых предусмотрена документами побухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности первого и второго уровнейрегулирования;

2.   Способы бухгалтерского учета,описание которых отсутствует в документах вышестоящих уровней;

3.   Способы бухгалтерского учета,принципы которых определены вышестоящими нормативными документами, аорганизация утверждает особенности их применения исходя из специфики условийхозяйствования: отраслевой принадлежности, структуры, размеров и т.п. 

Четвертыйуровень регламентирующих документов включает:

·    Учетную политику предприятия;

·    Положения и инструкции, носящиеобязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственнойдеятельности организации.

Название документов, ихсодержание и статус, принципы построения взаимодействия между собой, а такжепорядок подготовки, утверждения и актуализации руководство организацииопределяет самостоятельно.

1.3    Требования предъявляемые к Законуо бухгалтерском учете.

Закон о бухгалтерском учете – документ первогоуровня  должен быть по возможности краток и лаконичен. Он должен содержать либообязательные для исполнения нормы, либо нормы-принципы, в соответствии скоторыми строится законодательство низших уровней. Из текста закона должны бытьисключены по возможности понятия и определения. Мы поддерживаем полностьюприведенную в тексте проекта закона о бухгалтерском учете формулировку,основной цели законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете –обеспечение единообразного формирования полной и достоверной информации офинансовом положении, финансовых результатах деятельности и их изменениях. Взаконе должны быть перечислены основные принципы формирования достовернойинформации. Соответствующую статью в главе “Основные требования к ведениюбухгалтерского учета” желательно так и назвать “Основные принципы формирования полнойи достоверной информации”. Эти принципы должны быть собраны вместе, а нераспылены в разных пунктах и статьях закона, так как именно они являются темобоснованием, которым должен руководствоваться профессиональный бухгалтер приформировании способа бухгалтерского учета в случаях, когда действующиенормативные акты всех уровней не дают ответа на тот или иной вопрос или ихпоследовательное применение не обеспечивает формирование полной и достовернойинформации об объектах бухгалтерского учета.

            На основе обозначенных выше принципов впроекте закона не стоит так подробно рассматривать вопросы бухгалтерскойотчетности, которые во многом полностью дублируя друг друга, рассматриваются нетолько в законе, но и в Положении по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в Российской Федерации, и в действовавшем в 1999г. ПБУ4/96 “Бухгалтерская отчетность организации”, и во вводимом с 2000г. ПБУ 4/99 саналогичным названием.

        В тексте закона как высшего законодательногоакта должна быть краткая часть об отчетности, а все аспекты ее составления ипредставления могут рассматриваться в соответствующем положении побухгалтерскому учету – документе второго уровня.

        По мнению аудиторской фирмы “ЦБА” статья“Бухгалтерская отчетность” могла бы выглядеть следующим образом:

1.    Организации обязаны составлять бухгалтерскуюотчетность.

Под бухгалтерской отчетностьюпонимается единая система показателей о состоянии активов, обязательстворганизации, ее доходах и расходах, которая составляется на основе данныхбухгалтерского учета по установленным формам.

2.    В состав бухгалтерской отчетности включаютсябухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, а также иные отчеты, формы ипояснения к ним. Состав бухгалтерской отчетности, ее формы и методическиерекомендации по порядку заполнения, адресаты и сроки ее подачи для различныхкатегорий организаций определяются соответствующими нормативными документамивторого уровня.2

Глава 2

Влияние Закона “О бухгалтерском учете на руководствобухгалтерским учетом в масштабах страны.

2.1 Руководство бухгалтерским учетом в СССР.

       В СССР дляцентрализованного управления государственной и кооперативной собственностьюбыли созданы Госплан и плановые комиссии на местах, а также министерства, ведомства,исполнительные органы, которые непосредственно руководили предприятиями иорганизациями  и обеспечивали органы управления необходимой информацией оработе предприятий и организаций. Бухгалтерскому учету отводилась роль единойинформационной базы данных как для планирования, так и контроля заиспользованием  ресурсов в производстве и сохранность государственной икооперативной собственности. В этих условиях главный бухгалтер былгосударственным  контролером, его независимость от руководителя организацииподчеркивалась, прежде всего тем, что  его на должность назначал вышестоящийорган.

       Централизованноегосударственное руководство бухгалтерским учетом осуществлялось по вертикали.Министерство финансов СССР – общее методологическое руководство учетом встране; министерство финансов союзных республик – методологическое руководствоучетом в организациях, подчиненных союзным республикам; министерства иведомства СССР и союзных республик – непосредственное руководство бухгалтерскимучетом в подведомственных организациях

       Главным звеном вэтой системе управления бухгалтерским учетом были министерства и ведомства. Наних возлагалась разработка отраслевых инструкций по ведению бухгалтерскогоучета.3

2.2 Руководство бухгалтерским учетом в современнойРоссии.

      

       Теперь же Закон обухгалтерском учете превратил главного бухгалтера в обыкновенного техническогоработника предприятия, которого назначает и освобождает от должности егоруководитель. Ответственность за постановку бухгалтерского учета в организации,соблюдение законодательства при осуществлении хозяйственных операций несетруководитель организации, а главный бухгалтер лишь обеспечивает их соответствиезаконодательству Российской Федерации и контроль за движением имущества ивыполнением обязательств.

       А перед кем несутответственность руководитель организации? Очевидно, перед учредителями, но неперед государством. А если это так, то следовало бы главного бухгалтераназначать и освобождать от должности решением собрания акционеров, чтобыпридать ему статус независимого контролера в хозяйствующем субъекте, поднятьего роль и ответственность.

       А что же осталосьот органов управления бухгалтерским учетом? В опубликованном проекте новогоЗакона о бухгалтерском учете мало внимания уделено перестройке системы управлениябухгалтерским учетом.

       По мнению Н.В.Пантелеева, советника ЗАО “Интераудит”, ст. 1 п. 1 проекта нужно дополнитьпервым абзацем об обязательном ведении бухгалтерского учета следующего содержания:

       “В целях созданиянеобходимой информации  для внутреннего  управления хозяйственной деятельностью, делового общения с внешними партнерами по бизнесу  и обеспечения исходныхданных для составления налоговых расчетов все организации и граждане,осуществляющие предпринимательскую деятельность, обязаны вести бухгалтерскийучет.  При отсутствии бухгалтерского учета деятельность считатьнесостоявшейся”.3

       Главный бухгалтердолжен нести ответственность за достоверность данных бухгалтерского учета, засоответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РоссийскойФедерации.

       В законе необходимоопределить орган, на который бы возлагались бы функции  бухгалтерскимучетом.     Между такими  органом и организациями должна быть установленаобратная связь. Несомненно, что между Министерством финансов РоссийскойФедерации и организациями такая связь невозможна.

       Исходя из мировогоопыта таким органом мог бы стать Институт профессиональных бухгалтеров России,на который государство возложило бы функцию управления бухгалтерским учетом,наделив его соответствующими правами и ответственностью, чтобы его указанияприравнивались к нормативным документам государственного регулирования и былиобязательны для всех других органов управления.

       Господин СотниковЛ.В. предлагает установить 2 уровня нормативного регулирования бухгалтерскогоучета.3

       Первый уровень –это орган государственного регулирования – Министерство финансов РоссийскойФедерации. В его функции должно входить:

Ø Подготовка проекта Закона обухгалтерском учете, постановлений и распоряжений по  вопросам, связанным сбухгалтерским учетом;

Ø Подготовка и утверждение положенийпо учету отдельных объектов бухгалтерского учета, в том числе План счетов иинструкция по его применению, бухгалтерская отчетность и инструкция по еезаполнению; а также контроль за работой Института профессиональных бухгалтеровРоссии.

Второйуровень – нормативного регулирования – это Институт профессиональныхбухгалтеров России с его территориальными филиалами на местах. И на негоследовало бы возложить:

Ø Подготовку и утверждениеметодических указаний и инструкций по отдельным объектам учета, а принеобходимости и отдельными отраслями на основе учрежденных Минфином Россииположений по отдельным объектам учета;

Ø Подготовку ответов на запросыбухгалтеров организаций, разъяснений по применению методических указаний иинструкций по бухгалтерскому учету;

Ø Создание при Институтепрофессиональных бухгалтеров России курсовой сети для подготовки и повышенияквалификации бухгалтеров;

Ø Повышение аттестациипрофессиональных бухгалтеров и выдача им квалификационного аттестата.

Такимобразом, сегодня назрела острая необходимость создания на базе Институтапрофессиональных бухгалтеров России методологического центра длянепосредственного руководства бухгалтерским учетом взамен упраздненныхминистерств и ведомств.

Глава 3

Общие принципы организации бухгалтерского учета.

3.1Основные документы, регламентирующие бухгалтерский учет в России.

Всепредприятия, являющиеся юридическим лицами по законодательству РоссийскойФедерации независимо от подчиненности и формы собственности, должны вестибухгалтерский учет в соответствии с требованиями основных документов инормативных актов, принятых или согласованных с Министерством финансовРоссийской Федерации.

Главнымидокументами по современному бухгалтерскому учету в Российской Федерацииявляются:

Положениео бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, принятое 20 марта1992 г.

Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий иинструкция по его применению от 1 ноября 1991 года.

Списокостальных нормативных актов Российской Федерации и бывшего СССР,регламентирующих бухгалтерский учет предприятий, приведен в приложении 1.

Положениео бухгалтерском учете и отчетность в Российской Федерации (утверждено приказомМинистерства финансов Российской Федерации № 10 от 20 марта 1992 года) принятона основании постановления Правительства Российской Федерации  от 16 февраля1992 года № 89.

Данноеположение определяет:

ü Порядок организации и ведениябухгалтерского учета;

ü Порядок составления ипредставления бухгалтерской отчетности;

ü Порядок оценки хозяйственныхпроцессов и средств;

ü Статус и функции главныхбухгалтеров и возглавляемых ими служб;

ü Взаимоотношения по вопросам учетас внутренними и внешними потребителями бухгалтерской информации, включая органыгосударственного управления.

Основныеправила  учета в России изменились входе экономической реформы. В настоящее время все предприятия должны вестибухгалтерский учет в согласно следующим правилам:

a)  Принятая методология должна бытьнеизменной в течение отчетного периода, от одного отчетного года к другому.Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно бытьобъяснено в годовой бухгалтерской отчетности;

b)  Бухгалтерский учет имущества ихозяйственной деятельности предприятии ведется в денежном выражении путемсплошного, непрерывного документального и взаимосвязанного их отражения;

c)  Учет ведется способом двойнойзаписи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета;

d)  Все финансовые и хозяйственныеоперации за отчетный период, имущество и результаты его инвентаризации,проведенной в отчетном периоде, должны быть отражены полностью;

e)  Данные аналитического учета должнысовпадать с оборотами и остатками по счетам синтетического учета на первоечисло каждого месяца, а показатели бухгалтерской отчетности должны бытьтождественны данным синтетического и аналитического учета;

f)   Должна быть обеспечена возможностьзакрытия бухгалтерских счетов, составления Главной книги и суммированиярезультатов деятельности на первой число каждого месяца;

g)  Доходы и расходы должны бытьотнесены по отчетным периодам.

3.2 Оценка активов и обязательств.

Оценкаактивов и обязательств является важным условием формирования достовернойинформации в бухгалтерском учете.

            В проекте закона статья, посвященнаяоценке, не претерпела принципиальных изменений. Имущество заменено на активы.Добавлены способы оценки для активов, поступающих в качестве вклада в уставныйкапитал (по согласованной стоимости) и в обмен на другое имущество (лучше былобы “в обмен на другие активы”), по стоимости активов (ценностей), переданныхили подлежащих передаче организацией. При этом стоимость последних устанавливаюисходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организацияопределяет стоимость аналогичных ценностей.

            В новой редакции закона также остаютсянерешенные вопросы об источнике покрытия дополнительных затрат при формированиипервоначальной стоимости безвозмездно полученного имущества, имущества,полученного по договору мены или в качестве вклада в уставный капитал, которыемогут возникнуть при оплате услуг оценщиков, при доставке и установкеполучаемого на вышеперечисленных основаниях имущества. Более подробно этипротиворечия рассмотрены выше.

            Достаточно серьезная проблема в оценкеимущества, приобретенного в обмен на другое, возникнет с 2000г. Дело в том, чтосогласно п.10 Положения по бухгалтерскому учету “Учет материальнопроизводственных запасов” (ПБУ 5/98), утвержденного указом Минфина России от15.06.98 №25н, и п.3 ПБУ 6/97 “Учет основных средств”, действующих в настоящеевремя, стоимость имущества, приобретенного в обмен на другое имущество (кромеденежных средств), определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, покоторой оно было отражено в бухгалтерском балансе этой организации. Такимобразом, в результате такой сделки не возникает финансового результата.

            В п. 6.3 Положения по бухгалтерскому учету“Доходы организации” (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от06.05.99 №32н и вводимого в действие с 2000г., говориться: “Величинапоступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающимисполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимаются кбухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных илиподлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученныхили подлежащих получению организацией, устанавливаю исходя из цены, по которойв сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичныхтоваров (ценностей).

            При невозможности установления стоимоститоваров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или)дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров),переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров),переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя изцены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяетвыручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

            Таким образом,в данном случае речь идет о цене, а не о балансовой стоимости обмениваемогоимущества, т.е. в обоих случаях в итоге при товарообменной операции возникаетфинансовый результат.

           Не снимает данного противоречия и положение об оценке, приведенной впроекте закона. Из двух возможных вариантов оценки в товарообменной операции,предусмотренных ПБУ 9/99, закрепляется только один – второй, который согласноПБУ должен применяться в том случае, если нельзя применить первый.     

       Такого родапротиворечия, возникающие уже в новых нормативных документах по бухгалтерскому учёту, свидетельствует об отсутствиичёткой концепции перехода на Международные стандарты финансовой отчётности(МФСО), определённости в едином подходе к понятийному аппарату и трактовкеважнейших бухгалтерских категорий, таких, например, как оценка.

Преждечем вводить какие-либо категории оценки активов в содержание отдельныхнормативных актов, необходимо обсудить вопросы, представляющие собойконцептуальные аспекты перевода отечественного учёта на МФСО. Таким вопросамивыступают: оценка активов при товарообменных операциях; унификация понятийногоаппарата и определение сущности отдельных терминов; установление механизмаконтроля за содержанием подготавливаемых нормативных актов и т.п.

Детализациюспособов оценки необходимо осуществлять в нормативных актах второго уровня,конкретно – в Положении по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерскойотчётности в Российской Федерации. Статья по оценке в законе могла бы выглядетьследующим образом:

1.       Активы, обязательства и фактыхозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учёте и отчётностиподлежат оценке в денежном выражении.

2.       Оценка может осуществляться всумме фактически произведённых затрат, в рыночной стоимости или в инойстоимости, установленной нормативными актами по бухгалтерскому учёту.

3.       Первоначальная стоимость активовформируется на основе суммирования фактических затрат и иных видов оценки,непосредственно приобретением актива.

4.       Применение различных методовоценки, в том числе путём резервирования, переоценки допускается в случаях,предусмотренных законодательством Российской Федерации нормативными актамиорганов, которым федеральными законами предоставлено право регулированиябухгалтерского учёта.

Второйуровень документов в системе нормативного регулирования бухгалтерского учёта внастоящее время почти сложился. Это – положения по бухгалтерскому учёту,которые создаются, как известно, согласно Программе реформированиябухгалтерского учёта в соответствии с Международными стандартами финансовойотчётности, утверждённой постановлением Правительства Российской Федерации от06.03.98 №283.

Длятого, чтобы ПБУ полностью соответствовали МСФО, вряд ли нужно создавать системуПБУ. Для этого просто нужно применять МСФО в качестве национальных стандартов.Тогда будет обеспеченно полное соответствие ПБУ и МСФО. Однако практически ниодна страна мира, применяющая в своём законодательстве МСФО и характеризующаясячасто более развитыми и цивилизованными рыночными отношениями, чем Россия, такне поступает.

Задача,стоящая перед российским законодательством, значительно сложнее: обеспечитьвзвешенную, разумную гармонизацию основных положений, принципов МСФО,действующего в Российской Федерации гражданского законодательства иотечественных исторических и культурных традиций. По сути дела речь идёт не опереходе на Международные стандарты финансовой отчётности, а о созданиинациональных стандартов, отвечающих одновременно требованиям как минимум трёхгрупп факторов, перечисленных выше.

Поэтомуответ на вопрос о том, плох или хорош тот или иной стандарт, заключается не впроведении анализа на соответствие конкретному МСФО, а в умении авторов ПБУучесть при его разработке одновременно текст самих МСФО с учётом тенденций ихизменения на международном уровне и нормы действующего в Российской Федерациигражданского законодательства, национальные и исторические традиции,особенности переходного периода.

Врядли стоит упоминать о том, что ни одно из ПБУ не будет с этих позиций достаточносовершенно. Николаева С.А. предлагает следующий выход из создавшегося положения

во-первых, отечественнаянаука по бухгалтерскому учёту должна попытаться сформулировать критерии, всоответствии с которыми должны оцениваться проекты предлагаемых ПБУ, илипринимать во внимание эти критерии при разработке ПБУ. Критерии должныучитывать влияние всех качественных групп факторов;

во-вторых, нужно обеспечитьучастие максимально большого количества проектов ПБУ в конкурсе на лучшийпроект.

Таккак система МСФО создавалась “несистемно”, многие вопросы бухгалтерского учётаи отчётности в ней отсутствуют, созданные стандарты постоянно актуализируются,пересматриваются, т.е. также совершенствуются. Поэтому у российскойбухгалтерской науки имеется возможность решения интересной методологическойзадачи: построить концепцию национальных положений по бухгалтерскому учёту, ихстройную классификацию.

Методологическуюработу по формированию системы нормативного регулирования бухгалтерского учётав России должна проводить аккредитованная при Министерстве финансов РФпрофессиональная организация бухгалтеров и аудиторов. Она должна осуществлять икоординацию научных исследований в области методологии бухгалтерского учёта.

Глава 4

Обзор новых нормативных документов по бухгалтерскомуучету.

            Системабухгалтерского учета на предприятиях бывшего СССР обслуживала центральныеплановые и контрольные органы, предоставляя в удобном для них виде информацию одеятельности предприятия. Учетная система в СССР была жестко регулируемой ипрактически полностью стандартизированной. Она существовала без существенныхпоправок на новые экономические условия до 1990 года. хотя на начало этого годав СССР уже было зарегистрировано  более 200 тыс. кооперативов и около 11300совместных советстко-иностранных предприятий.

Новые формы предприятий невписывались в традиционную советскую систему учета и требовали ее изменения.Эти требования были неизбежны. Только в 1990 году для совместных предприятийбыл введен особый порядок бухгалтерского учета отдельных операций, приближенныйк мировой практике. Остальные предприятия продолжали вести бухгалтерский учетпо традиционной системе. Затем государственная машина вынуждены была отступитьперед значительным количеством негосударственных предприятий.  Министерствофинансов СССР стало предусматривать некоторые отклонения от действующихпредписаний, которые законодательно закреплялись отдельными инструкциями иписьмами.

            С начала 1992года многие положения бухгалтерского учета максимально приблизились кстандартам, принятым за рубежом. Эти изменения были закреплены в новых основныхзаконодательных документах, регламентирующих бухгалтерский учет в России.

Измененныеплан счетов и Положение по бухгалтерскому учету и отчетности, а также вновьразработанное положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия”являются наиболее важными нормативными документами по бухгалтерскому учету иотчетности, поскольку на основе именно этих документов предприятия решаютвопросы организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности.

Основныеизменения Плана счетов 1991 года сводятся к следующему.

1.  В План счетов дополнительно введены счета 19 “НДС по приобретенным ценностям”;36 “Выполненные этапы по незавершенным работам”; 87 “Добавочный капитал”.

       В раздел“Забалансовые счета” введены счета:

014 “Износ жилищногофонда”

015 “Износ объектоввнешнего благоустройства и других аналогичных объектов”.

 2. Из плана счетов исключен счет 88 “Фонды социального назначения”. Указанныефонды стали учитываться на счете 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)”

3.   Изменилось название ряда счетов:

Посчету 05 – “Амортизация нематериальных активов” вместо “Износ нематериальныхактивов”

Посчету 78 – “Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями” вместо “Расчеты сдочерними предприятиями”. И др.

4.   Изменился шифр счета“Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” — 88 вместо 87. По этому счетуоткрыты субсчета для учета фондов накопления, социальной сферы и потребления.

5.   Изменены субсчета по счетам 08“Капитальные вложения”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”,83 “Доходы будущих периодов”, 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)”, названия субсчетов по счету 75 “Расчеты с учредителями”

Этиизменения Плана счетов 1991 г. обусловлены в основном необходимостьюприведения  его в соответствие с нормативными документами по бухгалтерскомуучету и отчетности. Разработанными и утвержденными после 1991 г.

            Наиболеесущественные изменения 8 раздела Плана счетов “Капитал и резервы” взначительной мере  предопределены письмом Министерства финансов РоссийскойФедерации от 11 мая 1994 года № 91 “Об объеме и формах  годового бухгалтерскогоотчета предприятий за 1994 год о порядке его заполнения”

            Всоответствии с этим письмом в бухгалтерском балансе отдельными статьямиотражаются уставный, добавочный и резервный капитал, фонды специальногоназначения. Следует отметить, что рассмотренные изменения в Плане счетовбухгалтерского учета 1991 г. не меняют в целом его содержательную часть.

            Нарядус изменениями в Плане счетов бухгалтерского учета введены соответствующиеизменения в инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности предприятия.

            Довольнозначительные изменения в бухгалтерском учете в связи с утверждением Минфиномнового Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

            Всоответствии с данным  нормативным документом в бухгалтерском учете вместопонятий “предприятие” и “учреждение” с 1 января 1995г. будет использоватьсяпонятие “организация”.

            Вновом Положении существенно изменены основные правила  ведения бухгалтерскогоучета. Из ранее применяемых правил исключены “правильность отнесения доходов ирасходов к отчетным периодам” и “разграничение в учете текущих затрат напроизводство и капитальных вложений”. Вместе с тем к основным правилам ведениябухгалтерского учета по существу отнесены допущения и требования, исходя изкоторых формируется учетная политика организации.

            Правиладокументирования хозяйственных операций и их отражение в регистрахбухгалтерского учета несколько изменились. В соответствии с новым Положениеморганизации обязаны составлять и утверждать график документооборота.

            Некоторыеизменения произошли и в организации бухгалтерского учета. Если раньшеобязанности кассира разрешалось выполнять главному бухгалтеру или другомуработнику  по письменному распоряжению руководителя организации на всех малыхпредприятиях,  не имеющих в штате кассира, то теперь  это право предоставляетсялишь организациям с небольшой численностью работающих.

            Имеютсядополнения к основным требованиям бухгалтерской отчетности, касающиеся восновном сводной отчетности. В соответствии с новыми требованиями организации,имеющие дочерние  и зависимые общества, помимо собственного отчета составляюттакже сводную бухгалтерскую отчетность, включающую показатели отчетов указанныхобществ. Сводную бухгалтерскую отчетность также обязаны составлять объединенияюридических лиц, союзы, ассоциации, созданные на добровольных началах организации.

            Довольнозначительны изменения в правилах оценки статей бухгалтерской отчетности ипорядке их учета. Например, если по старому Положению разница между суммойфактических затрат на приобретение государственных ценных бумаг и нормальной ихстоимостью ежемесячно списывалась на финансовый результат организации, тотеперь в соответствии со сложившийся практикой эту разницу разрешается выявлятьи списывать общей суммой при продаже, погашении или ином виде выбытия ценныхбумаг.

            Уточненпорядок корректировки вложений организаций в акции других организаций,корректирующихся на бирже или на специальных аукционах, корректировка которыхпостоянно печатается.

            НовымПоложением уточнен верхний стоимостной предел за единицу отнесения предметов кмалоценным и быстро изнашивающимся предметам  (МБП) – 1 млн. руб. вместо 100тыс. руб.

Существенноизменен раздел Положения по фондам и резервам. Новым документом измененоопределение уставного капитала, введено понятие собственного капитала, показаныего составные части. По новому Положению безвозмездно полученные ценности идругие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал. Финансовыйрезультат (убыток), образовавшийся в результате безвозмездной передачиимущества другим организациям, списывается со счетов реализации (47, 48) науменьшение добавочного капитала.

Вновом Положении более полно представлен состав нематериальных активов (п. 48),дано иное определение прибыли (п. 71), конкретизирован порядок учета рядахозяйственных операций у бюджетных организаций.

Поучетной политикой организации следует понимать выбор ею организационной формыбухгалтерской работы, формы учета, технологии обработки учетной информации ивариантов учета и оценки соответствующих учетных объектов, исходя изустановленных допущений, требований и особенностей своей деятельности.

Привыборе организационной формы бухгалтерской работы организация самостоятельновыбирает организационное построение бухгалтерии. Кроме того, бухгалтерский учети отчетность могут осуществляться специализированной организацией илисоответствующим специалистом на договорной основе.

Организациясамостоятельно выбирает форму учета, перечень применяемых учетных регистров, ихпостроение последовательность и способы записи в них.

Организациясамостоятельно разрабатывает рабочий план счетов на основе Плана счетов,утвержденного Министерством финансов Российской Федерации. Оно в праве из всейсовокупности синтетических счетов выбрать действительно необходимые для данногопредприятия, вводить новые синтетические счета, используя свободные кодысчетов.

Наоснове системы субсчетов, предусмотренной утвержденными Планом счетов иИнструкцией по применению Плана счетов, организации определяют переченьиспользуемых счетов, при необходимости объединяя, исключая или добавляя новыесубсчета.

Организациясамостоятельно определяет порядок документирования хозяйственных операций иотражения их в  регистрах бухгалтерского учета, разрабатывает и утверждаетграфик документооборота.

Составнойчастью учетной политики организации является определение количества и сроковпроведения инвентаризации имущества и обязательств.

Организациисамостоятельно разрабатывают систему внутрипроизводственного учета,функционирования и контроля, исходя из особенностей функционирования итребований управления производством и реализацией продукции.

Центральноеместо в учетной политике организации должен занимать раздел по методологииучета тех объектов, по которым разрешена вариантность их учета и оценки.

Следуетотметить, что сомом положении по учетной политике методология учета различныхобъектов  не рассматривается. Поэтому при разработке данного раздела используютдругие нормативные документы по бухгалтерскому учету, и, прежде всего Положениепо бухгалтерскому учету и отчетности, План счетов и Инструкцию по применению планасчетов.

Кнаиболее важным методологическим вопросам обычно относят следующие:

1Установление порядка начисления износа по основным средствам и нематериальнымактивам.

Поосновным средствам разрешается:

ü Начислять износ по установленнымнормам износа;

ü Применять ускоренную амортизациюосновных средств в соответствии с постановлением правительства России от 19августа 1994 г. № 967 “Об использовании механизма ускоренной амортизации ипереоценке основных фондов предприятия”.

Малыеорганизации, кроме того, могут в первый год функционирования  списыватьдополнительно как амортизационные отчисления до 50 % первоначальной стоимостиосновных фондов со сроком службы свыше 3 лет.

Понематериальным активам организации сами определяют перечень объектов, подлежащихи не подлежащих амортизации, и сами устанавливают нормы амортизации.

2      Определение порядка списаниязатрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции. Затраты поремонту основных средств разрешается списывать на себестоимость продукции следующимиспособами:

ü Списание фактических затрат сразуна счета издержек производства и обращения;

ü Вначале создается ремонтный фонд споследующим списанием на уменьшение этого фонда фактических расходов по ремонтуосновных средств;

ü Фактические расходы по ремонту вначале учитываются на счете 31 “Расходы будущих периодов”, а затем с этогосчета равномерно по месяцам списываются на счета издержек производства иобращения.

3      Выбор способа начисления износа поМБП. Регламентирующие документы предоставляют возможность погашения  стоимостьпереданных в эксплуатацию МБП следующим образом:

ü Начисление износа в размере 50 %стоимости МБП при передаче предметов  в эксплуатацию и остальных 50 % присписании предметов;

ü Начисление износа в размере 100 %при передаче предметов в эксплуатацию;

ü Начисление износа в соответствии сустановленной нормой или сметной ставкой;

ü Начисление износа по предметампроката, исходя из сроков их службы.

4      Определение стоимости пределаотнесения  предметов к основным средствам или МБП. Положением о бухгалтерскомучете и отчетности верхний стоимостной предел установлен в 1 млн. руб. заединицу.

5      Выбор варианта синтетическогоучета производственных запасов. он может осуществляться:

ü По учетным ценам;

ü По фактической себестоимостиприобретения.

6      Выбор метода оценкипроизводственных запасов, готовой продукции, незавершенного производства.Материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности в конечном счете по ихфактической себестоимости.

7      Выбор метода определения выручкиот реализации продукции. Организациям разрешено применять любой из двух методовопределения выручки от реализации.

ü По моменту оплаты отгруженнойпродукции и предъявления, выполненных работ, оказанных услуг.

ü По моменту отгрузки продукции ипредъявления платежных документов покупателю или транспортной организации.

 Учетнаяполитика  разрабатывается на предстоящий год главным бухгалтером илиспециальной организацией  и соответствующим специалистом при осуществлении имибухгалтерского учета и составлении отчетности на договорных началах.

            Учетнаяполитика имеет важное значение не только для самой организации, но и для контролирующих органов, аудиторов, различных пользователей финансовойотчетности организации. Без ознакомления с учетной политикой организации посуществу невозможно объективно оценить динамику по многим балансовым статьям идать объективную оценку финансовой устойчивости организации.

 

Заключение.

            В этой работемного говорилось о недостатках нормативных документов по бухгалтерскому учету.В заключении хотелось бы сказать о положительных моментах.

Положительныммоментом в создании новых документов нормативной базы бухгалтерского учетаявляется участие в разработке проектов не только сотрудников Департаментаметодологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России, но и специалистовв области бухгалтерского учета, принявших участие в соответствующем конкурсе,организованным Институтом профессиональных бухгалтеров России.

       ПоэтомуМинистерство финансов Российской Федерации обратилось к периодическим изданиям,освещающим бухгалтерскую тематику, с просьбой акцентировать внимание впубликуемых статьях, комментариях и других материалах на разъяснениепроисходящих процессов в российской системе бухгалтерского учета, активнеевовлекать практических работников в обсуждение проектов разрабатываемыхдокументов, сообщать мнения главных бухгалтеров и аудиторов о достоинствах инедостатках выпускаемых документов.

       Какие бы хорошиеправила не содержались в новых положениях по бухгалтерскому положению и другихдокументах, какие бы прекрасные комментарии не печатались в существующихизданиях, без активной позиции самих  бухгалтеров и других специалистов,связанных  с ними, бухгалтерский учет в стране не будет развиваться. Это можноделать путем участия в работе таких коллективных форумов, как съездыбухгалтеров и аудиторов.

Список использованной литературы.

1.       И.Е. Глушков Бухгалтерский учет насовременном предприятии. Новосибирск, фирма “ЭКОР”, 1995.

2.       С.А. Николаева Нормативноерегулирование бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет № 2, 2000 год.

3.       В.Н. Пантелеев Кто может сегодняруководить  бухгалтерским учетом в стране. // Бухгалтерский учет № 3 2000г.

4.       Л.В. Сотникова Новые формыбухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет № 8 2000 год

5.       А.С. Бакаев Программареформирования бухгалтерского учета: проблемы ее выполнения.// Бухгалтерскийучет  № 8 1999 год.

6.       Л.М. Пятов Как работать бухгалтерув условиях противоречий в законодательстве // Бухгалтерский учет. – 1999. -№ 7.

7.       С.А Николаева “Управленческийучет: проблемы адаптации к российской теории и практике”. /Бухгалтерский учет №1,1996 год.

8.       Положение о бухгалтерском учете иотчетности в Российской Федерации.

9.       Новые нормативные документы побухгалтерскому учету и отчетности / Составитель Кондраков Н.П. – М.: “Делолтд.”, 1995

10.     В.А. Терехова Международныестандарты бухгалтерского учета в российской практике, М.: “Перспектива”, 1999.

Приложение 1.

Перечень основных основополагающих документов побухгалтерскому учету и отчетности.

№ Наименование Тип документа Орган принявший документ Дата и № 1 2 3 4 5

Общие вопросы бухгалтерского учета.

1 О положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Постановление СМ РФ 16 февраля 1992 № 89 2 Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфин РФ 20 марта 1992 № 10 3 План сетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению Приказ Минфин СССР 1 ноября 1991 № 56 4 Об инструкции по применению Плана счетов Бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия Письмо Минэкон РФ 19 декабря 1991 №18-05 5 Общие указания по бухгалтерскому учету операций, связанных с переходом на новый план счетов бухгалтерского учета Письмо Минфин РФ 29 июня 1979 №633 6

Положения о бухгалтерских отчетах и балансах

Дополнения

Постановление СМ СССР

29 июня 1979 №633

11 мая 1985 №397

8       октября 1987 №1123

10 февраля № 148

7 План счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций Письмо Минфин СССР 28 марта 19985 № 40 8 Положение о главных бухгалтерах Постановление СМ СССР 24 января 1980 №59 9 Типовое положение о централизованных бухгалтериях предприятий и хозяйственных организаций Письмо Минфин СССР 25 марта 1971 №56

Бухгалтерская отчетность предприятия.

10 Об объеме и формах годовой бухгалтерской отчетности  предприятий и организаций Письмо Минфин РФ 9 июня 1992 №38 11 О порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия Инструкция Минфин РФ 24 июня 1992 №48 12 Об объеме и формах квартальной бухгалтерской отчетности предприятий и организаций. Письмо Минфин РФ 16 сентября 1992 №89 13 О порядке переоценки валютных счетов и статей бухгалтерского баланса предприятия в иностранной валюте. Письмо Минфин РФ 25 августа 1992 № 81 14 О квартальной отчетности Письмо Госналогослужба РФ 13 января 1992 №ИЛ-6-09/32 15 Об объемах и формах годового бухгалтерского отчета предприятий  организаций. Письмо Минфин СССР 17 июня 1991 №26 В 16 Об инструкции о порядке заполнения формы годовой отчетности Письмо Минфин СССР 26 июля 1991 №33 В 17 О бухгалтерской отчетности предприятий и организаций. Инструкция Минфин СССР 12 октября 1990 № 122

Инвентаризация товарно-материальных ценностей.

1 2 3 4 5 18

Основные положения по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов

Дополнения.

Письмо Минфин СССР

30 декабря 19982 №179

27 марта 1984 №51

10 ноября 1987 №212

19 Указания о переоценке и порядке формирования и применения регулируемых розничных цен на товары народного потребления и тарифов на услуги Письмо Минэкон РСФСР 23 декабря 1991 № 3-337 20 Указания о переоценке и порядке формирования и применения регулируемых оптовых цен продукцию производственно технического назначения, тарифов на услуги транспорта и связи. Письмо Минэкон РСФСР 23 декабря 1991 № 3-338 21 Инструкция о порядке переоценки товарно-материальных ценностей в связи с изменением  розничных цен и о расчета по результатам переоценки. Инструкция Минфин Госкомцен СССР 5 мая 1996 №75/10-17/1500-25 22 Инструкция о порядке переоценки товарно-материальных ценностей в связи с изменением оптовых цена и тарифов, возмещения уценки, распределения и зачисления сумм дооценки в бюджет Инструкция Минфин Госбанк СССР 20 декабря 1961 №403/1

 

Учет издержек производств и финансовых результатов.

 

 

 

23 Положение о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при  налогообложении прибыли. Постановление СМ РФ 5 августа 1992 № 552 24 Основные положения по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и организациях. Письмо Минфин СССР 30 мсентября 1985 № 166 25 О порядке учета тары. оборудования Инструкция Минфин, Минторг, Госбанк, ЦСУ, Центросоюз СССР 3 сентября 1982 №127/20-3/100/485/13-05/211-16/141 26 Положение по бухгалтерскому учету МБП Письмо Минфин СССР 18 октября 1979 №166 27 Основные положения по учету материалов на предприятиях и стройках Письмо Минфин СССР 30 апреля 1974 №103 28 О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности Инструкция Минфин СССР 14 января 1967 №17 29 Основные положения по учету труда и заработной планы в промышленности и строительстве. Приложение к письму Госкомтруд, Минфин, ЦСУ СССР 27 апреля 1973 №75-АВ,89,10-80 30 Типовые указания по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование нормативной и фактической себестоимости продукции Методические указания Минфин, Госплан, Госкомцен, ЦСУ СССР 24 апреля 1983 №12

 

Налогообложение и прочие сборы

 

 

 

31 Об основах налоговой системы в Российской Федерации Закон ВС РФ 27 декабря 1991 №2118-1 32 О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятия и организаций Инструкция Госналогслужба РФ 16 марта 1992 №4 33 О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и орагнизаций. Инструкция Госналогслужба РФ 9 января 1991 №13 1 2 3 4 5 34 Об утверждении на 1991 год нормативов платы за выбросы загрязняющих веществ в природную среду и порядке их возмещения. Постановление СМ РСФСР 9 января 1991 №13 35 О порядке опреативно-бухгалтерского учета налогов и других обязательных платежей в бюджет Инструкция Минфин СССР 29 марта 1991 №27 36 По применению закона РСФСР “О плате за землю” Инструкция Минфин PФ, Роскомзем, Госналогслужба РФ 16 апреля 1992 №21 37 О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость Инструкция Госналогслужба PФ 9 декабря 1991 №1 38 О прядке исчисления и уплаты акцизов Инструкция Госналогслужба PФ 9 декабря 1991 №2 39 О прядке начисления и взимания таможенных пошлин на отдельные товары, вывозимые с территории Российской Федерации  Инструкция Минфин PФ, Рос таможня, ЦБ РФ 24 июня 1992 №01-20/3263/47/6 40 Инструкция по применению закона РСФСР “О подоходном налоге с физических лиц” Инструкция Госналогслужба PФ 20 марта  1992 №8 41 О страховом тарифе взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации Постановление ВС РФ 27 декабря 1991 № 2126-1 42 Порядок уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в пенсионный фонд Российской Федерации (России) Постановление ВС РФ 27 декабря 1991 43 Инструкция по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих на предприятиях, в учреждениях и организациях  Инструкция Госкомстат СССР 17 сентября 1987 № 17-10-0370 44 Инструкция о составе средств, направленных на потребление Инструкция Госкомстат СССР 13 декабря 1990 № 17-24/6-72 45 О размерах и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории государств-республик бывшего СССР Постановление СМ PФ 22 февраля 1993 № 148 46 Нормы и нормативы на представительский расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения Письмо Минфин PФ 6 октября 1992 №94

 

Документация бухгалтерского учета

 

 

47 Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете Письмо Минфин СССР 29 июля 1983 №105 48 Типовые формы первичной учетной документации для предприятий Письмо Госкомстат СССР 23 декабря 1988 № 199 49 По вопросу об унификации форма первичных документов на отпуск, приемку и транспортировку материальных ценностей и об отнесении их в необходимых случаях к документам строгой отчетности Указания Минфин СССР 13 ноября 1975 №17-8/24-28/ВЛ-21-341-332 50 О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях Письмо Минфин PФ 24 июля 1992 №59 51 Инструкция по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства Инструкция Минфин СССР 8 марта 1960 №63 52 Инструкция по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных операций Инструкция Минфин СССР 6 июня 1960 №176 53 Унифицированные системы документации. Придание юридической силы документам на машинном носителе и машинограмме, создаваемым средствами ВТ. Основные положения Государственный стандарт Госстандарт СССР 9 октября 1984 ГОСТ 6.10.4-84
еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту