Реферат: Нематериальные активы
СОДЕРЖАНИЕ
1. Нематериальные активы и интеллектуальный капитал. 3
2. Процедуры, представляющие синтез итоговой стоимости товарного знака по алгоритму, предложенному Гордоном В. Смитом и Расселом Л. Паром. 7
3.Особенности бухгалтерского учета интеллектуальной собственности как нематериальных активов. Налогообложение при создании и использовании в составе нематериальных активов в Республике Беларусь. 11
Список использованных источников. 16
1. Нематериальные активы и интеллектуальный капитал
В современном обществе интеллектуальныйкапитал становится основой богатства. Именно он определяет конкурентоспособностьэкономических систем, выступает ключевым ресурсом их развития.
Способность экономики создаватьи эффективно использовать интеллектуальный капитал все в большей мере определяетэкономическую силу нации, ее благосостояние. Открытость общества для импорта разнообразныхзнаний, идей и информации, способность экономики продуктивно их перерабатывать — вот от чего зависит успешное социально-экономическое развитие любой страны.
Современная фирма – это производительне столько товаров, сколько знаний. Во многих организациях все большая часть полученногоэффекта становится результатом применения специальных знаний, широкого обученияперсонала и взаимодействия с партнерами и контрагентами. Интеллектуальный капиталв большей мере, чем физические активы или финансовый капитал становится устойчивымконкурентным преимуществом.
Интеллектуальный капитал состоитиз человеческого, организационного и потребительского капитала.
Человеческий, организационныйи потребительский капитал взаимодействуют друг с другом. Недостаточно инвестироватьв каждый из них по отдельности. Они должны поддерживать друг друга, создавая синергетическийэффект, и тогда происходит перекрестное влияние одних видов нематериальных активовна другие.
Термин «капитал»присутствует в словосочетании «интеллектуальный капитал» не зря. Интеллектуальныйкапитал так же, как и физический капитал, существует в форме запаса, который индуцируетпоток ценностей, воздействующих на экономику. Оба капитала возникают как результатвложений ресурсов (денег, материальных средств, знаний, квалификации) для производстватоваров и услуг. Оба капитала приносят своему обладателю доход. Оба капитала подвергаютсяморальному износу, причем интеллектуальный капитал даже в большей степени (обесцениваетсяи программное обеспечение, и любые знания). Оба нуждаются в «ремонте»,т. е. требуют затрат на свое поддержание. В то же время между ними наблюдаются иразличия.
Физический капитал имеет материальнуюприроду, его можно потрогать, пощупать, увидеть. Интеллектуальный капитал имеетнематериальную природу, поэтому его иногда называют невидимым активом.
Интеллектуальный капитал отличаетсяот физического тем, что он не теряет в своей величине в процессе использования (тоесть не амортизируется). Более того, он теряет свою стоимость именно от того, чтоон не используется.
Физический капитал — это результатопределенных действий в прошлом. Интеллектуальный капитал также представляет собойрезультат прошлых инвестиций, но в то же время он в большей мере ориентирован вбудущее. Основой для оценки физического капитала являются затраты, которые уже сделаны.Основа для оценки интеллектуального капитала — стоимость, которая будет созданав процессе его будущего использования.
Физический капитал оцениваетсяс помощью преимущественно стоимостных показателей, в то время как интеллектуальныйкапитал — с помощью как стоимостных, так и нестоимостных показателей.
Компании и организации невладеют интеллектуальным капиталом полностью. Они владеют им совместно с наемнымиработниками (если речь идет о человеческом капитале), и совместно с потребителямии другими контрагентами (если речь идет о потребительском капитале).
Элементы интеллектуальногокапитала обладает определенной спецификой. Интеллектуальный капитал, сконцентрированныйв умении и квалификации работников, обычно прирастает со временем. Патенты, наоборот,достаточно быстро теряют свою ценность, если они не материализованы в продуктахили вовремя не залицензированы. Потребительский капитал также имеет свойство быстротерять свою стоимость. Потребитель по тем или иным причинам может достаточно быстропереключиться на конкурента.
Традиционные методы экономическихоценок и измерений, базирующиеся на принципах бухгалтерского учета, перестали бытьадекватными условиям сегодняшнего дня. Дело в том, что эти принципы были разработаныеще в эпоху Возрождения, когда о постиндустриальных тенденциях не ведали даже гениитого времени.
Новое время требует новыхподходов и соответствующих методов измерения экономических факторов производства.Старые методы экономической оценки вступают в противоречие с современной практикой.
Например, традиционная бухгалтерскаяпрактика трактует торговую марку как нематериальный актив, который, по аналогиис материальным активом, в процессе своего использования теряет свою стоимость ипереносит частями свою стоимость на производимый продукт. В связи с этим нематериальныеактивы учитываются по тем же правилам, что и материальные, к ним применяются нормыамортизации и производится их списание. В то же время торговая марка или бренд впроцессе их эксплуатации не только не теряют своей стоимости, но наоборот, частонаращивают свою стоимость.
Нередко такие элементы интеллектуальногокапитала, как патенты, лицензии и пр., учитываются в бухгалтерских документах нев соответствии с их реальной стоимостью, а лишь в соответствии с затратами на ихрегистрацию.
Не соответствует реальномуположению вещей и разделение на инвестиции и текущие затраты. Так, например, затратына тренинги, на обучение персонала, на рекламную кампанию чаще всего интерпретируютсякак текущие затраты, в то время как они все в большей мере приобретают природу долгосрочныхинвестиций.
Многие элементы совокупногокапитала организаций вообще не находят отражения в бухгалтерских балансах, в томчисле такие составляющие, как связи с потребителями, квалификация персонала, базызнаний, сетевые формы работы.
Более того, некоторые из явленийновой экономики в принципе не поддаются учету с помощью традиционных методов бухгалтерскогоучета, который основан на презумпции аддитивности всех величин. Другими словами,в бухгалтерском учете предполагается, что затраты должны складываться и общий результатразных затрат можно измерить их суммой. В то же время отдельные элементы интеллектуальногокапитала не аддитивны, поэтому для них не применимы стандартные приемы бухгалтерскогоучета. Именно поэтому многие попытки измерить все составляющие интеллектуальногокапитала, пользуясь стандартными приемами бухгалтерского учета, потерпели фиаско.
Для интегральной стоимостнойоценки величины интеллектуального капитала в теоретических работах, а также в практикедеятельности многих фирм применяется коэффициент Тобина, то есть отношение рыночнойцены компании к цене замещения ее реальных активов (зданий, сооружений, оборудованияи запасов).
2.Процедуры, представляющие синтез итоговой стоимости товарного знака по алгоритму,предложенному Гордоном В. Смитом и Расселом Л. Паром.
Сложностьвыбора методики оценки товарного знака в отечественных рыночных условиях связанас постоянно меняющейся общей экономической и правовой ситуацией, связанной со становлениемновых рыночных отношений в стране.
Оценка интеллектуальной собственности(ИС) является наименее разработанной ветвью профессиональной оценки. Историческисложилось так, что ее становление в Российской Федерации происходило без той мощнойподдержки со стороны западных специалистов, которая присутствовала в оценке недвижимости,машин, оборудования и бизнеса. Положение осложнялось ощутимым противодействием состороны экономистов, специализировавшихся на оценке эффективности инноваций ещев условиях развитого социализма. Следует признать, что до сих пор некоторые из нихумудряются продавать свои услуги на нашем развивающемся рынке. И это при том, чтоих методология абсолютно не стыкуется с процедурами финансового менеджмента и невыдерживает никакой критики с позиций современной оценки. В основе профессиональнойоценки лежит диалектический взгляд на стоимость оцениваемой собственности. Анализстоимости строится на естественном понимании того, что любой объект проходит стадиюсвоего рождения, сопровождающегося необходимыми затратами.
Далее, поскольку права налюбой объект могут являться предметом оборота на рынке, имеется возможность оценитьего на основе статистики рыночных продаж. И, наконец, поскольку любое приобретениев условиях рыночной экономики обосновывается с точки зрения эффективности инвестиций,объект оценки рассматривается как источник выгод, получение которых он должен обеспечитьсвоему владельцу. Соответственно, три кита, на которых держится методология профессиональнойоценки, носят названия затратного, сравнительного (рыночного) и доходного подходов. При оценке интеллектуальной собственности всегда имеется возможностьприменить затратный подход и построить рыночную стоимость объекта с точки зренияиздержек на оформление правовой охраны и других необходимых затрат, однако в большинствеслучаев результат такой оценки оказывается не адекватным действительной ценностиобъекта. Такая оценка указывает лишь на нижнюю границу диапазона, в котором определяетсяискомая стоимость. Определение же верхней границы этого диапазона осуществляетсяисключительно через применение доходного подхода. Такое положение дел, характерное,в первую очередь, для оценки товарных знаков и брендов, полностью согласуется сопытом ведущих специалистов по оценке интеллектуальной собственности Гордона Смитаи Расселла Пара.
/>
При внимательном рассмотрении этой схемы становится понятным,что качественная оценка товарного знака в представлении Гордона Смита содержит всеэтапы, присущие любому виду нашей профессиональной деятельности.
Такая оценка состоит из следующих этапов:
· сборданных, необходимых для применения всего аппарата профессиональной оценки;
· анализсобранной информации с целью выявления критериев сравнения и вероятных параметровпроцесса хозяйственного использования объекта оценки и сопутствующих активов;
· синтезрыночной стоимости товарного знака с применением всех уместных в данной оценочнойситуации процедур;
· выдачатщательно обоснованного заключения о стоимости товарного знака и о ставке роялти(если такая необходимость определяется целью оценки), соответствующей условиям планируемоголицензионного соглашения.
Операцию получения рыночной стоимости мы не случайноназываем синтезом оценки. Действительно, на итоговое значение стоимости следуетсмотреть как на некий синтетический продукт – обобщение результатов применения несколькихмоделей образования стоимости. При этом по схеме Гордона видно, что синтез итоговойстоимости товарного знака содержит, по крайней мере, следующие процедуры:
· методдисконтированных денежных потоков, строящийся на учете реального экономическогоэффекта, получаемого при реализации продукции, несущей товарный знак;
· техникаинвестиционной группы, базирующаяся на определении необходимого возврата средств,вложенных в активы различных видов;
· методологияэкономической добавленной стоимости, опирающаяся на сравнение конкретных результатовдеятельности предприятия с аналогичными среднеотраслевыми показателями;
· «освобождениеот роялти (лицензионных платежей)» рассчитываемых на основе ставок роялти,применяемых к товарным знакам, которые могут подходить под определение аналога объектаоценки.
Пока что те оценки рыночной стоимости товарных знаков,с которыми изредка удается ознакомиться, не содержат ничего похожего. Конечно, вкаждой из них присутствует «освобождение от роялти». Иногда встречаетсячто-то похожее на применение сравнительного подхода на базе рейтингов «Интербренда»или на процедуры чисто рейтинговой оценки. Для инвестиционной стоимости такое творчествовозможно и применимо, но ни в коем случае не для рыночной. Рыночная стоимость, убедительнаядля вероятного инвестора, обязательно должна содержать расчет, построенный на выделенииреально получаемых денежных потоков, образующихся непосредственно благодаря использованиюоцениваемого товарного знака.
3.Особенностибухгалтерского учета интеллектуальной собственности как нематериальных активов.Налогообложение при создании и использовании в составе нематериальных активов вРеспублике Беларусь
Интеллектуальная собственность– это исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальнойдеятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализациипродукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знакобслуживания и т.п.).
Объектыинтеллектуальной собственности в бухгалтерском учете, как и прочие нематериальныеактивы, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденным приказомМинистерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 (в редакции письма Министерствафинансов Республики Беларусь от 4 марта 1994 г. № 38), Законом Республики Беларусь«О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г. учитываютсяна счете 04 «Нематериальные активы» в разрезе субсчетов, открываемых поих видам.
Поступлениеобъектов интеллектуальной собственности отражается по дебету счета 04 «Нематериальныеактивы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов и других,в зависимости от источников поступления.
Оприходованиеобъектов интеллектуальной собственности, внесенных учредителями в счет их вкладовв уставный капитал предприятия, отражается по дебету счета 04 «Нематериальныеактивы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет"Расчеты по вкладам в уставный капитал".
Приобретениеза плату у других лиц и предприятий учитывается по дебету счета 04 «Нематериальныеактивы» и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»,55 Специальные счета", 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.
При созданииобъектов интеллектуальной собственности на предприятии с последующей их постановкойна учет производятся следующие записи:
— на суммузатрат по созданию объекта дебетуется счет 08 «Капитальные вложения» икредитуются соответствующие счета (10 «Материалы», 13 «Износ малоценныхи быстроизнашивающихся предметов», 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчетыпо социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» идругие);
— приподписании акта приемки и ввода в эксплуатацию объектов интеллектуальной собственностив составе нематериальных активов дебетуется счет 04 «Нематериальные активы»и кредитуется счет 08 «Капитальные вложения» — на сумму произведенныхзатрат и счета 80 «Прибыли и убытки» — на сумму превышения оценочной стоимости,подтверждаемой экспертным заключением, над суммой затрат по созданию объекта.
Оприходованиеобъектов интеллектуальной собственности, полученных безвозмездно от других предприятийи лиц, отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредитусчетов 88 «Фонды специального назначения», субсчет «Безвозмезднополученные ценности» — в пределах одного собственника" и 80 «Прибылии убытки» — в остальных случаях.
Выявленныенеучтенные объекты интеллектуальной собственности, используемые в процессе хозяйственнойдеятельности (передача прав на использование объекта интеллектуальной собственности,реализация, безвозмездная передача и т.п.), приходуются по дебету счета 04 «Нематериальныеактивы» в корреспонденции с кредитом счета 80 «Прибыли и убытки».
Приобретение(передача) прав на использование объекта интеллектуальной собственности в процессепроизводства (обращения) производится следующими бухгалтерскими записями.
В бухгалтерскомучете лицензиара:
— получениероялти (поушального платежа) отражается по дебету счетов учета денежных средствв корреспонденции с кредитом счета финансовых результатов;
— отражениеизноса по переданным в право пользования объектам нематериальных активов производитсяаналогично начислению износа по основным средствам.
В бухгалтерскомучете лицензиата:
— оприходованиеправа пользования объектом интеллектуальной собственности в соответствии с лицензионнымдоговором отражается на забалансовом счете 012 «Полученные в аренду нематериальныеактивы»;
— выплатавознаграждения (роялти или поушальный платеж) отражается в части «Материальныхзатрат» по дебету счетов учета затрат на производство (издержки обращения)в корреспонденции с кредитом счетов расчетов.
Стоимостьнематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактическихрасходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходовна оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанныес получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых всоставе расходов в соответствии с Налоговым Кодексом.
В целяхналогообложения прибыли нематериальными активами признаются приобретенные и (или)созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объектыинтеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производствепродукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организациив течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признаниянематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщикуэкономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов,подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительногоправа у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числепатенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения)патента, товарного знака).
К нематериальнымактивам, в частности, относится исключительное право патентообладателя на изобретение,промышленный образец, полезную модель.
В соответствиис Главой 7 «особенности налогообложения объектов интеллектуальной собственности»совместного постановления Государственного патентного комитета Республики Беларусь,Министерства финансов Республики Беларусь, Комитета по авторским и смежным правампри Министерстве юстиции Республики Беларусь, Государственного налогового комитетаРеспублики Беларусь от 10 мая 2001 г. № 22/51/21-0/64 (редакция от 12 декабря 2001г.) «Об утверждении инструкции об особенностях проведения инвентаризации, оценкии постановки на бухгалтерский учет объектов интеллектуальной собственности».
Налогообложениеопераций с объектами интеллектуальнойсобственности проводитсяв соответствии с налоговым законодательством.
Такимобразом, в соответствии с подпунктом 1.1.8 пункта 1 статьи 2 Закона Республики Беларусьот 19 декабря 1991 г. № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» объектом налогообложенияпризнаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объектыинтеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь, включая прочеевыбытие товаров сверх норм естественной убыли, прочее выбытие основных средств инематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенногокапитального строительства.
Налог на добавленную стоимость исчисляется как произведение налоговойбазы и налоговой ставки по следующей формуле:
Н = Б х С,
где Н – исчисленная сумма налога; Б – налоговая база; С – установленнаяставка налога.
Основаниемдля получения коммерческими и некоммерческими организациями освобождения оборотовпо предоставлению прав на использование объектов интеллектуальной собственности от обложения налогом на добавленную стоимостьи налога на прибыль, исчисленного из прибыли от предоставления указанных прав, являетсяследующее:
наличиезарегистрированного в патентном органе лицензионного договора по предоставлениюправ на использование объектовинтеллектуальной собственности, или наличие договора на получение прав на компьютерные программы;
наличиеакта использования объектовинтеллектуальной собственности.
В соответствиисо статьей 2 Закона Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. № 1330-ХII «О налогахна доходы и прибыль» денежные средства, полученные от реализации имущественных правна объекты интеллектуальной собственности, облагаются налогом на прибыль в общеустановленномпорядке.
Расчет налоговой базы производится в налоговойдекларации (расчете) по налогу на прибыль,
Таким образом, представим в виде схемы расчетналога на прибыль в соответствии с законодательством Республики Беларусь:
«Расчет налога на прибыль»
показатель сумма с нарастающим итогом за март расчет Выручка от реализации НМА 319 137,950 Затраты по производству и реализации, учитаваемых при налогообложении 38 586,086 Покупная стоимость товаров 240 329,972 Налоги и сборы от выручки 40 118,100 Балансовая прибыль (убыток) (+,-) 103,792 319137,950-38586,086-240329,972-4018,10 Ставка налога прибыль 24 Налог на прибыль 24,940 103,792*24/100Списокиспользованных источников
1. ЗаконРеспублики Беларусь от 22 декабря 1991 г. № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль»
2. ЗаконРеспублики Беларусь от 19 декабря 1991 г. № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость»
3. 3.ЗаконРеспублики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября1994 г.
4. ЗаконРеспублики Беларусь от 19 декабря 1991 г. № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость»
5. НалоговыйКодекс
6. Типовой план счетовбухгалтерского учета Утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь30.05.2003 г., № 89.
7. ПриказГосударственного патентного комитета Республики Беларусь от 17 апреля 1998 г. №20, Министерства экономики Республики Беларусь от 18 мая 1998 г. № 41, Министерствафинансов Республики Беларусь от 20 апреля 1998 г. № 109, Государственного комитетапо науке и технологиям Республики Беларусь от 22 апреля 1998 г. № 75 «Об утвержденииметодических рекомендаций по оценке стоимости и учету объектов интеллектуальнойсобственности в составе нематериальных активов» (вместе с «Порядком проведения инвентаризацииобъектов интеллектуальной собственности») (в редакции постановления Государственногокомитета по науке и технологиям Республики Беларусь, Министерства экономики РеспубликиБеларусь, Министерства финансов Республики Беларусь от 28 марта 2007 г. № 4/58/50).
8. Постановление Государственногопатентного комитета Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь,Комитета по авторским и смежным правам при Министерстве юстиции Республики Беларусь,Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 10 мая 2001 г. № 22/51/21-0/64(редакция от 12 декабря 2001 г.) «Об утверждении инструкции об особенностях проведенияинвентаризации, оценки и постановки на бухгалтерский учет объектов интеллектуальнойсобственности».