Реферат: Нематериальные активы
Государственное общеобразовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Челябинский государственный университет»
Контрольная работа
по бухгалтерскому учету
тема: «Нематериальные активы»
Составила: Клюкина Наталья
Группа 31 ФС-201
Проверила: Рябова Т.С.
Челябинск
2007г.
Часть 1.
Задание: Счета 50, 51, 70, 71. Альбом унифицированных документов,заполнить унифицированные документы не менее 10.
Счет 50 «Касса».
Счет50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежныхсредств в кассах организации.
Ксчету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:
50-1«Касса организации»;
50-2«Операционная касса»;
50-3«Денежные документы» и другие.
Насубсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассеорганизации. Когда организация проводит кассовые операции с иностраннойвалютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета дляобособленного движения каждой наличной иностранной валюты.
Насубсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежныхсредств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков,остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов(пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.д.Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта связи) принеобходимости.
Насубсчете 50-3 «Денежные документы» учитывается находящиеся в кассе организациипочтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченныеавиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учетденежных документов ведется по их видам.
Сальдопо счету 50 «Касса» показывает остаток наличных денежных средств в кассеорганизации на начало или на конец отчетного периода (отражается всегда подебиту). Оборот по дебиту отражает поступление денежных средств и денежныхдокументов в кассу организации. Оборот по кредиту отражает выплату денежныхсредств и выдачу денежных документов из кассы организации.
Счет 51 «Расчетные счета».
Счет51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движенииденежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации,открытых в кредитных организациях.
Операциипо расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписоккредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетныхдокументов. Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждомурасчетному счету.
Сальдопо счету 51 «Расчетные счета» показывает остаток свободных денежных средств ворганизации на начало или на конец отчетного периода, отражается в дебитесчета. Оборот по дебиту отражает поступление денежных средств на расчетныесчета организации, отражается в ведомости №2. Оборот по кредиту отражаетсписание денежных средств с расчетных счетов организации, отражается вжурнале-ордере №2. Основанием для заполнения учетных регистров являютсяпроверенные и обработанные выписки банка с расчетного счета. Сумма содноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются вжурнале-ордере и ведомости итогом. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит илидебит расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписоккредитной организации, отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Счет70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщении информациио расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплатытруда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), атакже по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
Сальдопоказывает сумму начисленной заработной платы соответствующих рабочих на началоили на конец отчетного периода. По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда» отражаются суммы:
· оплаты труда,причитающиеся работникам,- в корреспонденции со счетами учета затрат напроизводство (расходов на продажу) и других источников;
· оплаты труда,начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплатуотпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемогоодин раз в год,- в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
· начисленныхпособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм — вкорреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению»;
· начисленныхдоходов от участия в капитале организации и т.п. — в корреспонденции со счетом84 «Нераспределенная прибыль (нераспределенный убыток)».
Подебиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченныесуммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капиталеорганизаций, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительнымдокументам и других удержаний.
Начисленные,но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммыотражаются по дебиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредитусчета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты подепонированным суммам»).
Аналитическийучет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждомуработнику организации.
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Счет71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информациирасчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет наадменистративно-хозяйственные и операционные расходы.
Навыданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется вкорреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованныеподотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется вкорреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенныеценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенныхрасходов.
Подотчетныесуммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредитусчете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебиту счета 94 «Недостачи и потериот порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачии потери от порчи ценностей» в дебит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчетыс персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплатытруда работника).
Аналитическийучет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме,выданной под отчет.
Часть 2.
Задание: Стандарт 14/2000 ПБУ. Учетнематериальных активов. Ответить на вопросы: понятие, виды и оценканематериальных активов, поступление и выбытие нематериальных активов, проводки:покупка, продажа, вклад в уставный капитал, вклад в уставный капитал другихорганизаций, дарение актива, дарение актива другим организациям.
Понятие, классификация и оценка нематериальных активов.
Всоответствии с п. 3 ПБУ 14/2000 (5) к нематериальным активам относят имущество,которое одновременно отвечает следующим условиям:
· не имеетматериально-вещественной (физической) структуры;
· может бытьидентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;
· предназначено дляиспользования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуглибо для управленческих нужд организации;
· используется втечении длительного периода времени (свыше 12 месяцев или в течении обычногооперационного цикла, если он превышает 12 месяцев);
· не предполагаетсяпоследующая перепродажа данного имущества;
· способноприносить организации экономическую выгоду;
· имеются надлежащеоформленные документы, подтверждающие существование самого актива иисключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности(патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).
Патент- документ, охраняющийизобретение, он закреплен за его владельцем монопольное право на конкретноеизобретение на определенный срок и не допускает других лиц к изготовлению ипродаже запатентованных изобретений.
Всоответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относятследующие объекты интеллектуальной собственности:
· исключительноеправо патентообладателя на изобретение, промышленные образцы, полезную модель;
· исключительноеавторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
· имущественноеправо автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
· исключительноеправо владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование местапроисхождения товара;
· исключительноеправо патентообладателя на селекционные достижения;
· исключительноеправо на пользование природными ресурсами;
· исключительноеправо на результаты интеллектуальной собственности.
Всоставе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организацияи организационные расходы.
Организационныерасходы состоят иззатрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации,регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания домомента регистрации.
Следуетотметить, что в состав организационных расходов, включаемых в нематериальныеактивы, входят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанныев соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) вуставный капитал.
Расходыорганизации, связанные с необходимостью переоформления учредительных и иныхдокументов (расширение организации, изменение видов деятельности, представлениеобразцов подписей должностных лиц и т.п.), изготовление новых штампов, печатейи т.п., включают в состав общехозяйственных расходов организаций и отражают подебиту счета 26 «общехозяйственные расходы». Организации, изменяющиеорганизационно-правовую форму, указанные расходы производят за счет прибыли.
Деловаярепутация организации — это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественногокомплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества. При приобретенииобъектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организацииопределяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, иоценочной (начальной) стоимость проданной организации.
Объектомнематериальных активов является положительная деловая репутация, котораярассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожиданиибудущих экономических выгод.
Отрицательнаяделовая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю,и учитывается как доходы будущих периодов.
Оценканематериальных активов. Вучете отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточнойстоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов. Первоначальнаястоимость определяется для объектов:
· внесенных в счетвкладов в уставный капитал (фонд) — по договоренности сторон (согласованнойстоимости);
· приобретенных заплату у других организаций и лиц — по фактически произведенным затратам наприобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;
· полученныхбезвозмездно от других организаций и лиц — по рыночной стоимости на датуоприходования.
Затратыпо приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцуобъекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги,регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанныес приобретением объектов.
Расходыпо созданию нематериальных активов и доведению их состояния, пригодного киспользованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплатытруда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат иобщепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Нематериальныеактивы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оцениваютисходя из стоимости обмениваемого имущества.
Оценканематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена виностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты покурсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения объекта.
Стоимостьнематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению,кроме случаев, установленных законодательством РФ.
Документальное оформление движение нематериальных активов.
Поступление и выбытие нематериальных активов.
Внастоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальномуоформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны самиразрабатывать формы соответствующих документов исходя из Положения одокументах и документообороте в бухгалтерском учете и Закона о бухгалтерскомучете, определивших перечень обязательных реквизитов в документах, иособенностей учитываемых объектов.
Всоответствии с особенностями нематериальных активов в документах по ихпоступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок исроки использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода ивывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следуетобратить на правильность оформления перехода права на владение нематериальнымиактивами. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом(изобретения, полезные модели и другое), должно подтверждаться соответствующимилицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отделе. Приобретенныеправа должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.
Особенностьюнекоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимостьпринятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особыевнутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц,имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашатьсоответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другиенеобходимые сведения.
Поступление нематериальных активов.
Основныевиды поступления нематериальных активов:
· их приобретение (попервоначальной стоимости);
· создание своимисилами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;
· приобретение наусловии обмена;
· поступление вкачестве вклада в уставный капитал организации (по согласованной цене);
· безвозмездноепоступление (по рыночной цене);
· поступлениенематериальных активов для осуществления совместной деятельности.
Расходыпо приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочныминвестициям и отражаются по дебиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» скредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учетприобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебитусчета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.
Поступлениенематериальных активов в порядке бартера (обмена) также первоначально отражаютна счете 08 с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием подебиту счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке бартера объектыимущества списывают с кредита соответствующих счетов (01, 10, 12, 40 и др.) вдебит счетов продажи (90, 91).
Нематериальныеактивы, внесенные учредителями или участниками в качестве вклада в уставныйкапитал целесообразно отражать на счете 08. При этом задолженность учредителяпо вкладу в уставный капитал отражают по дебиту счета 75 «Расчеты сучредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал».
Безвозмезднополученные нематериальные активы приходуются по дебиту счета 08 «Вложения вовнеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2«Безвозмездные поступления». Со счета 08 первоначальная стоимость активовсписывается на счет 04 «Нематериальные активы».
Стоимостьбезвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 2«Безвозмездные поступления» счета 98, в дальнейшем списывается ежемесячно вразмере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета91 «Прочие доходы и расходы».
Бухгалтерскиезаписи по поступлению нематериальных активов:
Д08К60- приобретены нематериальные активы у поставщиков.
Д19К60- выделена сумма НДС по приобретенным нематериальным активам.
Д08К98-2- получены безвозмездно нематериальные активы.
Д08К75-1- внесены нематериальные активы в качестве вклада в уставный капитал.
Д08К69,70,76- отражены услуги, связанные с доведением нематериальных активов до состоянияпригодного к использованию.
Д60,69,70,76К50,51- погашена задолженность за приобретенные объекты нематериальных активов, заоказанные услуги по доставке нематериальных активов.
Выбытие нематериальных активов.
Основныевиды выбытия нематериальных активов:
· их продажа;
· выбытие наусловии обмена;
· выбытие вкачестве вклада в уставный капитал других организаций;
· безвозмезднаяпередача;
· списаниевследствие непригодности.
Привыбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмезднойпередачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05«Амортизация нематериальных активов» с кредита счет 04 «Нематериальные активы».Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04«Нематериальные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебетсчета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальныхактивов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальнымактивам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другогодохода от выбытия нематериальных активов.
Финансовыйрезультат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затемсписывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом если суммавыручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость ирасходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредитсчета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов невозмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают скредита счета 91 в дебет счета 99.
Оборотыпо продаже и безвозмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС.
Дляопределения суммы НДС по проданным нематериальным активам нужно выяснить фактыприобретения активов – с НДС или без НДС.
Прибезвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС являетсяпередающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль).Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи (без учета НДС),но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.
Припередаче нематериальных активов в качестве вклада в уставные капиталы другихорганизаций и в качестве вклада в общее имущество по договору простоготоварищества остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета04 в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Сумма амортизации по переданнымнематериальным активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04.
Превышениесогласованной стоимости над остаточной стоимостью по нематериальным активам,переданным в качестве вклада в уставные капиталы других организаций, отображаютпо дебету счету 58 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Обратнаяразница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.
Бухгалтерскиезаписи по выбытию нематериальных активов:
Д62К91-1- выставлен счет-фактура на продажу объектов нематериальных активов.
Д91-3К68- выделена сумма НДС на продаваемые объекты нематериальных активов.
Д91-2К04- списана остаточная стоимость по объектам нематериальных активов.
Д05К04- списана сумма начисленной амортизации по объектам нематериальных активов.
Д50,51К62- поступили денежные средства от покупателя за проданные им объектынематериальных активов.
Д68К51- перечислена сумма НДС в бюджет.
Д91-1К99- определена прибыль от реализации нематериальных активов.
Д99К91-9- определен убыток от реализации нематериальных активов.
Учетнематериальных активов осуществляется на счетах 04 «Нематериальные активы», 19«НДС по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретеннымнематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 04 «Нематериальные активы».
Счет04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии идвижении нематериальных активов организации, а также о расходах организации нанаучно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.
Нематериальныеактивы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы»по первоначальной стоимости.
Пообъектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается безиспользования счета 05 «амортизация нематериальных активов», начисленные суммыамортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04«Нематериальные активы».
Принятиек бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебиту счета 04«Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения вовнеоборотные активы».
Привыбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передачебезвозмездно и другое) их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальныеактивы», уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (сдебита счета 05 «амортизация нематериальных активов»). Остаточная стоимостьвыбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91«Прочие доходы и расходы».
Расходыорганизации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологическиеработы, результаты которых используются для производственных либоуправленческих нужд организации, учитываются на счете 04 «Нематериальныеактивы» обособлено.
Расходына научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работыпринимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» в суммефактических затрат, при этом дебетуется счет 04 «Нематериальные активы» вкорреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Присписании в установленном порядке расходов на научно-исследовательские,опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которыхиспользуются для производственных либо управленческих нужд организации, нарасходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 «Нематериальныеактивы» в корреспонденции с дебитом учета затрат (20 «Основное производство»,26 «Общехозяйственные расходы», и т.д.).
Припрекращении использования результатов научно-исследовательских,опытно-конструкторских и технологических работ в производстве продукции(выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд суммы расходов,не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебетсчета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 04«Нематериальные активы».
Аналитическийучет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектамнематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские,опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведениеаналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличиии движении нематериальных активов, а также суммах расходов понаучно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.
Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Счет19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен дляобобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммахналога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.
Ксчету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» могут бытьоткрыты следующие субсчета:
19-1«Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;
19-2«Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;
19-3«Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственнымзапасам» и др.
Насубсчете 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основныхсредств» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммыналога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретениюобъектов основных средств (включая объекты основных средств, земельные участкии объекты природопользования).
Насубсчете 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога надобавленную стоимость, относящиеся к приобретению нематериальных активов.
Насубсчете 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственнымзапасам» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммыналога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов,полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров.
Подебиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога надобавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам,нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учетарасходов.
Списаниенакопленных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям» сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции,как правило, со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочихдоходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроечрезвычайных доходов и расходов.
Покредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течении отчетного периода находятотражение:
· поступления,связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временноевладение и пользование) активов организации — в корреспонденции со счетамиучета расчетов или денежных средств;
· поступления,связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов наизобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности,- в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
· поступления,связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также процентыи иные доходы по ценным бумагам — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
· прибыль,полученная организацией по договору простого товарищества — в корреспонденциисо счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты попричитающимся дивидендам и другим доходам»);
· поступления,связанные с продажей и прочим списанием основных средств или иных активов,отличных от денежных средств российской валюте, продукции, товаров, — вкорреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
· поступления отопераций с тарой — в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
· проценты,полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежныхсредств организации, а также проценты за использование кредитной организациейденежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации,- корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;
· штрафы, пени,неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные кполучению, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
· поступления,связанные с безвозмездным получением активов, — в корреспонденции со счетомучета доходов будущих периодов;
· поступления ввозмещение причиненных организации убытков — в корреспонденции со счетами учетарасчетов;
· прибыль прошлыхлет, выявленная в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
· суммыкредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, — вкорреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
· курсовые разницы- в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений,расчетов и другое;
· прочие доходы,признаваемые операционными или внереализационными.
Подебиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течении отчетного периода находятотражение:
· расходы,связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временноевладение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов наизобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальнойсобственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталахдругих организаций, — в корреспонденции со счетами учета затрат;
· остаточнаястоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическаясебестоимость других активов, списываемых организацией, — в корреспонденции сосчетами учета соответствующих активов;
· расходы,связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иныхактивов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции — в корреспонденции со счетами учета затрат;
· расходы пооперациям с тарой — в корреспонденции со счетами учета затрат;
· проценты,уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств(кредитов, займов) — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежныхсредств;
· расходы,связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, — вкорреспонденции со счетами учета расчетов;
· штрафы, пени,неустойки за нарушение условий договора, уплаченные или признанные к уплате, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
· расходы насодержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, — в корреспонденции со счетами учета затрат;
· возмещениепричиненных организацией убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
· убытки прошлыхлет, признанные в отчетном году — в корреспонденции со счетами учета расчетов,начислений амортизации и др.;
· отчисления врезервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимостиматериальных ценностей, по сомнительным долгам — в корреспонденции со счетамиучета этих резервов;
· суммы дебиторскойзадолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов,нереальных для взыскания, — в корреспонденции со счетами учета дебиторскойзадолженности;
· курсовые разницы- в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов, финансовыхвложений и др.;
· расходы,связанные с рассмотрением дел в судах, — в корреспонденции со счетами учетарасчетов и др.;
· прочие расходы,признаваемые операционными или внереализационными.
Ксчету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты следующие субсчета:
91-1«Прочие доходы»;
91-2«Прочие расходы»;
91-9«Сальдо прочих доходов и расходов».
Насубсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемыепрочими доходами (за исключением чрезвычайных).
Насубсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключениемчрезвычайных).
Субсчет91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдопрочих доходов и расходов за отчетный период.
Записипо субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятсянакопительно в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетовогооборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетныймесяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли иубытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдона отчетную дату не имеет.
Поокончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы ирасходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываютсявнутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Аналитическийучет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочихдоходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходами расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции,должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждойоперации.