Реферат: Налог на добавленную стоимость
Федеральное агентство пообразованию
Государственноеобразовательное учреждение высшего профессионального образования
Российский государственныйторгово-экономический университет
Тульский филиал
(Тульский филиал ГОУ ВПОРГТЭУ)
Контрольная работа
по дисциплине: «Налогии налогообложение»
г. Тула
Содержание
1. Налог на добавленную стоимость: порядокисчисления и уплаты… — 3 -
1.1 Экономическоесодержание… — 3 -
1.2 Налогоплательщики иобъект налогообложения… — 4 -
1.3 Налоговая база,налоговый период и ставки налога… — 9 -
1.4 Порядок исчисленияналога… — 12 -
1.5 Порядок и срокиуплаты налога… — 14 -
2. Задача… — 15 -
3. Тестовые задания… — 17 -
Список литературы… — 18 -
/>1. Налог на добавленную стоимость:порядок исчисления и уплаты
/>1.1 Экономическое содержание
Налог надобавленную стоимость (НДС) является важнейшим источником пополнениягосударственных бюджетов большинства европейских стран. Это косвенный,многоступенчатый налог, фактически оплачиваемый потребителей. НДС представляетсобой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается навсех стадиях производства и реализации – от сырья до предметов потребления.Идея создания конструкции рассматриваемого налога принадлежит французскомуэкономисту М. Лоре, представившему в 1954 г. схему действия НДС и доказавшему эффективность собираемости этого налога и способность противодействовать уклонениюот его уплаты.
Налогклассифицирован как федеральный. Этот налог взимается при реализациибольшинства товаров, работ и услуг и определяется как разница между суммойначисленной добавленной стоимости и суммой НДС, уплаченной поставщикам заматериальные ресурсы (включая импортируемые). Образно говоря, предприятие нетолько покупает товары и услуги, но и вместе с ними покупает заявку в налоговоеведомство, оформленное в форме счета-фактуры, которое уменьшает будущуюзадолженность перед бюджетом по НДС. Отсюда и вытекает та высокаятребовательность в правилах оформления счетов-фактур, ибо этот документфактически служит ценной бумагой, векселем, по которому предприятие можетполучить обратно 16,67% от суммы произведенных материальных издержек. Существующийпорядок исчисления налога позволяет бюджету извлечь дополнительную выгоду,например, если в цепочке производителей хотя бы одно лицо освобождено от уплатыНДС. Ведь, несмотря на уплату налога в бюджет всеми прежними производителями,затраты покупателя по приобретению продукции у предприятия, пользующегосяльготами, не будут квалифицированы как зачетные по НДС и при их последующейпродаже повторно обложены налогом в полном объеме. Таким образом,предоставление льгот по НДС промежуточному производителю при действующемпорядке позволяет получить государству дополнительные финансовые ресурсы засчет двойного налогообложения одних и тех же объектов.
/>1.2 Налогоплательщики и объектналогообложения
НалогоплательщикамиНДС признаются:
— организации;
— индивидуальные предприниматели;
— лица,признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров черезтаможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Организации ииндивидуальные предприниматели, сумма выручки от реализации товаров (работ,услуг) которых без учета НДС не превысила за три предшествующихпоследовательных календарных месяца в совокупности 2 000 000 руб., имеютправо на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных сисчислением и уплатой НДС.
Освобождениене распространяется:
— наналогоплательщиков, реализующих подакцизные товары и (или) подакцизноеминеральное сырье в течение трех предшествующих последовательных календарныхмесяцев;
— на ввозтоваров на таможенную территорию РФ, подлежащий налогообложению.
Лица,использующие право на освобождение, должны не позднее 20-го числа месяца,начиная с которого используется право на освобождение, представить в налоговыйорган по месту своего учета соответствующее письменное уведомление иустановленные документы, подтверждающие право на такое освобождение.
Организации ииндивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление обиспользовании права на освобождение (либо о продление срока освобождения), немогут отказаться от освобождения до истечения 12 последовательных календарныхмесяцев, за исключением случае, когда они потеряют это право в установленномпорядке.
По истечении12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации ииндивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение,представляет в налоговые органы:
— документы,подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки отреализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательныхкалендарных месяца в совокупности не превышала 2 000 000 руб.;
— уведомлениео продлении использовании права на освобождение в течение последующих 12календарных месяцев или об отказе от использовании данного права.
Налогоплательщикиутрачивают право на освобождение, если в течение периода освобожденияпроизойдет любое из следующих событий:
— суммавыручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые трипоследовательных календарных месяца превысит 2 000 000 руб.;
— налогоплательщик осуществит реализацию подакцизных товаров и (или) подакцизногоминерального сырья.
Право наосвобождение утрачивается начиная с 1-го числа месяца, в котором имело местолюбое из указанных условий утраты, и не может быть возобновлено до окончанияпериода освобождения. Сумма налога за месяц, в котором имело место любое изусловий утраты, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленномпорядке.
В случае еслиналогоплательщик не представил подтверждающие документы либо представилдокументы, содержащие недостоверные сведения, а также в случае, если налоговыйорган установил, что налогоплательщик не соблюдает установленные ограничения,сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке свзысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.
Документами,подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются:
— выписка избухгалтерского баланса (представляют организации);
— выписка из книгипродаж;
— выписка изкниги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляютиндивидуальные предприниматели);
— копияжурнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Налогоплательщиквправе направить уведомление и подтверждающие документы в налоговый орган попочте заказным письмом. В этом случае днем их представления считается шестойдень со дня направления заказного письма.
Послеотправки уведомления об использовании права на освобождение суммы НДС, ранеепринятые налогоплательщиком к вычету в обычном порядке по товарам, работам,услугам (в том числе по основным средствам и нематериальным активам),приобретенным для осуществления подлежащих налогообложению операций, но неиспользованным для таких операций, подлежат восстановлению путем уменьшенияналоговых вычетов в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления обиспользовании права на освобождение.
Сумма налога,уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком,утратившим право на освобождение, до утраты такого права и использованнымналогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении подлежащихналогообложению операций, принимаются к вычету в установленном порядке.
Объект налогообложения
Объектаминалогообложения признаются следующие операции: реализация на территории Россиитоваров, выполненных работ и оказанных услуг, в том числе реализация предметовзалога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного илиновации; передача права собственности на товары, результатом выполненных работ,оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией, передачатоваров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которыене относятся на себестоимость продукции, выполнение строительно-монтажных работдля собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РоссийскойФедерации.
Не признаютсяреализацией товаров:
— операции попередаче имущества в уставный капитал другой организации и некоммерческойорганизации на осуществление его уставной деятельности;
— передача набезвозмездной основе органам государственной власти или органам местногосамоуправления жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектовсоциально-культурного и жилищно-коммунального назначения;
— передачаимущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядкеприватизации;
— передача набезвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти иуправления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственными муниципальным унитарным предприятиям.
Операции, не подлежащиеналогообложению
Переченьопераций, не подлежащих налогообложению можно сгруппировать в три блока.
Блок 1 – этореализация товаров (работ, услуг) на территории России, применение льгот покоторым является обязательным, например:
/> реализациямедицинских товаров;
/> медицинскиеуслуги;
/> ритуальныеуслуги;
/> услугив сфере образования;
/> услугипо перевозке пассажиров транспортом общественного пользования;
/> услугиучреждений культуры и искусства.
Блок 2 – этоперечень операций, условно освобождаемых от налога, т.е. по которымналогоплательщик вправе отказаться от освобождения, например:
/> реализацияпредметов религиозного назначения;
/> реализациятоваров (работ, услуг) общественными организациями инвалидов;
/> банковскиеоперации.
Блок 3 – этореализация на территории России услуг по сдаче в аренду служебных или жилыхпомещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РоссийскойФедерации.
В разделенииопераций, подлежащих и не подлежащих налогообложению, обозначен ряд принципов.Среди них следующие:
1) в случаеосуществления налогоплательщиком операций, как подлежащих, так и не подлежащихналогообложению, он обязан вести раздельный учет по данным видам деятельности;
2)налогоплательщик вправе отказаться от освобождения льготируемых операций отналогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган поместу своей регистрации в срок не позднее 1-го числа налогового периода, скоторого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения, или приостановитьего использование, т.е. действие носит заявительных характер;
3) недопускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались отналогообложения в зависимости от того, кто является покупателем соответствующихтоваров (работ, услуг);
4) недопускается отказ от освобождения от налогообложения операций на срок менееодного года;
5) любая изперечисленных операций не подлежит налогообложению только при наличии уналогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий наосуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации;
6)освобождение от налогообложения в перечисленных случаях не применяется приосуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица наоснове договоров поручения, комиссии или агентских договоров, если иное непредусмотрено Налоговым Кодексом Российской Федерации.
/>1.3 Налоговая база, налоговый период иставки налога
Налоговаябаза определяется как выручка от реализации товаров (работ, услуг), исчисленнаяисходя их всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплатеуказанных товаров (работу, услуг), полученных как в денежной, так и внатуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные доходыучитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можнооценить. В случае если налогоплательщиком совершаются операции по реализации(передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг),облагаемых по различным ставкам, налоговая база определяется отдельно покаждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. Приприменении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно повсем видам операций, облагаемых по этой ставке.
Налоговоезаконодательство предусматривает несколько вариантов исчисления налоговой базы:
Порядок исчисления налоговой базы
Хозяйственные ситуации, в которых применяется указанный порядок
Как стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40[1] Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ), с учетом акцизов и без включения в них НДС
При реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг)
При реализации по товарообменным (бартерным) операциям
При реализации на безвозмездной основе
При передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства
При передаче товаров (результатом выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме
Как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации При реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельными потребителями в соответствии с федеральным законодательством Как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, с учетом НДС, акцизов и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС Как разница между ценой реализации продукции, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом НДС, и ценой приобретения этой продукции При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ, (за исключением подакцизных товаров) Как стоимость обработки, переработки или иной трансформации сырья или материалов с учетом акцизов и без включения в нее НДС При реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) Как стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре, но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, действующих на дату реализации, с учетом акцизов и без включения в них НДС При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (т.е. по договорам, предполагающим поставку по истечении установленного договором срока по указанной непосредственно в этом договоре цене)Приреализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цена, эти залоговыецены не включаются в налоговую базу в случае, если по условиям договора тараподлежит возврату продавцу.
Особыйпорядок исчисления налоговой базы установлен налоговым законодательством вследующих случаях:
v подоговорам финансирования под уступку денежного требования или уступкитребования (цессии);
v дляналогоплательщиков, получающих доход на основе договоров поручения, договоровкомиссии или агентских договоров;
v приосуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи;
v приреализации предприятия в целом как имущественного комплекса;
v присовершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) длясобственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственногопотребления;
v приввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Вустановленных случаях налоговая база увеличивается на следующие суммы:
v авансовых или иныхплатежей, полученных в счет предстоящих поставок товаре, выполнения работ илиоказания услуг (за установленными исключениями);
v полученные зареализованные товары, работы, услуги в виде финансовой помощи, на пополнениефондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанныхс оплатой реализованных товаров, работ, услуг;
v полученные в видепроцента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары,работы, услуги облигациям и векселям, а также процента по товарному кредитучасти, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкамирефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производитсярасчет процента;
v полученных страховыхвыплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательствконтрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательствапредусматривают поставку страхователем товаров, работ, услуг, реализациякоторых признается объектом налогообложения.
Налоговый период и ставкиналога
Налоговыйпериодустановлен как:
— квартал –если в течение квартала ежемесячные суммы выручки от реализации товаров (работ,услуг) без учета НДС не превышают 2 000 000 рублей;
— календарныймесяц – в остальных случаях.
Ставкиналога. Поставке 0% облагаются экспортируемые товары и ряд работ и услуг, связанныхнепосредственно с транспортировкой через таможенную границу.
По ставке 10%облагаются некоторые продовольственные товары и товары для детей по перечню,установленному Правительством Российской Федерации.
Остальныетовары (работы, услуги) облагаются по ставке 18% (с 1 января 2004 г.).
Расчетныеналоговые ставки определяются следующим образом:
10%: (100% +10%) * 100%;
18%: (100% +18%) * 100%,
иприменяются:
— приполучении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг);
— удержаниеналога налоговыми агентами;
— реализациитоваров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с НДС реализациисельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной уфизических лиц.
/>1.4 Порядок исчисления налога
Общая суммаНДС представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога,исчисленных отдельно как соответствующая налоговым ставкам процентная долясоответствующих налоговых баз. Сумма налога исчисляется по итогам каждогоналогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектомналогообложения, дата реализации (передачи) которых относится ксоответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих илиуменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Сумма налога пооперациям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%,исчисляется отдельно по каждой такой операции.
Сумма налога,предъявляемая продавцом покупателю
Приреализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене(тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) предъявляет к оплате покупателюэтих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. В расчетныхдокументах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств саккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующаясумма налога выделяется отдельной строкой. Оформление расчетных и первичныхучетных документов, выставление счетов-фактур производится без выделениясоответствующих сумм налога при:
/> реализациитоваров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежатналогообложению;
/> освобожденииналогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика.
Счет-фактура – один из важныхфинансовых документов, на основании которого налоговые органы осуществляютконтроль за облагаемым оборотом и за правильностью исчисления НДС. (приложение№ 1 а. при отгрузке товара, б. при получении предоплаты). Он должен бытьвыставлен покупателю не позднее десяти дней, считая со дня отгрузки товара(выполнения работ, оказания услуг). При реализации товаров, которые не подлежатналогообложению, а также при освобождении налогоплательщика от исполненияобязанностей налогоплательщика счет-фактура выставляется без выделениясоответствующих сумм налога. При этом делается соответствующая надпись илиставится штамп «Без НДС».
/>1.5 Порядок исроки уплаты налога
Сумма налога,подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода(месяца). Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышаетобщую исчисленную сумму налога, то:
— сумманалога, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этого налогового периодапринимается равной нулю;
— положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммойначисленного налога подлежит возмещению налогоплательщику.
Сумма налога,подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими налогоплательщиками в случаевыставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:
— налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика;
налогоплательщиками,применяющими освобождение от налогообложения отдельных операций.
Налогоплательщики(налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учетасоответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20 числа месяца,следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НКРФ.
Налогоплательщикис ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ,услуг) без учета НДС, не превышающими 2 млн. руб. (до 1 января 2006 г. — 1 млн. руб.), вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров(выполнении, работ, оказании услуг, в том числе для собственных нужд) заистекший квартал не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Налогоплательщики,уплачивающие НДС ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок непозднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
2.Задача
Определите суммуавансового платежа по налогу на прибыль, уплачиваемую в федеральный бюджет ибюджеты субъектов РФ по месту нахождения организации и ее филиала.
Известно:
1. Организация имеетфилиал в другом субъекте РФ.
2. В I кварталеналогового периода прибыль организаций составила 960 000 руб.
3. В I кварталеналогового периода среднемесячная численность работающих в организации – 130человек, в том числе в филиале – 40 человек.
4. Средняя остаточнаястоимость амортизируемого имущества в организации – 700 000 руб., в томчисле в филиале – 200 000 руб.
5. Организация уплачиваетежеквартальные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.
6. Ставки налога наприбыль: в федеральный бюджет – 6,5%, в бюджет субъекта РФ по месту нахожденияорганизации – 17,5%, по месту нахождения филиала – 16%.
Алгоритм расчета налога на прибыль
1. Определяемдолю прибыли, приходящуюся на филиал.
Всоответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ «Особенности исчисления и уплаты налоганалогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения» уплата авансовыхплатежей, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РоссийскойФедерации и бюджетов муниципальных образований, производитсяналогоплательщиками – российскими организациями по месту нахожденийорганизации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленныхподразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленныеподразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного весасреднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимостиамортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно всреднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемогоимущества, в целом по налогоплательщику (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Исходя изэтого,
К = (dпо численности+ dосновных фондов) / 2
К = (40 / 130+ 200 000 / 700 000) / 2 = 0,3
2. Находимприбыль организации и ее филиала в отдельности в I квартале.
Прибыльфилиала в I квартале составила:
288 000руб. (960 000 * 0,3).
Прибыльорганизации в I квартале составила:
672 000руб. (960 000 – 288 000).
3. Сумманалога на прибыль, подлежащая уплате в федеральный бюджет РФ:
960 000* 6,5% = 62 400 руб.
4. Сумманалога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ по месту нахожденияорганизации:
672 000* 17,5% = 117 600 руб.
5. Сумманалога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ по месту нахожденияфилиала:
288 000* 16% = 46 080 руб.
Сумма налога на прибыльдолжна быть уплачена в бюджет не позднее 28 апреля (п. 3 ст. 289 НК РФ).
3. Тестовые задания
1. При определении суммыналога на доходы физических лиц, не имеющих детей, учитываются при определенныхусловиях:
а) материальная выгода отэкономии на процентах, уплаченных по заемным средствам, полученным оторганизации;
б) стандартный налоговыйвычет в размере 600 руб.;
в) материальная выгода,полученная от приобретения ценных бумаг;
г) доходы в видепроцентов по вкладам в банках в определенном размере.
2. Налоговая база по НДСпри реализации подакцизных отечественных товаров:
а) стоимостьреализованных товаров, исчисленная в ценах в соответствии со ст. 40 НК РФ (сучетом акциза, без НДС);
б) стоимостьреализованных товаров с учетом акциза;
в) стоимостьреализованных товаров (без учета акциза);
г) стоимостьреализованных товаров (без учета акциза и НДС).
Списоклитературы
1. Налоговый кодексРоссийской Федерации. Комментарий к последним изменениям. Г.Ю. Касьянова [идр.]; под ред. Г.Ю. Касьяновой. – М.: АБАК, 2009 – 616 с.
2. Пансков В.Г. Налоги иналогообложение в Российской Федерации: учебник / В.Г. Пансков. – М.: МЦФЭР,2005. – 374 с.
3. Евстигнеев Е.Н. Основыналогообложения и налогового законодательства: учебник / Е.Н. Евстигнеев, Н.Г.Викторова. – СПб.: Питер, 2004. – 256 с.
4. Незамайкин В. Н. Налогообложениеюридических и физических лиц: учебник / В.Н. Незамайкин В.Н., И.Л. Юрзинова. –М.: Издательство «Экзамен», 2004. – 464 с.
5. Скворцов О.В. Налоги иналогообложение: учебник / О.В. Скворцов, Н.О. Скворцова. – М.: Издательскийцентр «Академия», 2004. – 240 с.