Реферат: Международные стандарты финансовой отчетности

Введение

Процессунификации бухучёта напрямую связан с фундаментальными изменениями в мировойэкономике в результате международной интеграции и интернационализациихозяйственной деятельности. Международная стандартизация учёта в полной мереотвечает интересам транснациональных компаний.

Впоследнее время с учётом широкого внедрения современных коммуникационныхтехнологий требования к единообразному толкованию финансовой отчётностикомпаний возросли ещё больше. Инвестирование всё в большей степениосуществляется в реальном времени через всемирную электронную сеть, а это ещёодин серьёзный довод в пользу унификации учётных стандартов. Уже в самомближайшем будущем ведение бизнеса на международном уровне будет невозможно безиспользования единых учётных нормативов, применимых вне зависимости от страны.

Международныестандарты финансовой отчётности (МСФО), которые разрабатываются Комитетом помеждународным стандартам финансовой отчётности (КМСФО), признаны во всём мирекак эффективный инструментарий для предоставления прозрачной и понятнойинформации о деятельности компаний.

Переходна МСФО не должен быть самоцелью. Ведь в действительности ни одна промышленноразвитая страна в мире не использует МСФО полностью как национальные стандарты.Как правило, схожи общие принципы национального учёта и МСФО, однако зачастуюсистемы учёта имеют значительные отличия. Поэтому МСФО следует рассматриватькак отправную точку формы и искать такие пути для адаптации международныхстандартов к российской специфике, которые бы обеспечили общую сопоставимостьфинансовой отчётности российских и западных компаний.

Цельюданной контрольной работы является раскрытие основных положений МСФО 15, МСФО21 и МСФО 29.

1. Основные положения МСФО15

МСФО 15 «Информация,отражающая влияние изменения цен» введен в действие с 1 января 1983 г.

Настоящий Стандарт применяетсядля отражения влияния изменения цен на показатели, используемые при определениирезультатов деятельности и финансового положения компании.

Данный Международныйстандарт финансовой отчетности заменяет Международный стандарт финансовой отчетностиМСФО 6 «Отражение в учете изменения цен».

МСФО 15 применяется ккомпаниям, уровень доходов, прибылей, активов и количества рабочих мест которыхявляется значительным в экономической среде их деятельности.

Если одновременнопредставляется финансовая отчетность материнской компании и сводная финансоваяотчетность, то информация, требуемая по данному Стандарту, должнапредставляться только на сводной основе.

Представление информации,необходимой по данному Стандарту, не требуется для дочерней компании,действующей в стране постоянного пребывания материнской компании, еслипоследняя представляет сводную информацию на этой основе.

Для дочерней компании,действующей вне страны постоянного пребывания материнской компании,представление информации, необходимой по данному Стандарту, требуется только втом случае, когда в стране ее пребывания принята практика представленияаналогичной информации экономически значимыми компаниями.

В интересах обеспечениябольшей информативности финансовой отчетности приветствуется представлениеинформации, отражающей влияние изменения цен, также другими компаниями.

Цены с течением временименяются в результате воздействия общих или специфических экономических илисоциальных факторов.

Специфические факторы,такие как изменения спроса и предложения, технологии могут вызвать значительноеи независимое повышение или снижение цен на отдельные продукты.

Факторы общего характерамогут привести к изменению уровня цен в целом и, таким образом, общейпокупательной способности денег.

В большинстве странфинансовая отчетность составляется на основе учета по фактическим затратам наприобретение, без учета изменений общего уровня цен или изменений конкретныхцен на имеющиеся активы, за исключением величины, на которую основные средствамогли быть переоценены, а запасы или другие оборотные активы уменьшены довозможной чистой цены продаж.

Информация, требуемая МСФО15, призвана поставить пользователей финансовой отчетности компании визвестность относительно влияния изменения цен на результаты ее деятельности.Однако финансовая отчетность, составленная на основе метода учета пофактическим затратам на приобретение или метода, отражающего влияния измененияцен, не имеют цели непосредственно определять стоимость компании в целом.

Финансовая информация,отражающая влияние изменения цен, подготавливается несколькими способами.

Один способ предполагаетотражение ее с точки зрения общей покупательной способности.

Другой основывается натекущей стоимости вместо фактических затрат на приобретение, признаваяизменения цен на определенные активы. Третий способ является комбинацией двухпервых.

В основе этих способовлежат два основных подхода к определению дохода. В соответствии с первым доход признаетсяпосле сохранения общей покупательной способности акционерного капиталакомпании.

В соответствии со вторымподходом доход признается после сохранения производственной мощности компании,и может включать или не включать поправку на изменение общего уровня цен.

В соответствии с МСФО 15должны представляться следующие данные:

– суммакорректировки или скорректированная сумма амортизации основных средств;

– суммакорректировки или скорректированная сумма себестоимости продаж;

– корректировки,относящиеся к денежным статьям, влиянию заемных средств или доле капитала, еслиэти корректировки учитывались при определении прибыли в соответствии с принятымметодом учета;

– общее воздействиена результаты описанных выше корректировок, а также любых других данных,отражающих влияние изменения цен, которые представляются в отчетах всоответствии с принятым методом учета.

При использовании методаучета по текущей стоимости должны раскрываться текущая стоимость основныхсредств и запасов.

Компании должны указыватьпринятые методы расчета данных, в том числе характер любых используемыхиндексов.

Информация должна представлятьсякак дополнительная, если она не представлена в основных формах финансовойотчетности.

Данный Стандарт неприменяется к учетной политике, используемой компанией при подготовке основных формфинансовой отчетности, если только эти формы финансовой отчетности непредставляются на основе метода, отражающего влияние изменения цен.

2. Основные положения МСФО21

 

МСФО 21 «Влияниеизменений валютных курсов» устанавливает порядок отражения операций в иностраннойвалюте и зарубежной деятельности в финансовой отчетности, а также пересчетапоказателей финансовой отчетности в валюту представления. Задача стандартазаключается в раскрытии информации о том, какой обменный курс (курсы)использовать, и каким образом отражать в финансовой отчетности последствияизменений обменных курсов.

Российские организациисоставляют бухгалтерскую отчетность в рублях. Никаких других вариантовзаконодательство не предусматривает. Однако требования международных стандартовфинансовой отчетности не так однозначны, у каждой организации есть выбор вкакой валюте составлять международную отчетность. Для подготовки отчетности поМСФО может быть выбрана и другая валюта, например валюта, которая активноиспользуется предприятием и «оказывает на него существенное влияние». Другимисловами, речь идет о валюте, с которой связаны основные валютные риски организации.

Стандарт МСФО 21применяется:

– при учете операцийи остатков в иностранной валюте, кроме тех производных операций и остатков, которыеподпадают под действие МСФО 39 «Финансовые инструменты – признание и оценка»;

– при пересчетерезультатов и финансовых показателей зарубежной деятельности, включенных вфинансовую отчетность организации методами консолидации, пропорциональнойконсолидации или учета по долевому участию;

– при пересчетерезультатов и финансовых показателей организации в валюту представления.

Основные терминыстандарта МСФО 21 и их определение представлены в таблице 1.

Таблица 1. Основныетермины и определения стандарта МСФО 21

Термин

Определение

Курс закрытия текущий валютный курс на отчетную дату Курсовая разница разница, возникающая в результате пересчета одинакового количества единиц одной валюты в другую валюту по другим валютным курсам Валютный курс коэффициент обмена одной валюты на другую Справедливая стоимость та сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами Иностранная валюта валюта, отличная от функциональной валюты организации Зарубежная деятельность организация, являющаяся дочерней, ассоциированной, совместной организацией или филиалом отчитывающейся организации, деятельность которой базируется или осуществляется в стране или в валюте, отличной от страны или валюты отчитывающейся организации Функциональная валюта валюта, используемая в основной экономической среде, в которой организация осуществляет свою деятельность Денежные статьи имеющиеся единицы валюты, активы и обязательства к получению или выплате в фиксированных или определимых суммах единиц валюты Чистая инвестиция в зарубежную деятельность величина доли отчитывающейся организации в чистых активах этой деятельности Валюта представления валюта, в которой представляется финансовая отчетность Текущий валютный курс обменный курс для немедленных расчетов

Если бухгалтерский учеторганизации ведется в национальной валюте, отличной от функциональной, тонеобходимо осуществить пересчет данных в функциональную валюту. Пересчетпредназначен для получения такого же результата, как если бы учетные регистрыорганизации велись изначально в функциональной валюте.

Пересчет данныхбухгалтерского учета организации в ее функциональную валюту осуществляетсяследующим образом.

1. Путем примененияфактических обменных курсов между функциональной валютой и другой валютой намомент совершения операции (исторический курс) по следующим неденежным статьямв иностранной валюте Баланса и Отчета о прибылях и убытках:

– Баланса: «Долгосрочныевложения (инвестиции)»; «Основные средства»; «Накопленный износ основныхсредств»; «Нематериальные активы» (патенты, товарные знаки, лицензии, деловаярепутация и т.д.); «Накопленный износ нематериальных активов»; «Доходы ирасходы будущих периодов»; статьи собственного капитала (обыкновенные акции,привилегированные акции, учитываемые по цене выпуска; добавочный оплаченныйкапитал и т.д., кроме прибыли отчетного и прошлых лет);

– Отчета о прибыляхи убытках: «Износ основных средств и нематериальных активов» за отчетныйпериод.

2. Конечный курс(среднерыночный курс), то есть курс, сложившийся на дату перевода финансовойотчетности в функциональную валюту, используется для всех денежных статей виностранной валюте.

3. Неденежные статьи виностранной валюте, оцененные по справедливой стоимости, подлежат пересчету пообменным курсам, действовавшим на дату определения справедливой стоимости.

Курсовая разница,возникающая при пересчете из валюты ведения учета в функциональную, отражаетсяв Отчете о прибылях и убытках по строке «Чистый доход/(расход) от операций синостранной валютой».

Требованиями МСФО 21 неуточняется, по какому именно курсу должна быть отражена данная операция вфинансовой отчетности предприятия. Стандарт устанавливает, что в общем случаеэто может быть курс спот, т.е. действующий курс на текущем валютном рынке(например, курс ММВБ), однако допускается использование среднего курса заопределенный период (например, за неделю или за месяц), если он не подвергалсязначительным колебаниям.

Пересчет отдельных статейБаланса и Отчета о прибылях и убытках в валюту отчетности производитсяследующим образом:

– все активы иобязательства переводятся по курсу на каждую из представленных отчетных дат;

– статьисобственного капитала, кроме нераспределенной прибыли, переводятся по курсу накаждую из представленных отчетных дат;

– статьи Отчета оприбылях и убытках переводятся по среднему курсу за соответствующий период. Приэтом элиминируется курсовая разница, возникшая в функциональной валюте по отношениюк валюте отчетности организации. Курсовая разница, возникающая при пересчете изфункциональной валюты в валюту отчетности, отражается в разделе собственныхсредств акционеров по строке «Накопленные курсовые разницы».

Курсовые разницы,возникающие при расчете по денежным статьям или при пересчете денежных статейпо курсам, отличающимся от курсов, по которым они пересчитывались припервоначальном признании в течение отчетного периода или в предыдущейфинансовой отчетности, подлежат признанию в прибыли или убытке в том периоде, вкотором они возникают, кроме случая, когда курсовые разницы возникают поденежной статье, составляющей долю чистой инвестиции в зарубежную деятельность.

Таким образом, МСФО 21устанавливает, что курсовая разница, возникающая при погашении денежных статей(дебиторской и кредиторской задолженности) и при пересчете стоимости денежныхстатей кредитной организации на отчетную дату, должна признаваться в качестведохода или расхода кредитной организации в периоде ее возникновения.

Согласно МСФО 21исключением из общего правила является учет курсовых разниц, возникающих поденежным статьям, которые составляют часть чистых инвестиций в зарубежнуюкомпанию (например, такой статьей может быть признана долгосрочная дебиторскаязадолженность). Такие курсовые разницы должны учитываться в финансовойотчетности предприятия как собственный капитал, а после реализации этойинвестиции – как доход или расход организации.

Когда кредитнаяорганизация представляет свою финансовую отчетность или другую финансовуюинформацию в валюте, отличной от ее функциональной валюты или валютыпредставления, она обязана:

– четкоидентифицировать такую информацию, как дополнительную, т.е. не относящуюся кинформации, представляемой в соответствии с МСФО;

– раскрыть валюту, вкоторой представляется дополнительная информация;

– раскрыть своюфункциональную валюту и метод пересчета, использованный для определениядополнительной информации.

 

3. Основные положения МСФО29

МСФО 29 «Финансоваяотчетность в условиях гиперинфляции» введен в действие для финансовойотчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1990 г.Этот стандарт применяется для первичной финансовой отчетности, включая сводную,компаниями, которые составляют отчетность в валюте страны с гиперинфляционнойэкономикой.

В соответствии с МСФО 29консолидированная финансовая отчетность, составляемая в валюте страны сгиперинфляционной экономикой, должна быть представлена в единицах измерения,действующих на отчетную дату.

МСФО указывает на неадекватностьотражения результатов операционной деятельности и финансового положения ввалюте страны с гиперинфляционной экономикой без внесения корректировок вотчетность, поскольку снижение покупательной способности денег происходиттакими темпами, которые делают невозможным сопоставление сумм операций и прочихсобытий, произошедших в разные временные периоды, даже несмотря на то, чтособытия могут относиться к одному и тому же отчетному периоду.

Финансоваяотчетность в условиях гиперинфляции представляется в денежном измерении, действовавшем на отчетную дату(независимо от того, представлена она в фактической или в текушей стоимости).Прибыль или убыток по денежным активам включаются в чистый доход и раскрываютсяотдельно. МСФО 29 приводит две альтернативные последовательности пересчета – дляотчетности, составленной в текущей и в фактической стоимости. Рассмотрим общийпорядок, базирующийся на данных учета фактической (исторической) стоимости. Общая последовательность пересчета финансовойотчетности:

1. Установить общийиндекс цен (в разбивке как минимум по месяцам отчетного года). Если индекс неопределен, или существенно искажает состояние дел на конкретном рынке (вотрасли) – возможна переоценка по курсу иностранной валюты.

2. Разделить баланс на денежныеи неденежные статьи по МСФО 29.

3. Индексировать (сучетом возможной чистой цены продаж) неденежные статьи баланса. Денежные статьине пересматриваются.

4. Индексировать статьидоходов и расходов.

5. Расчет и проверкаприбыли или убытка по чистой денежной позиции.

6. Составление отчета оприбылях и убытках с учетом прибыли (убытка) по чистой денежной позиции.

7. Составление отчета одвижении денежных средств, индексированном на отчетную дату.

8. Пересчет отчетностипредыдущих лет.

Прибыль(убыток) по чистым денежным статьям определяются
«от противного» – по результату переоценки неденежных статей баланса, доходов ирасходов. В принципе, вполне возможен и прямой пересчет по ежедневной открытойденежной позиции (с учетом всех денежных статей в смысле МСФО 29), но такойподсчет достаточно трудоемок, и еще более трудоемка его аудиторская проверка.

Порядок пересчета неденежных статей наотчетную дату: дебиторская икредиторская задолженность, оплата которой привязана к индексу цен или к курсуиностранной валюты, корректируется по условиям договоров. Активы, учитываемыепо фактической цене, переоцениваются в ценах на отчетную дату. Все прочиебалансовые статьи индексируются общим индексом цен (с момента приобретенияактива или возникновения обязательства).

Порядок пересчета статей доходов ирасходов: суммы доходов индексируются от датывозникновения каждой операции. На практике, компаниям с регулярным поступлениемвыручки достаточно пересчета месячных оборотов с применением месячных индексов.Себестоимость реализованной продукции рассчитывается аналогично готовойпродукции в балансе. Расходы на амортизацию и материалы, относимыенепосредственно на расходы периода, расчитываются исходя из пересчитаннойстоимости ОС и материалов в балансе. Отложенный расход (доход) по налогу наприбыль равен разнице между соответствующим статьями в балансе на конец года ив балансе на начало года, скорректированном на общий годовой индекс. Все прочиестатьи расходов (включая заработную плату) пересчитываются помесячно аналогичновыручке.

Проверка прибыли и убытка по чистой денежнойпозиции: прибыль (убыток) по чистой денежнойпозиции равняется разнице между суммой всех изменений неденежных балансовыхстатей, включая капитал и суммой всех корректировок статей отчета о прибылях иубытках. Для проверки рассчитывается среднее значение чистой денежной позицииза каждый месяц периода и поток ежемесячных инфляционных выгод (потерь),индексированный к отчетной дате.

Составление отчета о движении денежныхсредств (ОДДС), индексированном на отчетную дату: все статьи ОДДСприводятся в единицах измерения, действительных на отчетную дату. Это,собственно, и есть всетребования МСФО 29 к ОДДС. Отчет, составленный прямым методом с индексированиемна отчетную дату, скорее всего, не будет соотноситься ни с движением активов иобязательств в балансе, ни с прибылью (убытком) в отчете о прибылях и убытках.Поэтому компании, оперирующие в гиперинфляционных условиях чаще всегоиспользуют косвенный метод составления ОДДС.

Пересчет отчетности прошлых лет наотчетную дату: все виды отчетностипрошлых лет пересчитываются на отчетную дату индексированием с использованиемединого индекса для каждого предыдущего года.

При выходе из гиперинфляции компания используетбаланс на конец последнего года применения МСФО 29 как основу начальногобаланса следующего (неинфляционного) года. Стандартдопускает возможность коррекции входного баланса. Компании, вся предыдущаяистория которых прошла в гиперинфляционной экономике, скорее всего, потребуетсясущественная переоценка неденежных статей баланса.

Заключение

 

Переход на МСФО изменяеткак принципы подготовки самой финансовой отчетности, так и принципы контроля еекачества и аудита.

Сущность МСФО отражена вряде основополагающих принципов:

– справедливой стоимости– предоставление информации о финансовом состоянии и результатах деятельностипредприятия исходя из его реально существующей стоимости;

– приоритетаэкономического содержания над правовой формой – не столь важно, в какуюправовую форму облечен тот или иной факт хозяйственной деятельности, гораздоважнее, что он представляет с экономической точки зрения. Российскаябухгалтерия исходит из единства между экономическим содержанием и правовойформой, а подчас даже приоритета правовой формы над экономическим содержанием;

– прозрачности – впредоставляемой отчетности должен быть раскрыт достаточно большой объеминформации о деятельности предприятия.

В российском бухучетеподобных требований существенно меньше, более того нормативные акты, вводящиетребования по раскрытию информации, например, сведений о «связанных сторонах» илиоб «условных фактах хозяйственной деятельности» практически игнорируются.

Таким образом,составление отчетности по МСФО дает возможность более реально видеть финансовоесостояние предприятия и проявлять значительно большую самостоятельность в принятиирешений.

Фискальные интересыгосударства не могут быть затронуты в том случае, если отчетность будет вестисьсогласно МСФО. Ориентированность отчетности по МСФО на инвесторов призванаобеспечить защиту их интересов путем предоставления наиболее достоверных данныхо состоянии финансовой деятельности и об имущественном положении организации.

Библиографический список

1.  Астахов В.П. Теориябухгалтерского учета. – Ростов-на-Дону.: 2002. – 448 с.

2.  Большойбухгалтерский словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. – М.: Институт новойэкономики, 1999. – 574 с.

3.  Бухгалтерскийучет / Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 325 с.

4.  Кондраков Н.П. Бухгалтерскийучет. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 317 с.

5.  Краснова Л.П.,Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет. – М.: Юрист,2001. – 550 с.

6.  Куттер М.И. Теориябухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика,
2002. – 640 c.

7.  Ресурсысети Интернет: www.cfin.ru; www.auditsod.ru

8.  СоколовЯ.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2000.– 425 с.

9.  СтефановаС.Н., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский учет. – Ростов-на-Дону.: 2002. – 336 с.