Реферат: Международные стандарты финансовой отчетности

1. Учет акционерногокапитала и резервов

1.1 Учетакционерного капитала

Акционерныйкапитал – основной капитал акционерногообщества, который образуется за счет эмиссии акций. Является уставнымкапиталом, так как его размер определяется уставом компании общества. Акционерныйкапитал называется еще номинальным и разрешенным капиталом.

Акционерныйкапитал АО представляет собой сумму вкладов участников, выделяемую дляобеспечения уставной деятельности общества. Размер акционерного капиталаопределяется учредительными документами в соответствии с законодательством. Спозиции норм гражданского права акционерный капитал определяет минимальныйразмер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов (ст. 90ГК РФ). С экономической точки зрения акционерный капитал представляет собойимущество, т.е. экономические ресурсы предприятия на момент его создания. Доляучастника в акционерном капитале общества рассчитывается по формуле:

Di=Cni: Ckх100%,

где:

Di – доля в акционерном капитале i-го участника общества

Cni – номинальная стоимость доли участника в акционерном капиталеобщества

Ck – стоимость акционерного капитала (зарегистрированного обществом).

Действительнаястоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активовобщества, пропорционально его доле.

В качествевклада в акционерный капитал может быть внесено имущество, как в денежной, таки в натуральной форме, а также имущественные либо иные права, имеющие денежнуюоценку. Взнос неденежных вкладов участниками в акционерный капитал общества требуетоценки их стоимости независимыми экспертами. Если номинальная стоимость такоговклада превышает 200-кратный размер МРОТ, установленный ФЗ на датупредставления документов для государственной регистрации общества, то такаяоценка является обязательной.

Всоответствии с законом размер акционерного капитала ЗАО должен быть не менее100-кратной величины МРОТ, установленного ФЗ на дату представления документовдля государственной регистрации общества, а ОАО – не менее 1000 МРОТ.

В процесседеятельности предприятия может возникнуть необходимость увеличения акционерногокапитала. Это возможно при соблюдении двух основных условий:

1. Егоразмер должен быть полностью оплачен.

2.Стоимость чистых активов не должна быть ниже зарегистрированного акционерногокапитала.

Всоответствии со ст. 17 Закона РФ №14-ФЗ акционерный капитал общества можетбыть увеличен:

· за счет дополнительных вкладов участников и третьих лиц,принимаемых в общество.

Закон об АОпредусматривает право, а в установленных самим Законом об АО случаях иобязанность, общества уменьшить свой акционерный капитал. В нём установленоособое правило определения размера минимального акционерного капитала общества.Если общество приняло решение об уменьшении акционерного капитала пособственной инициативе, размер его акционерного капитала должен стать не меньшеминимального размера акционерного капитала, определённого на дату представлениядокументов на государственную регистрацию соответствующих изменений. Если жеобщество обязано уменьшить свой акционерный капитал в соответствии с Законом обАО, размер минимального акционерного капитала определяется на датугосударственной регистрации самого общества.

Коммерческиепредприятия, функционирующие на принципах рыночной экономики, как правило,владеют коллективной или корпоративной собственностью. Собственниками выступаютнесколько юридических и физических лиц, коллектив вкладчиков или корпорацияакционеров. Уставной капитал, сложившийся как акционерный, наиболее полноотражает все аспекты формирования уставного капитала.
Различают акционерные общества (предприятия) открытого и закрытого типов.Уставной капитал акционерного общества открытого типа разделяется на некотороечисло акций, имеющих номинальную (нарицательную) стоимость. Эти акции продаютсяпо открытой подписке или через посредников всем желающим. Закрытые акционерныеобщества распространяют свои акции между заранее определенными участниками, либовообще не выпускают акции.

В такомслучае взнос каждого участника в уставный капитал общества определяется учредительскимдоговором (протоколом, соглашением), который подписывают участники.

Акцияпредставляет собой ценную бумагу, удостоверяющую факт взноса определенной суммыв уставный капитал акционерного общества, дающего право участвовать в собранияхакционеров и получать определенную долю в виде дивидендов (дохода держателяакции).

Стоимостьакции ее держатель может получить только после ликвидации акционерного обществаили путем реализации ее на фондовой бирже. В случае продажи акции, вклад ипорождаемые ими права переходят к другому держателю, а имущественное состояниеакционерного общества как юридического лица не изменяется,

Акцииподразделяются на обыкновенные (простые) и привилегированные. Последних можетбыть выпущено не более (по стоимости) 10% утвержденного уставного капитала.Привилегированные акции дают право на гарантированный доход, дивиденды по нимвыплачиваются не менее установленного размера, обычно в процентах к ихноминальной стоимости.

Владельцыпривилегированных акций не имеют права голоса на собрании акционеров. Владельцыпростых акций получают доходы по ним в зависимости от результата хозяйственнойдеятельности и решения собрания акционеров о сумме чистого дохода,направляемого на выплату дивидендов по результатам данного отчетного года.

Размеруставного капитала, стоимости одной акции, соотношение простых ипривилегированных акций определяются собранием акционеров, указываются в уставеобщества и регистрируются в соответствующих государственных органах юстиции.Любые последующие изменения уставного капитала утверждаются собраниемакционеров и должны быть зарегистрированы в том государственном органе юстиции,в котором первоначально был зарегистрирован устав акционерного общества.

В условияхсовременной рыночной экономики привлечение дополнительных финансовых ресурсовреально может происходить как путем кредитования в банке, так и путемпривлечения акционерного капитала.

В качествеболее эффективного способа привлечения сторонних средств можно рассматривать привлечениеакционерного капитала.

· при выпуске акций не требуется возврата приобретенных средств – онипоступают в вечное пользование эмитента.

· отсутствует плата за привлеченные средства сумма дивидендов поакциям, может устанавливаться с учетом финансового состояния эмитента, а впериод реализации проекта целесообразным представляется направление прибыли нена выплату дивидендов, а на развитие производства.

Особенности:

· предприятие должно быть крупным (организация эмиссии на мелких,малоизвестных предприятиях в настоящее время затруднительна и нецелесообразна);

· предприятие должно находится в удовлетворительном финансовомсостоянии (согласно требованиям законодательства предприятие не должно иметьубытка на последнюю отчетную дату);

· эмиссия целесообразна лишь для привлечения значительных объемовакционерного капитала.

Основнойнедостаток привлечения предприятием акционерного капитала потеря управляемостипредприятием (возможность утери контрольного пакета).

1.2Учет резервов

Организацияв целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства илиобращения отчетного периода может создавать резервы предстоящих расходов:

· на предстоящую оплату отпусков работникам;

· выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

· выплату вознаграждений по итогам работы за год;

· ремонт основных средств;

· производственные затраты по подготовительным работам в связи ссезонным характером производства;

· предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иныхприродоохранных мероприятий;

· предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных длясдачи в аренду по договору проката;

· гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

· покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренныезаконодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами МинфинаРоссии.

Необходимостьсоздания того или иного резерва, решается в организации в зависимости ототраслевой специфики, ее имущественного состояния, численности работающих и др.Непосредственно, перечень, порядок создаваемых резервов и способ резервированиятех или иных сумм, должен быть предусмотрен в учетной политике организации всоответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политикаорганизации» (ПБУ 1/98), утвержденным Приказом Минфина России от 09.12.98 г.№60.

Начинаяс 2000 г.организации формируют себестоимость в соответствии с Положениемпо бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденнымПриказом Минфина России от 06.05.99 г. №33н. При образовании резервоввыбытия активов организации не происходит. Следовательно, начисленные инеиспользованные резервы не могут рассматриваться как расходы организации.Согласно п. 9 ПБУ 10/99 для целей формирования организацией финансовогорезультата определяется себестоимость, которая формируется на базе расходоворганизации. Поэтому начисленные и неиспользованные резервы не должныучаствовать в формировании финансового результата и отражаться в отчете оприбылях и убытках.

Формированиерезервов хозяйствующими субъектами осуществляется на добровольной основе, т.е.не является обязательным. Если организация исходя из принятой ею учетнойполитики не создает резервы, то она может сразу отнести на себестоимостьрасходы, на которые создаются резервы предстоящих платежей.

Начислениерезервов предусматривается и обосновывается в учетной политике организации.Наряду с отражением самого факта создания тех или иных резервов в учетнойполитике должны быть зафиксированы методы расчета оценочных значений дляобразования резервов предстоящих платежей.

Предстоящиерасходы равномерно относятся на издержки производства отчетного периода. Дляобеспечения в будущем стабильных финансовых результатов хозяйственнойдеятельности необходимо равномерное (ежемесячное) отнесение предстоящихрасходов на себестоимость продукции (работ, услуг), что должно подтверждатьсяпервичными документами.

Созданиерезервов сроком не более чем на один отчетный год. Резервы предстоящих расходовне имеют остатков на конец отчетного года за исключением некоторых резервов, покоторым допускаются остатки, переходящие на следующий год. К их числу относятсярезервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодноговознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год,создание ремонтного фонда (резерва) и некоторые другие.

Еслипри уточнении учетной политики на следующий отчетный год, организация считаетнецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то в соответствии с п. 58Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерскойотчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 г.№60н, переходящие остатки резервов по состоянию на 1 января следующего заотчетным года присоединяются к финансовому результату организации с отражениемв учете за январь.

Инвентаризациярезервов предстоящих расходов. Резервирование осуществляется, как правило, наосновании специальных расчетов или смет. Обоснованность, правильностьобразования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а наконец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и принеобходимости корректируется.

Приинвентаризации резервов, не имеющих переходящих остатков в конце отчетногогода, излишне зарезервированные суммы сторнируются, а недостаток резервакомпенсируется дополнительной записью по включению дополнительных отчислений взатраты на производство и расходы на продажу.

Приинвентаризации резервов, имеющих переходящие остатки, для уточнения последнихпроизводится аналогичная корректировка себестоимости продукции (работ, услуг).

Приотсутствии инвентаризации остатков резервов на конец года быть не должно, они вполной сумме присоединяются к прибыли текущего года и участвуют вналогообложении.

Посколькув настоящее время унифицированная форма акта инвентаризации резервовпредстоящих расходов отсутствует, организация разрабатывает ее самостоятельно.

Фактическиерасходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96«Резерв предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами: 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» – на суммы заработной платы работникам за времяотпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 «Вспомогательныепроизводства» – на стоимость ремонта основных средств, произведенногоподразделением организации. Периодически (а на конец года – обязательно) потому или иному резерву проверяется правильность образования и использованиясумм по данным смет, расчетов и при необходимости корректируется.

Приобразовании резервов за счет себестоимости необходимо обращать внимание наоформление первичных учетных документов, дающих право на их образование.

Такимобразом, требования, предъявляемые к условиям и порядку учета резервов,сводятся к следующему:

· условия формирования и расходования резервов должнысоответствовать действующему законодательству (п. 72 Положения поведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации);

· порядок создания и использования резервов, а также методы расчетаих оценочных значений следует зафиксировать в учетной политике организации (ПБУ1/98 «Учетная политика организации»);

· размеры образуемых резервов должны быть обоснованы бухгалтерскимирасчетами и оформлены бухгалтерскими справками;

· неиспользованные суммы резервов в конце года подлежат обязательнойинвентаризации и корректировке на основе уточненных расчетов (п. 3.49Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых результатов).

2. МСФО (IAS) 18: Выручка

В системе МСФО имеет место стандарт МСФО 18 «Выручка», получившийтакое название в официальном переводе на русский язык МСФО 18 применяется приучете выручки полученной от продажи товаров, предоставления услуг,использования другими предприятиями активов данной компании приносящихпроценты, дивиденды илицензионные платежи. Таким образом, определяютсявопросы учета доходов только основной, систематической деятельности.

Впервые стандарт начал применяться при составлении финансовойотчетности за периоды, начинающиеся 1 января 1995 года, заменив ранеедействовавший МСФО (IAS) 18 «Признание дохода». За время существования МСФО 18в него был внесен ряд изменений и дополнений, связанных с введением в действиедругих стандартов (МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»,МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» и др., в которых более полно былирассмотрены некоторые вопросы учета доходов компании, ранее раскрывавшиеся вМСФО 18. Стандарт МСФО пересматривался с целью его сближения со стандартом ГААПСША.

Под доходом в соответствии с МСФО 18 понимается поступлениеэкономических выгод в течение отчетного периода в ходе обычной деятельностикомпании, приводящее к росту капитала (кроме увеличения капитала в результатевкладов акционеров / участников).

2.1 Квалификация выручки

Международные подходы

В соответствии с МСФО 18:

Выручка – это валовое поступление экономических выгод в ходеобычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала,иному, чем за счет взносов акционеров.

Выручкой могут быть признаны поступления экономических выгод,например

– от продажи товаров;

– от оказания услуг;

– проценты, лицензионные платежи идивиденды.

Выручка исключает средства, собранные от имени третьих лиц, такихкак, например, НДС, налог с продаж.

Выручка – есть систематические, регулярные доходы организации,информация о которых очень важна для пользователей отчётности. Между тем, выводо систематичности, регулярности и существенности доходов с уверенностью можносделать только по окончании финансового года. В этом случае, традиционноеделение доходов по счетам (46 (90) и 80 (91)) сыграет ведущую роль приклассификации доходов (выручка или операционные доходы) при составлении отчётао прибылях и убытках.

2.2 Признание выручки

Международные подходы

Относительно признания выручки МСФО 18 устанавливает различныетребования в случаях:

1) продажи товаров;

2) предоставления услуг;

3) процентов;

4) лицензионных платежей;

5) дивидендов.

2.3. Признание: выручкаот продажи товаров

Международные подходы

Выручка от продажи товаров признается в тех случаях, когда:

– значительные риски и выгоды, связанные с собственностью натовары,

переносятся на покупателя;

– компания больше не участвует в управлении собственностью втой степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, а также неконтролирует проданные товары;

– сумму выручки можно надежно оценить;

– существует вероятность, что экономические выгоды, связанныес данной операцией, поступят в компанию;

– затраты, связанные с операцией можно надежно измерить.

Оценка момента передачи компанией покупателю значительных рисков ивознаграждений, связанных с собственностью, требует изучения условий сделки.

В большинстве случаев передача рисков, и вознаграждений, связанныхс собственностью, совпадает с передачей юридических прав собственности илипередачи владения покупателю. Это происходит при большинстве розничных продаж.

Вместе с тем передача рисков и вознаграждений, связанных ссобственностью, может в некоторых случаях не совпадать с переходом правасобственности на товары, например:

– компания сохраняет ответственность за неудовлетворительнуюдеятельность, не покрываемую стандартными гарантийными обязательствами;

– отгруженные товары подлежат установке, а установкасоставляет значительную часть контракта, который еще не выполнен компанией;

– покупатель имеет право расторгнуть сделку купли-продажи попричине, оговоренной в договоре купли-продажи, и у компании нет уверенности вполучении дохода.

Если компания сохраняет лишь незначительные риски, связанные ссобственностью, сделку можно квалифицировать как продажу и признать выручку.

2.4 Признание: выручка от оказания услуг

Международные подходы

Выручка от оказания услуг признается (с указанием стадиизавершенности операции на отчетную дату), если результат операции по оказаниюуслуг может быть надежно оценен.

Когда результат операции по оказанию услуг не может быть надежнооценен, выручку следует признавать только в размер возмещаемых расходов.

Например, на начальных стадиях исполнения сделки по оказанию услугчасто бывает сложно оценить ее результат. Если существует вероятность того, чтопредприятие компенсирует понесенные при оказании услуг затраты, то выручку подоговору следует признать только в той степени, в какой ожидается компенсацияпонесенных затрат. В этом случае, поскольку результат сделки не может бытьнадежно оценен, прибыль не признается. Но если отсутствует вероятность того,что понесенные затраты будут возмещены, то выручка не признается, а понесенныезатраты признаются в качестве расхода.

В соответствии с МСФО «выручка может признаваться по стадиизавершенности сделки, что также определяется как метод по мере готовности». Всоответствии с этим методом, выручка признается в том же отчетном периоде,когда и предоставляются услуги. Признание выручки на этой основе обеспечиваетполезную информацию о масштабах деятельности по предоставлению услуг ирезультатах деятельности в течение периода.

Данный метод может быть применен, например, при исполнениидоговоров строительного подряда. Стадия завершенности операции может бытьопределена помощью различных способов, аналогичных способов, изложенных в МСФО11 (например, соотношение между понесенными общими ожидаемыми затратами).

В зависимости от характера договора в качестве стадиизавершенности могут быть признаны:

– отчеты о выполненной работе;

– процентное соотношение выполненных услуг к общему объемууслуг на дату составления отчетности;

– отношение затрат по договору, понесенных на датусоставления отчета, к оценочной величине общих затрат по сделке, определенныхрасчетно.

Таким образом, действуя в соответствии с требованиями МСФО,организация вправе выбрать в качестве элемента учетной политики (независимо отусловий заключённого договора) порядок определения величины выручки.

Российскими нормативными актами определение величины выручки «постепени готовности» расчетным образом не предусмотрено.

2.5 Признание: выручка, возникающая от использования другимилицами активов компании

Международные подходы.

Согласно МСФО 18 выручка, возникающая от использования другимилицами активов компании (проценты, лицензионные платежи и дивиденды),признается если:

– существует вероятность того, что экономические выгоды,связанные со сделкой, поступят в компанию;

– сумма выручки может быть надежно оценена.

Основа признания указанных видов выручки:

– процент на повременно-пропорциональной основе (основнаясумма долга к выплате, процент, срок);

– лицензионные платежи – на основе метода начисления (всоответствии с содержанием соответствующего договора);

– дивиденды, когда установлено право акционеров на получениевыплаты.

2.6 Оценка выручки

Международные подходы.

В соответветствии с МСФО 18 выручка должна оцениваться посправедливойстоимости полученного или ожидаемого к получениювозмещения. При этом:

– при определении, справедливой стоимости должны бытьвыяснены торговые и оптовые скидки;

отсрочка поступления денежных средств (например, предоставлениебеспроцентного кредита) по сути, представляет собой финансовую операцию. В этомслучае следует определить условную процентную ставку. Разница междусправедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения признается ирассматривается как процентный доход;

– в случае, когда товары илиуслуги обмениваются натовары и услуги, аналогичные по характеру и стоимости, признания выручки непроисходит. Это часто происходит с такими продуктами как масло или молоко,когда поставщики обменивают запасы в различных местах для удовлетворенияспроса, а на временной основе в конкретном месте;

– в случае, когда товары илиуслуги предоставляются вобмен на товары и услуги, отличные по характеру и стоимости от предоставляемых,выручка признается и измеряется по справедливой стоимости полученных товаровили услуг.

2.7 Выводы

В соответствии с МСФО 18:

Выручкой могут быть признаны поступления экономических выгод,например

– от продажи товаров;

– от оказания услуг;

– проценты, лицензионные платежи идивиденды.

Выручка исключает средства, собранные от имени третьих лиц, такихкак, например, НДС, налог с продаж.

МСФО 18 является одним из самых важных, но далеко не единственнымстандартом, посвященным отражению дохода в финансовой отчетности компании поМСФО. Отражение доходов регулируется многими другими стандартами.

Для каждого из видов поступлений – дохода от продажи товаров(оказания услуг, выполнения работ) и от использования активов компании третьимисторонами в МСФО 18 приведены критерии их признания. Общими для всех видовдохода являются два критерия:

· существует высокая вероятность получения компанией экономическихвыгод от проведенной операции;

· можно надежно оценить полученные доходы.

Список использованной литературы

1. Палий В.Ф. «Международные стандарты учета и финансовойотчетности»: Учебник, ИНФРА-М Изд.дом ООО Серия «Высшее образование» 2007 г.

2. Соловьева О.В. «МСФО и ГААП: учет и отчетность» М.: Изд.ФБК-Пресс, 2004 г.

3. Стоянова Е.С. «Финансовый менеджмент. Теория и практика»:Учебник, Изд.6-е, Под. ред. Балабанов, Блант, 2007 г.

4. Фомина Л.Ф., Вещунова Н.Л. «Бухгалтерский учет» М.: 2005 г.

5. www. gaap.ru

6. www. cbr.ru

7. www. minfin.ru

8. www.rg.ru

еще рефераты