Реферат: Международные стандарты учета и финансовой отчетности

МИНИСТЕРСТВООБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССЙЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральноеагентство по образованию

Бузулукскийгуманитарно-технологический институт

Филиалгосударственного учреждения высшего профессионального образования

Оренбургскийгосударственный университет

Факультет заочногообучения

Кафедрабухгалтерского учета

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

Международныестандарты учета и финансовой отчетности

Вариант 5

Руководитель работы

______________Банникова Е.А.

«_____» _______________2009г.

Исполнитель

Студент группы 2002

_______________________________Маликова Е.А.

« ____» __________________2009г.

Бузулук 2009

План

1. МСФО№12 «Налоги на прибыль» и его сравнение с ПБУ 18/02

2. Проблемыреформирования бухгалтерского учета и отчетности в России

3. Тест

Списоклитературы

1 МСФО №12 «Налоги на прибыль» и его сравнение с ПБУ18/02

В большинстве стран мира финансовую отчетность формируютотдельно от налоговой. Это и понятно – при составлении балансов и расчетеплатежей в бюджет фирмы преследуют слишком разные цели. В первом случаефинансовые работники стараются выгодно представить компанию, чтобы привлечь инвестиции.Во втором они рады показать организацию «еле живой», чтобы она заплатила меньшеналогов. К сожалению, российское законодательство пока не позволяет построитьучет таким образом, чтобы компания могла реально отражать свое финансовоеположение и при этом не разоряться на налогах.

В проекте Федерального закона «О консолидированнойфинансовой отчетности» № 55792-4, который Госдума приняла во втором чтении,было справедливо указано, что налоговые служащие не вправе использоватьотчетность по МСФО в своих целях. Хочется надеяться, что, когда данный законокончательно примут, законодатели сохранят независимость отчетности по МСФО отналогового учета.

Российские фирмы, которые ведут учет по международнымстандартам, сталкиваются с множеством проблем при расчете налога на прибыль.Особенно сложно для них привести к общему знаменателю налоговую отчетность.Чтобы успешно справиться с этой задачей, необходимо выяснить отличиямеждународных правил расчета налога на прибыль от российских.

В международной практике используют МСФО 12 «Налоги наприбыль» (IAS 12 «Income Taxes», далее – МСФО 12), а в России – ПБУ 18/02 «Учетрасчетов по налогу на прибыль» (далее – ПБУ 18).

Первое отличие российских стандартов от МСФО бросается вглаза сразу: действующая международная версия занимает целых 70 страниц. Объемстандарта значительно больше, чем у российского положения. Отчасти этим можнообъяснить некоторые сложности, с которыми сталкиваются бухгалтеры и финансистыв процессе работы. С одной стороны, в ПБУ 18 недостаточно подробно описанасхема действия стандарта и мало примеров-иллюстраций. С другой стороны,применяя МСФО 12, можно утонуть в огромном объеме информации и обилииразнообразных ситуаций, которые там описаны.

К тому же к МСФО 12 относятся Положения Комитета поинтерпретациям МСФО, так называемые ПКИ или SIC (Standard InterpretationCommittee). В качестве примеров можно привести ПКИ 21 «Налоги на доходы –возмещение переоцененных неамортизируемых активов» и ПКИ 25 «Налоги на доходы –изменения налогового статуса компании или ее акционеров». Эти документы ещебольше увеличивают объем нормативной документации.

Необходимо иметь в виду, что Минфин России разработал ПБУ18 на основе предыдущей версии МСФО 12. Последний стандарт только с 1998 годасущественно меняли четыре раза. И если современный МСФО 12 основан набалансовом подходе, то в ПБУ 18 все еще описан метод обязательств. Тем не менеерезультаты расчетов отложенных налогов обоими способами должны бытьодинаковыми. Это обязательное условие успешной трансформации отчетности из РСБУв МСФО. Выполнить его – задача не из легких.

Если составить два баланса – финансовый и налоговый, тоони, естественно, не совпадут. Связывать разные отчеты должны как раз стандартыМСФО 12 и ПБУ 18. Их задача – сопоставить налогооблагаемую прибыль фирмы сбухгалтерской (финансовой). В стандартах изложены правила расчета временных ипостоянных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. Также их называютотложенными налоговыми активами и обязательствами. Они появляются в МСФО при сравнениидвух балансов – финансового и налогового. В первый включают активы,обязательства и капитал в оценках согласно МСФО. В налоговый баланс входят теже показатели, но в размере, который соответствует налоговому законодательству.

Согласно МСФО 12, чтобы отразить в отчетности отложенныеобязательства, необходимо последовательно завершить пять этапов:

определить балансовую стоимость всех активов иобязательств;

рассчитать их налоговую базу;

определить временную разницу путем вычитания из налоговойбазы балансовой стоимости актива или обязательства;

рассчитать отложенный налоговый актив (если на этапе 3получилось отрицательное число) или отложенное налоговое обязательство (еслицифра положительная). Для этого временную разницу необходимо умножить на ставкуналога;

вычислить отложенный налог, который:

войдет в состав собственного капитала;

будет внесен в Отчет о прибылях и убытках.

В отличие от МСФО 12, ПБУ 18 подходит к отложенномуналогообложению с точки зрения доходов и расходов, то есть с позиции Отчета о прибыляхи убытках. Поэтому дальше речь пойдет не об активах и обязательствах, а именноо доходах и расходах.

Раздел II ПБУ 18 выделяет два вида разниц: постоянные ивременные. Первые возникают, когда:

фактические расходы больше принимаемых при налогообложении;

затраты, связанные с безвозмездной передачей имущества,не проведены в налоговом учете;

а также в результате прочих обстоятельств, при которыхрасходы или доходы, учитываемые для целей бухгалтерского учета, в расчет налогана прибыль не войдут. На основе постоянных разниц рассчитывают постоянноеналоговое обязательство или обратный показатель – постоянный налоговый актив. ВМСФО 12 отсутствуют оба термина.

МСФО дают определение лишь временным разницам. Вофициальной версии МСФО 12 их называют «temporary differences». Это разницымежду балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой.

Специалисты выделяют вычитаемые и облагаемые временныеразницы. МСФО называют их возмещаемыми – «deductible temporary differences»(кредитовый остаток временных разниц) и налогооблагаемыми – «taxable temporarydiffe-rences» (дебетовый остаток временных разниц).

Если разница постоянна, ее налоговую базу принимаютискусственно равной бухгалтерской. При этом по балансовому методу разницы невозникают. Следовательно, никаких отложенных налогов у фирмы не появится.

Различий меньше, чем на первый взгляд

И в МСФО, и в ПБУ налоговые активы и обязательстванеобходимо представлять в бухгалтерском балансе отдельно от других активов иобязательств. Аналогичное правило действует и применительно к отложеннымналоговым активам и обязательствам. При этом МСФО требует, чтобы они относилиськ разряду долгосрочных. В US GAAP активы делят на краткосрочные и долгосрочныетак. Если при балансовом методе временная разница возникла из краткосрочныхактивов, то соответствующий отложенный налоговый актив или обязательство –краткосрочное. С долгосрочными обязательствами такая же ситуация.

Согласно международным стандартам финансовой отчетности,текущие налоговые активы и обязательства можно зачесть, только если соблюденыследующие условия:

компания имеет законное право на зачет;

она хочет сделать его добровольно.

Сходство отдельных положений МСФО и ПБУ можно увидеть и вправилах по формированию показателей Отчета о прибылях и убытках. Так, и в МСФО12, и в ПБУ 18 расходы по уплате налога (доход от его возмещения) включают врасходы по текущему налогу (доход от возмещения текущего налога) и отложенныерасходы по налогу (отложенный доход от возмещения налога). Отражениеналогооблагаемых разниц в отчете о прибылях и убытках восстанавливает связь,которая должна существовать между бухгалтерской прибылью и суммой налогов куплате в бюджет. В Отчете о прибылях и убытках делают дебетовую или кредитовуюпроводку. Тогда в сумме с затратами по налогам фирма сможет получить величину,равную произведению бухгалтерской прибыли и ставки налогообложения.

МСФО предъявляют больше требований к раскрытию информациипо сравнению с ПБУ 18. Так, между- народные стандарты предписываютдополнительно сообщать о неиспользованных налоговых убытках и налоговыхкредитах. Речь идет о суммах учтенных отложенных налоговых активов,обязательств и отложенном доходе от возмещения налога или расхода по уплатеналога, который показан в Отчете о прибылях и убытках.

В целом, несмотря на отличия, которые вызваны применениемв МСФО 12 балансового способа, два стандарта весьма похожи. Фи- нансовымспециалистам можно посоветовать глубоко изучить МСФО 12, для того чтобы лучшепонять принципы, на которых строится российское ПБУ 18.

Налогообложение деловой репутации (гудвила) и егоотражение в финансовой отчетности по международным правилам описано в пункте 21МСФО 12. Налоговые структуры многих стран не позволяют считать амортизациюгудвила или его обесценение (по международным стандартам финансовой отчетности)расходом, который уменьшает прибыль. Более того, стоимость деловой репутациичасто не снизит ее и в случае продажи всего бизнеса или дочерней компании.

Согласно МСФО 12, в таких странах гудвил будет иметь«нулевую» налоговую базу. Казалось бы, любая разница между балансовойстоимостью гудвила и его налоговой базой, равной нулю, – налогооблагаемаявременная разница. Однако МСФО 12 не разрешает учитывать возникшее отложенноеналоговое обязательство, так как гудвил – остаточная величина.

И в МСФО, и в ПБУ налоговые активы и обязательстванеобходимо представлять в бухгалтерском балансе отдельно от других активов иобязательств

Аналогом МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» в российскомзаконодательстве является ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Вместес тем, ПБУ 18/02 имеет ряд существенных различий в сравнении с МСФО (IAS) 12,ключевыми из которых являются:

международный стандарт основывается на подходе с точкизрения бухгалтерского баланса, а ПБУ18/02 – отчета о прибылях и убытках;

международный и отечественный стандарты предусматриваютразличные схемы отражения расходов по налогу на прибыль на счетах бухгалтерскогоучета;

МСФО 12 не рассматривает учет постоянных разниц;

МСФО 12 предполагает более детальное раскрытие информациио налогах на прибыль, нежели ПБУ18/02;

ПБУ18/02 не содержит рекомендаций по отражению расчетовпо налогу на прибыль в случае объединения бизнеса и переоценки активов иобязательств по справедливой стоимости.

2 Проблемы реформирования бухгалтерского учета иотчетности в России

Реформирование бухгалтерского учета в Россииосуществляется на основе Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности вРоссийской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФот 1 июля 2004 г. N 180)

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности вРоссийской Федерации на среднесрочную перспективу (далее — Концепция),разработанная по решению Правительства Российской Федерации, направлена наповышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности,и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям.

В конце 1990 — начале 2000 гг. в области бухгалтерскогоучета и отчетности в Российской Федерации произошли значительные изменения, вомногом предопределенные Программой реформирования бухгалтерского учета всоответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденнойпостановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283.

Несмотря на определенные успехи в развитии вбухгалтерском учете и отчетности в последние годы, все же имеются серьезныепроблемы, которые проявляются:

а) в отсутствии официального статуса бухгалтерскойотчетности, составляемой по МСФО, а также необходимой инфраструктуры примененияМСФО;

б) в формальном подходе регулирующих органов ихозяйствующих субъектов ко многим категориям, принципам и требованиямбухгалтерского учета и отчетности, отвечающим условиям рыночной экономики;

в) в неоправданно высоких затратах хозяйствующихсубъектов на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО путемтрансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским правилам;

г) в значительном административном бремени хозяйствующихсубъектов по представлению избыточной отчетности органам государственнойвласти, а также излишних затратах из-за необходимости параллельно сбухгалтерским учетом вести налоговый учет;

д) в слабости системы контроля качества бухгалтерскойотчетности, в том числе в невысоком качестве аудита бухгалтерской отчетности;

е) в недостаточности участия профессиональныхобщественных объединений и другой заинтересованной общественности, включаяпользователей бухгалтерской отчетности, в регулировании бухгалтерского учета иотчетности, а также в развитии бухгалтерской и аудиторской профессии;

ж) в низком уровне профессиональной подготовки большейчасти бухгалтеров и аудиторов, а также недостаточности навыков использованияинформации, подготовленной по МСФО.

Сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности необеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в нейинформации, а также существенно ограничивает возможности полезногоиспользования этой информации.

В настоящее время складываются благоприятные условия длядальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.Введены в действие нормативные правовые акты, охватывающие большинство объектовбухгалтерского учета и отчетности. В профессиональном сообществе накопленыопределенные навыки и опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночныхусловиях. В обществе созрело понимание необходимости повышения темпов переходак использованию МСФО.

Цель и основные направления дальнейшего развитиябухгалтерского учета и отчетности.

Целью развития бухгалтерского учета и отчетности насреднесрочную перспективу (2004-2010 гг.) является создание приемлемых условийи предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерскогоучета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. Вчастности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующихсубъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованнымивнешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами,кредиторами, органами государственной власти, управленческим персоналомхозяйствующих субъектов и др.). Суть дальнейшего развития состоит в активизациииспользования МСФО для реализации этой функции путем создания необходимойинфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.

Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетностиосуществляется и будет осуществляться по следующим основным направлениям:

1) повышение качества информации, формируемой вбухгалтерском учете и отчетности.

Основное направление развития бухгалтерского учета иотчетности — повышение качества информации, формируемой в них. Мировой опытпоказывает, что характеристики, определяющие полезность информации, достигаютсянепосредственным использованием МСФО или применением их в качестве основыпостроения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности.

2) создание инфраструктуры применения МСФО.

Необходимым условием широкого применения МСФО в экономикеРоссийской Федерации является создание инфраструктуры, обеспечивающейиспользование этих стандартов в регулировании бухгалтерского учета и отчетностии непосредственно хозяйствующими субъектами. Основные элементы: законодательноепризнание МСФО в Российской Федерации; процедура одобрения МСФО; механизмобобщения и распространения опыта применения МСФО; порядок официальногоперевода МСФО на русский язык; контроль качества бухгалтерской отчетности,подготовленной по МСФО, в том числе аудит; обучение МСФО.

3) изменение системы регулирования бухгалтерского учета иотчетности.

Развитие системы регулирования бухгалтерского учета иотчетности должно быть направлено на построение такой модели, которая учитывалабы интересы всех заинтересованных сторон, обеспечивала снижение издержек иповышение эффективности регулирования. В основе этой модели — разумное сочетаниедеятельности органов государственной власти и профессионального сообщества(профессиональных общественных объединений и другой заинтересованнойобщественности).

4) усиление контроля качества бухгалтерской отчетности.

Как показывает отечественная и мировая практика,важнейшим элементом обеспечения качества бухгалтерской отчетности являетсядейственный контроль качества.

Основой системы контроля должен быть институт аудита какформа независимой проверки бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов лицами,обладающими необходимой квалификацией и наделенными соответствующимиполномочиями. В этом отношении институт аудита становится одним из основныхинструментов развития бухгалтерского учета и отчетности. Предпосылкамидейственности аудита бухгалтерской отчетности являются:

а) качественные стандарты аудиторской деятельности,соответствующие Международным стандартам аудита;

б) четкие правила независимости аудиторских организаций иаудиторов;

в) непреложное следование аудиторских организаций иаудиторов Кодексу профессиональной этики;

г) единые квалификационные требования к аудиторамнезависимо от того, в какой отрасли или сфере экономики они ведут деятельность;

д) высокий квалификационный уровень (в том числе вобласти МСФО) аудиторов, обеспечиваемый системой аттестации и повышенияквалификации, включая квалификационный экзамен;

е) контроль качества работы аудиторских организаций иаудиторов со стороны прежде всего профессиональных общественных объединений;

ж) эффективная система государственно-общественногонадзора за аудиторскими организациями и аудиторами.

Наряду с аудитом система контроля качества бухгалтерскойотчетности предполагает соответствующую надзорную деятельность уполномоченныхгосударственных органов (Федеральная служба по финансовым рынкам, Центральныйбанк Российской Федерации, Федеральная служба страхового надзора и др.).Основной задачей их является обеспечение гарантированного доступа ккачественной бухгалтерской отчетности заинтересованным пользователям. С этойцелью государственные органы должны контролировать, насколько хозяйствующиесубъекты своевременно и полно раскрывают бухгалтерскую отчетность, а также вкакой степени информация в публичной бухгалтерской отчетности соответствуетпринятым стандартам.

Система контроля качества бухгалтерской отчетности должнатакже включать комплекс мер финансовой, административной и уголовнойответственности хозяйствующих субъектов и их руководителей.

Немалое значение для качества бухгалтерской отчетностиимеет система корпоративного управления (поведения) хозяйствующих субъектов,соответствующая передовому мировому опыту в этой области.

5) существенное повышение квалификации специалистов,занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитомбухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

Развитие бухгалтерского учета и отчетности невозможно безсовершенствования бухгалтерского образования. С одной стороны, задачазаключается в подготовке достаточного количества квалифицированных бухгалтерови аудиторов, понимающих концепции и конкретные правила формирования информациив бухгалтерском учете и отчетности, владеющих современными навыками ведениябухгалтерского учета, подготовки и аудита бухгалтерской отчетности. С другойстороны, качественная система бухгалтерского учета и отчетности предполагаетналичие достаточного числа пользователей, нуждающихся в информации, формируемойв бухгалтерском учете и отчетности, имеющих потребность и навыки ееиспользования при принятии экономических решений, в частности определениинаправлений инвестирования капитала и анализе рисков, связанных с этим. Наличиезаинтересованных пользователей является одной из важнейших предпосылок развитиябухгалтерского учета и отчетности.

Как показывает отечественный и мировой опыт, развитие бухгалтерскогоучета и отчетности должно происходить в тесной связи с изменениямиэкономической ситуации в стране и отвечать характеру и уровню развитияхозяйственного механизма. Недопустимо неоправданное затягивание процессовпреобразования бухгалтерского учета и отчетности. В то же время, форсированиеизменений в бухгалтерском учете и отчетности вне связи с изменениями вхозяйственном механизме и реальным функционированием рыночных институтов можетпривести к снижению качества финансовой информации в экономике, дискредитацииМСФО, а также ослаблению финансовой дисциплины. Кроме того, переход на МСФОтребует времени для практической отработки новых методов и процедур сбора иобработки информации.

Изменения в бухгалтерском учете и отчетности, в частностипереход на МСФО, должны происходить постепенно с учетом возможностей,потребностей и готовности профессиональной и другой заинтересованнойобщественности, а также органов государственной власти.

Предусмотренные Концепцией основные направления развитиябухгалтерского учета и отчетности относятся ко всем отраслям и сферам экономикиРоссийской Федерации. Вместе с тем реализация их в некоторых отраслях и сферахэкономики (в частности, в некоммерческих организациях, банковской системе)имеет определенные особенности.

3. Тест

1 Международные стандарты финансовой отчетности носятхарактер:

а) нормативный;

б) директивный;

в) рекомендательный;

г) верно а), б) и в).

2 МСФО №12 применяется по отношению к налогам на прибыль,включающим:

а) все отечественные и иностранные налоги, основанные наналогооблагаемой прибыли; удерживаемые налоги у источника;

б) расходы по налогу;

в) верно а) и б);

г) нет правильного ответа.

3 Изменение учетной политики может производиться:

а) перспективно;

б) ретроспективно;

в) верно а) и б);

г) только до начала года на который она принимается.

4 Для начисления амортизации нематериальных активов (НМА)могут применяться методы:

а) равномерного (прямолинейного начисления) иуменьшаемого остатка;

б) пропорционально произведенной продукции;

в) производственный и кумулятивный;

г) верно а) и б).

5 Субсидии, согласно МСФО могут быть получены:

а) в денежной форме;

б) в форме уменьшения обязательства перед государством;

в) верно а) и б);

г) в натуральной и денежной формах.

6 Под учетной прибылью, согласно стандарта 12,понимается:

а) чистая прибыль или чистый убыток за учетный период доучета налогов на прибыль;

б) прибыль или убыток за период, определенный всоответствии с правилами, установленными налоговыми органами, на основе которыхрассчитывается величина налогов на прибыль;

в) текущий расход по налогу и отложенный расход(отложенное возмещение налога);

г) верно а) и в).

7 Методами консолидации согласно МСФО являются:

а) метод приобретения (полной консолидации) и методдолевого участия;

б) пропорциональная консолидация и консолидация методомслияния;

в) все ответы верны;

г) нет верного ответа (приведите свой вариант ответа).

8 В соответствии с МСФО №17 сданный актив продолжаетотражаться на балансе у арендодателя:

а) при операционной аренде;

б) при финансовой аренде;

в) по условиям договора лизинга;

г) верно б) и в).

9 Какой метод оценки материально-производственных запасовв период инфляции (гиперинфляции) обеспечивает наименьший уровень прибыли:

а) ФИФО (FIFO);

б) ЛИФО (LIFO);

в) средней себестоимости;

г) наименьшей между возможной стоимостью выбытия ифактической себестоимости.

10 МСФО №38 запрещается признание следующих объектов,созданных на самом предприятии, в качестве нематериальных активов:

а) деловой репутации (гудвила);

б) торговых марок; права на публикацию; списков клиентов,названий изданий;

в) затрат на разработки (НИОКР);

г) все ответы верны;

д) верно а) и б).

11 Международные стандарты не применяются:

а) к бухгалтерскому балансу;

б) к отчету о прибылях и убытках;

в) к управленческой отчетности;

г) к отчету об изменении финансового положения.

12 Соблюдение принципа осмотрительности требует, чтобы небыли завышены:

а) активы;

б) расходы;

в) обязательства;

г) капитал.

13 Объект признается как нематериальный актив, если:

а) существует вероятность, что будущие экономическиевыгоды от его использования поступят на предприятие;

б) стоимость актива может быть надежно защищена;

в) объект приобретен на стороне;

г) объект находится в собственности предприятия.

14 Кто начисляет амортизацию основного средства в случаеоперационной аренды?

а) арендатор;

б) арендодатель;

в) арендатор и арендодатель в равных долях;

г) амортизация не начисляется.

15 В соответствии с МСФО №18, выручка представляет собойваловое поступление экономических выгод:

а) в течении отчетного периода;

б) возникающих в ходе обычной деятельности;

в) в виде увеличения капитала иного, чем за счет взносовучастников акционерного капитала;

г) верно все вышеперечисленное.

Список литературы

1.        Международные стандарты финансовой отчетности /Издание на русском языке.М.: Аскери – АССА, 1999г.

2.        Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета – М.: Главбух.,2000г. – 156 с.

3.        Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартамиGAAP. 30е изд. – М.: Дело, 2000г. – 432 с.

4.        Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник – 2-е изд., перераб. идопол. – М.: Финансы и статистика. 2002г. – 640 с.

5.        Основные документы бухгалтерского учета (ПБУ 1-20). Сборник. – М: Изд-во«Элит», 2007г. – 240 с.

6.        Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. – М.: Изд-во «Бухгалтерскийучет», 2003г. – 792 с.

7.        Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. –М.: ИНФРА –М, 2003г. – 456 с.

8.        Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовойотчетности: Учебное пособие для вузов. Изд-е второе, перераб. и допол. – М.:Издательство: «Экзамен», 2003г. – 256 с.

9.        Сборник Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-20).Изд-е 4-е, перераб.и допол. – М.: «Бухгалтерский учет» 2007г. – 320 с.

10.     www.gaap.ru

11.     www.minfin.ru

12.     www.ipbr.ru

13.     www.buhgalteria.ru