Реферат: Международные стандарты бухгалтерского учета
ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ БУХГАЛТЕРСКИХ СТАНДАРТОВ И ИХЗНАЧЕНИЕ
Международные стандарты финансовойотчетности (МСФО) — это правила, устанавливающие требования к признанию, оценкеи раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетовкомпаний во всем мире. Стандарты финансовой отчетности обеспечиваютсопоставимость бухгалтерской документации между компаниями в общемировоммасштабе, а также являются условием доступности отчетной информации для внешнихпользователей.
Международные стандарты учетапозволяют не только сократить расходы компаний по подготовке своей отчетности(особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающихв разных странах), но и снизить затраты по привлечению капитала. Известно, чторыночная цена капитала определяется двумя основными факторами: перспективнойотдачей и рисками. Некоторые из рисков действительно характерны длядеятельности самих компаний, однако есть и такие, которые вызваны недостаткоминформации, отсутствием точных сведений об отдаче капиталовложений. Одной изпричин информационной недостаточности является отсутствие стандартизированнойфинансовой отчетности, которая, сохраняя капитал, фактически приумножает его.Это объясняется тем, что инвесторы согласны получать чуть более низкие доходы,зная, что большая открытость информации снижает их риски.
Эти преимущества во многомобеспечивают стремление различных стран к использованию МСФО в национальнойпрактике учета.
Разработкой и совершенствованиеммеждународных стандартов учета занимается специальная организация — Комитет помеждународным стандартам бухгалтерского учета, созданный 29 июня 1973 года всоответствии с соглашением бухгалтерских органов Австралии, Канады, Франции,Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Объединенного королевства и Ирландии, атакже США. Деятельность Комитета направляется Советом, состоящим изпредставителей 13 стран и 4 организаций.
Комитет по международным стандартамбухгалтерского учета определяет свои задачи следующим образом:
— формулировать и публиковать винтересах общественности стандарты бухгалтерского учета, которые необходимособлюдать при составлении финансовых отчетов, и способствовать их всемирномувнедрению и соблюдению;
— проводить общую работу поулучшению и гармонизации правил, стандартов бухгалтерского учета и методиксоставления и подачи финансовых отчетов.
Процесс разработки и утверждениямеждународных стандартов включает множество этапов и аналитических стадий, втом числе изучение национальных и региональных бухгалтерских требований ипрактики, а также других соответствующих материалов, детальный анализ всехвопросов, связанных с темой разрабатываемого стандарта, публикацию и обсуждениепроекта международного стандарта учета организациями-представителями различныхстран, внесение необходимых корректировок и изменений и последующее утверждениестандарта Комитетом.
Международные стандартыбухгалтерского учета представляют собой совокупность положений, разработанныхКомитетом международных бухгалтерских стандартов (IASC), членами которогоявляются бухгалтеры из более 80 стран. Целью разработки и внедрениямеждународных стандартов является улучшение и гармонизация законодательства,стандартов бухгалтерского учета и порядка составления финансовой отчетности вовсем мире.
Каждый стандарт включает, какправило, следующие разделы:
— введение, отражающее общеесодержание стандарта, его цели и задачи;
— определения, позволяющие избежатьдвусмысленности в трактовке;
— объяснения, рассматривающиепонятия и их трактовку с точки зренияяпоставленных целей;
— описание методологическихпроблем, путей и возможностей их решения;
— предписания, связанные спрактической реализацией стандарта;
— дату вступления в силу. Каждыйстандарт предусматривает несколько равных по возможностям, но дающих различныерезультаты вариантов. При этом их применение не носит жесткорегламентированного характера.
Международные стандарты былиразработаны с целью удовлетворения потребностей большинства пользователей,принимающих экономические решения (например, о приобретении, сохранении илипродаже пакетов акций). Для этих целей были выделены семь основных групппользователей — инвесторы, служащие, кредиторы, поставщики, покупатели,правительство, общественность. Стандарты являются международно признаваемыми, атакже позволяют избежать привязки к модели учета какой-либо отдельной страны. Вполной мере международными стандартами руководствуются только ТНК(транснациональные корпорации), для которых применять национальные методы учетакаждой страны не представляется возможным.
В настоящее время вопросамистандартизации и унификации стандартов учета и отчетности занимаются следующиеорганизации:
· Совет по международнымстандартам финансовой отчётности;
· Межправительственная рабочаягруппа экспертов по международным стандартам учёта и отчётности при ООН;
· Европейская Комиссия;
· Комиссия по ценным бумагам ибиржам США;
· Совет по разработкефинансовых учётных стандартов.
Процедура создания международныхстандартов. Основу разработки международных стандартов бухгалтерского учетасоставляют те процедуры, которые исторически сложились в англо – язычныхстранах, главным образом в США и Великобритании.
Процедура создания новогомеждународного учетного стандарта отличается известной консервативностью,обстоятельностью, занимает относительно продолжительный отрезок времени исостоит из 6 циклов:
1-й цикл– формирование Подготовительного комитета (Steering Committee).
2-й цикл– разработка проекта стандарта.
3-й цикл– подготовка рабочего проекта положений стандарта.
4-й цикл– утверждение Правлением рабочего проекта положений стандарта.
5-й цикл– составление плана разработки международного стандарта.
6-й цикл– подготовка проекта международного стандарта.
Международный стандартбухгалтерского учета считается принятым, если его одобрили три четверти членовправления. Утвержденным текстом всех международных стандартов считается текст,опубликованный Комитетом на английском языке. Все официальные переводыподготавливаются при участии специалистов СМСФО. В настоящее время МСФОофициально переведены на 4 языка (немецкий, русский, французский и польский),идет работа над официальным переводом на китайский, японский, португальский ииспанский языки. Неофициально международные стандарты переведены на более чем30 языков.
Прежде всего,необходимо отметить, что применение Международных стандартов финансовойотчетности базируется на двух принципах: непрерывности деятельности иначисления. Рассмотрим их более подробно.
Принцип непрерывностидеятельности предполагает, что предприятие действует и будет продолжатьдействовать в обозримом будущем (по крайней мере в течение 1 года). Отсюдаследует, что предприятие не имеет ни намерения, ни необходимости ликвидироватьили сокращать масштабы своей деятельности. Поэтому активы предприятияотражаются по первоначальной стоимости без учета ликвидационных расходов. Еслиже существует такое намерение или необходимость, то финансовая отчетностьдолжна констатировать этот факт в следующем порядке:
- отражатьоценку имущества по ликвидационной стоимости;
- производитьсписание активов, которые не могут быть получены в полном объеме;
- осуществлятьначисление обязательств в связи с прерыванием договоров и экономическимисанкциями.
Принципначисления исходит из того, что доходы и расходы предприятия отражаются по мереих возникновения, а не по мере фактического получения или выплаты денежныхсредств или их эквивалентов. Таким образом, этот принцип предполагает:
- признаниерезультата операции по мере ее совершения;
- отражениеопераций в отчетности того периода, в котором они были осуществлены;
- формирование информации обобязательствах к оплате и обязательствах к получению, а не только о фактическипроизведенных и полученных платежах.
Существуют такжекачественные критерии информации, содержащейся в финансовых отчетах, которыепризваны делать информацию полезной для пользователей. Это такие критерии, какпрозрачность, значимость, достоверность и сопоставимость.
Прозрачность(понятность) является основным качеством информации, так как предполагает еебыстрое восприятие пользователями. Однако пользователи, в свою очередь, должныиметь достаточные знания в области ведения бизнеса и бухгалтерского учета.
Значимость.Информация должна быть значимой для принятия решений пользователями. Она имеетэто качество, когда влияет на принятие экономических решений, помогая оценитьпрошлые, настоящие или будущие события. Значимость информации определяется еесущественностью, своевременностью и рациональностью. Информация считаетсясущественной, если ее отсутствие или искаженное представление могут повлиять наэкономические решения пользователей. Информация своевременна в том случае,когда она не способствует задержке в принятии адекватных экономических решений.Рациональной информацию можно назвать тогда, когда выгода от ее полученияпревышает стоимость ее обеспечения. Оценка выгоды и затрат, как правило,определяется на основе профессионального суждения, например, дальнейшееобеспечение информацией кредиторов может сократить расходы по займам.
Достоверность.Информация достоверна в том случае, когда она не имеет значимых ошибок иобъективна. Достоверная информация отвечает следующим требованиям:
— полноепредставление – информация должна полностью отражать факты хозяйственнойдеятельности. Например, баланс должен полностью представлять все сделки,которые приводят к возникновению активов и обязательств;
- преобладаниесущности над формой – информация должна принимать во внимание не столькоюридическую форму сделок и иных фактов хозяйственной деятельности, сколько ихэкономическую сущность. Например, по договору аренды предприятие может передатьактив другой стороне таким образом, что документально юридическое правособственности передается, в то время как за предприятием оставлено правопользования будущим экономическим эффектом, включенным в актив. В этом случаеотчет о продаже не будет полностью отражать регистрируемую сделку;
- нейтральность– информация должна быть нейтральной в целях обеспечения ее надежности. Финансовыеотчеты не являются нейтральными, если информация в них представлена такимобразом, что позволяет достичь заранее определенных результатов. Иными словами,информация в отчетах не должна быть сфабрикованной, а должна отражать только тефакты, которые реально имели место. Она должна быть свободной отодносторонности при принятии решений заинтересованными пользователями с цельюполучения предопределенных результатов;
- осмотрительность– это соблюдение в процессе принятия решений достаточной меры осторожности воценке активов и пассивов. При этом предполагается, что актив или доход непреувеличены и обязательства и затраты не занижены. Это означает, что признаниедоходов происходит только при условии фактического получения выгоды или приналичии высокой степени уверенности в ее получении, а признание расходов ипотерь происходит по мере появления реальной возможности их возникновения.
Сопоставимость.Информация, содержащаяся в финансовой отчетности организации, должна бытьсопоставимой во времени и сравнимой с информацией других предприятий, дляидентификации тенденции финансового положения и результатов деятельности.Поэтому измерение и отражение всех хозяйственных операций должно проводитьсяпоследовательно, в соответствии с выбранной учетной политикой. Данный принципвовсе не означает единообразия. Однако для обеспечения сопоставимости данныхнеобходимо знать учетную политику, ее изменения и последствия этих изменений сточки зрения финансовых результатов в течение текущего периода и за ряд лет.
Финансовая отчетность– это структурированное представление данных о хозяйственной деятельности ифинансовой позиции компании. Главной задачей финансовой отчетности являетсяудовлетворение потребностей широкого круга пользователей в финансовойинформации, необходимой для принятия экономических решений. Для выполнения этойзадачи финансовая отчетность должна включать данные об активах, обязательствах,собственном капитале, доходах и расходах (включая прибыли и убытки), движенииденежных средств. Эти материалы, содержащиеся в приложениях к финансовымотчетам, помогают пользователям в прогнозировании способности предприятияаккумулировать экономические выгоды.
Полный комплектфинансовой отчетности включает:
— бухгалтерскийбаланс (Balance Sheet);
- отчет оприбылях и убытках (Income Statement);
- отчет одвижении капитала (Charges in Equity Statement);
- отчет одвижении денежных средств (Cash Flow Statement);
- учетнаяполитика и пояснительный материал (Accounting Policies).
Международные стандарты финансовойотчетности (IAS — International Accounting Standards) носят рекомендательныйхарактер, т.е. не являются обязательными для принятия. На их основе внациональных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты сболее детализированной регламентацией учета определенных объектов.
МСФО являются международнопризнаваемыми. Признанием полезности отчетности, составляемой по IAS, являетсятот факт, что уже сегодня большинство фондовых бирж (например, Лондонская)допускает представление ее иностранными эмитентами для котирования ценныхбумаг. Международная организация комиссий по ценным бумагам согласиласьрекомендовать с 1998 г. признавать IAS для целей листинга на всех международныхрынках (включая Нью-йоркскую и Токийскую фондовые биржи)
МСФО позволяют избежать привязки кмодели учета отдельной страны или международного союза, членом которого Россияне является, что неизбежно вызовет проблемы с мониторингом изменений этойсистемы, а главное — с влиянием на эти изменения.
Международные стандартыхарактеризуются относительно меньшей сложностью (чем, например, стандарты США)и, следовательно, требуют меньших затрат. Они появились в результате консенсусанациональных систем учета, основанных на рыночной системе хозяйствования,сохраняют возможность их углубления и конкретизации в соответствии сроссийскими традициями регулирования бухучета.
ГЛАВА 2. ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ МЕЖДУНАРОДНЫХСТАНДАРТОВ, ХАРАКТЕРИЗУЮЩИХ ПРИНЦИПЫ УЧЕТА И СОСТАВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Международные стандарты финансовойотчетности представляют собой обобщение мирового опыта ведения бухгалтерскогоучета и составления отчетности и являются базой для формирования национальныхстандартов многих стран.
МСФО 01. Пpeдоcтaвлeниe финансовойотчетности.
Данный стандарт являетсяосновополагающим в определении принципов составления и представления финансовойотчетности. Целью настоящего стандарта является обеспечение базы дляпредставления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичьсопоставимости как с финансовой отчетностью компании за предшествующие периоды,так и с финансовой отчетностью других компаний. Для достижения этой цели внастоящем стандарте устанавливается pяд соображений для представленияфинансовой отчетности, рекомендаций по ее структуре и минимальных требований ксодержанию. Целью финансовой отчетности общего назначения являетсяпредставление информации о финансовом положении, финансовых результатахдеятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого кругапользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность такжепоказывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании.Для достижения этой цели финансовая отчетность обеспечивает информацию оследующих показателях компании:
– активах;
– обязательствах;
– капитале;
– доходах и расходах, включаяприбыли и убытки;
– движении денежных средств.
Полный комплект финансовойотчетности включает следующие компоненты:
– бухгалтерский баланс;
– отчет о прибылях и убытках;
– отчет, показывающий все измененияв капитале;
– отчет о движении денежныхсредств;
– учетная политика и пояснительныепримечания.
Учетная политика. Руководствокомпании должно выбирать и применять учетную политику компании таким образом,чтобы вся финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применяемогомеждународного стандарта финансовой отчетности. При отсутствии конкретноготребования руководство должно вырабатывать политику, обеспечивающуюпредоставление в финансовой отчетности информации, которая:
– уместна для потребностейпользователей при принятии решений;
– надежна в том, что она:достоверно представляет результаты и финансовое положение компании; отражаетэкономическое содержание событий и операций, а не только их юридическую форму;нейтральна, то есть свободна от предвзятости; осмотрительна; полная во всехсущественных отношениях.
Представление и классификациястатей в финансовой отчетности должны сохраняться от одного периода кследующему за исключением следующих случаев:
– значительного изменения вхарактере операций компании или когда анализ представления ею финансовойотчетности демонстрирует, что изменение приведет к более надлежащемупредставлению событий или операций;
– изменение в представлениитребуется международным стандартам финансовой отчетности;
МСФО 02. Запасы.
Запасы определяются как активы,предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности, находящиеся впроцессе производства для такой продажи, или в форме сырья или материалов,предназначенных для использования в производственном процессе или припредоставлении услуг.
Запасы должны оцениваться понаименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж.
Себестоимость запасов должнавключать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты,понесенные для того, чтобы доставить запасы до места их настоящего нахождения исостояния.
Себестоимость отдельных статейзапасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг,произведенных и предназначенных для специальных проектов, должна определятьсяпутем специфической идентификации индивидуальных затрат.
Допускается несколько методоврасчета себестоимости: средневзвешенной стоимости, ФИФО (по формулам первоепоступление — первый отпуск) и альтернативный подход ЛИФО (по формуле последнеепоступление — первый отпуск).
После продажи запасов сумма, покоторой они учитывались, должна быть признана в качестве расхода в том периоде,когда признается соответствующий доход. Стандарт определяет предпосылки дляиспользования соответствующих методов расчета себестоимости. Также в стандартерассматриваются моменты, которые должны быть отражены в отчетности компании.
МСФО 04. Учет амортизации.
Амортизация интерпретируется, какраспределение амортизируемой стоимости актива на рассчитанный срок его полезнойслужбы Амортизация за учетный период относится прямо или косвенно на чистуюприбыль или убыток за период.
Амортизируемые активы — это активы,которые ожидается использовать на протяжении более одного учетного периода,имеют ограниченный срок полезной службы, и содержатся компанией для использованияв производстве или поставке товаров и услуг, для сдачи в аренду другимкомпаниям или для административных целей. Срок полезной службы определяетсякомпанией самостоятельно.
Амортизируемая стоимостьамортизируемого актива — это фактическая стоимость приобретения или другаявеличина, заменяющая фактическую стоимость приобретения, в финансовойотчетности за вычетом расчетной ликвидационной стоимости.
Амортизируемая стоимостьамортизируемого актива должна относиться систематически на каждый отчетный периодв течение срока полезной службы актива.
Выбранный метод амортизации долженприменяться последовательно из периода в период, если только его изменение неоправдано изменившимися условиями. В отчетном периоде, в котором метод былизменен, результат изменения должен быть выражен количественно и раскрыт суказанием причин, вызвавших это изменение.
Для каждой основной группыамортизируемых активов должны раскрываться:
– применяемый метод начисленияамортизации;
– сроки полезной службы илииспользованные нормы амортизации;
– общая сумма амортизации,отнесенная за период;
– валовая сумма амортизируемыхактивов и соответственно накопленная амортизация.
МСФО 07. Отчеты о движении денежныхсредств.
Отчет о движении денежных средствпри его использовании совместно с остальными формами финансовой отчетностипредоставляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения вчистых активах компании, ее финансовой структуре (включая ликвидность иплатежеспособность) и ее способность воздействовать на суммы и время потоковденежных средств для того, чтобы приспособиться к изменяющимся условиям ивозможностям. Информация о движении денежных средств полезна при оценкеспособности компании создавать денежные средства и эквиваленты денежных средстви позволяет пользователям разрабатывать модели для оценки и сопоставлениядисконтированной стоимости будущих потоков денежных средств различных компаний.Она также увеличивает сопоставимость отчетности об операционных показателяхразличных компаний потому, что устанавливает влияние применения различныхметодов учета для одинаковых операций и событий.
Денежные средства включают наличныеденьги и вклады до востребования.
Эквивалент денежных средств — краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную суммуденежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.
Инвестиции, чтобы квалифицироватьсяв качестве эквивалента денежных средств, должны быть легко обратимыми вопределенную сумму денежных средств, и подвергаться незначительному рискуизменения стоимости. Банковские займы обычно рассматриваются как финансоваядеятельность. Однако, в некоторых странах банковские овердрафты, возмещаемые потребованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствамикомпании.
Отчет о движении денежных средствдолжен представлять потоки денежных средств за период, классифицируя их пооперационной, инвестиционной или финансовой деятельности.
Операционная деятельность. Потокиденежных средств от операционной деятельности в основном возникают из основной,приносящей доход деятельности компании. Примерами потоков денежных средств отоперационной деятельности являются:
– денежные поступления от продажитоваров, предоставления услуг;
– денежные поступления от аренды,гонорары, комиссионные и другие доходы;
– денежные платежи поставщикам затовары и услуги;
– денежные платежи служащим;
– денежное поступление и платежистраховой компании в качестве страховых премий и исков, годовых взносов ипрочих страховых вознаграждений;
– денежные выплаты или компенсацииналога на прибыль, если только не могут быть увязаны с финансовой илиинвестиционной деятельностью;
– денежные поступления и платежи поконтрактам, заключенным для коммерческих или торговых целей.
Инвестиционная деятельность. Этопотоки денежных средств, которые представляют степень направления произведенныхрасходов на ресурсы, предназначенные для генерирования будущего дохода ипотоков денежных средств. Примерами потоков денежных средств от инвестиционнойдеятельности являются:
– денежные платежи для приобретенияосновных средств, нематериальных и других долгосрочных активов. К ним относятсяплатежи, связанные с капитализированными затратами на разработки и с основнымисредствами собственного производства;
– денежные платежи для приобретениядолевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместныхкомпаниях (кроме платежей за эти инструменты, рассматриваемые как эквивалентыденежных средств и за те, которые предназначены для коммерческих и торговыхцелей);
– денежные поступления от продаждолевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместныхкомпаниях;
– авансовые денежные платежи икредиты, предоставленные другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов,предоставляемых финансовыми компаниями);
– денежные поступления отвозмещения авансов и кредитов, предоставленных другим сторонам (кроме авансовыхплатежей и кредитов финансовых институтов);
– денежные платежи по срочнымконтрактам, опционам и свопам, кроме случаев, в которых контракты заключены длякоммерческих и торговых целей;
– денежные поступления от срочныхконтрактов, опционов и свопов, кроме случаев, в которых контракты заключены длякоммерческих и торговых целей.
Когда контракт учитывается, какхеджирование определенной позиции, потоки денежных средств по немуклассифицируются также как и денежные потоки хеджируемой позиции.
Финансовая деятельность. Примерамипотоков денежных средств, возникающих в результате финансовой деятельности,являются:
– денежные поступления от эмиссииакций или других долевых инструментов;
– денежные выплаты владельцам дляприобретения или для погашения акций компании;
– денежные поступления от выпусканеобеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченных облигаций, закладных идругих краткосрочных и долгосрочных кредитов;
– денежные погашения кредитныхсумм;
– денежные платежи арендатора дляуменьшения задолженности по финансовой аренде.
Представление потоков денежныхсредств от операционной деятельности. Компания должна представлять потокиденежных средств от операционной деятельности, используя либо прямой метод, прикотором раскрываются основные виды денежных поступлений и денежных платежей,либо косвенный метод, при котором чистая прибыль или убыток корректируется срезультатами операций неденежного характера, любых отсрочек или начисленийпрошлых периодов или будущих операционных денежных поступлений или платежей, истатей доходов или расходов, связанных с инвестиционными или финансовымипотоками денежных средств.
Представление потоков денежныхсредств от инвестиционной и финансовой деятельности. Компания должна раздельнопредставлять основные виды поступлений от инвестиционной и финансовойдеятельности.
МСФО 08. Чистая прибыль или убытокза период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.
Все статьи доходов или расходов,признанные в периоде, должны включаться в расчет чистой прибыли или убытка запериод, если иное не требуется или не разрешается международными стандартамифинансовой отчетности.
Чистая прибыль или убыток за периодсостоит из нескольких слагаемых, каждое из которых должно раскрыватьсянепосредственно в отчете о прибылях и убытках: прибыль или убыток от обычнойдеятельности и результаты чрезвычайных обстоятельств.
Результаты чрезвычайныхобстоятельств — это доходы или расходы, возникающие в результате событий илисделок, четко отличимых от обычной деятельности предприятия, частое илиповторяющееся появление которых в этой связи не ожидается. Примерами событийили сделок, которые, как правило, ведут к возникновению чрезвычайных статей длябольшинства компаний, являются экспроприация активов, землетрясение или другаяприродная катастрофа.
Фундаментальные ошибки — этовыявленные в текущем периоде ошибки, такой важности, что финансовые отчеты заодин или более предшествующих периодов более не могут считаться достоверными намомент их выпуска.
Ошибки при подготовке финансовыхотчетов одного или нескольких предшествующих периодов могут быть обнаружены втекущем периоде. Ошибки могут возникать в результате математических просчетов,ошибок при применении учетной политики, а также в результате искаженияинформации, обмана или невнимательности.
Исправление этих ошибок обычноучитывается при расчете чистой прибыли или убытка за текущий период. Еслиошибка имеет такое значительное влияние на финансовые отчеты одного илинескольких периодов, что они не могут больше считаться надежными на дату ихвыпуска, то эти ошибки называются фундаментальными.
В стандарте определяются способыучета исправления фундаментальных ошибок и порядок представления исправлений вотчетности.
В стандарте оговаривается, чтоучетная политика компании должна изменяться только в том случае, когда этотребуется в соответствии с законодательством, или органами стандартизацииучета, или тогда, когда это изменение приведет к улучшению отражения событий исделок в финансовой отчетности компании.
МСФО 12. Налоги на прибыль.
Налоговая база активаинтерпретируется как величина, которая для целей налогообложения вычитается излюбых налогооблагаемых экономических выгод, которые получит компания послетого, как она возместит балансовую стоимость актива. Если эти экономическиевыгоды не будут облагаться налогом, налоговая база актива равняется егобалансовой стоимости.
Налоговая база обязательстваравняется его балансовой стоимости, за вычетом любой суммы, которая будетвычитаться для целей налогообложения в отношении этого обязательства в будущихпериодах. В случае с доходом, полученным авансом, налоговая база возникающегообязательства равняется его балансовой стоимости за вычетом любой суммы дохода,который не будет облагаться налогом в будущих периодах.
Текущий налог за данный ипредыдущий периоды должен признаваться в качестве обязательства, равногонеоплаченной величине. Если уже оплаченная величина в отношении данного ипредыдущего периодов превышает сумму, подлежащую уплате за эти периоды, товеличина превышения должна признаваться в качестве требования. Выгода,связанная с налоговым убытком, которая может быть перенесена на прошлый периоддля возмещения текущего налога за предыдущий период, должна признаваться вкачестве требования. Стандарт детально определяет порядок учета и отражения вотчетности отложенных налоговых требований и обязательств для различныхвременных разниц. Также определяются элементы доходов и расходов по налогу.
МСФО 16. Основные средства.
Главными вопросами в учете основныхсредств являются условия, момент признания активов, определение их балансовойстоимости и амортизационных отчислений, а также определение и порядок учетапрочего снижения балансовой стоимости.
Основные средства – этоматериальные активы, которые используются компанией для производства илипоставки товаров или услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или дляадминистративных целей, и которые предполагается использовать в течение болеечем одного периода.
Фактическая стоимость — это суммауплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств, или справедливаястоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент егоприобретения или сооружения.
Ликвидационная стоимость – эточистая сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока егополезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.
Справедливая стоимость – это сумма,на которую можно отменять актив при совершении сделки между хорошоосведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной наобщих условиях.
Балансовая (учетная) стоимость –сумма, в которой актив отражается в бухгалтерском балансе, за вычетом суммынакопленной амортизации.
Возмещаемая сумма – это сумма,которую компания ожидает возместить в ходе дальнейшего использования актива,включая его ликвидационную стоимость при выбытии.
Финансовая отчетность должнасодержать следующую информацию в отношении каждого вида основных средств:
— способы оценки балансовой стоимостидо вычета накопленной амортизации. Если использовались больше одного способа,должна раскрываться балансовая стоимость до вычета накопленной амортизации всоответствии с этим методом для каждого вида основных средств;
— используемые методы начисления амортизации;
— применяемые сроки полезной службыи нормы амортизации;
— валовая балансовая стоимость инакопленная амортизация на начало и конец периода;
— сверка балансовой стоимости посостоянию на начало и конец периода.
МСФО 18. Выручка.
Выручка – это валовое поступлениеэкономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящеек увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров. Выручка должнаоцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения.
Выручка от продажи товаров должнапризнаваться, когда удовлетворяются все перечисленные ниже условия:
— компания перевела на покупателязначительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары;
— компания больше не участвует вуправлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности,и не контролирует проданные товары;
— сумма выручки может быть надежнооценена;
— существует вероятность того, чтоэкономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию;
— понесенные или ожидаемые затраты,связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.
Стандарт определяет условия длянадежной оценки результата сделки для различных видов выручки (выручкиполученной самой компанией и выручки полученной за пределами компании).
МСФО 25. Учет инвестиций.
Инвестиция определяется как, актив,который компания держит в целях увеличения богатства через распределение (вформе процента, роялти, дивиденда, арендной платы), повышения стоимостикапитала или для получения инвестирующей компанией других выгод, напримертаких, как те, которые достигаются через долговременные деловыевзаимоотношения.
Краткосрочные инвестиции – активы,которые по своей природе легко могут быть реализованы, и в отношении которыхпредполагается, что их будут сохранять на срок не более одного года.
Долгосрочные инвестиции — инвестиции, иные чем краткосрочные инвестиции.
Инвестиционная собственность — инвестиции в землю и здания, которые по существу становятся собственностью недля использования или ведения операций инвестирующей компанией или другойкомпанией внутри той же группы, что и инвестирующая компания.
Инвестиции, классифицированные каккраткосрочные активы, должны вноситься в баланс по рыночной стоимости или поменьшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости. Есликраткосрочные инвестиции учитываются по меньшему из двух значений:себестоимости и рыночной стоимости, балансовая стоимость должна определятьсялибо в целом, по методу совокупного портфеля инвестиций или по категорияминвестиций, либо на основе отдельных инвестиций.
Инвестиции, классифицированные какдолгосрочные активы, должны учитываться в балансе по следующим альтернативам:
– по себестоимости;
– по переоцененной стоимости;
– в случае рыночных долевых ценныхбумаг, по меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости,определенным по методу портфеля инвестиций.
Раскрытию подлежит следующаяинформация:
(а) учетная политика для:
– определения балансовой стоимостиинвестиций;
– отражения изменений в рыночнойстоимости краткосрочных инвестиций, учетных по рыночной стоимости;
– отражения суммы дооценки припродаже инвестиции, прошедшей переоценку;
(б) значительные суммы, включенныев доход, полученные в виде:
– процентов, лицензионных выплат,дивидендов и ренты на долгосрочные и краткосрочные инвестиции;
– прибылей или убытков отреализации краткосрочных активов;
– изменений в стоимости такихинвестиций;
(в) рыночная стоимость рыночныхинвестиций, если они учтены в балансе не по рыночной стоимости;
(г) справедливая стоимостьинвестиционной собственности, если она учитывается в качестве долгосрочныхинвестиций и не отражается по справедливой стоимости;
(д) существенные ограничения нареализуемость инвестиций или перевод дохода и выручки от реализации;
(е) изменения в сумме дооценки запериод и характер этих изменений;
(ж) для компаний, чья основнаядеятельность заключается в содержании инвестиций, анализ инвестиционногопортфеля.
МСФО 27. Сводная финансоваяотчетность и учет инвестиций в дочерние компании.
Сводная финансовая отчетность — этофинансовая отчетность группы, представленная, как финансовая отчетность единойкомпании.
Материнская компания, которая, всвою очередь, является дочерней компанией, находящейся в полной собственностидругой компании, не должна представлять сводную финансовую отчетность, приусловии (в случае материнской компании, находящейся практически в полнойсобственности) получения согласия владельцев доли меньшинства. Такаяматеринская компания должна раскрывать причины, по которым сводная финансоваяотчетность не представлялась, а также методы, в соответствии с которымидочерние компании отражены в ее собственной финансовой отчетности. Также должныбыть раскрыты название и юридический адрес материнской компании, котораяпубликует сводную финансовую отчетность.
Дочерняя компания исключается изпроцесса сведения отчетности, когда контроль носит временный характер ввидутого, что дочерняя компания приобретается и содержится исключительно в целях еепоследующей продажи в ближайшем будущем, или она действует в условиях строгихдолгосрочных ограничений, которые существенно снижают ее способность переводитьсредства материнской компании.
МСФО 28. Учет инвестиций вассоциированные компании.
Ассоциированная компания – этокомпания, на деятельность которой инвестор оказывает существенное влияние, нокоторая не является ни дочерней, ни совместной компанией.
Метод учета по долевому участию –это метод бухгалтерского учета, в соответствии с которым инвестициипервоначально учитываются по себестоимости, затем корректируются на произошедшеепосле приобретения изменения доли инвестора в чистых активах объектаинвестиций. Отчет о прибылях и убытках отражает долю инвестора в результатахопераций объекта инвестиций.
Метод учета по себестоимости – этометод учета, когда инвестиции регистрируются по себестоимости. В отчете оприбылях и убытках доход от инвестиций отражается только в той степени, в какойинвестор получает дивиденды из накопленной чистой прибыли объекта инвестиций,возникающей после даты приобретения.
Стандарт определяет выбор методаучета инвестиций в зависимости от определенных характеристик, осуществляемыхинвестиций и порядок отражения в отчетности.
МСФО 38. Нематериальные активы.
Данный стандарт рассматривает учетвсех нематериальных активов и определяет порядок отражения нематериальныхактивов в отчетности.
Нематериальный актив признается вучете, если есть вероятность будущего притока экономических выгод от данногонематериального актива, стоимость актива может быть надежна измерена. Расходына исследования должны признаваться, как расходы в том периоде, когда онипонесены. Затраты на разработки могут быть признаны при соблюдении определенныхусловий.
Исследование — это оригинальное иплановое изыскание, имеющее цель получения новых научных или технических знаниии идеи. Например, деятельность, направленная на получение новых знаний, поискнаправлений применения научных открытий и других знаний, поиск альтернативныхпродуктов или процессов, и разработка возможных новых или улучшенных продуктовили процессов.
Разработки — это применение научныхоткрытий или других знаний для планирования или конструирования новых илисущественного улучшении материалов, устройств, продуктов, процессов, систем илиуслуг до начала их коммерческого производства или применения. Например, оценкаальтернативных продуктов или процессов, проектирование, конструирование ииспытание опытных образцов и моделей, разработка инструментов, технологическойоснастки, матриц и штампов с использованием новой технологии, проектирование,конструирование и эксплуатация экспериментальных установок, по своим масштабамне для коммерческого производства.
Стандарт специально запрещаетпризнавать нематериальными активами деловую репутацию, торговые марки,издательские права и т.п., созданные внутри предприятия. Он также запрещаетпризнание в качестве нематериального актива расходов на рекламу, обучение иорганизацию предприятия.
Нематериальные активы первоначальнопризнаются по себестоимости приобретения и в дальнейшем амортизируются. Срокамортизации, как правило, не может превышать 20 лет.
МСФО 39. Финансовые инструменты:признание и оценка. Данный стандарт определяет основные моменты определенияпервоначальной оценки различных видов финансовых активов и обязательств.Последующая оценка должна производиться на основе справедливой (рыночной)стоимости.
Так как бухгалтерский учет компанииразличается в зависимости от видов деятельности компании, то с нашей точкизрения, целесообразно распределить международные стандарты бухгалтерского учетав зависимости от видов деятельности компании, выделив отдельно стандарты орезультатах деятельности и стандарты связанные с предоставлением финансовойотчетности.
Операционной деятельностью компанииявляется основная деятельность компании, приносящая доход. Инвестиционнаядеятельность связана с затратами на ресурсы, предназначенные для генерированиябудущего дохода и потоков денежных средств. Финансовая деятельность связана сэмиссией акций, долевых финансовых инструментов, выпуском облигаций, векселей,с предоставлением и получением займов, краткосрочных и долгосрочных финансовыхкредитов.
ГЛАВА 3. СОПРЕЖЕНИЕ НАЦИОНАЛЬНЫХ И МЕЖДУНАРОДНЫХСТАНДАРТОВ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ
Положения по бухгалтерскому учету(ПБУ) — стандарты бухгалтерского учёта России, регламентирующие порядокбухгалтерского учёта тех или иных активов, обязательств или событийхозяйственной деятельности.
Принимаются Министерством финансовРФ. Соблюдение требований и методологических рекомендаций, изложенных в ПБУ,является обязательным при составлении бухгалтерской отчётности и ведениирегистров бухгалтерского учёта в Российской Федерации.
В 1998 г в России принята иисполняется программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии сМСФО. В частности, рассматриваются проекты новых стандартов финансовойотчетности, соответствующих МСФО.
Краткая характеристикамеждународных стандартов. Международные стандарты финансовой отчетностипредставляют собой обобщение мирового опыта ведения бухгалтерского учета исоставления отчетности и являются базой для формирования национальных стандартовмногих стран.
В России международные стандартывыбраны ориентиром для трансформации существующего бухгалтерского учета иотчетности.
Основные различия междуроссийскими и международными стандартами.Не смотря на то, что российскиестандарты ориентируются на международные стандарты бухгалтерского учета, тем неменее, между ними имеются значительные различия.
Основные положения регулированиясоставления и предоставления финансовой отчетности.
Определение бухгалтерской(финансовой) отчетности. В РСБУ бухгалтерская отчетность — это единая системаданных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах еехозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учетапо установленным формам.
Согласно МСФО финансовая отчетностьпредставляет собой структурированное представление финансового положения иопераций, осуществленных компанией.
Как следует из сравненияопределений, которые дают РСБУ и МСФО понятию «финансовая (бухгалтерская)отчетность», международные стандарты не содержат условия о жесткойпривязке показателей отчетности к данным бухгалтерского учета, выводя порядокотражения конкретных фактов хозяйственной деятельности за рамки регулированиястандартами составления отчетности. Кроме того, МСФО, в отличие от определенияотчетности РСБУ, не указывают на наличие установленных форм отчетности.
Цель бухгалтерской (финансовой)отчетности. Согласно документам российской системы нормативного регулированиябухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление офинансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности иизменениях в ее финансовом положении (п. 6 ПБУ 4/99).
В МСФО целью финансовой отчетностиобщего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовыхрезультатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной дляширокого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансоваяотчетность также показывает результаты управления ресурсами, довереннымируководству компании (п. 7 МСФО 1).
При формулировании цели составленияфинансовой отчетности МСФО делают акцент на удовлетворении информационныхпотребностей широкого круга пользователей для принятия экономических решений.При этом согласно МСФО к пользователям отчетности относятся реальные ипотенциальные инвесторы, работники, кредиторы (займодавцы), поставщики и иныеторговые кредиторы, покупатели, правительства и их органы, общественность.
Однако информационные потребностивсех пользователей не могут быть удовлетворены в равной мере, поэтомунеобходимо выделить те информационные потребности, которые будут являтьсяобщими для всех пользователей финансовой отчетности. При этом, посколькусогласно Принципам подготовки и составления финансовой отчетности (далее — Принципы) МСФО инвесторы являются поставщиками капитала для компании,предоставление информации, удовлетворяющей их потребности, также будетудовлетворять большинство потребностей других пользователей финансовойотчетности.
Таким образом, МСФО устанавливаютприоритет потребностей инвесторов перед другими группами пользователейфинансовой отчетности и одновременно исходят из предположения о том, чтоинформация о финансовом положении организации, результатах ее деятельности иизменениях в финансовом положении необходима широкому кругу пользователей испособна удовлетворить их потребности должным образом.
Цель бухгалтерской отчетности,сформулированная в РСБУ, в целом совпадает с формулировкой цели в МСФО. Однакороссийская практика сложилась таким образом, что в большинстве случаевотчетность составляется не в целях удовлетворения интересов широкого кругапользователей в информации, необходимой им для принятия экономических решений,а для формального исполнения требований законодательства в части порядкасоставления и представления отчетности. И несколько «обезличенное»определение финансовой (бухгалтерской) отчетности, данное в нормативныхдокументах, полностью оправдывает такую практику.
Еще одно отличие в целяхсоставления отчетности в МСФО и РСБУ прямо не следует из приведенныхопределений, но существование его подтверждается результатами анализабольшинства МСФО.
Если для российских пользователейотчетности наибольший интерес представляет информация о финансовых результатахдеятельности компании, то конкретное содержание международных стандартов вбольшей степени направлено на формирование достоверной информации о финансовомположении компании, чем о ее финансовых результатах. Свидетельством томуявляются и жесткие требования, предъявляемые к процедурам признания активов, ивведение требований по их оценке на основании справедливой стоимости.
Отчетный период и отчетная дата. ВРСБУ бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годомсчитается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Инойотчетный период установлен для вновь созданных организаций. Отчетной датойсчитается последний календарный день отчетного периода (п. 12 ПБУ 4/99).
По правилам МСФО финансоваяотчетность должна представляться как минимум ежегодно. Когда в исключительныхобстоятельствах отчетная дата компании изменяется и годовая финансоваяотчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год,компания в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью, должнараскрыть:
а) причину выбора периода,отличающегося от одного года,
б) факт того, что сравнительныесуммы для отчетов о прибылях и убытках, об изменениях капитала, о движенииденежных средств и соответствующих примечаний не в полной мере сопоставимы (п.49 МСФО 1).
Определения понятия «отчетнаядата» МСФО не содержат, отчетная дата не зафиксирована.
Таким образом, в отличие отроссийских стандартов, МСФО не фиксируют отчетную дату, а также предусматриваютвозможность выбора организацией отчетного периода, в том числе для промежуточнойотчетности.
Российские нормативные документычетко определяют периодичность составления как промежуточной, так и годовойбухгалтерской (финансовой) отчетности, делая исключения лишь для вновьсозданных организаций.
Промежуточная отчетность. РСБУ установлено,что месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляетсянарастающим итогом с начала отчетного года (п. 3 ст. 14 Закона «Обухгалтерском учете»). Организация должна сформировать промежуточнуюбухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода (п.51 ПБУ 4/99).
В состав промежуточнойбухгалтерской отчетности включаются бухгалтерский баланс и отчет о прибылях иубытках, если иное не установлено, в частности, учредителями (участниками) (п.49 ПБУ 4/99).
В МСФО промежуточный период — отчетный период, продолжительность которого меньше, чем полный финансовый год.Промежуточная финансовая отчетность — это финансовая отчетность, содержащаяполный пакет или набор сокращенных финансовых отчетных форм (компонентов) запромежуточный период.
МСФО 34 (МСФО (IAS) 34«Промежуточная финансовая отчетность» (Interim Financial Reporting))устанавливает минимальный состав промежуточной финансовой отчетности (краткийбухгалтерский баланс; краткий отчет о прибылях и убытках; краткий отчет одвижении денежных средств; краткий отчет об изменениях капитала; примечания кфинансовой отчетности). Однако компания может публиковать полный пакет отчетныхформ в своей промежуточной финансовой отчетности, а не сокращенную отчетность инекоторые примечания к финансовой отчетности.
Таким образом, требования МСФО вотношении порядка представления и состава промежуточной отчетности существенноменее формализованы, чем требования РСБУ.
Допущения. И МСФО, и РСБУформулируют основные допущения, которые организация обязана учитывать присоставлении финансовой отчетности и определении основных аспектов учетнойполитики.
Допущение имущественнойобособленности. Российский подход состоит в том, что активы и обязательстваорганизации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этойорганизации и активов и обязательств других организаций ( ПБУ 1/08«Учетная политика организации»).
В МСФО допущение имущественнойобособленности прямо не определено, но в Принципах подготовки и составленияфинансовой отчетности сформулировано допущение единой экономической(хозяйствующей) единицы, предполагающее для целей составления финансовойотчетности наличие самостоятельного предприятия (группы предприятий), котороеотделено (которая отделена) от своих владельцев и других экономическихсубъектов, что позволяет пользователям отчетности быть уверенными в том, что вней раскрыты финансовые показатели соответствующей экономической единицы,обособленные от финансовых показателей других экономических единиц.
Допущение непрерывностидеятельности. И в российской системе учета и в соответствии с международнымистандартами финансовая отчетность, как правило, составляется исходя изпредпосылки, что предприятие будет продолжать деятельность в обозримом будущем.Таким образом, предполагается, что предприятие не имеет намерения либопотребности в ликвидации или существенном сокращении объема своей деятельности.Если такое намерение или потребность существуют, то финансовая отчетностьдолжна составляться на основании других принципов, и в таком случаеиспользуемые принципы должны быть раскрыты.
Допущение последовательностиприменения учетной политики. Различий по данному допущению между РСБУ и МСФО несуществует. Согласно ПБУ 1/08 принятая организацией учетная политика применяетсяпоследовательно от одного отчетного года к другому. В МСФО также предприятиевыбирает и применяет учетную политику последовательно для одинаковых операций,прочих событий и условий (п.13 МСФО 8).
Допущение временной определенностифактов хозяйственной деятельности. В РСБУ факты хозяйственной деятельностиорганизации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место,независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств,связанных с этими фактами (ПБУ 1/08).
Согласно МСФО, результаты операцийи прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежныесредства или их эквиваленты получены или выплачены), т.е. по принципуначисления. Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетностьпериодов, к которым относятся.
Следует обратить внимание на то,что формулировка «допущение временной определенности фактов хозяйственнойдеятельности» использована только в РСБУ. МСФО в качествеосновополагающего устанавливают допущение о методе начисления.
Качественные характеристики. Атеперь рассмотрим основные качественные характеристики информации, раскрываемойв финансовой отчетности.
В МСФО качественные характеристикиявляются атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информациюполезной для пользователей. Определены четыре основные качественныехарактеристики: понятность, уместность, надежность и сопоставимость.
В соответствии с МСФО понятностьинформации отождествляется с ее доступностью для понимания пользователями. Вроссийском законодательстве критерий понятности информации четко не определен.
Согласно МСФО информация признаетсяуместной, если она позволяет влиять на экономические решения пользователей,помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждатьлибо корректировать ранее сделанные оценки. Уместность информации определяетсяисходя из двух критериев — существенности и своевременности.
В российских нормативных актахданная качественная характеристика не сформулирована. Ее содержание раскрываетсятолько в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Согласноп. 6.2 Концепции «информация уместна с точки зрения заинтересованныхпользователей, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказатьвлияние на решения (включая управленческие) этих пользователей, помогая имоценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранеесделанные оценки».
Таким образом, подход к такойкачественной характеристике информации, как уместность, сформулированный в Концепции,в целом соответствует международным подходам. Однако сама Концепция не являетсянормативным актом по бухгалтерскому учету. При этом РСБУ, не определяяуместность в качестве одной из характеристик информации, раскрываемой вотчетности, достаточно четко указывают каждую из ее составляющих.
Так, в ПБУ 1/08 сформулированотребование своевременности, которую должна обеспечивать учетная политика.Аналогичное определение своевременности содержится и в МСФО.
Что касается критериясущественности, то согласно содержанию российских нормативных актов побухгалтерскому учету ее можно рассматривать в двух аспектах: как нормативноопределенную и как оценочную характеристики. А согласно МСФО критерийсущественности раскрывается через два аспекта: пренебрежение незначительными(маловажными) событиями и отражение всех важных событий.
Сущность такой качественнойхарактеристики отчетности, как надежность, МСФО определяют через понятиедостоверности информации: «Информация признается достоверной, если онаправдиво во всех аспектах отражает хозяйственную деятельность предприятии, атакже не содержит существенных ошибок (искажений) и необъективных оценок».Российскими нормативными актами требования в отношении надежности информации несформулированы. Однако Концепция определяет надежность как отсутствиесущественных ошибок. Кроме того, чтобы быть надежной, информация должнаобъективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактическиили предположительно относится.
Таким образом, подход кхарактеристике надежности информации, сформулированный в Концепции, в целомсоответствует международным подходам.
Что касается нормативных актов, тоони затрагивают рассматриваемую характеристику лишь косвенно.
Согласно МСФО достоверностьинформации обеспечивается совокупностью пяти признаков: правдивоепредставление; преобладание сущности над юридической формой; нейтральность;осмотрительность; полнота. В российских нормативных актах такие характеристики,как полнота, осмотрительность и преобладание сущности над юридической формой,сформулированы, в частности, в ПБУ 1/08 в качестве основных требований кучетной политике организации.
Элементы финансовой отчетности.Элементы финансовой отчётности – это экономические категории, которые связаны спредоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах егодеятельности: активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы. Ихопределения в соответствии с МСФО были даны выше.
В системе бухгалтерского учетаРоссийской Федерации приводится такой же перечень элементов, характеризующихфинансовое положение, как и в МСФО, однако формулировки гораздо короче, чем вМСФО, и не содержат пояснений и примеров.
Состав финансовой отчетности.Состав отчетности по российскому законодательству приведен в соответствии снормативными актами Министерства финансов РФ. Следует отметить, что Федеральныйзакон «О бухгалтерском учете» предусматривает следующий состав бухгалтерскойотчетности:
· бухгалтерский баланс;
· отчет о прибылях и убытках;
· приложения к ним, предусмотренныенормативными актами;
· аудиторское заключение,подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она всоответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
· пояснительная записка.
Таким образом, федеральнымзаконодательством отчет об изменениях капитала и отчет о движениях денежныхсредств рассматривается как часть приложений к бухгалтерскому балансу и отчетуо прибылях и убытках.
Необходимо отметить различие втерминологии: международные стандарты – это стандарты финансовой отчетности, вто время как в российской практике отчетность называется бухгалтерской.
Согласно МСФО, финансоваяотчетность включает следующие компоненты:
· бухгалтерский баланс;
· отчет о прибылях и убытках;
· отчет об изменениях капитала,показывающий:
· все изменения в капитале;либо
· изменения в капитале,отличные от операций с акционерами;
· отчет о движении денежныхсредств; и
· пояснения, включающиесущественные положения использованной для подготовки финансовой отчетности учетнойполитики и прочие примечания (п.8 МСФО 1).
Таким образом, по поводу составафинансовой отчетности между МСФО и российскими стандартами существуют следующиеразличия:
1. В системе МСФО, в отличие отРПБУ, не существует определения формы бухгалтерской отчетности.
2. В МСФО 1, в отличие от РПБУ,предусмотрено два варианта представления отчета об изменениях капитала: (а)отчет, показывающий все изменения в капитале; (б) отчет, не включающий операциис акционерами по вкладам в капитал и выплате дивидендов.
3. В российской системерегулирования бухгалтерского учета в отличие от МСФО существует требованиесоставления Приложения к бухгалтерскому балансу (формы № 5), а также Отчета оцелевом использовании полученных средств (форма №6). В них приводится информация,которая согласно МСФО включается в пояснительные примечания к финансовойотчетности.
4. МСФО не устанавливает прямоготребования об обязательном включении в состав финансовой отчетностиаудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности организации.