Реферат: Международные стандарты аудита

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ

КЕМЕРОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ:

«МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА»

Выполнил:

студентка 6 семестра

по специальности

«Бухгалтерский учет,

анализ и аудит»

Проверил:

Кемерово — 2009

Содержание

1. Обеспечение качества работы аудиторской фирмы всоответствии с требованиями международных стандартов

2. МСА 240 «Ответственность аудитора по рассмотрениюмошенничества и ошибок в процессе аудита финансовой отчетности»

3. МСА 540 «Аудит оценочных знаний»

Список литературы

1. Обеспечение качества работы аудиторской фирмы всоответствии с требованиями международных стандартов

Аудиторская работа подвергается контролю. Рекомендации поконтролю качества аудиторской работы приводятся в стандарте 220 «Контролькачества аудиторской работы». Стандарт содержит следующиеразделы: введение,контроль качества аудиторской работы на уровне фирмы и отдельных аудиторскихпроверок, а также приложение.

Данный стандарт применяется в отношении:

Политики и процедур аудиторской фирмы в целом по аудиторскойработе;

Процедур, касающихся работы ассистентов аудитора припроведении отдельной аудиторской проверки.

Это означает, что контроль качества аудита долженосуществляться на уровне аудиторской фирмы и отдельных аудиторских проверок.

Согласно международным правилам аудитор — лицо, несущееответственность за аудит.

Аудиторская фирма — совокупность всех партнеров фирмы,предоставляющей аудиторские услуги, или отдельный практикующий предприниматель,осуществляющий аудиторские услуги.

Аудиторская фирма должна проводить все аудиторские проверкив соответствии с МСА, применимыми национальными стандартами или практикой. Всвязи с этим она должна следовать политике и процедура контроля качества,направленным на достижение данной цели.

Персонал — совокупность всех партнеров и специалистов,участников в аудиторской деятельности фирмы.

Ассистенты аудиторов — это сотрудники, участвующие впроведении отдельной аудиторской проверке и не являющиеся аудиторами.

Аудиторская фирма должна проводить все аудиторские проверкив соответствии с МСА, применимыми национальными стандартами или практикой. Всвязи с этим она должна следовать политике и процедурам контроля качества,направленным на достижение данной цели.

Характер, сроки и сфера применения политики и процедурконтроля качества работы, аудиторской фирмы зависят от следующих факторов:

Размера и характера деятельности аудиторской фирмы;

Географического расположения аудиторской фирмы;

Организационной структуры аудиторской фирмы;

Соотношение затрат и результатов.

Политика контроля качества работы аудиторской фирмы должнапреследовать цели.

 

Таблица 1. Целиполитики контроля качества работы аудиторской фирмы

Цель политики контроля качества Содержание цели политики контроля качества Профессиональные требования Соблюдение принципов независимости, честности, объективности, конфиденциальности и норм профессионального поведения Навыки и компетентность Владение техническими стандартами, профессиональная компетентность, выполнение обязанностей с надлежащей добросовестностью Поручение заданий Поручение выполнения заданий только сотрудникам, имеющим техническую подготовку и профессиональные знания Цель политики контроля качества Содержание цели политики контроля качества Делегирование полномочий Направление работы, осуществление надзора, проверка работы на всех уровнях Консультирование В случае необходимости в самой фирме и за ее пределами со специалистами обладающими соответствующими знаниями Принятие и сохранение клиентов Оценка потенциальных клиентов и анализ существующих клиентов. Необходимо исходить из соображений независимости фирмы, ее способности предоставлять услуги надлежащим образом и честности руководства клиента Мониторинг Контроль адекватности и эффективности политики и процедур контроля качества

Информация о политике и процедурах контроля качества работыаудиторской фирмы должна быть доведена до сведения всех ее сотрудников. Руководствофирмы должно быть уверено в том, что и политика, и процедура понятны персоналуи применяются на практике.

Политика и процедуры контроля качества каждой конкретнойаудиторской проверки должны соответствовать общей политике аудиторской фирмы.

Аудитор и его ассистенты, выполняющие надзорные функции,анализируют профессиональную компетентность тех ассистентов, которые проводятпроверки. Эти проверки должны проводиться с надлежащей добросовестностьюлицами, обладающими профессиональной компетентностью.

Работу ассистентов необходимо направлять. Аудиторыосуществляют руководство работой, надзор за работой и проверку работыассистентов.

Руководство работой предусматривает;

Информирование ассистентов об их обязанностях и целях аудиторскихпроцедур;

Ознакомление с бизнесом клиента;

Информирование о возможных проблемах бухгалтерского учета иаудита.

Важным средством руководства работой ассистентов являетсяобщий план и программа аудита. Они позволяют довести до сведения ассистентовнужные указания по проведению аудита.

Надзор за работой ассистентов тесно связан с руководствомэтой работой В процессе аудита персонал, выполняющий обязанности по надзору,должен выполнить следующие функции:

Контролировать процесс аудита;

Оценивать навыки и компетентность, ассистентов аудитора врамках выполнения порученных заданий;

Контролировать понимание указаний со стороны ассистентоваудитора;

Проверять выполнение работы в соответствии с общим планом ипрограммой аудита;

Оценивать возникающие в ходе аудита вопросы и вноситьсоответствующие коррективы в общий план и программу аудита;

Устранять расхождения в профессиональных сужденияхсотрудников и давать консультации.

Работу ассистентов проверяют сотрудники аудиторской фирмы,обладающие соответствующей компетентностью.

Проверка работы ассистента аудитора включает следующиепроцедуры:

Контроль выполнения аудита в соответствии с программой аудита;

Оценку документального оформления выполненных работ в рамкахаудита и полученных результатов;

Проверку отражения в аудиторских выводах всех существенныхмоментов в процессе проведения аудита;

Проверку достижения целее аудита;

Анализ соответствия сделанных выводов результатамвыполненной работы.

При этом необходимо своевременно проверять:

Общий план и программу аудита;

Оценку неотъемлемого риска и риска системы контроля, включаярезультаты оценки рисков.

Коррективы, внесенные в общий план и программу аудита врезультате оценки рисков;

Документальное отражение аудиторских доказательств;

Финансовую отчетность, предлагаемые аудиторские поправки иаудиторское заключение.

МСА 220 «Контроль качества аудиторской работы» применяетсяк аудиторским фирмам, работающим в частном секторе. Как показывает зарубежнаяпрактика, многие аудиторские проверки правительственных учреждений и другихсубъектов государственного сектора проводятся высшими органами аудита, другимиучреждениями, назначенными в законодательном порядке или практикующимиаудиторами. Общие правила данного стандарта относятся также и к высшим органамиаудита. Однако любая страна может применять дополнительную политику в отношенииаудиторов, работающих в государственном секторе.

 

2. МСА 240 «Ответственность аудитора порассмотрению мошенничества и ошибок в процессе аудита финансовой отчетности»

Данный стандарт регулирует обязанности аудитора. Стандартвключает следующие разделы: введение, ограничения, присущие аудиту, процедуры,проводимые при наличии признаков мошенничества или ошибки, отказ от проведенияаудита.

Термин «мошенничество» означает преднамеренноедействие, совершенное одним или несколькими лицами из числа руководителей илисотрудников организации или третьими лицами, повлекшее неправильноепредставление финансовой отчетности. В качестве мошенничества рассматриваютсяследующие действия;

Манипуляция, фальсификация, изменение учетных записей илидокументов;

Незаконное присвоение активов;

Сокрытие или пропуск операций в учетных записях илидокументах;

Отражение в учете несуществующих операций;

Неправильное применение учетной политики.

Термин «ошибка» означает непреднамеренныепогрешности, допущенные в финансовой отчетности, В качестве ошибокрассматриваются следующие действия;

Математические ошибки или описки в учетных записях илиданных бухгалтерского учета;

Упущение фактов или их неверная интерпретация;

Неправильное применение учетной политики

Стандарт разграничивает ответственность руководства иаудитора по предотвращению и обнаружению фактов мошенничества и ошибок,

Обязанности по предотвращению и обнаружению фактовмошенничества и ошибок возлагается на руководство организации. Руководствоорганизации обязано организовать и обеспечить эффективную работу систембухгалтерского учета и внутреннего контроля, Однако эти системы не могутполностью исключить возможность мошенничества и ошибок.

Аудитор не несет ответственность за предотвращение фактовмошенничества и ошибок. Вместе с тем проведение ежегодного аудита способствуетпредотвращению таких фактов.

В процессе планирования и проведения аудиторской проверкиаудитор должен оценить риск существенных искажений финансовой отчетности врезультате мошенничества или ошибки.

Существует ряд условий и событий, которые могут увеличитьриск мошенничества и ошибок:

Сомнение в честности и/или компетентности руководстваорганизации;

Необычное внутреннее и внешнее давление;

Необычные операции;

Проблемы с получением достаточных и уместных аудиторскихдоказательств.

Таблица 2.Примеры условий или событий, повышающих риск мошенничества или ошибки

Вид условия или события Характеристика условия или события Сомнение в честности и/или компетентности руководства организации

Руководство организации осуществляется одним лицом, отсутствует совет или комитет по надзору

Организация имеет сложную, не эффективную корпоративную структуру

Имеются существенные недостатки в системе внутреннего контроля, которые не устраняются

Наблюдается высокая текучесть

кадров в составе бухгалтеров, финансистов, юрисконсультов и аудиторов

Недоукомплектованность бухгалтерии сотрудниками

Вид условия или события Характеристика условия или события Необычное внутреннее и внешнее давление

Наблюдается спад в отрасли и рост числа банкротов

Недостаточность оборотного капитала по причине снижения прибыли или быстрого расширения производства

Осуществление инвестиции в развитие отрасли или расширение ассортимента продукции

Зависимость организации от одного или нескольких видов продукции или заказчиков

Финансовое давление на руководителей организации или давление на персонал бухгалтерии в связи с подготовкой финансовой отчетности в короткие сроки

Необычные операции

Необычные операции, оказывающие существенное влияние не доходы

Сложные операции или методы бухгалтерского учета

Операции со связанными сторонами

Чрезмерные расходы за услуги юристов, консультантов или агентов по сравнению с объемом оказанных услуг

Проблемы с получением достаточных и уместных аудиторских доказательств

Не типовые учетные записи, большое количество поправок и исправлений в бухгалтерском учете, забалансовые счета

Недостаточное документальное подтверждение операций

Противоречия в бухгалтерских записях и подтверждениях третьих сторон

Уклончивые или неаргументированные ответы руководителей на вопросы аудитора

Проблемы с использованием компьютерных информационных систем

Отсутствие необходимой информации по причине отсутствия документов или наличия устаревших программ

Изменения в программах, которые не отражены документально, не утверждены и не проверены

Несоответствие компьютерных операций и баз данных показателям финансовой отчетности

Действия аудитора должны быть направлены на обеспечениедостаточной уверенности в том, что факты мошенничества и ошибок в целом былиобнаружены. Для этого следует разработать наблюдающие процедуры аудита. Результатомэтих процедур должен быть сбор достаточных и уместных аудиторскихдоказательств, подтверждающих:

Отсутствие фактов мошенничества и ошибок;

Надлежащее отражение последствий мошенничества в финансовойотчетности;

Исправление ошибок.

Практика показывает, что вероятность обнаружения фактовошибок выше, чем вероятность обнаружения случаев мошенничества. Это связано сдействиями руководства организации, которые, как правило, направлены насокрытие фактов мошенничества. К таким действиям относятся: тайный сговор,подлог документов, преднамеренное неотражение операций, умышленноепредставление неверной информации аудитору.

При рассмотрении случаев мошенничества и ошибок имеют местоограничения, присущие аудиту: существует неизбежный риск необнаружениясущественных искажений финансовой отчетности, возникающих в результатемошенничества. Риск необнаружения не связан с соблюдением принципов и процедураудита. Факт соблюдения аудитором принципов и процедур подтверждаетсяадекватностью аудиторских проверок и соответствием аудиторского заключения,установленным требованиям.

Аудитор должен планировать и осуществлять аудит с позициипрофессионального скептицизма. Это означает, что могут быть обнаружены условияи события, которые указывают на наличие фактов мошенничества и ошибок.

Наличие чётко отлаженных систем бухгалтерского учёта ивнутреннего контроля снижает вероятность мошенничества и ошибок. Однако системавнутреннего контроля не всегда эффективна. Более того, системы бухгалтерскогоучёта и внутреннего контроля могут быть неэффективны против мошенничества,которое совершается руководством организации или путем тайного сговора междуслужащими. Иногда управляющие определенного уровня преднамеренно игнорируютконтрольные процедуры, которые могли бы предотвратить факты мошенничества состороны других работников организации. Например, они могут приказать подчиненнымнеправильно отражать операции, скрыть их или утаивать информацию.

Для выявления фактов мошенничества или ошибок, которыеоказывают существенное влияние на финансовую отчетность, аудитор долженпровести соответствующие модифицированные или дополнительные процедуры. Объем такихпроцедур зависит:

От вида мошенничества или ошибки;

Вероятность их наличия;

Степени существенности влияния фактов мошенничества илиошибок на финансовую отчетность.

Выполнение модифицированных или дополнительных процедур позволяютаудитору подтвердить или опровергнуть факты мошенничества либо ошибок. Еслиподозрение аудитора, в наличии таких фактов не были опровергнуты, он долженобсудить данный вопрос с руководством организации. Кроме того, аудитор долженпроанализировать факты мошенничества и ошибок с точки зрения их отражения иисправления в финансовой отчетности, а также оценить возможные последствия дляаудиторского заключения.

Необходимо рассмотреть также последствия мошенничества иошибок в отношении достоверности заявлений руководства организации. Аудитордолжен пересмотреть оценку риска и достоверность заявлений руководства вследующих случаях:

При необнаружении системы внутреннего контроля фактовмошенничества или ошибок;

Если факты мошенничества или ошибок не отражены в заявленияхруководства.

Аудитор вправе сообщить о фактах мошенничества и ошибок:

Руководству организации

Пользователям аудиторского заключения по финансовойотчетности

Органам регулирования и правоохранительным органам.

Руководству организации, аудитор должен сообщить о фактахмошенничества и ошибок в двух случаях:

Если имеются подозрения о совершении мошенничества, дажеесли его последствия не являются существенными для финансовой отчетности;

При наличии мошенничества или существенной ошибки.

Стандарт определяет, что аудитору целесообразноинформировать руководителей, занимающих более высокое положение ворганизационной структуре экономического субъекта. Если к совершению фактовмошенничества причастны лица, несущие ответственность за общее руководство деятельностьюсубъекта, аудитор обращается за консультацией к юристу для согласования своихдействий.

Пользователям финансовой отчетности аудитор должен выразитьусловно — положительное или отрицательное мнение. На заключении аудитораотражаются:

Существенность влияния фактов мошенничества или ошибок нафинансовую отчетность;

Ненадлежащее отражение либо исправление фактов мошенничестваили ошибок в финансовой отчетности.

Если аудитор ограничен в получении достаточных и уместныхаудиторских доказательств, ему следует выразить условно-положительное мнениеили отказаться от выражения мнения о финансовой отчетности на основанииограничения объёма аудита.

Органам регулирования и правоохранительным органам аудиторимеет право сообщить о фактах мошенничества или ошибок при определенныхобстоятельствах. Эти обстоятельства связаны с соблюдением закона и решениемсуда. В таких ситуациях аудитор может проконсультироваться с юристом.

Аудитор может принять решение об отказе от проведения аудитав том случае, если субъект не принимает никаких действий по исправлениюситуации в связи с мошенничеством, которые аудитор считает необходимыми вданных обстоятельствах, даже если последствия мошенничества не являютсясущественными для финансовой отчетности. Одной из причин, которые могутповлиять на решение аудитора, является подозрение в причастности высшихруководящих лиц субъекта к мошенничеству, что может поставить под сомнениедостоверность заявлений руководства и соответственно побудить аудитораотказаться от продолжения сотрудничества с данным субъектом.

Применение данного стандарта для организацийгосударственного сектора имеет свои особенности. На характер и объем аудитамогут повлиять различные законодательные акты, касающиеся выявления фактовмошенничества и ошибок, которые могут ограничить собственные профессиональные мненияаудитора. Более того, использование общественных денежных средств предполагает,что вопросам мошенничества должно уделяться больше внимания. При этом аудитордолжен быть более внимательным и учитывать общественные ожидания относительнообнаружения фактов мошенничества.

3. МСА 540 «Аудит оценочных знаний»

Под оценочными знаниями понимаются исчисленные руководствомэкономического субъекта приблизительные значения показателей бухгалтерскойотчетности, допустимые в соответствии с правилами бухгалтерского учёта приневозможности определения точных значений или при отсутствии независимых,внешних по отношению к экономическому субъекту, оценок.

К таким показателям относятся следующие:

1. Резерв по сомнительным долгам.

2. Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

3. Кредиторская задолженность по неотфактурованным работам иуслугам, начисленная в соответствии с договорами.

4. Резервы предстоящих расходов и платежей. В том числе:

Предстоящей оплаты отпусков;

На выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

На выплату вознаграждений по итогам работы за год;

На ремонт основных средств;

Производственных затрат по подготовительным работам всезонных отраслях промышленности;

Предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществлениеиных природоохранных мероприятий;

Предстоящих затрат по ремонту и гарантийное обслуживание;

Покрытие иных предвиденных затрат;

Иные аналогичные резервы, предусмотренные нормативнымиактами по бухгалтерскому учету.

5. Начисленные доходы.

6. Отложенные активы и обязательства.

7. Резервы на покрытие убытков, понесённых в результатефинансово-производственной деятельности.

8. Убытки по договорам строительства, признанные допрекращения их действия.

Наличие в финансовой (бухгалтерской) отчетности оценочныхзнаний увеличивает риск её существенных искажений.

Во многих случаях оценочные значения вычисляются с помощьюформул и коэффициентов, применяемых аудируемым лицом (например, стандартныхнорм амортизационных отчислений для группы основных средств; стандартовпроцента дохода от продаж для расчета резерва предстоящих расходов нагарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установленсрок службы).

Существенные оценочные значения, как правило, проверяются иутверждаются руководством аудируемого лица. Аудитор должен проверить, было лиоценочное значение проверено и утверждено руководством соответствующего уровня,а также оформлен ли расчёт с приложением надлежащих документов.

Аудитор может провести самостоятельно или получить оттретьего лица независимую оценку и сравнить ее с оценочным значением,вычисленным аудируемым лицом. При использовании независимой оценки аудиторуследует убедиться в обоснованности исходных данных, рассмотреть необходимые допущенияи провести проверку процедур расчета. Аудитору целесообразно также сравнитьоценочные значения за предыдущие периоды с фактическими результатами за этипериоды.

Оценочные значения могут быть текущими и отчетными. Текущиеоценочные значения отражаются на счетах бухгалтерского учета с периодичностью,с которой ведутся регистры бухгалтерского учета, например начисление резерва наремонт основных средств. Отчетные оценочные значения отражаются только присоставлении бухгалтерской отчетности и до окончания года не определяются,например начисление резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

Методы расчета оценочных значений должны найти отражение вучетной политике организации.

Рекомендации в отношении аудита оценочных значений,содержащихся в финансовой отчетности содержатся в международном стандартеаудиторской деятельности 540 «Аудит оценочных значений». Этотстандарт не предназначен для применения при проверке прогнозной информации,однако многие процедуры, приведенные в стандарте, могут оказаться полезными. Понятие«оценочное значение» трактуется в данном стандарте кратко, какприблизительная сумма статьи при отсутствии точных способов измерения.

В разделе «Характер оценочных значений» МАС 540указывается, что в зависимости от техники расчета оценочные значенияразделяются на простые и сложные. Простые оценочные значения вычисляются наоснове какого-либо одного расчета (например, фонды накопления — какфиксированный процент от полученной прибыли; арендная плата, включаемая виздержки отчетного периода, — по договору). Сложные оценочные значениявычисляются на основе нескольких показателей с использование специальныхпрогнозов (например, оценка возможных потерь от уменьшения стоимоститоварно-материальных запасов может потребовать серьезного анализа текущихданных и прогнозирования объема реализации).

Если в результате неопределенности, связанной со статьейбухгалтерского баланса, или отсутствия объективных данных окажется невозможнымполучить обоснованные оценочные значения, то аудитор должен решить, есть линеобходимость в модификации аудиторского заключения в соответствии с МСА 700«Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности».

В разделе " Аудиторские процедуры" этого стандартауказано, что аудитор должен провести аудит оценочных знаний с целью определенияобоснованности оценочных знаний и степени раскрытия информации о них.

При аудите оценочных значений предлагается выбрать один изследующих подходов или комбинацию из них:

обзор и тестирование процесса, используемого руководствомпри выведении оценок;

использование независимой оценки для сравнения с той, чтобыла подготовлена руководством;

обзор последующих событий, которые утверждают сделанныеоценки.

Понимание процедур и методов, используемых аудируемым лицомпри расчете оценочных значений, важно для аудитора при планировании характера,временных рамок и объёма аудиторских процедур. При этом необходимо такжепроанализировать организацию бухгалтерского учета и внутреннего контроля напроверяемом объекте.

Действия аудитора, предпринимаемые при общей и детальнойпроверке процедур, используемых аудируемым лицом, должны включать:

оценку исходных данных и рассмотрение допущений, на которыхосновывается оценочное значение;

арифметическую проверку расчетов;

сравнение расчетов в отношении предыдущих периодов сфактическими результатами за эти периоды;

рассмотрение процедур утверждения оценочных значенийруководством аудируемого лица.

Оценка данных и анализ допущений позволяют аудиторуустановить степень точности, полноты и уместности данных, на которыхосновывается оценка. При сложных оценках с применением специальных методоваудитор имеет право воспользоваться результатами работы экспертов,руководствуясь МАС 620 " Использование работы эксперта".

Характер, сроки и объём тестирования процедур вычислений,используемых экономическим субъектом при аудите, зависят от сложности расчетовоценочных значений, аудиторской оценки процедур и методов, применяемыхсубъектом при получении оценочных значений, а также существенности указанныхоценочных значений в контексте финансовой отчетности.

В ходе выполнения услуг аудиторам целесообразно провестисравнение оценочных значений за предыдущие периоды с фактическими результатамиза эти же периоды, что позволит ему:

получить доказательства в отношении общей надежностипроцедур оценки, используемых субъектом;

рассмотреть необходимость корректировки оценочных формул;

установить наличие необходимости внесения соответствующихкорректировок и раскрытия требуемой информации.

Согласно разделу " Использование независимой оценки"МСА 540 аудиторская организация может получить независимую оценку и сравнить еес оценочным значением, рассчитанным экономическим субъектом. В качественезависимой оценки аудиторская организация может использовать значения,определенные сторонними экспертами — оценщиками. Аудитор также вправесамостоятельно оценивать данные, рассматривать предпосылки и применятьпроцедуры расчета, используемые при формировании оценочного значения. Крометого, может быть полезным сравнение оценочных значений, используемых впредыдущие периоды, с реальными результатами этих периодов. Например, аудиторможет самостоятельно, опираясь на имеющиеся у него данные, спрогнозироватьизменение курса ценных бумаг. В этом случае для проверки резерва подобесценение ценных бумаг ему необходимо всего лишь сравнить свой прогноз соценочным значением этой величины, содержащейся в бухгалтерской отчетности.

В разделе «Обзорная оценка последующих событий» МСА540 отмечено, что в случае применения метода анализа последующих событий,подтверждающих рассчитанное оценочное значение, аудитор может проанализироватьдействия и события, происходящие после конца аудируемого периода, но дозавершения аудита. Такие последующие события могут предоставить аудиторскиедоказательства в отношении оценочных значений, полученных экономическимсубъектом. Анализ таких действий и событий может уменьшить или даже свести нанет необходимость анализа и проверки процедур, используемых экономическимсубъектом для расчета оценочных значений или использования независимой оценки. Например,падение курса ценных бумаг может подтвердить достоверность начисленногоэкономическим субъектом в прошлом году резерва.

В соответствии с разделом «Оценка результатоваудиторских процедур» МСА 540 аудитор должен дать окончательную оценкуобоснованности оценочных значений, основываясь на знании бизнеса клиента, атакже на согласованности оценки с другими аудиторскими доказательствами,полученными в ходе аудита.

Если существуют различия между оценочным значением,определенным аудиторской организацией на основании имеющихся аудиторскихдоказательств, и аналогичным показателем, отраженным в бухгалтерскойотчетности, то аудиторская организация решает вопрос о необходимости внесенияисправлений в отчетность.

Если различие не существенно, например, когда сумма,показанная в бухгалтерской отчетности, лежит в пределах допустимых отклонений,исправление может не требоваться.

Если аудиторская организация считает различие существенным,она может предложить руководству экономического субъекта пересмотреть оценочноезначение. Если руководство экономического субъекта отказывается от такогопересмотра, то различие будет считаться ошибкой и рассматриваться вместе совсеми остальными искажениями при оценке существенности воздействия набухгалтерскую отчетность.

Аудиторская организация также определяет, насколько различияв оценках отдельных показателей, признанных существенными, имеют сходныйхарактер, вследствие чего они, накапливаясь, могут оказывать существенноевоздействие на бухгалтерскую отчетность.

Аудитор также должен оценить тенденции к завышению илизанижению отдельных величин разницы, которая может существенно отразиться надостоверность финансовой отчетности. В таких случаях аудитор должен оценитьоценочные значения в совокупности.

Список литературы

1. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М.,Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. — М.: ФБК-ПРЕСС, 2002.

2. Мельник М.В., Когденко В.Г. Методологияаудита: развитие новых направлений/Аудиторские ведомости. — 2005. — N 10.

3. Подольский В.И., Савин А.А. Аудит.- М.: Экономист, 2007.

4. Handbook ofInternational Auditing, Assurance and Ethics Pronouncements. — N. Y., 2005.