Реферат: Международные стандарты аудита
Реферат
По МСА
Содержание
Планирование аудита финансовойотчетности
Прочаяинформация в документах, содержащих проаудированную отчетность
Международные стандарты сопутствующихуслуг
Контролькачества работы в аудите.
Планирование аудитафинансовой отчетности
Планирование аудита — это процесс разработки общей стратегии и деталейаудиторской проверки. Основной задачей процедуры планирования аудита являетсяего проведение наиболее эффективно. Под эффективностью здесь понимаетсяустановление объемов, направлений, сроков и стоимости проверки. С этой целью вМСА разработан стандарт М 300 «Планирование».
Цель МСА 300 — установление стандартов и предоставлениеруководства по планированию аудита финансовой отчетности.
Планирование аудита должно бытьдейственным и способствующим наилучшему выполнению аудита. При разработкеобщего плана аудита необходимо учитывать следующие аспекты:
· знание бизнеса клиента (отраслевыеособенности; особенности субъекта; уровень компетентности руководствасубъекта);
· понимание системы бухгалтерскогоучета и СВК (оценка и анализ всех элементов учетной политики; знание аудиторомособенностей бизнеса клиента и подобных бизнесов);
· риски и существенность, к которымотносятся:
o ожидаемые оценки неотъемлемогориска;
o установление уровнейсущественности;
o выявление сложных областейбухгалтерского учета
· характер, временные рамки и объемаудиторских процедур (распределение аудиторских процедур по областям аудита;определение влияния на результаты аудита и мнение аудитора; использование входе проверки результатов работы внутренних аудиторов);
· координация, направление работы,надзор и обзорная проверка (привлечение различных специалистов).
Планирование является обязательнойсоставляющей аудиторской проверки. В процессе планирования необходиморассмотреть множество аспектов, для того чтобы разработать и оформитьдокументально общий план аудита, оценить предполагаемый масштаб и порядокаудиторских действий, составить программу аудита, определить характер,временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, а такжеобеспечить порядок рабочих взаимоотношений с клиентом.
Учитывая сложность и значение этихдействий для повышения эффективности аудита необходим системный подход корганизации планирования. Такой подход подразумевает планомерный,документальный процесс накопления, анализа и подтверждения информации о целях ивозможностях аудита в данных обстоятельствах, а также знаний об экономическомсубъекте, достаточных с позиций разумной уверенности, для принятиясвоевременных решений.
Эта информация включает:
— постановку общих и частных, актуальныхдля данного случая задач;
— определение целей и объемапредполагаемых мероприятий;
— раскрытие возможностей оптимизациипроверки;
— сведения об аудиторском риске исущественности;
— выделение важных областей аудита ивыявление потенциальных проблем;
— стратегию проверки, оценку трудозатрат,сроков и стоимости.
Системный подход предполагает письменноесогласование позиций, свидетельствующих о взаимопонимании между заказчиком иаудитором, что позволяет:
аудитору — оптимально поставить задачу и определить временныерамки для получения достаточных гарантий и доказательств в отношении того, чтосодержащаяся в документах информация и прочие источники данных могут служитьнадежной основой для подготовки финансовой отчетности;
клиенту — сформировать сознательное отношение к возможностями специфике аудиторской деятельности, существующим ограничениям, познакомитьсяс понятиями риска и существенности, прочей терминологией и на этой базеопределить степень своей готовности нести соответствующие затраты и выполнятьсоответствующие обязательства.
Системный подход к планированию аудитапредполагает ряд действий, описывающих методику формирования задания по сбору иоформлению информации об экономическом субъекте, необходимую для принятиядальнейших решений.
В процессе планирования аудита должна бытьразработана программа аудита, которая определяет характер, сроки и объемзапланированных аудиторских процедур с указанием примерного хронометража ихпроведения.
Программа аудита является набороминструкций для исполнителей аудиторских процедур, а также средством контроля ирегистрации надлежащего выполнения работ. В ходе аудита по мере необходимостиплан и программа аудита могут пересматриваться в связи с вновь открывающимисяобстоятельствами. Причины внесения существенных изменений в план и программуаудита подлежат отражению в рабочей документации проверки.
В отличие от МСА 300, отечественныйстандарт содержит два приложения, в которых содержится примерный план аудита ипрограмма аудита, призванные оказать помощь аудиторам в разработке такихматериалов.
Прочаяинформация в документах, содержащих проаудированную отчетность
Еслипроаудированная бухгалтерская отчетность экономического субъекта являетсячастью документа, содержащего помимо этой отчетности прочую информацию,аудиторская организация должна рассмотреть ее на предмет соответствия во всехсущественных аспектах
Прочаяинформация — это информацияфинансового и нефинансового характера,содержащаяся вместе с финансовой отчетностью в публикуемом документе (например,включенные в годовой отчет данные о должностных лицах, занятости, планируемыхкапитальных расходах, аналитические коэффициенты). Рекомендации порассмотрению аудитором прочей информации, по которой аудитор не обязансоставлять аудиторское заключение и котораясодержится в документах, включающих проверенную финансовую отчетность,приведены в МСА 720 «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовуюотчетность». Этот стандарт состоит из следующих разделов: «Доступ к прочейинформации», «Рассмотрение прочей информации», «Существенные несоответствия», «Существенное искажение фактов», «Доступностьпрочей информации после даты аудиторского отчета (заключения)»,«Перспективы государственного сектора».Данный МСА может применяться не только в отношении годового отчета, но и вотношении других документов, например используемых при выпуске ценныхбумаг.
Всоответствии с требованиями раздела, «доступ к прочей информации» для тогочтобы аудитор мог ознакомиться с прочей информацией,содержащейся в годовом отчете, необходим своевременный доступ к подобнойинформации. Поэтому аудитор должен договориться с субъектом о получении такойинформации до даты аудиторского отчета (заключения).
Разделом«Рассмотрение прочей информации» предусмотрено, что цель и объем аудиторской проверки финансовой отчетности формулируетсяисходя из условия, согласно которому обязанности аудитора ограниченыинформацией, указанной в аудиторском отчете (заключении).
В разделе «Существенные несоответствия» аудитору рекомендуется следующее:
1. если при ознакомлении с прочейинформацией аудитор выявляет существенныенесоответствия, он должен определить, нужно ли вносить поправки впроаудированную финансовую отчетность или в прочую информацию;
2. если необходимо вносить поправки впроаудированную отчетность, но субъектотказывается это делать, то аудитор должен выразить мнение с оговоркойили отрицательное мнение;
3. если нужно внести поправки в прочую информацию, но субъект
отказывается, то аудитор должен рассмотреть необходимость включения в
аудиторский отчет (заключение) абзац, привлекающий внимание к аспекту и
содержащий описание существенного несоответствия, либо предпринять
другие меры.
Вразделе «Существенное искажение фактов» уточняется, что существенное искажениефактов в прочей информации имеет место тогда, когда подобная информация, не относящаяся к содержанию проаудированнойфинансовой отчетности, изложена или представлена неверно. Если аудиторобнаружит, что прочая информация содержит существенные искажения фактов, ондолжен поставить руководство экономического субъекта в известность об этом иобсудить с ним этот вопрос. Если в прочей информации, по мнению аудитора,содержится явное существенное искажение фактов, но руководство отказываетсяустранить его; аудитор должен подумать о принятии дальнейших соответствующихмер. Принимаемые меры могут включать в себя уведомление лиц, ответственных заобщее руководство субъектом, посредством составления документа, в котором излагаются сомнения аудитора относительнопрочей информации, и получение юридической помощи.
В разделе«Доступность прочей информации после даты аудиторского отчета (заключения)»говорится, что если аудитор не имеет доступа ко всей прочей информации до датысоставления аудиторского заключения, то аудитор должен ознакомиться с ней припервой возможности, чтобы впоследствии выявить существенные несоответствия. Приэтом аудитор обязан определить целесообразность пересмотра проаудированнойфинансовой отчетности или прочей информации.
Еслиаудитор примет решение пересмотреть проаудированнную финансовую отчетность, емуследует руководствоваться положениями МСА560 «Последующие события». Если пересмотр прочей информации необходим, аруководство отказывается от его про ведения, аудитор должен подумать о принятиисоответствующих дальнейших мер, например, уведомить лиц, ответственных за общееруководство экономическим субъектом, посредством составления документа сизложением сомнений аудитора относительно прочей информации и получитьюридическую помощь.
Согласноразделу «Перспективы государственного сектора» рассматриваемый МСА применяетсяв контексте аудиторской проверки финансовой отчетности. Процедуры, изложенные вэтом МСА, не удовлетворяют законодательным или другим аудиторским требованиям,например, в отношении выражения мнения по поводу достоверности показателей деятельности или прочей информации,содержащейся в годовом отчете. Подчеркивается неуместность примененияМСЛ 720 в тех случаях, когда аудитор обязан выразить мнение по поводуупомянутой информации. При отсутствии особых аудиторских требований в отношениипрочей информации рекомендуется применять общие принципы, содержащиеся в данномМСА.
Такимобразом, в указанном стандарте описаны подходы к определению той частиинформации, которую аудитор не обязан освещать в своем отчете, и действияаудитора в случае выявления существенных, искажений информации илинепоследовательного ее представления.
Международные стандартысопутствующих услуг
В стандарте МСА 120 «Концептуальная основаМеждународных стандартов аудита» определяются уровни уверенности и виды отчетностиаудитора по отдельным видам услуг:
• обзору;
• согласованным процедурам;
• подготовке финансовой информации.
Помимо этого, профессиональные обязанностиаудиторов при оказании упомянутых услуг раскрываются в МСА 910 «Задания пообзору финансовой отчетности», МСА 920 «Задания по выполнению согласованныхпроцедур», МСА 930 «Задания по подготовке финансовой информации».
При проведении сопутствующих услуг аудитордолжен:
• планировать свою работу;
• направить клиентуписьмо-обязательство;
• документировать необходимую информациюдля того, чтобы подтвердить выполнение работы в соответствии с МСА.
Обзор финансовой отчетности — услуга, при проведении которой аудитор долженопределить наличие обстоятельств, указывающих на то, что финансовая отчетностьне была составлена во всех существенных аспектах в соответствии с основамифинансовой отчетности. Проведение обзора, в отличие от аудита, не предполагает:
• оценки систем бухгалтерского учета ивнутреннего контроля;
• проверки бухгалтерских записей;
• получения ответов на запросы;
• полного набора доказательств,получаемых в ходе проверки, наблюдения, подтверждений и расчетов.
Согласно МСА 910 «Задания по обзоруфинансовой информации» доказательства, необходимые для достижения цели обзора,аудитор получает в первую очередь посредством проведения опроса и аналитическихпроцедур.
В ходе обзора аудитор может допуститьсредний (более низкий по сравнению с аудитом финансовой отчетности) уровеньуверенности в том, что проверяемая информация не содержит существенных искажений.По результатам обзора в аудиторском отчете формулируется мнение в виденегативной уверенности. Следовательно, негативная уверенность — это отрицаниефакта обнаружения каких-либо значительных искажений, выраженное по результатампроведенных работ.
Аудитор должен обратить внимание клиентана то, что обзор не является аудиторской проверкой, а составленное порезультатам обзора заключение не выражает аудиторского мнения о достоверностифинансовой отчетности. Кроме того, необходимо разъяснить клиенту, что на обзорнельзя полагаться как на средство выявления ошибок, незаконных действий илидругих нарушений.
Тем не менее при проведении обзора аудиторруководствуется теми же общими профессиональными принципами и соображениями вотношении существенности, целесообразности использования работы других лиц,рассмотрения последующих событий, что и при выражении аудиторского мнения офинансовой отчетности.
Заключение по обзору имеет структуру, вомногом схожую с аудиторским заключением по финансовой отчетности, и формируетсяв зависимости от результатов работы аудитора.
Согласованные процедуры — действия аудиторского характера, по которым былодостигнуто согласие между аудитором, субъектом и любыми соответствующимитретьими сторонами. Работа по выполнению согласованных процедур может касатьсятаких статей отчетности, как дебиторская задолженность, операции со связаннымисторонами, объем продаж и прибыли подразделений, а также финансовых отчетов.Стандарты и рекомендации по данному виду услуг установлены МСА 930 «Задания повыполнению согласованных процедур».
При определении условий задания аудитордолжен обратить внимание руководства клиента на то, что выполняемые процедурыне будут являться аудиторской проверкой или обзором и что аудиторское мнениепо результатам такой работы не выражается. Кроме того, аудитор устанавливаетограничения в отношении распространения информации отчета о фактическихрезультатах.
Аудитору рекомендуется использоватьследующие методы получения информации, касающейся условий задания:
• опрос;
• анализ, сравнение;
• проверку расчетов;
• сквозную проверку;
• наблюдение;
• осмотр;
• запрос и подтверждение.
В случае проведения согласованных процедураудитор представляет в виде отчета сторонам, участвующим в договоренности,только фактические выводы без выражения уверенности. Пользователи отчетасамостоятельно оценивают объем проведенных процедур и предложенные выводы исоставляют собственные заключения на основе данных работы аудитора. Аудитордолжен представить выводы по поводу задолженности клиента поставщику,подтвержденной проверенными документами.
В отчете, помимо обычных реквизитов ипараграфов, должны быть отражены следующие принципиальные моменты:
— заявление о согласовании выполненныхпроцедур с получателем отчета;
— перечень конкретных выполненныхпроцедур;
— заявление о том, что процедуры неявляются аудиторской проверкой или обзором;
— указание на ограниченность объемапроцедур целью договоренности и упоминание о том, что при проведениидополнительных процедур, проверки или обзора могли быть обнаружены и другиепроблемы, требующие отражения в отчете. Данная информация включается для того,чтобы не вызывать неоправданных ожиданий в отношении выявления всехобстоятельств, интересующих получателей отчета.
Подготовка финансовой информации — это сбор, классификация, обобщение и представлениефинансовой информации с применением знаний аудитора в области бухгалтерскогоучета (например, составление бухгалтерского баланса и других форм финансовойотчетности на основе предоставленных клиентом данных бухгалтерского учета).При оказании данной услуги аудитор выступает в роли бухгалтера, поэтому втексте МСА 930 «Задания по подготовке финансовой информации» используетсяименно этот термин.
При определении условий задания бухгалтердолжен проинформировать руководство клиента о следующем:
— выполнение задания не предусматриваетпроведение аудиторской проверки или обзора, не предполагает выраженияуверенности в достоверности информации, не гарантирует выявления ошибок илинарушений;
— ответственность за полноту и точностьпредоставляемой бухгалтеру информации несет руководство клиента;
— финансовая информация будет подготовленас соблюдением перечисленных в отчете принципов бухгалтерского учета, крометого, будут раскрыты все известные отступления от этих принципов (количественнуюоценку таких отступлений приводить необязательно).
Для подготовки финансовой информациибухгалтер получает общее представление о характере финансово-хозяйственнойдеятельности клиента, формах его бухгалтерских записей и основах финансовойотчетности, в соответствии с которыми должна быть представлена требуемаяинформация. В обязанности бухгалтера не входит:
• оценка достоверности и полнотыпредоставленной информации;
• оценка системы внутреннего контроля;
• получение подтверждений или проверкаразъяснений.
Если бухгалтеру становится известно, чтопредоставленная ему информация не удовлетворяет предъявляемым требованиям, тоон должен запросить у руководства клиента дополнительные сведения, а в случаеневыполнения этой просьбы — отказаться от подготовки финансовой информации.
В отчете о выполнении задания поподготовке финансовой информации помещается заявление о том, что аудиторскаяпроверка или обзор не проводились и что в связи с этим уверенность в достоверностиинформации не выражается. На каждой странице подготовленной отчетности либо натитульном листе должны содержаться ссылки на то, что данные собраны ипредставлены без проведения аудита и обзора.
Аудитор считается причастным к финансовойинформации, если:
— к ней прилагается его отчет;
— им выражается согласие на использованиеего имени в связи с профессиональной деятельностью (т.е. если выполнялисьсопутствующие услуги).
Ответственность аудитора за содержание финансовойинформации ограничивается уровнем уверенности, обеспечиваемым при оказанииуслуг. Если аудитору становится известно, что на него безосновательноссылаются, то он может проинформировать об этом заинтересованные стороны илипойти по пути юридических разбирательств.
Контролькачества работы в аудите.
Онеобходимости контроля качества работы аудитора для поддержания на высокомуровне профессиональных стандартов говорится в МСА220 «Контроль качества работы в аудите». Цель этого документа — установлениестандартов и предоставление рекомендаций по контролю качества в отношении какполитики и процедур аудиторской фирмы применительно к аудиторской работе вцелом, так и процедур, касающихся работы, порученной ассистентам аудитора припроведении отдельной аудиторской проверки. В МСА 220 отмечено, что политика ипроцедуры контроля качества должны быть реализованы как на уровне аудиторскойфирмы, так и на уровне отдельных аудиторских проверок.
В разделе«Аудиторская фирма» подчеркивается важность соблюдения политики и процедурконтроля качества, призванных обеспечить проведение всех аудиторских проверок в соответствии с МСА,применимыми национальными стандартами или практикой. Указываются обязательныецели политики контроля качества, к которым отнесены:
- профессиональные требования (персонал долженпридерживаться принципов независимости,честности, объективности, конфиденциальности и норм профессиональноготребования), навыки и компетентность (персонал фирмы должен состоять изсотрудников, владеющих техническими стандартами и придерживающихся их, а такжеобладающих профессиональной компетентностью);
- поручение заданий (аудиторскаяработа должна поручаться сотрудникам, имеющим техническую подготовку и профессиональные знания, необходимые вданных условиях);
- делегирование полномочий (необходимо в достаточноймере направлять работу, осуществлятьнадзор и проверку работы на всех уровнях, чтобы обеспечить достаточнуюуверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащим стандартамаудита);
- консультирование (в случае необходимости в самой фирмеи за ее пределами следует проводить консультации со специалистами, обладающимисоответствующими знаниями);
- принятие и сохранение клиентов(необходимо постоянно проводить оценку потенциальныхи анализ существующих клиентов);
- мониторинг (необходимо постоянно контролироватьадекватность и операционную эффективностьполитики и процедур контроля качества).
В разделе«Отдельные аудиты» рассматриваются различия между контролем качества конкретныхпроверок и общим контролем качества услуг аудиторской фирмы. Подчеркивается, что общий контроль качества дополняет контролькачества конкретных аудиторских проверок и способствует ему, хотя и не заменяетего.
Зарубежнаяпрактика показывает, что для получения признания на рынке аудиторских услугаудиторские фирмы обязаны иметь документы, регламентирующие их деятельность,т.е. стандарты, учитывающие специфику конкретной аудиторской фирмы(внутрифирменные стандарты аудита).
Согласнозаконодательству большинства стран (США, Великобритания, Германия и др.), атакже международным соглашениям в области защиты объектов интеллектуальной собственности внутрифирменныестандарты аудита представляют собой коммерческую тайну со всемивытекающими отсюда последствиями. На разработку этих стандартов требуютсязначительные средства и долгие годы практической работы, поэтому разработкавнутрифирменных стандартов под силу только крупнымаудиторским фирмам с серьезным научным потенциалом.
Российскиманалогом МСА 220 является ПСАД №7 «Внутреннийконтроль качества аудита», которымустановлены требования к организации и функционированию внутрифирменнойсистемы контроля качества аудита, которая должна существовать в аудиторскихорганизациях (у аудиторов).
Контролькачества работы внутри аудиторской организации проявляется в следующихаспектах. Аудит считается качественным, если он планировался и проводился всоответствии с общепринятыми правилами (стандартами) аудиторской деятельности.Целесообразно проводить квалификационные экзамены для лиц принимаемых на работу. При разработке процедур подбораи отклонения клиентов нужно принимать во внимание следующие факторы:необходимость соблюдения независимости аудиторской организации; нейтрализациюдавления на аудиторскую организацию со стороны третьих лиц при проведениипроверки и формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности;репутацию потенциального клиента и его руководителей.
Помимо системы тщательного отбора кадров ваудиторской организации должна на постоянной основе действовать системаповышения квалификации и переаттестации персонала.
Список литературы:
· Панкова С.В
· Ендовицкий А.П
· Казакбаев А.А
· Шинкарева
· Чупрынина
· Майстренко