Реферат: Международные стандарты аудита

Реферат натему

МСА

Содержание:

Использование результатов работы другого аудитора

Понятие и виды аудиторских доказательств

Назначение и классификация международных стандартоваудита

Подтверждение оценочных значений в ходе аудита

Использование результатов работы другого аудитора

В МСА 600 «Использование результатовработы другого аудитора» приводятся необходимые понятия и рекомендации поиспользованию работы аудиторов компонентов (подразделений, филиалов и др.).

Главный аудитор — это аудитор, отвечающий за подготовку за­ключенияпо финансовой отчетности субъекта в случае, когда такая отчетность включаетинформацию по компонентам, проверяемым другим аудитором.

Другой аудитор — это лицо, проверяющее финансовую информа­цию,представленную компонентами и включенную в финансовую отчетность субъекта. Этотаудитор несет ответственность за подготов­ку заключения по финансовойинформации компонента, включен­ной в отчетность, проверяемую главным аудитором.

Аудитор должен определить, может ли ондействовать в качестве главного аудитора. Для этого рассматриваются:

•   значимость проверяемой им частифинансовой отчетности;

•   его знания о деятельности компонентов;

•   риск искажений в отчетностикомпонентов, проверяемых дру­гим аудитором;

•  объем дополнительных процедур,предписанных МСА в отно­шении компонентов.

Главный аудитор должен проанализироватьпрофессиональную компетентность другого аудитора в контексте конкретногозадания следующим путем:

—  использовать знания, приобретенные впроцессе совместного с другим аудитором членства в профессиональныхорганизациях;

—  использовать опыт совместной работы сдругим аудитором;

—  обратиться в профессиональнуюорганизацию, членом кото­рой является другой аудитор;

—  опросить лиц, имеющих опыт работы сдругим аудитором;

—  лично пообщаться с другим аудитором.

Главный аудитор должен проинформироватьдругого аудитора:

•   о требовании независимости в отношениисубъекта и компо­нента;                         

•   о требованиях учета, аудита иотчетности;

• об использовании результатов его работыи координации их совместной деятельности на начальном этапе аудита.

По поводу первых двух требованийнеобходимо получить от дру­гого аудитора письменные заявления, подтверждающиеих соблю­дение.

Главный аудитор может обсудить с другимаудитором применяе­мые обеими сторонами процедуры и ознакомиться с его рабочимидокументами. Без этих действий можно обойтись, если у главного ау­дитора будутдоказательства того, что другой аудитор в своей работе придерживаетсяприемлемой политики и процедур контроля качества работы.

Главный аудитор должен принять во вниманиезначимые резуль­таты работы другого аудитора. Аспекты, влияющие на финансовуюинформацию компонента, можно обсудить с другим аудитором и ру­ководствомкомпонента. Главный аудитор может принять решение о проведении дополнительнойпроверки информации подразделения; при этом он решает, выполнит ли проверкусамостоятельно или по­ручит ее аудитору компонента.

В рабочих документах главный аудиторуказывает компоненты, информация которых была проверена другими аудиторами,имена других аудиторов, проведенные процедуры по отношению к их рабо­те ивыводы. Если аудитор компонента модифицирует заключение, то главный аудитордолжен решить, значимы ли оговорки другого ау­дитора для отчетности субъекта.Другой аудитор должен сотрудничать с главным аудитором.

Если главный аудитор приходит к выводу отом, что работу друго­го аудитора нельзя использовать, а сам не может выполнитьдоста­точные процедуры в отношении информации компонентов, то он долженвыразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения.

Национальные правила некоторых странпозволяют главному ау­дитору, не проводя дополнительных процедур, формироватьмнение исключительно на основе отчетов других аудиторов по компонентам. Тогда взаключении главного аудитора этот факт должен быть указан.

Понятие и виды аудиторскихдоказательств

Аудиторские доказательства — это информация, полученная при формулированиивыводов, на которых основывается мнение аудитора. К ним относятся первичныедокументы, бухгалтерские записи, иная подтверждающая информация. МСАрассматривают основные аспекты аудиторских доказательств в стандарте МСА 500«Аудиторские доказательства».

Цель МСА 500 — установление стандартов и предоставлениеруководства в отношении количества и качества аудиторских доказательств,необходимых в ходе аудита финансовой отчетности.

           Аудиторские доказательства должны быть достаточными для формулированияразумных выводов, на которых основывается мнение аудитора. Доказательствасобираются по каждому утверждению, нередко одно доказательство можетподтвердить несколько утверждений

В ходе получения аудиторских доказательствмогут использоваться тесты средств контроля, а также проводиться аудиторскиепроверки по существу.

Тесты средств контроля — тесты, проводимые с целью получения аудиторскихдоказательств, характеризующих эффективность функционирования систембухгалтерского учета и систем внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу — это процедуры, которые выполняются с цельюполучения достаточных аудиторских доказательств для обнаружения существенныхискажений в финансовой отчетности. Эти процедуры могут осуществляться в видедетальных тестов хозяйственных операций и аналитических процедур (МСА 520).

Тестирование средств контроля проводитсядля подтверждения оценки риска системы внутреннего контроля, а процедуры посуществу — для проверки предпосылок, на основании которых подготовленафинансовая отчетность.

Достаточность надлежащих аудиторских доказательств представляетсобой количественную меру собранных в ходе аудита доказательств. Обычно аудиторопирается на доказательства убеждающие, но не исчерпывающие по характеру.

Уместность — это качественное свойство аудиторскихдоказательств, которое используется в ходе проверки.

На мнение аудитора влияет:

— аудиторская оценка характера и величинынеотъемлемого риска на уровне финансовой отчетности и на уровне сальдо счетов;

— характер систем бухгалтерского учета,системы внутреннего контроля и оценка риска средств контроля;

-  существенность проверяемой статьи илистатей;

— предшествующий опыт;

— результаты аудиторских процедур, в т.ч.по выявлению мошенничества;

 - источники и достаточность имеющейсяинформации.

При получении аудиторских доказательствпутем процедур проверки по существу, аудитор должен рассмотреть ихдостаточность с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовойотчетности.

Предпосылки подготовки финансовойотчетности — это, по существу, мнениеруководства аудируемого предприятия, которое в явной и неявной форме выражено вфинансовой отчетности.

Предпосылки подготовки финансовойотчетности могут быть разбиты на следующие категории:

Существование — подтверждение существования актива илиобязательства на определенную дату;

Права и обязанности — подтверждение принадлежности активов и обязательствсубъекту на определенную дату;

Возникновение — подтверждение того, что операции отчетного периодаотносятся к субъекту;

Полнота — подтверждение полноты информации, отраженной вфинансовой отчетности;

Стоимостная оценка — подтверждение надлежащей стоимостной оценкиэлементов финансовой отчетности;

Точное измерение — подтверждение правильного количества отраженияопераций и отнесение доходов и расходов к нужному периоду;

Представление и раскрытие — раскрытие и классификация статей в соответствии сосновными принципами финансовой отчетности.

Аудиторские доказательства собираются покаждой отдельной категории предпосылок, и наличие одной из них не можеткомпенсировать отсутствие другой.

           По источникам доказательства делятся на полученные:

•  от аудируемого лица — внутренние;

•  из других источников — внешние.

           По характеру различают следующие аудиторские доказательства:

•  визуальные — результаты осмотра, наблюдения;

•документальные— информация, полученная из бумажных, электронных и других носителей;

• устные— полученные при опросах персонала или в форме за­явлений руководства.

Приоценке надежности доказательств следует учитывать четыре правила:

1)доказательства, полученные из внешних источников, надежнее полученных извнутренних источников;

2) доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, еслисистемы бухгалтерского учета и внутреннего контроля эффективны;

3) доказательства, собранные аудитором, надежнее доказательств, предоставленныхсубъектом;

4) доказательства в форме документов и письменных заявлений надежнее заявлений,представленных в устной форме.

Еслидоказательства, полученные из разных источников, проти­воречат друг другу,аудитор должен провести дополнительные про­цедуры с целью выяснения реальногосостояния дел. Если имеются серьезные сомнения по поводу существенного ут­верждения,аудитор должен получить достаточные и уместные дока­зательства для устранениятаких сомнений. Если это не удается, то он должен выразитьусловно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения.

МСА500 «Аудиторские доказательства» устанавливает следующие процедуры получениядоказательств:

1.  Инспектирование— проверка записей, документов или мате­риальных активов. В ходеинспектирования можно получить ауди­торские документальные доказательстваразной степени надежности:

•  созданные третьими сторонами и находящиеся у них;

•  созданные третьими сторонами, но находящиеся у субъекта;

•  созданные субъектом и находящиеся у него.

2.  Наблюдение— изучение процессов или процедур, выполняе­мых другими лицами.

3.  Запроси подтверждение — поиск и получение информации у осведомленных лиц впределах или за пределами субъекта. Запросы могут быть письменными или устными.

4. Подсчет— проверка точности арифметических расчетов либо выполнение самостоятельныхрасчетов.

5. Аналитические процедуры — анализзначимых показателей и тенденций.

Назначение и классификация международных стандартоваудита

Аудиторские стандарты–документы, формулирующие единые базовые требования и общие подходы к проведениюаудита.

На  основе стандартов формируются  учебныепрограммы для подготовки аудиторов, а так же  единые требования для проведенияэкзаменов. Аудиторские стандарты являются основанием для  доказательства в судекачества проведения аудита  и определения меры  ответственности аудитора.

Стандарты определяют общий подход кпроведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудитора,  вопросыметодологии, а так же  основные принципы, которым должны следовать всепредставители этой профессии.

Соблюдение аудиторских стандартовпозволяет обеспечить определенный уровень гарантии результатов аудиторскойпроверки. Если аудитор допускает отступление от них, то он должен объяснитьпричину этого.

Назначение стандартов:

1)       обеспечивают высокое качествоаудит проверки.

2)       содействуют внедрению в аудит практикуновых научных достижений.

3)       помогают пользователям понятьпроцесс аудита.

4)       повышают общественный имиджпрофессии аудитора.

5)       устраняют излишний контроль состороны государства.

6)       помогают аудиторам вестипереговоры с клиентом.

7)       обеспечивают связь отдельныхэлементов аудиторского процесса.

Аудиторские стандарты должны удовлетворятьизменениям экономических условий. В соответствии с этими изменениями стандартыподлежат периодическому пересмотру.

В настоящее время существуют аудиторскиестандарты нескольких уровней:

• международные;

• национальные;

• внутренние (стандарты общественныхаудиторских организаций и стандарты аудиторских фирм – внутрифирменныестандарты)

Международные стандарты аудита (МСА)призваны унифицировать подход к аудиту в международном масштабе и содействоватьразвитию аудита в странах, где уровень профессионализма ниже общемирового.

Классификация МСА

В наст время действуют 49 стандартов,поделенных на 10 групп:

1.    «вводные замечания» – содержат 3стандарта, которые определяют юридический статус МСА, содержат переченьтерминов, описывают структуру МСА и приводят классификацию сопутствующих услуг.

100 – предисловие к МСА и сопутствующихуслуг.

110 – глоссарий (перечень терминов).

120 – концептуальная основа МСА.

2.    «обязательства» — 7 стандартов,определяющих цели и основные принципы аудита, вопросы ответственности аудита иаудируемых лиц, решают вопросы, связанные с контролем качества работыаудиторов, формой и содержанием рабочей документации, определяют понятия«мошенничество» и «ошибка».

200 – цели и общие принципы аудитафинансовой отчетности.

210 – договоренности об аудите.

220 – контроль качества работы аудиторов.

230 – документация.

240 – мошенничество и ошибка.

250 – учет законов и нормативных актов приаудите финансовой отчетности.

260  — сообщение аспектов аудита лицам,наделенным руководящими полномочиями

3.    «планирование» — 3 стандарта описываютпроцесс планирования аудиторских проверок, вопросы понимания аудитором бизнесаклиента, дается трактовка концепции существенности в аудите.

300 – планирование.

310 – знание бизнеса.

320 — существенность в аудите.

4.    «средства (система) внутреннего контроля»- 3 стандарта, описывают процессы оценки аудит риска и систем внутреннегоконтроля клиента, в том числе при использовании клиентом компьютерныхинформационных систем, а также если бухучет клиента ведется сервиснымиорганизациями (бух. и аудиторскими фирмами).

400 – оценка рисков и систем внутреннегоконтроля.

401 – аудит в условиях компьютерных иинформационных систем (КИС)

402 – аудит клиентов, пользующихсяуслугами сервисными организациями

5.    «аудиторские доказательства» — 11стандартов, определяют процесс сбора аудит доказательств в различных ситуациях,раскрывает содержание и характер аналитических процедур, выборочных проверок.

500 – аудиторские доказательства.

501 – аудиторские доказательства –дополнительных рассмотрение специальных статей.

505 — внешние подтверждения.

510 – первая аудиторская проверка –начальное сальдо.

520 — аналитические процедуры.

530 – аудиторская выборка и другиепроцедуры выборочной проверки.

540 – аудит оценочных значений.

550 – связанные стороны.

560 – последующие события.

570 – допущения о непрерывностидеятельности предприятий.

580 – заявление руководства.

6.    «использование работы третьих лиц» — 3стандарта, описывают процессы использования  в ходе аудиторских проверок работыдругих независимых аудиторов, внутренних аудиторов клиента, экспертов испециалистов в различных областях.

600 – использование работы другогоаудитора.

610 – рассмотрение работы внутреннегоаудитора.

620 – использование работы экспертов.

7.    «аудиторские выводы и отчеты» — 3стандарта, дающих рекомендации по форме и содержанию аудиторских заключений,составления отчетов аудиторов, порядок включения в эти отчеты дополнительнойинформации.

700 – аудит заключение по финансовойотчетности.

710 – сопоставимые значения.

720 – прочая информация в документах,содержащих проверенную финансовую отчетность.

8.    «специализированные области аудита» — 2стандарта, определяют действия аудитора при составлении отчетов по специальнымаудит заданиям, а также при изучении прогнозируемой аудит информации.

800 – отчет аудитора по специальным аудитзаданиям.

810 – проверка прогнозной финансовой информации.

9.    «сопутствующие услуги» — 3 стандарта, являетсяруководством для аудиторов при оказании сопутствующих услуг: общим проверкамфинансовой отчетности, выполнению согласованных процедур, компиляции(подготовке) финансовой отчетности.

910 – задание по обзору финансовой информации.

920 – выполнение согласованных процедур

930 – задание по подготовке финансовой информации.

10.  «положения по международной практике аудита»- 11 стандартов, раскрываются особенности аудита международных банков, а такжеособенности аудита в случае применения клиентами компьютерных информационныхсистем. В этой группе также решаются различные вопросы о проведении аудитпроверок: общение с руководством клиента, аудит малых предприятий и др.

1000 – процедуры межбанковскогоподтверждения.

1001 – использование среды КИС – автономныхкомпьютеров.

1002 – использование среды КИС –интерактивных компьютерных систем (on line).

1003 – использование среды КИС – систембаз данных.

1004 – взаимодействие государственныхинспекторов по банковскому надзору и внешних аудиторов.

1005 – особенности аудита малыхпредприятий.

1006 – аудит международных коммерческихбанков.

1007 – общение с руководством клиента.

1008 – оценка рисков и системы внутреннегоконтроля в системах КИС и связанные с ними вопросы.

1009 – аудит с применением компьютеров.

1010 – учет экологических вопросов приаудите.

Подтверждениеоценочных значений в ходе аудита

Оценочное значение — это приблизительное определение суммы статьи учетав отсутствии точных способов измерения. В ходе аудита данный аспект можетоказывать существенное влияние на формирование финансовой отчетности. Аудитоценочных значений рассматривается в МСА 540.

Цель МСА 540 — установление стандартов и предоставлениеруководства в отношении аудита оценочных значений, которые содержатся вфинансовой отчетности.

Оценочное значение является составнойчастью системы бухгалтерского учета фирмы или ее частью только на конецпериода. Оно  часто формируется в условиях неопреде­ленности относительноисхода событий, на основе суждений. За под­готовку оценочных значений, отраженныхв отчетности, ответствен­ность несет руководство клиента. Процесс определенияоценочного значения может быть простым или сложным. Во многих случаях этизначения выводятся с помощью формул, основанных на определен­ном опыте.

 Аудитор проверяет уместность формул,используемых руководст­вом, правильность процедур вычисления (объем тестовзависит от су­щественности оценочных значений). При проверке рассмотренияпроцедур утверждения оценочных значений руководством аудитор должен определить,было ли значение утверждено руководством, имеющим соответствующие полномочия, иотражены ли процедуры рассмотрения и утверждения в документации клиента.

Согласно МСА 540 «Аудит оценочныхзначений» аудитор должен определить, обосновано ли оценочное значение, раскрытали необхо­димая информация о нем. При этом выбираются необходимые под­ходы изнижеследующих:

1.  Обзор и тестирование процессавыведения клиентом оценоч­ных значений.

2.  Использование независимой оценки исравнение полученных результатов с данными клиента.

3.  Обзор последующих событий,подтверждающих или опровер­гающих сделанные оценки.

При первом подходе аудитор выполняетследующие процедуры:

— оценка данных и анализ допущений, накоторых основано оценочное значение;

—  проверка вычислений, выполняемых приоценке;

— сравнение оценочных значений ифактических результатов предыдущих периодов;

— рассмотрение процедуры утвержденияоценочных значений руководством.

В качестве доказательств обоснованностиоценки руководства могут выступать:

—  данные, обрабатываемые в системебухгалтерского учета субъ­екта (в МСА 540 «Аудит оценочных значений» приводитсяпример о подтверждении сумм резерва по гарантии с помощью сведений о ре­ализациитоваров, в том числе тех, гарантийный срок по которым не истек);

—  доказательства, полученные из внешнихисточников (напри­мер, при проверке обоснованности создания резервов подобесцене­ние активов привлекаются данные из прайс-листов фирм, реализую­щиханалогичные товары; при определении оценки руководством возможных финансовыхпоследствий удовлетворения исков, подан­ных в отношении клиента, аудитор долженобратиться за разъясне­нием к юристам субъекта);

— прогнозные данные для определенияоценочных значений (примером может служить сопоставление расчетов возможных сро­ковоплаты дебиторской задолженности с данными прошлых перио­дов);

— государственные и отраслевыестатистические данные (буду­щий уровень инфляции, процентные ставки, уровеньзанятости насе­ления и др.).

Окончательная оценка обоснованностиисследуемых значений проводится на основании знания бизнеса клиента и анализасогласо­ванности оценки с другими доказательствами, полученными в ходе аудита.Если имеется значительная разница между оценкой, под­твержденнойдоказательствами аудитора, и значением, определенным руководством, то клиентунеобходимо ее обосновать. Если руко­водство не предоставит веского обоснованияоценки, аудитор должен просить руководство пересмотреть оценочные значения, а вслучае отказа считать обнаруженную разницу искажением.

Если расхождения обоснованы, но имеетсяобщая тенденция к за­вышению или занижению оценочных значений, то аудитордолжен определить, не окажет ли это обстоятельство в совокупности сущест­венноговоздействия на финансовую отчетность.

Когда невозможно получить разумноеоценочное значение, аудитор должен подумать о целесообразности применениямодифицированного аудиторского заключения (МСА 700).

При аудите оценочных значений аудиторможет применять следующие аудиторские процедуры:

·          обзорную проверку и тестированиепроцесса, которые используются руководством при выведении оценочных значений, кним относятся:

o    оценка данных и рассмотрениедопущений. При проведении этих процедур аудитор должен убедиться в точности,полноте и уместности сделанных оценок;

o    тестирование вычислений, сделанныхпри оценке; при этом должна быть проверена процедура вычисления;

o    сравнение оценок разных периодов.При проведении процедур сравнения увеличивается надежность полученных оценок;

o    рассмотрение процедур утвержденияоценочных значений руководством. При проведении этих процедур аудитор долженубедиться в том, на каком уровне было принято решение и как оно оформлено;

·          независимую оценку для сравнения симеющимся значением;

·          обзорную проверку последующегособытия для подтверждения имеющейся оценки.

Независимая оценка необходима дляподтверждения имеющихся оценочных значений и увеличения их надежности.

Обзорная проверка может снизить илиустранить необходимость в проверке или тестировании процедур, используемыхруководством при подготовке оценочных значений.

В заключении аудитор должен датьокончательную оценку оценочным значениям с учетом всего имеющегося у негоаппарата знаний и умений.

Списоклитературы:

·         Панкова С.В

·         Ендовицкий А.П

·         Казакбаев А.А

·         Шинкарева

·         Чупрынина

·         Майстренко