Реферат: Концепция бухгалтерской отчетности в РФ
Концепциябухгалтерской отчетности в РФ.
Бухгалтерская отчетность — это система показателей, отражающих нарастающим итогом имущественное ифинансовое положение организации за определенный период. Система показателейпредставлена в виде набора таблиц (отчетных форм).
Бухгалтерская отчетностькак единая система данных о финансовом положении организации, финансовыхрезультатов ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляетсяна основе данных бухгалтерского учета.
Бухгалтерская отчетностьподразделяется на виды:
· По объемусведений, включаемых в период на внутреннюю и внешнюю;
· По целям, длякоторой составляется отчетность — для оценки предприятия внешнимипользователями, для прогноза дальнейшего развития предприятия, для анализаполученных показателей;
· По периодамсоставления на промежуточную и годовую.
Бухгалтерская отчетностьв современных условиях выполняет следующие функции: оценочная, информационная ианалитическая.
Система нормативногорегулирования учета и отчетности в России состоит из четырех уровней:
1. Законы и другиезаконодательные акты РФ, регулирующие прямо или косвенно постановку учета, Постановленияправительства, Приказы Министерства Финансов (Закон о бухгалтерском учете,Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности).
2. Отечественныестандарты бухгалтерского учета (ПБУ).
3. Различныеинструкции, методические указания, рекомендации, письма МинФина и отраслевыхминистерств, а также Арбитражного суда
4. Внутренниедокументы предприятия (Приказ об учетной политике).
Основными нормативнымидокументами, регулирующими порядок составления и представления бухгалтерскойотчетности являются:
1. ФЗ «Обухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ гл.3 ст.13-16
2. Положение поведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное Приказом МинФина29.07.1998г. № 34н
3. ПБУ 4/99«Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом МФ от06.07.1999г. № 43н
4. Приказ МФ от22.07.2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации»
5. Приказ МФ от22.07.2003г. № 67н «Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности» и«Указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности»
6. Приказ об учетнойполитики организации
На основании нормативныхдокументов в состав промежуточной отчетности входят основные формы отчетности,а в состав годовой отчетности – основные формы и приложения к ним.
Основными формами отчетностиявляются:
Форма № 1 «Бухгалтерскийбаланс»
Форма № 2 «Отчет оприбылях и убытках»
К приложениям относятся:
· Форма № 3 «Отчетоб изменениях капитала»
· Форма № 4 «Отчето движении денежных средств»
· Форма № 5«Приложения к бухгалтерскому балансу»
· Форма № 6 «Отчето целевом использовании полученных средств»
· Пояснительнаязаписка
· Аудиторскоезаключение для предприятий, подлежащих обязательному аудиту.
Субъекты малогопредпринимательства, а также некоммерческие организации и общественныеобъединения, не осуществляющие предпринимательской деятельности имеют право непредставлять в составе годовой отчетности формы 3,4,5 и пояснительную записку.
При формированиибухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовыхактов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетностиинформации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказатьсущественное влияние на финансовое положение, движение денежных средств илифинансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностраннойвалюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, одоходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, опоследствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию вбухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале, резервахи обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществленоорганизацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровокнепосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.
Все утвержденные формыносят рекомендательный характер. Это означает, что предприятия вправеразработать собственные формы, но при этом должны быть сохранены принципыпостроения отчетности, т.е. сохранены коды строк итогов, разделов, группстатей, последовательность расположения показателей в формах и т.д. Еслиорганизация применяет стандартные формы, то незаполненные строки и графыпрочеркиваются. Если предприятие использует разработанную самостоятельно форму,то оно просто не включает в нее отсутствующие у него показатели.
Отчетность заполняется ввалюте РФ – рублях. Данные в формы бухгалтерской отчетности заносятся в тысячахили миллионах рублей без десятичных знаков. При незначительной сумме активовпредприятие могут составлять отчетность в рублях. В формах бухгалтерскойотчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.
При отражении данных вбухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии снормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитатьсяиз соответствующих показателей при исчислении соответствующих данных или имеетотрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показательпоказывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданныхтоваров, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, уменьшениекапитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и прочее).
Отчетным годом в Россииявляется календарный год, т.е. период с 01.01. по 31.12. отчетного года. Длявновь созданной организации отчетным годом считается период со дня еерегистрации по 31.12., а для организаций созданных после 01.10. – отчетнымгодом является период с 01.10. по 31.12. следующего года.
Промежуточная отчетностьпредставляется в течение 30 дней по окончании отчетного периода, годовая – втечение 90 дней со дня окончания отчетного периода. Конкретная датапредставления отчетности устанавливается учредителями или общим собранием. Приэтом годовая отчетность предоставляется не ранее 60 дней по окончании отчетногогода.
Датой представлениябухгалтерской отчетности считается день ее фактического представления попринадлежности или дата ее почтового отправления. Если дата представленияприходиться на нерабочий день, то сроком предоставления считается первый,следующий за ним рабочий день.
Отчетность представляетсяучредителям, налоговым органам, вышестоящим организациям, органам статистикибесплатно. Отчетность в России является публичной и поэтому она может бытьпредставлена всем заинтересованным лицам с возмещением затрат на копирование.
В случае наличия упредприятия филиалов и представительств составляется сводная отчетность. Если упредприятия есть дочерние или зависимые общества, то составляетсяконсолидированная отчетность.
При составлениибухгалтерской отчетности она должна отвечать следующим требованиям:
1. Достоверности иполноты представления информации об имущественном и финансовом положенииорганизации. Это значит, что бухгалтерская отчетность должна быть сформированав соответствии с установленными в нормативных документах требованиями.
2. Последовательностипредставления информации во времени. Это значит, что организация должнапридерживаться принятых ее форм бухгалтерской отчетности последовательно отодного отчетного периода к другому. Изменение принятых форм возможно только висключительных случаях, например при изменении вида деятельности.
3. Нейтральностиинформации. Это значит, что показатели отчетности должны отвечать интересамразных групп пользователей и не оказывать влияния на решения и оценкипользователей информации.
4. Возможностисравнения данных во времени. Это означает, что избранные организацией формыбухгалтерской отчетности должны предусматривать числовые показатели как минимумза два года (отчетный и предшествующий).
5. Существенности(значимости) информации. Это значит, что существенная информация должна бытьдополнительно пояснена. Существенным считается показатель, нераскрытие которогоможет повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей. ВРоссии существенной считается информация, если она превышает 5 % к общему итогусоответствующих данных.
Форма № 1 «Бухгалтерскийбаланс»
Бухгалтерский баланспредставляет собой отчетную форму, содержащую сведения об имущественном ифинансовом состоянии на отчетную дату.
Балансы бывают следующихвидов:
· Вступительный(организационный) – первый баланс, которым открывается ведение учета напредприятии.
· Периодический –баланс, который составляется внутри отчетного года (за месяц, квартал,полугодие, 9 месяцев).
· Годовой(заключительный)- баланс, который составляется по результатам работы за год.
· Соединительный(фузионный)- баланс, который составляется при объединении двух или болееорганизаций.
· Разделительный –составляется при разделении организации на более мелкие предприятия.
· Санируемый –составляется без учета кредиторской задолженности в тех случаях, когдаорганизация приближается к банкротству, составляется с привлечением аудитора ина любую дату.
· Ликвидационный –отличается от других балансов тем, что имущество в нем оценивается пореализационной стоимости. В нем могут отсутствовать счета «расходы будущихпериодов», «доходы будущих периодов», «резервы предстоящих расходов», но можетпоявиться статья «цена фирмы».
· Сводный – баланс,который включает сведения филиалов и представительств организации.
· Консолидируемый –составляется с учетом результатов работы дочерних предприятий в объеме техсредств, которыми располагает головное предприятие.
В зависимости от полнотыоценки статей балансы подразделяются на:
· баланс брутто,который включает в себя практически все счета бухгалтерского учета,используемые на предприятии,
· баланс нетто, вкотором отсутствуют результатные и регулирующие счета(05,02,42,14,59,63,25,26,90,91,99).
По форме построениябалансы делятся на:
· Оборотно-сальдовыйбаланс (оборотная ведомость по синтетическим счетам) или проверочный баланс.
· Шахматный баланс
· Основной балансили бухгалтерский.
Общие принципы построениябухгалтерского баланса:
1. Принциппреемственности (однородность статей баланса, неизменность оценки статейбаланса, постоянство учетной политики).
2. В балансе недопускается зачет между статьями активов и пассивов
3. Бухгалтерскийбаланс составляется в оценки нетто.
4. Данные статейбаланса должны подтверждаться результатами инвентаризации.
5. Аналитическиеданные должны соответствовать данным синтетических счетов, указанных в балансе.
Под техникой составлениябаланса понимается совокупность всех учетных работ, способствующих составлениюбаланса. В объем этих работ включается:
1. Проведениеинвентаризации всех статей баланса
2. Проведениепереоценки ценностей
3. Разграничениедоходов и расходов между смежными отчетными периодами (счета 96,97,98)
4. Закрытие всехрезультатных счетов (90,91,99,25,26)
5. Подведение итоговв журналах – ордерах и машинограммах
6. Составлениеоборотно – сальдового баланса
7. Составлениеглавной книги
Бухгалтерский баланссостоит из двух частей (актива и пассива) и пяти разделов. Общие итоги актива ипассива (строки 300 и 700) называются валютой баланса и должны быть равны.
Актив балансахарактеризует имущество предприятие и составляется в порядке возрастанияликвидности активов. Актив баланса содержит два раздела: внеоборотные иоборотные активы. К внеоборотным активам относят:
· Строка 110«Нематериальные активы». Состав нематериальных активов определяется ПБУ14/2000. В балансе отражается остаточная стоимость нематериальных активов, т.е.разница между остатками на счетах 04 и 05. Если при начислении амортизации счет05 не используется, то в баланс переносится остаток по счету 04 на отчетнуюдату.
· Строка 120«Основные средства». Состав основных средств определяется в соответствии с ПБУ6/2001. Основные средства показываются по остаточной стоимости, как разницамежду остатками на счетах 01 и 02.
· Строка 130«Незавершенное строительство». Показываются остатки по счетам 07, 08, а такжеавансы, выданные застройщикам и другие авансовые платежи, связанные сосуществлением капвложений, учтенные на счете 60.
· Строка 135«Доходные вложения в материальные ценности». Используются данные счета 03, гдеотражается стоимость имущества, которое фирма собирается использовать дляпередачи в аренду, лизинг или в прокат.
· Строка 140«Долгосрочные финансовые вложения». Показывается сумма инвестиций предприятия(на срок более одного года) в ценные бумаги, в уставные капиталы другихорганизаций, а также сумму предоставленных долгосрочных займов. Используютсяданные на счетах 58 и 59.
· Строка 145«Отложенные налоговые активы». Согласно ПБУ 18/2002, отложенный налоговый актив– это положительная разница между реальным налогом на прибыль и условнымналогом, исчисленным с балансовой прибыли. Отложенный актив показывает,насколько нужно будет уменьшить сумму этого «искусственного» налога в следующихотчетных периодах. Отложенный актив представляет собой произведение ставкиналога на вычитаемую временную разницу. В свою очередь, вычитаемая временнаяразница – это доходы или расходы, которые учитываются при формированиибухгалтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемой – в следующих отчетныхпериодах.
Пример. 24.12.2002г.фирма приняла к бухгалтерскому учету оборудование первоначальной стоимостью165000 руб. Срок его полезного использования 6 лет. В бухгалтерском учете фирманачисляет амортизацию по сумме чисел лет полезного использования, в налоговомучете – линейным способом.
За 2003 год сумманачисленной амортизации составит:
— в бухгалтерском учете 165000руб. * 6 лет / (6+5+4+3+2+1) =47143 руб.
— в налоговом учете 165000руб. / 6 лет = 27500 руб.
Вычитаемая временнаяразница равна 47143 – 27500 =19643 руб.
Отложенный налоговыйактив с этой разницы составит 19643 * 24% = 4714 руб.
В бухгалтерском учетефирмы должна быть сделана проводка
Дт 09 Кт 68 4714 руб. Даннаясумма отражается по строке 145 баланса.
К оборотным активамотносят:
· Строка 210«Запасы». Отражается стоимость всех материальных запасов и затрат организации.Эти активы подразделяются на сырье и материалы (10,16), животные на выращиваниии откорме (11), затраты в незавершенном производстве (20,21,23,29,46,44),готовая продукция и товары для перепродажи (43,41), товары отгруженные (45),расходы будущих периодов (97), прочие запасы и затраты. Всематериально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском учете согласноПБУ 5/2001.
· Строка 220 «НДСпо приобретенным ценностям» приводится сумма НДС, которая на конец отчетногопериода не списана со счета 19.
· Строка 230 и 240«Дебиторская задолженность» отражается дебиторская задолженность по счетам60,62,71,73,75,76 и т.д., платежи по которой ожидаются более чем через год и втечение года после отчетной даты соответственно.
· Строка 250«Краткосрочные финансовые вложения» отражаются вложения предприятия в акции,облигации и другие ценные бумаги, а также предоставленные займы на срок неболее одного года, учтенные на счете 58.
· Строка 260«Денежные средства» отражаются суммы наличных и безналичных средств, числящихсяв кассе, на расчетных, специальных и валютных счетах, денежных документов ипереводов в пути (счета 50,51,52,55,57).
Пассив баланса показываетисточники формирования имущества. Пассив баланс состоит из трех разделов:капитал и резервы, долгосрочные и краткосрочные обязательства. В разделе«Капитал и резервы» отражаются:
· Строка 410«Уставный капитал». Показывается сумма уставного капитала предприятия,отраженная по счету 80.
· Строка«Собственные акции, выкупленные у акционеров». Данная сумма показывается сотрицательным знаком и уменьшает итог раздела (счет 81).
· Строка 420«Добавочный капитал». Показывается сумма добавочного капитала, отраженная посчету 83.
· Строка 430«Резервный капитал». Показывается сумма резервного капитала, отраженная посчету 82.
· Строка 470«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Отражается финансовый результатфирмы, который складывается из прибыли (убытка) прошлых лет и прибыли (убытка)текущего периода (счета 84,99).
К долгосрочнымобязательствам относятся:
· Строка 510 «Займыи кредиты». Отражается остаток заемных средств, которые фирма получила на срокболее года (счет 67).
· Строка 515 «Отложенныеналоговые обязательства». Согласно ПБУ 18/2002 отложенное налоговоеобязательство – это отрицательная разница между реальным налогом на прибыль иусловным налогом, исчисленным с балансовой прибыли. Отложенное обязательствопоказывает, насколько нужно будет увеличить сумму этого «искусственного» налогав следующих отчетных периодах. Отложенное обязательство представляет собойпроизведение ставки налога на налогооблагаемую временную разницу. В своюочередь, налогооблагаемая временная разница – это доходы и расходы, которыеучитываются при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, аналогооблагаемой – в следующих отчетных периодах.
Пример. В 4 квартале2003г. фирма отгрузила другой фирме партию товаров на сумму 115000 руб. Даннаяфирма оплатила товар в следующие сроки: 65000 руб. в 4 квартале 2003г., 50000руб. в 1 квартале 2004г.
В налоговом учете фирма –продавец определяет доходы и расходы кассовым методом. Поэтому при исчисленииналога на прибыль за 4 квартал 2003г. учитывается только фактически поступившаявыручка – 65000 руб. В бухгалтерском учете выручкой 4 квартала признается всястоимость отгруженных товаров. Соответственно неоплаченная часть выручки всумме 50000 руб. должна быть учтена как налогооблагаемая временная разница.
Сумма отложенногоналогового обязательства с этой разницы равна:
50000 руб. * 24% = 12000руб.
Она отражается проводкой:Дт 68 Кт 77 12000 руб. В балансе на 01.01.2004г. эта сумма отражается по строке515.
К краткосрочнымобязательствам относятся:
· Строка 610 «Займыи кредиты». Показывается сумма заемных средств, которые фирма получила на срокменее года (счет 66).
· Строка 620«Кредиторская задолженность» показываются суммы кредиторской задолженностипоставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности (60,76),работникам по начисленной заработной плате (70), государственным внебюджетнымфондам (69), бюджету по налогам и сборам (68).
При заполнении строки«Задолженность по налогам и сборам» нужно учитывать сумму условного расхода поналогу на прибыль, рассчитанную по данным бухгалтерского учета.
Пример. Воспользуемсяусловиями предыдущих двух примеров. Предположим, что фирма-продавец получила поитогам 2003г. балансовую прибыль в размере 100000 руб. Постоянных налоговыхобязательств и активов у организации нет.
Налогооблагаемая прибыльравна: 100000 – 50000 + 19643 = 69643 руб.
Сумма реального налога наприбыль составит: 69643 * 24% = 16714 руб.
Размер условного налога,исчисленного с балансовой прибыли, равен:
100000 * 24% =24000 руб.
В бухгалтерском учетесоставляется проводка: Дт 99 Кт 68 24000 руб.
В предыдущих примерахбыли сделаны проводки:
Дт 09 Кт 68 4714 руб. и Дт68 Кт 77 12000 руб.
Таким образом, кредитовоесальдо по счету 68 будет равно:
24000 + 4714 – 12000 =16174 руб.
Эта сумма равна суммереального налога на прибыль, значит, все операции отражены правильно.
· Строка 630«Задолженность перед участниками по выплате доходов» приводятся суммызадолженности по выплате доходов учредителям, отраженные по счету 75.
· Строка 640«Доходы будущих периодов» отражаются поступления, полученные в текущем отчетномпериоде, но относящиеся к деятельности организации в будущем (счет 98).
· Строка 650«Резервы предстоящих расходов» показываются суммы резервов, созданных дляравномерного списания расходов, числящихся на счете 96.
В справке о наличииценностей, учитываемых на забалансовых счетах отражаются арендованные основныесредства (001), товарно-материальные ценности, принятые на ответственноехранение (002) и на комиссию (004), списанная в убыток задолженностьнеплатежеспособных дебиторов (007), обеспечения обязательств и платежейполученные и выданные (008,009), износ жилищного фонда и объектов внешнегоблагоустройства (010), нематериальные активы, полученные в пользование истоимость других ценностей (003,005,006,011).
Форма № 2«Отчет о прибылях и убытках»
Форма № 2 характеризуетвеличину полученной предприятием чистой прибыли (убытка) за отчетный периоднарастающим итогом по сравнению с предшествующим периодом.
В части «Доходы и расходыпо обычным видам деятельности» отражаются:
· По строке«Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС,акцизов и аналогичных обязательных платежей) отражаются доходы, полученныефирмой от обычных видов деятельности, за вычетом НДС, акцизов и другихплатежей, отраженные по кредиту счета 90/1 исходя из временной определенностифактов хозяйственной деятельности, т.е. относящиеся к тому периоду, в которомпроизошли события, независимо от времени оплаты (ПБУ 9/99).
Таким образом, в кредитесчета 90/1, а, следовательно, в форме № 2 выручка показывается по условиямдоговоров в зависимости от их видов. Так при договоре купли-продажи выручкапоказывается в момент перехода права собственности к покупателю на отгруженнуюпродукцию, товары, услуги. При договоре мены выручка показывается в моментисполнения обязательств обеими сторонами. При договоре комиссии выручкапоказывается по времени получения извещения от комиссионера или поверенного оботгрузке товара покупателю.
Помимо выручки отреализации к доходам от обычных видов деятельности могут быть отнесеныпоступления от сдачи имущества в аренду, от участия в уставных капиталов другихорганизаций и т.д. при условии, что подобные поступления должны признаватьсяпредметом деятельности фирмы. В противном случае они относятся к операционнымдоходам. Основные виды деятельности предприятия определяются по его уставу. Приопределении предмета деятельности следует руководствоваться правиломсущественности. Предметом деятельности признаются операции, доходы от которыхсоставляют не менее 5 % от общего объема выручки фирмы.
Сумма по данной строкерассчитывается как разница между суммами, отраженными бухгалтерскимипроводками:
Дт 50,51,62,76 Кт 90/1 напродажную стоимость, включая НДС
минус Дт 90/3 Кт 68,76 насумму НДС
В розничной торговле приработе предприятия по системе «единого налога» выручка по строке показываетсявместе с НДС, а проводка Дт 90/3 Кт 68,76 в учете не составляется, т.к.предприятие не является плательщиком НДС.
· По строке«Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» показываются (ПБУ10/99):
а) для предприятийпромышленности и услуг – затраты, связанные с производством продукции иоказанием услуг, выручка от продажи которых показана по предыдущей строке иотраженные в учете проводкой Дт 90/2 Кт 43
б) для торговыхпредприятий и общепита – себестоимость (покупная стоимость) реализованныхтоваров, выручка по которым показана по предыдущей строке, отраженная в учетепроводками:
1) в оптовой торговле Дт90/2 Кт 41/1,45 на покупную стоимость
2) в розничной торговле:
— Дт 90/2 Кт 41/2 напокупную стоимость, если в учете товары учитываются по покупной стоимости;
— Дт 90/2 Кт 41/2 напродажную стоимость
(минус) Дт 90/2 Кт 42 насумму реализованной торговой наценки, если товары учитываются по продажнымценам
3) для общепита: Дт 90/2 Кт20 на продажную стоимость
(минус) Дт 90/2 Кт 42 насумму реализованной торговой наценки
· По строке«Валовая прибыль» показывается разница между показателями, отраженными в двухпервых строках отчета. Если получен отрицательный результат (убыток), то егонадо указывать в круглых скобках.
· По строке«Коммерческие расходы» показываются:
— в промышленности –затраты по сбыту, относящиеся к реализованной продукции, отраженные в учетепроводкой Дт 90/2 Кт 44
— в торговле – издержкиобращения, относящиеся к реализованным товарам, отраженные в учете Дт 90/2 Кт44
· По строке«Управленческие расходы» показываются в промышленных предприятияхобщехозяйственные расходы, учтенные на счете 26, при условии, что по учетной политикеони закрываются счетом 90, т.е. отражаются проводкой Дт 90/2 Кт 26. Если ворганизации счет 26 закрывается счетом 20, то данная строка не заполняется. Вторговых предприятиях и общественном питании данная строка не используется.
· По строке «Прибыль(убыток) от продаж» приводится разница между валовой прибылью (убытком) исуммой коммерческих и управленческих расходов. При этом отрицательная разницапоказывается в круглых скобках. В течение года прибыль или убыток от обычныхвидов деятельности организации отражают на счете 99 в корреспонденции со счетом90. Обороты между этими счетами за отчетный период соответствуют показателю поданной строке формы № 2.
К прочим доходам ирасходам относятся (по ПБУ 9/99 и 10/99):
· По строке«Проценты к получению» отражаются доходы в сумме причитающихся к получениюпроцентов по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам (Дт 76 Кт91/1), проценты за предоставление займов другим организациям (Дт 76 Кт 91/1),проценты за использование денежных средств банками при хранении их на расчетныхсчетах организаций (Дт 51,52 Кт 91/1).
· По строке«Проценты к уплате» отражаются проценты к уплате по облигациям, акциям (Дт 91/2Кт 76), проценты, причитающиеся другим предприятиям за предоставлениеорганизации в пользование денежных средств, займов, кредитов (Дт 91/2 Кт 76,66,67),проценты, уплаченные банку за хранение денежных средств на счетах (Дт 91/2 Кт51,52).
· По строке «Доходыот участия в других организациях» показываются поступления от долевого участияв уставных капиталах других фирм, доходы по акциям и доходы от совместнойдеятельности (Дт 51,76 Кт 91/1)
· По строке «Прочиеоперационные доходы» показывают доходы от сдачи имущества, прав пользованияинтеллектуальной собственности в аренду, если это не является основным видомдеятельности организации (Дт 62,76 Кт 91/1 на сумму дохода, включая НДС),доходы от продажи основных средств, материалов, нематериальных активов (Дт62,76 Кт 91/1 на сумму продажной стоимости, включая НДС).
· По строке «Прочиеоперационные расходы» показывают:
— расходы от сдачиимущества, прав пользования интеллектуальной собственности в аренду, если этоне является основным видом деятельности организации (Дт 91/2 Кт 68,76 на суммуНДС, Дт 91/2 Кт 02,05 на сумму амортизации, Дт 91/2 Кт 76 на сумму прочихрасходов по аренде),
— расходы от продажиосновных средств, материалов, нематериальных активов (Дт 91/2 Кт 68,76 на суммуНДС, Дт 91/2 Кт 01,04,10 на остаточную стоимость основных средств инематериальных активов и учетную стоимость материалов, Дт 91/2 Кт 76 на суммупрочих расходов по продаже имущества).
— расходы на содержаниезаконсервированных объектов
(Дт 91/2 Кт76,10,70,69…).
— расходы попроизводству, не давшему продукцию и расходы по аннулированным заказам (Дт 91/2Кт 20)
— налоги, относимые нафинансовые результаты (Дт 91/2 Кт 68)
— отчисления в резервы посомнительным долгам (Дт 91/2 Кт 63,59)
· По строке«Внереализационные доходы» показываются:
— истекшая кредиторская идепонентская задолженность (Дт 60,76 Кт 91/1)
— прибыль прошлых лет,обнаруженная в отчетном году (Дт 60,62,76 Кт 91/1)
-штрафы, пени, неустойки,полученные по хозяйственным договорам
(Дт 76,51 Кт 91/1)
— излишки имущества (Дт01,04,10,50 Кт 91/1)
— положительные курсовыеразницы (Дт 50,52,60,76 Кт 91/1)
— активы полученныебезвозмездно (Дт 98/2 Кт 91/1)
· По строке«Внереализационные расходы» показываются:
— убытки от списаниядебиторской задолженности по истечении срока исковой давности (Дт 91/2 Кт76,62…)
— убытки прошлых лет,обнаруженные в отчетном году (Дт 91/2 Кт 60,76,10…)
-штрафы, пени, неустойки,уплаченные по хозяйственным договорам
(Дт 91/2 Кт 51,76)
— убытки отнедоамортизации объектов основных средств, нематериальных активов при ихсписании раньше срока полезного использования, утрате, переданных безвозмездно(Дт 91/2 Кт 01,04)
— отрицательные курсовыеразницы (Дт 91/2 Кт 50,52,60,76)
— затраты на проведениеспортивных мероприятий, отдыха, развлечений культурно-просветительскогохарактера, благотворительная помощь
(Дт 91/2 Кт76,71,51,50…)
· По строке «Прибыль(убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат от деятельностипредприятия в отчетном периоде. Он равен сумме прибыли (убытка) от продаж ипрочих доходов за минусом прочих расходов. Сумма убытка показывается в круглыхскобках. Сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов в течениегода списывается на счет 99 со счета 91.
· Строка«Отложенные налоговые активы» заполняется на основании данных, отраженных посчету 09 и показываются в круглых скобках.
· Строка«Отложенные налоговые обязательства» заполняется на основании данных,отраженных по счету 77.
· Строка «Текущийналог на прибыль» заполняется по данным налогового учета. По данной строкеуказывается оборот по субсчету «Налог на прибыль» счета 99 в корреспонденции ссубсчетом «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68. Рассмотрим, из чегоскладывается этот оборот согласно ПБУ 18/2002.
Текущим налогом наприбыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целейналогообложения. Он определяется исходя из величины условного расхода(условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налоговогообязательства, отложенного налогового актива и отложенного налоговогообязательства. Умножив показатель прибыли до налогообложения по даннымбухгалтерского учета на 24%, получим величину условного расхода по налогу наприбыль. Она отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дт 99 Кт 68
Когда по даннымбухгалтерского учета получен убыток, умножив его на 24%, получим суммуусловного дохода по налогу на прибыль. Его сумма отражается обратной проводкой:Дт 68 Кт 99
Далее корректируемвеличину условного расхода (условного дохода). Если расходы, учитываемые вцелях бухгалтерского учета, не могут быть учтены при расчете налогооблагаемойприбыли, то возникают постоянные разницы. Например, постоянные разницывозникают в сумме сверхнормативных представительских расходов, сверхнормативныхсуточных. Постоянные разницы служат основанием для отражения в бухгалтерскомучете постоянного налогового обязательства (ПНО). Так как ПНО увеличиваетплатежи по налогу на прибыль в отчетном периоде, то его отражают вбухгалтерском учете проводкой Дт 99 Кт 68. Возможны случаи, когда доходы,признанные в бухгалтерском учете, не учитываются при расчете налога на прибыль.Например, не облагается налогом на прибыль стоимость безвозмездно полученногоимущества, если уставный капитал получающей стороны состоит более чем на 50% извклада передающей стороны. В этом случае бухгалтерская прибыль превышаетприбыль по данным налогового учета. Это приводит к появлению постоянных разниц,которые служат основанием для отражения в бухгалтерском учете постоянногоналогового актива (ПНА). Для удобства их еще называют отрицательнымипостоянными разницами. В ПБУ 18/2002 такого определения, как ПНА нет, однако вформе № 2 этот показатель упоминается. Так как ПНА уменьшает сумму налога наприбыль, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период, то в бухгалтерскомучете ПНА отражается проводкой: Дт 68 Кт 99.
Таким образом, длязаполнения строки «Текущий налог на прибыль» прежде всего, нужно учестьвеличину условного расхода или дохода за отчетный период и сумму постоянногоналогового обязательства или актива. Если у фирмы отсутствуют постоянныеналоговые обязательства или активы, то абсолютная разница между налогом, исчисленнымс бухгалтерской прибыли, и реальным налогом на прибыль, будет равна абсолютнойразнице между отложенными налоговыми активами и отложенными налоговымиобязательствами. В противном случае это соотношение выполняться не будет.
В Плане счетовпредусмотрен отдельный субсчет для отражения постоянных налоговых обязательствили активов на счете 99, соответственно, постоянные налоговые обязательства иактивы учитываются в течение года и сальдо не имеют, и их сумма в форме № 2показывается справочно. Если сумму по строке «Прибыль (убыток) доналогообложения» на 24%, затем прибавить или отнять сальдо ПНО и ПНА, тополучиться показатель по строке «Текущий налог на прибыль».
Пример. В 3 квартале2003г. фирма затратила на представительские расходы 11600 руб. Расходы наоплату труда за этот период составили 193300 руб.
При налогообложенииприбыли представительские расходы учитываются в размере, не превышающем 4% отрасходов на оплату труда, т.е. 193300*4%=7732 руб. При определениибухгалтерской прибыли представительские расходы учитываются полностью.
Постоянная разница равна11600-7732=3868 руб.
В бухгалтерском учетебудут сделаны проводки:
Дт 44 Кт 60 7732 руб. –расходы в пределах норм
Дт 44 субсчет «Постояннаяразница» Кт 60 3868 руб. – расходы сверх норм
Постоянное налоговоеобязательство равно 3868*24%=928 руб.
В бухгалтерском учетебудет сделана проводка
Дт 99 субсчет«Постоянное налоговое обязательство» Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу наприбыль» 928 руб. – отражена сумма налога на прибыль с постоянной разницы.
Помимо постоянных разницв бухгалтерском учете могут возникать вычитаемые временные разницы (ВВР) иналогооблагаемые временные разницы (НВР). Первые приводят к образованиюотложенного налогового актива (ОНА), увеличивающего сумму текущего налога наприбыль в отчетном периоде, а вторые – отложенного налогового обязательства(ОНО), уменьшающего сумму текущего налога на прибыль в отчетном периоде. ОНАотражают в бухгалтерском учете проводкой Дт 09 Кт 68. ОНО начисляют проводкой Дт68 Кт 77. При уменьшении величины вычитаемой или налогооблагаемой временнойразницы в бухгалтерском учете делаются обратные проводки.
В результате этихпроводок сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, увеличивается илиуменьшается, а величина прибыли (убытка) организации, учитываемая на счете 99,не изменяется. Т.е. начисление и списание ОНА и ОНО никак не влияют на суммучистой прибыли (убытка) организации. Поэтому суммы начисленных и списанных ОНАи ОНО в форме № 2 не отражаются.
В форме № 2 по строкам«ОНА» и «ОНО» показывается следующее. В случае выбытия объекта, по которому вбухгалтерском учете числились временные вычитаемые разницы, сумму ОНАнеобходимо списывать на счет прибылей и убытков. При этом в бухгалтерском учетеделается запись Дт 99 Кт 09. Данная сумма уменьшает чистую прибыль организациии показывается по строке «ОНА» формы № 2 в круглых скобках. В случае выбытияобъекта, по которому в бухгалтерском учете числились налогооблагаемые временныеразницы, сумму ОНО также списывают на счет прибыли и убытки проводкой Дт 77 Кт99. Данная сумма увеличивает чистую прибыль организации и показывается построке «ОНО» формы № 2.
· Если ворганизации возникнут чрезвычайные доходы и расходы, то они отражаются всвободной строке формы № 2. В качестве чрезвычайных расходов могут быть учтеныостаточная стоимость имущества, утраченного в результате катастрофы, затраты,связанные с ликвидаций последствий чрезвычайных обстоятельств и т.п. Какчрезвычайные доходы учитываются стоимость материальных ценностей,оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества,страховое возмещение убытков, понесенных в результате чрезвычайныхобстоятельств и т.п. Учет чрезвычайных доходов и рпасходов ведется на счете 99.
· В строке «Чистаяприбыль (убыток) отчетного периода» отражается прибыль (убыток) доналогообложения, уменьшенная на сумму отложенных налоговых активов, текущегоналога на прибыль и чрезвычайных расходов и увеличенная на сумму отложенныхналоговых обязательств и чрезвычайных доходов. Сумма убытка показывается в круглыхскобках.
Справочно в Форме № 2приводится базовая прибыль (убыток) на акцию и разводненная прибыль (убыток) наакцию, которые рассчитываются по обыкновенным и привилегированным акциям наосновании методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли,приходящейся на одну акцию, утвержденных Приказом Минфина РФ от 21.03.2000г. №29н.
Дополнительно в форме № 2приводиться расшифровка отдельных прибылей и убытков: штрафы, пени и неустойки,признанные или по которым получены решения суда об их взыскании, прибыль(убыток) прошлых лет, возмещение убытков, причиненных неисполнением илиненадлежащим исполнением обязательств, курсовые разницы по операциям виностранной валюте, отчисления в оценочные резервы, списание дебиторских икредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности.
Форма № 3«Отчет об изменениях капитала»
Форма № 3 состоит из двухразделов и справки.
В первом разделе«Изменение капитала» показываются остатки на начало и конец отчетного ипредшествующего года, а также увеличение и уменьшение уставного, добавочного,резервного капиталов и нераспределенной прибыли (т.е. движение по счетам80,82,83,84).
Во втором разделе«Резервы» показывается сумма резервов, образованных в соответствии сзаконодательством, с учредительными документами, оценочные резервы и резервыпредстоящих расходов. При этом их остатки, поступление и использованиепоказывается за отчетный и предыдущий год (счета 82,14,59,63,96).
В справке приводятсясведения о чистых активах, а также о полученных из бюджета и внебюджетныхфондов средств на расходы по обычным видам деятельности и капитальным вложениямво внеоборотные активы.
Форма № 4«Отчет о движении денежных средств»
Приводятся сведения обостатках денежных средств на начало и конец отчетного периода (по счетам50,51,52,55,57). Также показывается движение денежных средств (их поступление ивыбытие) по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный ипредыдущий период
Текущая деятельность –это извлечение прибыли путем производства и реализации продукции, продажитоваров, выполнения работ, оказания услуг. Инвестиционная деятельность – этоприобретение и продажа земельных участков, недвижимости, оборудования и т.п., атакже НИОКР, собственное строительство, покупка ценных бумаг, предоставлениезаймов. Финансовая деятельность – это получение займов, выпуск акций,размещение облигаций и т.д. Отдельно в форме № 4 приводится величина влиянияизменений курса иностранных валют по отношению к рублю.
Форма № 5«Приложение к бухгалтерскому балансу»
Форма № 5 состоит издесяти разделов:
1. Нематериальныеактивы – приводятся остатки и движение нематериальных активов по их видам попервоначальной стоимости и сумма начисленной по ним амортизации на начало иконец года (согласно ПБУ 14/2001).
2. Основные средства– приводятся остатки и движение основных средств по их видам по первоначальнойстоимости и сумма начисленной по ним амортизации на начало и конец года(согласно ПБУ 6/2001). Также указывается сумма сданных в аренду и полученных варенду основных средств и, справочно, результат переоценки основных средств.
3. Доходные вложенияв материальные ценности – приводятся остатки и движение имущества, переданногов лизинг и в прокат, а также амортизация по ним на начало и конец отчетногопериода.
4. Расходы нанаучно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы –показываются наличие, виды, движение данных расходов в течение года (согласноПБУ 17/2002).
5. Расходы наосвоение природных ресурсов – отражаются остатки, поступление и списание данныхрасходов в течение года.
6. Финансовыевложения – приводятся данные о долгосрочных и краткосрочных финансовыхвложениях на начало и конец периода в разрезе их видов (согласно ПБУ 19/2002).
7. Дебиторская икредиторская задолженность – показываются остатки на начало и конец годадебиторской и кредиторской задолженности с подразделением на долгосрочную икраткосрочную и с расшифровкой по их видам.
8. Расходы пообычным видам деятельности – приводятся данные о расходах за отчетный ипредыдущий год по элементам затрат. Также отражаются остатки незавершенногопроизводства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.
9. Обеспечения –приводятся остатки на начало и конец года по полученным и выданным векселям, атакже по имуществу, находящемуся в залоге и переданному в залог.
10. Государственнаяпомощь – отражаются данные за отчетный и предыдущий год полученных бюджетныхсредств и бюджетных кредитов (согласно ПБУ 13/2001).
Форма № 6«Отчет о целевом использовании полученных средств»
Форма № 6 заполняетсянекоммерческими организациями. Содержит сведения об остатках на начало и конецгода, о поступлении вступительных, членских и добровольных взносов, а также обиспользовании средств на расходы на целевые мероприятия, на содержание аппаратауправления и приобретение основных средств и иного имущества. Отдельноуказываются доходы и расходы, связанные с предпринимательской деятельностью.
Пояснительнаязаписка
В пояснительной запискераскрывается характер текущей, инвестиционной и финансовой деятельности фирмы,факторы, повлиявшие на финансовые результаты отчетного периода, решение ораспределении чистой прибыли, порядок расчета аналитических показателей.Необходимо оценить финансовое положение на краткосрочную и долгосрочнуюперспективу и дать динамику инвестиций за несколько лет с указанием ихэффективности. Кроме того, приводится информация о рынках сбыта продукции, оделовой репутации фирмы, о степени выполнения плановых показателей, обэффективности использования средств фирмы. Также в записке должны быть указанызапланированные капитальные вложения, предстоящие природоохранные мероприятия идругие проекты, которые могут повлиять на экономические решения собственников