Реферат: История развития аудита

Введение

Общеизвестно, что ничто не возникает просто так. Любые процессы,социально-экономические изменения, имеющие, казалось бы, поверхностный,скопированный в духе подражания кому или чему-либо характер, на самом делехарактеризуются объективными причинами. Это напрямую касается и российскогоаудита. В крупных городах и по периферии широко распространено мнение о том,что аудит – это английское название русской ревизии. И уже отсюда, просто из-занеправильного понимания одного слова, начинается множество проблем. Все это и определяетзадачи настоящего исследования:

·         вскрытиеобъективных факторов, обусловивших становление аудита в России;

·         сравнение аудитаи ревизии, а также нахождение сходств и отличий этих двух регуляторовцивилизованного рынка;

·         выявление идетальное исследование самих проблем аудита, возможность и способы их решения,причины возникновения, а также поиск возможных «виновников»;

·         рассмотрениеосновных моментов организации и регулирования аудиторской деятельности вразвитых странах, поиск путей решения насущных проблем российского аудита черезосознанный и адаптированный к отечественным условиям зарубежный опыт.

Именно аудиту современной России и именно его проблемам уделяется вданной работе наибольшее внимание. Однако, в виду того, что аудит в России – этопока и есть одна большая проблема, круг исследуемых вопросов очерчен достаточночетко: не рассматривается техника ведения аудита и ее неувязки (сюда относятсяпроблемы аудиторских рисков, ответственности аудиторов, составления аудиторскихзаключений). Не отражаются также вопросы, связанные с организациейвнутрифирменного аудита, т.к. здесь, как правило, должна существовать привязкак какому-либо предприятию.

Рассматриваемые в настоящей работе проблемы, имеют скорее внешнийхарактер (тогда как перечисленные выше – внутренний. Немаловажны с точки зренияорганизации аудита и аспекты принятия отечественных правил (стандартов)аудиторской деятельности, их роль в ее регулировании.

По сути своей такой же характер законодательной базы, нормативногообеспечения носят этические критерии аудита.

Аудиторские проверки просто незаменимы в условиях рыночной экономики,аудитор не только выявляет ошибки в бухгалтерском учете и налогообложении, нетолько вскрывает недостатки в системе управления и организационной структуре предприятия,но способен дать самую квалифицированную консультацию по этим вопросам, Будучинезависимой, аудиторская деятельность способствует не только улучшению всейработы экономического субъекта, защищает интересы его собственников, но и стоитна страже интересов государства, соблюдения законов и нормативных актов. Отсюдавыявление и решение проблем, способных помешать полноценному развитию истановлению аудита в нашей стране, должно уделяться большое внимание.

Целью курсовой работы является изучение проблематики современного аудита,проработка основных этапов развития и причин, породившие в нашей стране такоеявление, как аудит, а также связанные с ним проблемы.


1. История возникновения и развития аудита

 

Человечество всегда проявляло большой интерес к основам управленияэкономическими процессами, а также к роли контроля в управлении. Историкиутверждают, что человечество знакомо с определенными видами отчетности уже неменее 6000 лет. Учет и отчетность (равно как и контроль ее содержания) вначалепрямо были связаны с потребностями содержания двора, а также больших, постояннодействующих армий, с развитием производства и коммерции, удержанием впокорности многонационального населения обширных территорий первых цивилизаций.

Первые документы об аудиторах, буквально с этим названием профессии (идаже имена этих аудиторов), найдены в источниках на западе Европы. Срединаиболее полных источников англоязычных стран, содержащих учетные документы иупоминания об аудиторах, ученые считают архив Казначейства Англии и Шотландии,датируемый 1130г.; Лондонское Сити подвергалось аудиту по крайней мере в 1200-егг.

Продолжалось развитие форм контроля и в средние века. Если уж сильно,чересчур проворовавшихся людей в ту пору нередко вешали или четвертовали, тоявно полагается, что перед этим компетентные люди выслушивали их отчеты ипредъявляли им доказательства их виновности. И вообще, «практика слушанияотчетов», восходящая к тем временам, когда читать умели очень немногие,просуществовала до XVII столетия. Самтермин «аудит» происходит от латинского слова, означающего «слушание».

Принято думать, что для России аудит – явление новое. Однако этадолжность была введена Петром I дляармии и флота еще в начале XVIIIв., с задачей учетно-ревизионного и юридического решения аудиторамиопределенных споров и судебных разбирательств, главным образом имущественногохарактера. В отличие от западных аудиторов XVIII-XIXвв. российские имели гораздо больше прав и обязанностей. На протяжении полуторавеков они были и ревизорами, и следователями, и прокурорами. Вплоть до 1867 г. в нашей стране существовали особые учреждения, именуемые аудиториатами. Но это были немелкие частные фирмы, а высшие военные ревизионные суды при военном и морскомминистерствах России[9]. Следовательно, и принципы их построения, и функциирусских аудиториатов были значительно шире, нежели обычных небольших аудиторскихфирм на Западе.

Так, в Великобритании по определению, данному Британским комитетом поаудиторской практике в 1989 г., аудит представляет собой «независимоеизучение бухгалтерской отчетности предприятия с целью выражения о нейпрофессионального мнения специально назначенным аудитором при соблюдении любыхправил, установленных действующим законодательством». Подобные определения,с теми или иными языково-филологическими (но не сущностными) тонкостями, мынайдем в специальной литературе по аудиту, изданной в Англии и Австралии,Германии и Франции, Испании и других странах. Приведем поэтому для полноты одноиз наиболее приемлемых западных (США) определений аудита:

Аудит – это процесс, посредством которого компетентныйнезависимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации,поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственнойсистеме, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствияэтой информации установленным критериям.

Как видим, разница на самом деле незначительна. По действующему вРоссийской Федерации законодательству основной задачей аудиторской деятельностиявляется определение достоверности отчетности экономических субъектов. Аопределение аудита звучит следующим образом:

Аудиторская деятельность – аудит представляет собойпредпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлениюнезависимых проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности и бухгалтерскогоучета организаций и индивидуальных предпринимателей(аудируемых лиц). В специальной литературе российскоеопределение аудита приводилось и обсуждалось много раз. Одни авторы считают егоудачным, исчерпывающим, другие же и в этом определении видят некоторые изъяны.Однако можно утверждать: оно имеет несомненные преимущества передсуществовавшими ранее хотя бы в том, что в нем указан предпринимательскийхарактер аудиторской деятельности: «Тем самым все отношения, возникающие междуаудиторскими организациями и их клиентами при оказании аудиторских услуг,регулируются Гражданским кодексом РФ».

Да и вообще, аудит в России в целом пока не лишен спорных моментов. Так,по вопросу о становлении аудита существует несколько прямо противоположныхточек зрения.

Многие теоретики-аудиторы считают что построение аудита в нашей страненачалось, образно говоря, с крыши, а не с фундамента, т.е. не было поддержаноглубокими экономическими преобразованиями.

Между тем подлинный аудит мог появиться и появился только при наличииодновременно трех условий: частной собственности, демократических свобод ивысокого уровня обобществления производства и капитала. Но на моментвозникновения современного аудита в нашей стране не было ни того, ни другого,ни третьего.

Другие столь же уважаемые специалисты-аудиторы так же уверенно говорят о“создании аудита в России “снизу”, т.е. по воле обстоятельств, а не по указуили постановлению государственного органа”.

Вообще любая проблема всегда имеет несколько сторон. Проблема становленияаудита в России – не исключение. Спорные вопросы происходят здесь не из-занезнания или какого-то недопонимания теоретиками его (аудита) сущности, а ввидуспорности же, заложенной в истории появления и начальных этапах развитияаудиторской деятельности[9]:

·          Подготовительный(Создание хозрасчетных ревизионных групп при Минфине СССР);

·          Первый-1987 г. (Появление первой аудиторской фирмы АО “Инаудит”);

·          Второй-1989-1991гг.(Попытка принятия законодательного акта об аудиторской деятельности в СССР);

·          Третий-5 декабря1991г. (Период разработки проекта Закона об аудите и утверждение “Временныхправил аудиторской деятельности РФ” (29 декабря 1993 г.));

·          Четвертый этап(Принятие федерального Закона “Об аудиторской деятельности” 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (с изменениями 2002 г.).

Четвертый этап в истории развития аудита в России ознаменован вступлениемв силу ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА от 07.08.2001 №119-ФЗ «ОБ АУДИТОРСКОЙДЕЯТЕЛЬНОСТИ»(принят ГД ФС РФ 13.07.2001). К сегодняшнему дню егопоследняя редакция была проведена 03.11.2006г… Этот Федеральный законопределяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РоссийскойФедерации.
В нем дается четкое понятие аудиторской деятельности, аудиторской организации,аудиторское заключение, упоминается и заведомо ложное аудиторское заключение ипоследствия, которые оно за собой влечет, описывается, кто может называтьсяаудитором их права и обязанности.[1]

Также рассмотрены права и обязанности аудируемых лиц, предусмотрен обязательныйаудит и страхование при его проведении, в законе также прописаны стандарты аудиторскойдеятельности, предусмотрен контроль качества работы аудиторских организаций ииндивидуальных аудиторов, в этом законе предусмотрели проведение аттестации направо проведения аудиторской деятельности, лицензирование аудиторскойдеятельности. Рассмотрели деятельность аккредитованных профессиональныхаудиторских объединений, предусмотрели ответственность за нарушениезаконодательства РФ об аудите.

2. Аудит и ревизия

 

В разрезе рассматриваемого явления интересным представляется вопрос:какова разница между аудитом и пресловутой, всем знакомой ревизией.

Понятие «ревизия», давно и прочно вошедшее в российский финансовыйсловарь, не совсем привычно для западных финансистов, которые взамен используютдругой термин — «аудит». И хотя при переводах этим словам придается примерноодинаковое значение, смысл, который вкладывается в них в наших российскихусловиях, конечно, весьма различен.[10]

По отношению к аудиту ключевое значение имеет определение«предпринимательская деятельность». По сути именно в нем заключаетсясущественное отличие аудита от ревизии.

Однако есть у них и существенные точки соприкосновения. Выше ужеотмечалось, что и аудиторская проверка, и ревизия являются методами финансовогоконтроля – неотъемлемой части системы управления. И аудитор, и ревизор решаютпо существу одну задачу – они должны установить законность проведенных операцийи действий.

Поэтому и ревизия, и аудиторская проверка осуществляются с учетомнекоторых общих принципов, без соблюдения которых контроль не может выполнятьсвои функции.

К таким принципам относятся:

-       законность;

-       объективность;

-       независимость;

-       разграничениефункций и полномочий между различными органами финансового контроля;

-       подотчетностьорганов финансового контроля;

-       гласность.

Теперь о том, как работают аудитор и ревизор.

Начиная работу на проверяемом объекте, аудитор обращается к такимисточникам, как учредительные, регистрационные и собственные руководящие,инструктивные документы организации. Он изучает, анализирует, проверяетбухгалтерскую и статистическую отчетность, проекты, планы, сметы, договоры,контракты, материалы внутреннего аудита и налоговых проверок, используетинформацию, полученную лично при осмотре организации, ее подразделений,участков, складов, а также в беседах с работниками.

Трудно себе представить, что государственный ревизор может обойтись безназванных источников информации. Ревизорам предоставлено право проверять вревизуемых организациях денежные, бухгалтерские и другие документы, фактическоеналичие и правильность использования денежных средств, ценных бумаг иматериальных ценностей.

Специалисты считают, что основными методами проведения аудиторскойпроверки являются фактическая проверка, подтверждение, документальная проверка,наблюдение, опрос, проверка механической точности, аналитические тесты,сканирование, обследование, специальная проверка, встречная проверка.Действующая Инструкция по проведению ревизий предписывает ревизору использоватьфактическую, документальную, встречную проверки, анализ и проверку соблюдения техническихусловий, действительного расхода материалов, другие действия, которыеотличаются от методов аудита разве что по названию, но никак – по своейконтрольно-финансовой сути.

Обнаруживается сходство в том, как аудитор и ревизор подбираютдоказательства для своих выводов, как они осуществляют аналитические процедуры,выборку данных из проверяемой совокупности фактов и оценку полученныхрезультатов.

Сближает аудит и ревизию по их роли в укреплении финансовой дисциплинытот факт, что правоохранительные органы в определенных случаях могут прибегатьк услугам не только государственных ревизоров, но и аудиторов.

Наряду со сходством, аудит имеет ряд отличий от такого финансовогоконтроля как ревизия. Их отличия заключаются в следующем:

-          по целям,составом методов и приемов работы;

-          взаимоотношенияхмежду проверяющим и проверяемым субъектом;

-          выводами,сделанными по результатам проверки;

-          методамиреализации мероприятий, направленных на исправление выявленных недостатков вработе экономического субъекта.


3. Организация и регулированиеаудиторской деятельности в развитых странах

 

Ведущие страны развитого рынка в Европе и Америке имеют многовековой опытпроведения аудита. Как развитый институт правовой экономики и современногогражданского общества аудит сформировался именно на Западе.

Международная теория и практика аудита складывалась в условияхконкурентной борьбы. На Западе все это сопровождалось соответствующимиисследованиями и широкими публичными обсуждениями этих исследований. Врезультате к настоящему времени создана прочная международная правовая основааудита, подробно разработаны формы его организации, издаются и постояннопополняются обширные методические материалы для аудиторов. И хотя изучение инакопленный опыт отечественных аудиторских фирм показывают, что он имеетопределенные ярко выраженные особенности, но многие положения, содержащиеся виностранных источниках, интересны и пригодны для того, чтобы помочь становлениюаудиторских фирм России.

В целом действующие системы организации и регулирования аудиторскойдеятельности в странах с развитой рыночной экономикой – Соединенных ШтатахАмерики, Швеции, Франции, Германии – определяются, главным образом,национальными традициями аудита, учитывающими специфику каждой страны, системуее государственного устройства, уровень экономики, традиции общественногосамоуправления и т. д. [6]

В этой связи интересным для изучения вопросом становится подготовкавысококвалифицированных аудиторов в развитых странах. Так, например в СШАэкзамены на дипломированного общественного бухгалтера обычно проводятся 2 разав год. Письменный экзамен по 4-м направлениям: аудит, бухгалтерская практика,теория бухгалтерского учета и хозяйственное право – продолжается 2,5 дня.Знания по таким предметам, как профессиональная этика, юридическаяответственность аудиторов, федеральные налоги и доходы и количественные методыбухгалтерского учета, проверяются в качестве составляющих перечисленных 4-хнаправлений. Только около 10% экзаменующихся сдают экзамен с первого раза.[13]

В странах ЕС необходимым требованием для претендента на звание аудитораявляется соответствующее гражданство, диплом о высшем образовании или стажработы в качестве ассистента аудитора или бухгалтера не менее 10 лет (воФранции – 15). К экзаменам не допускаются лица, не имеющие права заниматьобщественную должность вследствие приговора суда, при наличии психическогозаболевания, а также находящиеся в запутанном финансовом положении.

В России для получения права заниматься аудиторской деятельностьюфизическое лицо должно пройти аттестацию и получить от уполномоченного органаспециальный документ – квалификационный аттестат аудитора. К аттестациидопускаются лица, имеющие экономическое или юридическое (высшее или среднееспециальное) образование, а также стаж работы не менее трех лет из последнихпяти в качестве аудитора, специалиста аудиторской организации, бухгалтера,экономиста, ревизора, руководителя предприятия, научного работника илипреподавателя в области экономики.

Хорошим примером для российских Аудиторско-Консалтинговых Групп можетстать обязательное страхование аудиторской ответственности, столь широкопрактикуемое на Западе.

Пока же в большинстве своем она носит характер статьи экономии российскихАКГ, т.к. в настоящее время ответственность застрахована лишь у 42% крупнейшихаудиторских фирм. (Лидерами по объему страхового покрытия являются компания«Финэскорт» – 3 млн. долларов и «Балт-аудит-эксперт» – около 2 млн. долларов).[10]

К слову сказать, не уйти будет и от членства в профессиональныхаудиторских организациях. Учитывая, что на них с принятием Закона «обаудиторской деятельности» ляжет дополнительная нагрузка по контролю качествауслуг своих членов, а также помощи в разработке стандартов, можно ожидать, чтовзносы за членство увеличатся.


4. Основные проблемы развития аудита в России

 

4.1 Юридические основы российского аудита

Итак, аудит как вид деятельности в России состоялся. Но, к сожалению, какуже говорилось, наши аудиторы еще не в должной мере признаны за рубежом, иаудит российской компании, даже очень известной, не является ни дляиностранцев, ни для соотечественников неоспоримым. Причина этого в том, чтороссийскую отчетность не всегда могут понять иностранные инвесторы, акционеры,кредитные организации и, соответственно, на ее основе принять адекватноерешение по покупке и продаже ценных бумаг, оценить способность компаниивыплачивать дивиденды, погасить в срок задолженность и т.д. Все это требуетвнесения в законодательную базу российского учета и аудита соответствующихкорректив, обеспечивающих их «прозрачность» для иностранных граждан.

Справедливо сказать, что это только одна из множества проблем, связанныхсегодня с осуществлением аудиторской деятельности в России. Однако столь жесправедливым будет утверждение: большую их (проблем) часть разрешается путемпринятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности».[16]

Вообще в России система нормативного регулирования аудиторскойдеятельности находится в стадии становления. Происходит процесс прав иобязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность. Средимногочисленных концепций и систем регулирования наиболее целесообразнойпредставляется многоуровневая система нормативного регулирования аудиторскойдеятельности.

В основе этой системы находится Закон об аудиторской деятельности.Бесспорное достоинство документа состоит в преемственности Временным правиламаудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом ПрезидентаРФ от 22.12.93 г. № 2263. Они в свое время сыграли важную роль в становленииданного вида бизнеса, но сейчас уже не отражают всего накопленного практикойопыта и содержат очевидные пробелы в регулировании аудиторской деятельности.

Основы пруденциального регулирования, использованные разработчиками приподготовке документа, аналогичны содержащимся во Временных правилах, ноотдельные нормы раскрыты более полно. Изменена собственно структура документа,конкретизированы понятия аудита и аудиторской деятельности, уточнен порядокаттестации и лицензирования, определены права и обязанности аудитора и вопросырегулирования аудиторской деятельности в РФ. Причем составители учли не толькоопыт разработки общероссийских правил (стандартов), ставших прочной базой дляконтроля качества аудита, практику ведущих российских и зарубежных аудиторскихорганизаций, но и рекомендации специальных комиссий Европейского сообщества пообобщению аудиторской практики в странах ЕС (отчеты «Комиссии Кэдбери» за 1996 г. и «Комиссии Хемпелла» за 1998 г.), а также некоторые документы международной федерациибухгалтеров.[15]

На сегодняшний день структура документа выглядит следующим образом:

1) Общие положения.

2) Осуществление аудиторской деятельности.

3) Участники аудиторскойдеятельности.

4) Аттестация на право осуществленияаудиторской деятельности и лицензирование этой деятельности.

5) Регулирование аудиторскойдеятельности.

6) Переходные и заключительныеположения.

Федеральный закон решает ряд сложившихся проблем в развитии аудита. Например,широко известно, что в последнее время появилось очень много так называемых«черных аудиторов» – фирм, которые получают лицензии на осуществлениеаудиторской деятельности, делают заключения, а потом – растворяются.Законодательно же проблема ответственности аудитора за свое заключение никак нерешена. С этой целью, т.е. упорядочения системы государственного регулированияаудита вместо трех действующих структур (Комиссии по аудиторской деятельностипри Президенте РФ и двух центральных аттестационно-лицензионных комиссий –Минфина России и Центробанка) создан один федеральный орган. Можно надеяться,что тогда у субъектов экономической деятельности, понесших урон из-занеквалифицированных или недобросовестных заключений аудиторских компаний,появится возможность отстаивать свои права.

Также новым в законопроекте является попытка предусмотреть контролькачества аудита, осуществление которого может быть проведено как федеральныморганом государственного регулирования аудиторской деятельности, так иуполномоченным саморегулируемым аудиторским объединением – правда,исключительно в отношении своих членов.

Законопроект значительно повышает требования к конфиденциальности аудита.Лица, осуществляющие аудиторскую деятельность, обязаны обеспечить сохранностьконфиденциальных сведений и документов, получаемых и(или) составляемых ими входе проверки.

 Они не вправе передавать эти документы или их копии каким бы то ни былотретьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без письменногосогласия лица, подлежащего аудиту, вне зависимости от того, принесет липередача документов или разглашение содержащихся в них сведений ущербуказанному лицу. Нарушитель этого требования лишается лицензии аудитора иподлежит ответственности в соответствии с законодательством, включая возмещениенанесенного его действиями ущерба.

Впервые вводится понятие заведомо ложного аудиторского заключения, подкоторым понимается заключение, составленное без проведения аудиторской проверкиили явно противоречащее содержанию документов, полученных и изученных аудиторомв ходе проверки. Соответственно, предусматривается ответственность за такиедействия.

В плане опять-таки повышения ответственности аудитора законопроектпредусматривает также, что аудитор или аудиторская организация обязан заключатьдоговор страхования своей гражданско-правовой ответственности и не вправевыполнять свои обязанности без такого документа.

Необходимо отметить, что были внесены изменения и дополнения в Уголовныйкодекс Российской Федерации, Уголовно-процессуальный кодекс и Кодекс обадминистративных правонарушениях в связи с принятием Федерального закона «Обаудиторской деятельности». Здесь конкретизируются меры уголовных иадминистративных наказаний за допущенные аудитором нарушения. Но при всей своейактуальности настоящий Законопроект все же несовершенен. Например, наблюдаетсяего непоследовательность в отношении аудиторов-индивидуалов.

Исходя из содержания ст. 2 они могут прекратить свою деятельность в этомстатусе. Поскольку там упоминаются только аудиторские организации, тоестественен вывод, что аудиторам можно работать только в их составе. Но в ст.21-22 упомянуты еще самостоятельно работающие аудиторы, причем в ряде статей(22, 30 и др.) подразумевается либо прямо предусмотрена выдача лицензийиндивидуальным предпринимателям.[1]

К данной норме, по мнению многих аудиторов, а также представителейвласти, нужно отнестись более серьезно. Здесь не должно быть двусмысленности. Накопленныйопыт показывает, что повышение уровня требований к качеству аудита и степениответственности аудитора, в том числе и материальной, возможно только вотношении юридических лиц – да и то не всяких, а обладающих солидным уставнымкапиталом. Данные требования позволили бы резко повысить размер возможнойимущественной ответственности аудиторских организаций.


4.2 Вопросы разработки отечественных стандартов по аудиту

Международная практика показывает, что для ведения цивилизованного аудитатребуются две принципиальные группы нормативных документов.

1)        К первой группеотносятся законодательные акты государства, прежде всего Федеральный закон «Обаудиторской деятельности»

2)        Вторую группудокументов составляют аудиторские стандарты и другие регуляторы, т.е.основополагающие принципы и приемы, которым должен следовать аудитор в своейпрофессиональной деятельности.

Разработка стандартов аудита в Российской Федерации была начата в первойполовине 90-х гг. Их разработчиками были назначены ведущиенаучно-исследовательские и проектно-технологические организации по учету,статистике, автоматизации, обработке экономической информации,высококвалифицированные специалисты по учету, контролю и анализу хозяйственнойдеятельности, работающие в ВУЗах, пять крупнейших аудиторских фирм, а такжеспециалисты Министерства финансов России. В настоящее время разрабатываетстандарты аудиторской деятельности Комиссия по аудиторской деятельности приПрезиденте РФ.

На конец 2008 года действует 34 правила(стандарта) аудиторскойдеятельности, в добавок ко всему в разработке находятся 5 стандартов 6-ойочереди, 6 стандартов 7-ой очереди и 22 стандарта 8-ой очереди.[19]

Из 41 ПСАД 1 – 6-ой очередей 34 являются аналогами международныхстандартов аудита (МСА), разработанных по линии Международной федерациибухгалтеров (IFAC).[18] Появление семи остальныхсвязано со специфическими особенностями российского аудита. Например, ПСАД«Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономическихсубъектов» не только несет «просветительские» функции (особенно необходимые дляэкономических субъектов), но и позволит значительно уменьшить количество конфликтныхситуаций и случаев непонимания сторон аудиторской проверки. Для западных страннеобходимость в таком стандарте значительно слабее, поскольку там правовыевопросы регулирования рынка аудиторских услуг для его участников гораздо яснее,и многие положения указанного ПСАД воспринимались бы как излишнее напоминание.

В настоящее время интерес для пользователей ПСАД представляют вопросы ихвнедрения в практику аудита. Среди многочисленных предложений наиболеепоследовательной кажется следующая 4-этапная схема:

1)      ознакомлениеаудиторов и пользователей аудита с ПСАД и их комментирование;

2)      созданиеметодического сопровождения ПСАД, позволяющего лучше применять их на практике;

3)      организацияконтроля за соблюдением ПСАД и органичное встраивание их в системурегулирования аудиторской деятельности;

4)      подготовка ксозданию второй версии системы ПСАД на базе обобщения опыта их практическогоприменения. Здесь возможны два варианта. При первом – Закон об аудиторскойдеятельности будет принят быстро, и тогда вторую версию системы ПСАД надо будетсоздавать, не дожидаясь окончания работ над первой. При другом сценарии работанад второй версией начнется по завершении создания первой с учетом изменений взаконодательной базе, опыта создания и внедрения первой версии.

Одной из основных проблем, связанных с разработкой и внедрениемотечественных стандартов по аудиту, стал вопрос об их легитимности. Аудиторскиестандарты, хотя и не относятся к категории строгих законодательных актов,являются важнейшими нормативными документами, регламентирующими весь процесс ипорядок проведения аудита. В них сформированы единые требования косуществлению, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, атакже к подготовке аудиторов и оценке их квалификации. Они должны бытьобязательными как для аудиторов, так и для проверяемых ими экономическихсубъектов.

Однако изначально стать таковыми им мешало отсутствие в правовыхдокументах указание на то, кто правомочен утверждать аудиторские стандарты. Всоответствии с Положением, утвержденным распоряжением Президента РФ от 4февраля 1994 г., Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ лишьразрабатывает стандарты аудиторской деятельности и связанных с ееосуществлением услуг. Поэтому нередко возникают и до сих пор остаются сомненияв легитимности одобренных Комиссией ПСАД, в необходимости руководствоваться имив ходе аудита.

Некоторые аудиторы считают, что ПСАД вообще не являются нормативнымиправовыми актами и не служат законным основанием для регулированияправоотношений в сфере аудиторской деятельности. Свою точку зрения онимотивируют отсутствием полномочий у Комиссии по аудиторской деятельностиутверждать правила (стандарты).

Решение этого спорного вопроса можно увидеть, если внимательнее взглянутьна юридический аспект проблемы. Разрабатываемые Комиссией ПСАД представляютсобой отраслевые нормативные документы по стандартизации аудиторских услуг.Организация их подготовки и применения соответствует положениям законаРоссийской Федерации «О стандартизации» в части разработки стандартов отраслей.В тоже время постановлением «О лицензировании отдельных видов аудиторскойдеятельности» Правительство установило, что соблюдение правил (стандартов)аудиторской деятельности, должно являться критерием для определения качествапроведения аудиторских проверок. Тем самым подтверждена правомерность иобязательность их применения на рынке оказания аудиторских услуг.


4.3 Этические критерии аудита

 

Как показывает опыт, общественное доверие к качеству оказываемыхпрофессиональных услуг возрастает тогда, когда существуют высокие стандартыповедения и профессиональной деятельности. Поэтому в экономически развитыхстранах большую роль в повышении общественного статуса профессии аудитораиграют не только сложные системы стандартизации аудиторской деятельности иквалификационной аттестации, но и кодексы этических профессиональных норм.

По мере становления аудита в России начинают формироваться этическиекритерии, которым должны отвечать лица, занимающиеся аудиторской деятельностью[17].Многие аудиторские организации утверждают внутренние этические нормы для своихсотрудников. Большую работу в этом направлении проделала Ассоциация«Аудиторская палата России» (ААПР). Общее собрание членов этой организации 4декабря 1996 года утвердило Кодекс профессиональной этики аудиторов,базирующийся на этических нормах, разработанных IFAC.

Рассмотрим основные этические критерии, отраженные в этом Кодексе, ипроблемы, связанные с некоторыми из них.(см.рис.1)

 

Основные этические принципы аудита

/>


Рис.1

Говоря о регулировании вопросов, связанных с обеспечением независимогостатуса аудиторов в нашей стране, следует отметить, что положения, касающиесяэтого этического принципа, зафиксированы и в российских нормативных документах.Так, согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности», аудиторская проверка не можетпроводиться:

-       аудиторами,которые являются учредителями, собственниками, акционерами, руководителями ииными должностными лицами проверяемого экономического субъекта, несущимиответственность за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности, либоаудиторами, которые состоят с указанными лицами в близком родстве или свойстве(родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры,родители и дети супругов);

-       аудиторскимифирмами в отношении:

экономических субъектов, являющихся их учредителями, собственниками,акционерами, страховщиками, кредиторами, а также применительно к которым этиаудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами;

экономических субъектов, являющихся их дочерними предприятиями, филиалами(отделениями) и представительствами или имеющих в своем капитале долю этихаудиторских фирм;

-       аудиторами иаудиторскими фирмами, оказывавшими данному экономическому субъекту услуги повосстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлениюбухгалтерской (финансовой) отчетности.

Однако такая достаточно жесткая регламентация не устраняет проблем,связанных с независимостью аудитора в России.

Достаточно часто возникает ситуация, когда клиенты совершенно искреннеотождествляют аудиторскую услугу с любой другой услугой и даже товаромопределенного качества. Вследствие этого у клиентов возникает желание получитьвзамен уплаченной (порой достаточно существенной) суммы определенныерезультаты. Ситуация усугубляется, если средняя или небольшая аудиторская фирмаполностью ориентирует свою деятельность на одного крупного клиента.

Возможность сохранения профессиональной независимости аудиторов при ихматериальной зависимости от клиентов неоднократно обсуждалась ведущимиспециалистами. Выход пока не найден. В мировой практике, несмотря наактуальность этого вопроса, также нет единого подхода к его решению. Например,в Великобритании на основании опыта членов Association of Certified Chartered Accountants – ACCA установлен 15%-й барьер профессионального дохода отодного клиента. Однако вопрос о том, насколько объективно этот показательотражает фактическую независимость аудитора, остается открытым. Кроме того, несовсем понятно, как может аудиторская фирма, оказывающая услуги клиентам втечение финансового года, точно определить долю оплаты каждого из них поокончании этого года.

Тесно связанный с принципом независимости критерий объективностиаудиторского заключения также не лишен доли своей проблематики. В Россииобъективность аудитора сильно зависит от многократности его работы у одногоклиента. Распространены случаи, когда из года в год клиент поручает аудит своейбухгалтерской отчетности одной и той же аудиторской организации, котораязачастую параллельно оказывает сопутствующие аудиту услуги. Безусловно, такаяформа сотрудничества сокращает расходы клиента.

Однако даже высокопрофессиональному аудитору при таком стиле работысложно оставаться объективным, т.к. утрачивается свежесть взгляда на факты иобнаруживается тяга к налаживанию неформальных отношений. Сложно предположить,что при несформировавшемся аудиторском рынке эту проблему можно преодолетьпутем установления жестких ограничений. При ее решении российские аудиторы немогут основываться на международном опыте, т.к. даже в странах с гораздо болеепродолжительной историей развития аудита эта проблема все еще имеет место. Так,Профессиональными правилами АССА установлено, что длительность работы аудиторав одной фирме может оказывать влияние на объективность аудитора. Однако в этихПравилах нет рекомендаций относительно продолжительности работы с однимклиентом. Оговорено лишь, что клиент должен назначать аудитора каждый год, ноэто может происходить из года в год бесконечное количество раз.

Не менее острой проблемой становится обеспечение конфиденциальностиаудита. В российских условиях у аудитора слишком много соблазнов и крайне малообъективно препятствующих им факторов, чтобы соблюдать требования тех пунктовВременных правил, которые запрещают передавать полученные им в процессе аудитасведения третьим лицам, так или иначе предавать их гласности против интересов заказчикаили попросту торговать этими сведениями. Не следует забывать и о таком факторе,как угрозы аудитору, который чаще всего в отличие от государственного ревизора,защищенного хотя бы на словах, вообще никак не защищен.

В Кодексе профессиональной этики аудиторов, утвержденном ААПР, в качествеодного из этических принципов выделяется также профессиональная компетентность,напрямую связанная с качеством работы самих аудиторов. За последнее времяпретензии к аудиторам заметно выросли. Показателем этого является, в частности,увеличение письменных обращений с жалобами на недобросовестных аудиторов. Несекрет, что сейчас рынок аудиторских услуг наводнен теми, кого называют«черными» аудиторами. Это – компрометация аудита, немыслимая в условияхнормальной экономики. Однако существует объективная причина этого явления. ФЗ«Об аудиторской деятельности» предусматривает возможность назначения проверкикачества аудиторского заключения с соответствующей оплатой за нее. Определеныдовольно суровые санкции к недобросовестному аудитору. Также закономпредусмотрено аннулирование лицензии на аудиторскую деятельность в случаенеоднократного неквалифицированного проведения аудиторских проверок илиоказания аудиторских услуг.

Еще один важный вопрос, напрямую связанный с этикой аудиторов – публичнаяинформация и рекламааудиторских фирм. В России нет запрета на рекламуаудиторских фирм и аудиторских услуг в СМИ, специальных изданиях аудиторов,адресных и телефонных справочниках, публичных выступлениях и иных публикацияхаудиторов и каких-либо ограничений в отношении места и периодичностиобнародования рекламы, размера и оформления рекламного объявления.

Безусловно, на этапе становления рынка аудиторских услуг не оправдановведение жестких ограничений на рекламу аудиторских фирм и оказываемых имиуслуг, как это, например, принято в ФРГ и во Франции. Однако целесообразноустановление и соблюдение этических норм при размещении рекламы аудиторскимиорганизациями. Не допускаются реклама и публикации, содержащие:

-       прямое или косвенноеуказание, вселяющее необоснованное ожидание (уверенность) клиентов вблагоприятности результатов профессиональных аудиторских услуг;

-       безосновательноесамовосхваление и сравнение с другими аудиторами;

-       рекомендации,подтверждения клиентов и иных 3-х лиц, восхваляющих аудитора и профессиональныедостоинства предоставляемых им услуг;

-       сведения, которыемогут раскрыть конфиденциальные данные клиента либо необъективно представитьего в ложном свете;

-       необоснованныепретензии быть специалистом в области аудиторской деятельности;

-       сведения, имеющиецелью ввести в заблуждение или оказать давление на судебные, налоговые и иныегосударственные органы.

Нужно сказать, что вопросы этического регулирования аудиторскойдеятельности не могут замыкаться только на узком круге специалистов, посколькупри этом затрагиваются самые разные интересы, существующие в обществе. Вотпочему так важно определить, а еще важнее – исполнять, критерии поведения,учитывающие особенности взаимоотношений аудиторов, экономических субъектов иделового сообщества.


Заключение

За последние годы в России получил широкое распространение аудит какнезависимый, вневедомственный финансовый контроль, осуществляемый в целяхустановления достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, а такжеоказания иных аудиторских услуг по постановке и ведению бухгалтерского учета,составлению деклараций о доходах, консультированию в вопросах финансового,налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства. В такомкачестве аудит служит интересам не только собственников, но и государства.

По мере развития аудита, роста профессионализма аудиторов и накопленияими опыта работы идет наращивание консалтинговых услуг и не только по налоговыми юридическим вопросам, но и касающимся выработки более эффективных системуправления и хозяйствования. Таким образом, аудит приобретает все большеезначение для решения насущных проблем привлечения инвестиций, укрепленияфинансов и подъема экономики страны.

Однако дальнейшее развитие аудита требует укрепления его нормативнойбазы, сохранения основополагающих принципов аудиторской деятельности, безкоторых аудит утрачивает свою независимость и самостоятельность, становитсяразновидностью ведомственного контроля. И это в настоящее время основнаяпроблема аудита, решение которой не зависит ни от одного работника этой сферыуслуг. Однако при решении этой проблемы нужно учитывать специфику нынешнейэкономической реальности и особенности сложившейся практики аудита в стране.

Регулятором всех этих проблем должен являться Закон «Об аудиторскойдеятельности», который также призван решить ряд других трудностей, таких как: контролькачества аудиторских услуг, страхование ответственности, обеспечениеконфиденциальности информации и т.д.

Такую же роль регулятора процесса и порядка проведения аудита должны внастоящее время играть правила (стандарты) аудиторской деятельности. Внастоящее время еще не закончена их разработка. Однако основные вопросы,связанные с ПСАД имеют несколько иной характер. Опять-таки в силу определенногонесовершенства правовой базы в России встает проблема законности их соблюдениявсеми аудиторами и аудиторскими фирмами.

Однако принятый Закон «Об аудиторской деятельности», правила (стандарты)аудиторской деятельности имеют принципиальное значение не только для решениявнутренних проблем. Они способствуют лучшей интеграции российского аудита всистему международных экономических отношений, обеспечит признаниеотечественного аудиторского заключения зарубежными пользователями российскойэкономической информации.

Такое признание не станет возможным также без строгого соблюдения этикиаудиторов, которой придерживаются во всех экономически развитых странах. С этойпозиции интересен тот факт, что еще несколько лет назад проблемы этическогорегулирования аудиторской деятельности многими ее участниками практическиигнорировались. Даже некоторые общественные профессиональные аудиторскиеорганизации, которые, казалось бы, по определению должны иметь этическиекодексы, не занимались этими вопросами. Свою позицию они объясняли тем, чтогораздо важнее и нужнее закон об аудите, а этика – может и подождать. Хотя безурегулирования профессиональных этических обязательств аудиторы обходятся струдом. Примером последнего утверждения может служить хотя бы тот факт, чтовряд ли в каком-либо солидном договоре на оказание аудиторских услуг можетотсутствовать обозначение обязательств по соблюдению конфиденциальностиинформации сторон.  

В то же время недостаточно только принять те или иные нравственныекритерии в профессиональной деятельности. Гораздо труднее наполнить их реальнымсодержанием. При этом следует иметь в виду, что не все в профессиональной этикеможет быть регламентировано раз и навсегда. Во-первых, потому, что этика взначительной мере касается межличностных отношений, которые характеризуютсябесчисленным множеством возникающих ситуаций. Во-вторых, отследить соблюдениенекоторых положений (например, об интеллектуальной честности и свободе отпредрассудков) не под силу, наверное, никому. Но там, где это возможно (скажем,в отношении независимого статуса аудиторов), детальная регламентация должнаприветствоваться.

Таким образом, полноценное этическое наполнение аудиторской деятельности– дело не одного года. Разработать и одобрить свод нравственных норм – этотолько половина успеха, за которой должна следовать другая половина –применение принятых правил на практике, что, возможно, потребует даже сменумышления от того, кто претендует на звание – аудитора-профессионала.

За годы, прошедшие после принятия Федерального закона «Об аудиторскойдеятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (с изменениями 2002 г.)., накоплендостаточный опыт для того, чтобы увидеть, что аудит, как вневедомственныйконтроль, по настоящему может быть профессиональным и объективным, когдаосуществляется независимо от какого-либо давления со стороны, а аудиторысвободны в выборе объектов и методов контроля. В этих целях законодателямследовало бы обратить особое внимание на проблему регулирования аудиторскойдеятельности.

В настоящее время необходим дифференцированный подход к организации ипроведению контроля за деятельностью аудиторских организаций, различающихся поколичеству сотрудников, их профессиональному уровню, а также по организациивнутрифирменного контроля за качеством проводимых аудиторских проверок.Получение отчетности от аудиторских организаций и ее анализ позволяторганизовать систематический контроль с привлечением территориальных органовМинфина России и ведущих профессиональных аудиторских объединений.

Представляется правильным, что к настоящему времени созрели условия дляусиления роли в регулировании аудиторской деятельности профессиональныхобъединений аудиторов. (Характерно, что на Западе существует именно такаяситуация: одна профессиональная общественная организация, приобретшаядостаточный вес в обществе, разрабатывает и корректирует профессиональныестандарты, контролирует качество аудиторских услуг или даже играет ведущую рольв регулировании аудиторской деятельности в целом.) Во всяком случае вопросыподготовки и аттестации аудиторов, разработки правил (стандартов) аудиторскойдеятельности, осуществления в значительной части контроля за качеством работыаудиторов могут и должны решаться такими объединениями.

В целом же истекшее десятилетие рыночных преобразований в России заставилоэкономически активное население по-новому взглянуть на многие проблемыуправления и контроля. Руководители различного уровня, учетный персоналпредприятий и практикующие аудиторы четко осознали, что необходимы не толькоизучение различных элементов «передовых технологий» западной экономики (в томчисле, международного опыта аудита), но и их адаптация к реальным условиямнашего отечественного рынка. А поскольку рынок России развивается не на пустомместе, то нужно максимально использовать наши собственные достижения, немалыйроссийский опыт в области управления и контроля, при этом опираясь наположительные примеры Запада.

В заключение хотелось бы подчеркнуть, что аудит в России все-такисостоялся. Самое убедительное свидетельство тому – около 30 тысяч аттестованныхаудиторов. Показательно, что аудиторов у нас больше, чем в такой, например,стране, как Германия, а спрос на их услуги все растет. Поэтому от того,насколько грамотно и быстро будут решаться проблемы, связанные с аудиторскойдеятельностью, будет напрямую зависеть «здоровье» российской экономики в целом.


Список использованной литературы

 

1.        Об аудиторскойдеятельности: Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (с изм. 2006 г.) // СПС Гарант.

2.        Федеральный закон«Об лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ (с изм. от 03.2003).

3.        Федеральный закон«О бухгалтерском учете в Российской Федерации» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (с изм. 29.03.2002).

4.        ПостановлениеПравительства РФ от 29.03.2002 № 190 (с изм. 03.10.2002) «О лицензированииаудиторской деятельности».

5.        Российскиенациональные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Информационнаясистема «Консультант Плюс», «Гарант».

6.         Барышников Н.П.Практикум внутреннего и внешнего аудита. – М.: ФИЛИНЪ, 2002.

7.        Данилевский Ю.А.О завершении разработки общероссийских правил (стандартов) аудиторскойдеятельности // Настольный аудитор бухгалтера. – 2000. — № 2.

8.        Данилевский Ю.А.Разработка общероссийских правил (стандартов) аудиторской деятельности //Бухгалтерский учет. –2000. — № 6.

9.        Данилевский Ю.А.Становление аудита в России // Бухгалтерский учет. – 1995. — № 2.

10.     Ковалева О.В.,Константинов Ю.П. Аудит. – М.: ПРИОР, 2002.

11.     Крикунов А.Российский аудит: ключевые вопросы дальнейшего развития // Финансовая газета. –2000. — № 4.

12.     Крикунов А.,Дряхлов В. О проблемах профессиональной подготовки аудиторов // Аудитор. –1996. – № 2.

13.     Кузьмина Ю.Д.Организация и регулирование аудиторской деятельности в развитых странах //Настольный аудитор бухгалтера. – 1999. — № 10.

14.     МКПЦН – в«большой пятерке». Список крупнейших российских аудиторско-консультационныхфирм // Аудит и налогообложение. – 2000. — № 1.

15.     Мстиславский В.А.К вопросу о регулировании аудита // Финансы. – 2000. — № 7.

16.     Терехов А.А.Проект закона РФ об аудите: необходимые уточнения // Бухгалтерский учет. –2000. -№ 9.

17.     Чикунова Е.П.Этические критерии аудита // Настольный аудитор бухгалтера. 2000. — № 2.

18.     Журналы«Аудитор», «Аудиторские ведомости».

19.     http://www.docaudit.ru


Приложение 1

ПИСЬМОО ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА

__________________________________________________________________

Советудиректоров или соответствующему представителю высшего руководства организации.

Выобратились к нам с просьбой о проведении обязательного аудита финансовой(бухгалтерской) отчетности в составе (указать состав) за (указать финансовыйгод). Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данногозадания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверностифинансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведениябухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Мыбудем проводить аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами)аудиторской деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали ипроводили аудит с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая(бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводитсяна выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестированиядоказательств, подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской)отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности.Аудит также включает оценку применяемых принципов и методов бухгалтерскогоучета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определениеосновных оценочных значений, сформированных руководством аудируемого лица, атакже оценку общей формы представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Всвязи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, ив связи с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями,присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существуетнеизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могутостаться необнаруженными.

Вдополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверностифинансовой (бухгалтерской) отчетности, мы планируем предоставить Вам отдельноеписьмо (отчет, письменную информацию), касающееся любых замеченных намисущественных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннегоконтроля.

Напоминаем,что в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность заподготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие вней необходимой информации, несет руководство Вашей организации. Это включаетведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательстваРоссийской Федерации, наличие и надлежащую работу средств внутреннего контроля,выбор и применение учетной политики, а также меры по сохранности и надлежащемуиспользованию активов организации. Нам потребуются от руководства организации (иэто является частью процесса аудита) официальные письменные подтверждения,касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных в связи саудитом.

Надеемсяна сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что нам будут предоставленылюбые записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи с аудитом.Средства за проведение аудита, выплачиваемые на основе счетов, которые будутвыставляться по мере оказания услуги, рассчитываются исходя из времени,затраченного специалистами на выполнение задания, и включают покрытиекомандировочных расходов. Почасовая оплата варьируется в зависимости от уровняответственности используемых специалистов, их опыта и квалификации.

Данноеписьмо считается действительным в будущем до тех пор, пока оно не будет измененоили заменено другим либо его действие не будет прекращено.

ПросимВас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного письма в подтверждениетого, что оно соответствует Вашему пониманию договоренности о проведении намиаудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Вашей организации.

От имени аудитора              Принимается от имени

хозяйствующего субъекта

/> /> /> /> /> /> <td/> />

Фамилия,имя, отчество,                Фамилия, имя, отчество,

/> /> /> /> /> /> <td/> />

должность, дата                   должность, дата

/>/>          (подпись)                     (подпись)


Приложение 2

ДОГОВОР №_____

на проведение аудиторской проверки

г. Рязань                       «____»____________200__г.

Закрытое акционерное общество Аудиторская фирма __________________________,именуемая в дальнейшем «ИСПОЛНИТЕЛЬ», в лице руководителя__________________________________________, действующего на основании___________________________________________, с одной стороны, и______________________________________________________, именуемого в дальнейшем«ЗАКАЗЧИК», в лице __________________________________________________________,действующего на основании _____________________________, с другой стороны,заключили настоящий договор, именуемый в дальнейшем «Договор», о нижеследующем:

1.        ПРЕДМЕТДОГОВОРА

1.1. ИСПОЛНИТЕЛЬ обязуется по заданию ЗАКАЗЧИКА осуществитьаудиторскую проверку финансово-хозяйственной деятельности ЗАКАЗЧИКА (поэтапно),основной целью которой является установление достоверности бухгалтерской(финансовой) отчетности ЗАКАЗЧИКА и соответствия совершенных им финансовых ихозяйственных операций действующему законодательству и иным правовым актам, атакже оказать аудиторские услуги, предусмотренные дополнительным соглашением вДоговору (в случае подписания дополнительного соглашения), а ЗАКАЗЧИК обязуетсяоплатить аудиторские услуги.

2.  ОБЯЗАННОСТИИ ПРАВА ИСПОЛНИТЕЛЯ

ИСПОЛНИТЕЛЬ обязуется провести аудиторскую проверку в течение___-дневного срока с момента выполнения ЗАКАЗЧИКОМ обязанности, предусмотреннойпунктом 4.1., в порядке, установленном п.4.2. Договора. Предметом даннойпроверки является финансово-хозяйственная деятельность ЗАКАЗЧИКА,осуществленная им в период с__________по__________. Указанный срок проведенияпроверки может быть изменен по соглашению сторон. Новый срок проведения аудиторскойпроверки фиксируется в дополнительном соглашении.

ИСПОЛНИТЕЛЬ вправе самостоятельно определять формы и методыаудиторской проверки, исходя из требований действующего законодательства и иныхправовых актов.

ИСПОЛНИТЕЛЬ обязан обеспечить сохранность документации офинансово-хозяйственной деятельности (в дальнейшем – «документация») ЗАКАЗЧИКА(бухгалтерская (финансовая) отчетность, платежно-расчетная документация,налоговые декларации, документы о наличии денежных сумм, ценных бумаг иматериальных ценностей, другие документы о финансовых обязательствах итребованиях ЗАКАЗЧИКА), полученной от ЗАКАЗЧИКА в связи с осуществлениемаудиторской проверки.

ИСПОЛНИТЕЛЬ обязан возвратить ЗАКАЗЧИКУ документы, полученныев связи с осуществлением аудиторской проверки, не позднее последнего дня еепроведения.

ИСПОЛНИТЕЛЬ обязан предоставлять ЗАКАЗЧИКУ информацию о требованияхзаконодательства и иных правовых актов, касающихся проводимой аудиторскойпроверки.

ИСПОЛНИТЕЛЬ обязан предоставлять ЗАКАЗЧИКУ информацию о нарушениях,допущенных ЗАКАЗЧИКОМ, в ведении бухгалтерского (финансового) учета исоставлении бухгалтерской (финансовой) отчетности.

ИСПОЛНИТЕЛЬ не вправе сообщать третьим лицам без согласияЗАКАЗЧИКА, полученную от ЗАКАЗЧИКА в связи с осуществлением аудиторской проверкиинформацию, содержание документации, полученной и составленной им в ходеаудиторской проверки, за исключением случаев, предусмотренных действующимзаконодательством.

В случае невыполнения или ненадлежащего выполнения ЗАКАЗЧИКОМобязанности, предусмотренной п.3.3. Договора, ИСПОЛНИТЕЛЬ вправе приостановитьосуществление аудиторской проверки на срок до _____ дней, а по истеченииданного срока отказаться от исполнения Договора и потребовать от ЗАКАЗЧИКАвозмещения фактически понесенных расходов. В случае виновного невыполнения илиненадлежащего выполнения ЗАКАЗЧИКОМ обязанности, предусмотренной п.3.3.Договора и отказа ИСПОЛНИТЕЛЯ от исполнения Договора, оплата по Договоруосуществляется в полном объеме в соответствии с п.4.1. Договора.

В случае установления ИСПОЛНИТЕЛЕМ невозможности надлежащего проведенияаудиторской проверки по причине отсутствия необходимых документов, наличиясущественных ошибок при их оформлении, а также по иным, независящим отИСПОЛНИТЕЛЯ причинам, ИСПОЛНИТЕЛЬ обязан незамедлительно письменно уведомить обэтом ЗАКАЗЧИКА. Стороны Договора в этом случае в течении 2-х суток с моментаполучения ЗАКАЗЧИКОМ письменного уведомления ИСПОЛНИТЕЛЯ обязаны принять одноиз следующих решений:

— возложить на ЗАКАЗЧИКА обязанность по устранению препятствующихпроведению аудиторской проверки причин и установить срок их устранения;

— возложить на ИСПОЛНИТЕЛЯ обязанность по устранениюпрепятствующих проведению аудиторской проверки причин и установить срок ихустранения. При этом срок проведения аудиторской проверки приостанавливается домомента устранения причин, препятствующих ее проведению. В случае возложения наИСПОЛНИТЕЛЯ обязанности по устранению причин, препятствующих проведениюаудиторской проверки, стоимость аудиторских услуг подлежит увеличению. Порядок,сроки и иные условия устранения причин, препятствующих проведению аудиторскойпроверки, определяются по соглашению сторон и фиксируются в дополнительномсоглашении к Договору.

3.        ОБЯЗАННОСТИИ ПРАВА ЗАКАЗЧИКА

            ЗАКАЗЧИК обязан втечение ____-дневного срока с момента подписания Договора предоставитьИСПОЛНИТЕЛЮ изолированное помещение площадью ____________кв.м. и следующееоборудование ______________________________________________________________

__________________________________________________________________

ЗАКАЗЧИК обязан в течение _____дневного срока с моментаподписания Договора предоставить ИСПОЛНИТЕЛЮ документацию в полном объеме.

В течение _____ дневного срока с момента получения требованияИСПОЛНИТЕЛЯ о предоставлении дополнительной документации и (или) запросаИСПОЛНИТЕЛЯ, ЗАКАЗЧИК обязан предоставить такую документацию и (или) дать позапросу истребуемые разъяснения (объяснения) в устной и (или) письменной форме.

ЗАКАЗЧИК обязан оплатить ИСПОЛНИТЕЛЮ оказанные ему услуги всроки и порядке, указанные в разделе 4 Договора.


4.        ПОРЯДОКОПЛАТЫ

ЗАКАЗЧИК обязан оплатить ИСПОЛНИТЕЛЮ стоимость аудиторскихуслуг в сумме __________________руб., НДС _____________руб.

Общаясумма по Договору ________________________________________руб.

Оплата по Договору производится в дваэтапа:

1 этап — ______ от договорной суммы (_________________руб.) — перечисляется авансом на расчетный счет ИСПОЛНИТЕЛЯ в трехдневный срок со дняподписания Договора;

2 этап — _______от договорной суммы (_________________руб.) –перечисляется в трехдневный срок с момента получения письменного уведомленияИСПОЛНИТЕЛЯ о том, что стоимость оказанных им услуг составила размер ранееперечисленной ЗАКАЗЧИКОМ в соответствии с пп.1 настоящего пункта суммы денежныхсредств;

Изменение суммы Договора производится по соглашению сторон ификсируется в дополнительном соглашении к договору.

5.        ОТВЕТСТВЕННОСТЬСТОРОН

В случае виновного невыполнения обязанностей илиненадлежащего выполнения ИСПОЛНИТЕЛЕМ или ЗАКАЗЧИКОМ обязанностей,предусмотренных Договором, они несут ответственность, предусмотреннуюдействующим законодательством и иными нормативными актами.

6.        ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕПОЛОЖЕНИЯ

Все споры, возникающие в связи с Договором, подлежат рассмотрениюв Арбитражном суде.

Договор может быть дополнен или изменен исключительно посоглашению сторон.

Договор вступает в силу с моментаподписания его обеими сторонами.

7.        ЮРИДИЧЕСКИЕАДРЕСА И ИНЫЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

ЗАКАЗЧИК_____________________________________________________________________________________________________________________

ИСПОЛНИТЕЛЬ________________________________________________________________________________________________________________

ЗАКАЗЧИК                     ИСПОЛНИТЕЛЬ

М.П.                         М.П.


Приложение 3

 

ПАСПОРТ ПРЕДПРИЯТИЯ

Полное наименование__________________________________________

Сокращенное наименование__________________________________

Форма собственности________________________________________

Организационно-правовая форма________________________________

Правопреемник_______________________________________________

Регистрационное свидетельство_____________________Дата________

Юридический адрес___________________________________________

Фактическое местонахождение__________________________________

Административный округ_______________________________________

Телефон____________ Факс___________________________________

Электронная почта ____________________________________________

Ф.И.О., дата рождения руководителя___________________________

_____________________________________________________________

Ф.И.О., дата рождения гл. бухгалтера ____________________________

__________________________________________________________

Перечень собственников предприятия-пользователя Доля в уставном капитале 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Наименование и адреса банков, в которыхоткрыты счета Заявителя:

в рублях_____________________________________________________

в иностранной валюте__________________________________________

Дата начала деятельности_______________________________________

Размер Уставного капитала____________________________________

Основные виды деятельности (по кодамГоскомстата)____________

_____________________________________________________________

Основные виды деятельности (фактически, кмоменту начала реализации проекта)_____________________________________________________________

__________________________________________________________________

Наличие филиалов______________________________________________

______________________________________________________________

Среднесписочная численность сотрудников — всего в том числесовместители

в том числе работающие по договорам гражданско-правового характера___

__________________________________________________________________

Другие показатели _____________________________________________

Аудитор                           (Ф.И.О.)

«____» _________ 200_г.


Приложение 4

 

Организация Период

 

ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

1. Название организации:

1.1. полное _________________________________________________

_____________________________________________________________

1.2. сокращенное______________________________________________

Организационно-правовая форма_________________________________

2.  Адресорганизации, номер телефона, лицо для контакта____________________________________________________________________________________________________________________________________

4.      Налоговый орган,№ и дата свидетельства о постановке на учет____________________________________________________________________________________________________________________________

5. Статистические данные____________________________________

/>


6. Учредителипредприятия ___________________________________

7. Величина уставногокапитала, задолженность учредителей, соответствие даннымбаланса ______________________________________

8. Виды и количествоакций (для АО) _______________________

9. Кто осуществляетведение реестра, правомерен ли переход право собственности __________________________________________________

10. Место и датарегистрации __________________________________

11. Основные видыдеятельности (по уставу): ___________________

12. Наличие лицензий:________________________________________

13.Орган управленияобществом:_____________________________

14. Протоколы собраний, Совета директоров ___________________

_____________________________________________________________

15. Налогообложение(наличие льгот):________________________

16.Займы наразвитие:_______________________________________

■(юридическихлиц)_________________________________________

■(физическихлиц)_____________________________________________

17.Ф.И.О ответственныхлиц организации:

■ Директор__________________________________________________

■ Главный бухгалтер________________________________________

Наличие аттестата у гл.бухгалтера___________________________

18. Предыдущий аудитор _____________________________________

Наличие учетной политики __________________________________

18.Наличие компьютерной системы:___________________________

— бухгалтерскаяпрограмма____

— правоваябаза______________

20. Услугипредоставляемые заказчику:

-    законодательноустановленный аудит _________________________

— подготовка отчетов(компиляция) _____________________________

— ведение бухгалтерскойдокументации _________________________

— налогообложение________________________________________

консультирование (оговаривается) _______________________________

другиеуслуги_________________________________________________

21.Назначение илипереназначение аудиторов

22.Характеристикаорганизации (основные показатели):

-    годовойоборот ориентировочно_____________________

-    валютабаланса___________________________________________

— количество расчетныхсчетов________________________________

— наличие обособленныхподразделений_________________________

— общая численностьработников, в том числе в головной организации и подразделениях___________________________________________________

— наличие объектовсоциальной сферы__________________________

— статус малогопредприятия_________________________________

— наличие вспомогательныхпроизводств________________________

23.    Оборотный баланс -

24.    Сводка времени -

25.    Применяемая напредприятии система бухгалтерского учета

26. Упрощенная системаналогообложения _____________________

27. Единый налог с вмененногодохода __________________________

28. Раздельный учет по видамдеятельности ____________________

29. Наличие незавершенногопроизводства ____________________

30.  Виды прочих расчетов сперсоналом (питание, ссуды, мат. помощь, проф.взносы, натуроплата) _________________________________

31.  Наличие договоров:

- Страхования_____________________________________________

- аренды(в том числе имущества у физ. лиц) ______________________

- подряда___________________________________________________

- займа_______________________________________________________

32. Наличие следующихопераций:

- вексельных______________

- бартерных______________

- взаимозачеты__________________

- уступкитребования_____________

- новации_______________________

— строительство основных средств____________________

33. Кредитная историяорганизации и кредитоспособность:

- наличиекредитов в проверяемом периоде _______________

- приблизительныесуммы и цели кредитов ________________

- приблизительноеколичество поставщиков _______________

34.  Сумма кредиторов на конецпериода _________________

36. Приблизительноеколичество покупателей____________

37. Суммы реализации _________________________________

38.  Сумма дебиторов на конецпериода ___________________

39.  Оценка собственности ______________________________

40. Наличие экспортныхопераций _______________________

41. Наличие импортныхопераций________________________

42. Наличие торговой марки _____________________________

 

Руководитель аудиторской группы               (Ф.И.О.)

Приложение 5

Организация

Период ____________

Оценка внутреннего контроля

Дата составления документа

Проверил______ _____

(Ф.И.О.)

 

Проверяемые вопросы

Да Нет Комментарий 1.

Организация

Имеется ли четкая структура управления предприятием 2.

Насколько явно обозначены права и обязанности:

— совета Директоров;

— ревизионной комиссии;

— администрации организации;

— руководства филиалами;

— руководства подразделениями.

Имеются ли должностные обязанности, контракты с

руководством.

3.

Выделены ли пределы личной ответственности за совершаемую и контролируемую деятельность:

в письменной форме; материальной ответственности; известны ответственным лицам.

4.

4.1 Имеется ли отдел внутреннего аудита;

4.2 Привлекаются ли внешние аудиторы для консультаций;

5.

Контроль

Учреждена ли система доведения финансовой политики и процедур внутреннего контроля до персонала 6. Определен ли круг лиц, имеющих право подписи 7. Характеристики ревизионной комиссии организации а) четкое определение обязанностей б) наличие ресурсов (профессиональные контролеры и специалисты) и полномочий для выполнения обязанностей в) взаимодействия с внешними аудиторами г) частота совещаний ревизионных комиссий 8. Осуществляет ли руководство организации проверки систем внутреннего контроля 9. Позволяют ли должностные инструкции совершать персоналу функции внутреннего контроля: — руководителям; — другим лицам, отвечающим за контроль; бухгалтерскому персоналу. 10.

Отчетность

Промежуточная бухгалтерская отчетность: составляется регулярно; составляется время от времени; составляется достаточно детализировано; имеет три уровня аналитики. 11. Соблюдается ли распределение обязанностей при отсутствии кого-либо из персонала из-за болезни, отпуска или недобора кадров; 12. Используют ли все члены персонала право отпуска 13. Распределены ли следующие функции инициирование сделок; подготовка исходной документации; — договорная работа; хранение активов; изменение рабочей документации; корректировка допущенных ошибок. 14. Соблюдение графика предоставления отчетности 15. Составление приказа по учетной политике

Управленческие ошибки

16.

Оценка методов подбора кадров с точки зрения

возможности отбора компетентных и соответствующих выполняемым функциям людей: руководство; бухгалтера; иные лица, имеющие обязанности внутреннего контроля.

17. Оценка методов обучения, подготовки и переподготовки кадров с точки зрения возможности выполнения ими своих функций: руководство; бухгалтера; иные лица, имеющие обязанности внутреннего контроля 18. Отражают ли следующие факторы компетентность персонала: редкие внутренние ошибки; малое количество ошибок, требующих вмешательства руководства; — невысокий аудиторских корректировок, внесенных при проведении проверок в предыдущие годы. 19.

Сохранность активов и документации

Обеспечена ли адекватная сохранность:

— наличных средств;

— ценных документов (чеки, ценные бумаги на предъявителя, векселя);

— товарных запасов;

— основных средств.

20. Применяются ли соответствующие меры для предотвращения несанкционированного доступа к: офисам (секретари, охрана, замки) помещению кассы; бухгалтерской документации (закрытые документы, сейфы, система наблюдения); компьютерным установкам; компьютерным программам, дискетам и другим средствам хранения информации; информации на жестких носителях (источники кодов, системная документация и базы данных).

 

21.

Разработана ли система процедур, обеспечивающая ограничение доступа к:

— бухгалтерским данным;

— прикладным программам;

— операционным системам;

— входным системам.

 

22.

Имеется ли адекватная система защиты следующих материальных ценностей в случаях возникновения пожаров или наводнений:

— рабочей документации (т.е. наличие огнеупорных кабинетов и сейфов);

— данных, хранящихся на магнитных носителях; компьютерной техники;

— материально-производственных запасов;

— зданий и сооружений (пожарная сигнализация и противопожарные системы, там где это возможно).

 

23. Подтверждается ли продолжающийся процесс сохранения файлов и программного обеспечения: адекватным повседневным порядком; раздельным хранением особо важных файлов, программ и системной документации; документально; особыми процедурами.

 

/> /> /> /> /> /> /> /> /> />

Оценка эффективности и надежности системы внутреннегоконтроля   (высокая, средняя, низкая)

 

Руководитель аудиторской

группы                        (Ф.И.О.)


Приложение 6

Организация                   />/>           Период

/>


Назначение или переназначение аудиторов

Факторы, влияющие на независимость проверки

Да/нет

1, Никто из назначенных аудиторов не является учредителями, собственниками, руководителями и иными должностными лицами проверяемого предприятия, несущими ответственность за соблюдение бухгалтерской (финансовой ) отчетности; не являются взаимозависимыми лицами (по НК РФ).

2. Проверяемое предприятие не является учредителем, собственником, акционером, кредитором, страховщиком аудиторской организации. 3. Аудиторская организация не является учредителем, собственником, акционером в отношении проверяемого предприятия. 4. Проверяемое предприятие не является дочерним, филиалом (отделением) и представительством аудиторской организации, не имеет в своем капитале долю аудиторской организации. 5. Аудиторская организация не оказывала и не оказывает проверяемому предприятию услуги по восстановлению ведению бухгалтерского учета, а также составлению бухгалтерской отчетности.

Вывод:

При проведении аудиторской проверки и составлении заключения аудиторы будут независимы от проверяемого предприятия, а также от любой третьей стороны, в том числе от собственников и руководителей аудиторской фирмы, в которой они работают.

Руководитель аудиторской группы               (Ф.И.О.)

Аудитор                            (Ф.И.О.)


Приложение 7

Организация________________________ Период________________________

Составил ___________________________________________________

Дата составления документа________________________________

Проверил ________________________________________________

РИСКИ АУДИТА

1. Принятоезначение аудиторского риска (АР) ____3______ %

2. Совокупностьнеотъемлемого риска и риска

средств контроля (ВР хКР)______________________________

(высокий, средний, низкий)

3. Принятое значение совокупногориска________________________

(высокий-100%, средний-50%, низкий-25%)

4. Риск необнаружения (риск выборочногоисследования)_________

РН = АР / (ВР х КР)

Руководитель аудиторской группы               (Ф.И.О.)

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту