Реферат: Инвентаризация и переоценка основных средств

Министерство образованияи науки Республики Казахстан

Карагандинскийбанковский колледж

 

Курсоваяработа

подисциплине: «Бухгалтерский учет»

на тему:«Инвентаризация и переоценка основных средств»

Выполнила:

Проверил:преподаватель

Караганда – 2008
Содержание

/> 

Введение

1 Экономическая сущность основных средств

1.1 Понятие основных средств и их признание

1.2 Оценка основных средств

2 Инвентаризация и переоценка основных средств, отражение в учете ихрезультатов

2.1 Методика проведения инвентаризации основных средств и отражение еерезультатов в учете

2.2 Порядок проведения переоценки основных средств и отражение в учете еерезультатов

3 Раскрытие информации о результатах инвентаризации и переоценки основныхсредств в финансовой отчетности

Заключение

Список использованной литературы

Приложения


/>/>/>Введение

В условияхэкономической реформы повышается роль учета и контроля за рациональнымиспользованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.

Основные средстваявляются неотъемлемой частью любого предприятия и от правильности иэффективности их учета зависят важные показатели деятельности предприятия,такие как финансовое положение, конкурентноспособность на рынке.

Для обеспечениядостоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятие проводитинвентаризации имущества. Инвентаризация — способ проверки соответствияфактического наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета, отраженнымна счетах. Инвентаризация позволяет проверить, все ли хозяйственные операцииоформлены в документах и отражены в системном бухгалтерском учете, а такжевнести необходимые уточнения и исправления. Инвентаризация имеет большоезначение для правильного определения затрат на производство продукции,выполненных работ и оказанных услуг, для сокращения потерь товарно-материальныхценностей, предупреждения хищений имущества и т.п.

Инвентаризацияпредставляет собой определенную последовательность практических действий состороны членов специально созданной в организации комиссии по проверке идокументальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества иобязательств организации с целью обеспечить достоверность данных учета иотчетности.

Проблема оценки иучета долгосрочных активов является наиболее важной для казахстанскихпредприятий при подготовке отчетности, соответствующей международным стандартам(МСФО), что вызвано высокой долей основных средств и нематериальных активов всоставе активов для большинства казахстанских предприятий.

Задачей переоценки долгосрочныхактивов является определение реальной стоимости активов. В результатепроведения переоценки каждый субъект собственности получает более достовернуюинформацию о количественном значении своего имущества в стоимостном измерении.

Актуальность исследованиявыражается в том, что в условиях рыночной экономики повышается роль учета иконтроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основныхсредств.

Цель курсовой работы– исследовать порядок оформления и учет инвентаризации и переоценки основныхсредств.

В соответствии сзаданной целью курсовой работы были сформулированы следующие задачиисследования:

-    Определить экономическую сущностьдолгосрочных активов предприятия;

-    исследовать практику учетаинвентаризации и переоценки долгосрочных активов на материалах ТОО «Центр»;

-    рассмотреть принципы отраженияинформации об инвентаризации и переоценке долгосрочных активов в финансовойотчетности;

-    сделать выводы.

Объектом исследованияявляется действующая практика бухгалтерского учета на предприятии ТОО «Центр»,основным видом деятельности которого являются производство тротуарной плитки.

Методологическойосновой для написания курсовой работы послужили труды зарубежных и отечественныхэкономистов и финансистов, разрабатывающих проблемы улучшения бухгалтерскогоучета.


/>1 Экономическая сущность основных средств

 

/>1.1 Понятие основных средств и их признание

 

К основным средствам относятся: недвижимость,транспортные средства, оборудование, орудия лова, производственный ихозяйственный инвентарь, взрослый рабочий скот, специальные инструменты ипрочие основные средства (библиотечные фонды, музейные ценности, экспонатыживотного мира и другие).

К недвижимости (п.1 ст.117Гражданского Кодекса Республики Казахстан) относятся земельные участки, здания,сооружения, многолетние насаждения и иное имущество, прочно связанное с землей,т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначениюневозможно. /1/

Согласно НСФО №2 «Основные средства– это материальные активы, которые предназначаются для использования впроизводстве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицамили для административных целей, будут использованы в течение более одногопериода». /2/

Для основных средств существенным является длительныйхарактер использования. Количественная оценка длительности использованияосновных средств выражается сроком полезной службы. Срок полезной службыпредставляет собой либо предполагаемый (ожидаемый) период использованиякомпанией объекта, либо количество продукции или объем работ (услуг), которыекомпания рассчитывает произвести с использованием этого объекта. Выборвременного или натурального измерителя срока полезной службы объекта основныхсредств зависит от функциональной полезности объекта, т.е. от способностиприносить экономическую выгоду./3,c.51/

Основные средства используют втечение многих производительных циклов, они постепенно изнашиваются и, сохраняясвойства и форму, переносят свою стоимость на стоимость выпускаемой продукции(работ, услуг).

К объектамнедвижимости, зданий и оборудования относятся имеющие материально-вещественнуюформу активы, например, активы, включающие недвижимость (земля, здания,сооружения и другие объекты, связанные с землей), транспортные средства, машиныи оборудование, а также иное имущество, определяемое законодательствомРеспублики Казахстан, как недвижимое и движимое имущество, которые используютсяв деятельности организации для производства или продажи товаров (услуг), длясдачи в аренду другим организациям или в административных целях и которыепредполагается использовать в течение более чем одного периода.

Объект недвижимости,зданий и оборудования признается как актив, если удовлетворяет следующим двумусловиям:

1)   существует уверенность в том, чтоорганизация получит будущие экономические выгоды, связанные с объектаминедвижимости, зданий и оборудования;

2)   затраты на приобретение объектовнедвижимости, зданий и оборудования могут быть надежно оценены. /4/

Если актив неприносит экономической выгоды, то затраты на его приобретение списываются нарасходы отчетного периода.

Наличие достаточнойвероятности получения в будущем экономических выгод означает уверенность в том,что организация получит связанные с объектом недвижимости, зданий иоборудования экономические выгоды и возьмет на себя соответствующие риски. Домомента, когда выгоды и риски, связанные с объектом недвижимости, зданий иоборудования, не перешли к организации, объект недвижимости, зданий иоборудования не должен признаваться.

Условие надежнойоценки затрат обычно определяется сразу, так как, в случае покупки объекта,стоимость определяется в процессе обмена, а при его создании своими силамиоценка стоимости объекта может быть произведена на основании операций свнешними сторонами по закупке материалов, оплате труда и других расходов,осуществляемых в процессе строительства (изготовления).

Для получения будущихэкономических выгод объект недвижимости, зданий и оборудования может быть:

— использован какотдельно, так и в сочетании с другими активами при производстве товаров иуслуг, продаваемых организацией;

— продан или обмененна другой актив;

— передан в счетрасчетов по обязательствам;

— распределен средисобственников организации.

При соблюденииусловий признания объекта недвижимости, зданий и оборудования, организация самавыделяет объекты, признаваемые объектами недвижимости, зданий и оборудования.Это делается применительно к конкретным обстоятельствам и конкретным видамдеятельности. /4/

Однако, приопределенных обстоятельствах общую сумму затрат по приобретению или созданиюобъекта недвижимости, зданий и оборудования необходимо распределить междусоставными частями этого объекта и учитывать каждую часть отдельно, т.е. какотдельный объект недвижимости, зданий и оборудования. Такая необходимостьвозникает, если составные части объекта имеют разные сроки полезной службы илиразличным образом обеспечивают получение экономических выгод, вследствие чегодля них должны применяться разные нормы и способы амортизации. Например, зданиеи отопительная система должны отражаться как отдельно амортизируемые активы,так как они имеют разные сроки полезной службы.

При признании объект недвижимости, зданий и оборудования долженбыть первоначально оценен по фактической себестоимости. Себестоимость объектанедвижимости, зданий и оборудования включает покупную цену актива, включаяимпортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговыхскидок, прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние дляиспользования по назначению, а также оценочные затраты на демонтаж и выбытиеактива. Примерами прямых относимых затрат являются:

— затраты на оплату труда работников, непосредственно связанные состроительством и приобретением актива;

— затраты на подготовку строительного участка;

— первоначальная доставка и стоимость погрузочно-разгрузочныхработ;

— затраты на установку и монтажные работы;

— себестоимость тестирования работы актива;

— вознаграждение работникам;

— расчетная стоимость демонтажа и удаления актива и восстановленияучастка в той степени, в какой она признается в качестве оценочных обязательствсогласно МСБУ (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства иусловные активы».

Примеры затрат, которые учитываются как расходы текущего периода:

— затраты на открытие нового здания;

— затраты на внедрение нового продукта или услуги (такие какрекламные или по продвижению товаров или услуг);

— затраты на ведение бизнеса в новом местоположении и с новымконтингентом (например, обучение персонала);

— административные и другие накладные расходы./4/

Первоначальная стоимость основных средствформируется следующим образом: /6,c.45/

-    по земельнымучасткам, приобретенным на праве собственности или постоянного землепользованияв первоначальную стоимость включаются: цена приобретения, указанная в Акте,комиссионные вознаграждения агентам по недвижимости, оплата услуг по оформлениюдоговора купли-продажи, возникающие при этом налоги и сборы, расходы поподготовке земли к целевому использованию (снос старых зданий за вычетомдоходов от реализации материалов, полученных при разборке здания, очистка,выравнивание) и др.;

-    по приобретенныммашинам и оборудованию, требующим и не требующим монтажа и установки,первоначальная стоимость состоит из цены приобретения, затрат на перевозку, втом числе страхование во время перевозки, монтажа, проведения испытаний с цельюпроверки годности машин и оборудования к эксплуатации и др. Стоимость ремонтаповрежденных машин и оборудования во время монтажа включают в текущие расходы.Если основные средства приобретены в кредит, уплаченные проценты являютсятекущими расходами и их не включают в первоначальную стоимость объекта;

-    по приобретеннымзданиям и сооружениям в первоначальную стоимость включается цена приобретения,оплата услуг по осуществлению сделки по покупке недвижимости, возникающие приэтом сборы, оплачиваемые покупателем;

-    при строительствезданий и сооружений хозяйственным способом в первоначальную стоимостьвключаются все расходы по строительству: строительные материалы, оборудование,работа строительных машин и механизмов, оплата труда рабочих, соответствующаядоля накладных расходов, оплата услуг архитекторов, юристов, расходы настрахование в период строительства, проценты по кредитам, предоставленным напериод строительства, расходы на приобретение разрешения на строительство,стоимость проектно-сметной документации и др.;

-    при приобретенииземли, зданий или сооружений как одного целого с целью использования каждого поназначению при оприходовании необходимо разграничить первоначальную стоимостьэтих объектов, так как здания и сооружения имеют ограниченный срок эксплуатациии подвержены износу. Срок же использования земли не ограничен, поэтому онаявляется неамортизируемым материальным активом. Если к использованиюпредназначен только земельный участок, а здания, сооружения, плодовые и др.насаждения подлежат сносу (выкорчевке), то разграничение в стоимости не делают,а приобретенным объектом считается земля. Расходы по сносу за вычетом доходовот реализации как объекта в целом, так и отдельных частей, получаемых приразборке, учитывают в первоначальной стоимости земли;

-    по зданиям исооружениям, возведенным подрядным способом, первоначальная стоимостьюопределяется договорной стоимостью работ по возведению объекта и расходами поприобретению оборудования, если его стоимость оплачивалась заказчиком;

-    по основнымсредствам, внесенным учредителями в счет их вклада в уставный капитал,первоначальная стоимость определяется по цене, согласованной между участниками;

-    по основнымсредствам, изготовленным самим субъектом или приобретенным за плату,первоначальная стоимость состоит из суммы фактических затрат по приобретению,доставке и других расходов по приобретению с добавлением суммы износа поприобретаемым объектам (для оборудования, требующего монтажа, включая расходыполучателя по установке);

-    по объектамосновных средств, полученным от других юридических или физических лицбезвозмездно, первоначальной является стоимость, указанная в документах опередаче (для оборудования, требующего монтажа, включая расходы по доставке иустановке) или, определенная экспертным путем (профессиональным оценщиком);

-    по объектам,полученным в результате обменной операции, первоначальная стоимостьопределяется по текущей стоимости полученных основных средств, которая равнатекущей стоимости переданных основных средств, с поправкой на сумму полученных(переданных), денежных средств. Обмену могут подлежать как идентичные объекты,предназначенные для использования с одинаковой целью, так и объекты различногоназначения. При обмене неидентичных основных средств, например, трактора нагрузовой автомобиль, полученный объект будет отражен по стоимости реализациипереданного объекта с учетом внесенной суммы в виде денежных средств илитоваров;

-    по молодымживотным, переведенным в основное стадо, первоначальная стоимость этофактическая себестоимость выращивания этих животных;

-    по взрослымживотным, приобретенным для формирования основного стада, первоначальнаястоимость — это затраты по приобретению, включая расходы по доставке и прочиерасходы, связанные с приобретением;

-    по молодымнасаждениям в первоначальную стоимость включаются фактические затраты позакладке, уходу, пополнению, прочистке (за вычетом стоимости полученнойпродукции — плоды, ягоды и др. по ценам использования или реализации) со днязакладки до сдачи насаждений в эксплуатацию;

-    по основнымсредствам, арендованным на условиях финансируемой аренды;

-    по капитальнымзатратам по улучшению земель первоначальная стоимость включает все фактическиезатраты по проведенным работам.

Последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств,который уже признан, должны увеличивать его балансовую стоимость, еслиорганизация с большой долей вероятности получит будущие экономические выгоды,превышающие первоначально исчисленные нормативные показатели существующегоактива. Все последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в которомони были понесены.

1.2Оценка основных средств

В условияхстановления рыночных отношений объективная оценка объектов учета приобретаетвесьма актуальное значение, так как от ее обоснованности зависит достоверностьи реальность формируемой в учете информации.

Проблема оценки иучета основных средств является наиболее важной для казахстанских предприятийпри подготовке отчетности, соответствующей международным стандартам (МСФО), чтовызвано высокой долей основных средств в составе активов для большинстваказахстанских предприятий.

От правильной оценкиосновных средств в конечном счете в наибольшей степени зависит балансовый отчетпредприятия. Для учета основных средств в соответствии с МСФО следуетиспользовать несколько стандартов, главным образом МСБУ 16 «Недвижимость,здания и оборудование» от 24.01.2005 № 1.

В учете основных средств выделяют балансовуюстоимость, ликвидационную стоимость, справедливую стоимость и амортизируемуюстоимость основных средств.

Балансовая стоимость — сумма, по которой активпризнается в бухгалтерском балансе после вычета суммы всей накопленнойамортизации и накопленных убытков от обесценения.

Амортизируемая стоимость – это себестоимостьактива или другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместосебестоимости, за вычетом его ликвидационной стоимости.

Справедливая стоимость – сумма, на которую можетбыть обменен актив, по которой может быть погашено обязательство или на которуюможет быть обменен предоставленный долевой инструмент при совершении операциимежду хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию, независимымисторонами

Ликвидационная стоимость – расчетная сумма,которую организация могла бы получить при выбытии актива после вычета расчетныхзатрат на выбытие, если бы актив был уже достаточно старым, а его состояниетаки, как ожидается на конец срока его полезного использования. /5,c. 126-127/

Срок полезного использования – это либо:

1) период времени, в течение которого ожидаетсяиспользование актива организацией; либо

2) количество продукции или подобных изделий,которые организация предполагает получить посредством использования этогоактива.

Переоценка основных средств рассматривается какдопустимый альтернативный порядок учета. Заключается он в следующем. После первоначальногопризнания в качестве основного средства объект должен учитываться попереоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на датупереоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценивания. Справедливойстоимостью земли и зданий обычно является их рыночная стоимость. Справедливойстоимостью категорий машин и оборудования обычно является их рыночнаястоимость, определяемая путем оценки./7, c. 214/

МСБУ (IAS) 16 допускает две модели последующей оценки объектовнедвижимости, зданий и оборудования:

1) модель стоимости, при которой за основу принята оценка попервоначальной стоимости: объекты недвижимости, зданий и оборудования послепризнания отражаются по фактической стоимости за вычетом накопленнойамортизации и накопленных убытков от обесценения.

2) модель переоценки, при которой объекты недвижимости, зданий иоборудования учитываются по переоцененной стоимости, являющейся их справедливойстоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения,накопленных после переоценки. Данная модель используется в случае, еслисправедливую стоимость можно надежно оценить. Переоценки должны проводитьсядостаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась отсправедливой стоимости на отчетную дату./4/

Справедливой стоимостью земли и зданий обычно является их рыночнаястоимость, определяемая путем оценки, выполненной профессиональными оценщиками.

Справедливойстоимостью категорий машин и оборудования обычно является их рыночнаястоимость, определяемая путем оценки. Когда информация о рыночной стоимостиотсутствует по причине специфического характера машин и оборудования илиредкости продаж данных активов, за исключением продаж их как части действующегобизнеса, они оцениваются по восстановительной стоимости с учетом износа.

Частота проведения переоценок зависит от изменений в справедливойстоимости объектов недвижимости, зданий и оборудования. Когда справедливаястоимость переоцененных активов существенно отличается от их балансовойстоимости, требуется дополнительная переоценка. Справедливая стоимостьнекоторых категорий объектов недвижимости, зданий и оборудования можетпроизвольно колебаться значительным образом, поэтому они требуют ежегоднойпереоценки. Такие частые переоценки не требуются для объектов недвижимости,зданий и оборудования с незначительными изменениями справедливой стоимости,такие объекты могут переоцениваться каждые три-пять лет.

Когда производится переоценка объекта недвижимости, зданий иоборудования, накопленная амортизация на дату переоценки:

а) переоценивается заново пропорционально изменению балансовойстоимости актива так, что после переоценки балансовая стоимость равняется егопереоцененной стоимости.

б) списывается против балансовой стоимости актива до вычетаамортизации, а чистая величина переоценивается. Этот метод часто используетсядля зданий./4/

Переоценка должна применяться к целому классу активов, например:

-земля;

-здания и сооружения;

-оборудование;

-морские суда;

-автомобили;

-мебель и движимость, соединенная с недвижимостью;

-офисное оборудование.

Когда балансоваястоимость актива увеличивается в результате переоценки, сумма увеличениястоимости должна признаваться в качестве дохода в той степени, в которой онакомпенсирует сумму уменьшения стоимости того же актива, признанную ранее вкачестве расхода.

Когда балансовая стоимость актива уменьшается в результатепереоценки, это уменьшение должно признаваться в качестве расхода. Накопленнаяамортизация на дату проведения переоценки корректируется пропорциональноизменению балансовой стоимости объектов недвижимости, зданий и оборудованиятак, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки равнялась егопереоцененной стоимости.

МСБУ (IAS) 16 также допускает списание накопленной амортизации надату переоценки на балансовую стоимость актива до вычета амортизации,полученная стоимость актива переоценивается по справедливой стоимости.

Таким образом в бухгалтерском учете сумма переоценки увеличиваетнепосредственно первоначальную стоимость основных средств.


/>2 Инвентаризация и переоценка основных средств, отражениев учете их результатов

 

2.1Методика проведения инвентаризации основных средств и отражение ее результатовв учете

 

Предприятие выпускает тротуарную и облицовочную плитку.Предприятие имеет и использует основные средства для производства продукции.

Ведение бухгалтерского иналогового учета на предприятии ТОО «Центр» производится на основе ЗаконаРеспублики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» /2/,Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах вбюджет» /4/, казахстанских и международных стандартов бухгалтерского учета ифинансовой отчетности.

Учетная политикапредприятия строится в соответствие с предъявляемыми требованиями к ведениюбухгалтерского и налогового учета в Республике Казахстан. Руководство предприятия строит и применяет учетную политикутак, чтобы финансовая отчетность ТОО «Центр» соответствовала все требованиямкаждого применимого МСФО.

В учетной политике предприятия раскрыты принципы учета основныхсредств:

1) Учет основных средстврегламентируется МСБУ 16 «Недвижимость, здания и оборудование» от 24.01.2005.

2) Основные средстваучитываются по фактической стоимости приобретения. Земля и здания в дальнейшемотражаются по справедливой стоимости, которая определяется руководствомпредприятия на основе оценки, осуществляемой профессиональными оценщиками. Приэтом здания учитываются за вычетом накопленной амортизации.

3) Для начисления амортизацииосновных средств используется прямолинейный метод начисления. Данный методраспространяется на все виды основных средств, кроме вычислительной иоргтехники.

4) Для начисленияамортизации на вычислительную и оргтехнику применяется метод уменьшающегосяостатка.

5) Стоимость существенныхобновлений и усовершенствований основных средств капитализируется.

Согласно Типовому плану счетов от23.05.2007 №185 для учета основных средств предназначена группа счетов 2410«Основные средства».

Основные средства на предприятиидетализируются по видам. Вид основных средств – это объединение активов,одинаковых по характеру и использованию в деятельности организации.

В зависимости от детализации повидам основных средств открываются синтетические счета:

2411 — Земля

2412 — Здания исооружения

2413 — Машины иоборудование, передаточные устройства

2414 — Транспортныесредства

2415 — Прочие основныесредства

Порядок проведения инвентаризацииопределяется ее методами и процедурами. К методам и процедурам инвентаризации относятся:

непосредственный осмотр объектов(основных средств)

документальное сличение остатковосновных средств с данными бухгалтерского учета

проверка технического состоянияосновных средств

Результатыинвентаризации на ТОО «Центр» оформляются инвентаризационными описями илиактом, которые составляются по каждому местонахождению инвентаризационныхобъектов и по каждому ответственному лицу, на хранении у которого онинаходятся. Никакие помарки и подчистки в инвентаризационных описях и актах недопускаются. Исправление ошибок производится корректурным способом, т.е. путемзачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных.

Исправления должны быть оговорены иподписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственнымлицом. Незаполненные строки в инвентаризационных описях прочеркиваются. Вслучае, если материально ответственное лицо обнаружит ошибки винвентаризационных описях после инвентаризации, оно должно немедленно (дооткрытия помещения) заявить об этом рабочей инвентаризационной комиссии.

Для выявления результатовинвентаризации (недостач и излишков) составляются сличительные ведомости, вкоторых отражаются только, где установлены отклонения от учетных данных.Сличительные ведомости подписываются всеми членами инвентаризационной комиссиии материально ответственными лицами.

По всем недостачам, потерям иизлишкам имущества инвентаризационной комиссией должны быть получены отматериально ответственных лиц письменные объяснения. На основании представленныхобъяснений и материалов инвентаризации комиссия устанавливает характер ипричины выявленных недостач и излишков и в соответствии с этим определяетпорядок регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерскогоучета.

Результаты инвентаризации отражаютсяв протоколе инвентаризационной комиссии, в котором приводят подробные сведенияо причинах и виновниках излишков и недостач, а также о мерах, которые следуетпринять по отношению к виновным и по предупреждению отрицательных явлений в дальнейшем.Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в которомона была закончена, а по годовой инвентаризации — в годовой финансовойотчетности.

Если качественные и количественныепоказатели характеристики объекта в результате реконструкции, достройки идооборудования значительно изменены, то прежнюю инвентарную карточку, покоторой учтен данный объект (в случае затруднений отразить в ней всепоказатели, характеризующие дооборудованный или реконструированный объект вцелом), можно заменить новой. Старую инвентарную карточку сохраняют каксправочный документ.

Выявленные при инвентаризациирасхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учетапризнаются: излишки -доходом и подлежат оприходованию, недостачи — расходом.Оценку выявленных и не учтенных с момента проведения последней инвентаризацииобъектов производят по оценочной стоимости. Износ по этим объектамустанавливают по действительному техническому состоянию объектов.

Предложения  о  порядкеурегулировании расхождений, выявленных в результате инвентаризации,представляются инвентаризационной  комиссией  руководителю  организации  дляпринятия окончательного решения.

При подготовке таких предложенийследует учитывать положения  в том числе и трудового законодательства. Вчастности, согласно Трудовому Кодексу РК:

  — полная материальнаяответственность возлагается на работника как при наличии письменного договора ополной  материальной ответственности за вверенные ценности, так и приобнаружении недостачи ценностей, полученных работником по разовому документу,

— причиненный  ущерб  (т.е. стоимость  подлежащей  возмещению  работником недостачи) оценивается исходя изрыночных цен на день причинения  ущерба (с учетом степени износа), но не нижестоимости по данным бухгалтерского учета,

— распоряжение  о  взыскании  с работника  суммы  причиненного  ущерба  в пределах его среднемесячногозаработка может быть вынесено работодателем только в течение одного месяцапосле окончательной оценки размера ущерба (причем работник или егопредставитель имеют право знакомиться с материалами оценки размера  ущерба), а  в  прочих  случаях при  отказе работника возместить ущерб взыскание стоимости  ущерба производится в судебном порядке,

— существует ограничение общегоразмера всех  удержаний,  производимых  из заработной платы работника,

— виновный в причинении ущербаработник может добровольно возместить  его полностью или частично, в том числев рассрочку, с выдачей работодателю письменного обязательства о возмещенииущерба с указанием  конкретных сроков платежей,

— работодатель имеет право с учетомконкретных обстоятельств полностью или частично отказаться от взысканияпричиненного ущерба с виновного работника,

— к обстоятельствам, исключающимматериальную ответственность  работника, относится, в том числе, неисполнениеработодателем  обязанности по обеспечению надлежащих условий для  хранения  вверенного  работнику имущества. /4, с161/

Выявленные недостачи и излишки,образовавшиеся в результате пересортицы, допускается в исключительных случаяхвзаимно погашать на основании подробных объяснений материально ответственныхлиц, но только при образовании соответствующих недостач и излишков в одном итом же проверяемом периоде, у одного и того же материально  ответственного лицаи по материальным ценностям одного и того же наименования (с отличием лишь всорте и т.п.). Погашение пересортицы производится в количественном выражении.Превышение стоимости недостачи над стоимостью излишков (в связи с различнымсортом и т.п.) подлежит отнесению на виновных лиц, либо, в случае обоснованногоматериалами инвентаризации отсутствия  вины  конкретных лиц, — на издержкипроизводства и обращения. При этом при расчете суммы этого превышения нормыестественной убыли не применяются.

По испорченным и недостающимосновным средствам комиссия составляет акт на списание основных средств (ф. №ОС-3) или акт на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4) в двухэкземплярах. В актах дают характеристику списываемых объектов, указываютпричину списания (порча, кража), приводят описание технического состоянияосновных частей, узлов, деталей, конструктивных элементов и обосновываютнецелесообразность ремонта. При списании объектов вследствие преждевременногоизноса или разукомплектования к актам должны быть приложены документы,объясняющие причины их списания, с указанием мер, принятых к виновным. Наосновании актов на списание основных средств делают отметки о выбытии основныхсредств в инвентарных карточках, описях инвентарных карточек и инвентарномсписке основных средств по месту их нахождения, эксплуатации.

Итоги инвентаризации оформляютсяинвентаризационной описью основных средств и сличительной ведомостьюрезультатов инвентаризации основных средств. Указывается основание дляпроведения инвентаризации (приказ, постановление, распоряжение); порядковыйномер документа; начало и окончание инвентаризации.

В инвентарной описи указываютсяфактические данные и данные бухгалтерского учета. В сличительной ведомостиуказываются только те объекты, по которым имеются расхождения. (Приложение А)

Оба документа подписываются членамиинвентаризационной комиссии, материально- ответственными лицами и бухгалтером,который проводил подсчеты.

5. При инвентаризации выявленынеучтенные основные средства:

— балансовая стоимость, определеннаяэкспертным путем:

Дебет счета 2415 «Прочие основныесредства»

Кредит счета 6280 «Прочие доходы»                                64000тенге

— амортизация неучтенных основныхсредств, определенных экспертным путем:

Дебет счета 2415 «Прочие основныесредства»

Кредит счета 2424 «Амортизацияпрочих основных средств»  18000 тенге

Итого первоначальная стоимость,определенная

экспертным путем                                                       82000тенге.

2.2 Порядокпроведения переоценки основных средств и отражение в учете ее результатов

 

Рассмотрим порядокпроведения переоценки основных средств на предприятии ТОО «Центр».

Предприятиямпредоставлено право осуществлять индексацию основных средств путем прямогопересчета их первоначальной стоимости применительно к ценам, складывающимся надень переоценки на соответствующие виды основных средств и подтвержденнымдокументами и экспертными заключениями о рыночной стоимости указанныхсредств./17, с.16/.

В целях приведенияпервоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценамина определенную дату на данном предприятии проводится переоценка объектов, врезультате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущейстоимости /22, с.6/. Согласно действующим нормативным актам, ТОО «Центр»самостоятельно принимает решение о порядке и правилах индексации основныхсредств в соответствии с законодательством.

Для проведения переоценкиосновных средств создается комиссия, аналогичная инвентаризационной иприглашается профессиональный оценщик, который определяет стоимость объектовприменительно к ценам, складывающимся на день переоценки. Исходными данными дляпереоценки основных средств является их первоначальная стоимость, срок службы,техническое состояние.

При увеличениипервоначальной или текущей стоимости основных средств на сумму переоценкиувеличивается их стоимость по дебету соответствующих счетов подраздела 2400«Основные средства», и одновременно увеличивается собственный капитал покредиту счета 5420 «Резервы на переоценку». Начисленная сумма износа на датупроведения переоценки основных средств корректируется пропорционально изменениюстоимости основных средств. /18, с.18/

В случаях, когда до проведения очередной переоценкичасть суммы дооценки основных средств списана на нераспределенный доход уменьшениетекущей стоимости за счет суммы, отраженной на счете 5420 «Резервы напереоценку» производится в пределах фактического остатка сумм дооценки покаждому объекту основных средств, а оставшаяся часть учитывается как расход.

Например,первоначальная стоимость объекта составляет 1000,0 тыс. тенге, амортизацияначислялась прямым (линейным) методом. Срок полезного использования объектасоставляет 5 лет.

Через 2 годапредприятием принято решение переоценить объект с целью приведения егостоимости к рыночной стоимости. Оценщиком рыночная стоимость определена в5000,0 тыс. тенге, срок полезного использования увеличен на один год. Расчет ипроцедура расчета представлены в Приложении Б.

Порядокотражения переоценки на корреспондирующих счетах отражен в таблице 1.

Таблица 1

Корреспонденциясчетов по учету переоценки объекта основных средств

п/п

Операция Сумма, тыс.тенге Корресп-я счетов Дебет Кредит 1 Счет начисления амортизации и счет по учету основных средств сводятся 400,0 2420 2410 2 Увеличена сумма первоначальной стоимости 4400 2410 5420

Также ежегодно вбухгалтерском учете ТОО «Центр» будет производится запись: дебет счета 5420«Резервы на переоценку основных средств» — кредит счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»на сумму 1100 тыс.тенге (4400: 4).

В случае уценки(уменьшения первоначальной стоимости) основных средств, ранее не подвергавшихсядооценке, сумма снижения стоимости признается расходом, а сумма корректировкиизноса признается как прочий доход.

Составляется ведомостьаналитического учета переоценки основных средств. (Приложение В)

Например, припроведении переоценки первоначальная стоимость здания в размере 2000000 тенгеуменьшилась и составила 1700000 тенге. Накопленная сумма износа в размере 50000тенге была скорректирована пропорционально уценке стоимости здания и составила42500 тенге.

Вбухгалтерском учете производятся следующие записи:

1) по итогампервой переоценки:

Дебет счета7410 " Расходы по выбытию активов " — 300000 тенге (2 млн.-1,7млн.);

Кредит счета2412 «Здания и сооружения» — 300000 тенге;

Дебет счета2421 «Амортизация

зданий исооружений»                             — 7500 тенге (50000-42500);

Кредит счета6150 «Доходы от изменения

справедливойстоимости финансовых инструментов» — 7500 тенге;

По итогамследующей переоценки стоимость здания составила 2100000 тенге, износ 52500тенге:

2) по итогамвторой переоценки:

Дебетсчета 2412 «Здания и сооружения»                            - 300000 тенге;

Кредит счета6150 «Доходы от изменения

справедливойстоимости финансовых инструментов» — 300000 тенге;

Дебет счета7330 «Расходы от изменения

 справедливойстоимости финансовых инструментов»    — 7500 тенге;

Кредит счета2421 «Амортизация зданий и сооружений» — 7500 тенге;

Дебет счета2412 «Здания и сооружения» — 100000 тенге (2,1 млн-2 млн);

Кредит счета5420 «Резерв на переоценку»   — 100000 тенге;

Дебет счета5420 «Резерв на переоценку»       — 2500 тенге (52500-50000);

Кредит счета2421 «Амортизация зданий и сооружений»    — 2500тенге.

По мереэксплуатации объекта сумма переоценки переносится на нераспределенный доход вразмерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисленияамортизации. Вся сумма дооценки переносится на нераспределенный доход только вмомент выбытия объекта основных средств.


/>/>3 Раскрытие информации о результатахинвентаризации и переоценки основных средств в финансовой отчетности

 

Выявленные при инвентаризации расхождения на ТОО«Центр» в общем случае подлежат отражению в учете в месяце завершенияинвентаризации (по годовой инвентаризации – в годовом  бухгалтерском  отчете). 

В финансовой отчетности предприятия раскрыватьсяследующая информация об имеющихся долгосрочных активах:

1) первоначальная стоимость на начало и конецследующего периода по каждому виду долгосрочных активов с учетом их движения:

-ввод;

-выбытие;

-изменение первоначальной стоимости,причины изменений,

2) при начислении амортизации по каждому видудолгосрочных активов:

-  используемыйметод начисления амортизации;

-  первоначальнаяили текущая стоимость амортизируемых активов на начало и конец отчетногопериода;

-  сумманакопленной амортизации на начало и конец отчетного периода;

3) при проведении переоценки:

-  текущаястоимость каждого вида долгосрочных активов на начало и конец отчетногопериода;

-  основаниеи периодичность проведения переоценки;

-  датапроведения переоценки;

-  методпроведения переоценки;

-  кемдана экспертная оценка.

Кроме того, для пользователей финансовойотчетности также раскрывается информация об основных средствах на конецотчетного периода о:

1) первоначальной или текущей стоимости временнонеиспользуемых основных средств;

2) первоначальной или текущейстоимости основных средств, находящихся в эксплуатации, по которым полностьюначислена амортизация;

3) наличии и ограничении по праву собственностина основные средства, отданные в залог в качестве гарантии за обязательства;

4) непогашенных обязательствах по приобретениюосновных средств;

5) стоимости незавершенного строительства наконец отчетного периода;

6) стоимости отдельных видов основных средств наконец отчетного периода, выбывших из эксплуатации, но числящихся в составеосновных средств с целью дальнейшей их реализацией;

7) учетнойполитике, связанной с затратами на постановление основных средств.

От правильной оценкидолгосрочных активов в конечном счете в наибольшей степени зависит балансовыйотчет организации. В соответствии с трансформацией финансовой отчетности припереходе к МСФО долгосрочные активы должны учитываться по переоцененнойстоимости.

При этом предприятиепонесет дополнительные затраты на обязательную переоценку долгосрочных активов,а также в любом случае обязана будет исчислить стоимость ОС и по первомуподходу (историческая стоимость минус накопленная амортизация и накопленныеубытки от обесценения).

Для первого применениямеждународных стандартов финансовой отчетности (далее — МСФО) предлагаетсявоспользоваться одним из шести необязательных исключений, заложенных встандарте МСФО 1 «Первое применение МСФО» (IFRS 1 «First Time Adoption ofIFRS»). Согласно данному исключению, которое, кстати, можно применять и длянекоторых видов нематериальных активов, при наличии достоверной переоценки,которая дает стоимость основных средств, близкую к его балансовой стоимости по«историческому» подходу, а также к справедливой стоимости этих основныхсредств, такую стоимость можно принять в качестве предполагаемой (deemed)стоимости на дату переоценки. После этого можно «начать новую жизнь» такихосновных средств в учете по МСФО — определить срок оставшегося полезногоиспользования, а следовательно, и амортизационные отчисления и учитывать далеетакие основные средства по «исторической» схеме, т.е. принять полученнуюпредполагаемую стоимость за первоначальную стоимость основных средств, и далеев балансе это основное средство учитывать по принципу: первоначальная стоимостьминус амортизация минус убытки от обесценения./3/

Согласно МСФО 16 объектосновных средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оцененпо фактической стоимости.

Если есть подозрения наобесценение основных средств, то в целях соблюдения принципа консерватизма МСФО36 «Обесценение активов» (IAS 36 «Impairment of Assets») требует проведенияспециальной процедуры — теста на обесценение.

Согласно МСФО 36 убытокобесценения должен признаваться во всех случаях, когда балансовая стоимостьактива превышает его возмещаемую сумму. Возмещаемая сумма — наибольшее значениеиз чистой продажной цены и ценности использования. Чистая продажная цена — этосумма, которая может быть получена от продажи актива при совершении сделкимежду хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами,осуществленной на общих условиях, за вычетом любых прямых затрат на выбытие.

Ценность использования — это дисконтированная стоимость предполагаемых будущих потоков денежных средств,возникновение которых ожидается от продолжающегося использования актива и отего выбытия в конце срока полезной службы. Обычно эта величина оценивается вдва этапа: сначала оцениваются будущие притоки и оттоки денежных средств отиспользования актива и его ликвидации, затем применяется соответствующая ставкадисконта к этим будущим потокам денежных средств. Ставка дисконта до вычетаналога должна отражать текущие рыночные оценки временной стоимости денег ириски, специфически присущие этому активу. Ставка дисконта не должна отражатьриски, для которых оценки будущих потоков денежных средств былискорректированы. /12, c.103/

Убыток от обесценения — это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемуювеличину. Убыток от обесценения признается в отчете о прибылях и убытках — дляактивов, учитываемых по себестоимости, или рассматривается как уменьшение отпереоценки — для активов, учитываемых по переоцененной величине (второй вариант- для альтернативного подхода учета ОС согласно МСФО 16 «Недвижимость, здание иоборудование»).

При учете основныхсредств по переоцененной стоимости (альтернативный подход в МСФО 16), еслизатраты на выбытие несущественны, обесценение активов по МСФО 36 можно неприменять; если затраты на выбытие существенны, то необходимо применять МСФО36.

Таким образом, действуетпринцип осмотрительности, согласно которому организация не может завышатьреальную стоимость активов.

На каждую датусоставления баланса предприятие должно оценивать наличие любых признаков,указывающих на возможное обесценение активов. В случае выявления любого такогопризнака предприятие должно оценить возмещаемую сумму актива.

Признаки, указывающие навозможное обесценение:

1) в течение времени рыночная стоимость активауменьшалась существенно больше, чем ожидалось бы в результате течения времениили нормального использования;

2) существенные изменения, обязательно сказывающиеся наположении компании, произошли в течение периода или ожидаются в ближайшембудущем в технологических, рыночных, экономических и юридических условиях, вкоторых работает компания, или на рынке, для которого предназначен актив;

3) рыночные процентные ставки или другие рыночныепоказатели на прибыльность инвестиций увеличились в течение периода, и этиувеличения, вероятно, повлияют на ставку дисконта, которая используется дляактива и существенно уменьшает его возмещаемую величину;

4) балансовая стоимость чистых активов выше, чем рыночнаякапитализация;

5) имеются доказательства устаревания или физическогоповреждения активов;

6) существенные изменения, отрицательно сказывающиеся наположении организации, произошли в течение периода или ожидаются в ближайшембудущем, в степени или в способе использования актива в настоящем и будущем.Эти изменения включают планы прекращения или реструктуризации деятельности,которой принадлежит актив, или ликвидации актива до ранее определенной даты;

7) внутренняя отчетность представляет свидетельство,которое указывает на то, что текущие и будущие результаты использования активахуже, чем предполагалось;

8) снижение потоков денежных средств от использованияактива по сравнению с запланированными в бюджете;

9) операционные убытки или чистый отток денежных средств приобъединении показателей текущего периода с бюджетными показателями длябудущего./13, c. 105/

Когда актив «отслужитсвой век» в организации, металлолом или сам актив обычно можно реализовать. Вказахстанской практике стоимость, которая будет получена от реализации активапри его выбытии, не учитывается при амортизации этого актива.

Положительный результат переоценки, можетнераспределенного дохода, когда объект будет реализован. Списание суммыположительного результата переоценки на счет нераспределенного дохода неотражается в отчете о доходах и расходах.


/>Заключение

В условиях рыночнойэкономики значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшегосредства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия иего обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

Бухгалтерский учет напредприятии ТОО «Центр» регулируется Законом Республики Казахстан «Обухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26.12.1995г. №234-III. (с изменениями и дополнениями по состоянию на 28.02.2007 г. № 235-III), национальнымистандартами бухгалтерского учета, международными стандартами финансовойотчетности (МСФО) и другими нормативными и законодательными актами, а также учетнойполитикой и другими распорядительными актами руководства предприятия.

Данная курсоваяработа рассматривает вопросы, связанные с учетом инвентаризации и переоценкиосновных средств. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводо том, что переоценка основных средств рассматривается как допустимыйальтернативный порядок учета. Заключается он в следующем. После первоначальногопризнания в качестве основного средства объект должен учитываться попереоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на датупереоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценивания.

Переоценка может осуществляться двумя методами.Первый заключается в том, что первоначальная стоимость и сумма накопленногоизноса увеличиваются на один и тот же коэффициент. Второй способ называетсяметод прямой переоценки и заключается в том, что первоначальная стоимость исумма накопленного износа сводятся (сворачиваются) и разницы (остаточная илибалансовая стоимость) увеличиваются до рыночной стоимости.

Метод прямой оценки более точен, чем индексный, т.к.несмотря на то, что индексы разрабатываются на основе фиксируемых индексов цен,все-таки индексы это число приблизительное, и, следовательно, результат будеттак же приблизительным. И, кроме того, метод прямой оценки позволяет исправитьнеточности, полученные при предшествующих переоценках и получить болеедостоверный результат.

При увеличениипервоначальной или текущей стоимости долгосрочных активов на сумму переоценкиувеличивается их стоимость по дебету соответствующих счетов раздела 2«Долгосрочные активы» и одновременно увеличивается собственный капитал покредиту счета 5420 «Резервы на переоценку». Начисленная сумма износа на датупроведения переоценки основных средств корректируется пропорционально изменениюстоимости основных средств.

Инвентаризацияосновных средств преследует цель — проверкасоответствия их фактического наличия данным бухгалтерского учета.Инвентаризация основных средств проводится в целях обеспечения достоверностиданных бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Инвентаризация имеетбольшое значение для правильного определения затрат на производство продукции,выполненных работ и оказанных услуг, для сокращения потерь товарно-материальныхценностей, предупреждения хищений имущества и т.п. Инвентаризация содействуетукреплению предприятия, предупреждает возможные имущественные потери.

Она или подтверждаетданные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности и допущенныепотери, хищения,  недостачи. Поэтому при помощи инвентаризации контролируетсяне только сохранность материальных ценностей, но и проверяются полнота идостоверность данных  бухгалтерского учета и отчетности.


/>/>Список использованной литературы

1.          Гражданский Кодекс РеспубликиКазахстан (Особенная часть). Комментарий (постатейный). – 2-е изд., испр. идоп. / Под ред. М.К.Сулейменова, Ю.Г.Басина. – Алматы: Жеті жарғы, 2003. – 634с.

2.          Закон Республики Казахстан от28.02.07 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» №234-III. (с изменениями и дополнениями по состоянию на28.02.2007 г. № 235-III).

3.          Приказ Министра финансов РК от21.06.2007 г. №217 «Об утверждении Национального стандарта финансовойотчетности №2»

4.          Трудовой кодекс РеспубликиКазахстан от 15 мая 2007 года № 252-III

5.          Приказ Министра финансов РК от23.05.2007 г. №185 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета»

6.          О налогах и других обязательныхплатежах в бюджет (Налоговый кодекс). Кодекс Республики Казахстан от 12 июня2001 г., №209-11 (с изменениями и дополнениями от 01.01.2007г.). — Алматы:Каржы-Каражат, 2006 г.

7.          Блейк Дж., Амат О.Европейский бухгалтерский учет. Справочник/Пер. с англ. — М., 1997.

8.          Владимирова Т.В. и др.Теория бухгалтерского учёта: — Москва: Издательство «Экзамен», 2005. – 320 с.

9.          Нургалиева Р.Н.Промежуточный финансовый учет. Учебное пособие в 2-х частях – КЭУ, 2005.

10.       Нурсеитов Э.О.Бухгалтерский учет в организациях. – Алматы, 2006. – 472с.

11.       Попова Л.А.Бухгалтерский учет: Финансовый аспект — Караганда, 2003 – 257с.;

12.       Радостовец В.К., Радостовец В.В.,Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы, Центраудит-Казахстан,2002 г. – 728 с.

13.       Сейдахметова Ф.С.Современный бухгалтерский учет. – Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2005.-548с.

14.       Толпаков Ж.С.Бухгалтерский учет основных средств. Караганда, — 2000.

15.       Тумасян Р.З.Бухгалтерский учёт. – Москва: «Омега-Л», 2006. – 794 с.

16.       Аскарова Э.Р. «Обизменениях в учетной политике предприятия…» // Бюллетень бухгалтера, № 12, март2004г., с.16-17.

17.       Гилек Ю.НМеждународные стандарты финансовой отчетности. Краткий перекрестныйконспект-комментарий// Вопросы учета и налогообложения. – 2006, №4. –с.7-19

18.       Гумилева Е.Н. Основныесредства: приобретение и списание в конце года // Бюллетень бухгалтера, № 52,декабрь 2005г., с.18-20.

19.       Жандосова И.А. Учетосновных средств// Бухучет на практике, № 1, январь 2004 г., с.3-60.

20.       Куппаев Н. Обамортизационной политике предприятия// Бюллетень бухгалтера, № 3, январь2004г., с.20-21.

21.       Лехина А.Л.«Переоценка основных средств: отражение в финансовой отчетности, налоговыепоследствия» // Бюллетень бухгалтера, № 28, июль 2004 г., с.6-7

22.       Питаева Ж. Разработкаамортизационной политики в соответствии со стратегией развития предприятия//Бюллетень бухгалтера, № 35, август 2004 г., с.14-17.

23.       Полтушев Д., МамонтоваО. Инвентаризация активов: подтверждение достоверности данных учета// Бюллетеньбухгалтера, № 50, дек.2004г., с.8-12.

24.       Рысакова З.А. О состоянии основныхсредств крупных и средних предприятий Республики Казахстан// Бюллетеньбухгалтера, № 41, октябрь 2004г., с.6.

25.       Эльгер П.А. Проблемыоценки и переоценки основных средств при переходе к МСФО// Вопросы учета иналогообложения. – 2006, №5. –с.9-12.

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту