Реферат: Доходы и расходы организации

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Доходы и расходы организации.


ПЛАН

Вступление… 2

Глава 1. Сущность доходов и расходов в современных условияххозяйствования. 4

1.1 Доходыи расходы, как потоки ресурсов в организации… 4

1.2 Объективная необходимость исчисления доходов и расходов… 6

1.3 Принципыклассификации доходов и расходов… 9

Глава 2. Принципы учета доходов и расходов организации… 18

2.1 Методологическиенормы и методические правила учета доходов и расходов.   18

2.2. Способы оценки доходов и расходов… 29

2.3 Информационная подсистема текущего учета доходов ирасходов… 35

2.4. Содержание отчетности о доходах и расходах… 37

Заключение… 41

Список использованной литературы… 43


Вступление

В России происходят глубокиеэкономические перемены, обусловленные возвращением страны в русло общихпроцессов мирового развития. Рыночная экономика, при всем разнообразии еемоделей, характеризуется тем, что представляет собой социально ориентированноехозяйство, дополняемое государственным регулированием. Россия, вставшая на путьтрудных реформ, сталкивается с множеством проблем. Одна из них –непрофессионализм в сфере управления, преобладание неквалифицированныхруководителей на предприятиях всех уровней, стремление управлять методами,свойственными административно-командной системе.

Рыночные отношения,предусматривающие плюрализм форм собственности, право на полную хозяйственнуюсамостоятельность и распоряжение результатами труда, в частности, вформировании материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Особую роль в этомпроцессе играет механизм формирования доходов и расходов предприятий иорганизаций.

Целью данной работы является исследование проблемыучета доходов и расходов организации.

Поставленная цельобусловила необходимость решения ряда взаимозависимых задач:

·    раскрыть сущностьи содержание доходов и расходов организации;

·    изучитьметодологические нормы и правила учета доходов и расходов организации;

·    исследоватьосновные принципы классификации доходов и расходов организации;

·    выработатьпрактические рекомендации по совершенствованию учета доходов и расходов ворганизации;

Предмет исследования. Предметом исследования являетсятеоретико-методологические и прикладные проблемы организации учета доходов ирасходов в организации.

Объект исследования. Объектом исследования являютсядоходы и расходы организации.

Теоретическойметодологической основой работы являются основные положения и выводы,сформулированные в научных фундаментальных работах отечественных и заграничных экономистов.

Информативной основойисследования являются работы российских специалистов в области бухгалтерского иналогового учета; материалы научных конференций; периодической печати.

В ходе исследованияиспользовались общенаучные методы, методы сравнений, группировок, наблюдение,обследование, комплексной оценки, аналитические процедуры и др.


Глава 1. Сущностьдоходов и расходов в современных условиях хозяйствования.1.1 Доходы и расходы, как потокиресурсов в организации.

Денежный потокпредприятия представляет собой совокупность распределенных во временипоступлений и выплат денежных средств, генерируемых его хозяйственнойдеятельностью.

     Высокая роль эффективногоуправления денежными потоками предприятия определяется следующими основнымиположениями:

1.   Денежные потоки обслуживаютосуществление хозяйственной деятельности предприятия практически во всех ееаспектах. Образно денежный поток можно представить как систему«финансового кровообращения» хозяйственного организма предприятия.Эффективно организованные денежные потоки предприятия являются важнейшимсимптомом его «финансового здоровья», предпосылкой достижения высокихконечных результатов его хозяйственной деятельности в целом.

2.   Эффективное управление денежнымипотоками обеспечивает финансовое равновесие предприятия в процессе егостратегического развития. Темпы этого развития, финансовая устойчивостьпредприятия в значительной мере определяются тем, насколько различные видыпотоков денежных средств синхронизированы между собой по объемам и во времени.Высокий уровень такой синхронизации обеспечивает существенное ускорениереализации стратегических целей развития предприятия.

3.   Рациональное формирование денежныхпотоков способствует повышению ритмичности осуществления операционного процессапредприятия. Любой сбой в осуществлении платежей отрицательно сказывается наформировании производственных запасов сырья и материалов, уровнепроизводительности труда, реализации готовой продукциии т.п. В то же время эффективно организованные денежные потоки предприятия,повышая ритмичность осуществления операционного процесса, обеспечивают ростобъема производства и реализации его ппродукции.

4.   Эффективное управление денежнымипотоками позволяет сократить потребность предприятия в заемном капитале.Активно управляя денежными потоками, можно обеспечить более рациональное иэкономное использование собственных финансовых ресурсов, формируемых извнутренних источников, снизить зависимость темпов развития предприятия отпривлекаемых кредитов. Особую актуальность этот аспект управления денежнымипотоками приобретает для предприятий, находящихся на ранних стадиях своегожизненного цикла, доступ которых к внешним источникам финансирования довольноограничен.

5.   Управление денежными потокамиявляется важным финансовым рычагом обеспечения ускорения оборота капиталапредприятия. Этому способствует сокращение продолжительности производственногои финансового циклов, достигаемое в процессе результативного управления денежнымипотоками, а также снижение потребности в капитале, обслуживающем хозяйственнуюдеятельность предприятия. Ускоряя за счет эффективного управления денежнымипотоками оборот капитала, предприятие обеспечивает рост суммы генерируемой вовремени прибыли.

6.   Эффективное управление денежнымипотоками обеспечивает снижение риска неплатежеспособности предприятия. Даже упредприятий, успешно осуществляющих хозяйственную деятельность и генерирующихдостаточную сумму прибыли, неплатежеспособность может возникать как следствиенесбалансированности различных видов денежных потоков во времени. Синхронизацияпоступления и выплат денежных средств, достигаемая в процессе управленияденежными потоками предприятия, позволяет устранить этот фактор возникновенияего неплатежеспособности.

7.   Активные формы управления денежнымипотоками позволяют предприятию получать дополнительную прибыль, генерируемуюнепосредственно его денежными активами.


1.2 Объективная необходимостьисчисления доходов и расходов.

Рыночная экономикаориентирует фирмы на удовлетворение спроса и потребностей рынка, на запросыконкретных потребителей и организацию производства только тех видов продукции,которые пользуются спросом и могут принести фирме необходимую для развитияприбыль. Рынок характерен постоянным стремлением к повышению эффективностипроизводства, предполагает свободу принятия решений теми, кто несетответственность за конечные результаты деятельности фирмы и ее подразделений;требует постоянных корректировок целей и плановых программ фирмы в зависимостиот состояния рынка. Для этого нужна особая система управления, характерная длярыночных условий, учитывающая приоритеты, специфику и менталитет России. 

И теория, и практикаубеждают, что успеха на рынке добиться невозможно без эффективного ицеленаправленного управления всеми процессами, связанными с функционированиемпредприятия в рыночных условиях. Заметим, что современное управление всегдадолжно носить системный характер. Как известно, система управления представляетсобой комплекс действий, требующийся для обеспечения согласованной совместнойдеятельности людей, а также совокупность осуществляющих управление звеньев исвязей между ними.

Самая большая ошибкамногих российских предпринимателей заключается в недооценке ими учета и управленияпотоками доходов и расходов на предприятии. Некоторые предприниматели объясняютэто особой сложностью финансовых проблем, а потому делегируют свои полномочияподчиненным. Такая позиция ошибочна: никоим образом нельзя не направлять, неконтролировать самостоятельно денежные потоки как поступающие, так и исходящие.Именно в движении этих потоков и концентрируется, реальный результатпредпринимательской активности и скрыты те возможности повышениярезультативности бизнеса, поиск которых ведет предприниматель. Поэтомуотечественному предпринимателю, прежде всего, необходимо освоить все основные принципы и подходы управления финансами, хорошо в них разбираться, иначе онобречен на не успех. Таким образом, проблема овладения всеми секретами учета иуправления доходами и расходами организации – это вопрос жизни и смертибизнеса, особенно в специфических условиях российского рынка.

Для определенияисточников получения доходов вся деятельность предприятия разделяется на:

·    основную илиоперационную деятельность (производство и реализация продукции, работ и услугпредприятия);

·    финансовуюдеятельность (получение кредитов и выдача их другим предприятиям; участиепредприятия в деятельности других кампаний; операции предприятия на финансовыхрынках, курсовые разницы и др.);

·    чрезвычайныестатьи (операции, не являющиеся характерными для деятельности предприятия).

Такое деление весьмаважно, поскольку оно позволяет определить, каков удельный вес доходов,полученных как от основной деятельности предприятия, так и из другихисточников, в особенности из таких, которые вообще не являются характерными длядеятельности данного предприятия и не могут рассматриваться как постоянныйисточник получения его доходов.

Таким образом, в системефинансового управления необходимо иметь следующие показатели:

Показатели доходов иприбыли:

·    чистая выручка отреализации продукции (работ, услуг) – это валовая выручка от реализации завычетом налога на добавленную стоимость, акцизов, возвращенных товаров иценовых скидок. Именно этот показатель является реальной базой для последующегорасчета показателей прибыли и оценки рентабельности предприятия;

·    валовая прибыльот реализации – чистая выручка от реализации за вычетом производственныхрасходов на реализованную продукцию. Этот показатель позволяет анализироватьэффективность производственной деятельности предприятия;

·    прибыль (убыток)от основной деятельности (операционная прибыль или операционный убыток) –валовая прибыль от реализации за вычетом расходов по управлению и расходов посбыту. Этот показатель отражает влияние расходов по управлению и сбыту нафинансовый результат от реализации;

·    прибыль отфинансовой деятельности – сальдо доходов и расходов по финансовой деятельности.Этот показатель необходим, для того чтобы отделить прибыль отпроизводственно-хозяйственной деятельности предприятия от таких источниковприбыли, как получение процентов и дивидендов предприятием, операции синостранной валютой и др.

·    прибыль отобычной хозяйственной деятельности – сумма прибылей от основной хозяйственнойдеятельности и прибылей от финансовой деятельности;

·    чрезвычайныеприбыли;

·    прибыль (убыток)до уплаты налога. Этот показатель является точкой перехода от бухгалтерскойприбыли к налогооблагаемой прибыли. Бухгалтерская (или отчетная) прибыль – этоприбыль, рассчитанная в соответствии с требованиями бухгалтерского учета.Основная цель определения бухгалтерской прибыли – показать эффективностьдеятельности предприятия за отчетный период. Бухгалтерский учет для того исуществует, чтобы собрать и обработать информацию о доходах и расходахпредприятия, а также о чистом результате его деятельности для принятияуправленческих решений на будущие периоды. После того как этой цели добилисьполученный результат (прибыль до уплаты налога) должен корректироваться всоответствии с налоговым законодательством страны. Таким образом,налогооблагаемая прибыль – это бухгалтерская прибыль, пересчитанная согласноналоговым требованиям;

·    чистая прибыль(чистый убыток) – прибыль после уплаты налога. В условиях рыночной экономикиэто важнейший показатель деятельности предприятия. Именно он находится в центревнимания управляющих предприятия и финансовых рынков. От его динамики зависитсамо существование предприятия, рабочие места для его работников, выплатадивидендов в акционерной компании.

Учет и разделениепостоянных и переменных расходов важно для целей финансового планирования.Основная задача здесь заключается в том, чтобы определить, как должныизмениться постоянные и переменные расходы при планируемых темпах роста объемареализованной продукции с учетом того, что только переменные затраты изменяютсяпропорционально росту или падению объема производства и реализации.

 

1.3 Принципы классификации доходов ирасходов.

Действующие в настоящеевремя в Российской Федерации нормативные акты содержат несколько различныхклассификаций доходов и расходов организации. однако каким-то образомформализовать и систематизировать эти классификации не всегда просто, посколькупри нормотворчестве обычно ставятся несколько иные задачи. В то же время такиеклассификации, представленные в виде своеобразных комментариев к нормативнымактам, могут существенно облегчить работу финансиста, бухгалтера и аудитора.

После дополнения частивторой Налогового кодекса Российской Федерации главой 25 «Налог на прибыльорганизаций» существенно поменялись фискальные принципы формированияфинансового результата деятельности организаций, определения доходов ирасходов, что потребовало переосмысления системы доходов и расходов и новогоанализа структуры этой системы. Ниже представлена налоговая классификациядоходов и расходов, составленная на основании норм главы 25 НК РФ (с учетом изменений,внесенных в нее Законами от 29 мая 2006 г.№57-ФЗ и от 24 июля 2006 г.№ 110--ФЗ), атакже некоторых других нормативных актов. Большинство комментариев к главе 25НК РФ представляют собой простую расшифровку норм этой главы, причем в том жепорядке, который предусмотрен Кодексом. При этом доходы и расходысистематизируются по отдельности, независимо друг от друга. В то же времяобращает на себя внимание достаточно большое количество зеркальных норм, которыезачастую абсолютно идентичны как для доходов, так и для расходов. Даннаяклассификация является универсальной и для доходов, и для расходов, гдезеркальные нормы объединены в единую систему. Наиболее общим признакомподразделения доходов и расходов на категории является характер налогообложениясоответствующей им прибыли. По данному признаку все доходы и расходы организацийможно разделить на шесть категорий.

I. В первую категориювходят доходы и расходы по видам деятельности, освобожденным от обложенияналогом на прибыль организаций. Эти виды деятельности перечислены вМетодических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций»части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказомМНС России от 26 февраля 2006 г.№БГ-3-02/98.К таким видам деятельностиотносятся: деятельность, облагаемая налогом на вмененный доход; деятельность субъектовмалого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения; деятельность,относящаяся к игорному бизнесу; деятельность сельскохозяйственныхтоваропроизводителей.

В тех же Методическихрекомендациях даны ссылки на соответствующие нормативные акты, регулирующиеданные виды деятельности: для деятельности, облагаемой налогом на вмененныйдоход,—Федеральный закон от 31 июля 1998 г.№ 148--ФЗ «О едином налоге навмененный доход для определенных видов деятельности »; для субъектов малогопредпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета иотчетности,— Федеральный закон от 29 декабря 1995 г… № 222-ФЗ «Об упрощеннойсистеме налогообложения, учета и отчетности для субъектов малогопредпринимательства »; для игорного бизнеса —Федеральный закон от 31 июля 1998г.№142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес »; для сельскохозяйственныхтоваропроизводителей — глава 26 1 «Система налогообложения длясельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственныйналог)»НК РФ.

Законом от 24 июля 2006г.№104-ФЗ часть вторая НК РФ дополнена новыми главами 26 2 и 26 3, посвященнымисоответственно упрощенной системе налогообложения и налогу на вмененный доход, которыевступают в силу 1 января 2003 г.С этого момента утратят силу Законы №148-ФЗ и№222-ФЗ.Таким образом, с начала будущего года налогообложение трех из четырехуказанных видов деятельности будет регулироваться непосредственно НК РФ (разделVIII 1 «Специальные налоговые режимы »).

Методическимирекомендациями организации, осуществляющие данные виды деятельности, вообщеисключены из числа плательщиков налога на прибыль. По нашему мнению, это невполне корректно, так как из текста тех же Рекомендаций следует, чтоорганизации, осуществляющие наряду с необлагаемой налогом иную предпринимательскуюдеятельность, являются плательщиками налога на прибыль по этой деятельности вобщеустановленном порядке. Кроме того, п.9 ст.274 главы 25 НК РФ организацииигорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейсяк игорному бизнесу, рассматриваются как плательщики налога на прибыль, укоторых доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, исключаются израсчета налоговой базы по налогу на прибыль. Федеральным законом от 29 мая 2006г.№57-ФЗ действие указанного п.9 распространено на организации, перешедшие науплату налога на вмененный доход, а также на организации, получающие прибыль (убыток)от сельскохозяйственной деятельности. Поэтому более корректной будетформулировка «виды деятельности, освобожденные от обложения налогом на прибыльорганизаций ».

II. Ко второй категорииотносятся доходы и расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли. Перечнитаких доходов и расходов приведены в двух статьях главы 25 НК РФ: ст.251(доходы), ст.270 (расходы).Среди этих доходов и расходов значительное количествосимметричных, т.е.результат операции может быть квалифицирован как доход либокак расход в зависимости от ее направленности. В то же время есть и уникальные,которые могут быть только доходами либо только расходами. Рассматриваемыедоходы и расходы можно разделить на четыре вида.

1.Сущностные —этодоходы и расходы, которые по своей сущности не учитываются в целяхналогообложения прибыли. Большинство непризнаваемых доходов и расходовотносятся к данному виду, среди них много зеркальных. Такие доходы и расходывозникают, например, в результате передачи имущества между комитентом икомиссионером (подп.9 п.1 ст.251 и п.9 ст.270 НК РФ), предоставления и погашениякредитов и займов (п.10 ст.251 и п.12 ст.270 НК РФ), передачи имущества в качествезалога (подп.2 п.1 ст.251 и п.32 ст.270 НК РФ).

2.Условные —этодоходы и расходы, которые могут признаваться или не признаваться в целяхналогообложения в зависимости от какого-либо условия. Например, формированиерезерва на обесценение вложений в ценные бумаги признается расходом взависимости от того, является ли налогоплательщик профессиональным участникомрынка ценных бумаг (п.10 ст.270 НК РФ), взносы некоммерческим и международныморганизациям признаются расходами только в том случае, если они являютсяусловием деятельности налогоплательщика (п.40 ст.270 НК РФ).К доходам этоговида относится, в частности, безвозмездное получение имущества, если онополучено в рамках целевого финансирования (подп.14 п.1 ст.251 НК РФ). Другимпримером является зеркальный к указанному расходу доход по восстановлению резервана обесценение вложений в ценные бумаги, который признается только профессиональнымиучастниками.

3.Предельные —этодоходы и расходы, которые признаются в целях налогообложения частично, в пределахустановленного количественного параметра. К данному виду относятся толькорасходы (так называемые нормируемые затраты). Большинство из них перечислены впоследних пунктах ст.270 НК РФ, например расходы на безрезультатные НИОКР (п.36ст.270 НК РФ), подъемные (п.37 ст.270 НК РФ), компенсации за использованиеличного транспорта, суточные (п.38 ст.270 НК РФ). Среди доходов естьединственный, признание которого зависит от количественного параметра,—безвозмездная передача имущества между аффилированными организациями. Условиемпризнания этого дохода является менее чем 50%-ное участие одной стороны сделкив капитале другой стороны, однако данным параметром не ограничиваетсяпризнаваемый доход. Доход либо признается, либо не признается в полном объеме взависимости от соблюдения названного условия, поэтому подобный доход относитсяк виду условных.

4.Временные —этодоходы и расходы, момент признания которых не совпадает с моментом фактическогодвижения имущества. К данному виду относятся доходы и расходы, имеющие местопри предварительной оплате товаров (работ, услуг), которые не признаютсясоответственно ни доходами, ни расходами налогоплательщика, использующего методначисления (подп.1 п.1 ст.251 и п.14 ст.270 НК РФ), а также расходы поприобретению или созданию амортизируемого имущества (п.5 ст.270 НК РФ).

Включение норм данноговида в ст.251 и 270 НК РФ методологически неверно и даже опасно, так какпоявляется вероятность неадекватного толкования данных норм. В статьях 251 и270 НК РФ сказано:«При определении налоговой базы не учитываются следующиедоходы (расходы)»и далее следуют их перечни. Эти формулировки позволяют сделатьвывод, что названные доходы и расходы не учитываются вообще независимо отпериода, так как нет никаких соответствующих указаний. Из буквального токованияданных норм следует, что предварительная оплата не признается ни доходом, нирасходом вообще, в том числе в момент реализации товаров, и расходы поприобретению или созданию амортизируемого имущества также не могут быть признаныникоим образом, в том числе путем амортизации, поскольку амортизация являетсялишь способом распределения расходов по нескольким отчетным и налоговымпериодам соответственно получению дохода от их использования.

Логичнее было быограничиться включением этих норм в ст.271,272,273 НК РФ, которыми регулируетсямомент признания доходов и расходов. В этих статьях упомянуты и многие другиедоходы и расходы, для которых момент признания не совпадает с моментомфактического движения имущества. Почему же в таком случае в ст.270 НК РФ нет, например,нормы, согласно которой поставка продукции покупателю, пока он не оплатил ее, непризнается расходом налогоплательщика, использующего кассовый метод? Законодательпо какой-то непонятной причине из большинства норм ст.271 —273 НК РФ обратилвнимание лишь на нормы, касающиеся предварительной оплаты и амортизируемогоимущества, и продублировал их в ст.251 и 270 НК РФ.

Следовательно, четвертоговида доходов и расходов рассматриваемой категории

не должно существовать. Данныйвид выделен только по причине наличия отмеченных норм в подп.1 п.1 ст.251 и вп.5 и 14 ст.270 НК РФ.

III. К третьей категорииотносятся доходы и расходы формирующие налоговую

базу, облагаемую поставкам, отличным от основной ставки 24%.Эти ставки указаны в п.2 —5 ст.284 НКРФ. Согласно п.2 ст.274 НК РФ такие доходы и расходы учитываются по видамопераций, отражаются развернуто, и налоговая база по ним определяется отдельно,причем по каждому виду операций. Согласно п.6 ст.284 НК РФ сумма налога, рассчитаннаяпо ставкам, отличным от 24%, целиком зачисляется в федеральный бюджет безраспределения по региональным и местным бюджетам. По большей части операцийданной категории налог уплачивает не сам налогоплательщик, а налоговый агент. Поэтомуроссийским организациям не стоит игнорировать нормы

НК РФ, посвященныеиностранным организациям. Выплачивая доходы, российская организация можетявляться налоговым агентом (согласно ст.275 и 310 НК РФ), и на ней будет лежатьобязанность по уплате налога за иностранную организацию (в соответствии сост.24 НК РФ).

Налоговая база пооперациям рассматриваемой категории формируется исходя только из доходов, посколькупо сути таких операций не существует расходов, на которые можно было бы этидоходы уменьшить. В указанных пунктах ст.284 НК РФ упоминаются именно доходы, иничего не говорится об уменьшающих их расходах. Этим объясняется наличие разныхобъектов налогообложения, предусмотренных ст.247 НК РФ для разных категорийналогоплательщиков. Кодексом установлено три категории плательщиков налога наприбыль организаций (ст.246 НК РФ):

1)российские организации;

2)иностранныеорганизации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации черезпостоянное представительство;

3)иностранныеорганизации, не имеющие постоянного представительства в Российской Федерации, нополучающие доходы от источников в Российской Федерации.

Для первых двух категорийналогоплательщиков формулировки объектов налогообложения в п.1 и 2 ст.247 НК РФфактически идентичны:«… доходы, уменьшенные на величину расходов ».Дляиностранных же организаций, получающих доходы от источников в РоссийскойФедерации без образования постоянного представительства (п.3 ст.247 НКРФ), объектом налогообложения признаются такие доходы без уменьшения накорреспондирующие расходы.

В главе 25 НК РФ выделенычетыре вида доходов и расходов, для которых предусмотрен обособленный расчетналоговой базы (см.схему 5).Знак «+»на схеме означает, что уменьшение налоговойбазы по остальным операциям на размер полученного убытка по данному видувозможно без каких-либо ограничений, знак «– » — что такое уменьшение недопускается. В последнем случае у налогоплательщика остается единственнаявозможность как-то признать для налогообложения данный убыток: переносить егона будущие налоговые периоды в соответствии с нормами ст.283 НК РФ в течениедесяти лет при ежегодном 30%-ном ограничении от размера прибыли. Причем напогашение убытка можно направить прибыль только по данному виду операций. Знак«±»означает, что признание убытка возможно, но при определенных ограничениях.

1.Доходы и расходы отопераций с имуществом. Кроме указаний в ст.315 НК РФ, данному виду операцийпосвящена ст.268 НК РФ. Эти операции подразделяются на три подвида взависимости от объекта: с амортизируемым имуществом; с покупными товарами; с прочимимуществом и имущественными правами.

2.Доходы и расходы отопераций с ценными бумагами. Особенности определения налоговой базы по этимоперациям установлены ст.280 и 329 НК РФ. В целях налогового учета ценныебумаги подразделяются на обращающиеся и не обращающиеся на организованномрынке. Для таких операций правила налогового учета самые жесткие. В случаепревышения расходов над доходами полученный убыток нельзя учесть в текущемналоговом периоде, и признан он может быть только за счет прибыли, полученной вследующие периоды от операций данного вида в соответствии со ст.283 НК РФ. Причемпогашение убытка по операциям с ценными бумагами одного вида за счет прибыли пооперациям с ценными бумагами другого вида не допускается.

3.Доходы и расходы отопераций с финансовыми инструментами срочных сделок (далее — ФИСС)).Этому видуопераций специально посвящен целый ряд статей НК РФ: ст.301 —305,326,327. Объектыэтих операций — фьючерсы, форварды, опционы — во многом похожи на ценныебумаги, но тем не менее по российскому законодательству таковыми не являются. Онитакже подразделяются на обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке.Причем если операции с ценными бумагами квалифицируются в целях налогообложениякак связанные с производством и реализацией, то операции с ФИСС — каквнереализационные.

4.Доходы и расходыобслуживающих производств и хозяйств (далее —ОПХ) подразделяются на четыреподвида: доходы и расходы ОПХ вахтовых и временных поселков, ОПХградообразующих организаций, ОПХ, являющихся обособленными подразделениямипрочих организаций, и ОПХ, не являющихся обособленными подразделениями.

V. К пятой категорииотносятся доходы и расходы организаций, для которых НК РФ установлен особыйпорядок налогообложения прибыли. В тех случаях, когда специальный порядок непредусмотрен, применяются общие нормы главы 25 НК РФ.

VI. Наконец, к последнейкатегории относятся доходы и расходы, которые можно назвать обычными илинормальными. Для них не предусмотрено каких-либо исключительных особенностей сточки зрения налогообложения прибыли. Порядок признания этих доходов и расходовв целях налогообложения и их налогового учета регулируется общими нормами главы25 НК РФ.

Эти доходы и расходыподразделяются на два вида (п.1 ст.248 и п.2 ст.252 НК РФ): реализационные ивнереализационные («реализационные »—обобщенное название, буквальнаяформулировка НК РФ: для доходов —«от реализации », для расходов — «связанные спроизводством и реализацией »).

Значение налоговойклассификации доходов и расходов не только методологическое. Доходы отреализации в ряде случаев являются базой при расчете нормативов для признаниянекоторых нормируемых расходов. Например, часть расходов на рекламу признаетсяв пределах 1%выручки от реализации, отчисления в фонды НИОКР признаются впределах 0,5%выручки. Таким образом, размер признаваемого в целяхналогообложения расхода будет зависеть от того, каким образом квалифицированыдоходы.

Интересно сравнитьналоговую классификацию доходов и расходов с бухгалтерской классификацией, представленнойв ПБУ 9/99 «Доходы организации »и ПБУ 10/99 «Расходы организации».Всоответствии с п.4 и того, и другого ПБУ доходы и расходы подразделяются на двекатегории:«обычные »и «прочие »(в точной формулировке ПБУ: «доходы и расходы отобычных видов (по обычным видам)деятельности и прочие поступления и расходы»).Прочие поступления и расходы в свою очередь подразделяются на операционные, внереализационныеи чрезвычайные.

К сожалению, в текстесамих ПБУ данная классификация проведена не очень четко. Причем названо сразутри разных признака классификации: характер, условия получения и направлениядеятельности организации .

Подразделение доходов ирасходов, предложенное НК РФ, как видим, отличается от бухгалтерского.Бухгалтерские «обычные »доходы и расходы более или менее соответствуютналоговым реализационным, а «прочие» —внереализационным. Однако этосоответствие далеко не полное и во многих случаях не выполняется.


Глава 2. Принципыучета доходов и расходов организации.2.1 Методологические нормы иметодические правила учета доходов и расходов.

Доходами от обычных видовдеятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления,связанные с выполнением работ, оказанием услуг, т.е. доходы по профильной дляорганизации деятельности — тем видам деятельности, которые приняты организациейв качестве составляющих ее бизнеса.

Такое разделение доходови расходов для российского учета впервые было дано в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Дляначала надо понять, что предмет деятельности для целей гражданско-правовыхотношений и вид деятельности для целей бухгалтерского учета и отчетностиразличны. В уставе организация декларирует предметы деятельности, которымипредполагает заниматься. Эта декларация очень часто не совпадает с реальностью:конъюнктура рынка, вновь открывающиеся возможности и т.п. условия заставляютпредпринимателя идти в новые сферы, отказываясь от тех планов, реализоватькоторые не удалось. На практике часто в устав включается фраза о том, чтоорганизация будет заниматься любой деятельностью, не запрещеннойзаконодательством (Гражданский кодекс требует указывать виды деятельноститолько для некоммерческих и унитарных предприятий). Поэтому сегодня искатьперечень обычных видов деятельности только в уставе было бы наивно.Единственный случай, когда такой подход срабатывает безошибочно, — этолицензируемая деятельность, когда иными видами деятельности, кроме тех, накоторые получена лицензия, организация заниматься уже не может (например,деятельность на рынке ценных бумаг). Во всех других случаях бухгалтер, занятыйформированием перечня обычных видов деятельности, должен не только заглянуть всвой устав, но и выполнить гораздо более сложные процедуры.

Эти процедуры сложны тем,что перечень обычных видов деятельности на очередной финансовый год должен бытьподготовлен еще до его начала — в противном случае организация не сможетвключить его в учетную политику (Напомним, что согласно п.18 ПБУ 9/99 даннаяинформация является обязательным элементом учетной политики, но «способыведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетнойполитики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждениясоответствующего организационно-распорядительного документа» (ПБУ 1/98,п.10)).  

Естественно, самыйпростой способ прогнозирования — оттолкнуться от достигнутого. Для этогоанализируется состав доходов за предыдущий год. Основной критерий, которымздесь пользуются — количественный. Причем величина 5 % носит не обязательный, арекомендательный характер:

«При этом следуетиметь в виду, что существенной признается сумма, отношение которой к общемуитогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пятипроцентов. Организация может принять решение о применении для целей отражения вбухгалтерской отчетности существенной информации критерий, отличный отвышеназванного» (Методические рекомендации о порядке формированияпоказателей бухгалтерской отчетности организаций (утверждены Приказом МинфинаРФ от 28.06.00 № 60н), п.4).

Поэтому организация имеетправо самостоятельно определить свой порог существенности, т.е. тот процент,при котором доходы становятся существенными, а вид деятельности — обычным, иуказать его в учетной политике примерно следующим образом: «Предметомдеятельности организации для целей выделения доходов от обычных видовдеятельности является деятельность, доходы от которой составляют не менее …% отобщей величины доходов организации, а именно: … (далее дается переченьдоходов)».

Если в течение года(когда учетная политика на этот год уже утверждена) появляется новый виддеятельности, то организация может его добавить в свой перечень. Это будет неизменением, а дополнением учетной политики, и ПБУ 1/98 такую возможностьдопускает (см. п.16). Напротив, если по какому-то виду деятельности,включенному в утвержденный перечень, величина доходов составила менее 5% (илименее предела, установленного организацией), то данный вид деятельности вотчетности все-таки должен отражаться как обычный вид деятельности, но будетисключен из перечня только со следующего года, поскольку изменять утвержденнуюполитику организация может только с 1 января следующего за отчетным года.

Следующий шаг приформировании перечня обычных видов деятельности — скорректировать данные одоходах прошлого года данными о прогнозе на будущий год. Для этого бухгалтеробращается в соответствующие службы, поскольку он должен получить сведения остратегических целях компании, содержащихся в ее инвестиционных меморандумах(Инвестиционный меморандум, как правило, составляется организацией, готовящейсяк привлечению инвестиций путем дополнительной эмиссии акций или облигаций,привлечения значительных кредитов под крупные долгосрочные проекты),бизнес-планах, бюджетах и т.п. документах.

Далее. Необходимо понять,что количественный критерий не является единственным при выявлении обычныхвидов деятельности. Для доказательства приведем два примера. Пусть организациясоздана для работы в сфере телекоммуникаций. На начальном периоде она готовитсяк будущей деятельности: приобретаются основные средства и прочее имущество,проводятся переговоры и готовятся договора с партнерами, оформляются лицензии ит.п. Выручки пока нет. Главный бухгалтер имеет большой опыт работы в сферетелекоммуникаций, и поэтому его пригласили прочитать лекцию об особенностяхбухгалтерского учета в данной отрасли на другом, родственном, предприятии.Деньги, которые будут уплачены за лекцию, могут составить 100% доходоворганизации на данном этапе, но признать это доходом по обычным видамдеятельности было бы неправильным. Другой пример — аудиторско-консалтинговаяорганизация. Выручка от проведения лекции по проблемам бухгалтерского учетаможет составить для нее менее 5%, но это будет обычным видом деятельности,поскольку оказание консалтинговых услуг в любой форме — цель создания даннойорганизации. Поэтому помимо количественных бухгалтер должен проанализировать икачественные характеристики каждой совокупности однородных доходов.

В качестве такиххарактеристик Н.Г.Волков рекомендует использовать формулировки МСФО № 8«Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения вучетной политике»[1].В соответствии с этим стандартом под обычной деятельностью понимается любаядеятельность организации, являющаяся составной частью ее бизнеса (т.е.деятельность, направленная на получение дохода), а также связанная с нейдеятельность, которой компания занимается в ее продолжение, которая имеет к нейотношение или возникает из нее.

В качестве другойудачной, на наш взгляд, рекомендации отметим комментарии А.А.Никонова[2],согласно которым «операции признаются предметом деятельности организации втом случае, когда они независимо от других операций могут быть квалифицированыкак предпринимательская деятельность. Иными словами, если операцииосуществляются систематически и направлены на извлечение прибыли, то этиоперации следует признать предметом деятельности организации (п.1 ст.2 ГКРФ)».

Принципиальными здесьявляются два момента:

а) быть составной частьюбизнеса, быть связанным с другой деятельностью — пример приведен нами ранее(для аудиторско-консалтингового бизнеса);

б) быть деятельностью,т.е. сознательно направляться на получение дохода — рассмотрим на примереаренды. Когда организация сдает в аренду временно простаивающие основныесредства, чтобы хоть как-то окупить их простой, когда она заключает договор слюбым обратившимся к ней арендатором — это не деятельность. Когда организация(а) специально приобретает имущество для сдачи в аренду (Или же, напротив, непродает не эксплуатируемое ею имущество, считая, что доходы от его продажиниже, чем доходы от сдачи в аренду), (б) выделяет специальное подразделение илидолжностное лицо, в обязанности которого входит поиск арендаторов, (в)отслеживает рынок соответствующих услуг (спрос и предложение, цены, конкурентыи т.п.) — тогда это можно назвать деятельностью.

При квалификации доходови расходов следует учитывать принцип соответствия доходов и расходов. Онзаключается в том, что квалификация расхода соответствует квалификации дохода,и наоборот. Если доход признается доходом по обычным видам деятельности, тосоответствующий ему расход может быть только таким же. Например, амортизация поосновным средствам, сданным в аренду: она будет расходом по обычным видамдеятельности, если доход признан выручкой, и наоборот, она будет операционнымрасходом, если таковым будет признан доход.

Для целей определенияфинансового результата доходы должны быть уменьшены на сумму соответствующих имрасходов (расходов, понесенных в целях извлечения этих доходов) — в этомзаключается принцип соответствия доходов и расходов. Поэтому расходы должныподразделяться по видам так же, как и доходы.

При этом доход не можетбыть признан доходом по обычным видам деятельности, если ему не соответствуетникаких расходов (поскольку это деятельность, она должна сопровождатьсярасходами). Пример — получение процентов за использование банком денежныхсредств, находящихся на счете организации в этом банке. Какую бы долю незанимали данные поступления в структуре доходов организации, они никогда нестанут доходами по обычным видам деятельности, поскольку не связаны сдеятельностью по извлечению этих доходов и не сопровождаются расходами. Инаоборот — если нет дохода, то не может быть и расхода по обычным видамдеятельности. Например, расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде:даже если в предыдущие годы эти расходы включались в себестоимость, позднее онипризнаются только как внереализационные.

Расходами по обычнымвидам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажейпродукции (включая управленческие и коммерческие расходы), приобретением ипродажей товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ, оказаниемуслуг.

Не может быть доходов пообычным видам деятельности, для извлечения которых не понесены соответствующиерасходы, и наоборот, расходам по обычным видам деятельности всегда должнысоответствовать доходы (не следует забывать отличие доходов от прибыли). Еслибухгалтер отражает в учете и отчетности только одну сторону этого уравнения — только доходы или только расходы — он ошибся либо в построении аналитики(выручка и себестоимость всегда должны отражаться в одной и той же аналитике,иначе будет нарушен принцип соответствия доходов и расходов, а информацияотчетности потеряет свою полезность), либо в классификации доходов и расходов.Например, торговая организация оказывает услуги по хранению, но расходы похранению несобственных товаров (часть амортизации складских помещений, зарплатысторожей, грузчиков и т.п.) отдельно не выделены, а продолжают включаться виздержки обращения. Есть доход, но нет расходов — это ошибка в построениианалитики, поскольку прибыль от услуг по хранению неоправданно завышена, априбыль от реализации товаров, напротив, необоснованно занижена. Другой пример:организация не ведет деятельности и проценты, начисленные банком за пользованиеостатком средств на расчетном счете, составили 100% ее дохода, поэтомубухгалтер посчитал данный доход доходом по обычным видам деятельности.Отсутствие расходов организации по извлечению данного дохода, отсутствие«деятельности» как таковой говорит о том, что, несмотря насущественность, данный доход не может считаться доходом по обычным видамдеятельности, бухгалтер, классифицируя доходы, совершил ошибку.

В качестве операционныхдоходов признаются доходы по самостоятельным хозяйственным операциям и сделкам,осуществленным с целью получения данных доходов, но при этом не являющимсяпредметом деятельности данной организации, а именно:

·    доходы, связанныес продажей активов, отличных от продукции или товаров — основных средств, материально-производственныхзапасов, ценных бумаг (кроме профессиональных участников рынка ценных бумаг),иностранной валюты и т.п.;

·    доходы,получаемые по отдельным самостоятельным договорам, но не связанные с профильнойдеятельностью — доходы по договорам аренды, коммерческой концессии, проценты кполучению, доходы от совместной деятельности.

Соответственно,операционными расходами признаются расходы по исполнению хозяйственных операцийи сделок, не являющихся предметом деятельности данной организации — расходы повыбытию активов, отличных от продукции и товаров, либо расходы, связанные сисполнением договоров второй группы (включая амортизацию имущества, переданногопо договорам аренды, концессии, оплату коммунальных услуг по помещениям,сданным в аренду и др.).

На прочие доходы ирасходы, и на операционные в том числе, принцип соответствия доходов и расходовне распространяется. Иными словами, операционные доходы могут не встречатьсоответствующих расходов, и наоборот. Как правило, это объясняется необходимостьюрациональности ведения учета. Дело в том, что итогом «встречи»доходов и расходов является прибыль или убыток, но затраты на выделениесоответствующих доходов или расходов могут быть столь велики, что ради ихисключения по непрофильным операциям принимается решение об отсутствиинеобходимости в исчислении показателя прибыли, т.к. для принятия управленческихрешений достаточно знать только показатель самого дохода или расхода. Например,организация получает операционные доходы — сдает в аренду небольшую частьпроизводственного помещения, то в целях бухгалтерского учета допустимо невыделять из расходов по обычным видам деятельности соответствующую частьамортизации основных средств, поскольку трудоемкость расчетов не соответствуетпользе получаемой информации. Еще более наглядна эта проблема для операционныхрасходов: проценты за кредит, налог на имущество, ряд других операционныхрасходов относятся ко всей деятельности организации, связаны с производством иреализацией ее продукции, но не включаются в себестоимость каждого продуктаименно по причине громадной трудоемкости расчетов. Например, выделить долюналога на имущества, приходящегося к объектам, используемым для производстваданного вида продукции, теоретически возможно, но на практике совершенно нереально и не нужно.

Итак, когда расходыявляются причиной извлечения доходов, но не могут быть соотнесены с каким-токонкретным доходом, а относятся ко всей деятельности организации, в учетепризнаются операционные расходы (например, оплата процентов по кредитам, услугдепозитария по хранению ценных бумаг, уплата прямых налогов — на прибыль, наимущество и др., формирование оценочных резервов, расходы по консервацииосновных средств и т.д.).

Когда становитсяочевидным, что понесенные расходы не принесут никакого дохода, а также еслиорганизация признает появление у нее обязательств без встречного поступленияактивов, в учете признаются внереализационные расходы — убытки. Аналогично,доходы, для извлечения которых организация не несла никаких расходов, тожебудут внереализационными. При этом внереализационные доходы не связаны спроцессами производства и обращения, а отсутствие расходов связано с тем, чтоих нельзя соотнести с целенаправленными действиями (операциями), специальнонаправленными на их извлечение. Однако нельзя путать операции по извлечениюдоходов и операции, фиксирующие их поступление — оформление списаниякредиторской задолженности, актов приходования безвозмездно поступивших активови т.д. Важно, что внереализационные доходы вообще не зависят от действийорганизации (например, курсовые разницы, доходы от поступления штрафов и пени,возмещения понесенных убытков, безвозмездного получения имущества, списанияневостребованной кредиторской задолженности). Такие доходы, как правило,являются разовыми, гарантировать какую-либо периодичность их поступленияневозможно.

Таким образом, в качествевнереализационных расходов признаются расходы трех видов:

·    расходы,являющиеся побочным результатом хозяйственных операций, по которым не былодействий, предпринятых специально для их осуществления (курсовые разницы,суммовые разницы и иные расходы по приобретению основных средств, выявленныепосле их принятия к учету и др.);

·    расходы,выявленные в случае, когда предпринятые действия привели не к ожидаемому илидаже к противоположному ожидаемому результату — убытки (уплаченные штрафы,пени, неустойки, списанная безнадежная дебиторская задолженность и др.);

·    благотворительныеи социальные расходы (на проведение спортивных мероприятий, на содержание пунктовобщественного питания, медицинских кабинетов и т.п.).

Отличие операционныхдоходов от доходов по обычным видам деятельности в том, что они являютсявторостепенными, побочными видами деятельности организации, рассматриваются какнекое дополнение, но не как цель ее деятельности. Отличие операционных расходовот расходов по обычным видам деятельности в том, что без операционных расходоворганизация вообще не получит никакого дохода, поскольку не сможет производитьили продавать свою продукцию, т.е. их осуществление приводит к образованиюопределенного дохода, но включение операционных расходов в себестоимостьконкретных продуктов трудоемко и нецелесообразно, поэтому не можетрассматриваться как расход по обычным видам деятельности (например, проценты закредит, оплата услуг банка и др.).

Отличие внереализационныхдоходов в том, что они формируются без осуществления каких-либоцеленаправленных действий по их извлечению, без всякой «заслуги»организации или ее менеджмента, поэтому не могут планироваться или гарантироваться(курсовые разницы, компенсация убытков, оплата неустойки и др.).

Отличие внереализационныхрасходов от операционных в том, что если операционным расходам соответствуютдоходы, но это доходы от деятельности организации в целом, то внереализационнымрасходам вообще никаких доходов не соответствует. Внереализационные расходывсегда не желательны. Их следует не только минимизировать по сумме (чтоявляется целью управления себестоимостью и операционными расходами), но ивообще исключить как таковые (цель управления внереализационными расходами — сокращение их перечня, сведение к нулю).

Поэтому отнесение квнереализационным социальных расходов (на спортивные мероприятия, содержаниеобъектов соцкультбыта) — явление временное; эти расходы нельзя исключать, безних нет производства, т.к. они направлены на его обеспечение рабочей силой.Поэтому следующим этапом будет перенесение социальных расходов извнереализационных в расходы по обычным видам деятельности (как расходов,определенных коллективным договором, оплаты условий, на которых организацияприобретает трудовые ресурсы).

Итак, доходы и расходыразделяются в зависимости от того, каким образом к ним применяется принципсоответствия доходов и расходов. Доходам по обычным видам деятельности(выручке) всегда соответствуют расходы по обычным видам деятельности(себестоимость). Операционным доходам расходы могут соответствовать или несоответствовать. В последнем случае (несоответствия) противоположная часть(доход или расход) на практике присутствует, но в учете не выделяется ввидубольшой трудоемкости и низкой целесообразности. Внереализационные доходыникогда не сопровождаются расходами, и наоборот, т.е. фактически они целикомявляются либо прибылью, либо убытком организации.

Далее рассмотрим связь классификациирасходов с тем, каким образом затраты признаются расходами.

Если осуществление затратпривело к созданию объекта имущества, то эти затраты станут расходом в моментвыбытия данного объекта. Причем это может быть:

·    ожидаемымрезультатом, тогда в учете признаются расходы по обычным видам деятельности(выбытие продукции — Дт90 Кт43, 45) или операционные расходы (выбытие иногоимущества — Дт91 Кт01, 10 и др.);

·    не ожидаемым илидаже прямо противоположным ожидаемому результатом, тогда в учете признаютсявнереализационные расходы (списание недоамортизированных основных средств попричине морального или физического износа — Дт91 Кт01, списаниенедоамортизированных нематериальных активов по причине морального износа — Дт91Кт04 и др.).

Если осуществление затратне привело к созданию объекта имущества, то эти затраты сразу станут расходами.Причем это может быть:

·    ожидаемымрезультатом, тогда в учете могут признаваться только расходы по обычным видамдеятельности (в случае оказания услуг или выполнения работ, осуществленияуправленческих и коммерческих расходов — Дт90 Кт20, 26, 44);

·    не ожидаемым илидаже прямо противоположным ожидаемому результатом, тогда в учете признаютсявнереализационные расходы (ликвидация незавершенного строительства, аннулированиепроизводственных заказов и т.п. операции, которые принято относить к убыткам — Дт91 Кт08, 20).

В обоих приведенныхслучаях расходами признаются активы — затраты или стоимость выбывающих объектовимущества. Напротив, третий случай — признание расходов, минуя стадию не толькосоздания объекта имущества, но и стадию калькулирования затрат. Расходыпризнаются в результате прироста обязательств, который не сопровождаетсясоответствующим приростом активов. Тогда признание расходов по обычным видамдеятельности не возможно, но могут признаваться операционные расходы (в частипотребления работ или услуг — Дт91 Кт60, 76) — ожидаемый результат деятельности(например, обязательства по уплате процентов за кредит, оплата услугдепозитария по хранению ценных бумаг и др.) или внереализационные расходы — неожидаемый или даже противоположный ожидаемому результат (обязательства поуплате пени или штрафов и др.).

Наконец, чрезвычайнымидоходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайныхобстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации): получениестрахового возмещения, стоимость материальных ценностей, остающихся от списанияповрежденных активов (полезные возвраты), и т.п. В составе чрезвычайныхрасходов отражаются расходы, возникающие как последствия тех же чрезвычайныхобстоятельств: выплаты за ущерб, нанесенный окружающей среде, списаниеостаточной стоимости утраченных или непригодных для восстановления активов,выплаты пострадавшим в результате аварии работникам или населению и т.д.

Признание доходов ирасходов: текущий период — будущие периоды

Помимо вопросовклассификации доходов и расходов принцип соответствия используется прираспределении доходов или расходов между текущим периодом и будущими периодамидеятельности организации. Он означает, что доходы признаются толькоодновременно с соответствующими им расходами (расходами, понесенными в целяхизвлечения этих доходов), и наоборот.

Если в момент признаниядохода организация еще не может признать и оценить все расходы, понесенные всвязи с его получением, то такой доход признается относящимся к будущимпериодам. В частности, к подобным доходам относятся доходы от безвозмездногопоступления активов, предстоящие поступления задолженности по недостачам,выявленным за прошлые годы, разницы между суммами, подлежащими взысканию свиновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей и др. Принаступлении периода, когда доходы для выявления финансового результата могутбыть соотнесены с соответствующими им расходами, доходы будущих периодовпризнаются в качестве текущих доходов. Например, доходы по безвозмезднопоступившему имуществу списываются на счет текущих доходов пропорциональностоимости безвозмездно полученного имущества, признаваемой в качестве расхода:по основным средствам — пропорционально начисленной амортизации, по оборотнымактивам — единовременно, в момент списания на затраты стоимости материалов илисписания на счет учета продаж стоимости товаров.

 

2.2. Способы оценки доходов ирасходов.

Рассмотрим на примерах изреальной жизни способы оценки доходов и расходов. Например, организацияполучила безвозмездно (в качестве финансовой помощи) вексель другойорганизации. Специалисты компании определили, что его рыночная стоимость 1000руб. В момент получения векселя в учете делаются записи:

Дебет счета 58 кредитсчета 98 — принят к учету вексель (по рыночной стоимости) — 1000 руб.

Если бы мы не соблюдалипринципа соответствия доходов и расходов, в учете единовременно был бы отражендоход в размере 1000 руб. (Дт58 Кт91), реальность которого вызывает большиесомнения.

Далее вексель былреализован за 1200 руб., поскольку его рыночная стоимость выросла в связи сприближением даты погашения:

·    Дебет счета 76кредит счета 91 — отражен операционный доход от реализации векселя (подоговорной стоимости) — 1200 руб.

·    Дебет счета 91кредит счета 58 — списан с баланса реализованный вексель — 1000 руб.;

·    Дебет счета 98кредит счета 91 — доходы будущих периодов признаны доходами текущего периода.

Таким образом, финансовымрезультатом сделки будет прибыль в размере 1200 — 1000 + 1000 = 1200 руб. Еслипроанализировать сделанные записи, то финансовым результатом всегда будетприбыль в размере продажной стоимости векселя. Это полностью соответствуетэкономике сделки: не затратив ничего, организация получила 1200 руб. Если бы мыв момент получения векселя сразу признали доход, то после реализации векселяприбыль составила бы только 1200 — 1000 = 200 руб. (т.е. разницу междудоговорной и учетной стоимостью). Этот финансовый результат доверия уже незаслуживает. Чтобы доказать это, представим, что рыночная стоимость векселяупала и он был продан за 900 руб. Тогда в учете был бы сформирован убыток вразмере 900 — 1000 = 100 руб. Вряд ли можно поверить, что, продав за 900 руб.то, что не стоило для нас ни копейки, мы получили убыток. Именно поэтому, незная всех доходов и расходов, мы не признаем доход от безвозмездногопоступления активов, а рассматриваем его в качестве дохода будущего периода — того периода, когда будем иметь информацию обо всех доходах и расходах по этойсделке.

К расходам будущихпериодов относятся суммы затрат, признанные (начисленные) в бухгалтерском учетев соответствии с установленным порядком, но не имеющие отношения к формированиюрасходов отчетного периода. Кроме того, затраты признаются относящимися кбудущим периодам и распределяются между последующими периодами в случае, когдарасходы, сформированные этими затратами, обусловливают получение доходов втечение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходамине может быть определена четко или определяется опосредованно.

Например, к расходамбудущих периодов, которые будут приносить экономические выгоды в течениенескольких отчетных периодов, относятся:

·    единовременные затратына рекламу продукции (работ, услуг): рекламные мероприятия через средствамассовой информации, издание и распространение рекламных изданий, установкарекламных щитов, расклейка рекламных плакатов и т.п.;

·    затраты наосвоение новых производств, установок, агрегатов, цехов, техпроцессов и т.д.:перестановка и наладка оборудования, выпуск опытной партии, ее испытание ит.д.;

·    затраты на ремонтосновных средств;

·    затраты,связанные с горно-подготовительными работами: вскрышные работы и подготовкаместорождений (шахт, карьеров или разрезов) к добыче руды, угля, сланца и т.п.,затраты на крепеж и др.;

·    затраты нарекультивацию земель.

Важно, что произведенныеплатежи или передача активов признается расходами будущих периодов, если ониосуществлены в безусловном порядке. Если переданные активы могут бытьвозвращены при условии отказа от потребления работ, услуг, оплаченныхуказанными средствами, то вместо расходов будущих периодов в учете признаетсядебиторская задолженность. Если при этом предполагается, что величинавозвращенных денежных и неденежных средств может быть уменьшена согласноусловиям договора, то величина разницы между уплаченными (переданными) ивозвращенными средствами рассматривается в качестве санкций за отказ отисполнения договора (внереализационных расходов). Например, платеж за аренду заквартал вперед — дебиторская задолженность (Дт76 Кт51), а оплата подписки напериодические издания — расходы (Дт97 Кт51). Если передача активов (денег)осуществлена в безусловном порядке, но организация отказалась от потреблениясоответствующих работ или услуг, либо уверена, что они не будут потреблены поиным причинам, то признанные ранее расходы будущих периодов в полной суммепризнаются в качестве понесенных убытков (внереализационных расходов) в моментпринятия решения о непотреблении работ, услуг (Дт91 Кт97).

Таким образом, расходыбудущих периодов могут списываться при формировании финансового результата втом отчетном периоде, в котором появляется связь между этими расходами иполученными доходами, или по ним становится определенным неполучениеэкономических выгод (доходов) или поступления активов. При наступлении периода,когда понесенные расходы принесли соответствующие им доходы, расходы будущихпериодов признаются в качестве текущих затрат.

Придумать случай, когдарасходы будущих периодов признаются операционными, сложно (в силу того, чтозачастую в учете связь между операционными доходами и расходами отсутствует),но можно. Например, оплата аренды по помещению, сдаваемому в субаренду, в случае,когда по условиям договора арендная плата вносится за квартал вперед и возвратуне подлежит (оплата аренды Дт97 Кт51, а затем по мере наступления месяца, закоторый оплачена аренда Дт91 Кт97 и Дт76 Кт91 — в части начисления субаренднойплаты).

Что касаетсявнереализационных доходов, то по ним расходы будущих периодов возникать вообщене могут, поскольку сущность внереализационных расходов (убытки) не совместимас каким бы то ни было распределением по периоду.

В течение года доходы ирасходы организации учитываются на счетах 90 «Продажи» и 91«Прочие доходы и расходы». На этих же счетах, а точнее сказать наспециальных субсчетах к ним, определяются промежуточные финансовые результаты исписываются на счет 99 «Прибыли и убытки». Речь идет о субсчетах 90-9«Прибыль (убыток) от продаж» и 91-9 «Сальдо прочих доходов ирасходов».

По окончании года сальдо,образовавшееся на счетах 90 и 91, «обнуляется» и рассчитываетсяитоговый финансовый результат, то есть проводится реформация баланса.

Пример. За 2006 год предприятиеполучило выручку от реализации товаров в сумме 90 млн руб., в том числе НДС — 15 млн руб. Себестоимость приобретенных товаров составила 50 млн руб., арасходы на продажу — 2 млн руб.

В этом же годуорганизация получила доход от участия в уставных капиталах других организаций всумме 6 млн руб. Расходы по данному виду деятельности составили 500 тыс. руб.(зарплата сотрудников, отчисления на социальные нужды). Он не является дляпредприятия обычным видом деятельности.

По данным налоговогоучета налог на прибыль за 2006 год составил 8 млн руб. У предприятия на конецгода нет остатков нереализованных товаров. Налог на пользователей автодорограссчитывать не будем.

В бухгалтерском учетеорганизации должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 — 90млн руб. — отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 — 15млн руб. — начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41 — 50млн руб. — списана себестоимость товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44 — 2млн руб. — списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99 — 23млн руб. (90 млн руб. — 15 млн руб. — 50 млн руб. — 2 млн руб.) — отраженаприбыль от реализации товаров;

Дебет 76 Кредит 91-1 — 6млн руб. — начислен доход от участия в уставных капиталах организаций;

Дебет 91-2 Кредит 70, 69- 500 тыс. руб. — отражены расходы, связанные с участием в уставных капиталах;

Дебет 91-9 Кредит 99 — 5500 тыс. руб. (6 млн руб. — 500 тыс. руб.) — отражена прибыль.

Теперь перейдемнепосредственно к реформации баланса. Она производится в два этапа. На первомэтапе закрываются все субсчета к счетам 90 «Продажи» и 91«Прочие доходы и расходы»:

Дебет 90-1 Кредит 90-9 — 90 млн руб. — закрыт субсчет 90-1;

Дебет 90-9 Кредит 90-2 — 52 млн руб. — закрыт субсчет 90-2;

Дебет 90-9 Кредит 90-3 — 15 млн руб. — закрыт субсчет 90-3;

Дебет 91-1 Кредит 91-9 — 6 млн руб. — закрыт субсчет 91-1;

Дебет 91-9 Кредит 91-2 — 500 тыс. руб. — закрыт субсчет 91-2.

На втором этапезакрывается счет 99 «Прибыли и убытки», на который в течение годасписываются финансовые результаты от обычных видов деятельности, а также отоперационных и внереализационных доходов и расходов.

Кроме того, по дебетууказанного счета отражается задолженность организации перед бюджетом по налогуна прибыль.

Налог на прибыльбухгалтер начислил следующей проводкой:

Дебет 99 Кредит 68субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 8 млн руб. — начислен налогна прибыль.

Образовавшееся сальдо посчету 99 как раз равно чистой прибыли организации за 2006 год. Это сальдобухгалтер переносит на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».В инструкции по применению Плана счетов (утвержденной приказом Минфина Россииот 31.10.2000 № 94н) не говорится о том, какие именно субсчета нужно открыватьк счету 84. Поэтому в данном случае предприятие вправе проявитьсамостоятельность. На наш взгляд, к нему целесообразно открыть два субсчета:

— 84-1«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;

— 84-2«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

На первом субсчете будетучитываться нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного года. А вгоду, следующем за отчетным, такая прибыль или убыток будет переноситься навторой субсчет.

Таким образом, итоговыйфинансовый результат равняется 20500 тыс. руб. (23000 + 5500 — 8000). Эта суммасоставляет кредитовое сальдо по счету 99. Она должна быть списана в кредитсубсчета 84-1 следующей проводкой:

Дебет 99 Кредит 84-1 — 20500 тыс. руб. — списана чистая прибыль 2006 года. В 2003 году бухгалтерорганизации перенесет чистую прибыль 2006 года в состав нераспределеннойприбыли прошлых лет. Эту операцию он оформит следующей записью: Дебет 84-1Кредит 84-2 — 20500 тыс. руб. — отнесена прибыль 2006 года в составнераспределенной прибыли прошлых лет.

2.3 Информационная подсистематекущего учета доходов и расходов.

В настоящее время в  программах,предназначенных для автоматизации бухгалтерского учета, появилась возможностьведения учета доходов и расходов. Одной из таких систем является программакомплексной автоматизации бухгалтерии «Турбо Бухгалтер 6.7»,разработанная компанией «Долгопрудненский исследовательский центр»(ДИЦ).

В программе предусмотренафункциональность, с помощью которой бухгалтерскую операцию можно использоватькак для бухгалтерского, так и для налогового учета, а для расчета дохода ирасхода и определения налоговой базы по прибыли для целей налогового учетавстроена подсистема 'Налоговый учет'.

Принцип работы подсистемызаключается в сближении бухгалтерского и налогового учета. Как длябухгалтерского, так и для налогового учета основанием для проведения операцииявляется первичный документ, поэтому и обрабатывать его надо один раз.

На основе каждогопервичного документа формируется бухгалтерская проводка (или группа проводок).

Многие программыпредлагают параллельно бухгалтерской формировать проводку (или группу проводок)и по налоговому учету. 'Турбо Бухгалтер 6.7' позволяет использовать то, что ужесоздано в бухгалтерской программе, т.е. уже сформированную проводку побухгалтерскому учету и для налогового учета.

При этом для корректировкитой или иной операции (суммы, даты проводки и др.) в бухгалтерском учете нетребуется дополнительных изменений (корректировок) в налоговом учете, даже еслиони были внесены непосредственно в проводке (вручную). Программа предоставляетвозможность учитывать их и для целей налогового учета.

Работа подсистемы'Налоговый учет' построена таким образом, что каждая бухгалтерская проводка,связанная с расходными или доходными счетами бухгалтерского учета, помечаетсяаналитическим признаком налогового учета из включенных в программу справочниковналогового учета 'Расходы, принимаемые для целей налогового учета' ('Деб') и'Доходы, принимаемые для целей налогового учета' ('Кре').

Аналитические признаки,содержащиеся в справочнике 'Деб', подразделяются на три группы: ПР (прямыерасходы), КР (косвенные расходы), 0912 (внереализационные расходы), всправочнике 'Кре' — на две группы: 0901 (реализационные доходы) и 0911(внереализационные доходы).

Аналитические признакиналогового учета определены ст. 315 главы 25 НК РФ и дополнены лишь признаком,определяющим расходы на ремонт основных средств.

При работе 'от первичногодокумента' признак налогового учета задается в автоматическом режиме, а еслиучет ведется 'от проводки', то для всех операций, где будут указаныбухгалтерские счета расходов или доходов, программа 'предложит' выбрать признакналогового учета: при расходе — из справочника 'Деб', а при доходе — изсправочника 'Кре'.

Справочники признаковналогового учета являются открытыми, и их всегда можно дополнить по усмотрениюбухгалтера.

Добавлять новыйаналитический признак следует в оба справочника налогового учета: если расходы(доходы) относятся к реализационным — то в группы ПР и КР справочника 'Деб' и вгруппу 0901 справочника 'Кре', а если расходы (доходы) относятся квнереализационным — то в группу 0912 справочника 'Деб' и в группу 0911справочника 'Кре'.

Установление признаковналогового учета при работе 'от документа'

Перед началом работы спрограммой в бланке 'Подразделения' справочника 'Информация о предприятии'необходимо задать признак налогового учета.

Это делается для того,чтобы при работе 'от документа' бухгалтерским проводкам по расходным и доходнымоперациям автоматически присваивались аналитические признаки налогового учета.

Каждому подразделениюследует установить признак налогового учета из справочника 'Деб',.

В дальнейшем он будет поумолчанию проставляться при продаже товаров, изделий, услуг (параллельно будетприсвоен и аналитический признак из справочника 'Кре'), оприходовании услуг,списании материалов в производство в подсистеме 'Учет ТМЦ', расчете заработнойплаты и ЕСН в подсистеме 'Зарплата', расчете амортизации в подсистеме 'ОС иНА'.

2.4. Содержание отчетности одоходах и расходах.

Общий финансовыйрезультат хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете определяется насчете прибылей и убытков путем подсчета и балансирования всех прибылей иубытков за отчетный период. Хозяйственные операции на счете прибылей и убытковотражаются по кумулятивному (накопительному) принципу, т.е. нарастающим итогомс начала отчетного периода.

Другим принципомопределения финансовых результатов является использование метода начисления, ане кассовый способ. По этой причине прибыль (убыток), показанные в отчете офинансовых результатах, не отражают реального притока (оттока) денежных средствпредприятия в результате его хозяйственной деятельности. Для восстановленияреальной картины о величине фінансового результата деятельности предприятия какприросте (или уменьшении) стоимости его капитала, образовавшегося в процессеего хозяйственной деятельности за отчетный период, необходимы дополнительныекорректирующие расчеты.

На счете прибылей иубытков финансовые результаты деятельности предприятия отражаются в двухформах:

1.         как результаты(прибыль или убыток) от реализации продукции, работ, услуг, материалов и иногоимущества с предварительным выявлением их на отдельных счетах реализации;

2.         как результаты,не связанные непосредственно с процессом реализации, так называемые внереализационныедоходы (прибыли) и потери (убытки). Внереализационные доходы и потери прямоотражаются по кредиту и дебету счета прибылей и убытков без предварительнойзаписи на каких-либо иных счетах.

Существенное влияние нафинансовые результаты и использование прибыли оказывает правильная группировказатрат предприятия в соответствии с действующими принципами налогообложенияприбыли:

·           расходы,включаемые в затраты на производство;

·           расходы и потери,подлежащие отнесению на счет прибылей и убытков;

·           расходы,осуществляемые за счет целевых поступлений и за счет прибыли, остающейся в распоряжениипредприятия после уплаты налога на прибыль;

·           прочие расходыпредприятия.

Номенклатура статей покаждой группе расходов определяется Положением о составе затрат по производствуи реализации продукции (работ,

услуг), включаемых всебестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовыхрезультатов, учитываемых при налогообложении прибылиlм (утвержденопостановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г., N 552 сизменениями и дополнениями, внесенными постановлением Правительства РФ от 1июля 1995 г. N 661)), Положением о бухгалтерском учете и отчетности вРоссийской Федерации, Инструкцией о порядке заполнения форм годового бухгалтерскогоотчета предприятия, инструкциями Государственной налоговой службы РоссийскойФедерации, Государственного таможенного комитета Российской Федерации и др.

Прибыль — важнейший показатель, характеризующийфинансовый результат деятельности предприятия. В увеличении прибылизаинтересованы все участники производства. Рост прибыли определяет рост потенциальныхвозможностей предприятия, повышает степень его деловой активности. По прибылиопределяется доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов идругих доходов. По прибыли определяется также рентабельность собственных изаемных средств, основних фондов, всего авансированного капитала и каждой акции.Характеризуя рентабельность вложений средств в активы данного предприятия истепень умелости его хозяйствования, прибыль является наилучшим мериломфинансового здоровья предприятия. Чтобы управлять прибылью не обходимо раскрытьмеханизм ее формирования, определить долю каждого фактора ее роста илиснижения.

Основными показателямиприбыли являются:

·           балансоваяприбыль (убыток);

·           прибыль(убыток) от реализации продукции (работ, услуг);

·           прибыльот прочей реализации (имущества предприятия и иных материальных ценностей);

·           прибыль(убыток) от внереализационных операций;

·           налогооблагаемаяприбыль;

·           чистаяприбыль.

Все показатели содержатсяв форме N 2 квартальной и годовой бухгалтерской отчетности предприятия – „Отчето финансовых результатах и их использовании”

Балансовая прибыль(убыток) представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции(работ, услуг), основных средств, юного имущества предприятия и доходов отвнереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

В годовой отчетности ввалюту (итог) баланса включаются лишь непокрытый убыток или нераспределеннаяприбыль отчетного года.

Прибыль (убыток) отреализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой отреализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленнюстоимость (НДС), спецналога и акцизов и затратами на ее производство иреализацию.

Прибыль (убыток) отвнереализационных операций определяется как разность между общей суммойполученных и уплаченных:

·           штрафов,пени и неустоек и других экономических санкций;

·           процентов,полученных по суммам средств,

·           числящихся насчетах предприятия;

·           курсовыхразниц по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте;

·           прибылейи убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году;

·           убытковот стихийных бедствий;

·           потерь отсписания долгов и дебиторской задолженности;

·           поступленийдолгов, ранее списанных как безнадежные;

·           прочихдоходов, потерь и расходов, относимых в соответствии с действующим законодательствомна счет прибылей и убытков. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций всоответствии с законодательством Российской Федерации, в состав расходов отвнереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение чистой прибыли,т.е. прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога наприбыль.

Налогооблагаемая прибыльопределяется специальным расчетом. Она равна балансовой прибыли, уменьшенной насумму:

·           отчисленийв резервный или другие аналогичные фонды, создание которых предусмотрено законодательством(до достижения размеров этих фондов не более 25% уставного фонда, но не свыше 50%прибыли, подлежащей налогообложению);

·           рентныхплатежей в бюджет;

·           доходовпо ценным бумагам и от долевого участия в деятельности других предприятий;

·           доходовот казино, видеосалонов и пр.;

·           прибылиот страховой деятельности; прибыли от отдельных банковских операций и сделок;

·           курсовыеразницы, образовавшиеся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемымЦентральным банком Российской Федерации иностранным валютам;

·           прибыли отпроизводства и реализации произведенной сельскохозяйственной продукции.

Чистая прибыльпредприятия, т.е. прибыль, остающаяся в его распоряжении, определяется как разностьмежду балансовой прибылью и суммой налогов на прибыль, рентных платежей, налогана экспорт и импорт.

Использование чистойприбыли показано в отчете о финансовых результатах деятельности предприятия(форма N 2) в разделе II.

Чистая прибыльнаправляется на производственное развитие, социальное развитие, материальноепоощрение работников, создание резервного (страхового) фонда, уплату в бюджетэкономических санкций, связанных с нарушением предприятием действующего законодательства,на благотворительные и другие цели.


/>Заключение

Залог выживаемостипредприятия – его стабильность на рынке. Чтобы предприятие могло эффективнофункционировать и развиваться, ему прежде всего нужна устойчивость денежнойвыручки, достаточной для расплаты с поставщиками, кредиторами, своимиработниками, местными органами власти, государством. После расчетов ивыполнения обязательств необходима еще и прибыль, объем которой должен быть, покрайней мере, не ниже запланированного. Но финансовая устойчивость не сводитсятолько к платежеспособности. Для достижения и поддержания финансовойстабильности важны не только абсолютные размеры прибыли, сколько относительнообъема капитала и объема его выручки, т.е. показатели рентабельности.

Рост выручки и доходов,содействующий наращиванию рентабельности, росту устойчивости предприятия,уменьшению вероятности его банкротства, рационален лишь до определенныхпределов, поскольку, как правило, высокую рентабельность рыночных позицийобеспечивают, действуя с повышенным риском. В этом случае возрастаютпотенциальные возможности убытков, а в последующем и банкротства.

Результатыпредпринимательской деятельности во многом предопределяются выбором состава иструктуры, изготавливаемых и реализуемых товаров, оказываемых услуг. Здесьважна не только общая величина затрат, но и зависимость между постоянными ипеременными издержками, определяющими скорость оборота капитала. Большоезначение имеет для действия менеджера или руководителя учет в полной мереособенностей той стадии жизненного цикла, на которой находится фирма.

Стремясь решить постоянновозникающие конкретные вопросы, получить квалифицированную оценку финансовогоположения, руководители предприятий все чаще прибегают к данным учета и, какследствие, к данным финансового и управленческого анализа. При этом они, какправило, не довольствуются констатацией величины показателей отчетности, арассчитывают получить конкретное заключение о достаточности платежных средств,нормальных соотношениях собственного и заемного капитала.

В этих условиях меняетсяроль бухгалтерии, в чьи функции входит не только обеспечение текущего учета и составлениеотчетности, но и анализ финансового положения в целях эффективного управленияпредприятием. Удовлетворить новые запросы администрации имеет возможностьтолько бухгалтер-аналитик, способный разобраться в экономике предприятия,выявить ее больные места на основе финансово-учетных данных, осуществитьналоговое планирование. Совершенно очевидно, что финансовое благополучиефирмы прямо пропорционально уровню организации в ней системы управленческогоучета.

Для реализации данныхзадач необходима реальная база. Такой базой и является учетная политикапредприятия, разработка и реализация учетной политики связаны с практическимосуществлением бухгалтерского учета на предприятии.

Расчеты как общей, так исравнительной экономической эффективности затрат не должны ограничиватьсяобобщающими показателями. Для всестороннего обоснования и анализа экономическойэффективности затрат, выявления резервов повышения их эффективности припринятии окончательных решений следует использовать дополнительныепоказатели, характеризующие отдельные стороны получаемого эффекта:производительность труда, фондоотдачу, удельные капитальные вложения, экономиясырья, материалов, топлива, энергии, снижение издержек производства, социальныерезультаты.

В условиях рыночнойэкономики основным критерием оценки хозяйственной деятельности предприятий,фирм служат прибыль и рентабельность по отношению к фондам. Еслина уровне народного хозяйства наиболее достоверным обобщающим выражением целипроизводства является национальный доход, то критерий оптимальности дляпредприятия никак не может совпадать с подобным критерием для народногохозяйства. Это вытекает из одного из важнейших принципов построения механизмаинтенсивного хозяйствования на базе рыночной экономики, заключающегося в том,что в планировании необходимо различать экономические системы разного уровня.Предложения о так называемой «системе показателей» нереальны и неэффективны.Действительно, что должно делать предприятие? Следить за выполнением множестваотдельных показателей, входящих «систему», или работать раскованно,самостоятельно, инициативно, контролируя и стремясь к достижению обобщающегопоказателя экономической эффективности производства — прибыли и рентабельностипо отношению к фондам? Ответ на этот вопрос только один – прибыль ирентабельность.


Списокиспользованной литературы

1.   Налоговый кодекс РФ.

2.   Положение по бухгалтерскому учетудолгосрочных инвестиций, доведено письмом Минфина РФ от 30.12.93 г. № 160.

3.   Федеральный закон РФ от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (принят Государственной Думой23.02.96, с учетом последующих изменений и дополнений).

4.   Концепция бухгалтерского учета врыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскомуучету при Минфине РФ, Президентским советом Института профессиональныхбухгалтеров 29.12.97).

5.   Положение по бухгалтерскому учету«Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждено приказом МинфинаРФ от 09.12.98 № 60н; с учетом последующих изменений и дополнений).

6.   Положение по бухгалтерскому учету«Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от06.05.99 № 32н, в редакции изменений и дополнений).

7.   Положение по бухгалтерскому учету«Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от06.05.99 № 33н, в редакции изменений и дополнений).

8.   Методические рекомендации о порядкеформирования показателей бухгалтерской отчетности организаций (утвержденыПриказом Минфина РФ от 28.06.00 № 60н).

9.   Положение по бухгалтерскому учету«Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина РФ от30.03.2005 № 26н)

10.           Положение побухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ5/01 (утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.01 № 44н).

11.           Волков Н.Г.Доходы и расходы организации // Бухгалтерский вестник, № 7, июль 1999, с.13

12.            Никонова А.А.Бухгалтерский учет: основные документы (ПБУ). Профессиональные комментарии. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. — 360 с., с.259

13.           Управлениеоборотным капиталом. Стоянова А. В., Быкова Е. В. – М.: Перспектива, 1998 г.

14.           Финансовоеуправление компанией. Под ред. Е. В. Кузнецовой. – М.: Фонд «Правоваякультура», 1997 г.

15.           Экономика истатистика фирмы. Под. ред. Ильенковой С. Д. – М.: Финансы и статистика, 1996г.

16.           Экономикапредприятия. Л. Я. Аврашков, В. В. Адамчук, О. В. Антонова и др.; под ред.Проф. В. Я. Горфинкеля, проф. В. А. Швандара. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998 г.

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту