Реферат: Внутренний аудит материально–производственных запасов, их движение и использование

КУРСОВАЯ РАБОТА

На тему: "Внутренний аудитматериально – производственных запасов, их движение и использование"

Содержание

Введение

1. Последовательность внутренней проверки поступления ивыбытия материально-производственных запасов

1.1 Аудит операций по поступлению материалов

1.2 Аудит операций по выбытию: продаж исписания материалов

1.3 Аудит учета материалов на складах

2. Внутренний аудитматериально-производственных запасов в МУП Совхоз-заводе «Раевский»

2.1 Краткая характеристика МУП Совхоз-завода«Раевский»

2.2 Аудит учетаматериалов в бухгалтерии МУП Савхоз-завода «Раевский»

2.3 Внутренний аудитопераций по поступлению и движению материально-производственных запасовпо МУП Совхоз – заводу «Раевский»

ЗаключениеСписок используемойлитературы

Введение

В настоящеевремя регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерацииосуществляется в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 №119 – ФЗ «Обаудиторской деятельности» и Федеральным законом от 08.08.2001 №128 – ФЗ (с изменениямиот 13.03.2002, 21.03.2002) «О лицензировании отдельных видов деятельности», атакже рядом нормативных правовых актов, подготовленных и утвержденных воисполнение указанных Законов.

Крегулирующим документам, учет материально-производственных запасов относятся:

1. Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации (Приказ Минфина РФ №34н от 28 июля 1998 года).

2. Положениепо бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» (ПБУ №5–01».

3. Методическиеуказания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ МинфинаРФ №49 от 13 июня 1995 года).

4. Плансчетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94нот 31 ноября 2000 года).

5. Налоговыйкодекс РФ (чч. 1 и 2).

Цельюаудиторской проверки учета производственных запасов состоит в подтверждениидостоверности данных по их наличию и движению, в установлении правильностиоформления операций по производственным запасам в соответствии с действующиминормативными актами Российской Федерации.

Основнымиисточниками информации являются первичные документы по учету производственныхзапасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качествепервичных документов по учету материалов используются преимущественноунифицированные учетные документы: доверенность, приходный ордер, акт о приемкематериалов, лимитно-заборная карта, требование-накладная, накладная на отпускматериалов на сторону, карточка учета материалов.

Прежде всего,необходимо проверить положения учетной политики по учетуматериально-производственных запасов, которые отражены в документе «Учетнаяполитика». При этом особое внимание следует обратить на то:

· какучитываются материалы по фактической себестоимости их приобретения (заготовления)или по учетным ценам;

· какойметод используется для списания материалов на затраты производства;

· какойметод применяется для учета движения материалов на складах.

Уточниввыполнение положений учетной политики, можно приступать к проверке соответствующихкомплексов задач по учету материалов. К таким комплексам относятся:

· учетпоступления материалов;

· аналитическийучет движения материалов на складах предприятия;

· учетиспользования материалов по направлениям затрат списания недостач, потерь ихищений материалов;

· сводныйучет материалов;

· анализиспользования материальных ресурсов.

При проверкеорганизаций учета движения материалов на складах, прежде всего надопроконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы.Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ведетсяконтроль со стороны бухгалтерии.

Проверкаправильности отнесения и списания материалов, образованных в результатенедостач и хищений, проводится аудитором в том случае, если такие данные обнаружены.Они возможны в результате землетрясений, наводнений пожара или обнаруживаютсяпри проведении инвентаризации. Списание сумм недостач, хищений и потерь отпорчи материалов регулируется законодательством и учредительными документами.

Аудиторпроверяет сводные данные по инвентаризации материалов и их переоценки в частиих отражения в балансе. При необходимости аудитор может провести анализ всейсистемы организации учета материалов и дать рекомендации по ее рационализации.

1. Последовательностьвнутренней проверки поступления и выбытия материально-производственных запасов.

1.1 Аудитопераций по поступлению материалов

Поступлениематериалов в организацию осуществляется по договорам поставки, по договорамкупли-продажи, внесения в счет вклада в уставный капитал организации, путемизготовления материалов силами организации, получение организацией по договорударения (безвозмездно).

На материалы,поступающие по договорам купли-продажи, поставки от поставщика организацияполучает расчетные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладныеплатежные требования, платежные требования-поручения и т.п.) и сопроводительныедокументы (сертификаты, качественные

удостоверения).Организация устанавливает порядок приёмки, регистрации, проверки, акцептованияи прохождения расчетных документов на поступающие материалы с учетом условийпоставок, транспортировки и функциональных обязанностей должностных лиц. Припоступлении материалов необходимо:

- регистрациядокументов в журнале учета поступающих грузов;

- проверятьсоответствие документов договорам поставки по видам, ценам и количествуматериалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки;

- проверкаправильности расчетов в расчетных документах;

- акцептовать(оплатить) расчетные документы полностью или частично отказаться от акцепта (отоплаты), предать документы;

- передачадокументов в подразделения организации (бухгалтерской службы, финансовый отдел)в сроки предусмотренные правилами документооборота организации.

Для полученияматериалов со склада поставщика уполномоченному лицу выдаются соответствующиедокументы и доверенность на получение материалов.

Оформлениедоверенностей производится в порядке, установленном действующимзаконодательством.

Доверенностьот имени юридического лица выдается за подписью его руководителя илиуполномоченного на это учредительными документами, с приложением печати иштампа организации.

Доверенностьот имени юридического лица, основанного на государственной или муниципальнойсобственности, на получение или выдачу денежных средств и других ценностейдолжна быть подписана также главным бухгалтером этой организации. Доверенность,в которой не указана дата её совершения, ничтожна.

Поступившие ворганизацию товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, акты передаютсясоответствующему подразделению организации (складу) как основание для приёмки иоприходования материалов.

Материалы ворганизации должны быть своевременно оприходованы.

При приёмкематериалы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствияассортименту, количеству и качеству, указанных в расчетных документах.

Порядок исроки приемки материалов по количеству и качеству устанавливаются специальныминормативными документами. Приемка и оприходование поступающих материалов и тарыоформляется соответствующими складами, путем составления приходных ордеров(типовая межотраслевая форма №М-4 утверждена постановлением Госкомстата Россииот 30.10.97 г. №71а), при отсутствии расхождений между данными поставщикаи фактическими данными.

Прибытиенескольких грузов от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня,допускается составление одного приходного ордера в целом за день. При этомкаждую отдельную приемку материала в течение этого дня делаются записи наобороте ордера, которые в конце дня подсчитываются и общий итог записывается вприходный ордер.

Вместоприходного ордера приемка и оприходование материалов может оформлятьсяпроставлением на документе поставщика (счет-фактура, накладная) штампа, воттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этомслучае заполняются реквизиты указанного штампа, и ставится очередной номерпри-ходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.

При перевозкегрузов автотранспортом приёмка поступающих материалов осуществляется на основетоварно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя (при отсутствиирасхождений между данными накладной и фактическими данными).

Приустановлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству икачеству, указанным документам поставщика, а также в случаях, когда качествоматериалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины,поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приёмку осуществляет Комиссия,которая оформляет её актом о приемке материалов.

В случаесоставления приёмного акта приходный ордер не оформляется.

Приёмный акто приёмке служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и(или) транспортной организации.

Материалыдолжны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объёмных,линейных, в штуках). По этим единицам измерения устанавливается учетная цена.

Материалыпоступают в одной единице измерения (например, по весу), а отпускается сосклада по другой (например, поштучно), оприходование и отпуск отражается впервичных документах, на складских карточках и соответствующих регистрахбухгалтерского учета одновременно в двух единицах измерения. При этом вначалезаписывается количество в единице измерения, указанной в документах поставщика,затем в скобках – количество в единицах измерения, по которой материал будетотпускаться со склада.

Если врасчетных документах поставщика указана более крупная (мелкая) единицаизмерения (тонна), чем принято в организации (килограмм), такие материалыприходуются в той единице измерения, которая принята в организации.

Если направитьматериалы непосредственно в подразделения организации, минуя склад, такиепартии материалов отражаются в учете как поступившие на склад и переданные вподразделение организации. В приходных и расходных документах склада иприходных документах подразделения делается отметка о том, что материалыполучены от поставщика и выданы подразделению без завоза их на склад(транзитом).

Материалы,которые могут завозиться транзитом непосредственно в подразделения организации,должен быть оформлен распорядительным документом по организации.

Приемные актыи приходные ордера должны составляться в день поступления соответствующихматериалов на склад в сроки, но не позже сроков, установленных нормативнымиактами для приемки поступающих грузов.

Материалы,поступающие на ответственное хранение, записываются заведующим складом(кладовщиком) в специальную книгу (карточку), хранятся на складе обособленно ине могут расходоваться.

Еслиматериалы приняты на ответственное хранение, относятся в соответствии со ст. 225Гражданского кодекса Российской Федерации к бесхозным вещам и являютсяскоропортящимися или издержки по их хранению несоизмеримо велики по сравнению сих стоимостью, то организация может использовать указанные материалы впроизводственных целях или продать. При этом указанные материалы прихо-дуются ворганизации по рыночной стоимости.

Выручка отпродажи этих материалов ли их рыночная стоимость при использовании материаловдля собственных нужд организации, уменьшенная на величину расходов по иххранению, продаже и других аналогичных затрат, подлежит возврату собственникуматериалов.

В организациидолжен быть установлен контроль за поступлением материалов, а также запроизводством расчетов с поставщиками и покупателями. Контроль за своевременнымоприходованием прибывших грузов осуществляется согласно решению руководителяорганизации соответствующими подразделениями то есть бухгалтерской службой,службой снабжения или должностными лицами.

Покупкаматериалов подотчетными лицами организации подлежат сдаче на склад. Приходматериалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательныхдокументов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов,

квитанция кприходному ордеру – при покупке у другой организации за наличный расчет, актили справка о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются кавансовому отчету подотчетного лица.

Сдачаподразделениями на склад материалов оформляется накладными на внутреннееперемещение материалов в случаях когда:

- осуществляетсявозврат подразделениями организации на склад или цеховую кладовую;

продукция, изготовленнаяподразделениями организации, используется для внутреннего потребления ворганизации или для дальнейшей переработки.

- производитсясдача отходов, образующихся в процессе продукции, а также сдача брака;

- осуществляетсясдача материалов, полученных от ликвидации (разборки) основных средств.

Операции попередаче материалов из одного подразделения в другое оформляются такженакладными на внутреннее перемещение материалов.

Стоимостьматериалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складовпоставщиков, в конце месяца отражается в бухгалтерском учете по Дт.10«Материалы» Кт.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходованияэтих ценностей на склад). В следующем месяце эта запись сторнируется.

Налог надобавленную стоимость начисленный при приобретении материалов, учитывается насчете «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» одновременнос оприходованием поступивших материалов. Налог цены не включается в фактическуюсебестоимость материалов и в их учетные записи.

В случаях,когда в первичных учетных документах (счетах-фактурах, накладных,приходно-кассовых ордеров, актах выполненных работ), подтверждающих стоимостьприобретенных материальных ресурсов, не выделена сумма налога, то и в расчётныхдокументах (поручениях, требованиях-поручениях, реестров чеков и реестров наполучение средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем не производится.Стоимость приобретенных в таких случаях материальных ресурсов, включаяпредполагаемый по ним налог, учитывается в целом на счетах учетаматериально-производственных запасов.

1.2 Аудитопераций по выбытию: продаж и списания материалов

При продаже организациейматериалов физическим и юридическим лицам цена продажи определяется посоглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы должны продаваться порыночным ценам с учетом их физического состояния. Исчисление и уплата налога кцене продаваемых материалов осуществляется организацией в порядке,предусмотренном действующим законодательством. Продажа материалов оформляетсясоответствующим подразделением организации, осуществляющимснабженческо-сбытовые функции, либо должностным лицом, выполняющим аналогичныефункции, путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону, на основаниидоговоров или других документов и разрешения руководителя организации или лиц,им на то уполномоченных.

Порядок вывоза и выноса стерритории организации материалов, оформления пропусков на вывоз и вынос,организация контроля за вывозом (выносом) материалов устанавливаетсяорганизацией.

При отгрузке материаловдля продажи определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется ипредъявляется ему к оплате расчетный документ.

Продавец (поставщик)учитывает по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счетаучета продаж следующие суммы, подлежащие оплате покупателем:

1. стоимость отгруженныхматериалов по договорным ценам;

2.налог надобавленную стоимость в размерах, установленных законодательством.

В случаеобразования задолженности за покупателями списываются в дебет счета учетапродаж:

1. фактическаясебестоимость материалов (при применении учетных сумма стоимости материалов поучетным ценам и доля отклонений или транспортно-заготовительных расходов,относящихся к этим материалам);

2. расходыпо продажам, относящиеся к проданным материалам;

3. налогна добавленную стоимость – в суммах, определенных в соответствии с действующимзаконодательством;

4. дебетовоеили кредитовое сальдо по счету учета продаж списывается на финансовыерезультаты организации.

Оплаченнаясумма покупателем отражается по дебету соответствующих счетов учета денежныхсредств в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов.

Аналитическийучет расчетов с покупателями за отгруженные (отпущенные) им материалы долженвестись по каждому предъявленному покупателю и заказчику счету.

Списаниематериалов со счетов учета запасов может осуществляться в следующих случаях:

1. пришедшиев негодность по истечении сроков хранения;

2. моральноустаревшие;

3. привыявлении недостач, хищений или порчи, пожаров, аварий, стихийных бедствий.

Подготовканеобходимой информации для принятия руководством организации решения о списанииматериалов осуществляется Комиссией с участием материально-ответственных лиц.Комиссией осуществляется ряд функций:

1. непосредственныйосмотр материалов;

2. установлениепричин непригодности к использованию материалов (нарушений условий сроковхранения, вследствие пожара, стихийных бедствий);

3. выявлениелиц, по вине которых материалы оказались непригодны к использованию илиограничены в использовании по прямому назначению;

4. определениевозможности использования материалов на другие цели или их продажи;

5. составлениеакта на списание материалов;

6. представлениеакта на утверждение руководителю организации или уполномоченному им лицу;

7. проведениесовместно с экономическими службами (специалистами) организации оценки рыночнойстоимости материалов при понижении их физических свойств (моральный износматериалов, изменение рыночной цены) и определение стоимости отходов (лома,утиля);

8. осуществлениеконтроля за утилизацией непригодных к дальнейшему использованию материалов.

В акте насписание материалов указывается:

· наименованиесписываемых материалов и их отличительные признаки;

· количество;

· фактическаясебестоимость;

· установленныйсрок хранения;

· дата(месяц, год) поступления материалов;

· причинасписания;

· информацияо взыскании материального ущерба с виновных лиц.

Актутверждается руководителем организации или лицом, им уполномоченным.

При списанииматериалов их фактическая себестоимость относится в дебет счета «Недостачи ипотери от порчи ценностей». В зависимости от конкретных причин потерьфактическая себестоимость материалов подлежит списанию с кредита счета«Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счетов учета затрат напроизводство или издержки обращения (расходы), расчетов по возмещению ущерба,финансовых результатов.

Списанныематериалы, использование которых возможно в хозяйственных целях или подлежащиесдаче в виде отходов (лом), приходуются на склад организации на основании акта насписание и накладной на внутреннее перемещение материалов.

Накладная навнутреннее перемещение материалов выписываются в 3 экземплярах, из которых одинэкземпляр остается в подразделении списывающего материалы, второй экземплярпередается подразделению, принимающему материалы, третий экземпляр передается вбухгалтерию организации. Накладные на внутреннее перемещение материаловподписываются руководителями передающего и принимающего подразделенийорганизации.

Остающиеся отсписания материалов отходы оцениваются по сложившейся на дату списаниястоимости, исходя из цены возможного использования и зачисляются по указаннойстоимости на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличениедоходов у некоммерческой организации.

Списаниематериалов, передаваемых по договору дарения или безвозмездно, осуществляетсяна основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортныхнакладных, заявлений на отпуск материалов, приказов на отпуск).

Материалысписываются передающей стороной по фактической себестоимости (учетной цене,увеличенной на долю отклонений к стоимости материалов, приходящихся на них).Стоимость материалов, передаваемых безвозмездно, а также возникающие расходы поотпуску этих материалов, относятся на финансовые результаты у коммерческойорганизации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

1.3 Аудитучета материалов на складах

Для хранения материальныхзапасов в организациях создаются:

1. центральные(базисные) склады, которые находятся в ведении непосредственно руководителяорганизации или службы (отдела) снабжения и сбыта. Центральные склады должныбыть специализированными, особенно в случаях, когда в организации имеютсяматериалы, требующих разных режимов хранения. Для хранения готовой продукциисоздаются отдельные склады;

2. склады(кладовые) цехов, филиалов и других подразделений организации.

Не должнодопускаться создание излишних промежуточных складов и кладовых, а такжеперемещение материальных запасов с одних складов в другие. Каждому складуприказом по организации присваивается номер, который указывается на всехдокументах, относящихся к операциям данного склада. Для материалов открытогохранения оборудуются специально приспособленные площадки.

Склады(кладовые) должны быть обеспечены исправными весами, другими необходимымиизмерительными приборами, мерной тарой и противопожарным оборудованием.Измерительные приборы должны периодически проверяться.

На складах(кладовых) материальные запасы размещаются по секциям, а внутри них – погруппам, типо- и сорторазмерам на стеллажах, полках, ячейках, в ящиках,контейнерах, мешках и другой таре и в штабелях. Размещение материальных запасовдолжно обеспечивать их надлежащее хранение, быстрое отыскание, отпуск ипроверку наличия.

К местухранения материальных запасов прикрепляется ярлык, а на ячейках делаютсянадписи с указанием наименования материала, его отличительных признаков (марка,артикул, размер, сорт), номенклатурного номера, единицы измерения и цены. Наскладах (в кладовых) должны соблюдаться соответствующие режимы храненияматериальных запасов (температурно-влажностные) с тем, чтобы не допускать ихпорчу и потерю необходимых физико-химических свойств.

Прием ихранение, отпуск и учет материальных запасов по каждому складу возлагаются насоответствующие должностные лица (заведующий складом, кладовщик), которые несутответственность за правильный прием, отпуск, учет и сохранность вверенных имзапасов, а также за правильное и своевременное оформление операций по приему иотпуску. С указанными должностными лицами заключаются договоры о полнойматериальной ответственности в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации.

Если в штатеорганизации, подразделения отсутствует должность заведующего складом(кладовщика), то его обязанности могут быть возложены на другого работникаорганизации с обязательным заключением с ним договора о полной материальнойответственности.

Прием наработу и увольнение заведующих складами, кладовщиков и другихматериально-ответственных лиц осуществляются по согласованию с главнымбухгалтером организации.

Заведующийскладом, кладовщик и другие материально-ответственные лица могут освобождатьсяот занимаемых должностей только после сплошной инвентаризации числящихся заними товарно-материальных запасов и передачи их другомуматериально-ответственному лицу по акту. Акт приема-передачи визируется главнымбухгалтером и утверждается руководителем организации, а по складам (кладовым идругим местам хранения) подразделений – руководителем соответствующего цеха(подразделения).

Распоряжения(указания) главного бухгалтера в организации в части учета материальныхзапасов, оформления и представления учетных документов и отчетности обязательныдля заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и другихматериально-ответственных лиц, а также ее работников.

Учетматериальных запасов, находящихся на хранение в складах (кладовых) организациии подразделений, ведется на карточках складского учета по каждому наименованию,сорту, артикулу, марке, размеру и другим признакам материалов. Приавтоматизации учетных работ указанная выше информация формируется на магнитных(электронных) носителях средств вычислительной техники.

На складах ведетсяколичественный сортовой учет материальных запасов в установленных единицахизмерения, с указанием цены и количества. Учет измерительных приборов иприспособлений, мерной тары, а также основных средств, находящихся на складах(в кладовых) в эксплуатации (то есть используемых по прямому назначению, а нена хранение), ведется в том же порядке, что и учет соответствующих материалов вдругих подразделениях организации.

Карточкискладского учета открываются на календарный год службой снабжения организации.При этом заполняются реквизиты, предусмотренные в карточках: номер склада,полное наименование материалов, сорт, артикул, марка, размер, номенклатурныйномер, единица измерения, учетная цена, год и другие реквизиты. На каждыйноменклатурный номер материала открывается отдельная карточка.

Карточкискладского учета регистрируются бухгалтерской службой организации в специальномреестре (книге), а при механизированной обработке – на соответствующем машинномносителе. При регистрации на карточке ставится номер карточки и виза работникабухгалтерской службы или специалиста, осуществляющего бухгалтерскую функцию ворганизации.

Карточкивыдаются заведующему складом (кладовщику) под расписку в реестре.

В полученныхкарточках складского учета заведующий складом (кладовщик) заполняет реквизиты,характеризующие места хранения материалов (стеллаж, полка, ячейка и т.п.).

В случаеприменения организацией в качестве учетной цены цен поставщиков или фактическойсебестоимости материалов:

1. открываетсяновая карточка складского учета при каждом изменении цены;

2. учетведется на одной и той же карточке независимо от изменения цены. В этом случаев карточках по строке «Цена» указывается «Цена поставщика» или «Фактическаясебестоимость». Новая цена записывается по каждой операции.

Если вбухгалтерской службе учет материалов ведется по сальдовому методу, карточкизаполняются по форме оборотной ведомости, с указанием по каждой операции поприходу и расходу цены, количества и суммы, остатки выводятся соответственно поколичеству и сумме. Записи сумм в карточках производит работник бухгалтерскойслужбы. Решением руководителя организации по представлению главного бухгалтераэта работа может быть возложена на лицо, ведущее учет на карточках складскогоучета.

ПриказМинфина РФ от 28.12.01 г. №119н (п. 267) работники бухгалтерскойслужбы организации, ведущие учет материальных запасов, обязаны систематически,в установленные организацией сроки, но не реже одного раза в месяц,осуществлять непосредственно на складах в присутствии заведующего складомпроверку своевременности и правильности оформления первичных документов поскладским операциям, записей (разносок) операций в карточках складского учета,а также полноты и своевременности сдачи исполненных документов в бухгалтерскуюслужбу организации.

При ведении вбухгалтерской службе сальдового метода учета материалов работник бухгалтерскойслужбы сверяет все записи в карточках складского учета с первичными документамии подтверждает своей подписью правильность выведения остатков в карточках. Приведении карточек учета бухгалтерской службе организации сверяются карточкибухгалтерской службы со складскими карточками

Периодическив сроки, установленные в организации графиком документооборотом, заведующеескладами обязаны сдавать, а работники бухгалтерской службы принимать от них всепервичные учетные документы, прошедшие по складам за соответствующий период.

Если привыборочной проверке склада были выявлены недостачи, порча, излишки, ониоформляются актом, на основании которого излишки приходуются, а недостачи ипотери от порчи списываются с одновременным учетом их стоимости.

По истечениикалендарного года на карточках складского учета выводятся остатки на первоеянваря следующего года, которые переносятся во вновь открытые карточки наследующий год, а карточки истекшего года закрываются (в них делаются отметки:«остаток перенесен в карточку 200__ г. №…»), брошюруются (подшиваются) исдаются в архив организации.

Заопределенные промежутки времени, но не реже одного раза в месяц, составляетсяоборотная ведомость по движению материалов.

Ворганизациях, имеющих службу внутреннего аудита, функции по контролю движенияматериалов на складах организации и других местах хранения или часть этихфункций может выполняться указанной службой.

2. Внутренний аудитматериально-производственных запасов в МУП Совхоз – заводе «Раевский»

2.1Краткая характеристика МУП Совхоз завода «Раевский»

МУПСовхоз-завод «Раевский» находится в поселке городского типа РаевскийАль-шеевского района Республики Башкортостан в 145 км от города Уфы наюго-запад.

Раевскийконсервный завод организован в 1942 году на основании эвакуированного из селаМихайловка, Сталинградской (ныне Волгоградской) области консервного завода попроизводству мясных и мясорастительных консервов. С производительной годовоймощностью 3500 тыс. усл. банок.

Основнойдеятельностью предприятия является выращивание и переработка овощей

ихконсервирование, посадка картофеля.

МУПСовхоз-завод «Раевский» имеет два отделения: Демское и Уваровское отделение,которые составляют общую площадь 2473 га, в том числе 2335 га сельско-

хозяйственныхугодий из них пашня 1839 га, сенокосы 263 га. Среднегодовое поголовье основногостада молочного скота КРС 161 голов и молодняка КРС 284 голов, лошадей 61голова.

Таблица 1. Данныепо МУП Совхоз – заводу «Раевский» на 01.01.2003 г.

Показатели Сумма тыс. руб. Общая кредиторская задолженность 59228

в том числе:

перед поставщиками

8586 перед персоналом по оплате труда 1308 Перед бюджетом и внебюджетными фондами 49290 в том числе: пени и штрафы 28487 Общая дебиторская задолженность 2562 из них: покупатели 1718 Валовой убыток 3610 Издержки обращения 583 Операционные доходы 100 в том числе: оприходовано металлолома 37 доход от сдачи имущества в аренду 20 Операционные расходы 446 в том числе: убытки от содержания ЖКХ 406 Общая сумма внереализационных доходов 1275 в том числе: получены дотации из бюджета всех уровней 219 списана кредиторская задолженность 1056 Общие внереализационные расходы 2890 в том числе: списаны погибшие посевы 437 списана дебиторская задолженность 250 списан НДС по кредиторской задолженности 173 выявленные убытки прошлых лет 507 Убыток до налогообложения 6154 Пени и штрафы, начисленные за отчетный год 4212

Расчеты споставщиками и покупателями производятся по бартерной системе. Расчеты сработниками производятся натуроплатой и товарами через свою торговую сеть.

Результатомхозяйственной деятельности за прошедший год является убыток в размере 10336рублей.

2.2Внутренний аудит учета материалов в бухгалтерии МУП Совхоз – завода «Раевский»

Внутреннийаудитор проверяет все первичные учетные документы по движению материалов наскладе, которые сдаются в бухгалтерию МУП Совхоз – завода «Раевский» в срок.Бухгалтерия принимает и проверяет первичные учетные документы.

Внутреннийаудитор проверяет формирование первоначальной стоимости материалов для целейбухгалтерского и налогового учета, он проверяет, по какой стоимости (учетнойили фактической) ведется их учет и соответствует ли он принятой на предприятииучетной политики.

Аналитическийучет материалов ведется в оборотной ведомости (количественно и суммарно) безиспользования ЭВМ.

Внутреннимаудитором проверяется, как ведется учет в разрезе каждого склада, которыенаходятся на территории завода (склад №1, термостатный склад, склад минеральнойводы), а внутри них – в разрезе каждого наименования.

Объектомаудиторской проверки является оперативная и служебная информация. Из журнала поучету поступивших материалов можно получить данные в разрезе поставщиков обассортименте и сроках поставки материальных ценностей. Внутренний аудиторизучает, как организован учет на заводе, указывается ли по каждому поставщикуассортимент и сроки поставки материалов по договору и проводится ли наосновании документов фактически поступивший ассортимент материала с указаниемдаты поступления. Для выявления достоверности проведенном в оперативном учетеинформации внутренний аудитор сопоставляет ее с данными, отраженными вбухгалтерском учете. Важной предпосылкой правильной организации учетапроизводственных запасов является их классификация по назначению и роли впроцессе производства и техническим признакам. Согласно этой классификациипроизводственные запасы в МУП Совхоз – заводе «Раевский» подразделяются наследующие:

1. 10/1– «Сырье и материалы»;

2. 10/2– «ГСМ»;

3. 10/3– «Прочие материалы»;

4. 10/4 –«Тара»;

5. 10/5 –«Удобрения»;

6. 10/6 –«Медикаменты»;

7. 10/7 –«Строительные материалы»;

8. 10/8 –«Запасные части»;

9. 10/10– «Семена»;

10. 10/12– «МБП в эксплуатации».

В бухгалтерииМУП Совхоз – завода «Раевский» ведут оборотные ведомости количественно –суммового учета, которые открываются на каждое наименование материалов. Воборотных ведомостях бухгалтер материального стола отражает движениематериалов), есть приход и расход материалов) на основании первичных учетныхдокументов (приходных, расходных, на внутреннее перемещение). На складах Совхоз– завода «Раевский» ведется только количественный учет.

При отпуске впроизводство материально – производственные запасы и ином выбытии их оценкаосуществлялась в 2003 году по себестоимости каждой единицы. Стоимостьматериально – производственных запасов на 01.01.2003 г. составляла 246тыс. рублей, на 01.01.2004 г. – 234 тыс. рублей.

Нарассматриваемом предприятии для оформления отпуска материалов в производствоиспользуются накладные на внутреннее перемещение, ее составляет бухгалтерматериального стола в двух экземплярах. Один экземпляр служит сдающему складуоснованием, а второй – принимающему складу для оприходования ценностей.

Отпускматериалов сторонним организациям оформляют накладными на отпуск материалов насторону. Их выписывают в трех экземплярах на основании договоров или другихдокументов их заменяющих. Первый экземпляр накладной остается на складе иявляется основанием для аналитического и синтетического учета материалов,второй передается покупателю материалов, третий предъявляется охране завода навъезд на территорию.

Отпуск насторону оформляется только при предъявлении получателем доверенности наполучение ценностей, заполненной в установленном порядке. Если материалыотпускаются с последующей оплатой, то бухгалтером выписывается накладная вчетырех экземплярах, где четвертый экземпляр отдается в кассу предприятия и гдена основании четвертого экземпляра кассир выписывает расчетно-платежныйдокумент.

В МУП Совхоз– заводе «Раевский» всякая реализация продукции, в том числе материальныеценности сопровождаются оформлением счет – фактуры, в котором указываютсянаименование ценностей, их количество, цена, общая сумма, отдельной графойвыделена сумма НДС. Счет – фактура выписывается в двух экземплярах: одинпредназначен покупателю, он служит оправдательным документом для возмещения НДСиз бюджета, второй остается у поставщика. На заводе все счета – фактуры подлежатрегистрации в книге продаж в порядке, который зависит от способа определениявыручки от реализации. Так в МУП Совхоз – заводе «Раевский» применяется способпо «оплате», поэтому все счета – фактуры регистрируются в книге продаж по мереих оплаты.

В ходе внутреннегоаудита проверяющий проверяет поступление материально-производственных запасовот поставщиков и порядок отражения в учете НДС по поступившим ценностям.Предъявленные предприятию – покупателю к уплате суммы НДС, выделенные врасчетных документах отдельной строкой, отражают проводкой Дт 19 Кт, 60. Такжевнутренний аудитор обращает внимание на порядок списания НДС. НДС должен бытьсписан за счет собственных источников предприятия: записью Дт 91/2 Кт 19.

В оборотныхведомостях выводятся обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца. Воборотных ведомостях должно указываться:

- номенклатурныйномер материала;

- наименованиематериала с указанием сорта, марки;

- единицаизмерения;

- цена;

- остатокна начало месяца – количество и сумма;

- приходза месяц – количество и сумма;

- расходза месяц – количество и сумма;

- остатокна конец месяца – количество и сумма.

Аудиторпроверяет, выводится ли в оборотной ведомости итоги сумм по каждой странице, посубсчетам и общий итог по складу.

На основеуказанных оборотных ведомостей составляется Ведомость №16, в которуюпереносятся итоги оборотных ведомостей по складам Совхоз – завода «Раевский».На заводе отдельно учитывается движение и остатки транспортно-заготовительныхрасходов.

Аудитор проверяет,производится ли ежемесячно сверка данных оборотных ведомостях, которые ведутсяв бухгалтерии, с данными в книгах складского учета материально – ответственноголица.

Внутренний аудитор может присутствовать при инвентаризации,которая проводится бухгалтерией Совхоз – завода «Раевский». Однако еслиинвентаризация была проведена на какую-то промежуточную дату, внутреннемуаудитору необходимо определить поступление и выбытие запасов в период,прошедший с момента проведения инвентаризации до отчетной даты. В этом случаевыполняется выборочная сверка накладных, счетов-фактур, документов с учетнымиданными. Запасы могут хранить на нескольких складах, в этом случае ихинвентаризацию целесообразно проводить одновременно, чтобы исключитьвозможность переброски ценностей с одного склада на другой. Если по каким-либопричинам это сделать невозможно, то аудитору нужно по документам отследитьвнутренне перемещение запасов между складами от момента начала инвентаризациина первом складе до ее завершения на последнем складе.

2.3 Внутреннийаудит операций по поступлению и движению материально – производственных запасовпо МУП Совхоз-заводу «Раевский»

Общий планвнутреннего аудита материально-производственных запасов

Период аудитас 01.01.2002 г. по 31.12.2003 г.

Количество человеко-часов50

Руководительгруппы по внутреннему аудиту Тимасова Н М.

Состав группыТимасова Н.М. Остапенко Т.Г.

Планируемыйаудиторский риск 5%

Планируемыйуровень существенности 1) Качественно – соответствие

нормативнымактам

2)Количественно – 2%

Таблица №1

Ю № п/п Планируемые виды работ

Период про –

ведения

Исполнители 1 Внутренний аудит по поступлению материальных ценностей 10.01.2003 г.

Тимасова Н.М.

Остапенко Т.Г.

2 Внутренний аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах 13.01.2003 г.

Тимасова Н.М.

Остапенко Т.Г.

Таблица №2

Перечень процедур

Пп

Период проведения

Исполнители Рабочие документы внутреннего аудитора 1. Внутренний аудит по поступлению материальных ценностей

1.1 Проверка учета операций

по приобретенным материальным ценностям

10.01.2003 г.

Тимасова Н.М.

Остапенко Т.Г.

Ведомости по учету материалов

1.2 Проверка учета операций

по бартерной системе

10.01.2003 г.

Тимасова Н.М.

Остапенко Т.Г.

Ведомость по учету материалов 2. Внутренний аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах 2.1 Изучение организации хранения материальных ценностей (наличия весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние противопожарной охраны) 13.01.2003 г.

Тимасова Н.М.

Остапенко Т.Г.

Инструкция о приемке материалов, паспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складов

2.2 Изучение организации

пропускной системы при ввозе

и вывозе материальных ценнос

тей с предприятия

13.01.2003 г.

Тимасова Н.М.

Остапенко Т.Г.

Журнал регистрации пропусков

2.3 Установление соответствия

данных складского учета

данным бухгалтерского учета

по складам, субсчетам

13.01.2003 г.

Тимасова Н.М.

Остапенко Т.Г.

Оборотные ведомости, книга складского учета 2.4 Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов 13.01.2003 г.

Тимасова Н.М.

Остапенко Т.Г.

Приказ о проведении инвентаризации, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей 2.5 Проверка наличия должностных инструкций 13.01.2003 г.

Тимасова Н.М.

Остапенко Т.Г.

Сборник должностных инструкций

Описание внутреннихаудиторских процедур

Таблица №3

№

п/п

Перечень внутренних

аудиторских процедур

Объем ин

формации

Способ

выполнения

Результат 1

Изучение по приобретению материальных

ценностей

За 1 полугодие

2002 г.

Проверка соответствия количества и суммы оприходованных материалов по складу с данными бухучета Данные соответствуют 2 Проверка операций по бартерной системе учета За 2 полугодие Соответствие сум-мы по приходу и расходу в журнале покупок и продаж Выявлена разница в книге продаж на сумму 4 тыс. руб., на которую были приобретены необходимые материалы 3

Изучение организации

хранения материальных ценностей

За 1 полугодие Проверка наличия весоизмерительных приборов, состояние противопожарной охраны

Не заполняют

журналы по

сдаче объектов

под охрану

Проверка правильности ведения

пропускной системы

при ввозе и вывозе

материальных ценностей

За 1 полугодие

Заполняют журнал

регистрации

пропусков

Данные

соответствуют

Установление соответствия данных

складского учета с данными бухгалтерского учета

В течении

года

Сверяют оборотные

ведомости с книгой

складского учета

Данные складского учета соответствуют с данными бухгалтерского учета 6

Проверка полноты и

качества проведенных

инвентаризацией

Конец

года

Прослеживается соответствие

данных инвентаризационных описей и материальных

отчетов на определенную дату.

Проводят устный опрос материально-

ответственного лица и членов инвентаризационной

комиссии

Отсутствует

приказ по результатам

инвентаризации

/> /> /> /> /> />

Синтетическийи аналитический учет

Таблица №4

№

п/п

№ и наименование счета

Регистры

синтетического учета

Регистры аналитического учета

Документы, на основании

которых бухгалтер производит записи

1 10 «Материалы» Ведомость №16 по счету 10 «Материалы» Оборотные ведомости Отчеты материально-ответственного лица о движении материалов, производственные отчеты цехов (соевый, консервный, овощной, пекарня)

Внутреннийаудит финансово – хозяйственной операции.

Схема №1

Дт Кт

Наименование

операций

Документация, в котором отражена операция

Процедуры и цели

внутреннего аудита

10/5 60 Получены удобрения от поставщиков

Ведомость

№16, ж/о по

счету 60

Цель внутреннего аудитора проверить полноту оприходвания материалов по наименованиям, количеству и суммам 10/8 71 Получены запасные части от Заболоцкой И.Т. (подотч. лица)

Ведомость

№16, ж/о по

счету 71

Проверить авансовые отчеты (должны быть приложены товарные и кассовые чеки) 10 10

Получена соль в

пекарню из

склада №1

Производственные отчеты,

ведомость

№16, лимитные карточки,

накладные

Проверить полноту оприходования, при использовании

накладных на внутреннее

перемещение и материальные отчеты

20/2 10

Отпуск материалов

на МТФ

Ведомость №16, производственные отчеты, акты на списание материалов на производство, накладные Цель внутреннего аудитора- убедиться в его полноте оприходования материалов производственными цехами, участками, бригадами в том, что использовался ли в процессе производства материал на дату проведения работ в достаточном количестве. Также проверить соответствует ли отпуск материалов в производство по нормам

Таблица №5

№

п/п

Дата

проверки

Наименование

проверяемого

документа

№

документа

Да

та

составления

Сум-

ма по

доку-

менту

Дт Кт

Хозяйст

венные

опера-

ции

Замечания

внутрен-

него ауди-

тора

10.01.

2003 г.

Накладная на

отпуск мате

риалов

20.

03.

02г

569 р.

30к.

90/9 10

Реализо

ваны ма

териалы

постав-

щикам

В наклад –

ной нет

углового

штампа

завода

10.01.

2003 г.

Накладная на

внутреннее

перемещение

23.

12.

02г

127 р.

44к.

10 10

Переда

ны со

склада

№1 в

консерв

ный цех

В наклад-

ной нет

подписи

М.О.Л.

11.01.

2003 г.

Акт на списа

ние материа

лов в произ

водство

б/н

25.

02г

437 р.

20к.

20 10

Списаны

материа

лы на

МТФ

Акт не утве

ржден руко

водителем

организа

ции

12.01.

2003 г.

Товарно-

транспортная

накладная

19.

12.

02г

1046 р

37к.

10 60

Поступи

ла про-

дукция

на склад

от поста

вщика

Нет серти-

фиката

качества

продукции

13.01.

2003 г.

Накладная на

отпуск мате-

риалов

24.

04.

02г

284 р.

16к.

90/9 10

Отпуще

ны мате

риалы

сторон

ней орга

низации

В наклад-

ной отсут-

ствует

доверен-

ность на

получение

материа-

лов и нет

подписи

«получил»

Заключение

Внутреннийаудит базируется на разнообразной исходной информации. Ее можно рассматриватькак внутреннюю систему потоков нормативных, бухгалтерских и оперативныхсведений, первичной документации.

Внутреннийаудит осуществляется по разным причинам:

- порешению руководства организации для выявления нарушений, хищений и т.д.;

- дляформирования мнения о достоверности данных внутренней системы.

Внутреннийаудит достаточно трудоемкий процесс, хотя он связан с небольшим объемразнообразных вычислений, но требует использования своевременной вычислительнойтехники. Но в МУП Совхоз – заводе «Раевский» нет ЭВМ, но с применением ЭВМзаводу можно было бы повысить эффективность аналитических расчетов:

- сократитьсроки внутренних проверок;

- добитьсяболее полного охвата факторов, которые влияют на результаты хозяйственнойдеятельности.

Основнымизадачами внутреннего аудита материально – производственных запасов являетсяпроверка сохранности материальных ресурсов, соответствие складских запасовнорматива, выполнение планов снабжения материалами; выявление фактическихзатрат с заготовкой материалов; правильное распределение израсходованныхматериалов.

Привнутреннем аудите необходимо обратить внимание на правильность:

- заключениедоговоров у материальной ответственности с кладовщиками (материально –ответственными лицами);

- оформлениядокументов по приходу и расходу материально – производственных запасов;

- ведениеаналитического учета движения материально – производственных запасов вбухгалтерии;

- регулярностьпроведения сверок данных по движению материалов в бухгалтерии и на складахпредприятия;

- храненияна складах количества неиспользуемых материалов;

- какпроизводится списание материалов по видам расходов (на основное производство,косвенные расходы и другие).

Рекомендации.Вкачестве путей рационализации учета материально – производственных запасов МУПСовхоз – завода «Раевский» предлагаю: закупить ЭВМ и использовать ПК; применятьнаиболее эффективные методы учета и оценки запасов, организации движенияматериально – производственных запасов на складах. Предлагаю применятьследующие меры для эффективной борьбы с хищениями материалов: надежное местохранения, закрывающееся на замок, 24-часовая охрана (сигнализации), процедурыпроверки персонала.

Согласноданным о финансовом положении МУП Совхоз – завода «Раевский» на 01.01.2004 г.является банкротом. Так как предприятие не способно удовлетворить требованиякредиторов по оплате товаров (работ и услуг), включая неспособность обеспечитьобязательные платежи в бюджет и во внебюджетные фонды в связи с превышениемобязательств должника над его имуществом.

Убытки в МУПСовхоз-заводе «Раевский» произошли в результате хищений, небрежного хранения,порчи материалов, хранения большого количества труднореализуемых товаров.

Списокиспользуемой литературы

1. Практикумвнутреннего и внешнего аудита. Барышников Н.П. Москва – 2003 г.

2. Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом МФРФ. От 29.07.98 г. №34-Н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. №31-Н),с последующими изменениями и дополнениями.

3. Звороно А.Ф. Звороно И.Г. Ошибкив учете товарно-материальных ценностей // Налоговый вестник №1 2001 г.

4. Горбунков И.В. Внутреннийаудит в организациях. Москва 2002 г.

5. Копылова Л.П. Аудиттоварно-материальных ценностей // Аудиторские ведомости №9 2002 г.

6. Подольский В.И. Аудит.Москва – 2003 г.

7. Федеральныйзакон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года №129 – ФЗ

8. Методическиеуказания по выполнению курсовых работ Москва 2002 г.

еще рефераты

Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Внутренний аудит. Аудит и ревизия

16 Июня 2015

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту