Реферат: Бухгалтерский учет основных средств

Федеральноеагентство по образованию

Государственноеобразовательное учреждение

высшегопрофессионального образования

Нижегородскийгосударственный университет

им. Н.И.Лобачевского

Факультет управления и предпринимательства

Кафедрабухгалтерского учета, экономического анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

Тема: «Бухгалтерский учет основных средств»

Выполнила

студентка заочной формы обучения

группы 12343-09

факультета управления и

предпринимательства

Каримова Г.Б.

Проверил: доцент

Жильцова Ю.В.

НижнийНовгород 2010г.

ВВЕДЕНИЕ

В последние годызначительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основныхсредств, что внесло существенные изменения в технику и методологию учетаосновных средств.

Основные средства играютогромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуютпроизводственно – техническую базу и определяют производственную мощьпредприятия.

На протяжении длительногопериода использования основные средства поступают на предприятие и передаются вэксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, припомощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутрипредприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразностидальнейшего применения.

Предприятия имеют правовладения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмезднопередавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в арендупринадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства,инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели,независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Для непрерывнойхозяйственной деятельности промышленного предприятия необходима взаимосвязь еепроцессов, а именно снабжение, производства продукции и ее сбыта. Они осуществляютсяодновременно и при этом используется труд работников, основные и оборотныесредства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленномпредприятии — основные и оборотные средства в их движении.

Значение основных средствв общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия трудав развитии производительных сил и производственных отношений. Роль учета иконтроля за рациональным использованием основных средств в условияхэкономической реформы повышается. В данной работе будет рассмотренаклассификация и структура основных средств, представлена оценка основныхсредств, рассмотрены особенности организации поступления и выбытия объектовосновных средств.

Отличительнойособенностью основных средств является их многократное использование в процессепроизводства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течениедлительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешнейсреды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость назатраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисленияизноса (амортизации) по установленным нормам. Стоимость основных средств частосоставляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввидудолгосрочного их использования в деятельности организации основные средства втечение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результатыдеятельности. Из этих соображений вопросы о порядке бухгалтерского учетапоступления основных средств, возможных вариантах отнесения их стоимости нарасходы организации, порядке отражения их выбытия, аренды, ремонта,реконструкции и т.п. представляются весьма существенными.

Формирование рыночныхотношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельныхучастках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в томчисле учета основных средств и их налогообложения. В условиях ограниченностифинансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степениизношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетнойполитики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основногокапитала.

Основные средства играютогромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуютпроизводственно — техническую базу и определяют производственную мощьпредприятия.

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике,и затрагиваемых в экономической литературе, особую актуальность приобретаютоценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе. Точностьпоказателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере иточность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколькоправильно и достоверно проведена их оценка, т.к. неправильная оценка основныхсредств может не только исказить общую картину имущественного состоянияпредприятия, но и вызвать неточное исчисление амортизации, а отсюдасебестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), а, следовательно, идоходности, рентабельности и прибыли.

Таким образом, вопросы правильной организации учета основныхсредств имеют большое значение для деятельности организаций. Это важно нетолько во взаимосвязи с действующим в настоящее время налоговымзаконодательством, но и в соответствии с местом бухгалтерского учета в системеуправления организацией.

Все вышесказанное определило выбор темы курсовой работы «Учетосновных средств», круг вопросов, раскрываемых в ней, и логическую схему еепостроения.

Целью настоящей работы является изучение вопросов учета основныхсредств. Исходя из целей, можно определить следующие задачи курсовой работы:

-          рассмотрение понятия основных средств, нормативное регулирование учетаосновных подходов к их классификации и оценке;

-          документальное оформление учета основных средств;

-          понятие и сущность амортизации основных средств, способы начисленияамортизации;

-          организация учета основных средств;

-          основные средства в МСФО и РСБУ.

1.        ТЕОРЕТИЧЕСКИЕАСПЕКТЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1.    Понятие основныхсредств и нормативное регулирование их учета

Основные средства – это средства, участвующие в хозяйственнойдеятельности продолжительное время и изнашиваются постепенно[1].

Основные средства подразделяются на производственные инепроизводственные фонды.

В составе основных средств учитываются также капитальныевложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованныеобъекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования[2].

Основные средства переносят свою стоимость на себестоимостьвыпускаесой с их помощью продукции частями. В бухгалтерском учете этоотражается с помощью начисления амортизации. Время, в течение которго основныесредства приносят доход предприятию или служат целям его создания, называетсясроком их полезного использования.

Принципы учета и налогообложения операций с основными средствами впоследнее время значительно усовершенствованы новыми требованиями документов, кчислу которых, в частности, следует отнести:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от29.07.98 № 34н (в ред. от 26.03.2007 г.);

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н (в ред. от27.11.2006 г. №156н);

• Положение по ведению бухгалтерского учета «Доходы организации» ПБУ9/99, утвержденное приказом Минфина России от 18.09.2006 г. №166н;

• Положение по ведению бухгалтерского учета «Расходы организации»ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 №27н;

• Приказ Минфина России от 10.02.2006 г. №25н «Об утверждении Планасчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иинструкции по его применению»;

• Главы 21 «Налог на добавленную стоимость», 25 «Налог на прибыль»,30 «Налог на имущество» части второй Налогового кодекса Российской Федерации(НК РФ).   

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетосновных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 03.03.2001 г. №26н (в ред. от 27.11.2006 г.) при принятии к бухгалтерскому учету активов вкачестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующихусловий:

a)        объект предназначен для использования в производствепродукции, при выполнении работ или окозании услуг, для управленческих нуждорганизации либо для предоставления организацией за плату во временное владениеи пользование или во временное пользование;

б)объект предназначен для использования в течение длительноговремени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычногооперационнго цикла, если он превышает 12 месяце;

в) организация не предполагает последующую перепродажуданного объекта;

г)объект способен приносить организации экономические выгоды(доход) в будущем[3].

По мнению налоговых органов, активы, предоставляемыеорганизацией за плату во временное пользование (временное владение ипользование) с целью получения дохода, наравне с основными средствами являютсяобъектом налогообложения налогом на имущество организации. Данный выводосновывался на пункте 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основныхсредств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 г. №26н. Ведь согласно этому пункту все нормы ПБУ 6/01 применяются также вотношении доходных вложений в материальные ценности. В частности, такоеразъяснение приведено в письме УМНС России по г. Москве от 07.06.2004 г. №23-10/1/37660 «О включении в налоговую базу по налогу на имуществоорганизаций стоимости основных средств, учитываемых на счете 03».

Впервые Минфин России высказал свою позицию по этому вопросув письме от 31.08.2004 г. № 03-06-01-04/16, указав, что активы, учитываемые вкачестве доходных вложений в материальные ценности, являются качественноотличными от внеоборотных активов, учитываемых организацией как основныесредства, поэтому не являются объектом налогообложения налогом на имущество.

Эту позицию неоднократно подтверждал Минфин России в своихписьмах (например, от 30.12.2004 г. № 03-06-01-02/26, 03.03.2005 г. №03-06-01-04/125).

Но теперь из ПБУ 6/01 пункт 2 исключен. Это и другиеизменения в ПБУ 6/01 внес Минфин России приказом от 12.12.2005 г. №147н.

Начиная с 2006 года активы, предназначенные дляпредоставления организацией за плату во временное владение и пользование или вовременное владение, при соблюдении иных условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01,принимаются организацией к учету в качестве основных средств. При этом порядоких учета и отражения в бухгалтерском учете не изменился, то есть онипо-прежнему отражаются в составе доходных вложений в материальные ценности (п.5 ПБУ 6/01).

Согласно ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом наимущество организаций признается движимое и недвижимое имущество (включаяимущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение илидоверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое набалансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленнымпорядком ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, с 1 января 2006 года лизинговое имущество идругие виды имущества, предназначенные исключительно для сдачи во временноевладение и пользование или во временное владение, являются основными средствами,а следовательно, объектом обложения налогом на имущество организаций.Остаточная стоимость таких активов, несмотря на их обособленный учет иотражение в бухгалтерской отчетности, в общем порядке формирует налоговую базупо налогу на имущество.

Распространенным заблуждением является учет основных средств,не введенных в эксплуатацию, в составе вложений во внеоборотные активы.Основанием к такому подходу была неоднозначная формулировка одного из условийпринятия к бухгалтерскому учету основных средств: использование в производствепродукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд. Такаяформулировка позволяла ее трактовать как фактическое использование актива, таки его потенциальное использование (цель приобретения). Новая редакция пункта 4ПБУ 6/01 указывает, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету вкачестве основного средства, а следовательно, отражается по дебету счета 01«Основные средства», если он предназначен для использования впроизводстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, дляуправленческих нужд либо для предоставления организацией за плату во временноевладение и пользование в течение длительного периода времени. То есть дляпринятия к учету в качестве основных средств важна цель приобретения актива, ане факт его использования в производстве. Фактически этот порядок действовал идо внесения последних изменений. В частности, об этом указано в Методическихрекомендациях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом МинфинаРоссии от 13.10.2003 г. №91н. Согласно пункту 20 Методических рекомендацийосновные средства по степени использования подразделяются на находящиеся вэксплуатации, в запасе (резерве), ремонте и другие.

Новая редакция п. 4 ПБУ 6/01 теперь дополнена и содержитусловия принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основных средствнекоммерческими организациями.

До внесения последних поправок организация была вправесписывать объекты основных средств стоимостью не более 10 тысяч рублей заединицу на затраты на производство (расходы на продажу) единовременно в моментотпуска их производство или эксплуатацию. Данная норма исключена из ПБУ 6/01. С2006 года активы, удовлетворяющие критериям признания основных средств,стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, ноне более 20 тысяч рублей за единицу, могут учитываться в составе основныхсредств или материально-производственных запасов. Таким образом, у организацииесть выбор, который необходимо сделать, зафиксировав его в учетной политикеорганизации: отражать «малоценные» активы в составе основных средств иамортизировать в общеустановленном порядке или учитывать их в составематериально-производственных запасов.

С нового года при наличии у объекта нескольких частей каждаятакая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект, только еслисроки их полезного использования существенно отличаются. Определить же критерийсущественности придется самой организации.

Отдельным коррективам подвергнут порядок формирования первоначальнойстоимости основных средств. В перечень затрат, формирующих первоначальнуюстоимость основных средств, включены таможенные сборы, но исключенырегистрационные сборы, проценты по заемным средствам. Последняя поправкасвязана с тем, что проценты по кредитам, займам формируют стоимость толькоинвестиционных активов в порядке, установленном Положением по бухгалтерскомуучету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01.К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественныекомплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат наприобретение и (или) строительство. А это значит, что проценты по заемнымсредствам не будут формировать первоначальную стоимость, например, автомобиля,компьютера.

С учетом изменившихся правил формирования первоначальнойстоимости при приобретении основного средства за иностранную валюту его оценкапроизводится в рублевом эквиваленте на дату принятия к бухгалтерскому учету вкачестве вложений во внеоборотные активы. На эту же дату подлежит определениютекущая рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств.

Из ПБУ 6/01 исключены способы переоценки основных средств.Таковыми ранее являлись индексация и прямой пересчет по документальноподтвержденным рыночным ценам. И это представляется логичным. С 2000 года непроизводится переоценка по индексам изменения стоимости основных фондов,разрабатываемым Госкомстатом России. Поэтому переоценка может быть проведенакоммерческими организациями на основании рыночных цен, документальноподтвержденных организациями — поставщиками (торгующими организациями) илипутем привлечения независимого оценщика. Избранный способ переоценки основныхсредств должен быть отражен в учетной политике организации.

Изменен состав неамортизируемых основных средств. С 2006 годаамортизация не начисляется по основным средствам, законсервированным для целеймобилизационной подготовки и мобилизации. Не амортизируются объекты основныхсредств некоммерческих организаций. По ним предусмотрены начисление износатолько линейным способом и отражение начисленных сумм на забалансовом счете.Также не начисляется амортизация по объектам основных средств, потребительскиесвойства которых с течением времени не изменяются. Теперь в этом перечнеосновных средств наряду с земельными участками и объектами землепользованияуказаны музейные предметы и коллекции.

Только эти три группы основных средств не подлежатамортизации, а, следовательно, объекты жилищного фонда, внешнегоблагоустройства и другие объекты, указанные в п. 17 ранее действовавшейредакции ПБУ 6/01, амортизируются в общем порядке.

С нового года затраты на модернизацию и реконструкцию объектаосновных средств в обязательном порядке увеличивают его первоначальнуюстоимость в случае улучшения нормативных показателей функционирования (срокаполезного использования, мощности и т.п.). До 2006 года организациям былопредоставлено право увеличения первоначальной стоимости на сумму затратпроизведенных улучшений.

С учетом внесенных поправок основанием списания основныхсредств с бухгалтерского учета является их физическое выбытие из организации всвязи с продажей, безвозмездной передачей и т.д. или неспособность приноситьдоход в будущем[4].

Единицей бухгалтерского учета основных средств являетсяинвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект совсеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивнообособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельныхфункций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов,представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определеннойработы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколькопредметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления ипринадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, врезультате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функциитолько в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, срокиполезного использования которых существенно отличаются, каждая такая частьучитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух илинескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основныхсредств соразмерно ее доле в общей собственности.

В целях главы 25 НК РФ под основными средствами понимается «частьимущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализациитоваров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией».

Таким образом, налоговое законодательство в отличие отзаконодательства по бухгалтерскому учету определяет понятие «основные средства»через термин «имущество» (не раскрывая термин), и не учитывает такие критериикак:

-          использование в течение длительного времени, т.е. срока полезногоиспользования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционногоцикла, если он превышает 12 месяцев;

-          способность приносить организации экономические выгоды (доход) вбудущем.

1.2.    Классификацияосновных средств

Основные средства относятся к главному производственномукапиталу предприятия. Их учет требует пристального внимания со стороныбухгалтерии. Подробный перечень основных средств и их группировка по классамотражена в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ) ОК 013-94,утвержденном постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359 (в ред. от14.04.1998 г.) Существует несколькопризнаков классификации основных средств, в зависимости от которыхосуществляется их группировка.

Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) входит всостав Единой системы классификации и кодирования технико — экономической исоциальной информации (ЕСКК) Российской Федерации. Общероссийскийклассификатор основных фондов разработан для применения на территорииРоссийской Федерации взамен Общесоюзного классификатора основных фондов.

При разработке ОКОФ учтены: Международная стандартнаяотраслевая классификация всех видов экономической деятельности (МСОК) InternationalStandard Industriel Classification of all Economic Activities (ISIC),международный Классификатор основных продуктов (КОП) — Central ProductClassification (CPC), стандарты Организации Объединенных Наций по международнойсистеме национальных счетов (СНС), Положение о бухгалтерском учете и отчетностив Российской Федерации, а также Общероссийский классификатор видовэкономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП), для которого МСОК и КОПявляются базовыми.

ОКОФ разработан в соответствии с Государственной программойперехода Российской Федерации на принятую в международной практике системуучета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, атакже Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 февраля 1993 годаN 121 по реализации указанной государственной программы. Сферой применения ОКОФявляются организации, предприятия и учреждения всех форм собственности.

ОКОФ обеспечивает информационную поддержку решения следующих задач:

— проведения работ по оценке объемов, состава и состоянияосновных фондов;

— реализации комплекса учетных функций по основным фондам врамках работ по государственной статистике;

— осуществления международных сопоставлений по структуре исостоянию основных фондов;

— расчета экономических показателей, включая фондоемкость,фондовооруженность, фондоотдачу и другие;

— расчета рекомендательных нормативов проведения капитальныхремонтов основных фондов.

Объектами классификации в ОКОФ являются основные фонды.Основными фондами являются произведенные активы, используемые неоднократно илипостоянно в течение длительного периода, но не менее одного года, дляпроизводства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг. Основные фондысостоят из материальных и нематериальных основных фондов.

К материальным основным фондам (основным средствам)относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные ирегулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника,транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь,рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие видыматериальных основных фондов.

К нематериальным основным фондам (нематериальным активам)относятся компьютерное программное обеспечение, базы данных, оригинальныепроизведения развлекательного жанра, литературы или искусства, наукоемкиепромышленные технологии, прочие нематериальные основные фонды, являющиесяобъектами интеллектуальной собственности, использование которых ограниченоустановленными на них правами владения.

В соответствии с требованиями бухгалтерского учета иотчетности в Российской Федерации к основным фондам не относятся:

а) предметы, служащие менее одного года, независимо от ихстоимости;

б) предметы стоимостью ниже лимита, устанавливаемого МинфиномРоссии, независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственныхмашин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а такжерабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным фондам, независимоот их стоимости;

в) орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудиялова) независимо от их стоимости и срока службы;

г) бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонныедороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу срокомэксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты,пилоточные мастерские, бензозаправки и прочее);

д) специальные инструменты и специальные приспособления(инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные длясерийного и массового производства определенных изделий или для изготовленияиндивидуального заказа), независимо от их стоимости; сменное оборудование,многократно используемые в производстве приспособления к основным фондам идругие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства — изложницыи принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторыи сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п., независимо от их стоимости;

е) специальная одежда, специальная обувь, а также постельныепринадлежности независимо от их стоимости и срока службы;

ж) форменная одежда, предназначенная для выдачи работникампредприятия, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения,социального обеспечения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимоот стоимости и срока службы;

з) временные сооружения, приспособления и устройства, затратыпо возведению которых относятся на себестоимость строительно — монтажных работв составе накладных расходов;

и) тара для хранения товарно — материальных ценностей наскладах или осуществления технологических процессов, стоимостью в пределахлимита, установленного Минфином России;

к) предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимоот их стоимости;

л) молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики,пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытныеживотные;

м) многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках вкачестве посадочного материала.

К основным фондам не относятся также машины и оборудование,числящиеся как готовые изделия на складах предприятий — изготовителей,снабженческих и сбытовых организаций, сданные в монтаж или подлежащие монтажу,находящиеся в пути, числящиеся на балансе капитального строительства.

Объектом классификации материальных основных фондов являетсяобъект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивнообособленный предмет, предназначенный для выполнения определенныхсамостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно — сочлененныхпредметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполненияопределенной работы. Комплекс конструктивно — сочлененных предметов — это одинили несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общиеприспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одномфундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет можетвыполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакамназначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованиемэтих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией иуслугами[5].

1.3.    Оценка ипереоценка основных средств

Планирование и учет воспроизводства основных фондов осуществляются внатуральных и стоимостных показателях. Натуральные измерители применяются прирасчетах производственной мощности предприятий, организации производственногопроцесса, определении технического состояния средств труда и их качественнойхарактеристики, а также при разработке межотраслевых и плановых балансов основныхфондов и оборудования.

В экономике более широкое использование имеет система стоимостныхпоказателей, получившая особое развитие в условиях рынка. В денежном выраженииосуществляется сводный учет и планирование на всех уровнях управлениявоспроизводственным процессом основного капитала, а также начисление ииспользование амортизационного фонда, включение износа средств труда всебестоимость продукции, планирование объемов и источников финансированиякапитальных вложений и др. В связи с приватизацией предприятий, включениемсредств труда в товарный оборот, развитием коммерческого расчета и рыночныххозяйственных связей роль стоимостной оценки основных фондов существенновозросла, повысились требования к ее реальности и динамичности.

В управлении основными фондами используется дифференцированная системастоимостных оценок, которая определяется целевой установкой измерения стоимостиосновного капитала: для внутрипроизводственной деятельности и оценкирезультатов, для начисления амортизации и расчета налогов, для продажи и сдачив аренду, залоговых операций и др. Базовыми видами оценок основных фондовявляются: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость.

Первоначальной стоимостьюосновных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затраторганизации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога надобавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами наприобретение, сооружение и изготовление признаются:

1.  Суммы,уплачиваемые организацией в соответствии с договором поставщику (продавцу).

2.  Суммы,уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительногоподряда и иным договорам.

3.  Консультационные услуги,связанные с приобретением основных средств.

4.  Таможенныепошлины.

5.  Невозмещаемыеналоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств.

6.  Вознаграждения,уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основныхсредств.

7.  Прочие затраты,относящиеся к приобретению основных средств

Не включаются вфактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основныхсредств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда онинепосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основныхсредств.[6]

Основные средства, крометого, могут поступать в организацию другими способами, тогда первоначальнойстоимостью признается:

1.  Внесенныеучредителями (участниками) в счет их вкладов в уставный капитал – стоимостьосновных средств по акту приема-передачи;

2.  Полученных отдругих юридических и физических лиц безвозмездно – их текущая рыночнаястоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету;

При определении рыночнойстоимости основных средств, полученных безвозмездно, используются данные оценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме оторганизаций-изготовителей, имеющихся у органов государственной статистики;торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные всредствах массовой информации и специальной литературе и т.д.

Затраты потранспортировке безвозмездно переданных основных средств учитываются какзатраты капитального характера и относятся на увеличение первоначальнойстоимости объекта.

Стоимость основныхсредств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не должна изменяться втечение всего срока полезного использования объекта, кроме случаев,установленных законодательством Российской федерации и Положением побухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), а именно:

·          в случаяхдостройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценкиобъектов основных средств.

Восстановительнаястоимость – это стоимость аналогичных объектов основных средств в действующихусловиях воспроизводства (при сложившемся на сегодняшний день уровне рыночныхцен, уровне научно-технического прогресса). Она складывается из тех жеэлементов, что и первоначальная стоимость.

С течением временипервоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичныхосновных средств, приобретенных или возводимых в современных условиях. Для устраненияэтого отклонения организации должны один раз в год (на 1 января отчетного года)переоценивать полностью или частично объекты основных средств повосстановительной стоимости. Полная восстановительная стоимость — это суммарасчетных затратив приобретение или возведение новых средств труда, аналогичныхпереоцениваемым.

Остаточная стоимостьосновных средств – основных фондов представляет собой разницу между полнойпервоначальной или полной восстановительной стоимостью и начисленным износом,т.е. это денежное выражение стоимости средств труда, не перенесенной наизготовляемую продукцию, на определенную дату.

Остаточная стоимостьпозволяет судить о степени изношенности средств труда, планировать ихобновление и ремонт. При проводимых переоценках фондов одновременно уточняетсяразмер начисленного износа по каждой единице средств труда.

Также определяетсявосстановительная стоимость с учетом износа. Она рассчитывается в процентах кполной восстановительной стоимости на основе данных бухгалтерского учета.

Балансовая стоимость –это стоимость, по которой, основные фонды учитываются в балансе предприятия поданным бухгалтерского учета об их наличии и движении. На балансе предприятиястоимость основных фондов числится в смешанной оценке: объекты, по которым производиласьпереоценка, учитываются по восстановительной стоимости на установленную дату, ановые средства труда, приобретенные (или возведенные) после переоценки, — попервоначальной стоимости. В практике работы предприятий и в методическихматериалах балансовая стоимость нередко рассматривается как первоначальная, таккак восстановительная стоимость на момент последней переоценки совпадает спервоначальной стоимостью на эту дату.

Переоценка– периодическое уточнение восстановительной стоимости объектов основныхсредств, с целью проведения ее в соответствие с современным уровнем цен.[7]

Основной целью является установлениедостоверной и правильной стоимости основных средств, находящихся как вэксплуатации, так и в запасе.

Восстановительная стоимость основныхсредств исчисляется на базе их балансовой (первоначальной) стоимости и индексовизменения этой стоимости в разрезе отдельных видов и групп или путем прямогопересчета экспертным путем на дату переоценки, рассматривается как рыночнаяцена и признается достоверной для принятия к учету, если она документальноподтверждена, в следующих случаях:[8]

-      приведена вкаталогах предприятий-изготовителей на аналогичную продукцию;

-      опубликована винформации, исходящей из органов государственного управления;

-      опубликована всредствах массовой информации;

-      установленаэкспертами, имеющими квалификационный аттестат и лицензию на правоосуществления лицензионной деятельности.

На основании Положения побухгалтерскому учету ПБУ 6/01 организация может на начало отчетного годапереоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей(восстановительной) стоимости:

·         путем индексациипо документально подтвержденным рыночным ценам;

·         путем индексациис применением индекса-дефлятора.

Результат от переоценки формируетсяна счетах бухгалтерского учета, а именно:

— увеличение стоимости основныхсредств на счет 83 «Добавочный капитал»;

— уценка на счет 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)"

Со вступлением в действие Федеральныйзакон № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ» переоценка и определение рыночныхцен основных средств осуществляется путем привлечения независимого оценщика,имеющего соответствующую лицензию.

Для целей переоценки определяетсяполная восстановительная стоимость, под которой понимается стоимость новогообъекта в текущих рыночных ценах.

В соответствии с Законом РФ «Обоценочной деятельности в РФ» под рыночной стоимостью понимается наиболеевероятная цена данного объекта, по которой он может быть реализован навнутреннем рынке в условиях конкуренции.

Отношения с профессиональными оценщикамистроятся на договорной основе, и расходы, связанные с оценкой относятся насебестоимость продукции (работ, услуг).

Одновременно с переоценкой уточняется сумма накопленной амортизации. Попринятой в бухгалтерском учете методике для корректировки используетсякоэффициент пересчета, равный отношению рыночной стоимости объекта к стоимости,по которой он отражается в бухгалтерском учете. Разница между суммой износа,начисленной к моменту переоценки, отражается в бухгалтерском учете следующимобразом: Дт 83 -Кт 02.

Сумма дооценки объекта, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущиепериоды и отнесенной на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,относится на этот же счет.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относитсяна счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка):

Дт 84–Кт 01;

Дт 02–Кт 84- индексированная сумма амортизации.

Результаты переоценки отражаются в учете обособленно и не попадают ни вобороты декабря предыдущего года, ни в обороты января отчетного года.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится сдобавочного капитала в нераспределенную прибыль организации: Дт 83Кт 84.

Для верного отраженияуценки и дооценки объекта ОС в организации должен быть организован аналитическийучет производимых переоценок объекта.

1.4.    Документальноеоформление основных средств

Государственный комитетРоссийской Федерации по статистике постановляет:

1. Утвердитьсогласованные с Министерством финансов Российской Федерации и Министерствомэкономического развития и торговли Российской Федерации прилагаемыеунифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств:

№ ОС-1 «Акт оприеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»(Приложение 1);

Принятие к учетуимущества в качестве объекта основных средств оформляется актом (накладной)приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (тип. ф. № ОС-1)после того как будут сформированы все затраты, связанные с приобретением. Актсоставляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация наданный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточкипередается в соответствующее подразделение организации по месту эксплуатации.

№ ОС-1а «Акт оприеме-передаче здания (сооружения)» (Приложение 2);

№ ОС-1б «Акт оприеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий,сооружений)» (Приложение 3);

№ ОС-2 «Накладная навнутреннее перемещение объектов основных средств» (Приложение 4);

Применяется дляоформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации изодного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой.

Выписывается передающейстороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицамиструктурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается вбухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объекта(ов)основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные оперемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу)учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).

№ ОС-3 «Акт оприеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектовосновных средств» (Приложение 5);

№ ОС-4 «Акт осписании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»(Приложение 6);

Выбытие основных средствоформляют актом на списание основных средств (ф. № ОС-4) и отражают винвентарной карточке, а затем её изымают из картотеки. Ликвидацию объекта(слом, разборку, демонтаж) комиссия оформляет актом на списание основныхсредств (ф. № ОС-4) на основе акта, утвержденного руководителем организации,бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке дату выбытия объекта и номер акта.Акт ф. № ОС-4 является основой для сдачи на склад оставшихся в результателиквидации запасных частей, материалов, металлолома по рыночным ценам. Затратыпо ликвидации объекта (разборка, снос, перевозка) также указываются в акте.

№ ОС-4а «Акт осписании автотранспортных средств» (Приложение 7);

№ ОС-4б «Акт осписании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)»(Приложение 8);

№ ОС-6 «Инвентарнаякарточка учета объекта основных средств» (Приложение 9);

№ ОС-6а «Инвентарнаякарточка группового учета объектов основных средств» (Приложение 10);

№ ОС-6б «Инвентарнаякнига учета объектов основных средств» (Приложение 11);

Применяются для учетаналичия объекта основных средств, а также учета движения его внутриорганизации. Ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре: на каждый объект — поформе № ОС-6, на группу объектов — по форме N ОС-6а, для объектов основныхсредств малых предприятий — по форме № ОС-6б.

Записи приприеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектовосновных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б) и сопроводительных документов(технических паспортов заводов-изготовителей и др.). Прием, перемещениеобъектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции,модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаютсяв инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.

В показателях граф«Сумма начисленной амортизации (износа)» указывается сумманачисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.

№ ОС-14 «Акт оприеме (поступлении) оборудования» (Приложение 12);

№ ОС-15 «Акт оприеме-передаче оборудования в монтаж» (Приложение 13);

№ ОС-16 «Акт овыявленных дефектах оборудования» (Приложение 14).

2. Распространитьуказанные унифицированные формы первичной учетной документации на юридическиелица всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территорииРоссийской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетныхучреждений).

2.   АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1.    Понятие исущность основных средств

Основные средства относятсяк техническому капиталу предприятия, который используется длительное время,претерпевая постепенные изменения в виде физического и (или) моральногоизносов, а также исчерпывая свою финансовую полезность.

Под физическим износомпонимается изменение основных свойств объекта, приводящее к снижению качествавыпускаемой продукции, повышению частоты отказов, уменьшению производительностии к другим отрицательным явлениям.

Моральный износ(старение) связан с невозможностью на старом (по году выпуска) техническомустройстве обеспечить выполнение новых необходимых функций.

Технический смыслфизического и морального износов (старения) основных средств в бухгалтерскомучете тесно связан с амортизационными отчислениями. Под амортизацией понимаетсяпроцесс постепенного перенесения стоимости средств труда (по мере их износа илиисчерпания полезных эксплуатационных свойств) на себестоимость, выпускаемойпродукции: под амортизационными отчислениями – частичные суммы стоимости данныхдолгосрочных активов, относимые на себестоимость продукции, на финансовыйрезультат или на нераспределенную прибыль (т.е. прибыль, остающуюся враспоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль и других обязательныхплатежей) [9].

Амортизационныеотчисления, согласно нормативным документам бухгалтерского учета, – этоежемесячные суммы, накапливаемые для последующей замены основных средств.Накопление этих сумм начинается на следующий же месяц после приемки объектаосновных средств в эксплуатацию.

Начисление амортизации наобъект основных средств производится до момента достижения степени амортизации,равной балансовой стоимости, либо до прекращения права собственности на него.Этот процесс может быть приостановлен решением руководства предприятия на времяреконструкции, модернизации основного средства или нахождения его наконсервации.

Амортизация объектовосновных средств приостанавливается на случай их консервации на срок выше 3месяцев или ведения восстановительных работ сроком свыше 12 месяцев. Согласнонормативным документам, с точки зрения необходимости начисления амортизации,основные средства подразделяются на три следующие категории:

1)        амортизируемыеобъекты;

2)        предметы, неамортизируемые, но оцениваемые по степени износа;

3)        объекты, неамортизируемые и не оцениваемые по степени износа.

В соответствии сзаконодательством, на ряд основных средств, потребительские свойства которых с течениемвремени не уменьшаются, амортизация не начисляется, например, на земельныеучастки, объекты природопользования, музейные предметы и объекты музейныхколлекций. Не начисляется на объекты жилищного фонда, приобретенные издания(книги, брошюры и т.п.). Не подлежат амортизации объекты основных средствнекоммерческих организаций. По объектам жилищного фонда, используемым дляизвлечения дохода, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Малоценные объекты(стоимостью до 20 тыс. руб.) в настоящее время не имеют особого статуса иамортизируются на протяжении всего срока полезного использования:

Дт 20,23,25,26,44–Кт 02 –начислена амортизация малоценного основного средства.

Амортизационныеотчисления на восстановление основных средств, прямо или косвенно участвующих впроцессе производства продукции (выполнении работ, оказании услуг) илиподготовки товаров к продаже и их реализации (производственные основныесредства), включаются в издержки производства и обращения. Сумма их амортизацииотражается журнале хозяйственных операций на инвентарных карточках (или в инвентарнойкниге учета):

Дт 20,23,25,26,44–Кт 02 –начислена сумма амортизации основных средств.

2.2.    Способыначисления амортизации

Основополагающей характеристикойобъекта основных средств при определении сумм амортизационных отчисленийявляется срок его полезного использования. Согласно ПБУ 6/01 в бухгалтериииспользуются применяемые в международной практике бухгалтерского учета четыреследующих способа определения сумм амортизационных отчислений:

1)        линейный способ;

2)        способуменьшаемого остатка;

3)        способ списаниястоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4)        способ списаниястоимости пропорционального объему продукции (работ).

Выбранный способ амортизации объекта (или группы объектов) не долженменяться в течение всего срока полезного использования. В противном случаефинансовые результаты работы предприятия в конкретном периоде могут бытьискажены.

Линейный способ и способ списания стоимости пропорционально объемупродукции являются традиционными в российском бухгалтерском учете; два другихспособа относительно новые. Их можно отнести к ускоренным способам амортизации:в первые годы эксплуатации объекты основных средств амортизируются интенсивнее,что более правильно отражает реальную экономическую практику.

Главная особенность процесса амортизации основных средств в бухгалтерскомучете (в отличие от налогового учета) – одинаковость ежемесячных суммамортизационных отчислений в течение текущего года, независимо от применяемогоспособа (кроме второго варианта способа списания пропорционально объемупродукции). Эти суммы вычисляются по формуле:

САм = /> 

Где САм — ежемесячная сумма амортизационных отчислений;

БС – балансовая стоимость основного средства;

Нг – годовая норма амортизационных отчислений (в процентах) [10].

Формула расчета ежемесячной суммы амортизационных отчислений пригодна длявсех способов амортизации, поскольку их отличия заключаются только вопределении размеров годовых норм.

2.2.1. Линейный способ

При линейном способеначисления амортизации согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационныхотчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основныхсредств и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этогообъекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятсяежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Если стоимость объектаравна 200 000 рублей, а срок использования – 8 лет, то годовая суммаамортизационных отчислений в течение всего срока будет составлять 25 000рублей (200 000 руб.: 8 лет). Ежемесячное отчисление амортизации вбухгалтерском учете будет отражаться проводкой:

Дт 20,23, 25, 26, 44–Кт02– 2083,33 руб. (25 000: 12 мес.).

2.2.2. Способ уменьшаемого остатка

При начисленииамортизации способом уменьшаемого остатка согласно п. 19 ПБУ 6/01, годоваясумма амортизации исчисляется исходя из остаточной стоимости объекта основныхсредств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя изсрока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения,установленного в соответствии с законодательством РФ. В течение отчетного годаамортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовойсуммы.

На данный моменткоэффициент ускорения в России законодательно не установлен. Поэтому онпринимается равным единице, то есть в расчете не участвует.

Допустим, чтопервоначальная стоимость объекта основных средств – 200 000 рублей, срокполезного использования 8 лет. Начисление амортизации по данному объектупредставлено в таблице 1.

Таблица 1.

год остаточная стоимость на начало года норма амортизации, % годовая сумма амортизации ежемесячная сумма амортизации остаточная стоимость на конец года 1 200 000 12,5 25 000 2 083,33 175 000 2 175 000 12,5 21 875 1 822,92 153 125 3 153 125 12,5 19 140,63 1 595,05 133 948,37 4 133 948,37 12,5 16 748,05 1 395,67 117 200,32 5 117 200,32 12,5 14 650,04 1 220,84 102 550,28 6 102 550,28 12,5 12 818,79 1 068,23 89 731,5 7 89 731,5 12,5 11 216,44 934,7 78 515,06 8 78 515,06 12,5 9 814,38 817,87 68 700,68

Из таблицы видно, что поокончании срока полезного использования остаточная стоимость объекта составляет68 700,68 рублей или 34,35 % его первоначальной стоимости. На затратыперенесено только 65,65 % стоимости объекта. Что делать дальше?

Одни специалисты считают,что отсутствие в п. 19 ПБУ 6/01 четких указаний на то, куда относить суммунедоначисленной амортизации при списании объекта основных средств с истекшимсроком полезного использования, не позволяет организации использовать данныйспособ начисления амортизации на практике[11].

Некоторые по данномуповоду предпочитают отмалчиваться, и никак этот факт не комментируют.[12]

Более смелые считают, чтов последний восьмой год списываются 12,5 % от остаточной стоимости, то есть68 700,68 рублей или иная сумма, установленная предприятием. При этомостаточная стоимость, не списанная за 8 лет в амортизацию, должнасоответствовать цене возможного оприходования материалов остающихся послеликвидации основного средства.[13]

2.2.3. По сумме чисел лет срока полезногоиспользования

При начисленииамортизации по сумме лет срока полезного использования, согласно п. 19 ПБУ6/01, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя изпервоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителекоторого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта,а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного годаамортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Допустим, чтопервоначальная стоимость объекта – 200 000 рублей, срок полезногоиспользования – 8 лет.

Сумма чисел лет срокаполезного использования в этом случае составит 36 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 +8). В первый год эксплуатации соотношение будет равным 8/36, во второй – 7/36,в последний, восьмой – 1/36.

Годовая норма начисленияамортизации в первый год составит 22,22 % (8: 36 × 100 %), во второй19,45 % (7: 36 × 100 %), в последний восьмой – 2,78 % (1: 36 ×100 %).

Из приведенного примеравидно, что самая большая сумма амортизации начисляется в первый год, а затемуменьшается, накопленная амортизация возрастает, а остаточная стоимость каждыйгод уменьшается до тех пор, пока не достигнет нуля.

2.2.4. Пропорционально объему продукции

При начисленииамортизации пропорционально объему продукции (работ), согласно п. 19 ПБУ 6/01,начисление амортизационных отчислений производится исходя из натуральногопоказателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношенияпервоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объемапродукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основныхсредств.

При применении этогоспособа организация должна определить:

·         срок полезногоиспользования;

·         предполагаемыйобъем выпуска продукции за установленный срок использования;

·         ежегодныйпредполагаемый объем выпуска продукции.

Ежемесячно амортизациюследует относить на затраты в размере 1/12 годовой суммы.

Не беря во вниманиепример, приведенный в п. 57 Методических указаний по бухгалтерскому учетуосновных средств (годовой планируемый пробег авто – 5 тыс. км при общем – 400тыс. км. Сколько же намереваются эксплуатировать такой автомобиль – лет 60?,рассмотрим порядок начисления амортизации пропорционально объему продукции(работ) по тем же исходным данным, что и в предыдущих примерах. Первоначальнаястоимость объекта – 200 000 рублей, срок полезного использования – 8 лет,предполагается, что при использовании данного объекта будет изготовлено2 000 000 единиц продукции. В первый год эксплуатации планируетсявыпустить 100 000 единиц продукции. Годовая сумма амортизации составит10 000 рублей (200 000 руб. × 100 000 ед.: 2 000 000ед.). Ежемесячно на затраты следует относить по 833,33 рубля (10 000: 12мес.).

Во второй годэксплуатации планируется выпустить 300 000 единиц продукции. Годовая суммаамортизации 30 000 рублей (200 000 руб. × 300 000 ед.: 2000 000 ед.), а месячная – 2 500 рублей (30 000: 12 мес.).

И так далее.

Применение данного методапозволяет более точно отражать в бухучете затраты на изготовление продукции(выполнение работ) в зависимости от интенсивности использования объекта основныхсредств. Но при этом увеличивается и трудоемкость учетных работ, особенно прибольшой номенклатуре основных средств.

В соответствии с п. 23 п.19 ПБУ 6/01 и п. 61 Методических указаний по бухгалтерскому учету основныхсредств начисления амортизации по объекту производится до полного переноса егостоимости на затраты (издержки). Если установленный при принятии объекта кучету срок его полезного использования истек, а стоимость объекта еще непогашена, то начисление амортизации продолжается. Подобные случаи могутвозникнуть, например, при переводе объекта на консервацию более чем на 3месяца, или при проведении ремонта более 12 месяцев, когда согласно п. 23 ПБУ6/01 начисление амортизации не производится. Кроме того, когда при проведениимодернизации либо реконструкции объекта происходит увеличение его стоимости, топродлевается и период начисления амортизации по сравнению с первоначальнымсроком использования объекта.

3. УЧЕТОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1     Учет поступленияосновных средств

Приобретение основныхсредств является одним из видов вложений во внеоборотные активы.

Вложение во внеоборотныеактивы — это капитальные вложения, свидетельствующие об объеме долгосрочныхинвестиций в развитие, расширение, обновление, реконструкцию основных средств инематериальных активов; это обособленный вид деятельности организации, отличныйот основной деятельности.

Инвестиции застройщика восновные средства, в земельные участки, объекты природопользования и прочиеобъекты учитываются в составе баланса с использованием счетов:

07 «Оборудование кустановке»;

08 «Вложения вовнеоборотные активы».

Моментом ввода объектакапитальных вложений в эксплуатацию считается дата подписания акта приемочнойкомиссией. Сальдо на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаетзатраты в незавершенные капитальные вложения, в объекты, которые не приняты кбухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Аналитический учет посчету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется по затратам, связанным состроительством и приобретением основных средств, отдельно по каждомустроящемуся или приобретаемому объекту основных средств.

Предприятие собираетфактические затраты, связанные с приобретением основного средства и доведениемего до состояния, пригодного к использованию по дебету счета 08. Первоначальнаястоимость складывается в момент принятия объекта в эксплуатацию на данномпредприятии. Основные средства приходуются по дебету счета 01 по первоначальнойстоимости, что отражается записью: Дт01–Кт 08.

В соответствии с Планомсчетов на счете 01 «Основные средства» обобщается информация о наличии идвижении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, наконсервации, в аренде, доверительном управлении.

Основные средствапринимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» попервоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственностидвух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01«Основные средства» в соответствующей доле. Амортизация основных средствучитывается на счете 02 «Амортизация основных средств». В бухгалтерском учетевсе объекты основных средств учитываются в суммовом выражении, либо в сальдово-оборотнойведомости стандартного вида, либо только в регистре счета 01. Синтетическийучет ведется в журналах-ордерах №13,10,10/1. Основными способами поступленияосновных средств на предприятие являются:

1. Приобретение основныхсредств.

2. Осуществлениедолгосрочных инвестиций при создании основных

средств в самойорганизации.

З. Поступление в счетвклада в уставный капитал инвесторов.

4. Поступление дляосуществления совместной деятельности.

5. Поступление приполучении имущества в доверительное управление.

6. Поступление подоговору лизинга.

7. Приобретение основныхсредств по договору мены.

8. Безвозмездное поступлениеот третьих лиц.

1. Приобретение основныхсредств. Основные средства могут приобретаться за деньги на основаниихозяйственных договоров. У покупателя основанием для осуществления записей вбухгалтерских регистрах являются акт приемки основных средств, счет,счет-фактура, платежно-расчетные документы. Приобретение основных средствотражается с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Дт 60–Кт 51 – оплаченопоставщику за основное средство;

Дт 08–Кт 60 – отраженастоимость основного средства без НДС;

Дт 19–Кт 60 – учтен НДСпо приобретенным основным средствам;

Дт 76–Кт 51 – оплаченадоставка основного средства;

Дт 08–Кт 76 – учтенызатраты на доставку основного средства;

Дт 19–Кт 76 – отражен НДСпо транспортным расходам на основное средство;

Дт 68–Кт 19 – предъявленык вычету суммы НДС по оприходованному объекту и затратам на его доставку;

Дт 01–Кт 08 – определенабалансовая стоимость основного средства.

2. Осуществлениедолгосрочных инвестиций при создании основных средств в самой организации. При создании основных средств ворганизации они приходуются на баланс по фактическим затратам на ихизготовление, включающим в себя не только прямые, но и косвенные расходы(например, общехозяйственные расходы, общепроизводственные расходы и т.п.).Создание основных средств возможно как собственными силами, так и путемпривлечения сторонних организаций.

Основанием для выполнениязаписей в бухгалтерских регистрах являются следующие документы:

Акт, подтверждающийсоздание основных средств в организации;

Акт приемки основныхсредств, подтверждающий их оприходование в самой организации;

Документы, подтверждающиеразмер затрат, произведенных при создании основных средств.

На счетах бухгалтерскогоучета выполняются следующие записи:

Дт 08–Кт 02, 10, 70,69…– отражены капитальные вложения в строительство, закладку многолетнихнасаждений, изготовление основных средств, осуществляемое хозяйственнымспособом;

Дт 01–Кт 08 — оприходованы основные средства.

3. Поступление в счетвклада в уставный капитал инвесторов. Основные средства, поступившие на предприятие в результатевклада в уставный капитал инвесторов, отражаются в бухгалтерском учетебухгалтерской записью: Дт 08–Кт 75.1.

Основанием для отраженияв бухгалтерском учете данной операции является учредительный договор идокументы, подтверждающие собственность и факт ее отчуждения. Основные средствав этом случае приходуются по оценке согласованной с учредителями: Дт 01–Кт 08.

Их первоначальнаястоимость определяется по оценке, согласованной между учредителями. Еслиосновное средство было в употреблении, сумма ранее накопленной амортизацииотдельно не выделяется, при этом возникает проблема восстановления и передачиНДС.

Дт 75–Кт 80 – отраженадоля учредителя на сумму оценочной стоимости объекта;

Дт 08–Кт 75 – оприходованвклад учредителя;

Дт 01–Кт 08 – составленакт приемки объекта в эксплуатацию

Если при поступлении ворганизацию такого объекта осуществлялись дополнительные расходы, то они могутбыть включены в стоимость основного средства до момента подписания актаприемки:

Дт 76–Кт 51 – оплаченыдополнительные расходы;

Дт 08–Кт 76 – включеныдополнительные расходы по объекту основных средств (без НДС);

Дт 19–Кт 76 – учтенасумма НДС по дополнительным расходам;

Дт 68–Кт 19 – предъявленак зачету с бюджетом сумма НДС по дополнительным расходам.

Срок полезногоиспользования для такого объекта устанавливается применительно к величине егооценочной стоимости.

4. Поступление основныхсредств для осуществления совместной деятельности отражается на отдельном балансеучастником, ведущим общие дела. В бухгалтерском учете делается запись:

Дт 01–Кт 80 – отраженвзнос участников в совместную деятельность в виде основных средств.

5. Поступление приполучении имущества в доверительное управление, доверительный управляющийотражает проводкой на отдельном балансе:

Дт 01–Кт 79.

Основанием служит договордоверительного управления и первичные документы с пометкой «Д.У.»

6. Поступление основныхсредств по договору лизинга. Имущество, полученное по договору лизинга в зависимости от условийдоговора, может учитываться у лизингодателя или' лизингополучателя. Еслипредмет лизинга учитывается у лизингодателя, то предприятие, получившееимущество по акту приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1) учитывает егона забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». При прекращениидействия договора, если имущество по условию договора подлежит возвратулизингодателю в учете производится запись: Кредит 001 «Арендованные основныесредства».

Если право собственностипереходит к лизингополучателю без доплаты, то в учете составляется следующаязапись:   .

Дт 01–Кт 02 — настоимость выплаченных лизинговых платежей.

Если предмет переходит клизингополучателю с доплатой, то это отражается на сумму доплаты: Дт 08–Кт 60; Дт01–Кт 08.

Если по условию договорапредмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, то при поступленииосновного средства выполняются следующие учетные записи:

Дт 08–Кт 60 – на общуюдоговорную стоимость лизингового имущества;

Дт19–Кт 60 – на суммуНДС;

Дт 01–Кт 08 — оприходование объекта по договорной стоимости.

По окончании срокадействия договора лизингополучатель, если право собственности на объект лизингапереходит к нему выполняет запись:

Дт 01 субсчет«Собственные основные средства»

Кт 01 субсчет«Арендованные основные средства»

Дт 02 субсчет«Амортизация по арендованным основным средствам»

Кт 02 «Амортизация пособственным основным средствам».

7. Приобретение основныхсредств может осуществляться по договору мены. Операции по договору мены осуществляются в соответствиис ГК РФ. Один из участников данного договора передает в собственность другогоучастника определенное имущество в обмен на другое. Обмен, как правило,признается равноценным, хотя условиями договора может быть установлен и другойпорядок. Договор мены считается исполненным только после фактической передачиимущества сторонами друг другу. Его особенностью является то; что каждая изсторон одновременно признается продавцом передаваемого имущества и покупателемполучаемого имущества. При учете операций по договору мены необходимо отразитьпрекращение права собственности на передаваемое имущество и оприходоватьполученные ценности.

Согласно ПБУ 6/01первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам,предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами,признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передачеорганизацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащихпередаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствахобычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможностиустановить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передачеорганизацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам,предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами,определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствахприобретаются аналогичные объекты основных средств.

В бухгалтерском учетеприобретение основных средств по договору мены отражается следующимипроводками:

Дт 62 – Кт 90.1, 91.1 –отражена задолженность сторонней организации-покупателя за полученный им товарисходя из стоимости предполагаемых к получению организацией объектов основныхсредств из расчета цен, по которым они обычно приобретаются (п. 6.3 ПБУ 9/99);

Дт 90.3, 91.3–Кт 68 –начислен НДС по реализованным ценностям;

Дт 90.2, 91.2–Кт 10, 41 –отражена себестоимость реализованных ценностей;

Дт 08–Кт 60 – настоимость полученных по договору объектов основных средств исходя из стоимоститоваров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, покоторой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимостьаналогичных товаров (ценностей) (п. 11 ПБУ 6/01);

Дт 19–Кт 60 – начисленНДС с полученных объектов основных средств;

Дт 01–Кт 08 –оприходованы основные средства;

Дт 60–Кт 62 – произведензачет взаимных требований исходя из стоимости реализованного товара из расчетацен «обычной» реализации (п. 6.3 ПБУ 10/99);

Дт 99 (90, 91)–Кт 90, 91(99) – отражен финансовый результат от реализации товара в обмен на основныесредства;

Дт 90, 91 (62)–Кт 62(90,91) — списание разницы, учтенной на счете 62.

НДС, уплаченный приприобретении основных средств производственного назначения, списывается вуменьшение задолженности бюджету, а по объектам непроизводственного назначения– за счет источника финансирования указанных объектов.

8. Безвозмездноепоступление основных средств. Организация может бесплатно получить имущество от разных юридических и физическихлиц, например, от учредителей, физических лиц, органов власти, различныхнекоммерческих организаций. В подобных ситуациях считается, что имуществопоступило по договору дарения.

Однако в некоторых случаях заключатьдоговоры дарения запрещено. Так, статья 575 Гражданского кодекса РФ запрещаеткоммерческим организациям дарить друг другу подарки, стоимость которых не превышаеттрех тысяч рублей[14].

В соответствии с законодательством,регулирующим деятельность организаций отдельных организационно-правовых форм,предусмотрена передача имущества без соблюдения указанного лимита (например,как передача имущества между материнской компанией и ее дочерним обществом,если участие материнской компании в уставном капитале общества составляет более50 %; как вклад в. имущество и т.п.).

При получении ипостановке на учет данного имущества организациям необходимо иметь в виду, чтов бухгалтерском учете оценка имущества, полученного безвозмездно (по договорударения), производится исходя из его текущей рыночной стоимости на датупринятия к бухгалтерскому учету.

При определении текущейрыночной стоимости основных средств могут быть использованы данные о ценах нааналогичную продукцию, полученные в письменной форме оторганизаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органовгосударственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения обуровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Отражение операций побезвозмездному получению активов с 01.01.2000 г. регламентируется Положением побухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учете приоприходовании безвозмездно полученных основных средств делаются следующиебухгалтерские проводки:

Дт 08–Кт 98 – отражена рыночная стоимостьбезвозмездно полученного основного средства;

Дт 08–Кт 76 – учтеныдополнительные расходы по объекту основных средств;

Дт 01–Кт 08 – введение в эксплуатациюбезвозмездно полученного основного средства;

Дт 20, 23, 25, 26, 44...–Кт02 – начисленаамортизация

по безвозмезднополученному основному средству;

Дт 98–Кт 91 – соответствующая доля доходовбудущих периодов учтена в составе прочих доходов.

В налоговом учете, тоесть, учете, предназначенном для исчисления налога на прибыль, механизмпостановки на баланс и отражения последующей эксплуатации объекта, полученногов качестве финансовой помощи иной. Согласно статьям 250 и 271 НалоговогоКодекса РФ, доход признается непосредственно после подписания договора опредоставлении такой помощи[15].

9. При приобретенииобъекта основных средств в обмен на товары его первоначальная стоимостьвычисляется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организацияобычно определяет стоимость аналогичных материальных ценностей. Дополнительныезатраты, связанные с доставкой, установкой, доработкой, могут учитываться всоставе капитальных вложений в этот объект.

10. Одним из путейпоступления основных средств в организацию является их сооружение, котороеможет, осуществляется либо подрядным, либо хозяйственным способом. Приподрядном способе основные средства формирует сторонняя организация, чтоотражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дт 08–Кт 60 – отраженызатраты подрядчика (без НДС) по сооружению объекта;

Дт 19–Кт 60 – учтенасумма НДС по затратам подрядчика;

Дт 01–Кт 08 – принят научет законченный строительством объект основных средств.

При хозяйственном способестроительства объекта основных средств на счете 08 «Вложения во внеоборотныеактивы» собираются все затраты предприятия, на которые затем в соответствии состатьей 146 НК РФ начисляется НДС. Совокупность проводок в этом случае будетвыглядеть следующим образом:

Дт 08–Кт 07, 10 –отражены материальные затраты (материалы плюс оборудование) на сооружениеобъекта;

Дт 08–Кт 70 – учтенытрудовые затраты на сооружение объекта;

Дт 08–Кт 68 – осуществленыотчисления в социальные фонды;

Дт 08–Кт 02 – начисленаамортизация основных средств, используемых при возведении объекта;

Дт 19–Кт 68 – начисленНДС на всю сумму капитальных затрат;

Дт 01–Кт 08 – отраженаприемка объекта основных средств в эксплуатацию.

На основании статьи 172НК РФ сумма НДС по собственным капитальным работам принимается к вычету по мереуплаты налога в бюджет, то есть:

Дт 68–Кт 51 – перечисленв бюджет НДС по собственным капитальным работам;

Дт 68–Кт 19 – предъявленак вычету сумма НДС по собственным капитальным работам.

3.2     Учет ремонта,модернизации и реконструкции основных средств

Виды ремонта основныхсредств и организация их учета.

На основании Положения о составезатрат, расходы на содержание и ремонт основных средств относятся к текущимзатратам, и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Затраты напроведение модернизации, реконструкции объектов основных средств всебестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

Текущий ремонт состоит в ежедневномтехническом обслуживании машин и оборудования с целью их постоянногоподдержания в рабочем состоянии. Объем работ по текущему ремонтупредусматривает смазку и регулировку отдельных узлов и деталей, заменунекоторых из них новыми, но без разборки агрегата. Для других видов основныхсредств (зданий, сооружений и пр.) устанавливаются другие сроки и другойхарактер ремонта (побелка, покраска и пр.).

Средний ремонт по сложности ипериодичности занимает промежуточное положение между текущим и капитальнымремонтом. Его назначение – продлить межремонтный период до очередногокапитального ремонта.

Под капитальным ремонтом понимается:

-      для оборудованияи транспортных средств – полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусныхдеталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов нановые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;[16]

-      для зданий исооружений – смена изношенных конструкций и деталей или замена их на болеепрочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемыхобъектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службыкоторых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаментызданий, трубы подземных сетей, опоры мотов и пр.).

Основным первичным документом,согласно которому определяются объем работ по капитальному ремонту, его сметнаястоимость и продолжительность, является дефектная ведомость. На ее основаниислужба главного механика выписывает наряд – заказ в трех экземплярах: один –цеху-исполнителю, второй остается в указанной службе и используется какосновной источник информации для оперативного контроля за выполнением ремонта,а третий – бухгалтерии для осуществления организации его аналитического учета.

Первичными документами приосуществлении работ на отдельные виды ремонта являются:

-      требования-накладные,выписываемые в двух экземплярах. Один остается на складе как основание длясписания с подотчета работника склада запасных частей, другихтоварно-материальных ценностей. Второй экземпляр используется в ремонтном цехедля их оприходования. В дальнейшем оба экземпляра требования-накладной,подписанные материально ответственными лицами склада и цеха потребителя, сдаютсяв бухгалтерию для текущего контроля за формированием издержек на отдельные видыремонта основных средств;

-      наряды назаработную плату ремонтным рабочим.

Аналитический учет затрат накапитальный ремонт ведется в карточке многографной формы, открываемой наотдельный заказ, которому присваивается свой шифр (код). Под этим шифром впостатейном разрезе формируются затраты в процессе осуществления данногоремонта: стоимость запасных частей, материалов, заработной платы – основной идополнительной – ремонтных рабочих, начислений на их заработную плату, а такжеобщепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Ремонт основных средств рекомендуется проводить в соответствии с планом,который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежномвыражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, котораяразрабатывается организацией с учетом технических характеристик основныхсредств, условий их эксплуатации и других причин. Затраты на ремонтопределяются организацией самостоятельно в зависимости от величиныпервоначальной стоимости основных средств, их технического уровня и физическогосостояния. Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваютсяобслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный иособо сложный ремонт отдельных объектов основных средств[17].

План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаютсяруководителем организации.

К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектовосновных средств относятся работы по систематическому и своевременномупредохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

К капитальному ремонту относятся работы по восстановлению или заменеотдельных частей объектов основных средств или отдельных конструкций, деталей иинженерно-технического оборудования в связи с их физическим износом иразрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их эксплуатационныепоказатели.

Учет затрат на производство капитального ремонта организуется поотдельным объектам или группам основных средств.

При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств, как правило,производятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей иузлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые иболее современные, сборка, регулирование и испытание агрегата.

При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенныхконструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающиеэксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полнойзамены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте являетсянаибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опорымостов и т.п.).

Затраты, производимые на ремонт основных средств, отражаются всоответствующих первичных документах по учету операций отпуска материальныхценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненныеработы по капитальному и другим видам ремонта и других расходов.

Согласно гл.25 НК РФ ст.253 расходы на содержание и эксплуатацию, ремонти техническое обслуживание основных средств, являются расходами, связанными спроизводством и реализацией. Таким образом, затраты на технический осмотр иуход, затраты по поддержанию объектов основных средств в рабочем состояниивключаются в затраты на обслуживание производственного процесса.

Существует 3 варианта учета и финансирования ремонта основных средств[18].

1.        Затраты на ремонт, отражаются подебету счетов учета издержек производства (обращения):

-   счет 25 «Общепроизводственныерасходы»;

-   счет 26 «Общехозяйственныерасходы»;

-   счет 44 «Расходы на продажу».

Если на предприятии функционирует ремонтный цех, то затраты на ремонтосновных средств могут аккумулироваться на счете 23 «Вспомогательныепроизводства»: Дт 23–Кт 10,69,70…

Ежемесячно данная сумма затрат списывается по потребителям:

Дт 25,26,44–Кт 23.

Если текущий ремонт осуществляется отдельными рабочими-ремонтниками, тозатраты по ремонту списываются минуя счет 23:

Дт 25,26,44–Кт 10,69,70…

Также ремонтные работы могут производится с помощью стороннихорганизаций.

При подрядном способе затраты по ремонту основных средств в бухгалтерскомучете отражаются следующим образом:

Дт 25,26,44–Кт 60 – стоимость выполненных работ без НДС;

Дт 19–Кт 60 – сумма НДС;

Дт 60–Кт 51 – оплачен счет подрядчика;

Дт 68–Кт 19 – предъявлен к возмещению из бюджета НДС.

На малых предприятиях с небольшим удельным весом в имуществе основныхсредств с незначительной степенью износа затраты на ремонт при любом способеего выполнения могут относиться непосредственно в дебет счета 20 «Основноепроизводство».

2.  Для равномерного отнесения затрат в сезонных отрасляхи на предприятиях с неравномерным проведением ремонта в течение года могутсоздаваться резервы на покрытие затрат по ремонту основных средств. Ремонтныйфонд создается для финансирования особо сложных видов ремонта на ряд лет.Размер отчислений в данный фонд рассчитывает предприятие самостоятельно нанесколько лет. Процент отчислений в него должен быть указан в учетной политикеорганизации.[19]

Учет ремонтного фонда ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»на отдельном субсчете «Резерв на ремонт основных средств». Резервирование техили иных сумм отражается по кредиту данного счета в корреспонденции со счетамиучета затрат на производство и расходов на продажу:

Дт 23,26,44–Кт 96.

Таким образом, фактические затраты по ремонту основных средствсписываются за счет образованного резерва:

Дт 96–Кт 23или

Дт 96–Кт 10,69,70…- при выполнении ремонта хозяйственным способом.

При подрядном способе выполнения ремонтных работ:

Дт 96–Кт 60 – стоимость работ без НДС;

Дт 19–Кт 60 – сумма НДС.

В конце года производится инвентаризация резерва на ремонт основныхсредств. Излишне начисленная сумма сторнируется: Дт 25,26,44–Кт 96;

При недостатке резерва производится его доначисление: Дт 25,26,44–Кт 96.

По капитальному ремонту основных средств, переходящему на следующий год,резерв может остаться на 1 января следующего года. В следующем году просходитиспользование этого остатка. Неиспользованная сумма остатка резерва призавершении капитального ремонта присоединяется к финансовым результатам:

Дт 96–Кт 91.1.

3. В случаях, когда организацией, не создается ремонтный фонд,фактические затраты на ремонт, производимые неравномерно в течение года, могутпостепенно накапливаться по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» скредита счетов учета расчетов (сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»)или учета произведенных затрат (сч.10 «Материалы», сч.23 «Вспомогательныепроизводства», сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», сч.70«Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д.). После окончания ремонтных работпо специальному расчету предприятия расходы будущих периодов относятся скредита счета 97 в дебет счетов учета затрат: Дт 25,26,44–Кт 97.

Ремонт основных средств непроизводственного назначения осуществляется засчет собственных источников организации и затраты по нему относятся в дебетсчета 91 «Прочие доходы и расходы».

/>/>/>/>Учет модернизации и реконструкцииосновных средств

Согласно п. 27 ПБУ 6/01модернизация представляет собой улучшение (повышение) первоначально принятыхнормативных показателей функционирования объектов основных средств, напримерсрока полезного использования, мощности, качества применения.

 Исходя из этого, можносказать, что модернизация оборудования — это частичное улучшение конструкцииоборудования в целях увеличения производительности, облегчения условий труда иповышения качества продукции, изготавливаемой на нем.

По сравнению с реконструкциеймодернизация характеризуется относительно меньшими капитальными вложениями иболее короткими сроками реализации.

Затраты на модернизацию иреконструкцию объектов основных средств после их окончания, если указанныезатраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показателифункционирования объектов основных средств, то они увеличивают первоначальнуюстоимость объекта.

Относительно такогоспособа восстановления функциональных свойств объектов основных средств, какреконструкция, можно сказать, что это понятие применяется к следующим объектамосновных средств: зданиям, сооружениям и т.п.

Определение терминареконструкция приведено, например, в письме Госстроя России от 28.04.94 N16-14/63 «О правильном толковании терминов «новое строительство», „капитальныйремонт“, „реконструкция“, «расширение».

В соответствии с этимписьмом реконструкция здания — это комплекс строительных работ иорганизационно-технических мероприятий, связанных с изменением основныхтехнико-экономических показателей или его назначения.

При реконструкциидействующих предприятий в соответствии с комплексным проектом можетпроизводиться перепланировка существующих производственных цехов и объектовподсобного и обслуживающего назначения для увеличения производственныхмощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. Как правило,реконструкция действующих предприятий производится без расширения имеющихсязданий и без увеличения численности работающих.

Из анализа приведенныхтерминов и определений можно сделать вывод о том, что все виды ремонтов связаныс поддержанием основных средств в нормальном рабочем состоянии, восстановлениемутраченной в процессе эксплуатации работоспособности на прежнем уровне,предупреждением от преждевременного выхода из строя. А модернизация иреконструкция связаны с изменением (улучшением) технико-экономических(нормативных) показателей эксплуатации оборудования.

К реконструкциидействующих предприятий относится переустройство существующих цехов и объектовосновного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширенияимеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное ссовершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня.Данное переустройство осуществляется по комплексному проекту на модернизациюпредприятия в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества иизменения номенклатуры продукции, в основном без увеличения численностиработающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающейсреды[20].

При реконструкции действующих предприятий могут осуществляться следующиемероприятия[21]:

-   расширение отдельных зданий исооружений в случаях, когда новое высокопроизводительное и более совершенное потехническим показателям оборудование не может быть размещено в существующихзданиях;

-   строительство новых и расширениесуществующих цехов и объектов подсобного и обслуживающего назначения;

-   строительство на территориидействующего предприятия новых зданий и сооружений того же назначения взаменликвидируемых, дальнейшая эксплуатация которых по техническим и экономическимусловиям признана нецелесообразной.

К техническому перевооружению действующих предприятий относится комплексмероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств,цехов и участков на основе внедрения передовой технологии и новой техники,механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего ифизически изношенного оборудования новым, более производительным, а также посовершенствованию общезаводского хозяйства и вспомогательных служб.

При техническом перевооружении действующих предприятий могутосуществляться установка на существующих производственных площадяхдополнительного оборудования и машин, внедрение автоматизированных системуправления и контроля, применение радио, телевидения и других современныхсредств в управлении производством, модернизация и техническое переустройствоприродоохранных объектов, отопительных и вентиляционных систем, присоединениепредприятий, цехов и установок к централизованным источникам тепло- и электроснабжения.При этом допускается частичная перестройка (усиление несущих конструкций,замена перекрытий, изменение планировки существующих зданий и сооружений ит.д.) и расширение существующих производственных зданий и сооружений,обусловленные габаритами размещаемого нового оборудования, и расширениесуществующих или строительство новых объектов подсобного и обслуживающегоназначения (компрессорных, котельных, кислородных станций и других объектов),если это связано с проводимыми мероприятиями по техническому перевооружению.

Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затратыпо модернизации объекта, осуществляемой во время капитального ремонта) объектовосновных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений[22].

Таким образом, сумма фактических затрат на модернизацию и реконструкциюосновных средств в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 08 «Вложенияво внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов (приподрядном способе) или учета произведенных затрат (при хозяйственном способе):

Дт 08.3–Кт 60,76 – стоимость работ без НДС;

Дт 19–Кт 60,76 – сумма НДС;

или

Дт 08.3–Кт 10,69,70…или Дт 08.3 – Кт 23.

При принятии объекта основных средств к учету на основании актаприема-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектовделается следующая запись: Дт 01–Кт 08.3.

Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются вбухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся.

3.3     Учет выбытия основных средств

Выбытие объекта основныхсредств имеет место в случаях:

·    продажи;

·    списания в случаеморального и физического износа;

·    ликвидации приавариях, стихийных бедствиях и иных ситуациях;

·    передачи в видевклада в уставный капитал других организаций;

·    безвозмезднойпередачи или мены;

·    передача другомупредприятию на условиях обмена на другие материальные ценности;

·    списание присдаче в аренду с выкупом или лизинг.

Полностью амортизированный объектприносит «чистую прибыль». Принятие решения о его замене осуществляется послеанализа ряда инвестиционных проектов.

Для определениянепригодности основных средств к дальнейшему использованию, невозможности илинеэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также дляоформления необходимой документации на их списание приказом руководителясоздается постоянно действующая комиссия. Функции этой комиссии могут бытьвозложены на постоянно действующую инвентаризационную комиссию. Действующиекомиссии производят:

1.     производятнепосредственный осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию,устанавливают непригодность его к восстановлению и дальнейшему использованию;

2.     устанавливаютконкретные причины списания объекта;

3.     определяютвозможность использования отдельных узлов, деталей;

4.     составляют актына выбытие основных средств по следующим типовым формам:

·    Акт о списанииобъекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. № ОС-4);

·    Акт о списаниигрупп объектов основных средств (ф. № ОС-4б);

·    Акт о списанииавтотранспортных средств (ф. № ОС-4а).

При продаже основныхсредств организация получает доход, который согласно пункту 30 ПБУ 6/01принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами.

Расходы, связанные спродажей основных средств, относятся к прочим расходам в соответствии с пунктом11 ПБУ 10/99. В состав расходов включается остаточная стоимость основногосредства, затраты на его демонтаж, транспортировку, упаковку и так далее.Работы, связанные с реализацией основных средств, могут быть выполнены каксилами самой организации, так и силами сторонних организаций. В случаепривлечения сторонних организаций стоимость оказанных ими услуг и выполненныхработ отражается организацией:

Дт 91 «Прочие доходы ирасходы»/ субсчет «Прочие расходы»;

Кт 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками».

Сумма НДС учитывается:

Дт 19 «Налог надобавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

Кт 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками».

Физически изношенные иморально устаревшие основные средства, которые постоянно не используются на предприятии, подлежатсписанию. В соответствии с п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы, связанные сосписанием основных средств, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».По дебету счета фиксируется остаточная стоимость основного средства и другиерасходы, вызванные выбытием, по кредиту — поступления от списания основныхсредств (материалы, детали, узлы, агрегаты разобранного и демонтированного оборудования,оприходованные по текущей рыночной стоимости).

При выбытии основногосредства некоммерческая организация также должна списать сумму износа,начисленную при эксплуатации этого имущества по забалансовому счету 010 «Износосновных средств».

Для учета выбытияосновных средств целесообразно к счету 01 открыть отдельный субсчет «Выбытиеосновных средств», на котором будет формироваться остаточная стоимостьреализуемого основного средства.

Дт 01.10–Кт 01 – на суммупервоначальной стоимости объекта;

Дт 02–Кт 01.10 – на суммуначисленной амортизации по выбывающему объекту.

Таким образом, насубсчете 01.10 «Выбытие основных средств» определяется остаточная стоимостьвыбывающего объекта основных средств. По окончании операции выбытия остаточнаястоимость объекта списывается со счета 01 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Кроме того, организацияможет нести дополнительные затраты, связанные с выбытием объектов (зарплата,ЕСН, налоги при продаже и пр.). В бухгалтерском учете эти операции отражаются:Дт 91.02–Кт 10, 69, 68, 60, 70, и др.

Поступления связанные с продажейи прочим списанием основных средств, отражаются: Дт 50, 51, 62...–Кт 91.1

Физически изношенные иморально устаревшие основные средства, которые постоянно не используются напредприятии, подлежат списанию. В соответствии с п. 31 ПБУ 6/01 доходы ирасходы, связанные со списанием основных средств, отражаются на счете 91«Прочие доходы и расходы». По дебету счета фиксируется остаточная стоимостьосновного средства и другие расходы, вызванные выбытием, по кредиту — поступления от списания основных средств (материалы, детали, узлы, агрегатыразобранного и демонтированного оборудования, оприходованные по текущейрыночной стоимости).

При выбытии основногосредства некоммерческая организация также должна списать сумму износа,начисленную при эксплуатации этого имущества по забалансовому счету 010 «Износосновных средств».

Доходы и расходы,связанные с ликвидацией основного средства, рассматриваются как чрезвычайные иотражаются на счете 99 «Прибыли и убытки».

В случае если начало иокончание ликвидации основного средства приходятся на один отчетный период,расходы по ликвидации можно списывать в дебет счета 91 с кредита счетов 10, 69,70 и других в качестве прочих расходов.

Если процесс ликвидациизанимает длительное время или переходит из одного отчетного периода в другой,то расходы по ликвидации целесообразно собирать по дебету счета 23, а послезавершения ликвидации списывать на счет 91. В случае если ликвидация основногосредства производится в связи с чрезвычайной ситуацией, остаточная стоимостьосновного средства и затраты по его ликвидации списываются в дебет счета 99.

Финансовый результатвыбытия основного средства отражается: Дт 99–Кт 91

Основные средства,переданные в счет вклада в уставный капитал других организаций и в счет вклада в общее имущество подоговору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости: Дт 58–Кт 01

А сумму амортизации попереданным основным средствам: Дт 02–Кт 01

Дополнительные расходы,связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредитасоответствующих счетов.

При безвозмезднойпередаче основных средствих остаточную стоимость записывают: Дт 91–Кт 01

А сумму амортизацииотражают записью: Дт 02–Кт 01.

Расходы по демонтажу,упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражаютпо дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов.Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств записывают: Дт99–Кт 91.

3.4     Инвентаризацияосновных средств

Методическими указаниями поинвентаризации имущества и финансовых обязательств устанавливается порядокотражения и проведение в бухгалтерском учете инвентаризация основных средств,ее целью является подтверждение наличия основных средств в организации.

Инвентаризационнаяопись применяется дляоформления проведения инвентаризаций и контрольных проверок правильностипроведения инвентаризации (Приложение 15).

Инвентаризация основных средств ворганизации проводиться в следующих случаях:[23]

-      реорганизацияпредприятия;

-      стихийныебедствия;

-      смена материальноответственных лиц;

-      составлениемгодового бухгалтерского отчета;

-      факты хищения, ипорчи имущества;

-      в иных случаях.

Инвентаризация основных средств можетпроводиться один раз в три года, а книжного фонда библиотек – один раз в пятьлет.

Иные сроки проведения инвентаризацииустанавливает руководитель организации, и определяет состав инвентаризационнойкомиссии.

Перед проведением инвентаризацииуточняется правильность оформления первичной учетной документации по наличию идвижению основных средств (инвентарные карточки или книги, техническиепаспорта, акты приема-передачи и т. п.).

Фактическое наличие и техническоесостояние объектов устанавливаются членами инвентаризационной комиссиисовместно с материально ответственными лицами путем непосредственного осмотрапо месту нахождения.

Итоги проверки заносятся винвентаризационные описи ручным способом или средствами вычислительной техникив разрезе каждого наименования объекта, с обязательным указанием ихинвентарного номера.

Неучтенные основные средства, а такжеосновные средства, по которым выявлена недостача, записываются в отдельную инвентаризационнуюопись.

На основные средства, используемыепредприятием на условиях аренды, независимо от ее характера (краткосрочная илидолгосрочная), составляется отдельная инвентаризационная опись в двухэкземплярах. Один экземпляр остается у предприятия, а другой высылается в адресарендодателя.

Объекты, которые в учете относятся кактивной части основных средств (машины, оборудование, транспортные средства),показываются в инвентаризационной описи с подробной расшифровкой их техническойхарактеристики и заводского инвентарного номера.

Основными задачами инвентаризации основных средств являются проверка:

-   фактического наличия основныхсредств;

-   законности и правильности операцийпоступления, перемещения и выбытия основных средств;

-   определения первоначальнойстоимости основных средств;

-   их документального оформления;

-   своевременности и правильностиначисления амортизации и отнесения ее на себестоимость продукции (работ,услуг);

-   определения остаточной стоимостиосновных средств;

-   отражения на счетах бухгалтерскогоучета операций по движению основных средств.

Учет результатов инвентаризации основных средств.

Если при проведении инвентаризации основных средств обнаруженонесоответствие фактических данных данным бухгалтерского учета, то составляетсяведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией.

Выявленные расхождения отражаются на счетах бухгалтерского учета вследующем порядке.

Излишки выявленных основных средств приходуются и зачисляются на счетфинансовых результатов: Дт 01–Кт 91. Недостача имущества относится за счетвиновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взысканииубытков с них, то убытки от недостачи имущества списываются на финансовыерезультаты организации:

Дт 01, 02–Кт 01 – отражается первоначальная стоимость основного средства;

Дт 02–Кт 01, 02- списывается сумма накопленной амортизации;

Дт 91.2–Кт 01, 02- списывается остаточная стоимость объекта;

Дт 94–Кт 91.2- отражается недостача основных средств;

Дт 91–Кт 94 – списывается недостача при невозможности взыскания за счетрасходов предприятия;

Дт 82–Кт 94 – списание за счет резервного капитала;

Дт 76 – Кт 94 – списание за счет страхового возмещения.

При наличии виновных лиц обычно взыскивается сумма по недостающимобъектам в размере, большем остаточной стоимости основных средств (по рыночнойцене). Эта разница относится на счет доходов будущих периодов.

Дт 73.3–Кт 94 – отражается остаточная стоимость недостающего объекта;

Дт 73.3–Кт 98 – отражается разница между остаточной стоимостью ивзыскиваемой суммой.

По мере погашения задолженности виновным лицом сумма, отнесенная на счетдоходов будущих периодов, списывается на финансовый результат предприятия: Дт98 – Кт 91.1.

4         ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВАВ МСФО И РСБУ

Приказ Минфина России от12 декабря 2005 г. № 147н «О внесении изменений в положение по бухгалтерскомуучету „Учет основных средств“ ПБУ 6/01» (далее – Приказ № 147н)существенно поменял порядок учета ОС.

Закономерен вопрос:созвучны ли теперь нормы ПБУ 6/01 положениям МСФО 16 «Основные средства»? Чтобыответить на него, необходимо проанализировать различия между двумя стандартамидо изменений и выяснить, какие из них устранил Приказ № 147н.

Оценка ОС при постановкена учет

1. Платежи в рассрочку. Всоответствии с требованиями МСФО, если фирма приобретает ОС с отсрочкойплатежа, его первоначальную стоимость нужно формировать с дисконтом(корректировкой). Дисконтирование проводят по рыночной процентной ставке (длякредитов, которые по своим условиям аналогичны отсроченному платежу за объектыосновных средств).

В РСБУ принципдисконтирования отсутствует. Соответственно первоначальную стоимость активавсегда определяют по номинальной величине платежей.

2. Расходы на демонтажоборудования. Когда срок эксплуатации основного средства подходит к концу,фирма может понести затраты на его демонтаж или восстановление участка, накотором находилось ОС. Если эти расходы будут существенными, по правилам МСФОих нужно включить в первоначальную стоимость актива. В РСБУ такого положениянет.

Дополнительные расходы,способные принести фирме выгоду в будущем

Суммы, которые компаниятратит на основные средства после принятия их к учету, по РСБУ и МСФОклассифицируют одинаково. Капитализации* подлежат только затраты, которые могутдать дополнительный экономический эффект.

А вот учитываютдополнительные расходы по-разному. По российским правилам они увеличиваютпервоначальную стоимость ОС. В соответствии с МСФО, такие затраты формируютбалансовую стоимость актива. Последняя равна первоначальной стоимости завычетом амортизации. Поэтому в МСФО существует как возможность увеличитьпервоначальную стоимость, так и списать часть накопленного износа. На практикепервый способ применяют, если из-за улучшений производительность ОС должнавозрасти, может повыситься качество выпускаемой продукции, снизятся издержки ит. п. К второму варианту обычно прибегают, когда расходы должны продлить срокслужбы ОС, но его характеристики в итоге не улучшатся.

Переоценка

1. Способ оценки.Согласно МСФО, основные средства нужно переоценивать по справедливой стоимости.В соответствии с РСБУ, компания может выбрать один из двух методов: индексациюили прямой пересчет по документально подтвержденным рыночным ценам. Если фирмаиспользует первый способ переоценки, стоимость ОС в РСБУ скорее всего будет отличатьсяот сформированной по «международным» правилам.

К тому же справедливаястоимость далеко не всегда совпадает с рыночной. Следовательно, на практикеразличий будет намного больше.

2. Отражение в учете. Вобщем случае в МСФО положительную переоценку показывают как увеличениесобственного капитала (по статье баланса «Резерв переоценки» или «Результатпереоценки»). Отрицательную как расход в Отчете о прибылях и убытках.

Существует одноисключение из общего правила. Оно относится к случаю, когда результат очереднойпереоценки противоположен предыдущим. Тогда увеличение стоимости ОС показываюткак доход в пределах суммы ранее учтенного расхода. А ее снижение – какуменьшение собственного капитала (в пределах резерва переоценки).

В первоначальной редакцииПБУ 6/01 вопрос о переоценке объектов основных средств решался аналогично МСФО,за исключением того, что увеличение стоимости активов относилось на счетдобавочного капитала. Вторая редакция, которая действовала вплоть до 2006 года,предписывала показывать снижение стоимости ОС как уменьшение нераспределеннойприбыли организации.

Существуют отличия и впорядке учета изменений балансовой стоимости основных средств. Так, ПБУ 6/ 01требует пропорционального увеличения первоначальной стоимости ОС и накопленнойпо нему амортизации. Согласно МСФО, можно поступить и по-другому. На суммунакопленной амортизации уменьшают первоначальную стоимость актива. В результатепоследняя становится равной балансовой стоимости ОС до переоценки. Затемдебетуют счет, на котором отражена первоначальная стоимость объекта. Ееувеличивают на разницу между справедливой и балансовой оценкой. В результатепосле переоценки стоимость актива равна справедливой стоимости, а накопленнаяамортизация – нулю.

По российским правиламучета положительную переоценку списывают на нераспределенную прибыль. По МСФОэто можно делать не только в полной сумме при выбытии ОС, но и по мере егоамортизации. В последнем случае прибыль увеличивают на разницу между «новыми» и«старыми» амортизационными отчислениями.

Тест на обесценение

По МСФО его должныпроводить организации, которые учитывают основные средства по историческойстоимости – не переоценивают их. Цель теста – убедиться, что балансовая ценаактива не больше его возмещаемой стоимости, т. е. не завышена. Возмещаемаястоимость – будущие экономические выгоды, которые фирма может получить от ОС.Ее определяют по максимальной из двух величин: чистой цене реализации (выручкаот продажи за вычетом прямых расходов на нее) и ценности дальнейшегоиспользования (суммы денежных доходов от работы ОС с учетом дисконтирования).

Цену основного средстванеобходимо уменьшить на величину превышения его балансовой стоимости надвозмещаемой суммой. Российские правила такого теста не предусматривают.

Амортизация

1. База для начисления.ПБУ 6/01 установлено, что амортизацию по объекту основных средств нужноначислять исходя из его первоначальной (восстановительной) стоимости. В МСФОсуществует понятие амортизируемой суммы (стоимости). Ее определяют как разностьмежду первоначальной ценой актива и его ликвидационной стоимостью. Последняяпредставляет собой остаточную цену актива в конце срока полезногоиспользования.

2. Пересмотр оценок.Данное требование относится к определению срока полезного использования ОС иметода начисления амортизации. МСФО требуют регулярного пересмотра данныхоценок.

По РСБУ способамортизации ОС обычно остается неизменным. А срок полезного использования можетбыть лишь увеличен в результате реконструкции или модернизации имущества.

3. Методы начисления. ПоПБУ 6/ 01 их четыре: линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости посумме чисел лет срока полезного использования и пропорционально объемупродукции или работ (производственный).

МСФО 16 не ограничиваетпредприятия в выборе метода амортизации. Стандарт лишь приводит примерыраспространенных способов начисления износа: линейный, уменьшаемого остатка ипроизводственный. На практике также используют метода списания по сумме чиселлет срока полезного использования и комбинированные – сочетают два или болеепростых метода. Например, линейный и производственный: 50 процентов амортизациирассчитывают первым способом, 50 процентов – вторым. Кроме того, износ в МСФОможно начислять не только на отдельный объект или его часть, а сразу на группуоднородных объектов.

4. Момент началаамортизации. По РСБУ износ начисляют с первого числа месяца, следующего замесяцем принятия ОС к учету. Согласно МСФО, актив нужно амортизировать смомента его готовности к эксплуатации. Более того, исходя из критерия существенности,фирма может начать начислять «примерную» амортизацию. Здесь возможны триварианта:

ü  амортизациюначисляют сразу за целый год во время принятия актива к учету, но не делаютэтого в год его списания;

ü  амортизацию неначисляют в год принятия актива к учету, но в год его списания начисляют вполном объеме, то есть за целый год;

ü  в год принятияактива к учету и списания амортизацию начисляют в размере 50 процентов отгодовой суммы.

5. Приостановлениеначисления. По ПБУ 6/01 это возможно только в двух случаях. Первый – еслируководитель решит перевести ОС на консервацию на срок более трех месяцев.Второй – если фирма восстанавливает имущество дольше 12 месяцев.

Согласно МСФО, если активвременно не используется, необходимо продолжать начислять по нему амортизацию.Однако, как мы упоминали выше, можно пересмотреть срок полезного использования ОСили метод начисления износа.

Продажа основных средств

МСФО предусматриваютситуацию, когда стоимость ОС возмещается при продаже, а не в ходе использования.В данном случае выбывающие объекты необходимо отнести к внеоборотным активам,предназначенным для продажи.

В отчетности их надопоказывать отдельно от «обычных» основных средств. Существует специальныйстандарт, который необходимо применять в описанном случае, – МСФО (IFRS) 5«Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи, и представление информации попрекращаемой деятельности».

РСБУ не предусматриваютспециальных требований к учету выбывающих активов. Поэтому их продолжаютсчитать основными средствами.

Состав объектов ОС

Порядок учетабиологических активов (животных, растений и т. п.) регламентирует МСФО (IAS) 41«Сельское хозяйство». В отчетности их нужно показывать отдельно.

Российскими стандартамиспециальные положения по учету таких активов не предусмотрены (кроме«Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденныхприказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, далее – Методическиерекомендации). В отчетах их отражают в составе основных средств или запасов.

В погоне за МСФО

Таковы были основныеотличия российских и международных стандартов, регламентирующих порядок учетаосновных средств. Что же изменилось с принятием Приказа № 147н? Сталиотечественные стандарты учета ближе к международным или нет? Попробуем разобратьсяв данном вопросе. Для этого перечислим основные изменения, которые Минфин внесв ПБУ 6/01.

1. Исключен пункт 2 ПБУ6/01 о применении Положения к учету доходных вложений в материальные ценности.Так как в МСФО существует отдельный стандарт для учета таких активов, данноеизменение можно было бы считать сближающим. Однако, как будет видно из анализадругих новшеств, фактически доходные вложения в материальные ценности теперьрассматривают как особую группу основных средств.

2. Изменены критерии отнесенияактивов к основным средствам. В частности, объект будет считаться ОС, еслифирма передает его другим организациям во временное пользование за плату. Тоесть в состав основных средств включены доходные вложения в материальныеценности.

3. ОС, которыепредназначены исключительно для предоставления организацией за плату вовременное владение и пользование, нужно отражать в бухгалтерском учете иотчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Возникает противоречие. Содной стороны, доходные вложения – основные средства. Значит, учитывать ихнужно по общим для ОС правилам. С другой стороны, в учете и отчетности ихнеобходимо отражать обособленно.

Следовательно, пункты 1–3отдаляют российский учет от международного. Ведь в последнем существуютотдельные стандарты для учета таких активов: МСФО (IAS) 40 «Инвестиционнаясобственность» и МСФО (IAS) 17 «Аренда». Они устанавливают правила учета,существенно отличные от порядка для ОС.

4. Новшества коснулисьмалоценных основных средств. С 2006 года предельный лимит их стоимости увеличендо 20 000 рублей. Кроме того, такие активы можно отражать в составематериально-производственных запасов.

В результате, с однойстороны, бухгалтеры компаний получили больше возможностей высказывать своепрофессиональное суждение. Так, они могут сразу списывать ОС на расходы илиамортизировать их. Это приближает ПБУ 6/01 к МСФО 16.

Тем не менее, показателибаланса будут искажены за счет отражения в составе запасов основных средств, несписанных на расходы.

5. Поменялся и порядокучета одного ОС по частям. Теперь, чтобы бухгалтер мог «разбить» основноесредство, сроки полезного использования его составляющих должны быть не просторазными, а существенно отличаться. Однако из МСФО в данном случае заимствовантолько критерий существенности. В международных стандартах срок полезногоиспользования составляющих ОС не является единственным критерием учета объектаОС целиком или по частям.

6. Изменен порядокотражения дооценки ОС, которые ранее уценивались. Обратную дооценку теперьнужно отражать в учете по тому же принципу, что и уценку. Пока действовалавторая редакция ПБУ 6/ 01, уценку показывали как уменьшение нераспределеннойприбыли, а обратную дооценку – как доход. В результате требования ПБУ 6/01 вчасти учета уценки и обратной дооценки ОС теперь полностью не соответствуютМСФО.

7. В пункте 27 слова«могут увеличивать» заменены на «увеличивают». Речь идет о повышении стоимостиосновных средств в результате реконструкции и модернизации. Это изменениесближает отечественные и международные стандарты. Ранее, согласно РСБУ, такиезатраты можно было обособленно отражать на счетах учета основных средств.Естественно, эти расходы далеко не всегда соответствуют понятию о раздельномучете активов по МСФО.

8. Исключен пункт 28.Раньше, если основное средство было учтено по частям (каждая имела свой СПИ),их замена означала выбытие, а затем приобретение самостоятельного инвентарногообъекта.

Вместе с тем пункт 29дополнен. Там сказано, что основные средства могут выбывать и в случаечастичной ликвидации при реконструкции. То есть, по существу, все осталосьпо-прежнему.

Таким образом, Приказ №147н не внес существенных изменений в порядок учета основных средств, которыеприблизили бы российские стандарты к международным. А по ряду вопросов,наоборот, отдалил РСБУ от МСФО.

Согласно МСФО, основныесредства нужно переоценивать по справедливой стоимости.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В современных условияхзначительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средстваполучения полной и достоверной информации об имуществе предприятия исвоевременного доведения этих сведений до пользователей.

Данная курсовая работарассматривает вопросы, связанные с организацией ведения учета основных средств.В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

Основные средства — этосовокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качествесредств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуглибо для управления организацией.

Основные средства играютогромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуютпроизводственно – техническую базу и определяют производственную мощьпредприятия.

На протяжении длительногопериода использования основные средства поступают на предприятие и передаются вэксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, припомощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутрипредприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразностидальнейшего применения.

Бухгалтеру дляосуществления своей профессиональной деятельности необходимо знать большоеколичество нормативно-правовых актов.

Основными нормативнымидокументами, регулирующими учет выбытия основных средств, являются: федеральныйзакон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Приказ Минфина РФ30.03.2001 г. № 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетосновных средств» ПБУ 6/01»; приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н «Обутверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»;Письмо Минфина РФ от 27 октября 2005 г. N 07-05-06/281; приказ Минфина РФ от 29июля 1998 г. N 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

Амортизацией основногосредства принято называть процесс возмещения затрат на его приобретение втечение срока полезного использования объекта, а суммы, которые ежемесячновозмещаются – амортизационными отчислениями. Первичным документом являетсярасчет бухгалтерии, составленный в произвольной форме.

В бухгалтерском учетесуществует четыре способа начисления амортизации на объекты основных средств.

Метод уменьшаемогоостатка позволяет достичь в первые годы самой большой величины амортизационныйотчислений. Но данный способ не дает возможности свести остаточную стоимость кнулю под конец срока полезного использования.

Способ «по сумме чиселлет» имеет не такие большие темпы списания, как предыдущий способ, однакоостаточная стоимость под конец срока полезного использования становится равнойнулю.

Определенное практическоеприменение может иметь способ «пропорционально объему». При достаточно большойнагрузке на оборудование существует вероятность списания всей суммыпервоначальной стоимости за более короткий срок, то есть более высокимитемпами.

Линейный способ явнозатягивает процесс начисления амортизации и не позволяет быстро возместитьосновную часть затрат, понесенных при покупке основного средства.

Для ведения учетанеобходима классификация основных средств по видам, назначению или характеруучастия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени использования,принадлежности.

Важное значение имеет иоценка основных средств. В соответствии с ПБУ 6/01 она принимается кбухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостьюосновных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затраторганизации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога надобавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. В результате своейдеятельности основные средства, несомненно, по ряду причин утрачивают своюстоимость, поэтому организации производят либо их дооценку, если их стоимостьвозросла, либо уценку, если их стоимость уменьшилась.

Необходимо такжеотметить, что основные средства это имущество организации, которое имеет срокполезного использования и утрачивает свою стоимость по частям, относя еепостепенно на затраты производства, т.е. происходит амортизация.

Предприятия имеют правовладения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмезднопередавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в арендупринадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства,инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели,независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Особенность учетаосновных средств, в частности выбытия, является определение финансовогорезультата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль,либо на убытки

При составлении годовойотчетности на предприятии данные об основных средствах отражаются в балансепредприятия, форма №5 «Приложение к балансу предприятия».

МСФО дает возможностьбизнесменам из разных стран понимать друг друга. Представление сущности МСФОпозволяет каждой отечественной компании самостоятельно управлять переходом намеждународные стандарты и способствует повышению эффективности процессареформирования российской системы учета в целом. Основная проблема, с которойсталкиваются компании на этапе перехода на МСФО, – нехватка специалистов.Организации могут выбирать различные способы, как перейти на подготовкуотчетности по МСФО, но им все равно придется решать вопрос о повышенииквалификации своих сотрудников (второе высшее образование, MBA, краткосрочныебизнес-курсы по МСФО). Поэтому, разработав стратегию перехода на международныестандарты, компания должна определиться со стратегией создания и обучениясобственной команды специалистов.

Для более эффективногоиспользования основных средств предприятия могут принять следующие мероприятия:

ü  ввод в действиене установленного оборудования, замена и модернизация его;

ü  сокращениецелодневных и внутрисменных простоев. Устранение данного недостатка может бытьдостигнуто путем введения прогрессивных организационных и технологическихмероприятий;

ü  повышениекоэффициента сменности, которое может быть достигнуто применением оптимальногографика работы предприятия, включающий эффективный план проведения ремонтных иналадочных работ;

ü  более интенсивноеиспользование оборудование;

ü  внедрение впроизводство новейших технологий;

ü  повышениеквалификации рабочего персонала, которое обеспечивает более эффективное ибережное обращение с оборудованием.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданскийкодекс Российской Федерации, (части первая и вторая) 26.01.1996г., №14-ФЗ –Справочная система Консультант Плюс;

2.   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от29.07.1998 г., № 34н (в ред. от 26.03.2007 г.) –Справочная система Консультант Плюс;

3.  План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иИнструкция по его применению, 18.09.2006 г. – Справочная система Консультант Плюс;

4.  ПБУ 6/01 «Учетосновных средств» (утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 27.11.2006г. № 156н) – Справочная система Консультант Плюс;

5.   Положение по ведению бухгалтерского учета «Доходы организации»ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 18.09.2006 г. №166н – Справочная система Консультант Плюс;

6.   Положение по ведению бухгалтерского учета «Расходы организации»ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 №27н – Справочная система Консультант Плюс;

7. Налоговый кодексРоссийской Федерации (части первая и вторая), 31.07.1998г., № 146-ФЗ–Справочная система Консультант Плюс;

8.  Приказ МинфинаРФ от 13 октября 2003г. №91н «Об утверждении Методических указаний побухгалтерскому учету основных средств» – Справочная система Консультант Плюс;

9.   »Общероссийскийклассификатор основных фондов" ОК 013-94(утв.Постановлением ГосстандартаРФ от 26.12.1994г., №359) (дата введения 01.01.1996 г.) (ред. от 14.04.1998 г.)

10. Классификацииосновных средств, включаемых в амортизационные группы. // Основные средства:бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Информцентр ХХI века, 2005. – с. 134 – 156.

11. Бухгалтерский учет: офиц.материалы. Комментарии и консультации. № 19.–М., 2000.–64с.

12.  Бухгалтерский учет: официальныематериалы. Комментарии и консультации для бухгалтера.№3.-М., январь 2009.-64с.

13.  Бухгалтерский учет: официальныематериалы. Срок полезного использования основных средств.№02.-М., февраль 2008.-62с.

14.  Главбух: Частичное списаниеосновных средств. №17.-М., сентябрь 2007.-76с.

15.  Бухгалтерский учет: Консультантбухгалтера. Понятие и классификация объектов основных средств. №10.-М.,сентябрь 2006.-46с.

16.  Астахов В.П. «Бухгалтерский(финансовый) учет»/В.П. Астахов.– Ростов на – Дону: Издательский центр «Март»,2007.– 121с.

17.  Мельников Илья «Бухгалтерскийучет», Изд. «Форум», М. – стр. 304

18. Богатая И.Н. «Бухгалтерскийучет: экзаменационные ответы»/И.Н. Богатая. – Ростов–на–Дону: Феникс, 2008.–511с.

19. Гетьман В.Г.,«Финансовый учет», Издат.: — М.: Финансы и статистика, 2006 г., стр. — 816

20. Гейц И.В. «Учетосновных средств».–3е издание., перераб. и доп./И.В. Гейц.–М., 2005.–117с.

21. Ефремова А.А. «Отражение вотчетности внеоборотных и оборотных активов» А.А. Ефремова// Бухгалтерскийучет.–2004.-№ 24.–С.4–12.

22.  Ефремова К.А. «Списаниеи ликвидация Основных средств»/ К.А. Ефремова //Журнал «Налоговый вестник».-2003.- № 2.-С.95-99

23.  Козлова Е.П. «Бухгалтерскийучет в организациях» / Е.П.Козлова, Е.Н. Галанина, Т.Н. Бабченко.– М.: «Финансыи статистика»,2007.–285с.

24.  Кондраков Н.П. «Бухгалтерский(финансовый) учёт»: Учебное пособие (на основе Нового Плана счетов).–4–еизд., перераб. и доп./ Н.П. Кондраков – М.: ИНФРА–М, 2006.–441 с.

25.  Крятова Л.А.Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов: Учебное пособие/Л.А.Крятова.–М.: Издательско–книготорговый центр «Маркетинг», 2001.–220с.

26.  КожиновВ.Я.Современный бухгалтерский учет, Издательство «Альфа-Пресс»,2008, — 768 с.

27. Камышова П.И.,Кавшанова А.П. «Бухгалтерский и финансовый учет»: Издат.: М. – Омега Л., 2005 –345с.

28.   Бабаев Ю.А. «Бухгалтерский учет»: Издат.: ТК Велби:2005 – 392 с.

29.   Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственнойдеятельности организации: Учебник/В.И.Макарьева, Л.В.Андреева. – М.: Финансы истатистика, 2005.–264с.

30.   Лытнева Н.А. «Бухгалтерский учет»: Издат.: М.: Форум,2006 – 496 с.

31.  Николаева С.А. Бухгалтерский учетосновных средств. Под ред. С.А. Николаевой. изд.2-е перераб. и доп./С.А.Николаева, Г.А. Безрученко, Н.М. Андрианов и [др.]. – М.:«Аналитика-Пресс»,2005.–272с.

32.  Новиков Д.Ю.Дооборудование основных средств/Д.Ю. Новиков//Главбух.-2000.-№ 5 С.23-31.

33.  «РоссийскаяБизнес-газета» №543 от 14 февраля 2006 г.

34.  Мордовкин А.В. Бухгалтерский учети налогообложение основных средств/А.В.Мордовкин.-М.,1999.–54с.

35. Гейц И.В. Учетосновных средств.–3-е издание., перераб. и доп./И.В. Гейц.–М.,2002.–117с.

36. Смирнова Н.Г. Выбытие основныхсредств и прочих активов/Н.Г. Смирнова//Бухгалтерское приложение еженедельника«Экономика и жизнь». 2004.- № 38.–6с.

37.  Соколов Я.В.Основы теории бухгалтерского учета/Я.В. Соколов.–М., 2000.– 495с.

38.  Степанова С.С.Экономический анализ деятельности предприятия: ответы на вопросы студенту/С.С.Степанова.–М., 2006.–325с.

39.  Верещагин С.А., Созонов С.Б. Основныесредства: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Информцентр ХХI века, 2005., стр. 117

40.  Швецкая В.М.,Головко Н.А. Бухгалтерский учет. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашкови Ко», 2006, стр.105

41.  Филипенко Е.И. Переоценкаосновных средств/Е.И. Филипенко//Главбух.–2005.- № 23.–С.14–22

42.  Шеремет А.Д.Аудит: Учебник. 2-е издание/А.Д. Шеремет, В.П.Суйц.-М.: ИНФРА-М, 2000.-587с.

43. Новиков Д.Ю.Дооборудование основных средств/Д.Ю. Новиков//Главбух.-2000.-N 5 С.23-31.

44.  Сергеев И.В.Экономикапредприятия: Учебное пособие для вузов/И.В. Сергеев.–2-е здание, перераб. идоп.–М.,2001.– 304 с.

45.   http://www.klerk.ru/buh/articles/106200/

46.  Акчурина Е.В., Солодко Л.П.,«Бухгалтерский финансовый учет»: Учебное пособие М., «Экзамен» 2004

47. Швецкая В.М.,Головко Н.А. Бухгалтерский учет. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашкови Ко», 2006. – 404 с.

48.  Кожинов В.Я.Основы бухгалтерского учета. — Система ГАРАНТ, 2006 г. 350 с.

49.  Санина А.И.Основные средства стоимостью до 20 000 рублей — сложные моменты – «Главбух», №9, май 2006г.- с.15-19

50.  Бухгалтерский финансовый учет:Учебник для вузов / под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ВЗФЭИ. 2007. – 528с.

51.  Филипенко Е.И. Переоценка основныхсредств/Е.И. Филипенко//Главбух.–2005.- № 23.–С.14–22

52. Журнал «Консультант»от февраля 2007.